Resumen Derecho Tributario Derecho Tributario La ley es la fuente del derecho tributario.

Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos. La ley superior es la Constitucin y tomo mas relevancia con la reforma de 2005. los principios constitucionales en materia tributaria son aplicables. La ley tributaria es el Cdigo Tributario. La Ley de la Renta (Est contenida en el DL 824) La ley seala quienes son los contribuyentes de la ley de la renta basndose en 2 criterios: 1- Domicilio o Residencia 2- Fuente Impuestos a la ley de la renta, a quienes afecta 1. Impuesto de Primera Categora Grava las rentas de capital, del comercio, industria. El art. 20 menciona las actividades gravadas. La tasa de este impuesto es de un 17% Es un impuesto de carcter general cuando las rentas no tengan otro impuesto. Para determinarlo hay que hacer determinacin del impuesto y hay 2 posibilidades: 1. Contabilidad completa 2. Renta presuntas (la ley me seala). 2. Impuesto se Segunda Categora Grava bsicamente las rentas de los trabajadores dependientes. Se paga mes a mes. La tasa es de impuesto progresivo de 0 a 40%. (taxistas y jubilados estn dentro de esta). Art. 42 Ley de la renta. Impuesto Global Complementario Grava a personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por sus rentas de cualquier origen. Abarca todas las renta que tenga una persona natural. Sea dependiente o independiente debo hacer una declaracin de todo lo que gane en el ao. Para el trabajador independiente se hace anualmente y la tasa es de 0 a 40% en forma progresiva. Impuesto Adicional Grava a las personas naturales o jurdicas que carecen de domicilio o residencia en Chile pero por rentas de fuentes chilenas. La tasa vara, es proporcional pero tiene un promedio del 35%. Impuesto al Gasto Se aplica sobre los gastos considerados como rechazados.

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Impuesto a las Ventas y Servicios (DL 825) Hechos gravados Hechos tpicos establecidos por la ley que son capaces de producir impuestos. En el IVA el hecho gravado es vender o prestar un servicio (sealado por la ley). El art. 8 del IVA seala otros hechos gravados como el aporte de bienes a una sociedad cuando los bienes son del giro o un arriendo. El Fisco est exento del IVA. Determinacin del impuesto Para determinar el impuesto hay una compensacin entre el IVA que el contribuyente soport cuando compra (Crdito) y cuando vende el recarga a terceros (Dbito). Tasa Es del 19%, normalmente los contribuyentes finales pagan el impuesto porque pagan realmente el impuesto. El que vende es neutro porque lo que soport lo descuenta.

Introduccin El Estado tiene mltiples necesidades y medios escasos y eso lo obliga a desarrollar una actividad para obtener recursos y esa actividad se llama Actividad Financiera que tiene 3 aspectos: - Poltico De tomas la decisin en que gastar mas. Econmico Dice relacin con la obtencin de los recursos. Se pueden obtener de la economa privada, prstamos o de la propia economa del Estado con sus propios recursos, empresas, etc. Jurdico En el fondo es el Derecho Financiero que son las normas que regulan la actividad financiera del Estado.

El Derecho Financiero tiene distintas ramas: - Derecho Administrativo Regula la administracin del Estado con sus distintos rganos y la relacin de estos con los particulares. Derecho Presupuestario Regula en forma anticipada los gastos e ingresos de la nacin. Hay una Ley General de Presupuestos y una Ley Anual de Presupuestos. Derecho Tributario Conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin y aplicacin de los tributos. Se agrega que es uno de los recursos con que cuenta el Estado para cumplir con sus finalidades sociales.

Lo recursos del Estado pueden ser: - Originarios Provienen de los bienes o actividades del Estado por ejemplo Ferrocarriles del Estado. El Estado puede vender empresas, entregar concesiones, vender derechos, etc. Derivados Provienen de las economas de terceros como los tributos de terceros particulares, pblicos va de solicitar recursos por un prstamo o crdito a bancos internacionales, a otros estados. Tambin se puede pedir crditos o dinero prestados emitiendo documentos, bonos, pagar, bonos del banco que se tranzan en el mercado cambiario. A travs de las sanciones tambin captan recursos de terceros. A nivel municipal tenemos los partes.

Se dice que el derecho tributario forma parte de la poltica econmica.

Tributos Teoras que explican el concepto - Clsica Tributo es sinnimo de impuesto. Contractual de Rousseau del Contrato Social Explica el tributo como parte de un contrato en que el Estado se obliga a prestar servicios y el particular o contribuyente a pagar por ese servicio. Moderna o Publicista El tributo emana del poder de imperio del Estado.

Hay fallos de la CS en que queda reconocido que la causa de la naturaleza de los tributos es el poder de imperio del Estado.

Concepto Es un vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley y que nace con motivo de ocurrir los hechos descritos en la misma ley y en cuya virtud personas determinadas deben pagar al Estado sumas de dinero tambin determinadas para la satisfaccin de las necesidades colectivas. - Es un vnculo jurdico Es una obligacin entre el contribuyente y el E Para nacer requiere de una ley que es su fuente mediata Rige el principio de la tipicidad: no hay tributo sin ley que lo establezca. Efecto Cuando se forma la obligacin tributaria se tienen que pagar sumas de dinero determinadas. Finalidad Satisfacer necesidades colectivas, que es una finalidad claramente financiera pero tienen distintas finalidades.

Finalidades de los Tributos - De carcter financiero Obtener recursos para cumplir con las finalidades del Estado. De Poltica social Se puede generar determinadas conductas que el Estado pretenda de los particulares. Econmica Se pueden incentivar o no algunas actividades econmicas. Geopoltica Finalidad poltica de establecer formas de mantener la soberana del Estado. Redistribucin del ingreso El que mas gana menos ocupa los servicios.

Clasificacin de los tributos Criterio: El pago del mismo conlleva una prestacin, beneficio o no de un servicio por parte del Estado - Tasas Gravamen que tiene por objeto financiar un gasto del Estado requerido directamente por un individuo o contribuyente. Ej. Registro Civil. Se promulga anualmente las tasas que se cobran. No confundir con tarifas. Contribuciones Gravamen de derecho pblico que tienen por objeto financiar obras o servicios pagados por un grupo de contribuyentes que se van a beneficiar en una forma mas especial que el resto de las personas que integran la comunidad. Impuestos Gravamen de derecho pblico que tienen por objeto financiar los gastos generales de la nacin, de los servicios pblicos. No hay relacin entre lo que pago y el beneficio obtenido. Derechos Tributos habilitantes. Por el pago el contribuyente queda autorizado a realizar algo que de otra manera la ley prohbe.

