EL PROCESO DE LA AUDITORIA

1. DEFINA OPORTUNIDAD, ENFOQUE Y ALCANCE EN LA AUDITORIA Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. 1.2 NATURALEZA, La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, 1.3 alcance El alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas. Alcance de auditoria...Esta referido al conjunto de procedimientos de auditoria considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditora realizada... Hay ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna limitacin al trabajo del auditor. , por ej.: cuando los trminos del trabajo a realizar especifican que el trabajo del auditor no llevara a cabo un procedimiento de audit oria que el auditor cree necesario. Existen circunstancias que pueden imponer alguna limitacin al alcance por ej.: cuando el nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le ha permitido estar presente en la toma de inventarios. Tambin se presentan limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algn procedimiento de auditoria que se considera conveniente para lograr los objetivos. tos tcnicos. 2. QUE ES MATERIALIDAD EN AUDITORIA La materialidad en la planeacin y desarrollo de una auditora Materialidad La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales. Aunque el marco conceptual de informacin financiera menciona a la importancia relativa en diferentes trminos, para efectos de las normas de auditora, la materialidad se explica, en general, como: Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma acumulada, podran de manera razonable influir sobre las decisiones econmicas que los usuarios toman, basadas en los estados financieros. Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias que rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de un error, o una combinacin de ambos. Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros, se basan en considerar las necesidades comunes de informacin financiera por parte de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en funcin de usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente. Las normas de auditora requieren la determinacin de: a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto; b) la materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones; y c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseo de procedimientos de auditora que responda a esos riesgos evaluados. Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios crticos de auditora: el primero es seleccionar un benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de medida razonable. Benchmark para determinar la materialidad Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que pueden afectar la identificacin de un benchmark adecuado pudieran ser los siguientes: Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos). Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad desean centrar su atencin. La naturaleza y el ambiente econmico en que opera la entidad. La estructura accionaria de la entidad y la forma de cmo se financia. La volatilidad relativa del benchmark. Algunos ejemplos en la seleccin apropiada de un benchmark son los siguientes: Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad antes de impuestos. Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos (por lo menos los ltimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes. Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una consideracin importante, en este caso, es la composicin real de las prdidas. Si las prdidas son atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales, as como la prdida por deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la normalizacin de las utilidades. Cuando se obtienen prdidas de operacin y se espera que continen por un periodo prolongado (por ejemplo, el inicio de operaciones, la disminucin de operaciones de la industria), hay que considerar usar el benchmark de ingresos totales o activos totales. Porcentaje de medida razonable Despus de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un porcentaje de medida razonable para aplicarlo a ste. Diversos libros de auditora proporcionan ejemplos de porcentajes de medicin comnmente usados en la prctica. La siguiente tabla presenta rangos de porcentajes de medida razonable que comnmente se utilizan.

Al considerar qu porcentajes de medida razonable se van a utilizar tambin se consideran factores como: Las expectativas del usuario. Una medida comn de materialidad es de 5 a 10%, considerando las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su nfasis es hacia las utilidades reportadas. Las medidas de materialidad de aos anteriores. Los juicios de materialidad de aos anteriores pueden ser tiles cuando las condiciones de las entidades son generalmente las mismas. Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podran reflejar los estndares de la industria tales como el benchmark del retorno de inversin. El concepto de materialidad de la entidad. El punto de vista de la administracin de una entidad sobre la materialidad puede proporcionar informacin que ayude al hacer la evaluacin. Los trabajos con riesgo. Los porcentajes ms bajos de intervalos suelen ser seleccionados para entidades identificadas que representan mayor riesgo. Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con $2,000 de ingresos dara lugar a una materialidad de la planeacin de $10. Puede ser poco probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los estados financieros. En consecuencia, puede ser ms apropiado en esta situacin, utilizar un porcentaje de medida razonable sobre el lmite superior de la tabla. Materialidad de ejecucin La materialidad de ejecucin significa cantidades menores que la materialidad, determinadas para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados exceda la materialidad para los estados financieros en su conjunto. La materialidad de ejecucin tambin es aplicable para el nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

