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Tributos Indiretos no Segmento de Torrefao e Moagem do Caf em Minas Gerais

Autoria: Luiz Antnio Abrantes, Ricardo Pereira Reis, Bruno Tavares, Marcos Spnola Nazareth

As questes tributrias tm influenciado diretamente o desempenho econmico e
financeiro das empresas e motivado a realizao de estudos sobre esse tema. Essa influncia
ocorre de forma distinta dependendo da modalidade optativa de apurar o lucro, da existncia da
cumultividade e do tipo de tratamento tributrio nas transaes estaduais e interestaduais. Na
maioria das vezes, essas questes foram atribudas aos impostos e contribuies de natureza
cumulativa, cuja incidncia em cascata onerava o processo produtivo e de circulao de
mercadorias e servios. Visando amenizar essas distores, a metodologia de clculo do
PIS/PASEP e COFINS, para as empresas optantes pelo lucro real, passaram a ocorrer sobre o
regime da no-cumulatividade. Considerando que essas mudanas geraram crticas no meio
empresarial, esse trabalho teve como objetivo principal estabelecer comparaes, atravs de
simulao, do impacto das novas medidas. Buscou-se tambm caracterizar o segmento
processador da cadeia agroindustrial do caf em Minas Gerais e estimar o montante da carga
tributria que compe o preo final do produto e suas principais implicaes na formao do
custo de produo. As mudanas ocorridas na legislao indicam um avano, principalmente pela
desonerao completa das exportaes. Entretanto, observou-se que a carga tributria total na
produo do caf torrado e modo de 10,45% por kg. No caso referente industrializao e
venda do caf torrado e modo, com a mudana da legislao concernente ao PIS/PASEP e
COFINS, verificou-se um impacto de 14,0% no aumento dos impostos e contribuies a recolher.


1 INTRODUO

O segmento de torrefao e moagem da cadeia agroindustrial do caf constitui-se das
empresas instaladas no territrio nacional e que detm o parque industrial utilizado para o
processamento do caf destinado ao consumo interno e exportao. Com a estrutura mais
concentrada que o segmento agrcola, embora seja caracterizado pela grande presena de micro e
empresas de pequeno porte, as grandes empresas respondem por parte significativa da produo
nacional. Uma pequena parte destes produtos escoada via exportao e a maioria repassada
para as empresas varejistas, que finalizam o fluxo com a comercializao via consumidor
domstico.
Essa concentrao faz com que as empresas desse segmento enfrentem um mercado cada
vez mais competitivo e com poucas opes estratgicas, pois, como seguidoras de preos, tm
sua orientao voltada para minimizao dos seus custos. Nessas condies, a competitividade
passa a ser estabelecida pelo controle dos custos de produo, ficando o poder competitivo das
empresas condicionado a ganhos de economias de escala e de seu desempenho nos processos de
compra dos insumos e venda do produto final.
Outro fator que determina a competitividade est relacionado questo tributria,
considerando que o tratamento legal dispensado aos rendimentos dos fatores de produo
repercute nos preos, nos custos das mercadorias e servios e na margem de lucro.
Alm disso, o peso dos encargos trabalhistas, o nvel das taxas de juros aliados incerteza
quanto ao sistema tributrio cada vez mais burocrtico e complexo, os custos de conformidade e
a falta de fiscalizao acabam por distorcer a concorrncia e estimulando a sonegao fiscal.
Nesse contexto, a elevao da competitividade no se resume nos esforos de um ator isolado. Ao


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contrrio, so necessrias aes coordenadas, de modo a promover alteraes estruturais que
beneficiem toda a cadeia produtiva.
Sob a presso de diversos setores da economia, foi instituda a Emenda Constitucional n
42/03, que aprovava alteraes na legislao tributria. Essa mini-reforma tributria, porm,
tratava principalmente de assuntos imediatos de interesse governamental, como desvinculao
das receitas tributrias, prorrogao da CPMF, incidncia das contribuies sociais sobre as
importaes de bens e servios e a progressividade dos tributos.
Na seqncia, outras mudanas ocorridas dizem respeito adoo do regime no-
cumulativo para o PIS e a Cofins, visando amenizar as distores causadas pela cobrana
cumulativa que prejudicava a eficincia e a competitividade da economia nacional. Entretanto, ao
contrrio da situao anteriormente em vigor, em que todas as empresas eram tributadas com
base na alquota de 3,0 %, a nova legislao considera como contribuintes, para efeito da no
cumulatividade, somente as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas
pela legislao do imposto de renda, tributadas com base no lucro real.
Nesse contexto, os impactos dessas mudanas ocorrero de forma distinta, dependendo da
modalidade optativa de apurar o lucro, da existncia da cumulatividade na tributao e do tipo de
tratamento tributrio nas transaes estaduais e interestaduais.
Considerando este cenrio, uma questo levantada: a mini-reforma tributria e a retirada
da cumulatividade do PIS e da Cofins favoreceram o segmento de torrefao e moagem? Uma
anlise comparativa baseada em simulaes, obedecendo ao disposto na lei anterior e a em vigor,
pode responder a este questionamento. Assim, por meio deste estudo, busca-se estimar o
montante da carga tributria que compe o preo final do produto e suas principais implicaes
na formao do custo de produo.
Especificamente pretende-se:
a) descrever a sistemtica da incidncia tributria sobre os principais insumos e bens de
capital no segmento, determinando as alquotas nominais e efetivas;
b) determinar o montante da incidncia tributria que compe o preo final do produto;
c) estabelecer comparaes, por meio de simulao, do valor total pago de tributos antes e
depois das alteraes na legislao tributria.

