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INFORME ESPECIAL

Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos por Ventas de Bienes a plazos

S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
C.P .C. Cristina Espinoza T. Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin Con motivo de la elaboracin de los estados financieros del perodo 2006 es necesario que las empresas efecten un anlisis de las operaciones realizadas durante dicho ejercicio, a fin de determinar cules han sido los ingresos obtenidos y cules fueron los gastos incurridos para la generacin de tales ingresos y determinar el resultado final.
INSTITUTO PACFICO

Siendo una prctica comn que con la finalidad de asegurar las ventas de sus productos las empresas recurran a las ventas al crdito, la principal preocupacin en relacin a la contabilizacin de los ingresos determinar cundo deben ser reconocidos. En tal sentido, en el presente trabajo abordaremos el tema especfico del reconocimiento de ingresos por la venta de bienes a plazos tanto en el aspecto contable basados en la NIC 18 - Ingresos, como el tratamiento tributario sealado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Principio del Devengado Base para el reconocimiento de las operaciones El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera nos proporciona el punto de referencia sobre el cual se fundamenta la preparacin y presentacin de los estados financieros, seala que con la finalidad de que los estados financieros cumplan con su objetivo de presentar informacin til a los distintos usuarios, los estados financieros deben ser preparados sobre la base

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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

contable del devengado, que es definido como sigue: 22. Sobre la Base Contable del Devengado, los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo) se inscribe en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los perodos a los cuales corresponden... Conforme a la definicin antes expuesta, segn este principio o postulado los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una empresa y de otros eventos que la afectan econmicamente deben reconocerse en el momento en que ocurren, an cuando no se haya materializado dicho cobro o pago. De esta forma, la contabilidad sobre una base de devengado no slo incluye las transacciones pasadas que representan cobros o pagos de efectivo, sino tambin obligaciones de pago o derechos de cobro en el futuro. 3. Reconocimiento de los ingresos en la venta de bienes Partiendo de la premisa que las transacciones deben ser contabilizadas con base en el principio del devengado, resulta necesario en el caso de los ingresos, establecer cuando se consideran ganados de forma tal que proceda su registro en los libros contables. En tal sentido, tenemos que ubicarnos en la NIC 18 - Ingresos, esta norma identifica los criterios bsicos para reconocer ingresos en operaciones de ventas de bienes. Requisitos para reconocer los ingresos en la venta de bienes De acuerdo con el prrafo 14 de la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos procedentes de la venta de bienes se requiere que se cumpla todas y cada una de las siguientes condiciones: a. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; b. La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; c. El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad; d. Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad. En muchos casos el primer requisito de transferencia de los riesgos y beneficios1
1 Los beneficios se refieren a los flujos de efectivo netos esperados de la transferencia (el comprador puede vender, donar, usar o transformar el bien) y los riesgos estn referidos a las posibles prdidas que puedan surgir, tales como la ocurrencia de un siniestro, deterioro o prdida, de los bienes.

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6. Tratamiento tributario la venta de bienes a plazos Como regla general las empresas debern considerar los ingresos que se hayan de3 El Apndice de la NIC 18 presenta casos aplicativos de la Norma. 4 Aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04).

2 El Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, en una transaccin libre.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 1 27