Si se lleva a cabo la planeacin de una auditora slo para detectar en forma individual errores materiales pasara por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en forma individual, pueda causar que los estados financieros resulten materialmente errneos y no deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la materialidad de ejecucin se establece para reducir un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los estados financieros, exceda la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. La determinacin de la materialidad de ejecucin no es un simple clculo aritmtico y requiere del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el entendimiento que tiene el auditor sobre la entidad, la evaluacin de los riesgos, la naturaleza y el alcance de los errores identificados en auditoras anteriores, y las expectativas en relacin con los errores de la auditora en curso. El concepto de materialidad de ejecucin se conoca como error tolerable; sin embargo, daba lugar a confusiones y consultas sobre la forma de su determinacin. En mayo de 2006, el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), lleg a la conclusin de que no sera posible promover un enfoque nico para la determinacin de error tolerable, ya que no tiene conocimiento de ninguna prueba convincente para apoyar un enfoque determinado, o para sugerir que la calidad de las auditoras se ve afectado por el enfoque utilizado. Para eliminar la confusin, el IAASB consider explicar el trmino de error tolerable como materialidad de ejecucin. Materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones Si en circunstancias especficas de una entidad, existe una o ms clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones, acerca de las cuales los errores por montos inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera esperarse influyan sobre las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros, el auditor determina el nivel o niveles de materialidad a ser aplicados a aquellas clases de transacciones, saldos o revelaciones. Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes: Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de informacin financiera aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuacin o revelacin de ciertas partidas, por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas, la compensacin de los gerentes o las personas a cargo de gobierno corporativo. La informacin clave a revelar en relacin con la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, los costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica. Si la atencin se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que se revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un negocio recin adquirido. Revisin de la materialidad conforme avanza la auditora La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las circunstancias que ocurran durante la auditora; por ejemplo, la decisin de vender o adquirir una parte importante de los negocios de la entidad, informacin nueva, o un cambio en el entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como consecuencia de la realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Si durante la auditora, los resultados financieros tienden a ser sustancialmente diferentes de los que se utilizaron al inicio para determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto, el auditor revisa esa materialidad y evala si es necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pendientes de realizar, siguen siendo adecuados en tales circunstancias. El IAASB consider explicar el trmino de error tolerable como materialidad de ejecucin Documentacin de auditora El auditor incluir en la documentacin de auditora los montos y factores considerados en la determinacin de: a) la materialidad para los estados financieros en su conjunto, b) si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones, c) la materialidad de ejecucin, y d) las modificaciones conforme avanza la auditora. Conclusin En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto, demasiado baja, tambin resultar una materialidad de ejecucin baja, y como consecuencia, habr excesos de documentacin de auditora e ineficiencias potenciales en el trabajo. Determinar la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto demasiado elevada, resultar en una materialidad de ejecucin demasiado alta y la posibilidad de no obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, por lo tanto, es necesario llevar a cabo una adecuada evaluacin y documentacin sobre la determinacin de la materialidad y que sta sea revisada conforme avanza la auditora. 3. DE EL CONCEPTO DE RIESGO EN LA AUDITORIA

Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas que podra modificar por completo la opinin dada en un informe. La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto se debe analizar de la forma ms apropiada para observar la implicacin de cada nivel sobre las auditorias que vayan a ser realizadas. Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en particular. Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 4. TIPOS DE RIESGOS Riesgo Inherente El riesgo inherente es aquel por el cual una afirmacin financiera pueda ser susceptible de un error material. La afirmacin podra ser sobre un tipo de transaccin, cuenta, saldo o revelacin sobre los acontecimientos ms importantes de una empresa. Los ejemplos incluyen el registro doble de ventas, la valuacin incorrecta del inventario de costos de mercaderas y el encubrimiento de cambios significativos en las cuentas. Riesgo de control El riesgo de control es aquel mediante el cual uno o mas errores podran no ser prevenidos o detectados a tiempo por el sistema de control interno de la organizacin. Por ejemplo, si los ingresos son errneos en el estado de resultado de una compaa, el riesgo de control significa que el proceso de auditora interna de la empresa no podr darse cuenta antes de que los estados financieros estn publicados. Riesgo de deteccin El riesgo de deteccin es cuando una auditora podra no detectar un error material. Por ejemplo, si existen errores de ingresos o costos en el estado de resultado de una compaa, el riesgo de deteccin se refiere a la posibilidad de que una auditora no pueda detectar ese error y , consecuentemente, exprese una opinin favorable errnea. Evaluacin Se requiere que los auditores evalen el riesgo inherente y el riego de control en tres niveles: riesgo mximo, riesgo moderado o medio y riesgo bajo. Si es alto, el riesgo de deteccin debe ser bajo para poder tener un riesgo de auditora general bajo. Por lo tanto, el auditor tiene que realizar ms procesos de deteccin para estar razonablemente seguro de que los estados financieros est libres de errores materiales. Significado Un riesgo de auditora bajo es importante porque no es posible que los auditores verifiquen todas las transacciones. Los auditores tienden a enfocarse en las principales reas de riesgo, por ejemplo, los ingresos exagerados o los costos minimizados, en donde es ms probable que estos errores conduzcan a errores materiales en los estados financieros. Los estndares de auditora requieren que los auditores planeen y realicen las auditoras con escepticismo porque siempre existe la posibilidad de que los estados tengan errores materiales. El escepticismo profesional incluye una mente que cuestione y una evaluacin crtica de la evidencia. 5. ETAPAS DE LA AUDITORA

El proceso de la Auditora requiere de cuatro etapas para su desarrollo: 1.-Obtener, actualizar y documentar la informacin del cliente 2.-Planear y documentar una estrategia