2 REFERENCIAL TERICO

2.1 Tributao no segmento de torrefao e moagem
A falta de mecanismos de controle e fiscalizao nos nveis governamentais e a
exigidade de bases tributria no Brasil fazem com que os impostos e contribuies incidentes
sobre o patrimnio e renda sejam pouco expressivos. Essa situao leva concentrao da
tributao no setor produtivo, incluindo aqueles que incidem sobre a comercializao, a
remunerao da mo-de-obra e as operaes financeiras, onerando o custo de produo do
produto e sua cadeia de circulao.
Destacam-se, assim, os tributos indiretos arrecadados na esfera federal e estadual,
abrangendo os impostos e contribuies sobre o valor agregado, como o ICMS, o PIS, a Cofins e
a CPMF. No caso das empresas optantes pelo lucro presumido, a contribuio social sobre o
lucro lquido (CSLL), o imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ), o PIS e a Cofins, incidem em
cascata sobre as transaes comerciais. A sada para a exportao est ao abrigo da no-
incidncia.
O IPI praticamente no afeta nenhum segmento da cadeia produtiva do caf, pois tem sua
base de clculo reduzida a zero, por fora do Decreto 4.070/01.


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2.1.1 ICMS sobre insumos e bens de capital
A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 155, Inciso I, 2, prev que o ICMS ser
no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro estado ou pelo Distrito Federal.
Entretanto, essa compensao no efetuada no caso das operaes internas realizadas na
compra do caf cru, em coco ou em gro, considerando que o pagamento do imposto na sada da
mercadoria fica diferido nos termos do artigo 111 do RICMS/2002 aprovado pelo Decreto
43.080/2002. Esse benefcio se encerra quando a mercadoria for destinada micro e pequenas
empresas optantes pelo SIMPLES Minas. Neste caso, a base de clculo do imposto passa a ser o
valor da operao, com a incidncia da alquota de 18,0%, tanto para operaes realizadas no
mbito do estado ou interestaduais. Nessa ltima, apesar da alquota incidente ser de 12,0%,
cobrada na origem, efetua-se a recomposio tributria (6,0%) nos termos do artigo 12 da Lei n
o

15.219/04, com base na alquota interna (Figura 1).



















Fonte: Elaborado pelo autor, a partir de dados do RICMS-MG/2002

FIGURA 1 Incidncia do ICMS na cadeia agroindustrial do caf

Nesse formato, a aplicao do ICMS fica distorcida pelas isenes e diferenciaes de
alquotas, impedindo em muitos casos a recuperao dos crditos gerados nos processos de
produo e comercializao, tornando-o um imposto cumulativo, ampliando seus efeitos na carga
tributria ao longo da cadeia agroindustrial.
O tratamento fiscal dispensado s operaes com bens do ativo imobilizado tem
fundamento na Constituio Federal de 1988, nas disposies da Lei Complementar n
o
87/96,
alterada pela Lei Complementar n
o
114/2002 e no RICMS/2002.
De acordo com o disposto no artigo 20 da Lei Complementar n
o
87/96, ser admitido o
crdito do ICMS nas aquisies de bens para o ativo imobilizado quando o referido bem estiver
P
r
o
d
u
t
o
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R
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I
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o

Cooperativas
Corretor Exportadoras Mercado Externo
Torrefadoras
Atacadistas
Varejistas
Armazns Gerais

C
o
n
s
u
m
i
d
o
r

F
i
n
a
l

no incidncia
diferido
alquota de 18%
alquota de 7%


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ligado diretamente atividade-fim do estabelecimento, de modo que envolva a sada de
mercadorias tributadas pelo imposto. A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 155, incisos
VII e VIII, prev que, em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios ao
consumidor final localizado em outro estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o
destinatrio for contribuinte do imposto, cabendo ao estado da localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e interestadual. Nesse caso, o impacto
tributrio do ICMS na aquisio de bens de uso e consumo destinados ao ativo permanente, ser
sempre a alquota interna do estado em que a empresa estiver localizada.
Para os efeitos de aplicao da legislao do ICMS em relao embalagem, considera-se
industrializao a operao que importe em alterar a apresentao do produto pela colocao de
embalagem, ainda que em substituio original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria (RICMS/2002).

2.1.2 PIS/COFINS sobre insumos e bens de capital
A incidncia do PIS e da Cofins na indstria de torrefao e moagem, calculado com base
no lucro real, ocorre de maneira idntica, entretanto, h de se destacar a diferena entre as
alquotas dessas contribuies.
A contribuio para o PIS passou, em funo da Lei n 10.637/02, para a sistemtica da
no-cumulatividade, tendo sua alquota alterada de 0,65% para 1,65% e a da Cofins, que
anteriormente possua alquota bsica de 3,0%. Essa mudana ocorreu a partir de 1 de fevereiro
de 2004, em funo da Lei n 10.833/2003, que estipulou, em seu artigo 2, a alquota de 7,6%.
Nessa nova modalidade, so definidas como contribuintes as pessoas jurdicas de direito privado
e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, tributadas com base no lucro
real.
O intuito da no-cumulatividade no foi adotado na sua extenso considerando que as
referidas leis determinam as operaes que geram direito de aproveitamento de crdito. Como
regra geral, esse direito nasce com a aquisio de bens e servios, na fase anterior da cadeia
produtiva, que se sujeitaram s mesmas regras e cuja receita de vendas integre a base de clculo
dessas contribuies.
O direito de crdito relativo s duas contribuies o mesmo, destacando-se, entre eles, os
bens para revenda, bens e servios, inclusive combustveis e lubrificantes, utilizados como
insumos na produo ou fabricao de bens e servios destinados venda ou na prestao de
servios; despesas e custos incorridos no ms com energia eltrica consumida nos
estabelecimentos da pessoa jurdica, com aluguis de prdios, com mquinas e equipamentos; dos
encargos de depreciao e amortizao de mquinas e equipamentos e outros bens incorporados
ao ativo imobilizado utilizado na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios. No gera direito ao crdito o valor da mo-de-obra paga pessoa fsica, empregado ou
no.
Ao contrrio do que acontece em outros setores da economia, na atividade rural a maioria
dos produtores de pessoas fsicas e, portanto, no se enquadra como contribuinte das
contribuies sociais. Neste aspecto, novas regras foram adotadas para o PIS e a Cofins,
alterando a sistemtica de recolhimento dessas contribuies, notadamente no que se referem
tributao do caf.
Essas novas regras institudas pela Lei n 10.925/04 revogaram a sistemtica de
recolhimento dessas contribuies, antes definidas pelas Leis 10.637/2002, 10.833/2003 e
10.865/2004, que autorizavam desconto integral de determinados crditos, reduzindo para crdito
presumido na compra de produtos in natura sob a alquota de 35,0%. Assim, o montante do