Otra clasificacin de los impuestos Ordinarios y Extraordinarios - Ordinarios Forman parte de la estructura tributaria normal y permanente de un pas. - Extraordinarios Se establecen por circunstancias especiales, son de carcter transitorio.

Internos (Fiscales y Municipales) y Externos - Internos Gravan las actividades realizadas dentro del pas o que son en definitiva de fuentes chilenas o de personas que tienen domicilio o residencia. - Externos Gravan el comercio internacional de mercadera. Son los aranceles o derechos aduaneros o derechos de internacin. Es del 6% salvo que exista un tratado internacional de libre comercio y que tiene arancel 0, o algo que se pacte. Directos (derecho real y personal) e Indirectos (monofsicos o plurifsicos) El criterio de clasificacin atiende a si existe o no traslacin del impacto econmico a un tercero. - Directos Gravan a la persona que la ley ha determinado. Es real cuando para su aplicacin no se consideran las circunstancias personales de los contribuyentes. Excepcin: hasta el 83 imp. De 2da categora tena rebaja por las cargas familiares. - Indirectos El impacto econmico del impuesto se traslada a un tercero distinto del contribuyente. Es monofsico cuando el impuesto se aplica slo a un etapa de comercializacin del bien y plurifsico se aplica en 2 o ms etapas del bien. Suma fija, Proporcionales y Progresivos - Suma Fija El monto del impuesto a pagar est determinado por la ley. - Proporcionales La tasa del impuesto permanece constante, no obstante variar la base imponible. IMP: BASE IMPONIBLE X TASA. - Progresivos La tasa del impuesto aumenta o disminuye en la meda que aumenta o disminuye la base imponible. Fuente del Derecho Tributario nica fuente que es la ley. Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos. Est reconocido como un principio constitucional. Principios constitucionales en materia tributaria - Legalidad de la imposicin Slo la ley puede crear, modificar o extinguir los tributos. Hay poder de imperio del Estado para imponer los tributos. El 63 n 14 establece las materias de ley. Hay materias exclusivas del PDTE REP. De igualdad ante el impuesto 19 n 20 inc. 1. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas, o en la progresin o forma que fije la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. Hay igualdad del hecho gravado pero no todos pagaremos lo mismo. Equidad o justicia tributaria En ningn caso, en el inc. 2 del n 20 del art. 19 podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Ser manifiestamente desproporcionado cuando la aplicacin del impuesto desincentive una determinada actividad econmica. No afectacin de los impuestos Los tributos que se recauden cualquiera fuere su naturaleza ingresarn al patrimonio general de la nacin, y no podrn estar afectos a un destino determinado. (inc. 3 n 20, art. 19). Los fondos se

distribuyen va ley de presupuestos. Hay excepciones como la defensa nacional. Ley tributaria Interpretacin de la ley Determinar el verdadero sentido y alcance de la ley. Hay criterios antiguos como el INDUBIO PRO FISCUM Y CONTRA FISCUM. Ante la duda se interpreta a favor o contra el fisco. Criterios mas modernos del siglo XIX se aplicaban los principios de la realidad econmica, que indican que los impuestos o tributos deben ser interpretados en el sentido que produzcan el efecto econmico querido o esperado. Modernamente en Chile est la INTERPRETACIN REGLADA, aplicndose reglas civiles a excepcin del criterio analgico, que no se aplica en materia tributaria, ac son normas de derecho estricto. Quin est a cargo de cada interpretacin? Internos y externos - Impuestos externos La interpretacin est a cargo del Servicio de Aduanas y la CGR. - Impuestos internos municipales Le corresponder a la divisin de Municipalidad de la CGR y ser obligatoria para las municipalidades de acuerdo a su LOC. - Impuestos internos fiscales SII que tiene 2 tipos de interpretacin. Una administrativa y otra judicial. Interpretacin administrativa Le corresponde al Director Nacional del SII y se encuentra sealado en el art. 6 letra A N 1 del Cdigo Tributario, que establece las atribuciones del SII y en la letra A las atribuciones del Directos Nacional. Algunos indican que los Directores Regionales tambin podran hacerlo pues la letra B dice que puede resolver consultas, pero la posicin mayoritaria y de la ctedra no es as por dos razones: - Legal No interpreta, slo absuelve consultas. El Director Nacional interpreta. - Inciso final art. 6 Directores (Nacional) impartirn las normas e instrucciones y los regionales se sujetarn a stas. La interpretacin se contiene en determinados documentos. El art. 26 menciona a propsito de otra cosa los distintos documentos tales como circulares, oficios, resoluciones, instrucciones. Las circulares contienen las interpretaciones administrativas que efecta el SII de la ley tributaria, dirigida tanto a los funcionarios del SII como al pblico en general. La interpretacin administrativa no es obligatoria para los contribuyentes. Interpretacin judicial La interpretacin del SII queda limitada a resolver conflictos administrativos ms que conflictos jurisdiccionales propiamente tales. Los directores regionales (6 B) conocen en primera instancia hasta que se creen los tribunales tributarios independientes. Las CA conocern de los Recursos de Apelaciones. Art. 120 Cdigo Tributario. La CS conocer de los Recursos de Casacin en la forma y en el fondo contra el fallo de segunda instancia.

Efectos de la ley tributaria en el tiempo Se refiere a la vigencia de la ley tributaria. Por regla general le ley comienza a regir desde la fecha en que ella misma lo seale. Si la ley no lo estableciere se debe aplicar el art. 3 que dice

que la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. Solo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Reglas especiales del art. 3: - Normas de Infracciones y Sanciones Se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. Tambin se aplica a faltas, as la nueva ley estableciera una sancin mas rigurosa, se aplicar la regla general. Ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos Art. 3 inc. 2. Entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha, quedarn afectos a la nueva ley. La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados. (1.5% mensual actualmente pero si se modificara a un 3% se pagar la tasa vigente al momento del pago, es decir, 3%).