3.-Aplicar pruebas y otros procedimientos de Auditora 4.-Formulacin de dictamen del Auditor y comunicacin de las deficiencias de control En la etapa inicial el Auditor obtiene y/o actualiza la informacin acerca del cliente, la cual sirve para evaluar el riesgo de que los estados financieros contengan errores importantes y para planear la Auditora. El Auditor puede empezar consultando fuentes tales como informes anuales, intermedios sobre utilidades y cualquier otro tipo de reporte las publicaciones generales del comercio o la industria o negocio. Para interpretar razonablemente la informacin obtenida a travs de la Auditora, el Auditor debe estar familiarizado con los negocios del cliente y con los numerosos factores que influyen sobre las operaciones. El Auditor usa la informacin del cliente para determinar la estrategia de Auditora y planear el trabajo. Se hacen juicios preliminares respecto a la importancia y evala el riesgo de desviaciones importantes asociadas con los objetivos de la Auditora. Una revisin de los documentos legales es esencial para una correcta interpretacin de los registros contables y de los estados financieros. Generalmente el Auditor tomar datos del Libro de Actas de Asamblea de Accionistas, de reuniones d el Consejo tomar las declaraciones de impuestos de aos anteriores, de los planes de pensiones de participacin en las utilidades y de la correspondencia importante. Esta informacin contribuye a que el Auditor tenga un amplio conocimiento del negocio del cliente y buena parte de esta debe compararse con los datos de los registros contables. Cualquiera que sea la estrategia elegida, el Auditor se concentra en los objetivos relacionados con las cuentas del balance general, ms que con las contrapartes del estado de resultado, ya que es esa la manera ms eficiente de llevar a cabo una Auditora, despus de haber hecho una adecuada evaluacin de los riesgos en las cuentas significativas. Su registro en papeles de trabajo debe incluir tambin las decisiones tomadas acerca de otros aspectos al plan de Auditora; por ejemplo, los lugares donde se efecta el trabajo, los anlisis que debe preparar el cliente y la necesidad de recurrir a otras firmas de Auditores especialistas. En el caso de Auditoras de grupo, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 600, si se requiere trabajo adicional por parte de estas. En la fase de ejecucin, el propsito es evaluar y documentar las pruebas que sustenten las opiniones del Auditor en cuanto al trabajo realizado; se podra decir que es el trabajo de campo del Auditor, que depende de la evaluacin de los riesgos identificados y de la estructura de controles internos hecha por el Auditor. En esta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de nota. Debe obtener evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre la presentacin de los estados financieros de conformidad con las Normas Contables aplicables (NIFs, IFRS, Us GAAP, etc.) La evidencia ser suficiente y de calidad, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguren una cantidad razonable de que los hechos y circunstancias sujetos a examen y los criterios seguidos han quedado razonablemente soportados por dicha evidencia. Es importante recordar que ser la madurez de juicio del Auditor (obtenida de la experiencia), la que le permitir lograr la certeza suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta se transmita a travs de los diferentes niveles de experiencia de los Auditores, la certeza ser de menor calidad en los juicios que llevaron a concluir sobre dichos eventos. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por Auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Una vez realizados todos los pasos anteriores de Auditora, el Auditor hace los juicios finales sobre importancia relativa, evaluar los resultados, revisar la presentacin en los estados financieros y las revelaciones para ver si son adecuadas. Posteriormente elabora su dictamen de Auditora, en el que delimita su responsabilidad en relacin a su opinin y en donde debe hacer mencin tambin acerca de la responsabilidad de la administ racin de la compaa por la presentacin y revelacin de los estados financieros, por lo que es importante obtener de la entidad una carta de declaraciones firmada por la mxima autoridad de la compaa donde se haga latente esta responsabilidad. Por lo general redacta tambin una carta de observaciones donde informa a la gerencia las deficiencias de control interno detectadas en el transcurso de la Auditora.

6. LA PLANEACION EN AUDITORIA En el proceso administrativo, se tiene como etapa inicial la Planeacin, la cual consiste en la formulacin del estado futuro deseado para una organizacin y con base en ste plantear cursos alternativos de accin, evaluarlos y as definir los mecanismos adecuados a seguir para alcanzar los objetivos propuestos, adems de la determinacin de la asignacin de los recursos humanos y fsicos necesarios para una eficiente utilizacin. La planeacin implica crear el futuro desde el presente con una visin prospectiva, es decir como una prolongacin de ste y comprende por lo tanto el establecimiento anticipado de objetivos, polticas, estrategias, reglas, procedimientos, programas, presupuestos, pronsticos, etc. 3. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor plantea desempear la auditora de manera eficiente y oportuna Planeacin del trabajo 4. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. [ NIA, 1998 ] La primera fase del trabajo de Auditora es tambin la Planeacin y tiene la misma connotacin de la etapa del proceso administrativo descrita, pero aplicada especficamente al examen a realizar. La planeacin de la auditora al igual que la planeacin en el proceso administrativo, est conformada por objetivos, procedimientos, programas y presupuestos. Los objetivos son los propsitos establecidos con antelacin que marcan la directriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen prcticamente las actividades que realizar el mismo para cumplir con ellos. Los procedimientos se constituyen como el conjunto de tcnicas organizadas en forma lgica y secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los objetivos del examen, las cuales determinan la extensin y oportunidad de las pruebas a aplicar y los instrumentos que se utilizarn en la obtencin de las mismas. Los programas son los planes especficos que sustentados en los objetivos y los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendo en cuenta los recursos humanos y de tiempo. Los presupuestos se refieren a la presentacin de los programas de auditora valorados en unidades financieras, para determinar sus costos y de esta manera planear los ingresos que deben estimarse. Se puede entonces conceptualizar la Planeacin de la Auditora as: La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera ms eficiente. IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN De la adecuada Planeacin y Supervisin el auditor podr obtener los resultados satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su opinin manifestada en su dictamen. Por esto una de las Normas de Auditora le obliga a que su trabajo deba ser tcnicamente planeado y ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes si estos participan en el examen, como una garanta de calidad hacia los usuarios. La Planeacin de la Auditora permite establecer la extensin y el alcance de las pruebas a utilizar y la supervisin sobre el recurso humano que le colaborar durante el desarrollo del trabajo, adems le permitir: Conocer el manejo de la institucin sujeta a examen y destacar los problemas que la aquejan. Conocer sus instalaciones fsicas Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y los procedimientos de control interno. Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de Auditora que se llevarn a cabo. Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.