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crdito presumido passou a ser determinado mediante aplicao dessa alquota sobre o valor das
aquisies, perfazendo 0,5775% para o PIS e 2,66% para a Cofins.

2.1.3 Contribuies sociais sobre a mo-de-obra
O custo da mo-de-obra como fator de produo e servios torna-se considervel, na
medida que as organizaes tm obrigao legal de recolher encargos sociais e trabalhistas sobre
o total da remunerao paga.
Esses encargos derivam de obrigaes constitucionais e da Consolidao das Leis
Trabalhistas (CLT). De modo geral, eles incluem as despesas com as obrigaes sociais
relacionadas a INSS, FGTS, salrio-educao, Incra, Senac, Sebrae e as despesas referentes
remunerao do tempo no trabalhado, como frias, 13 salrio, licenas, abonos, etc.
Assim, para Pastore (1994), no custo final do trabalho entram trs tipos de despesas: as
que se referem ao pagamento do tempo efetivamente trabalhado pelos empregados, as que se
referem ao pagamento do tempo no trabalhado e as que se referem s obrigaes sociais de
proteo sade, previdncia, educao e assistncia social.
Das obrigaes sociais, a contribuio para o INSS a principal e incide sobre a folha de
salrios, cujo custo para as empresas da ordem de 20,0%. A alquota incide sobre o total de
remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados
empregados, pro-labore dos scios e pagamento a autnomos e trabalhadores avulsos que lhe
prestem servios.
Em relao ao FGTS, institudo pela Lei 5107/66 e regido pela Lei 8.036/91, ele tem sua
alquota fixada em 8,0%. Alm desse percentual, de acordo com o artigo 2 da Lei Complementar
110/2001, a partir da competncia de outubro de 2001, o empregador tambm ter que contribuir,
alquota de cinco dcimos por cento sobre a remunerao devida, no ms anterior, a cada
trabalhador.
Alm do INSS e do FGTS, pesam sobre a folha de pagamento das empresas as outras
contribuies destinadas ao SESI, SESC, SENAI, SENAC, INCRA e SEBRAE, que no total
variam de 35,3 a 37,3%, considerando o nvel de risco assumido pela atividade.
O impacto desses encargos na composio dos custos de produo e comercializao,
quando acrescidos de outros tributos, gera distores nos preos, o que prejudica a
competitividade das organizaes, tanto no nvel domstico como no internacional.

3 METODOLOGIA

3.1 Consideraes analticas
A construo do modelo analtico neste estudo tem por base a incidncia dos impostos e
contribuies na formao do custo e nas receitas de vendas na indstria de torrefao e moagem.
Assim, a anlise a ser efetuada basear-se- nas relaes externas e internas na cadeia de
produo, visando efetuar a quantificao da carga tributria.
Portanto, o modelo analtico incorpora o encadeamento do processo produtivo nas
relaes com o segmento produtor e varejista, visando captar os efeitos dos impostos indiretos e
sua incidncia nos preos dos insumos, servios e bens de capitais, bem como aqueles inseridos
no processo de produo e de comercializao.
Para a consolidao desse modelo, estimaram-se com base no resultado da pesquisa de
campo, os diversos itens implcitos no processo de produo e circulao de mercadorias entre os
segmentos da cadeia, sendo assim considerados:


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a) matria-prima esse item foi avaliado pelo custo de aquisio, englobando os custos de
transporte e seguro at a indstria e os tributos devidos na aquisio, quando no recuperveis;
b) mo-de-obra refere-se ao custo com salrios, incluindo os proventos mensais, 13
salrio, adicional de frias, etc., correspondente ao processo produtivo;
c) encargos sociais apurou-se a parcela relativa a esse item, considerando-se a agregao
dos percentuais relacionados ao INSS (20,0%), FGTS (8,5%), seguro acidente de trabalho
(3,0%), salrio-educao (2,5%), Sesi (1,5%), Senai (1,0%), Incra (0,2%) e Sebrae (0,6%);
d) depreciao relaciona-se aos custos destinados substituio de mquinas,
equipamentos e outros bens de capital pelo desgaste fsico ou obsoletismo. Nesse caso, foram
respeitados os procedimentos metodolgicos das diversas fontes, ao se considerar a mdia dos
custos fornecido pela indstria;
e) embalagem e reembalagem referem-se ao custo ocorrido na aquisio da embalagem
e reembalagem para o acondicionamento do produto final;
f) energia eltrica, gs natural para esses itens bsicos ao processo produtivo, foram
adotados os custos fornecidos pelos informantes;
g) outros custos constituem-se desde os custos relacionados com a manuteno e
conservao das mquinas e equipamentos, incluindo os custos com combustveis, lubrificantes,
solventes, servios de terceiros, dentre outros;
h) impostos e contribuies sobre bens e servios neste item, foram considerados todos
os impostos e contribuies indiretas, no recuperveis, incidentes sobre os insumos, mquinas e
equipamentos e demais custos operacionais, conforme determina a legislao em vigor, alm dos
referentes ao processo de comercializao do produto final.
Por se tratarem de tributos indiretos, CPMF, PIS, Cofins e ICMS compem a base de
clculo do preo final do produto, ou seja, o imposto calculado por dentro. Assim, na
composio do preo estaro embutidos o custo de produo livre dos impostos recuperveis, a
margem de comercializao e os tributos no recuperveis que foram transferidos dos setores
fornecedores para o segmento de torrefao e moagem.
A carga efetiva dos impostos incidentes sobre cada operao ser obtida pela relao dos
percentuais dos impostos e contribuies com o custo final do produto e com o preo de venda,
no caso da sua comercializao, determinados pelas expresses (1) e (2), respectivamente:

( ) ( )
( )
(

+
+ +
=
CPMF COFINS PIS ICMS
CPMF ENC CPMF COFINS PIS ICMS
a a a a CIP
a a MOD a a a a I
CEp
* * * *
* * * * * *
, (1)

( )
CPMF COFINS PIS ICMS
a a a a PV CEv * * * * = , (2)
sendo que:
CEp - carga efetiva de impostos e contribuio na produo do caf torrado e modo;
CEv - carga efetiva de impostos e contribuio na comercializao do caf torrado e
modo;
I - insumos utilizados no processo produtivo;
MOD - custo da mo-de-obra utilizada no processo produtivo;
CIP - custos indiretos usados no processo produtivo;
PV Preo de venda;
a
ICMS
- alquota do imposto sobre circulao de mercadorias e servios. Nas operaes
internas realizadas entre a indstria e o segmento produtor, esse imposto diferido. Nas


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operaes interestaduais, a alquota vigente de 12,0%. No varejo, nas operaes internas e
interestaduais, as alquotas estabelecidas so 7,0% e 12,0%, respectivamente;
a
PIS
- alquota da contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS). A alquota
bsica considerada foi de 1,65%, aplicada s empresas optantes pelo lucro real, cuja contribuio
ocorre sobre o regime da no-cumulatividade;
a
COFINS
- alquota da contribuio para o COFINS. A alquota bsica considerada foi de
7,6%, aplicada s empresas optantes pelo lucro real, cuja contribuio ocorre sobre o regime da
no-cumulatividade;
a
CPMF
- alquota da CPMF. A alquota bsica desta contribuio de 0,38% e sua base de
clculo constituda do montante lanado a dbito em conta corrente bancria;
a
ENC
- contribuio sobre a folha de pagamento. A alquota corresponde a 37,3% para
empresas optantes pelo lucro real e presumido.
Este levantamento de custos de produo no segmento de torrefao e moagem
desconsiderou a incidncia do imposto sobre produtos industrializados (IPI), uma vez que o
Decreto 4.070/01 reduziu a zero a sua base de clculo para fertilizantes, defensivos, mquinas e
equipamentos.

3.2 Definio e delimitao do segmento em estudo
Este estudo tem como referncia 323 empresas que atuam no segmento de torrefao e
moagem pertencentes ao banco de dados do Sindicato da Indstria de Caf do Estado de Minas
Gerais (Sindicaf-MG). Destas, para a estimativa do montante da carga tributria na composio
do preo final e suas implicaes na formao do custo de produo, bem com a legislao
definida para o setor, foram selecionadas somente as empresas optantes pelo lucro presumido e
pelo lucro real, representado, respectivamente, por 3% e 18% do total.
A importncia dessas empresas evidenciada pela representatividade no total do caf
processado no estado em que 38,0% do nmero de empresas que atuam nesse segmento detm
acima de 90,0% da quantidade do caf processado no estado. Alm disso, essas empresas so
obrigadas a apurarem o lucro na escriturao comercial com estrita observncia das leis
comerciais e fiscais e dos princpios contbeis geralmente aceitos.
Fonte: Dados da pesquisa

4 RESULTADO E DISCUSSO

4.1 Anlise tributria incidente no custo de produo do segmento de torrado e modo
De acordo com o artigo 290, do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), aprovado
pelo Decreto 3.000/99, o custo de produo dos bens ou servios compreender,
obrigatoriamente, o custo de aquisio das matrias-primas ou quaisquer outros bens ou servios
aplicados e consumidos na produo, o custo de pessoal, inclusive encargos sociais, aplicados
produo e os custos gerais de fabricao, inclusive os custos fixos, tais como os encargos de
depreciao dos bens diretamente relacionados com a produo.
Assim, em qualquer setor de atividade, a organizao da produo afeta e afetada pela
incidncia de tributos e encargos sociais, cujos impactos ocorrem de forma distinta, dependendo
da modalidade optativa de apurar o lucro, da existncia de cumulatividade na tributao e do tipo
de tratamento tributrio nas transaes estaduais e interestaduais.
Apesar das operaes internas com caf cru destinado indstria de torrefao e moagem
e equiparados estarem com o ICMS diferido, a incidncia sobre a matria-prima, quando
proveniente de outros estados, de 12,0%. Outros insumos contribuem para essa participao.


