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NIA 220 Control de Calidad Para el Trabajo de Auditor a CONTENIDO

Introduccin Firma de auditoria Auditorias en particular Apndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firma de auditoria

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: a. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y

b. Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. 2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.

3. En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida: a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;

b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado;

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c. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y

d. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor.

Firma de auditora 4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes.

5. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.

6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente: a. Requisitos profesionales : El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.

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b. Competencia y habilidad : La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.

c. Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

d. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.

e. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

f. Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.

g. Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.

7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados. Auditoras particulares

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8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular.

9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.

10. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias. Direccin 11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran.

12. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.

Supervisin

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13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas.

14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora: a. Monitorear el avance de la auditora para considerar si: i. Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas;

ii.

Los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y

iii.

El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de auditora; b. Ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn sea apropiado; y

c. Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado. Revisin 15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual competencia para considerar si: a. El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;

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b. El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;

c. Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora;;

d. Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y

e. Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora. 16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente a. El plan global de auditora y el programa de auditora;

b. Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente;

c. La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y

d. Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor. 17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la

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auditora, a desempear ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor. Perspectiva del Sector Pblico 1. Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Instituciones Superiores de Auditora (ISAs), otros organismos nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los principios generales en esta NIA sobre control de calidad aplican igualmente a las ISAs. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicables (por ejemplo, aceptacin y retencin de clientes, la organizacin colegial de las ISAs) y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector pblico.

2. Tambin, en el sector pblico de algunos pases, el control de calidad generalmente tiene un diferente significado al adoptado en esta NIA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control de calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad externas

APNDICE: Ejemplos Ilustrativos De Procedimientos De Control De Calidad Para Una Firma De Auditora

Requisitos Profesionales Habilidades y Competencia Asignacin Delegacin Consultas Aceptacin y Retencin de Clientes Monitoreo

A. REQUISITOS PROFESIONALES

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Poltica El personal de la firma observar los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad, y conducta profesional. Procedimientos 1. Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad. a. Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para resolucin de los problemas.

b. Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario. 2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma.. a. Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera se familiaricen con los mismos.

b. Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras.

c. Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas de independencia. i. Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las polticas de independencia.

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ii. Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.

iii.

Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista. 3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. a. Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una base anual, declarando que:-

i.

Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma.

ii.

No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas

iii.

No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la poltica de la firma.. b. Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver excepciones.

c. Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.

d. Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la firma.

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B. HABILIDADES Y COMPETENCIA Poltica La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estndares tcnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido. Procedimientos Contratacin 1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planeacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin. a. Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y establecer objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro

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b. Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de: i. Identificacin de fuentes de candidatos potenciales.

ii.

Mtodos de contacto con candidatos potenciales

iii.

Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales.

iv.

Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma.

v.

Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de ofertas de empleo.

c. Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma.

d. Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos.

e. Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento. i. Evaluar el programa de reclutamiento peridicamente para determinar si se estn observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado.

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ii. Revisar los resultados de reclutamiento peridicamente, para determinar si se estn logrando las metas y las necesidades de personal. 2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel profesional a. Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la profesin.

b. Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal experimentado. Por ejemplo i. ii. iii. iv. Antecedentes acadmicos Logros personales Experiencia de trabajo. Intereses personales c. Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como: i. ii. iii. Contratar parientes del personal o de clientes. Recontratar empleados anteriores Contratar empleados de los clientes d. Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como: i. ii. iii. iv. Curricula. Formas de solicitud. Entrevistas Historial acadmico.

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v. vi. Referencias personales Referencias de empleos anteriores

e. Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma. 3. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que sean importantes para ellos. a. Usar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal

b. Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su distribucin al personal.

c. Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo. Desarrollo profesional 4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y comunicrselos al personal a. Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin de desarrollo profesional.

b. Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia

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c. Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal recientemente contratado i. Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales.

ii.

Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.

d. Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada nivel dentro de la firma. i. Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.

ii.

Alentar la participacin en programas externos de educacin continua profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.

iii.

Alentar la membresa en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresa.

iv.

Alentar al personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en otras actividades profesionales. e. Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros apropiados, tanto a nivel de la firma como individual.

i.

Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma.

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ii.

Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos. 5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y alentar al personal a que se involucre en actividades de autodesarrollo. a. Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales.

i.

Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y auditora.

ii.

Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas.

iii.

Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes. b. Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.

i.

Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia para los programas de capacitacin.

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ii.

Procurar de que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido del programa como a mtodos de enseanza.

iii.

Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores de las sesiones de capacitacin.

iv.

Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes en las sesiones de capacitacin.

v.

Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin.

vi.

Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales 6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal con habilidad en reas e industrias especializadas. a. Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas en industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras, y mtodos de muestreo estadstico.

b. Alentar la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial.

c. Alentar la membresa y participacin en organizaciones interesadas en reas e industrias especializadas.

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d. Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas. Promociones 7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad dentro de la firma. a. Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo: i. Ttulos y responsabilidades relacionadas..

ii.