7. 8. PUNTOS 7 Y 8 LOS DOS CUADROS COMPARATIVOS

9. IMPORTANCIA DE LA PLANEACION DE LA AUDITORIA Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto. Elementos Principales de esta Fase 1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad 2. Objetivos y Alcance de la auditoria 3. Anlisis Preliminar del Control Interno 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad 5. Planeacin Especfica de la auditoria 6. Elaboracin de programas de Auditoria La fase ms importante de cualquier revisin es la etapa de planeacin, ya que si no realizamos este paso, corremos el riesgo de caer en varios peligros como: Pasar por alto reas importantes que deben ser revisadas o reconocerlas en fecha tan avanzada que no permita levar a cabo y a tiempo las pruebas de auditoria apropiadas. Demorar la identificacin de problemas significativos que afecten la operacin. Dedicar el tiempo asignado al personal profesional para resolver asuntos de rutina o concentrarlo en reas de auditora intrascendentes. Deteriorar la moral de los auditores con excesivas cargas de trabajo. Repetir procedimientos de auditora innecesarios aplicados en aos anteriores. 10. SEGN EL ENFOQUE DE LA UDITORIA QUE SE DEBE TENER EN CUENTA PARA PLANEAR EL TRABAJO Para planificar su trabajo, el contador pblico debe de tener en cuenta, entre otros aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y debe preparar un programa de auditora por escrito. El programa de auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditora que el contador pblico considera necesarios para conseguir los objetivos del examen. La forma del programa de auditora y el grado de detalle que convenga variar segn las circunstancias. Al desarrollar el programa, el contador pblico debe guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificacin. Conforme el examen o revisin avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de auditora inicialmente previstos.

11. CULES SON LAS FASES O PASOS QUE SE PUEDEN IDENTIFICAR EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA. La realizacin de una auditoria se divide en tres procesos o fases principales, con una sucesin de pasos lgicos, permitir que el auditor para formar una opinin profesional sobre el presupuesto sujeto a revisin. Estas tres fases son: la planificacin, la realizacin de pruebas de los controles y realizar las pruebas enfoque sustantivo. A continuacin se describen.