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de la propiedad coinciden con la transferencia del ttulo legal o la transferencia de posesin de los bienes a los compradores. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y beneficios tendr lugar en un momento diferente del que corresponde a la transferencia de titularidad del bien, como es el caso de las ventas sujetas a ciertas condiciones. Debe tenerse presente que mientras una empresa retiene los riesgos significativos de propiedad, no proceder reconocer ingreso alguno. Algunos ejemplos presentados por la norma sobre circunstancias en las cuales existe retencin de los riesgos significativos y beneficios de la propiedad pueden ser: - Cuando la empresa asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garanta; - Cuando la recepcin de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos derivados de la venta posterior de los bienes; - Cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato, siempre que sta no haya sido todava completada por parte de la empresa, y - Cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin y la empresa tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra. Cabe precisar que si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, se considera que el ingreso por la venta se ha devengado. La segunda condicin se refiere a que el bien que se transfiere no debe estar sujeto a restriccin alguna que impida su disposicin por parte del comprador, quiere decir que el vendedor ya no podr venderlos, arrendarlos ni usarlos una vez realizada la venta. Por ejemplo, si el bien se encuentra en garanta de alguna deuda que tenga el vendedor, la transferencia no ser considerada como un ingreso. Una empresa cumple el tercer requisito cuando se determina el valor2 razonable del bien, el que bsicamente esta dado por el valor de venta del producto. El cuarto requisito establece que el ingreso slo se debe reconocer cuando no existan dudas que se cobrar el importe de la venta. El ltimo requisito seala que los costos incurridos, o por incurrir, en relacin a la transaccin pueden ser medidos confia-blemente, esto es que se debe reconocer en forma simultnea al reconocimiento del ingreso los

costos y gastos relacionados (costo de venta y gastos de ventas). 4. Tratamiento contable de las ventas de bienes a plazos El punto 8 del Apndice3 de la NIC 18 precisa que en el caso de ventas a plazos bajo los cuales el precio es cobrado en cuotas, el ingreso debe ser reconocido al momento de la venta, y los intereses se reconocen como ingreso cuando son ganados. Tal como se puede apreciar los ingresos deben ser reconocidos cuando estos se devengan, es decir, cuando se cumpla con los 5 requisitos sealados por la NIC 18 para el caso de venta de bienes, sin importar si la venta se realice al contado o al crdito. No obstante lo anterior, en las ventas al crdito generalmente existe cierto riesgo en cuanto a su cobranza, si una empresa estima que no es probable que sta se realice, no cumplira con uno de los requisitos, por lo que resulta claro que no proceder a reconocer la venta como ingreso en el momento de la transferencia del bien debiendo diferirse hasta la fecha de exigencia de cada cuota. Por otro lado, resulta pertinente indicar que siguiendo la lgica del principio de correlacin de ingresos y gastos, los gastos se reconocen en el estado de ganancias y prdidas en base a una asociacin directa entre los costos incurridos y las partidas especficas de ingreso obtenidas; en consecuencia, cuando se difieran los ingresos tambin se deber diferir el costo de venta relacionado. 5. Reconocimiento de ingresos para efectos tributarios En relacin al reconocimiento de los ingresos para efectos tributarios, el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta4 establece que las rentas de tercera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen. Como podemos apreciar, la determinacin de la renta gravable se efectuar tomando en cuenta los ingresos obtenidos dentro del perodo que comprende del 1 de enero al 31 de diciembre (ejercicio gravable) siempre que stas se hayan devengado. Sobre el particular, debemos indicar que ni la Ley del Impuesto a la Renta ni otra norma tributaria sealan cuando se devenga un ingreso, es por ello que, sobre la base de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario para su conceptualizacin nos remitiremos a la definicin establecida en las normas contables, la cual se desarroll en el numeral 2 del presente informe.

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INFORME ESPECIAL
Requisitos para diferir los ingresos por ventas de bienes a plazos mayores a un ao a. Se trate de una enajenacin de bienes (los bienes pueden ser muebles o inmuebles) y, b. El plazo de la enajenacin sea mayor a un ao, esto es, mayor a doce meses.
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de la propiedad de los bienes. 2. La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos. 3. El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad. En el presente caso este primer requisito se cumple en el momento que la empresa El Buscador S.A. entrega la factura de venta junto con los bienes con fecha marzo de 2006. Para nuestro caso prctico asumimos que las mercaderas que vende El Buscador S.A. no presentan ninguna restriccin legal ni de otro tipo. El importe es valorado confiablemente cuando la empresa conoce el importe del ingreso que va a recibir. En el presente caso este requisito se cumple cuando la empresa pacta el valor de venta segn contrato de compraventa. El cliente mantiene ya una relacin comercial con la empresa y en ocasiones anteriores ha realizado compras al crdito pagando en forma puntual, por lo que resulta altamente probable que la cobranza del ingreso se realice, de esta forma este requisito se considera cumplido. En este caso el costo de venta es de S/. 170 por cada bien transferido, el cual puede ser obtenido segn precio de adquisicin o de produccin.