La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo de tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato b. Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo individual y eficiencia esperada, tales como:

i.

Conocimiento tcnico.

ii.

Capacidades de anlisis y de juicio.

iii.

Habilidades de comunicacin

iv.

Liderazgo y habilidades en capacitacin.

v.

Relaciones con clientes.

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vi. Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin).

vii.

Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisin.

c. Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y procedimientos de promocin. 8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances. a. Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal. i. Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas.

ii.

Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal.

iii.

Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del personal..

iv.

Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.

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v.

Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.

vi.

Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron..

vii.

Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.

viii.

Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso de evaluacin.. b. Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera.

i.

Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las siguientes consideraciones: Desempeo Objetivos futuros de la firma y del individuo Preferencia de asignaciones Oportunidades de carrera

ii.

Evaluar a los socios peridicamente por medio de una evaluacin y asesora de un socio senior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades..

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iii. Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar que:

Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma oportuna

Se estn logrando los requisitos establecidos para promocin

Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones

Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes 9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones. a. Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados.

b. Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo desempeado en la toma de decisiones sobre promociones..

c. Estudiar la experiencia de la firma en promociones peridicamente para asegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a los individuos que cumplen con ciertos criterios establecidos.

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C. ASIGNACIN Poltica El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias. Procedimientos 1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planeacin de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin. a. Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y para la prctica individual de oficinas.

b. Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras especficas.

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c. Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar los requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditora.

d. Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin: i. Tamao y complejidad de la auditora.

ii.

Disponibilidad de personal

iii.

Habilidad especial requerida.

iv.

Control de tiempo del trabajo que se va a desempear.

v.

Continuidad y rotacin peridica del personal.

vi.

Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo..

2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras. a. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos: i. Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica.

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ii.

Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto, antecedentes, y habilidad especial.

iii.

La supervisin planeada y la involucracin del personal de supervisin.

iv.

Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.

v.

Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase. b. Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la rotacin para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes. 3. Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y dotacin de personal de la auditora. a. Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y calificaciones de personal que ser asignado a una auditora.. b. Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber suministrar.

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D. DELEGACIN Poltica Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos niveles para proporcionar certidumbre de que el trabajo desempeado cumple con los estndares apropiados de calidad. Procedimientos 1. Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras. a. Asignar responsabilidad para la planeacin de una auditora. Involucrar en el proceso de planeacin a personal apropiado asignado a la auditora.

b. Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas.

c. Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de auditora, como los siguientes: i. Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de auditora.

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ii. Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos especializados.

iii.

Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora..

iv.

Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora.

2. Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo desempeado. a. Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado.

b. Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.

c. Ulizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para auxiliar en el desempeo de las auditoras.

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d. Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una auditora. 3. Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditoras. a. Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un individuo. i. Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora como un todo.

ii.

Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible.. b. Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma.

c. Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados

d. Monitorear las asignaciones para determinar que el personal. i. Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.

ii.

Adquiere experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias.

iii.

Trabaja bajo diferente personal de supervisin.

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E. CONSULTAS Poltica Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. Procedimientos 1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales. a. Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la firma

b. Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen: i. Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos

ii.

Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes

iii.

Problemas que surgen en la prctica

iv.

Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los de jurisdiccin extranjera c. Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras fuentes autorizadas.

i.

Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en cada oficina de prcticas

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ii.

Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades

iii.

Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario suplementar los recursos de la firma

iv.

Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas 2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. a. Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y otros organismos reguladores

b. Designar especialistas para industrias particulares

c. Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas 3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta. a. Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin.

b. Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consultas.

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c. Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y propsitos de investigacin.

F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES Poltica Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente.

Procedimientos 1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su aprobacin como clientes a. Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente: i. Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta.

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ii.

Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo.

iii.

Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores.

iv.

Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales.

v.

Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y personal.

vi.

Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional.. b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la decisin de aceptacin.

i.

Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo ciertas condiciones.

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ii.

Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada. c. Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos para aceptacin de clientes.

d. Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma de aceptacin de clientes. 2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones deberan continuar. a. Los eventos especificados para este propsito podran incluir: i. La expiracin de un periodo de tiempo

ii. -

Un cambio importante en uno o ms de los siguientes: Administracin Directores Propiedad Asesores legales Condicin financiera Status de litigio Alcance del trabajo Naturaleza del negocio del cliente

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iii. La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin inicial b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin. i. Considerar tipos de trabajos que la firma no continuara o que se continuaran slo bajo ciertas condiciones

ii.

Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada c. Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.

d. Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes. G. MONITOREO Poltica Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Procedimientos 1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma. a. Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en forma efectiva. i. Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin de actividades de monitoreo.

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ii. Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin.

iii.

Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las actividades de monitoreo.

iv.

Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin. b. Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin.

i.

Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado.

ii.

Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo c. Conducir actividades de monitoreo

i.

Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma.

ii.

Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. 2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la firma. a. Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin.

b. Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin del trabajo.

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c. Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas.

d. Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.

e. Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.