Desde el punto de vista temporal, por lo general, la auditoria consiste en dos intervenciones. La primera intervencin, comnmente llamado "preliminar", se lleva a cabo antes de que el balance de situacin (por ejemplo, una empresa que cierra el balance de situacin a 31 de diciembre, el "preliminar" se suelen realizar entre septiembre y diciembre) de la segunda operacin, generalmente llamado "final", se suele hacer entre el final y la presentacin del presupuesto (por ejemplo, una empresa que cierra el balance de situacin a 31 de diciembre y tiene la obligacin de un plazo de 90 das del cierre, la final se suele hacer entre enero y marzo). Planificacin El primer proceso es la fase de planificacin se realiza normalmente durante los preliminares. En primer lugar, debemos hacer una evaluacin del riesgo de abogado. Durante esta actividad, el auditor evala el riesgo de la certificacin final del proyecto de presupuesto sobre la base de la calidad y cantidad. El resultado de esta actividad es la decisin de aceptar la auditoria por un cliente nuevo (o llegar a un acuerdo para renovar el certificado de auditoria de un cliente ya en el ao anterior) o menos. Entonces, se obtiene un conocimiento detallado del cliente. Durante esta actividad, el auditor identifica los riesgos potenciales asociados con la actividad del cliente (por ejemplo, el hecho de que operamos en un mercado en altos niveles de las leyes de competencia o reglamentos o sujeta a muy complejo) actividades de planificacin y revisin posterior varan, por supuesto, dependiendo del cliente. As, se obtiene un conocimiento detallado de los exmenes de contabilidad del sistema. Durante esta actividad, el auditor deber entrar en el fondo de todas las actividades de la sociedad y con objeto de preparar el presupuesto. Por lo general, nos centramos en las voces de los derechos econmicos (costes y los ingresos) para comprender el funcionamiento de los procesos empresariales que conducen a la formacin de las cifras financieras. Por ejemplo, en el ciclo de pasivo (compras), el auditor se asienta el hecho de que (brevemente) la empresa emisora de pedidos, recepcin de mercancas, recibe las facturas, realiza un seguimiento de los costes (este es el momento para la formacin de partida presupuestaria "gastos por adquisiciones), coinciden con las facturas de los pedidos y albaranes de entrega de las mercancas (esto es el control primario operado por la compaa en este ciclo) y pagar las cuentas (este es el momento en que el formulario de inscripcin Presupuesto por pagar). As que para todos los ciclos consideran pertinentes y el auditor (y no se limita a los temas de los derechos econmicos: pensar, por ejemplo, las inversiones o para desplazarse a la financiacin del ciclo). El resultado de esta actividad es identificar los riesgos a las partidas presupuestarias analizadas (por ejemplo, el hecho de que la compaa puede pagar facturas de los bienes recibidos) y de los controles operados por la empresa para mitigar esos riesgos (por ejemplo, el hecho de que la empresa coincide con las facturas de los pedidos y notas de entrada de mercancas antes de pagar las facturas) para una o ms reivindicaciones del presupuesto (por ejemplo, la existencia e integridad de los costes de las compras y la integridad y los derechos obligaciones y deudas comerciales). Por ltimo, debemos llevar a cabo un presupuesto. Durante esta actividad, el auditor incluye econmica, financiera y de capital de la sociedad o empresa individual a travs del estudio de los estados financieros y los datos o ndices derivarse de ello. El resultado de esta actividad es identificar los riesgos asociados con las polticas econmicas, financieras y de capital de la sociedad (por ejemplo, un aumento en la extensin media de das concedidos a los clientes puede indicar un deterioro de crditos comerciales presentados en el presupuesto). Despus de completar las actividades ya mencionadas, una vez identificados todos los riesgos materiales, el auditor es capaz de calcular la importancia relativa (para decidir, a travs de la debida consideracin de factores cuantitativos y cualitativos cul es el umbral en el que puede ser un error considera importante y ms all que necesariamente deben ser corregidos o que seale a la atencin de los accionistas a travs de un prrafo especial en el informe de auditoria) y formalizar la planificacin, a continuacin, decidir qu procedimientos de auditoria se aplican al presupuesto de la empresa para mitigar los riesgos identificados, para llevar a cabo los controles necesarios de reas donde no se identificaron riesgos y, en consecuencia, para poder formarse una opinin profesional sobre el presupuesto sujeto a revisin. La realizacin de pruebas de los controles Las pruebas de controles practicados por el auditor estn vinculadas a su comprensin del sistema de contabilidad de la empresa. O bien, se llevan a cabo en ciclos por el auditor considere pertinentes y significativos para la formacin de los saldos de presupuesto (por ejemplo, el ciclo pasivo). Los controles a prueba son las que mitigar los riesgos detectados durante la fase de planificacin y los riesgos implcitos inherentes a las diferentes partidas del balance (por ejemplo, la adecuacin de los pedidos, documentos de entrega y las facturas antes del pago). En el ejemplo, el auditor deber seleccionar una muestra considerada representativa de la poblacin (las compras realizadas en el ao) y para los elementos seleccionados, compruebe que la compaa ha combinado eficazmente burbuja y la factura para antes del pago. Esto ocurri, podemos decir que las pruebas de los controles de las compras, lo que se refiere el riesgo de pagar facturas de los bienes no recibidos, deben ser eliminados. La realizacin de las pruebas de los controles sin excepcin permite al auditor para realizar menos trabajo en los mbitos del presupuesto cabezas (en este ejemplo, el costo de las compras) en concepto de siniestros y riesgos mitigados por los controles de ensayo (en este ejemplo, el pago de facturas para los bienes no recibidos que los impactos a las afirmaciones de la existencia e integridad de los costes para las compras y los derechos completos y obligaciones y deudas comerciales). La realizacin de pruebas sustantivas especficas Pruebas sustanciales dirigidos, aunque en menor medida tras la realizacin de pruebas de los controles, sin excepcin, siempre se realizan por el auditor. Estas pruebas, junto con precisin a las pruebas de los controles, permitiendo que el auditor para formar una opinin profesional sobre el presupuesto bajo el control de apoyo para investigar las denuncias formuladas respecto de sus partes individuales. Algunas pruebas estn dirigidas sustancial los procedimientos obligatorios. 12 DEFINA QUE ES EJECUCIN EN AUDITORIA. Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. Planeamiento Y Supervisin "La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de Auditora. En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas. La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. Evidencia Suficiente Y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la Auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. b. Evidencia fsica c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) e. Anlisis global f. Clculos independientes (computacin o clculo) g. Evidencia circunstancial h. Acontecimientos o hechos posteriores. Normas De Preparacin Del Informe Estas normas regulan la ltima fase del proceso de Auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. 13. COMO SE LLEVA A CABO LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA? El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la informacin del proceso que se audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y relevante, es decir, contar con todos los elementos que le aseguren al auditor el establecimiento de conclusiones fundadas en el informe acerca de las situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan: el nivel efectivo de exposicin al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos que se podran ocasionar al materializarse un riesgo y, en base a estos anlisis, generar y fundamentar las recomendaciones que debera acoger la Administracin. En esta etapa se debera dar cumplimiento a las Normas que regulan la actividad de ejecucin del trabajo en auditora, las que en general sealan que los auditores internos deben: Obtener, identificar, analizar y registrar suficiente informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo. Contar con suficiente informacin, la que tiene que ser de carcter confiable, relevante y til de manera que permita alcanzar los objetivos del trabajo. Basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones. Registrar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo. Los registros que contienen dicha informacin deben ser controlados y custodiados mediante polticas y procedimientos que regulen el acceso y conocimiento por terceros a la organizacin. Supervisar adecuadamente la ejecucin de la auditora, para asegurar el desarrollo profesional del personal, el logro de los objetivos y la calidad del trabajo. 14 QUE TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL SE LLEVAN A CABO DURANTE ESTA ETAPA? DESCRIBA CADA UNO En esta etapa de la auditora encontramos los siguientes procedimientos: Anlisis Inspeccin Confirmacin Investigacin Observacin Anlisis: Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados financieros para constituir unidades homogneas y significativas. De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre s, que influyen directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre. De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin conforme a conceptos concretos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. Inspeccin: En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. Confirmacin: Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una persona independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la operacin de una manera valida sobre la misma. Investigacin: Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Observacin: Consiste en presenciar cmo se realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el auditor de da cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de los mismos.