vengado en el ejercicio. Sin embargo, el primer prrafo del artculo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece como excepcin, que en el caso de enajenacin de bienes en donde se ha pactado que el pago se realizar en un plazo mayor a un ao computado desde la fecha de la enajenacin, los ingresos que constituyan para su perceptor renta de tercera categora, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Sobre la base de lo expuesto en el prrafo precedente, podemos concluir que las personas jurdicas u otros generadores de rentas de tercera categora, podrn diferir sus ingresos a ejercicios posteriores en los que las cuotas se hagan exigibles y no al perodo en el que se cancelen efectivamente las mismas, es decir, lo que importa para determinar si el ingreso se ha devengado para efectos tributarios en un determinado ejercicio es la fecha de vencimiento de los plazos y no la fecha de pago.

Por otro lado, en relacin al importe del costo de venta que se considerar como gasto para determinar la utilidad del perodo, el inciso d) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que el costo computable de los bienes enajenados que corresponde a cada ejercicio gravable se determina de la siguiente manera: a. Se divide el ingreso exigible en el ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la operacin. b. El coeficiente obtenido se redondea a cuatro decimales y se multiplica por el costo computable del bien enajenado5. De esta forma la base sobre la cual se calcular el Impuesto a la Renta del perodo, lo podemos graficar de la siguiente manera:

4. Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.

Resultado que se considera para el clculo del Impuesto a la Renta del Perodo

Ingresos del perodo Cuotas exigibles al 31-12

()

Costo comput. de cada ejerc. Costo computable del bien x Coeficiente(1)

5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.

(1)

Cuotas exigibles al 31-12 Coeficiente: = X.xxxx (4 decimales) Total de cuotas exigibles de la operacin

7. Aplicacin Prctica Caso N. 1 Contablemente se reconoce el ingreso al momento de la transferencia, sin embargo para efectos tributarios se difiere el ingreso hasta la fecha de cobro de las cuotas Planteamiento En el mes de marzo de 2006, la empresa El Buscador S.A. realiza la venta de 250 unidades de mercaderas y las entrega fsicamente a la empresa Comercial Charito S.A. el valor de venta unitario es de S/. 220.00. Al momento de realizar la compra Comercial Charito S.A. pag una inicial de S/. 13 090 y la diferencia se financi con 18 letras de vencimiento mensual a partir de abril por S/. 3 178 cada una, a una tasa de inters anual del 12%. El costo de venta unitario de las mercaderas es de S/. 170.00. La empresa Comercial Charito S.A. es un asiduo cliente de la empresa y en ocasiones anteriores ha realizado compras al crdito pagando en forma puntual. La empresa El Buscador S.A. opt por aplicar el tratamiento establecido en el primer prrafo del artculo 58 del TUO de la
INSTITUTO PACFICO

Ley del Impuesto a la Renta para reconocer los ingresos provenientes de esta venta a plazos. Solucin 1. Tratamiento Contable La empresa El Buscador S.A. a fin de reconocer el ingreso por la venta realizada deber analizar si cumple con los cinco requisitos establecidos por la NIC 18 que son los siguientes:
5 El costo computable del bien enajenado se calcula segn lo establecido artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala que por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. 1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. 2. Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.