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Dentre eles, a embalagem e demais materiais de consumo, adquiridos do estado de So Paulo,
tm a incidncia 12,0% e a reembalagem e a energia eltrica adquirida em operaes internas tem
a incidncia de 18,0%.
A carga tributria total na produo do caf torrado e modo de 10,45% por kg, com
destaque para a participao do ICMS, Cofins e encargos sobre a folha de pagamento,
representando, respectivamente, 4,43%, 3,68% e 1,12% (Quadro 1).

QUADRO 1 Carga tributria embutida nos insumos e servios utilizados na produo do caf
torrado e modo em Minas Gerais

Itens de custo R$/kg ICMS Cofins PIS CPMF Encargos Total
Caf arbica - MG 3,04 0,000 0,081 0,018 0,012 0,110
Caf conilon - ES 0,74 0,089 0,020 0,004 0,003 0,116
Gs natural 0,05 0,006 0,004 0,001 0,000 0,011
Energia eltrica 0,03 0,005 0,002 0,000 0,000 0,008
Mo-de-obra direta 0,13 0,000 0,047 0,048
Embalagem 0,32 0,038 0,024 0,528 0,001 0,069
Reembalagem 0,06 0,011 0,005 0,001 0,000 0,017
Manuteno 0,03 0,005 0,005
Depreciao 0,12 0,007 0,009 0,002 0,000 0,018
Outros 0,14 0,025 0,011 0,002 0,001 0,039
CUSTO TOTAL 4,66 0,187 0,155 0,557 0,018 0,047 0,441
Custo sem tributos 4,22
Partic. tributos(%) 4,43 3,68 0,80 0,42 1,12 10,45
Fonte: Dados da pesquisa

A carga tributria referente ao ICMS embutido na matria-prima e nos materiais
consumidos na produo abatida do imposto incidente nas operaes realizadas no perodo, sob
a forma de crdito, uma vez que a maior parte das indstrias optante da modalidade
Dbito/Crdito. Os investimentos em mquinas, equipamentos e demais estruturas destinadas
explorao da atividade produtiva so recuperados por meio da depreciao.
O mesmo no acontece com a CPMF, que incide sobre a movimentao financeira e est
embutida nos preos dos insumos e bens de capital e no podem ser recuperados.
A incidncia conjugada do PIS e da Cofins na alquota de 9,25%, no momento da
comercializao do caf torrado e modo, recai sobre o total da venda e no s sobre o valor
adicionado, como deveria ser em um sistema no cumulativo. Essa diferena de 6,01%, que
significa o recolhimento a maior do PIS e da Cofins nas receitas de vendas, poder ter outros
desencadeamentos, dentre eles a reduo da margem da indstria ou do preo pago ao produtor
ou o repasse para o varejo. Na opinio de especialistas, aumentar preo ou pleitear descontos para
o setor da lavoura tornam-se difceis de serem conseguidos no mercado de caf, devido acirrada
concorrncia.

4.2 Formao de preo e a incidncia dos impostos e contribuies na comercializao do
caf torrado e modo

Do ponto de vista tributrio, via de regra, os materiais utilizados para formar o custo de
produo ensejam o aproveitamento do crdito dos impostos e contribuies regidos pelo
princpio da no-cumulatividade, compensando o que for devido em cada operao ou servio
com o montante anteriormente cobrado, por este ou por outro estado.


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Por comporem sua prpria base de clculo, estes tributos no cumulativos devem ser
computados na receita bruta e, posteriormente, seu valor ser deduzido para formar a receita
lquida. H, portanto, uma carga tributria efetiva que pode ser repassada, parcialmente ou no seu
total, para o segmento produtivo ou consumidor.
Na formao do preo de venda, o montante dos tributos destacados nas notas fiscais de
compra deve ser excludo do custo de aquisio das mercadorias e matrias-primas. Essa
operao evita o efeito cumulativo, ao se proceder a nova incidncia sobre o valor agregado nas
etapas do processo de industrializao e comercializao.
Assim, de extrema importncia a definio dos componentes do custo para a formao
correta do preo de venda da mercadoria, a margem da indstria e os impostos e contribuies
incidentes na receita de vendas, aplicadas na expresso a seguir:

|
.
|

\
|

=
I
COFINS PIS ICMS CP
PVT
1
, (3)

em que:
PVT = Preo de venda
CP = custo de produo total;
ICMS = total dos crditos recuperveis inserido nos insumos componentes do custo de
produo;
PIS e Cofins = total dos crditos ordinrios e presumidos inseridos nos componentes do
custo de produo;
I = alquotas legal dos impostos e contribuies e margem total definida pela indstria.

Incidem sobre as vendas da indstria a CPMF (0,38%) e o ICMS, cuja incidncia no
mercado interno de 18,0% com reduo da base de clculo de 66,67%, resultando em taxa
nominal de 7,0%. No caso do PIS e da Cofins, foram consideradas, respectivamente, as alquotas
de 1,65% e 7,6%, aplicadas no caso da opo pelo lucro real. Na formao do custo de produo
sem tributos considerou-se o preo de custo calculado, deduzidos os tributos recuperveis. O
preo de venda final foi estimado considerando a margem operacional mdia de 20,0% (Quadro
2).

QUADRO 2 Formao do preo de venda na indstria de torrefao e moagem em Minas Gerais
Itens de custo Alquota nominal Custo Alquota efetiva
Custo de produo sem tributos 4,22
ICMS 7% 0,56 13,12%
PIS 1,65% 0,13 3,09%
Cofins 7,60% 0,61 14,24%
CPMF 0,38% 0,03 0,71%
Margem mdia da indstria 30% 2,41 56,21%
Preo de venda 8,02
Fonte: Dados da pesquisa.

