Universidad Privada Del Norte

TEMA: UNIDAD III: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO A LA RENTA (IR) SEMANA 7 TEMA A DESARROLLAR
Docente: LUIS MLLAP BARBA. Curso: DERECHO DE LA EMPRESA 2. Alumnos:

CALVARY FLORES, Daymar. LINARES SNCHEZ, Darlin. PAREDES VILCA, Carlos. ORILLO VSQUEZ, Jhan. VSQUEZ MARN, Miuller.

Cajamarca, 05 de Noviembre del 2013

INTRODUCCIN En el presente trabajo estudiaremos temas referente a al impuesto que grava el mismo sealando de la misma manera su mbito de aplicacin si este mismo es aplicable a una empresa proyecto de negocio o sector empresarial asimismo nos dar a conocer si este impuesto graba a todas las actividades o cuales estn libre de estas, asimismo conoceremos cuando se presenta el nacimiento de la obligacin tributaria

TEMA: UNIDAD III: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO A LA RENTA (IR) SEMANA 7 TEMA A DESARROLLAR

I. SEMANA 6 2. B. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV). INTRODUCCIN:

En la presente unidad analizaremos el impuesto general a las

vetas a la luz de la normativa, doctrina y jurisprudencia vigente, estudiando cada uno de los aspectos que forman parte de la hiptesis incidencia de este impuesto.
Es as que en la primera parte analizaremos el aspecto material el

IGV, en la segunda parte veremos el aspecto personal y en la tercera parte analizaremos el aspecto temporal.
Sin perjuicio de ello podemos adelantar que el impuesto general a

las ventas es un impuesto al consumo que se caracteriza por su generalidad, toda vez que afecta- si no todos- a una gran parte del de los bienes que se producen as como los servicios.
Ahora bien, recogiendo las nociones expuestas, podemos afirmar

que este es un impuesto proporcional, indirecto que aplica como estructura tcnica a la traslacin econmica de la carga impositiva que finalmente ser soportada por el consumidor final; es plurifsico no acumulativo toda vez que graba el valor agregado generado en cada etapa, es neutral por que no altera el valor de los precios en el mercado al permitir el uso del crdito fiscal. ______________________________
Hiptesis de incidencia GERALDO ATALIBA. Segunda parte pg., 53 -139

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico. El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor de venta en la venta de bienes, el total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios, el valor de la construccin en los contratos de construccin, el ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido el valor del terreno y el valor de Aduana ms los derechos e impuestos que afecten esta operacin en las importaciones . Para liquidar el impuesto que corresponde a un perodo tributario, del impuesto bruto se resta el crdito fiscal, que est constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Cuando en algn mes determinado, el monto del crdito fiscal es mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituye saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. 2.1 MODALIDADES PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO Antes de iniciar el anlisis de la legislacin peruana sobre el IGV y su aplicacin prctica es importante entender y conocer las modalidades que recoge la doctrina para determinar el valor agregado. Estas modalidades son dos: A.1.METODO DE LA ADICIN Segn describe la Dra. Mara Julia Rabanal este mtodo, supone la determinacin de la base imponible mediante la suma de las retribuciones atribuidas por la empresa a los diversos factores de produccin en un periodo determinado. Este mtodo consiste en sumar el valor agregado en cada etapa del ciclo productivo, permite determinar de manera ms cierta y efectiva el valor agregado real; sin embargo, es sumamente complejo, que al concluir la produccin de un bien es materialmente imposible conocer la historia de cada uno de los materiales o insumos que conforman el producto y con ello el impuesto pagado.

A.2. METODO DE LA SUSTRACIN Este mtodo consiste en determinar la diferencia entre las operaciones activas y las operaciones pasivas, constituyendo esa diferencia justamente el valor agregado.
A.2.1. SUSTRACIN SOBRE LA BASE REAL O EFECTIVA.

En esta modalidad se utiliza un criterio fsico para la imputacin de los criterios, siendo ello asi, solo se puede deducir como crdito el impuesto pagado en la etapa anterior en tanto los bienes y servicios que originaron dicho crdito hayan sido incorporados en la produccin.
A.2.2. SOBRE BASE FINANCIERA.

