ANALISIS ARTICULO N2 INCISO N 7 1.

Introduccin: En el ejercicio de la facultad fiscalizadora, la Administracin Tributaria recibe diversa informacin de parte de los contribuyentes y de terceros (entidades bancarias, bolsa de valores, entre otros) como respuesta a los requerimientos emitidos por ella; no obstante, la obtencin de dicha informacin debe encontrar un lmite en los derechos de los contribuyentes, especficamente para el presente trabajo, en el derecho a la intimidad y su concrecin econmica en la reserva tributaria. La reserva tributaria se sustenta en dos derechos constitucionales: el derecho a la intimidad recogido en el inciso 7 artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per, y el derecho al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados recogido en el inciso 10 del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per. As, la reserva tributaria se convierte en una garanta para los contribuyentes en el sentido que la informacin que stos entreguen a la Administracin Tributaria y de la informacin que sta haya podido obtener de otras fuentes, debe ser de uso exclusivo para los fines que el ordenamiento peruano le ha otorgado, siendo que para personas o entidades distintas dicha informacin tiene carcter de reservado. Por su parte, existe un inters de la Administracin Tributaria de garantizar a los contribuyentes que la informacin que stos entreguen sea utilizada para el cumplimiento de sus fines especficos sin revelarla a terceros pues a travs de dicha informacin podr determinar la cuanta de las deudas, detectar a evasores, entre otros, siendo que la obtencin de informacin por parte de la Administracin Tributaria constituye uno de los pilares sobre los que se asienta nuestro sistema. Al momento de presentar declaraciones juradas, libros contables, estados financieros, documentacin relativa a los gastos e ingresos, en definitiva al brindar informacin respecto a la estructura organizacional, de orden econmico-financiero y contable o sobre aspectos tributarios, los contribuyentes estn permitiendo que la Administracin Tributaria acceda a informacin de ndole personal o relativa a la empresa o a terceros. Esta informacin puede tener una relevancia tributaria evidente (compras, ventas, activos, pasivos, entre otros) o puede no tenerla (Know how, informacin respecto a la identificacin de una persona con la que se viaj, conocimiento de operaciones en el sistema financiero exoneradas del ITF, entre otras). Por ello, ante el riesgo de vulnerabilidad que tienen los contribuyentes frente al uso inadecuado de la informacin econmica que brindan, la Constitucin Poltica del Per y el Cdigo Tributario han previsto limitaciones y reglas que regulan lo relacionado al manejo de dicha informacin. Siendo ello as, resulta pertinente reflexionar acerca de las pautas para el anlisis del conflicto entre la reserva tributaria y la facultad de fiscalizacin de la Administracin.

2. Anlisis del conflicto: Los conflictos entre los derechos constitucionales deben someterse a la tcnica de la ponderacin constitucional, la cual reconoce que cada derecho constitucional tiene un contenido esencial que debe ser respetado. Para esto, se parte de la premisa de que no existen derechos absolutos y que deben observarse en relacin con otros derechos y principios constitucionales. A efectos de realizar la ponderacin de los derechos, el Tribunal Constitucional utiliza el test de proporcionalidad, que consiste en acreditar que existe un cierto equilibrio entre los beneficios que se obtienen con la medida y los daos o lesiones que de dicha medida se pueden derivar para la satisfaccin de otro bien constitucional. Al respecto, consideramos que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, entre ellas, la facultad de solicitar informacin al contribuyente y/o terceros ajenos a la relacin jurdica tributaria est sujeta a dos tipos de lmites, el primero son los lmites oponibles en el momento de la obtencin de la informacin (a la cual se le aplicara el test de proporcionalidad), y el segundo tipo vendran a ser los lmites con posterioridad a la obtencin de la informacin. El deber de los contribuyentes de revelar informacin econmica de relevancia tributaria se fundamenta en el deber de contribuir y la potestad de la Administracin de exigir la presentacin y/o exhibicin de diversa documentacin relacionada con el hecho imponible se fundamenta en el inters pblico de que los contribuyentes contribuyan al sostenimiento de las cargas pblicas y colaboren con la fiscalizacin y recaudacin tributaria, sin embargo dicha facultad de la Administracin no es ilimitada, estando su alcance determinado por la proteccin del contenido esencial del derecho a la intimidad y a la reserva tributaria. Las afectaciones a la reserva tributaria que estn proscritas constitucionalmente sern slo aquellas que quiebren la esfera ntima del individuo, mas no aquellas que, manteniendo el carcter reservado de la informacin sirvan a fines constitucionalmente legtimos, tales como la colaboracin de los contribuyentes en los fines de la Administracin Tributaria. Es importante tener en cuenta que uno de los principales lmites a la reserva tributaria es que se excepta de dicho carcter en situaciones en que se evidencia un inters pblico superior que justifique que dicha reserva sea levantada, permitindose a determinados sujetos acceder a la informacin por ella protegida para un fin concreto y especfico. As, el deber de los ciudadanos de revelar informacin econmica se fundamenta en el inters de que stos contribuyan al sostenimiento de la carga pblica. Jurisprudencialmente, el Tribunal Fiscal en la Resolucin No. 397-2-2009 respecto de una queja presentada por un contribuyente persona natural que se encontraba bajo un procedimiento de fiscalizacin ha sealado que el requerimiento de informacin sobre la relacin con personas jurdicas y los consumos no realizados con tarjetas de crdito tienen intrnseca una finalidad de relevancia tributaria, resultando evidente que el propsito de la Administracin Tributaria al requerir dicha informacin es formar su opinin definitiva respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias del quejoso, declarando infundada en ese extremo la queja presentada.