Observa-se que, na comercializao do produto final, a indstria agregou 46,6% em
impostos e margem em relao ao custo de produo com representatividade para a Cofins e
ICMS. A desigualdade entre as alquotas nominais e efetivas se d em funo da legislao fiscal
que inclui os tributos indiretos em sua prpria base de clculo.


10
Na formao do preo de venda, a matria-prima passa a representar, em mdia, 37,0% do
preo final. Por conseguinte, o aumento do custo de produo pode ser retratado com o
crescimento do preo pago ao produtor na compra da matria-prima e, conseqentemente, o
repasse deste para o varejo.
Essa representatividade da matria-prima nos custos de produo acaba por influenciar os
custos, considerando a incidncia do PIS e da Cofins no regime no cumulativo. Esta implicao
depender do porte da indstria, da fonte de matria-prima, das despesas com servios e da
agregao de valor ao produto.

4.3 Apurao do resultado nas empresas optantes pelo lucro real
Ao fim de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica dever determinar o
lucro lquido com observncia das disposies da Lei das Sociedades por Aes (Lei n
6.404/76).
O artigo 280 do RIR/99 define a receita lquida de vendas e servios como receita bruta
diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos
incidentes sobre vendas. Estes impostos, de acordo com a Instruo Normativa n 51/78, so
definidos como aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda ou dos servios,
destacando-se dentre eles o ICMS, o PIS e a Cofins.
Para as duas ltimas contribuies, a Instruo Normativa SRF 387/2004, aprovada pela
SRF n 453/04, instituiu o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON),
atualmente normatizado pela SFR n 543/05. Esse demonstrativo deve ser apresentado por todas
as pessoas jurdicas ou a elas equiparadas, na forma da legislao pertinente, que apurem a
contribuio para o PIS e a Cofins no regime de incidncia no-cumulativa dessas contribuies.
Para a elaborao desse demonstrativo, fundamental que se apurem as receitas, as isenes e
excluses e as dedues vinculadas s receitas no-cumulativas. A receita bruta mdia apurada
no ano de 2004 para a formao da base de dbitos do PIS e da Cofins foi de R$ 24,67 milhes
(Quadro 3).

QUADRO 3 Base de dbito apurada na indstria de torrefao e moagem em Minas Gerais para
a contribuio do PIS e da Cofins

Fatos geradores da base de dbito R$
Vendas no estado 18.738.337,93
Venda interestaduais 3.569.207,22
Base de clculo apurada 22.307.545.15
Fonte: Dados da pesquisa.

A composio da base de clculo para a apurao dos crditos formada pelos bens
adquiridos para revenda, de pessoa jurdica no pas, que no estejam na condio de substituio
tributria e nem submetidos incidncia monofsica da contribuio; os bens e servios
adquiridos no pas, utilizados como insumos na fabricao de bens destinados venda, bem como
os servios utilizados como insumos, os valores pagos pessoa jurdica relacionados a aluguis
de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na empresa e das despesas de contraprestao de
arrendamento mercantil, bem como das devolues de vendas sujeita incidncia. Neste caso
especfico, apuraram-se somente as bases de crdito vinculadas ao processo produtivo, por serem
comuns a todas as indstrias (Quadro 4).



11
QUADRO 4 Base de crdito apurada para a contribuio do PIS e da Cofins relacionados ao
processo produtivo do caf torrado e modo

Fatos geradores da base de crdito R$
Matria-prima 9.809.944,55
Gs 134.382,80
Energia eltrica 142.600,00
Mo-de-obra 349.395,29
Embalagem 860.049,93
Reembalagem 161.259,36
Manuteno 80.629,68
Depreciao 322.518,73
Outros 107.506,24
Custo total 11.968.286,59
Fonte: (Dados da pesquisa)

O regime no-cumulativo permite a deduo de crdito sobre insumos adquiridos de
pessoas fsicas e jurdicas, nas mesmas alquotas aplicadas no caso da base de dbito. Entretanto,
no caso de produtos in natura, a alquota correspondente ser de 0,58% para o PIS e 2,66% para a
Cofins, resultado da aplicao do valor das aquisies, da alquota de 35,0%. Assim, as
respectivas dedues totalizaram R$ 86.500,05 e R$ 398.424,48 que, ao serem deduzidas do
custo de produo, geraram um novo custo de R$ 11,48 milhes, a ser confrontado com as
receitas geradas (Quadro 5).
A apurao dos valores a serem recolhidos Receita Federal, resultantes da diferena da
aplicao das alquotas devidas sobre a base de dbito e crdito apuradas, totalizou, no ano de
2004, R$ 1.578.523,40 (Quadro 6).

QUADRO 5 - Composio da base de crdito do PIS/PASEP e Cofins e custo de produo final
da indstria de torrefao e moagem em Minas Gerais

Insumos Base de crdito PIS Cofins Custo de produo
Matria-prima 9.809.944,55 56.652,43 260.944,53 9.492.347,60
Gs 134.382,80 2.217,32 10.213,09 121.952,39
Energia eltrica 142.600,00 2.352,90 10.837,60 129.409,50
Mo-de-obra 349.395,29 0,00 0,00 0,00
Embalagem 860.049,93 14.190,82 65.363,79 780.495,31
Reembalagem 161.259,36 2.660,78 12.255,71 146.342,87
Manuteno 80.629,68 1.330,39 6.127,86 73.171,44
Depreciao 322.518,73 5.321,56 24.511,42 292.685,74
Outros 107.506,24 1.773,85 8.170,47 97.561,91
Custo total 11.968.286,59 86.500,05 398.424,48 11.483.362,06
Fonte: Dados da pesquisa.