Esta modalidad implica que el valor agregado se determina por la diferencia entre las ventas menos compras realizadas en el periodo sujeto a liquidacin, sin interesar si los insumos han sido incorporados en la produccin o si lo bienes adquiridos han sido vencidos. Esta modalidad evidentemente es ms sencilla y practica que la anterior, sin embargo, se pierde precisin en la determinacin del valor agregado. En este caso presenta a su vez, dos modalidades para hacer efectiva la deduccin:
i.

BASE CONTRA BASE.

De acuerdo con esta modalidad se determina la carga tributaria aplicando la tasa del impuesto a la diferencia que resulta de restar de la base imposible de las compras. Ventas Compras Base imposible 150.00 1000.00 850.00

Impuesto (19%) 28.50zczc

El problema que presenta esta modalidad es que no permite conocer con exactitud el importe del impuesto ingresado en las etapas anteriores.

ii.

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO.

Con esta modalidad se determina la carga tributaria restando del dbito del periodo el crdito del mismo periodo. Es solo en este caso que se poda hablar de un crdito fiscal. Debito fiscal 190.00 Crdito fiscal Impuesto 28.50 Cabe indicar que en estos casos (base contra base e impuesto contra impuesto) no necesariamente los efectos tributarios son los mismos, la diferencia se ve cuando hay tasas diferenciadas. Debemos anotar que el IGV en el Per aplica el mtodo de la sustraccin sobre base financiera dl tipo impuesto contra impuesto, siendo posible deducir como crdito fiscal no solo el impuesto pagado en la adquisicin de insumos sino tambin en la adquisicin de activos y otros bienes y servicios. 161.50

En efecto el IGV se encuentra estructurado para gravar el valor agregado en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios , es decir, el fisco obtiene una porcin del impuesto determinado por el contribuyente en cada una de las etapas sealadas, deduciendo se su impuesto bruto el crdito fiscal originado por el impuesto que gravo sus adquisiciones. El mtodo utilizado para la determinacin del valor agregado es de sustraccin sobre base financiera esto es, por la diferencia entre las ventas y las adquisiciones efectuadas en el periodo al que se refiere la liquidacin, sin tener en cuenta si los bienes han sido adquiridos o producidos en ese lapso, ni si las compras han dado lugar a aquellas enajenaciones o se mantiene en stock. Para hacer efectivas las deducciones se utiliza el sistema impuesto contra impuesto por medio del cual se otorga un crdito fiscal determinado aplicado la alcuota correspondiente sobre la base imponible. _____________________

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: docente abogado CHISTIAN ARIAS SCIPIN, pg., 28-29-30 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TRTRAMIENTO DEL CRDITO FISCAL TUO SUNTA.PAGINA Oficial

3. C. MBITO DE APLICACIN. Esta parte est vinculada al aspecto material de la hiptesis de incidencia que, en palabras de Ataliba, es el aspecto ms complejo pues contiene la designacin de todos los datos de orden objetivo configuradores del arquetipo en que la hiptesis de incidencia consiste. En palabras muy sencillas, el aspecto material de la hiptesis de incidencia es valor agregado que se obtiene de la realizacin de las
operaciones descritas en el mbito de aplicacin del impuesto. Pues bien, el artculo 1 de la ley del IGV, TUO aprobado por decreto supremo N 055-99-EF, establece que el citado impuesto grava cinco tipos de operaciones, las mismas que detallamos a continuacin: 1. La venta de bienes muebles en el pas. 2. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas 3. Los contratos de construccin 4. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos 5. La importacin de bienes Analicemos estas actividades de manera independiente.

3.1 LA VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL PAS.

Como veremos a continuacin esta operacin, que a simple vista parece muy sencilla de entender, presenta algunas particularidades que resultan pertinentes mencionar.