Efectos de la ley tributaria en el Espacio o en el Territorio Tiene efectos extraterritoriales? No hay una regla general, se debe analizar cada una de las leyes tributarias Ley de la Renta Hay 2 criterios generales: 1- Domicilio o Residencia Quedan gravados todas las personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Chile, independiente de sus rentas por fuente chilena o extranjera. Salvo disposicin en contrario, establece el criterio conocido como Renta Mundial. 2- Fuente Naturales o jurdicas que carecen de residencia o domicilio en Chile por rentas de fuente chilena *Doble tributacin Se da por el hecho de que a una misma renta se le aplican los impuestos de dos o ms pases. Se puede evitar mediante: 1. Tratados para evitar la doble tributacion. La ONU por ejemplo aplicable al sistema del domicilio de las personas, la OCDE, el Pacto Andino, etc. 2. Que las propias legislaciones adopten medidas de carcter legal para atenuar o eliminar el problema. Est el sistema del Impuesto al Gasto que consiste en que el impuesto pagado en el pas de la fuente de la renta se pueda rebajar como gasto en el pas del domicilio o residencia del contribuyente. 3. Impuesto al Crdito que pretende que el impuesto pagado en el pas de la fuente de la renta se pueda rebajar como crdito contra el impuesto determinado en el pas del domicilio o residencia del contribuyente. 4. Hay otros sistemas como un sistema mixto o los crditos y rebajas como gastos con tope En Chile est el impuesto crdito pero atenuado de 1993. Permite que los impuestos pagados en el extranjero se puedan rebajar como crditos en Chile pero con tope. Este tope es equivalente a la tasa del impuesto de primera categora, es decir, del 17%. El exceso se puede rebajar como crdito en los aos posteriores. Ley del IVA Art. 4 y 5 se refieren al efecto de la ley en el espacio. El art. 4 se refiere a la situacin de las ventas y el 5 de los servicios. De acuerdo al art. 4 quedan gravadas las ventas de cosas corporales, muebles o inmuebles ubicadas en territorio nacional, independiente del lugar donde se celebre el contrato. Pero en un inciso 2 hay una ficcin que establece que para efectos de este artculo se entienden ubicados en territorio nacional, an cuando al tiempo de celebrarse el contrato se encuentren ubicados fuera de l, aquellos cuya patente, inscripcin o padrn hayan sido otorgados en Chile. En materia de servicios quedan gravados los servicios prestados o utilizados en territorio nacional, sea que la remuneracin se perciba en Chile o en

el extranjero. Se entiende prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genere el servicio es desarrollado en Chile independientemente del lugar donde esta se utilice. Tambin aqu se trata de tener un efecto extraterritorial. Impuesto de Timbre y Estampillas DL 3.475. Es un impuesto documentario y pretende gravar generalmente operaciones de crdito de dinero que cuente en un documento, o en la contabilidad. Se entiende que grava con este impuesto todos los documentos que contengan una obligacin de esta naturaleza que sean otorgados en Chile o si otorgados en el extranjero, sean protocolizados en Chile. Entonces si obtengo un prstamo de un banco en el extranjero, slo por el hecho de contabilizarlo en mi renta, tengo que aplicarle el impuesto que corresponda. Impuesto territorial Grava las contribuciones de bienes races en Chile. No tiene efecto extraterritorial, salvo empresa duea de una propiedad en Chile, que no resida o tenga su domicilio en Chile. Otras fuentes Todas las dems fuentes, como la doctrina, jurisprudencia se aplicarn en su caso particular, pero no modificarn, crearn o extinguirn tributos. Hay una excepcin respecto a los circulares, oficios del SII. Estos pueden llegar a ser fuentes excepcionales del DT en conformidad a lo sealado en el art. 26 del CT. cuando el contribuyente se acoge de buena fe a la interpretacin contenida en uno de estos documentos emanados del SII (oficios, circulares, dictmenes). En ese caso, el Servicio no puede cobrar impuestos con efecto retroactivo. Sin embargo, se debe tomar en cuenta el inciso segundo del art. 26 del CT, pues si hubo modificaciones posteriores a dichos documentos, y publicadas con cumplimiento de las formalidades correspondientes, no se podr aplicar lo anterior. rganos que intervienen en la fiscalizacin, control y recaudacin de los impuestos Recordemos la clasificacin que vimos entre impuestos internos y externos. Los impuestos externos: Le corresponde al Servicio de Aduanas: Aranceles, aforo de las mercaderas, etc. Recauda la Tesorera General de la Repblica. Los impuestos Internos: Pueden ser a su vez fiscales y municipales. El control y fiscalizacin de los impuestos municipales, le corresponde a las municipalidades y sus distintos departamentos (Direccin de Patentes, etc.). La recaudacin le corresponde a la Tesorera Municipal. El control y fiscalizacin de los impuestos fiscales le corresponde al Servicio de Impuestos Internos (SII), y la recaudacin a la Tesorera General de la Repblica. El Servicio de Impuestos Internos El artculo 1 del CT establece que los impuestos fiscales internos son de competencia y control del Servicio de Impuestos Internos. El SII tiene personalidad jurdica propia, es autnoma en ese aspecto, aunque correctivamente depende del Ministerio de Hacienda, quien lo controla. Estn inclusivamente ubicados en el mismo edificio (Teatinos 120) Est estructurado por una Direccin Nacional y las Direcciones Regionales. La DN est a cargo del Director Nacional del SII (Julio Pereira), y sus funciones ms importantes son: a) Interpretar administrativamente las leyes tributarias. b) Tuicin en materia de delitos tributarios. Solo por iniciativa del DN se puede iniciar un proceso tributario penal. c) Representar judicial y extrajudicialmente al SII. ES la mxima autoridad en ese aspecto. Lo anterior relacionado con LOC SII y el Cdigo Tributario. SII esta conformado por la Direccin Nacional y las direcciones regionales. En Santiago Teatinos 120, esta a cargo del Director Nacional que es Julio Pereira, funcionario de exclusiva confianza del PDTE DE LA REP, actualmente es un abogado. La direccin nacional depende si en su actuacin del ministerio de hacienda, se preocupa de la poltica fiscal que forma parte de