15. QUE SE ENTIENDE POR FINALIZACIN DE LA AUDITORIA? Es la etapa en la que evaluamos los hallazgos y asuntos significativos resultantes de la auditoria, las medidas tomadas para manejarlos y, la base para las conclusiones a que lleguemos. 16. QUE SE REALIZA DURANTE LA ULTIMA ETAPA DE LA AUDITORIA FINALIZACION: La fase de finalizacin o cierre se refiere a las acciones resultantes del informe y la documentacin de todo el esfuerzo auditor. Para auditorias que resulten en la identificacin de algunos puntos dbiles la fase de cierre puede incluir el seguimiento y evaluacin de las acciones posteriores realizadas por otros para arreglar el problema y evitar su repeticin, A esto se le llama accin correctora. Estos dos, la auditoria y la accin correctora son sistemas separados pero relacionados. A veces los auditores vigilan la accin correctora pero no siempre. 17. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORIA Y CARTAS DE GERENCIA 17.1 DE AUDITORIA INFORME SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO CON OPININ FAVORABLE. A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de

diciembre de 20xx, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria corr espondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin de las cuentas anuales de la sociedad, d e acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principi os y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, b asada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Espaa, que requiere el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de si su presentacin, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones Realizadas, estn de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicaci n. En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la s ituacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx, as como de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspo ndientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. El informe de gestin adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la S ociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuest ro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas. Firma del Auditor de cuentas responsable de este informe y Fecha. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORA 3 INFORME SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO CON SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES QUE RESULTAN DE APLICACIN A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria corr espondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin de las cuentas anuales de la sociedad, d e acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principi os y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, b asada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Espaa, que requiere el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de si su presentacin, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, estn de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin . En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) razn(es) de la(s) salvedad(es) y la cuantificacin del efecto(s) que el incumplimiento( s) de los principios y criterios contables haya(n) producido en las cuentas anuales o, en su caso, se identificar la informacin omitida en las cuentas anual es que sea necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada. En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad anterior, las cuentas anu ales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx, as como de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dic ha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contable s contenidos en el mismo. El informe de gestin adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la S ociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuest ro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas. Firma del Auditor de cuentas responsable de este informe y Fecha. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORA 4 INFORME SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO CON SALVEDAD POR LIMITACIN AL ALCANCE. A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de prdidas y ganancia s, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin de las cuentas anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de informacin financi era aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo x, el trabajo se ha realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditora de c uentas vigente en Espaa, que requiere el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de si su presentacin, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, Estn de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin. En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) limitacin(es) al alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no h a sido posible aplicar. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos p odido verificar ...(hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo anterior)..., las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas ex presan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financier a que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. El informe de gestin adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la S ociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informaci n contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los Registros contables de la Sociedad. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas. Firma del Auditor de cuentas responsable de este informe y Fecha. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORA 5 INFORME CON OPININ DESFAVORABLE SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO. A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria corr espondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin de las cuentas anuales de la sociedad, d e acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principi os y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, b asada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Espaa, que requiere el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de si su presentacin, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, estn de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin . En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) razn(es) de la(s) salvedad(es) y la cuantificacin del efecto(s) que el incumplimiento( s) de los principios de criterios contables haya(n) producido en las cuentas anuales o, en su caso, se identificar la informacin omitida en las cuentas anua les que sea necesario para su interpretacin y comprensin adecuada. En nuestra opinin, debido al efecto muy significativo de la salvedad(es) anterior(es), las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas no expresan la image n fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx ni de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectiv o correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, de los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