Del cuadro anterior se observa que la venta cumple con todos los requisitos para ser reconocido como ingreso, por lo tanto la empresa proceder a contabilizar el ingreso por el "valor razonable" de la contrapartida por recibir, el mismo que fue acordado entre el comprador y el vendedor en S/. 55,000.00 (S/.220 x 250 unid). An cuando la cobranza se realice hasta en 18 meses, la empresa proceder a reconocer la totalidad del ingreso en el mes de marzo de 2006, fecha en la que se produce la transferencia de propiedad de los bienes. - Clculo del importe del ingreso por venta Frmula:
(1+i)1/12 - 1)
Inters mensual Inters mensual Inters mensual Inters mensual = = = = [(1+12%)1/12 -1] [(1.12)0.08333333 -1] (1.0094888793 - 1) 0.009488793

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- Determinacin de la cuota fija Frmula: FRC

i (1+i)n (1+i)n - 1
F R C: Factor de Recuperacin del Capital FRC = [(0.009488793) x (1+0.009488793)18] [(1+0.009488793)18 - 1] FRC = 0.01124703 0.18529659 FRC = 0.060697469 Cuota fija mensual =0.060697469 x S/. 44 000.00 = 2,670.69

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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

- Cronograma de pagos
Letra N. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Sumas Fecha de Vcto. 04-06 05-06 06-06 07-06 08-06 09-06 10-06 11-06 12-06 01-07 02-07 03-07 04-07 05-07 06-07 07-07 08-07 09-07 Capital 44 000.00 41 746.82 39 472.26 37 176.11 34 858.18 32 518.25 30 156.12 27 771.58 25 364.41 22 934.40 20 481.33 18 004.98 15 505.14 12 981.58 10 434.07 7 862.39 5 266.30 2 645.59 Inicial Total Amortiz. capital 2 253.18 2 274.56 2 296.14 2 317.93 2 339.93 2 362.13 2 384.54 2 407.17 2 430.01 2 453.07 2 476.35 2 499.84 2 523.56 2 547.51 2 571.68 2 596.08 2 620.72 2 645.59 44 000.00 Inters 417.51 396.13 374.54 352.76 330.76 308.56 286.15 263.52 240.68 217.62 194.34 170.85 147.13 123.18 99.01 74.60 49.97 25.10 4 072.40 Cuota fija IGV Valor letra

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- Cobranzas realizadas durante el ejercicio 2006

4 DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 28 603.08 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 28 603.08 123 Letras por cobrar Por el registro de la cobranza de letras efectuadas durante el ejercicio.(Letra N. 1 al 9) x 49 VENTAS DIFERIDAS 2 970.60 493 Intereses diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS 2 970.60 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles Por los ingresos devengados en el perodo. (Letra N.1 al 9)

2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 2 670.69 507.43 3 178.12 48 072.40 9 133.76 57 206.15 11 000.00 2 090.00 13 090.00 59 072.40 11 223.76 70 296.15

- Contabilizacin Marzo 2006

Detalle de la factura de venta Valor de venta (250 Unid x S/. 220) Intereses IGV (19% x S/. 59,072.40) Precio de venta Inicial Financiado en 18 letras Importe S/. 55 000.00 4 072.40 59 072.40 11 223.76 70 296.15 (13 090.00) 57 206.15

...viene

DEBE 42 500.00

HABER

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERIAS 201 Producto "x" x/x Por el costo de venta de los prod. vendidos (S/.170 x 250 unid.).

42 500.00

2. Tratamiento Tributario Para efectos tributarios, la empresa opt por diferir los ingresos imputndolos al ejercicio en el que se hagan exigibles las cuotas convenidas, tal como lo establece el artculo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta para el caso de ventas de bienes a plazo mayor a un ao.
Cuota fija 2 670.69 2 670.69 2 670.69 2 670.69 2 670.69 2 670.69 2 670.69 2 670.69 2 670.69 24 036.20 Valor letra 3 178.12 3 178.12 3 178.12 3 178.12 3 178.12 3 178.12 3 178.12 3 178.12 3 178.12 28 603.08