En efecto la legislacin del IGV crea una definicin especfica para el trmino venta y para el trmino bienes muebles, as tenemos que:

PRIMER CONCEPTO DE VENTA LIGV (inciso a) art. 3 Todo acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso, independiente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esta transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. RLIGV (inciso a) numeral 3 del artculo 2 Todo acto a ttulo oneroso que con lleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes , tales como propiamente dicha, permuta , dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedad o aportes sociales o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

De la lectura de estas normas se desprenden hechos concretos: para estar dentro este primer supuesto la transferencia del bien debe ser necesariamente a ttulo oneroso y este supuesto incluye no slo las transferencias por operaciones de venta propiamente dicha, sino por otras operaciones como son daciones en pago, permutas, entre otras. SEGUNDO CONCEPTO DE VENTA LIGV El retiro de bienes que efectu el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin. RLIGV El retiro de bienes, considerando como tal a: -Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. - la apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.

- el consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que se ha necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

Como se puede apreciar en este segundo concepto, a diferencia del primero, se incluye transferencias de propiedad a ttulo gratuito y los denominados autoconsumos como operaciones gravadas con el IGV. Estas operaciones en si no constituye ventas pero la ley las asigna tal cantidad para gravarlas con el impuesto. No obstante lo antes indicado, la misma ley del IGV y su reglamente establecen una relacin taxativa de operaciones que no califican como retiros y que, por tanto, estn fuera del mbito de aplicacin del IGV. ________________________ *Cabe indicar que la SUANT ha emitido un informe a travs del cual opina que
la venta inmueble futuros si estn gravados con el IGV.

RETIROS NO CONSIDERADOS VENTA RLIGV La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del impuesto a la renta. La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. Las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.

RETIROS NO CONSIDERACIONES VENTA LIGV

o El retiro de insumos, materiales primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. o La entrega de bienes a un tercero para hacer utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere entregado. o El retiro de bienes por el constructor parar ser incorporados a la construccin de un inmueble. o El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento o El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que se ha necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. o El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. Adicionalmente se debe tomar en cuenta que el decreto supremo N064-2000EF, en su primera disposicin transitoria realiza las siguientes precisiones: INCISO: No constituye retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario que la empresa prestadora del servicio de publicidad efecta a favor de terceros, siempre que la entrega forme parte del servicio. INCISO: No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuados en aplicacin de la clusula de garanta de calidad o de caducidad. Contenidas en los contratos de compraventa o en disposiciones legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, y siempre que sean de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolucin con la gua de remisin que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la venta. En relacin con estas operaciones (retiro de bienes) fiscal, que nos permite precisar conceptos.

BIENES MUEBLES LIGV Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de llave y similares , las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES RLIGV La moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estas; las acciones, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participaciones y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito.

Como se puede apreciar, la definicin de bien mueble prevista en la legislacin del IGV se aparta, en muchos casos, de la definicin prevista en la legislacin civil. Ahora bien, dentro de la definicin prevista en la ley del IGV se incluye a los signos distintivos, invenciones, derechos de llave y similares.
_______________________________ IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: docente abogado ARIAS SCIPIN, Christian, pg., 31, 32, 33, 34, 36, 37. BRAVO CUCCI, Jorge. Reflexiones en torno a la configuracin del hecho imponible. Revista anlisis tributario 2003

3.2. LA PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS Para tales efectos, primero veamos qu tipo de prestaciones existen en el derecho: Prestaciones de hacer (que implican el desarrollo de una actividad) Prestaciones de no hacer (que implica una inactividad) Prestaciones de dar (que implica una actividad vinculada a la entrega, estas prestaciones pueden ser temporales o definitivas)

Comnmente, cuando uno piensa en la palabra servicio usualmente vincula esta operacin a una obligacin de hacer, esto es, una actividad que realiza alguien a favor de otro; sin embargo, en el campo de aplicacin del IGV ello no necesariamente es as.

SERVICIOS REGLAS: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por el cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los, efectos del impuesto a la renta, aun cuando no este efecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. CASO ESPECIAL: La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento. Tambin debe quedar claro que como regla general- para que un servicio se encuentre gravado con el IGV debe generar un ingreso o retribucin para quien lo preste, es decir, salvo El caso que especficamente ha sido planteado en el cuadro, los servicios gratuitos se encuentran INAFECTOS al IGV. Otro punto que debe quedar claro es que estemos dentro de la definicin propuesta, el ingreso que percibe el sujeto que presta el servicio debe calificar como renta de tercera categora en ese sentido, si el prestador (domiciliado o no domiciliario) obtiene- por ejemplo- un ingreso que califique como renta de cuarta categora, ese servicio no estar gravado con el IGV.