El informe de gestin adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la S ociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informaci n contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas. Firma del Auditor de cuentas responsable de este informe y Fecha. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORA 6 INFORME CON OPININ DENEGADA SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO. A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de prdidas y ganancia s, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de Flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin de la s cuentas anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo x, el trabajo s e ha realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Espaa, que requiere el examen, mediant e la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de si su presentacin, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizada, estn de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin. En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) limitacin(es) al alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no h a sido posible aplicar. Debido al efecto muy significativo de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo(s) anterior(es), no podemos expresar una opinin so bre las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas. El informe de gestin adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la S ociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuest ro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas. Firma del Auditor de cuentas responsable de este informe y Fecha. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORA 7 INFORME CON PRRAFO DE NFASIS SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO. A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de prdidas y ganancia s, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin de la s cuentas anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reg uladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Espaa, que requiere el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de si su presentacin, los principios y criterios contables utilizados y las estimacionesrealizadas, estn de acuerd o con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin. En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la s ituacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx, as como de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspo ndientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular con los princ ipios y criterios contables contenidos en el mismo. Sin que afecte a nuestra opinin de auditora, llamamos la atencin respecto de lo sealado en la nota xx de la memoria adjunta, en la que se menciona(descripcin del hecho que quiere destacarse mediante el prrafo de nfasis)... (*) (co nforme a lo establecido en el apartado 3.5.1, el prrafo de nfasis se situar a continuacin del prrafo de opinin) El informe de gestin adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la S ociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuest ro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas. Firma del Auditor de cuentas responsable de este informe y Fecha. 17.2 DE CARTAS DE GERENCIA Modelo de Carta Gerencia XXXXX, .........................de 20xx. Destinatario: . Domicilio: . De nuestra consideracin: En relacin con la auditora de los estados contables de ...................... Correspondientes al ejercicio finalizado el .............., confirmamos a Ud. las siguientes manifestaciones que les hemos efectuado en el transcurso de dicha revisin: 1. Somos responsables por la razonable presentacin en los estados contables de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones, las variaciones del patrimonio neto y el origen y aplicacin de sus fondos, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes en Argentina, algunas de las cuales se mencionan expresamente en los prrafos siguientes. Asimismo, los estados contables concuerdan con los registros contables, los que han sido llevados en todos sus aspectos formales de conformidad con las disposiciones legales vigentes. 2. La Gerencia ha puesto a su disposicin: a) Todos los registros contables, legales y auxiliares, y toda la documentacin con ellos relacionada. b) Todas las actas de las reuniones del Directorio y de las Asambleas de Accionistas. 3. Los estados contables incluyen todas las cuentas bancarias de las cuales la Sociedad es titular. 4. En lo que se refiere a los rubros Bienes de Uso: a) No se incluyen en las incorporaciones partidas que pudieran corresponder a reparaciones o mantenimiento de tales bienes; por otra parte, los porcentajes de depreciacin utilizados son los adecuados para distribuir el costo de tales bienes entre los aos de vida til estimada. b) Los valores residuales actualizados de los bienes no exceden, en su conjunto, los valores netos de realizacin de los respectivos bienes al cierre del ejercicio. 5. Todas las deudas ciertas en conocimiento de la Gerencia y el Directorio al................. Que involucraran sumas significativas han sido debidamente contabilizadas en los registros de la Empresa al cierre del ejercicio. 6. Los principales criterios adoptados por la Empresa en materia impositiva y previsional, tanto en jurisdiccin nacional, provincial como municipal son de conocimiento de la Gerencia y el Directorio. 7. Todas las decisiones importantes que ha tomado la Gerencia y el Directorio constan en las respectivas actas. 8. La Gerencia y el Directorio no tienen conocimiento de la existencia de contingencias significativas que deban ser expuestas en los estados contables al..................... 9. No tenemos conocimiento de irregularidades que involucren a algn miembro del personal de la Sociedad y que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados contables o sus notas. 10. Todos los bienes incluidos en el balance son de propiedad de la Entidad, cuentan con ttulos satisfactorios, y no se encuentran afectados por gravmenes o embargos de ningn tipo. 11. Todos los hechos y circunstancias que son de conocimiento de la Gerencia y el Directorio han sido considerados adecuadamente en los estados contables. 12. No tenemos conocimiento de hechos producidos con posterioridad al cierre del ejercicio, y hasta la fecha de la presente, que por su naturaleza hubieran requerido algn ajuste a los estados contables al .........................Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.

MODELO: CARTA DE GERENCIA Ciudad, (fecha del Dictamen)