- Cuotas Exigibles al 31-12-06

Letra N. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Fecha de Vcto. 04-06 05-06 06-06 07-06 08-06 09-06 10-06 11-06 12-06 Amortiz. capital 2 253.18 2 274.56 2 296.14 2 317.93 2 339.93 2 362.13 2 384.54 2 407.17 2 430.01 21 065.60 Inters 417.51 396.13 374.54 352.76 330.76 308.56 286.15 263.52 240.68 2 970.60 IGV 507.43 507.43 507.43 507.43 507.43 507.43 507.43 507.43 507.43 4 566.88

DEBE HABER

12 CLIENTES 70 296.15 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11 223.75 401 Gobierno Central 4011 Impto. General a las Ventas 49 VENTAS DIFERIDAS 4 072.40 493 Intereses diferidos 70 VENTAS 55 000.00 701 Mercaderas 03/06 Por la venta de 250 unidades de mercaderas segn Factura N. x 10 CAJA Y BANCOS 13 090.00 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 13 090.00 121 Facturas por cobrar 03/06 Por la cobranza de la inicial de la venta al crdito. x 12 CLIENTES 57 206.15 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 57 206.15 121 Facturas por cobrar 03/06 Por la aceptacin de las 18 letras por cobrar canjeadas con la factura por la venta de 250 unid. ...va

Del cuadro anterior se desprende que los ingresos que sern considerados para efectos tributarios son de S/. 21 065.60 que corresponden a las letras por cobrar exigibles al 31-12-06. Adems tambin constituye ingreso el importe inicial S/. 11 000.
Importe en S/. 11 000 44 000 55 000

Cabe sealar que los intereses son renta gravable de acuerdo al devengamiento mensual. - Costo computable del ejercicio Se deducir el costo de la cobranza inicial y adems el costo computable que corresponda a la venta a plazos, el cual se calcula de la siguiente forma:
Costos Costo por el cobro contado Costo por la cobranza a plazos Total costos Asig. del costo S/. 8 500 34 000 42 500 %

Clculo del costo relacionado con la cobranza al contado y a plazos

Ingresos Ingreso por el pago al contado Ingreso por el pago a plazos Total ingreso % 20% 80% 100%

100%

Costo computable de cada ejercicio = Costo computable del bien x Coeficiente (1) Costo computable al 31-12-06 = (S/. 34 000) x 0.4787(1)) = S/. 16 275.80
(1)

Cuotas exigibles al 31-12 Coeficiente: = X.xxxx (4 decimales) Total de cuotas exigibles de la operacin a plazos
(1)

S/. 21 065.60 Coeficiente: = 0.4787 S/. 44 000

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S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7

20% 80%

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...viene
Efectos

3. Diferencias entre el tratamiento contable y tributario al 31-12-06

Tratamiento Contable Importe Conceptos en S/. Ingresos por venta de bienes Ingresos Tratamiento Tributario Importe Conceptos en S/. 21 065.60 11 000.00 32 065.60 16 275.80 8 500.00 24 775.80 2 970.60 17 724.20 Se agrega en la Declaracin Jurada Anual 2006 - No existe diferencia 22 934.40 Se deduce en la Declaracin Jurada Anual 2006 Diferencia

DEBE HABER

Ingresos por venta de bienes a plazos 55 000.00 Ingr. de pago inicial 55 000.00 Ingresos Costo computable de la venta a plazos Costo computable 42 500.00 del saldo inicial 42 500.00 Costo computable 2 970.60

10 CAJA Y BANCOS 23 800.00 104 Ctas. corrientes 12 CLIENTES 23 800.00 121 Facturas por cobrar 09/06 Por la cobranza de la inicial de la venta al crdito. x 12 CLIENTES 53 450.05 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 53 450.05 121 Facturas por cobrar 09/06 Por la aceptacin de las 24 letras por cobrar canjeadas con la factura por la venta de 500 unid. x 49 GANANCIAS DIF. 492 Costo diferido 20 MERCADERIAS 201 Producto "x" Por el costo diferido de los productos vendidos 40 000.00 40 000.00