QUADRO 6 Apurao das contribuies do PIS e da Cofins na indstria de torrefao e
moagem em Minas Gerais

Itens Base anual PIS Cofins Total a recolher
Base de dbito 22.307.545,15 368.074,49 1.695.373,43
Base de crdito 11.968.286,59 86.500,05 398.424,48
Valor a recolher 281.574,44 1.296.948,95 1.578.523,40
Fonte: Dados da pesquisa


12
Caso houvesse opo para a indstria permanecer no regime anterior, o clculo do
recolhimento teria a mesma base de dbito, porm, com a aplicao das alquotas de 0,65% para
o PIS e 3,0% para a Cofins. Observa-se que, no regime vigente, as contribuies a serem
recolhidas, quando considerados somente os custos de produo para o clculo da base de
crdito, aumentariam em R$ 764.307,00, representando 93,97% a mais quando comparadas ao
regime anterior. evidente que essa situao pode ser amenizada, considerando o uso de outras
bases de crdito permitidas, porm, no comuns maioria das indstrias.
Observa-se que a Lei 10.925, ao suspender a incidncia da tributao para a cadeia do caf
in natura e limitar a concesso de crdito presumido para 35,0% nas compras de caf em gro
verde, penaliza a indstria de torrefao com o pagamento integral de 9,25% sobre sua receita
bruta, diferenciando-se dos demais agentes da cadeia.
Essas mudanas ocorridas acabam influenciando a margem lquida da indstria, por terem
influncia direta nas receitas geradas, no custo de produo e na base de clculo do imposto de
renda da pessoa jurdica (IRPJ) e na contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).
Analisando-se o Quadro 7, observa-se que, na transposio para o regime no-cumulativo,
a margem lquida das empresas optantes pelo lucro real foi reduzida em 21,0%. O aumento das
alquotas aplicadas nas receitas geradas no foi compensado com a base de crdito utilizada para
a reduo dos custos de produo.
Considerando-se a opo de igualdade nas duas sistemticas de incidncia, demonstrada
na expresso:
( ) bV V V = * % 25 , 9 * % 65 , 3 , (4)
sendo que:
V = total da receita bruta auferida deduzida as excluses legais;
b = representatividade da base de crdito sobre V.
( ) b V V = 1 * * % 25 , 9 * % 65 , 3 , (5)
V V b *
% 25 , 9
% 65 , 3
* ) 1 ( = , (6)
V V b * % 45 , 39 * ) 1 ( = ,
% 5 , 60 = b . (7)

QUADRO 7 Simulao de margem lquida no sistema de cumulatividade e no-cumulatividade
nas indstrias de torrefao e moagem, em Minas Gerais, optantes de lucro real.
Regime no-cumulativo Regime cumulativo
Discriminao do resultado
R$ % R$ %
Receita operacional bruta 22.307.545,15 22.307.545,15
Dedues da receita bruta
ICMS 1.561.528,16 7,00% 1.561.528,16 7,00%
PIS 368.074,49 1,65% 144.999,04 0,65%
Cofins 1.695.373,43 7,60% 669.226,35 3,00%
Receita operacional lquida 18.682.569,06 83,75% 19.931.791,59 89,35%
Custo dos produtos vendidos 11.483.362,06 51,48% 11.968.286,59 53,65%
Lucro operacional 7.199.207,01 32,27% 7.963.505,01 35,70%
Outras despesas 4.365.000,00 19,57% 4.365.000,00 19,57%
Resultado antes dos tributos 2.834.207,01 12,71% 3.598.505,01 16,13%
Imposto de renda 684.551,75 3,07% 875.626,25 3,93%
Contribuio social 255.078,63 1,14% 323.865,45 1,45%
Lucro Lquido 1.894.576,62 8,49% 2.399.013,30 10,75%
Fonte: Dados da pesquisa.


13
Observa-se que, havendo agregao de valor na ordem de 39,45% sobre o custo de
produo e a base de crdito representar 60,55% do total da receita bruta, os valores a recolher
das contribuies sero idnticos. Para o caf em gro, principal matria-prima da indstria de
torrefao e moagem que, muitas vezes, chega a representar 80,0% dos custos de produo, por
ter a base de crdito diferenciada, o aproveitamento de crdito se resume em 35,0% do seu custo
total. Nesse caso, o valor a ser agregado para manter a mesma identidade passaria para 82,21% e
o custo de produo acabaria por representar 17,89% das vendas, que s seria possvel com
reduo drstica na qualidade da matria-prima.
De modo geral, para ser beneficiado por essa nova medida, a proporo entre o valor
agregado e o faturamento teria que ser relativamente baixa. No entanto, a nova sistemtica da
no-cumulatividade acabou por afetar a indstria de torrefao e moagem, ao estabelecer limites
para aproveitamento dos crditos relativos ao produto in natura.
Outra opo de enquadramento para empresas nessa faixa de faturamento seria pelo lucro
presumido. Nesse caso, as contribuies para o PIS e a Cofins estariam na sistemtica da
cumulatividade e o imposto de renda e a CSLL teriam como base de clculo, para aplicao das
alquotas, a presuno de lucro de 8,0% e 12,0%, respectivamente, sobre o faturamento.
Observa-se, pelo Quadro 8, que, nessa condio, a margem lquida da indstria em torno
de 13,16% do faturamento indica melhor desempenho em detrimento das outras. Entretanto, esta
diferena entre as margens considerada pequena, para que a indstria assuma regime de
tributao do lucro e da contribuio social sobre a presuno do faturamento.