PRESTACIN DE SERVICIOS LIGV Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto el impuesto a la renta, sea cual fuera el lugar de celebracin del contrato o del pago de retribucin ELIGV No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

UGTILIZACIN DE SERVICIOS LIGV El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumida o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. RLIGV No se considera utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consume ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

De la lectura de estas normas podemos concluir que para que estemos frente a un caso de utilizacin de servicios debe cumplirse dos condiciones: Que el sujeto que ejecute el servicio sea NO domiciliado en el pas Que el servicio sea consumido o empleado en el pas (no importando si el servicio es ejecutado en el exterior) CUNDO HABLAMOS DE EXPORTACIN DE SERVICIOS? Como regla general debemos indicar que, de acuerdo con lo indicado por el artculo 33 de la ley del IGV, la exportacin de bienes y servicios no estn efectos al impuesto general a las ventas, esto ocurre asi pues en nuestro pas se privilegia la imposicin en destino. Adicionalmente a lo ante indicado, la ley del IGV establece que a efectos de calificar una operacin como exportacin de servicios se debe cumplir con los requisitos previstos en el reglamento de la ley del IGV, sobre el particular, el nmero 1 del artculo 9 del reglamento establece cuatro requisitos que deben presentarse de manera ocurrente: El servicio debe ser a ttulo oneroso El exportador debe ser una persona domiciliada en el pas El usuario o beneficiario del servicio debe ser una persona no domiciliada en el pas.

3.3. CONTRATRO DE CONSTRUCCIN. La legislacin nacional establece lo siguiente CONSTRUCCIN LIGV Las actividades clasificadas como construccin en la clasificacin internacional industrial un Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. RIGV Se encuentran comprendidas en el artculo 1 de decreto. Los contratos de construccin que se ejecutan en el territorio nacional cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o percepcin de los ingresos.

La norma indica que se graban los contratos de construccin, en tal sentido debemos preguntarnos En verdad se grava un contrato? La respuesta evidentemente es que no. La ley del IGV no grava el contrato sino la prestacin que deviene como obligacin al celebrar un contrato de construccin. En otras palabras, lo que grava es la actividad o servicio de construccin de acuerdo con la clasificacin internacional industrial uniforme. (CIIU).
a. Con la relacin a las actividades que incluyen esta CIIU cabe

indicar que no solo estn las labores de construccin propiamente dicha sino tambin actividades de demolicin, arrendamiento con operaciones, entre otras.
b. Del artculo 1 de la ley del IGV. sin perjuicio de lo anotado

anteriormente es pertinente sealar que los contratos de construccin incluidos dentro de este litoral son aquellos referidos a bienes muebles e inmuebles. Siendo ello as, los servicios de construccin prestados en el extranjero respecto de bienes que vayan a ser explotados en el pas, estarn grabados con el IGV, solo que se les dar el tratamiento aplicable a la utilizacin de servicios.

3.4. PRIMERA VENTA DE INMUEBLES CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS.

QUE

REALICEN

LOS

La ley del IGV, no grava cualquier venta de los inmuebles sino solo aquellas que califiquen primera venta y que adems sean realizados por los constructores del bien vendido en tal sentido veamos. CONSTRUCTOR Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya algn aparte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. Sobre esta definicin debemos indicar que la exposicin de motivos del decreto legislativo 821 sealaba que anteriormente no se consideraba constructor a quien encargaba la construccin total del inmueble a u n tercero en tal sentido la venta no se encontraba grabada en el IGV. Ahora bien la norma antes descrita seala que constructor es aquel sujeto que se dedica a la venta de inmueble en forma habitual, a la pregunta es Qu debemos entender por habitual? HABITUALIDAD Se presume la habitualidad cuando el enajnate realice la venta de por lo menos de dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse un solo contrato de venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicara lo dispuesto anteriormente y siempre se encontrara gravada con el impuesto la transferencia del inmueble que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente para efecto de su enajenaci 3.5. IMPORTACIN DE BIENES.