Costo de venta Costo de venta Intereses

Las diferencias en cuanto al tratamiento contable y tributario de los ingresos genera una diferencia temporal, tal como lo precisa la NIC 12 - Impuesto a la Renta, cuando seala en su prrafo 17 que surgen diferencias temporales cuando los gastos o ingresos se registran conta-blemente en un ejercicio, mientras que se computan fiscalmente en otro, estas diferencias pueden ser gravables6 o dedu-cibles7, las cuales se revertirn en los perodos siguientes cuando los mismos sean considerados para efectos tributarios. En tal sentido, la empresa debe proceder a contabilizar el pasivo tributario diferido de acuerdo con las regulaciones establecidas en la NIC 12. Caso N. 2 Empresa que difiere el reconocimiento del ingreso contable y tributariamente Planteamiento Con fecha 20 de setiembre de 2006, la empresa Ebay S.A. realiz la venta de 500 unidades de mercaderas y las entrega fsicamente por un valor de venta unitario de S/. 120.00 a la empresa "Santa Cruz S.A." segn se muestra a continuacin:
Detalle de la factura de venta 500 Unid x S/. 120 Intereses IGV (19%) Inicial Importe en N. Soles 60,000.00 4,916.01 64,916.01 12,334.04 77,250.05 (23,800.00)

el total de la deuda, sin embargo se realiz la venta porque exista una sobreproduccin. Tributariamente, para reconocer los ingresos provenientes de esta venta a plazos la empresa opt por aplicar el tratamiento establecido en el primer prrafo del artculo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cul es el tratamiento contable y tributario de esta operacin? Solucin 1. Tratamiento Contable En el presente caso, la empresa Ebay S.A. deber diferir los ingresos por la venta realizada, en vista que no se cumple con uno de los requisitos establecidos por la NIC 18, relacionado con la probabilidad que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin, dado que se trata de un cliente nuevo la empresa no esta segura de que cobrar la totalidad de las letras. Contabilizacin
x DEBE HABER 12 CLIENTES 77 250.05 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12 334.04 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 49 VENTAS DIFERIDAS 491 Ventas diferidas 40 000.00 493 Intereses diferidos 4 916.01 70 VENTAS 20 000.00 701 Mercaderas 09/06 Por la venta de 500 unidades de mercaderas. ...va

- Reconocimiento de Ingresos devengados al 31-12-06

x DEBE HABER 49 VENTAS DIFERIDAS 491 Ventas diferidas 4 518.45 493 Intereses difer. 1 096.05 70 VENTAS 4 518.45 701 Mercaderas 77 INGRESOS FINANCIEROS 1 096.05 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles Por el devengo de los ingresos por venta e intereses x 69 COSTO DE VENTA 3 012.30(*) 691 Producto "x" 49 GANANCIAS DIFERIDAS 3 012.30 492 Costo diferido Por el costo diferido de los productos vendidos x 10 CAJA Y BANCOS 6 681.26 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 6 681.26 123 Letras por cobrar Por el registro de la cobranza de letras efectuadas durante el ejercicio.

S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7

Diferencia financiada en 24 letras a una tasa de inters del 12% anual 53,450.05

El costo de venta unitario de las mercaderas es de S/. 80.00. La empresa Santa Cruz S.A. es un nuevo cliente de la empresa, que no obstante haber sido evaluada por el rea de crditos y cobranzas no se tiene la certeza absoluta que se cobrar
6 Una diferencia temporal es gravable cuando dar lugar a montos gravables al determinar la utilidad en perodos futuros cuando el valor del activo o pasivo se recupere o liquide. 7 Una diferencia temporal es deducible cuando dar lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable de periodos futuros, cuando el valor del activo o pasivo se recupere o liquide.