la poltica econmica que lo maneja el ministerio de hacienda. La direccin nacional para el cumplimiento de sus funciones, funciona con distintas subdirecciones. Esta la subdireccin administrativa, de avaluacin, informtica, normativa, jurdica, fiscalizacin, secretara general, contralora interna, grandes empresas, recursos humanos. Las subdirecciones tienen departamentos. Se modifico la ley, derogaron la estructura a nivel legal porque hacia inflexible el manejo del mismo, por ejemplo si queran cambiar las facultades de alguna subdireccin o si queran crear algn departamento era muy complicado y quedo todo con circulares internas, existen las subdirecciones pero no a nivel legal. Subdireccin administrativa Le corresponde velar por los bienes del SII, vehculos, la compra de los bienes, adquisiciones. Subdireccin Avaluaciones Lleva el catastro de todos los bienes races de la republica, de los particulares, de los contribuyentes. Cada cierto tiempo hace reavalos de las propiedades. En cada direccin regional hay un departamento de avaluaciones. Las tasaciones de los vehculos motorizados tambin lo lleva avaluaciones. Subdireccin Informtica Formaba parte de la subdireccin de administracin, era un departamento. La manera de declarar, hacer los formularios quedo centralizado en la informtica y ya era ms grande. De aqu salen todos los tipos de formularios de cmo se declara, toda la informacin de los contribuyentes. Normativa De las ms importantes. Tiene un departamento de impuestos directos y otro de impuestos indirectos. De aqu emana la interpretacin administrativa de las leyes tributarias. Rene garca es el subdirector. Jurdica Bsicamente tiene un departamento de investigacin de delitos tributarios, es el que se avoca al estudio de hechos que revisten la apariencia de un delito tributario. Investiga con amplias facultades como citar y termina con un informe que se lo mandan al subdirector jurdico, de ah al director nacional y se lleva la querella en materia penal o una demanda y el Director nacional ver si lo presenta o no lo presenta. Al SII le preocupa que se recaude el impuesto. Puede haber un informe en que no hay un delito pero el director puede decir que si hay. Otro departamento es el de Defensa judicial presta asesora jurdica interna con informes en derecho, estudia la jurisprudencia de los tribunales y lo hace por el hecho de que si se esta dando cuenta que los tribunales se van contra la interpretacin del servicio recomiendan cambiar la interpretacin o asume la defensa directa del servicio en algunos casos. Secretaria general Est un nivel mas arriba. Es como un ministro de fe de todas las resoluciones e instrucciones que salen. Aqu tambin funciona todo el tema de los registros de RUT de las personas. Tambin los boletines e informacin, la parte comunicacional se maneja ac. Contralora interna Tambin est un poco mas arriba. Controla internamente que todos ajusten a los estatutos del SII, de los funcionarios pblicos, que no haya ilegalidades. Ve el control especial que las distintas direcciones regionales incluso mantengan uniformemente el criterio de interpretacin del servicio. Fiscalizacin Establece la forma de fiscalizar. Tiene verdaderas instrucciones que son el manual que indica con detalle lo que se tiene que hacer, como por ejemplo pedir el libro mayor, el libro diario, etc. Instructivos generales de fiscalizacin. Pero adems asume directamente la fiscalizacin de contribuyentes en general y que esta a cargo de las direcciones regionales pero no pocas veces investiga casos que son complejos en distintas regiones, a veces fiscalizan al fiscalizador y al fiscalizado tambin. Grandes Empresas Se creo hace unos 7 aos. Se preocupa de las grandes empresas en general. Pero tratan de evitar problemas las grandes empresas, acogen las circulares. Es un tema de economa procesal para concentrarse en fiscalizacin a los que mas retribuyen.

Recursos humanos Se aleja. Tiene que ver con el personal del SII, concurso, capacitacin. El SII tiene direcciones regionales. Una por cada regin salvo en santiago que hay 4 por su extensin. Esta la oriente, poniente, sur y la central. Y tienen varias oficinas. En total 18 direcciones regionales. Las direcciones regionales estn a cargo de un director regional y sus facultades estn sealadas en su LOC y en el art. 6 letra B del Cdigo Tributario (anotar todo). Se preocupa de toda la fiscalizacin en terreno y todas las facultades vistas en las subdirecciones en general. Tambin ve la parte sancionatoria administrativas que son reclamables al mismo director regional. Pueden ser juez de primera instancia hasta el 2013 en Santiago de los juicios tributarios, reclamaciones tributarias. Pueden condonar intereses en el caso de pago de impuesto, se puede elevar solicitud pidiendo la rebaja de intereses pero igual es de acuerdo a la instruccin nacional. Obligacin tributaria Es un vinculo jurdico entre una persona llamada deudor (contribuyente) obligada a pagar sumas de dinero a un acreedor (Fisco) destinadas estas sumas a satisfacer las necesidades colectivas de la nacin. Es un concepto similar al del tributo. Esta obligacin tributaria es lo que se llama obligacin tributaria principal porque consiste en pagar sumas de dinero al fisco pero tambin hay obligaciones accesorias tributarias, que tienen por objeto colaborar para una mejor fiscalizacin de los impuestos al SII. Son obligaciones accesorias: la declaracin de iniciacin de actividad, declaracin de trmino de giro, la obligacin de llevar balance. Confeccionar inventarios, etc. Que no son propiamente el pago de impuesto y sirven para una mujer fiscalizacin. Se diferencian del derecho comn primero en cuanto al objeto porque el objeto de estas es ayudar a una mujer fiscalizacin, las del derecho comn el objeto es garantizar el cumplimiento de la obligacin principal como la fianza, la hipoteca, la renta. Tambin se diferencian las obligaciones accesorias del derecho comn en cuanto a su carcter accesorio, ya que las o accesorias de derecho comn siguen la suerte de la principal, si se extingue la obligacin principal se extingue tambin la accesoria. La obligacin accesoria del derecho tributario no se extingue si no hay obligacin principal por ejemplo el contribuyente no debe plata igual tiene que hacer balance, inventario, declarar impuesto, etc. Esta obligacin principal en conjunto con las obligaciones accesorias constituyen lo que se denomina la relacin jurdica tributaria que relaciona al contribuyente con el fisco debiendo cumplir con todo este tipo de obligaciones. Cuando hablemos de la obligacin tributaria propiamente tal, es pagar impuesto. Caractersticas de la obligacin tributaria principal: Reconoce una nica fuente que es la ley, en cambio las obligaciones del derecho comn son 5. Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos, es la tipicidad del derecho tributario, no existe tributo sin una ley que lo consagre. Es una obligacin de dar: consiste en entregar sumas de dinero transfiriendo el dominio de esta. Las obligaciones accesorias son bsicamente de hacer. Es una obligacin de sujeto singular: tenemos un acreedor con un contribuyente, un obligado que es la regla general. En materia tributaria puede ocurrir que nos encontremos con una obligacin simplemente conjunta donde hay pluralidad de sujetos. El art. 5 de la ley de la renta en el caso de la comunidad hereditaria (en este caso los herederos se entiende que son obligados cada uno por su cuota, se entiende como si el causante siguiera vivo porque sigue tributando hasta que se produzca la adjudicacin, sino se entiende que sigue tributando cada uno en lo que le corresponde su cuota legal y ah seria simplemente conjunta. Si transcurren 3 aos sin hacer las liquidaciones van a perseguir a los herederos por cada cuota). Art. 6 misma ley se refiere a obligaciones solidarias en comunidades ordinarias o sociedades de hecho. Una comunidad de 2 o mas personas que compran algo en comn (comunidad

ordinaria) o una sociedad de hecho que falta una formalidad en la constitucin de la sociedad y lo que persigue es mas bien dar seguridad a los terceros que hayan contratado con estas sociedades. Esta comunidad ordinaria, los comuneros y los socios de hecho, son solidariamente responsables de los impuesto que se generen y cualquier esta obligado a pagar el total de la deuda tributaria. El mismo art. Permite eximirse de la solidaridad si el comunero o socio de hecho pagando o cumpliendo con su obligacin individualiza a los otros comuneros o socios. Es de objeto nico: el objeto es la prestacin de lo debido y la prestacin de lo debido de dar dinero. A diferencia de las obligaciones facultativas o alternativas no existe esa posibilidad. Es perfectamente civil a diferencia de las naturales. Esta obligacin da accin para exigir el cumplimiento y para excepcin lo dado o pagado en virtud de ella. Es pura y simple: no esta sujeta a modalidades. Hay un plazo para pagar pero no nace la obligacin por el plazo.