Sres. NOMBRE DEL ESTUDIO DE AUDITORIA De nuestra consideracin: Esta carta de declaraciones es provista en relacin con su auditora de los estados contables de (NOMBRE DE LA EMPRESA). Al DIA de MES de AO (FECHA DE LOS EECC) con el fin de expresar una opinin que indique si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con las normas contables vigentes. Confirmamos, de acuerdo con nuestro leal saber y entender, las siguientes declaraciones: 1.- Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con normas contables vigentes, incluyendo la revelacin apropiada de toda la informacin estatutaria requerida. 2.- No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los empleados que desempean un papel importante en el sistema de control interno que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables. 3.- Hemos puesto a su disposicin los libros de contabilidad y los comprobantes y todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de las sesiones del Directorio. Las reuniones ms recientes fueron: Asamblea: A.G.O. del (FECHA DE ASAMBLEA) y A.G.E. del (FECHA DE ASAMBLEA) Directorio: (NRO Y FECHA DE LA REUNIN DE DIRECTORIO) 4.- Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes. 5.- La compaa ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables en caso de incumplimiento. No ha habido comunicaciones de incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en relacin con asuntos financieros. 6.- Lo siguiente, de corresponder, fue debidamente registrado y, cuando se juzg conveniente, fue adecuadamente revelado en los estados contables: a) Saldos y transacciones con partes relacionadas. b) Prdidas derivadas de compromisos de compra-venta. c) Contratos para volver a comprar los activo previamente vendidos. d) Activos dados en prenda como garanta colateral. 7.- No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el valor en libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados contables. Al igual que aos anteriores y atendiendo a la realidad econmica los prstamos con compaas del Grupo por U$S XXX, XXX.XX se exponen como no corriente. (EJEMPLO DE INTENCIONALIDAD DEL DIRECTORIO, DESTINO PROBABLE) 8.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos fsicos, pesaje o medicin efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de recontar todos los productos por lo menos una vez en el ao) por empleados competentes bajo la direccin de la Gerencia, y fu eron ajustados adecuadamente al fin del ejercicio. Las cantidades mostradas en el balance estn razonablemente determinadas y no se han incluido artculos por los que no se haya registrado el pasivo correspondiente. Todas las existencias son propiedad de la empresa y no incluyen mercaderas recibidas en consignacin o facturadas a los clientes en la fecha del inventario o en fechas anteriores. No existen al cierre artculos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado, invendibles, etc., habindose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarios en el caso de corresponder. En ningn caso las existencias figuran valuadas a mayor valor que su valor recuperable, hasta donde nos ha sido posible determinarlo a la fecha. 9.- La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes o cargos sobre los activos de la compaa. 10.- Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como contingentes, excepto los juicios laborales informados por el abogado con probabilidad de resultar desfavorables sin suma determinada. No obstante lo mencionado estimamos que los montos involucrados no merecen, por su significatividad, una mencin en nota a los estados contables. Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los pasivos contingentes son suficientes en razn de los elementos de juicio conocidos al cierre. 11.- No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que requieran de ajuste o revelacin en los estados contables o en las notas relacionadas. 12.- No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con nuestras cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos bancarios y lneas de crdito u otros acuerdos similares. 13.- Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en forma apropiada, los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y de capital social reservado para opciones, garantas, conversiones y otros requerimientos. 14.- Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan crditos vlidos a favor de la empresa y no incluyen importes por mercancas enviadas en consignacin o sujetos a futura aprobacin. En nuestra opinin, la previsin para cuentas de cobro dudoso registrada en los libros de contabilidad es suficiente para cubrir cualquier prdida y descuentos especiales que pudieran resultar en el cobro de las mismas, hasta donde resulta razonable determinar a esta fecha. 15.- De acuerdo a instrucciones recibidas de Casa Matriz, mantenemos una provisin de honorarios directores correspondiente a una gratificacin que otorgamos al presidente de la sociedad Sr. XXXXXX por la suma de $ XXX.XXX,XX. Hemos constituido una provisin en concepto de gratificaciones a gerentes por la suma de $ XX.XXX,XX, que se materializar durante el primer semestre del ejercicio prximo ejercicio. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN CUENTA) 16.- En relacin a los Bonos recibidos para la cancelacin de los crditos por ventas que ascendan originalmente a la suma de U$S X.XXX.XX.-, han sido pacificados en virtud del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional Nro. 214/02 a la paridad U$S1 = $1,40. Asimismo, por el mismo decreto han sido revaluados por el Coeficiente de Estabilizacin de Referencia (CER) conformando un crdito al cierre que asciende a la suma de $X.XXX.XXX. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN CUENTA) 17.- En el rubro Otros Crditos no Corrientes se expone un saldo de $ XXX.XXX,.- correspondiente a una opcin de compra de NNNN S.A.. La intencin de la empresa es mantenerlo, consideramos que el crdito mencionado es totalmente recuperable y por tal motivo no fue provisionado. 18.- En relacin con la situacin fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido con el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y cada uno de los impuestos, aportes y contribuciones a que est sujeta la compaa, tanto en forma directa como por retencin. Las operaciones con clientes y proveedores del exterior han sido realizadas en condiciones normales de mercado. En consecuencia consideramos que no existe contingencia por la aplicacin de normas impositivas vigentes. En otro orden de cosas, entendemos que, como es costumbre, vuestro examen se efectu de acuerdo con normas de auditora vigentes y, en consecuencia, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideraron necesarios en las circunstancias, con el propsito de expresar una opinin sobre los estados contables, pero no comprendi una auditora detallada de las operaciones. Tambin entendemos que dicho examen no necesariamente revelara todas las irregularidades existentes, en caso de haberlas.

NOMBRE DE LA EMPRESA SA

Gerente General

Gerente de Adm.y Finanzas

Sub-Gerente de Finanzas

18. PARA QUE SIRVE EL CALENDARIO DE AUDITORIA Calendario de auditora Se usa para estimar el tiempo necesario para realizar las distintas fases de la auditora, a fin de Asegurar el cumplimiento en cuanto al tiempo que se requiere para cada actividad. * La estimacin del tiempo debe incluir un desglose por categoras del personal del equipo auditor. * La realizacin de la estimacin del tiempo de trabajo es imprescindible, incluso aceptando la posibilidad de imprevistos que obliguen a rehacer las previsiones iniciales. El calendario de auditoria se planifica, elabora y aprueba en concordancia con la alta direccin de la compaa y se debe distribuir a todas las personas pertinentes. Es imprescindible una planificacin adecuada, tener todos los documentos en orden y fijar plazos para cada actividad o fase, por ejemplo Fecha de inicio, horas de trabajo por semana o da, da en que se decepcionar documentacin, etc., si alguno de estos puntos falla se altera por completo el calendario, lo cual puede ocasionar que se retrase el trabajo y no se tenga un dictamen en la fecha acordada.