Determinacin del costo de venta

Costo de venta al 31-12-06 = (S/. 80 x 500 Unid) x 0.0753 (1)) = S/. 3 012.30

(1)

Cuotas exigibles al 31-12 Coeficiente: = X.xxxx (4 decimales) Total de cuotas exigibles. de la operacin

(1)

S/. 4 518.45 Coeficiente: = 0,0753 S/. 60 000.00

VII -8

INSTITUTO PACFICO

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

2. Tratamiento Tributario Para efectos tributarios, la empresa opt por diferir los ingresos imputndolos al ejercicio en el que se hagan exigibles las cuotas convenidas, tal como lo establece el artculo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta en el caso de ventas de bienes a plazo mayor a un ao. En tal sentido, no existirn diferencias entre el tratamiento contable y tributario, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro: Diferencias entre el tratamiento contable y tributario al 31-12-06
Tratamiento Contable Conceptos Ingresos por venta de bienes Costo de venta Intereses Importe en S/. Tratamiento Tributario Conceptos Ingresos por venta de bienes a plazos Costo computable Intereses Importe en S/. Diferencia Letra Fecha Capital N. de Vcto. 1 10-06 2 11-06 3 12-06 4 01-07 5 02-07 6 03-07 7 04-07 8 05-07 9 06-07 10 07-07 11 08-07 12 09-07 13 10-07 14 11-07 15 12-07 16 01-08 17 02-08 18 03-08 19 04-08 20 05-09 21 06-08 22 07-08 23 08-08 24 09-08 Sumas Cuota inicial 40 000.00 38 508.05 37 001.95 35 481.55 33 946.73 32 397.34 30 833.25 29 254.32 27 660.41 26 051.37 24 427.07 22 787.35 21 132.08 19 461.09 17 774.26 16 071.41 14.352.41 12 617.10 10 865.32 9 096.91 7 311.73 5 509.61 3 690.39 1 853.91 Amortiz. Interes Capital Cuota IGV letra

VII
Valor

24 518.45 3 012.30 21 506.15 1 096.05

24 518.45 3 012.30 21 506.15 1 096.05

1 491.95 379.55 1 871.50 355.59 2 227.09 1 506.11 365.39 1 871.50 355.59 2 227.09 1 520.40 351.10 1 871.50 355.59 2 229.09 1 534.82 336.68 1 871.50 355.59 2 227.09 1 549.39 322.11 1 871.50 355.59 2 227.09 1 564.09 307.11 1 871.50 355.59 2 227.09 1 578.93 292.57 1 871.50 355.59 2 227.09 1 593.91 277.59 1 871.50 355.59 2 227.09 1 609.04 262.46 1 871.50 355.59 2 227.09 1 624.30 247.20 1 871.50 355.59 2 227.09 1 639.72 231.78 1 871.50 355.59 2 227.09 1 655.28 216.22 1 871.50 355.59 2 227.09 1 670.98 200.52 1 871.50 355.59 2 227.09 1 686.84 184.66 1 871.50 355.59 2 227.09 1 702.84 168.66 1 871.50 355.59 2 227.09 1 719.00 152.50 1 871.50 355.59 2 227.09 1 735.31 136.19 1 871.50 355.59 2 227.09 1 751.78 119.72 1 871.50 355.59 2 227.09 1 768.40 103.10 1 871.50 355.59 2 227.09 1 785.18 86.32 1 871.50 355.59 2 227.09 1 802.12 69.38 1 871.50 355.59 2 227.09 1 819.22 52.28 1 871.50 355.59 2 227.09 1 836.48 35.02 1 871.50 355.59 2 227.09 1.853.91 17.59 1 871.50 355.59 2 227.09 40 000.00 4 916.01 44 916.01 8 5 34.04 53 450.05 20 000.00 3 800.00 23 800.00 64 916.01 12 334.04 77 250.05

A P L I C A C I N P R C T I C A

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 1 27

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