Elementos de la obligacin tributaria 1- Sujeto activo de la obligacin Claramente es el Fisco, el acreedor. En nuestro ordenamiento jurdico no reviste mayor anlisis. A veces las municipalidades son sujeto activo pero a diferencia de una republica federal (Chile estado unitario) es mas complejo porque existe un acreedor-fisco estatal federal y los distintos gobiernos o acreedores estatales. Hay un acreedor federal que es el estado federal. 2- Sujeto pasivo de la obligacin tributaria Es el contribuyente. Pero podemos hacer distinciones. Primero la situaciones que se da con los impuestos indirectos y ac podemos encontrar un sujeto pasivo de derecho y un sujeto pasivo de hecho. El impacto econmico del impuesto se traslada a un tercero. Tenemos al fisco con el contribuyente en una relacin directa pero el contribuyente le traslada al contribuyente de hecho o el sujeto pasivo de hecho y la plata del contribuyente llega al fisco en forma indirecta, el que realmente cubre el impuesto es el tercero. En el IVA por ejemplo que es un impuesto indirecto, el tipo le vende en 1000 mas el IVA del 19% de 190 y paga 1190, eso es un recargo que le corresponde al contribuyente de hecho. El contribuyente sigue siendo el vendedor que le vende a un tercero en 1190 (le recarga el 19%), el sujeto pasivo soporta. Si le llega a fiar el contribuyente de derecho sigue siendo el responsable de pagarle al fisco el impuesto. Otra situacin especial esta en los impuesto sujetos a retencin, donde existe la figura del sustituto. El sustituto es un mandatario legal obligado a retener el impuesto del contribuyente y enterarlo en arcas fiscales. Figura la encontramos por ejemplo en el impuesto nico de segunda categora que grava a los trabajadores dependientes y el empleador, por que el al pagarle el sueldo tiene que retener el impuesto y lo entera en arcas fiscales. Aqu hay un sueldo de 1000 y hay una retencin que es el impuesto por ejemplo de un 10% que se resta y hace que llegue 900 al trabajador. El empleador esta obligado a retener el impuesto. 73 y siguiente se habla de la retencin del impuesto. Los que pagan sueldo 74 de la ley de la renta. Se paga al da 12 del mes siguiente de la retencin, de efectuado el pago. Si no se paga el impuesto el responsable quien es? Hay que distinguir, en primer lugar si se hizo la retencin o si no se hizo la retencin. Si se hizo la retencin pero el impuesto no se pago el responsable es el empleador o sustituto porque se quedo con la plata, hay una apropiacin indebida porque es del fisco esa suma. Si no se hizo la retencin y le llegan los 1000 al trabajador. En este caso el fisco puede perseguir a cualquiera de los dos, al empleador (o sustituto) y al trabajador porque se quedo con la plata. El art. 83 lo seala. Otra figura es sobre el Tercero responsable y es aquel que sin ser el contribuyente ni el sustituto son llamados por la ley a responder por el pago de los impuestos cuando estos anteriores no han cumplido con la

obligacin. El tercero responsable es solidario en el pago. El cdigo tributario en el artculo 78 por ejemplo establece que los notarios estn obligados a vigilar el pago de los tributos de timbres y estampillas y responden solidariamente por los obligados al pago de los impuestos. Es un tercero responsable porque no es contribuyente pero sin embargo responde. Tambin es tercero responsable los socios y administradores, gerentes de sociedades o personas jurdicas. En primer lugar no se pago los impuestos del trabajador, el contribuyente es el trabajador y no pago el impuesto y la empresa es la sustituta y si no retuvieron el impuesto tambin se puede ir contra el socio, administrador o gerente. 3- El objeto de la obligacin Cul es? es la prestacin de lo debido y en materia tributaria lo que se debe es sumas de dinero que es el impuesto. Como llegamos a este objeto? Se llega determinando la base imponible en la cual se le aplica una tasa que nos da el impuesto que en el fondo es igual al objeto de la obligacin. La base imponible es el valor del hecho gravado y el hecho gravado es el acto o hecho descrito por la ley capaz de producir tributos. Por ejemplo un hecho gravado es una venta con el IVA y debo saber cual es el precio de la venta que va a ser mi base imponible. Un sueldo o un honorario es mi base imponible y le aplicamos la tasa o multiplicamos y la tasa es aquel porcentaje establecido por la ley para cada uno de los impuestos del ordenamiento o de la estructura tributaria. Todos los impuestos salvo los de suma fija que son los casos en que la ley establece el monto a pagar. En general tenemos impuesto que la ley fija la tasa. En el IVA la tasa es de un 19%, sueldo (nico de segunda categora) va de 0 a 40%, honorario (global complementario) de 0 a 40%. El que no tiene domicilio o residencia en Chile tiene un impuesto del 35% (impuesto adicional). BASE IMPONIBLE X TASA: IMPUESTO. 4- Causa de la obligacin en materia tributaria la causa de la obligacin tributaria se confunde con sus fuentes. Se dice que la causa de la obligacin tributaria es la ley y por lo tanto no tenemos que hacer mayor anlisis porque redundamos en lo mismo. Podemos encontrar otras causas finales como la redistribucin del ingreso, el financiamiento de los servicios publicaos, las finalidades de poltica econmica y social, etc. Pero normalmente la causa de la obligacin es la misma ley. Determinacin de la obligacin tributaria Cuando hablamos de determinar la obligacin tributaria, hacemos mencin a cules son los hechos gravados en que ha incurrido el contribuyente, luego determinar el valor de dichos hechos gravados, y finalmente el alcance cuantitativo de la obligacin misma. Es llegar al valor de lo adeudado. Lo que buscamos al determinar es saber cuanto es lo que tenemos que pagar. Decamos que el contribuyente se obligada a pagar sumas de dinero tambin determinadas. Son determinadas las obligaciones, especificas, no es sencilla de determinar. Hay varios pasos para llegar al monto. Hay varias formas de determinar la obligacin tributaria - Una forma esta dada por la ley en el sentido de que es la misma ley la que me seala el impuesto a pagar. Es lo mismo que los impuestos de suma fija. Otra forma se da en un sistema mixto entre el contribuyente y la autoridad administrativa. En la mixta el contribuyente al hacer su declaracin por ejemplo en abril queda sujeto a la revisin del SII, y esa revisin del SII tiene un plazo que transcurrido queda firme. Si el SII no esta de acuerdo con lo que declare me hace una liquidacin y frente a esta si yo no estoy de acuerdo me voy de reclamo tributario y ese reclamo lo revisa el SII y da un fallo de primera instancia y se va a tener que determinar de nuevo la obligacin con intereses y reajustes. Ahora frente al fallo puedo apelar y me voy a la corte y puede que llegue a la CS va recurso de casacin y el ao 2022 se vera. Hay mucho que tejer para llegar a determinar el impuesto definitivo a pagar.