Asimismo, en la referida Resolucin el Tribunal establece que no tiene relevancia tributaria para la Administracin Tributaria el requerimiento de informacin relacionada a los parientes que no dependen econmicamente del quejoso, como son sus hermanos, padres e hijos mayores de edad y sus respectivos cnyuges. A mayor abundamiento, el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el Expediente No. 4168-2006-PA/TC ha sealado que el derecho a la intimidad no es absoluto, por lo que la Administracin Tributaria podr exigir la documentacin pertinente que permita determinar un desbalance patrimonial, sealando lo siguiente: () los derechos fundamentales no son absolutos, es decir, no son ilimitados, ya que deben observarse en relacin con otros derechos y principios constitucionales. Como se aprecia, la finalidad de la Administracin es clara cuando se trata de definir si se est o no frente a un desbalance patrimonial, lo que se configura como una finalidad legtima y concordante con las funciones de la SUNAT. Teniendo en cuenta ello, una de las variantes que tendr que considerar la Administracin es el gasto efectuado por el demandante; con ello se podr determinar si sus ingresos y sus egresos guardan relacin y le otorga al demandante la posibilidad de presentar declaracin jurada sobre tales gastos. Es importante indicar que todos estos datos estarn protegidos por la reserva tributaria, con lo que no podr ser de conocimiento de terceros ajenos a la Administracin Tributaria, resguardndose as el derecho a la intimidad. Por tanto, las afectaciones a la reserva tributaria que estn proscritas sern aquellas que conlleven a injerencias desproporcionadas por la Administracin cuyo propsito sea quebrar la esfera ntima del contribuyente, sin embargo, se permitirn injerencias por parte de la Administracin que sirvan a fines constitucionalmente legtimos, como la fiscalizacin por parte de la Administracin de cumplimiento de los deberes tributarios de los contribuyentes. Debemos resaltar que el anlisis de la vulneracin del derecho a la intimidad de los contribuyentes a travs del ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria debe hacerse caso por caso, pues dependiendo del tipo de contribuyente la Administracin Tributaria podr exigir determinada informacin que sea relevante para el cumplimiento de sus fines, pudiendo el contribuyente afectado mediante una accin de amparo acudir a la va constitucional a efectos que se le restablezca el derecho afectado. En ese sentido, somos de la opinin que para la resolucin del conflicto de la afectacin del derecho a la intimidad en el mbito de la reserva tributaria, en cada caso deber resolverse reconociendo a la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria las facultades que estrictamente sean necesarias para el cumplimiento de sus fines y para una gestin tributaria eficaz, procurando que la reserva tributaria sufra la menor lesin posible. As se garantizar a los contribuyentes y a los terceros que la informacin que proporcionen ser de relevancia tributaria y no ser revelada a terceros ajenos.