Sobre esta operacin solo cabe indicar que la legislacin nacional prev que se gravan las importaciones de los bienes, cualquiera sea el sujeto que realice ____________________________
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: docente abogado ARIAS SCIPIN, Christian, pg43- 47. SUNAT 245-2007/2B0000

TEMA: UNIDAD III: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO A LA RENTA (IR) SEMANA 7 TEMA A DESARROLLAR II. SEMANA 7
A. SUJETOS DEL IMPUESTO.

Esta parte est vinculada al aspecto subjetiva de la hiptesis de indecencia. Ahora bien de acuerdo con la ley el IGV podemos identificar dos tipos de obligados al pago del impuesto
i.

obligado como contribuyente.

ii.

Obligado como responsable solidario.

La calidad o condicin depender del sujeto que realice el hecho previsto en la norma. OBLIGADO COMO CONTRIBUYENTE Sujeto que realicen actividad empresarial No requieren habitualidad Sujeto que no Otros sujetos realicen actividad empresarial Requieren habitualidad salvo para el caso de importaciones

No requieren habitualidad

Personas naturales. Personas jurdicas. Sociedades conyugales. Sucesiones indivisas. Patrim. Fideicomiso de soc. utilizadoras. Fondos mutuos de inversin en valores.

Personas naturales. Persona jurdica. Sociedades conyugales. Sucesiones indivisas Entidades de derecho pblico o privado.

Comunidad bienes Consorcios.

de

Otros contratos de colaborador empresarial. Siempre que lleven contabilidad independiente

En relacin a las transferencias en dominio fiduciario de bines muebles e inmuebles para la constitucin del patrimonio, la primera disposicin de al ley 27039 precisa la siguiente.

Transferencia
Fideicomitente Fiduciario

Devolucin por extincin del patrimonio Estas son operaciones no consideradas venta
a) Por

otro lado, el reglamento agrega que el patrimonio fideicometido ser contribuyente por las operaciones que realice desde feche de otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo no requiera estn formalidad.

b) En cuanto a los contratos de colaboracin empresarial, se

excluyen a las asociaciones en participacin y similares, pues en estos casos el contribuyente del IGV ser asociante. Ahora bien en los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente no son sujeto del impuesto sino que los operadores de los contratos atribuirn a las partes contratantes el impuesto consolidado que corresponda a una de ellas de acuerdo a la participacin en los gatos pactados en el contrato.

c) En cuanto a la habitualidad requerida para aquellos sujetos que

no realicen actividad empresarial, la norma indica que para determinarla se tomaran encuentra las siguientes condiciones: Naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia. Volumen y periodicidad.

AL RESPECTO EL REGLAMENTO DEL IGV SEALA

HABITUALIDAD En el caso de operaciones de venta, se determinara si la adquisicin o produccin de los bines tuvo por objeto su uso, consumo, su venta y renta. Tratndose de servicios, siempre se consideran habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial

En los casos de importacin no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto al impuesto.

B. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES.

Este tema esta ntimamente vinculado en la parte 1 de esta unidad al mbito de aplicacin del IGV. b.1 INAFECTACIONES. En efecto cuando hablamos de una operacin infecta nos estamos refiriendo a aquellas que esta fuera del mbito de aplicacin de la norma y que por lo tanto, nunca estar grabada. En el caso del IGV (LEY NACIONAL) podemos encontrar dos tipos de operaciones infectas las que corresponden a una inafectacin natural y a las que corresponden a una inafectacin legal, estas ltimas se encuentran reguladas en el artculo 2 de la ley Ejemplo preciso:
Un empresa domiciliada en el pas vende un bien mueble en el

extranjero la ley del IGV establece que se encuentra gravadas las vetas de bines inmuebles en el pas.

 Ergo, la operacin realizada por la citada empresa esta

inafectada del IGV, pues el aspecto espacial de la hiptesis de incidencia no se ha presentado (las venta ha sido fuera del pas)

b.2. EXONERACIONES. Cuando hablamos de las exoneraciones, nos estamos refiriendo a aquellas operaciones que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sin embargo por disposicin expresa de una norma no habr pago de impuesto. En este caso nace la obligacin tributaria pero el sujeto pasivo queda exento del pago tributario. Las exoneraciones tienen un plazo a diferencia de las inafectaciones.