Finalmente esta la determinacin hecha por la justicia que podramos decir que es la definitiva cuando ya queda firme y ejecutoriado, no resiste otra modificacin. La determinacin hecha en conjunto tiene 3 etapas - Etapa de declaracin de impuesto - Liquidacin - Giro Las dos ultimas son eventuales y se dan cuando el servicio no esta de acuerdo con la declaracin hecha por el contribuyente. Antiguamente en la declaracin de impuesto los contribuyente sealaban cuales eran los hechos gravado en que haban incurrido y su valor. Hoy cuando hacemos la declaracin de impuesto hacemos todo, sealamos los hechos gravados, el valor de cada uno de ellos y liquidamos el impuesto y lo pagamos. Liquidar algo es llevar una obligacion a dinero. En la liquidacin, cuando hablamos de liquidar impuesto es pasarlo a dinero. Veremos despus que se reserva la expresin al SII cuando le llega a uno la liquidacin cuando no esta de acuerdo con nosotros. Cuando llego la liquidacin es porque el SII quiere cobrar el impuesto ahora ya. La declaracin hoy por hoy involucra todas estas fases. Caractersticas de una declaracin tributaria 29 y siguientes de la ley de la renta. 1- Estas declaraciones de impuestos son formales porque se debe hacer en la forma establecida por la ley de acuerdo a los reglamentos e instrucciones del servicio de impuesto internos. Adems la formalidad se extiende a que esta declaracin se hacen por escrito y bajo juramento. Si el SII establece una forma de declarar por ejemplo que se declare por Internet. 2- Las declaraciones se deben efectuar en los plazos establecidos por la ley. En general cada impuesto tiene su plazo de declaracin pero podramos resumirlo en dos: si se trata de impuestos anuales como el de primera categora o global complementario o si se trata de impuestos mensuales como el impuesto al valor agregado (IVA) o el nico de segunda categoras de los trabajadores. En los impuestos anuales se declaran y pagan en el mes de abril del ao siguiente de aquel en que ocurrieron los hechos gravados. Por ejemplo los honorarios se ganaron en 2009 y se paga en 2010. En cambio los impuestos mensuales se declaran y pagan hasta el da 12 del mes siguiente en que ocurrieron los hechos gravados por ejemplo el IVA. Esta es la regla general en cuantos los plazos de declaracin. Estos plazos de declaracin tienen situaciones excepcionales por ejemplo existen prorrogas, por ejemplo prorroga del director regional, donde este puede autorizar que se prorrogue el plazo de declaracin hasta por 4 meses y puede ser mas de 4 meses si se trata de impuestos a la renta y el contribuyente se encuentra en el extranjero art. 31 ley de la renta. La prorroga del director es solo para declarar y no para pagar. Cuando pague despus el impuesto debo pagar con intereses y reajustes. Existe tambin una prorroga del PDTE DE LA REP y aqu tenemos en el art. 36 en su inciso segundo, lo hace por decreto supremo y esta prorroga a diferencia de la del director regional es una prorroga general y adems es para declarar y para pagar, es para todos los contribuyentes. Es tambin para pagar y quiere decir que no va a estar sujeta a intereses ni a reajustes, no hay ningn recargo. Me ahorro la multa si no pago dentro de plazo, eso es lo bueno de la prorroga del director regional. Hay una prorroga legal que se da cuando los plazos para declarar y pagar venzan en un da sbado, feriado o el 31 de diciembre. Si vence en uno de esos das la fecha de pago se prorroga al da hbil siguiente. ART ley impuesto a la renta. Hay una prorroga del director nacional, en los casos que se haga por Internet o va electrnica pero que no este sujeta al pago de impuestos, cuando declaro pero no tengo que pagar, cuando hago declaraciones sin pago de impuesto. En estos casos la ley le faculta al director nacional.

Obligacin Tributaria Concepto

Es un vnculo jurdico entre un deudor que es obligado a pagar una suma de dinero al acreedor que ejerce la potestad tributaria (Vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley)

Caractersticas
1. 2. 3. Reconoce una nica fuente que es la ley Art. 63 n 14 Slo son materias de ley y 65 n 1 Es una obligacin de dar Sumas de dinero, las accesorias son bsicamente de hacer. Es obligacin de sujeto singular Un acreedor con un contribuyente. Art. 5 ley de la renta donde hay simple pluralidad de sujetos que se da en la comunidad hereditaria donde cada heredero responde por su cuota como si el causante estuviese vivo (3aos). Art. 6 de la renta, en el caso de las sociedades de hecho y las comunidades ordinarias, somos deudores solidarios. Es de objeto nico A diferencia de las facultativas o alternativas, es dar dinero. Es perfectamente civil Da accin para exigir su cumplimiento y excepcin para lo dado o pagado en virtud de ella. Es pura y simple No nace la obligacin por el plazo para pagar.

4. 5. 6.

Elementos
1. 2. Sujeto Activo Es el acreedor, el fisco. En virtud del Art. 3 CPR Chile es un pas unitario. Sujeto Pasivo Es el deudor. Situaciones especiales: Pasivo de hecho se va cuando el impacto econmico se traslada a un sujeto distinto del pasivo que es el contribuyente, se da en los impuestos sujetos a recargo o traslacin. Sustituto que aparece en los impuestos sujetos a retencin, donde el sustituto es el mandatario legal obligado a retener un impuesto y enterarlo en arcas fiscales. En virtud del 73 y 83 de la renta, hay responsabilidad solidaria si no se hizo la retencin. La ltima figura es la de tercero responsable, donde tenemos el caso de los notarios que estn obligados a vigilar el pago de tributos de timbres y estampillas, adems del caso de los socios y administradores o gerentes de sociedades o personas jurdicas (76 y 14 RENTA). Responden solidariamente. Objeto Cosa debida, dar una suma de dinero. Base imponible x tasa: Impuesto (objeto). Causa Es la ley.