QUADRO 8 Simulao de margem lquida no sistema de cumulatividade, nas indstrias de
torrefao e moagem, em Minas Gerias, optantes pelo Lucro Presumido

Lucro presumido
Discriminao do resultado
R$ %
Receita operacional bruta 22.307.545,15
Dedues da receita bruta
ICMS 1.561.528,16 7,00
PIS 144.999,04 0,65
Cofins 669.226,35 3,00
Receita operacional lquida 19.931.791,59 89,35
Custo dos produtos vendidos 11.968.286,59 53,65
Lucro operacional 7.963.505,01 35,70
Outras despesas 4.365.000,00 19,57
Resultado antes dos tributos 3.598.505,01 16,13
Imposto de renda 422.150,90 1,89
Contribuio social 240.921,49 1,08
Lucro lquido 2.935.432,62 13,16
Fonte: Dados da pesquisa

Na nova sistemtica do regime no-cumulativo poder haver um impacto de 14,0% no
aumento dos impostos e contribuies a recolher, principalmente se forem consideradas as
contribuies relativas ao PIS e Cofins. Este fato contradiz o principal motivo que levou o
governo a efetuar essa mudana, que seria o ganho de eficincia econmica.
Para amenizar estas distores, o crdito concedido dever ser equivalente a 100,0% da
nova alquota, independentemente do tratamento dispensado na etapa anterior da relao
comercial.


14
No resta dvida de que essa mudana no regime de tributao das contribuies, apesar
de ainda muito recente, indica um avano para diversos setores da economia, principalmente pela
desonerao completa das exportaes. No entanto, a possibilidade de aproveitamento dos
crditos acumulados na aquisio dos insumos teve sua utilizao limitada para deduo dessas
duas contribuies apuradas no regime de incidncia no-cumulativa, no podendo ser objeto de
compensao ou de ressarcimento de outras contribuies, conforme disposto no Ato
Declaratrio Interpretativo SRF15/2005. Assim, os estabelecimentos preponderantemente
exportadores acabam por acumular crditos, considerando a impossibilidade de aproveit-los em
transaes internas.
No mercado interno, poder haver o repasse dos custos adicionais ao preo final do
produto ou reduo da margem do produtor. O aumento do preo neste segmento ser menos
provvel, considerando a forte concorrncia na indstria de torrefao e moagem e a
concentrao do poder varejista nos supermercados e pequenas lojas de varejo, que ocasionam
maior poder de negociao e influenciam a deciso referente aos preos estabelecidos.

5 CONCLUSES

A adequao ao ambiente exige informaes adequadas e posicionamentos claros, que
permitam s organizaes decidir sobre quais caminhos so ideais para uma atuao positiva em
seus ambientes competitivos. Muitas vezes, esta atuao est relacionada com a questo
tributria, considerando que o tratamento legal dispensado aos rendimentos dos fatores de
produo repercute nos preos, nos custos das mercadorias e servios e na margem de lucro.
Embora se tenham desonerado as transaes relacionadas exportao, a diversidade de
tributos praticados no Brasil e suas incidncias interferem nos custos de produo e de transao
e so incompatveis com as perspectivas de retorno das atividades industriais. O formato atual de
alguns tributos, principalmente daqueles com incidncia cumulativa, retira o poder de competio
da indstria de torrefao e moagem em mbito domstico e internacional.
No caso do imposto estadual, as operaes internas realizadas na compra do caf cru, em
coco ou em gro, tm o benefcio do diferimento, que cessa no caso das operaes interestaduais.
Outros insumos empregados diretamente no processo produtivo podero ter compensado o
crdito obtido na compra. Entretanto, todos os recursos cujo aproveitamento da compensao dos
crditos do imposto e contribuio for vedado, esse custo tributrio acumulado como custo de
produo.
Para o caso dos impostos federais, as empresas com transaes relacionadas com o
mercado externo, encontram dificuldades na recuperao dos impostos, tendo em vista a
desonerao nessa ltima etapa da cadeia. Um outro fator agravante encontra-se no fato de parte
considervel das transaes da indstria na compra da matria-prima in natura ser efetuada com
o produtor rural, em sua maioria, pessoa fsica e, portanto, no enquadrado como contribuinte.
Observou-se, com a simulao referente industrializao e venda do caf torrado e
modo, com a mudana da legislao referente ao PIS/Pasep e Cofins, maior impacto nos valores
a serem recolhidos a ttulo da contribuio, o que afetou positivamente as margens bruta e lquida
da empresa. A matria-prima caf, principal componente no custo de produo da indstria, tem
sua base de crdito diferenciada por fora legal, com o aproveitamento de crdito se resumindo a
35,0% do custo total. Essa limitao na concesso do crdito presumido penaliza o segmento de
torrefao e moagem com o pagamento integral de 9,25% sobre sua receita bruta, diferenciando-
se dos demais agentes da cadeia.


15
Um fator agravante o fato de uma nica legislao ser calculada de trs maneiras
diferentes e com determinadas concesses a setores do mesmo ramo, porm, com personalidade
jurdica diferente que acirra a concorrncia e praticamente anula os benefcios com a nova lei.
Diante desse cenrio, poder haver o repasse dos custos adicionais ao preo final do
produto ou reduo da margem do produtor. O aumento do preo neste segmento ser menos
provvel, considerando a forte concorrncia na indstria de torrefao e moagem e a
concentrao do poder varejista nos supermercados e pequenas lojas de varejo, que ocasiona
maior poder de negociao e influencia a deciso referente aos preos estabelecidos.


6 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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Complementar n
o
87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre o imposto dos Estados e do
Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de


16
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias.
Dirio Oficial da Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 17 de dez. 2002.
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