B.3. INAFECTACIONES LEGALES PREVISTA EN LA LEY. 1. Por la amplitud del gravamen.

Impuesto general. Impuesto selectivo.

2. Por objeto del gravamen

Impuesto a los bines. Impuesto a los servicios. Impuesto a los bienes y servicios.

3. Por criterio jurisdiccional. __________________

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: 2 UNIDAD docente abogado ARIAS SCIPIN, Christian, pg48-50. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: 3UNIAD docente abogado ARIAS SCIPIN, Christian, pg. 51, 9, 7.

C. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE ORIGINA: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
____________ (Incisos a), b) y c) modificados por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.

e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. TEXTO ANTERIOR Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,

desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias. Artculo 6.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. TEXTO ANTERIOR Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la

Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo. Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento. Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Artculo 8.- CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Artculo 9.- RESPONSABLE Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. D. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. Por el acto de determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. (Artculo 59 del Cdigo Tributario). CARACTERSTICAS: 1. VNCULO JURDICO. Crea derechos y obligaciones que en teora son recprocos. 2.- FUENTE NICA: la ley

3.- Debe existir verificacin supuesto de hecho descrito en la ley, llamado hecho gravado. Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligacin tributaria El hecho gravado puede consistir en: Hecho econmico, acto jurdico, o un hecho material. En la prctica se trata de un hecho material, seguido de un acto jurdico que tiene connotacin econmica. 4.- EXISTENCIA DE DOS SUJETOS Sujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que tiene la obligacin de realizar una prestacin pecuniaria determinada Sujeto activo o acreedor: Fisco, que tiene derecho a exigir el pago de la prestacin pecuniaria. 5.- OBJETO DE LA OBLIGACIN: Es dar una suma de dinero. (No as las obligaciones accesorias, que generalmente son de hacer, y que no tienen por objeto el pago de impuestos, sino que la mejor fiscalizacin del contribuyente. Obligacin informar inicio de actividades, modificaciones en la conformacin de las personas jurdicas, obligacin de declarar impuestos, etc.

ELEMENTOS: Sujeto- Objeto- Causa Sujeto de la Obligacin Tributaria Hay que distinguir:
a) Sujeto activo o acreedor: Ejerce la potestad tributaria por mandato

de la ley. (Fisco) b) Sujeto pasivo o deudor o contribuyente: Es la persona obligada a cumplir la obligacin tributaria (Art. 8 N 5, N 7) El concepto de la ley es amplsimo, comprende sociedades de hecho, comunidades, sucesiones hereditarias, etc. El Estado tambin puede serlo, cuando despliega actividades en el mbito del derecho privado (empresas del estado, pero tiene exenciones) Cambios dentro del sujeto pasivo:

a) Contribuyente de derecho: es el obligado por ley al pago.

b) c)

d)

La

(puede o no existir traslacin), no obstante hay obligaciones que se exigen al contribuyente. Contribuyente de hecho: es aquel que soporta patrimonialmente el impuesto. Sustituto: Persona que por disposicin de la ley asume el lugar del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede quedar exonerado de sta, o al menos, queda con una responsabilidad subsidiaria en el pago del impuesto (tiene por objeto facilitar la recaudacin). Tercero responsable: La ley establece un responsable ms, como una manera de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria. responsabilidad puede ser

1.- solidaria. 2.- subsidiaria.

CONCLUSIONES al finalizar esta unidad comprendimos cuan importante es conocer el derecho tributario en general toso lo concerniente a lo que est presente unida resalta como aplicacin del IGV sealando su mbito de paliacin cuando es que se ganara la obligacin tributaria y si el impuesto graba a toda las actividades creemos que estas teora es muy importante pues para cualquier actividad econmica cual es fuese tiene relacin con el impuesto general a las ventas es as que es importante para cualquier empresa o empresario que quiera formar parte de esas personas que cumplen con sus obligaciones ante el estado dejando de lado la informalidad y dando paso a la formalidad, lo cual creemos que ayuda a sacar adelante a este pas.