3. 4.

Determinacin
Es aquel acto o conjunto de actos emanados de los particulares, de la administracin o de ambos coordinadamente, destinado a establecer en cada caso particular, la determinacin de la existencia del hecho gravado, valorar el hecho gravado y el alcance cuantitativo de la obligacin. Procedimientos para determinar la obligacin tributaria I-Determinacin que realiza la ley o el contribuyente Es la ley la que seala el impuesto a pagar, son aquellos impuestos de suma fija. II-Determinacin que realiza la justicia Existen casos especficos dentro del Cdigo. Impuesto herencia y donaciones Art. 155. Regula ley la ley 16.271. El impuesto debe ser aprobado judicialmente previo informe del SII. En virtud del 117 es competente para conocer en primera instancia el juez de letras en lo civil. Impuesto de timbres y estampillas 158 y siguientes. Se da en aquellos casos en que los contribuyentes tienen duda sobre la aplicacin de este impuesto. Por lo general es no contencioso y si hay disconformidad a lo que resuelve el juez pasa a ser contencioso. Para poder accede al tribunal debe haber un inters pecuniario y actual. Hay excepciones donde no se puede intentar este procedimiento y son 1. Casos en que deben pagarse estos impuestos en juicios y gestiones ante tribunales. 2. Tampoco se realiza si el impuesto ya se pago 3. Cuando antes de consultar el tributo el SII hubiere hecho una liquidacin (ltimos dos por reclamo) Reclamo de avalos de bienes races Es la posibilidad de reclamar contra el avalo (base imponible), dice relacin con el impuesto territorial, esto se da en virtud del art. 149 y siguientes, con un plazo del mes siguientes en que se exhiben los roles y un plazo especial de 30 das con contribuyentes especficos, conoce del reclamo el director regional, con sentencia apelable a los tribunales.

III-Determinacin que se realiza conjuntamente entre el contribuyente y el SII Etapa de Declaracin 29 y siguientes Caractersticas 1. Declaraciones se deben hacer en formularios emitidos por el SII y a falta de ellos no exime al contribuyente de su obligacin 2. Hacerlas de acuerdo a las instrucciones que imparta el SII. 3. Presentarse en la fecha que la respectiva ley indica. No hay regla general, por lo que se ve cada impuesto. Estn uniformados si son anuales (Se debe declarar mes de abril del ao siguiente a aquel en que ocurren los hechos gravados) o mensual (Declarar y pagar hasta el 12 del mes siguiente a aquel en que ocurrieron los hechos gravados). Prrroga de la fecha 1. Director Regional Mximo 4 meses, excepcionalmente en el impuesto a la renta cuando el contribuyente solicita mayor plazo si se encuentra en el extranjero 31 CT. 2. Presidente de la Repblica General para todos lo contribuyentes y adems se entiende para el pago del impuesto, es por Decreto Supremo, en virtud del art. 36 CT. 3. Legal Si el plazo vence un sbado, feriado, domingo o un 31 de diciembre, se prorroga para el da hbil siguiente. Etapa de Liquidacin Una vez entregados los antecedentes de la declaracin el SII podr revisar o fiscalizar, si establece diferencia a lo declarado, se le har una liquidacin (Lo mismo ocurrir si no present declaracin). Son documentos escritos donde se indican las partidas omitidas, su valor y el impuesto que corresponde pagar por ellos agregando intereses, reajuste y multas en virtud del 24 CT. En la liquidacin se le comunica la omisin de partidas y lo que corresponda pagar. Examinar Documentos 60 inc. 1 Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin. Solicitar estados de situacin 60 inc. 2 El director regional puede disponer que los contribuyentes presenten los estados adems de los valores de costo y fecha de adquisicin de los bienes. Requerir inventario y participar en la confeccin de ellos 60 inc. 3 Pueden ser presenciadas por funcionarios del SII haciendo un inventario paralelo para cotejarlo, incluso con auxilio de la fuerza pblica. Citar a declarar a cualquier persona Pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin, sobre hechos o datos de cualquier naturaleza, slo se eximen los parientes o personas que tengan secreto profesional o que tengan fuero. Bajo apercibimiento de arresto. Citar a declarar al contribuyente 63 Es una facultad del SII para que el contribuyente presente una declaracin no efectuada o rectifique o aclare la que efectu. El SII para hacer una reliquidacin debe citarlo en el caso de que no haya presentado declaracin (22), cuando present antecedentes, documentos o declaraciones calificados como no fidedignos (21 inc. 2) y en el caso de que no se deba llevar contabilidad separada (27 inc. 2) tpico caso de contribuyentes que desarrollan actividades mixtas con ingresos afectos y exentos. El plazo para contestar la citacin es de 1 mes contado desde la notificacin, prorrogable por el SII a peticin del contribuyente por una sola vez y hasta por un mes (63 inc. 2). Efectos: 1. Aumenta el plazo de la prescripcin de accin del fisco Es de 3 aos, por citar aumenta en 3 meses, puede aumentar por 1 mes de prrroga para contestar la citacin. En casos excepcionales puede ser de 6 aos mas los 4 meses (200 inc. 2). 2. Se faculta al SII para tasar la base imponible Si el contribuyente no cumple con los requerimientos que el SII esta haciendo al citarlo y dispone del examen de cuentas corrientes (62) cuando se est investigando la infraccin a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal.

Exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias accesorias Ayudan a una mejor fiscalizacin, no son declaraciones propiamente tales. 1. Inscripcin del rol nico tributarioTodas las personas susceptibles de ser sujetos de impuestos en razn de su actividad o condicin. 66. Declaracin de iniciacin de actividades 68. Toda persona que inicia actividades y pueda generar rentas gravadas con impuestos. Declaracin jurada. Excepciones: Contribuyentes que explotan bienes races urbanos no agrcolas 20 n 1 c y d Renta. Contribuyentes obtienen rentas de capitales mobiliarios 20 n 2. Contribuyentes que obtienen rentas que se refieren los trabajadores dependientes 42 n 1. Contribuyentes que queden afecto al impuesto adicional del art. 58 y 59. Obligados: Contribuyentes que explotan bienes races 20 n 1 a y b Contribuyentes comerciantes, industriales, bancos e instituciones financieras en general 20 n 3 Contribuyentes corredores, agentes de aduanas, colegios, clnicas, martilleros 20 n 4. Contribuyentes no detallados en los dems nmeros del 20, los no exceptuados. 20 n 5 Contribuyentes que obtienen rentas de trabajos independientes 42 n 2, tambin 48 DIR. SA. 2. La declaracin se hace en formularios proporcionados por el SII ante el mismo y lleva: Nombre o razn social del contribuyente o el o los giros a desarrollar Domicilio (Acompaar contrato de arriendo, comodato o escritura para acreditarlo) Indicar capital inicial El SII lo va a inscribir en otro registro que es el de contribuyente de IVA, alcoholes, etc. Se inicia actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que desarrollar o que generen los referidos impuestos. El plazo es de 2 meses siguientes contados desde que se inician actividades. Si es 5 de junio, se entiende ese mes completo. 5 junio, 31 de agosto. De acuerdo al art. 97 n 1, multa para el que no inicie actividades dentro del plazo. De acuerdo con el 23 del art. 97 si en la declaracin seala datos falsos incurre en delito tributario. Declaracin de trmino de giro art. 69 Contribuyente pone trmino a sus actividades y debe informar al SII En formulario tipo se declara el trmino de giro junto con balance del ltimo periodo de actividad y pagando los impuestos de ese balance. 3. El plazo para dar aviso es de 2 meses siguientes al trmino de las actividades, se auto provoca una fiscalizacin con los antecedentes entregados conjuntamente al SII, que va a revisar los ltimos 3 aos donde se verifican las deudas, IVA, inversiones etc. Se interroga, solicita documentos de respaldo como boletas y facturas. Si quedan documentos timbrados sobrantes se destruyen en presencia del fiscalizador. Si es persona jurdica se devuelve el RUT y se destruye. Puede haber cambio de giro pero se mantiene el RUT porque sigue estando afecto al impuesto de primera categora. Excepciones: Conversin de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza La sociedad que nace se hace solidariamente responsable de los impuestos que se pudieran adeudar. Se debe dejar constancia de esto en una clusula del contrato de constitucin de la sociedad. El contribuyente igual tiene que presentar el ltimo balance y pagar los impuestos correspondientes Sociedad que aporta a otra todo su activo y pasivo Fusin por absorcin o dos empresas se convierten en otra. Transformacin de sociedad Reforma de estatutos manteniendo la personalidad jurdica. Misma persona opera bajo un tipo social distinto. Otras obligaciones accesorias del contribuyente: - Art. 68 Inciso Final: los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda, las -modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el Formulario a que se refiere el inciso anterior. -Art. 69 Inciso Final: No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio.

Art. 70: No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un Certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos. Exigir el cumplimiento de los art. 72 a 92, respecto a 3eras personas obligadas a informar al SII sobre actos del contribuyente Registro Civil No puede otorgar pasaportes sin que se acredite que el contribuyente tiene su Rut. Servicio de Aduana Dentro de los primeros 10 das de cada mes enva copia de un listado con las personas que han importado. Conservadores y Notarios En este caso los Conservadores no pueden inscribir ninguna transferencia ni hipotecas ni constitucin de gravmenes, censos, sin que se compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que puedan afectar a sta propiedad; igualmente los Notarios, deben dejar inserto en las escrituras, el recibo que acredite el pago del Impuesto a la Renta, del ltimo perodo, esta muchas veces no se hace por los Notarios. El artculo 75 del Cdigo Tributario, establece tambin que los Notarios estn obligados a dejar constancia del pago del IVA, en los documentos que den cuenta de hechos gravados con ste impuesto, por ejemplo, la compra de un bien raz nuevo por una empresa constructora que lo est vendiendo. En el caso de los arrendamiento de los bienes races agrcolas, el arrendador, debe declarar si es o no contribuyente de primera categora, y si tributa en renta presunta o renta efectiva. Tambin se plica esto en los contratos de pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga terrestre. Son normas que estn como ocultas. Los Notarios Titulares o Suplentes deben comunicar, a ms tardar el 1 de marzo de cada ao, al SII todos los contratos otorgados o inscritos durante el ao anterior que recaigan en bienes races y otros bienes muebles (76) Ej Automviles Impuesto de Timbres y Estampillas Para los Tesoreros Fiscales, los Notarios, los Conservadores de Bienes Races y los Secretarios de los Juzgados, deben enviar al Servicio, dentro de los primeros 10 das de cada mes, un estado de los hechos que han sido gravados con ese tributo. El artculo 78 hace solidariamente responsable a los Notarios a pagar este Impuesto de Timbres y Estampillas. Tambin las obligaciones tributarias recaen en los jueces de letras y jueces rbitros. Los Secretarios debern dar cuenta especial de toda infraccin que notaren en los escritos y documentos presentados a la causa. Antes de hacer relacin de una causa, el relator deber dar cuenta al tribunal de haberse pagado debidamente los impuestos establecidos en esa Ley. Municipalidad Estarn obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio. Las Municipalidades estn obligadas a cooperar en los trabajos de tasacin de los bienes races. Bancos y dems Instituciones de Crditos Cuando se soliciten: una copia de los balances y estados de situacin que se presenten a los bancos y dems instituciones de crdito ser enviada por estas instituciones a la Direccin Regional, en los casos particulares en que el Director Regional lo solicite. Cajas de Previsin e Instituciones Bancarias y de Crdito Remitirn al Servicio, en la forma que el Director Regional determine, las copias de las tasaciones de bienes races que hubieren practicado. Los Funcionarios del S.I.I. tienen el carcter de ministros de fe Instituciones fiscales, semifiscales, de la administracin autnoma, municipales, y las autoridades en general Mantener registro especial en que se dejar constancia de los servicios prestados por los profesionales. El Art. 88 del Cdigo Tributario es relacionado con el DL N 825, sobre IVA y se refiere a los contribuyentes obligados a emitir facturas o boletas.
1. 2.

Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; y Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la Ley IVA, la Direccin podr exigir el otorgamiento de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el clculo de un impuesto y que aquella determine a su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos documentos deban reunir. Asimismo, tratndose de contribuyentes de difcil fiscalizacin, la Direccin podr exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio o eximir a ste de emitir dicho documento, siempre que sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras formalidades que resguarden debidamente el inters fiscal y se trate de una prestacin ocasional que se haga como mximo en tres das dentro de cada semana. Por los servicios que presten los referidos contribuyentes de difcil fiscalizacin, no ser aplicable la retencin del impuesto prevista en el nmero 2 del Artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando la remuneracin por el total del servicio correspondiente no exceda del 50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente al momento del pago.

La Direccin determinar, en todos los casos, el monto mnimo por el cual deban emitirse las boletas. Estos documentos debern emitirse en el momento mismo en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva su emisin y estarn exentos de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado. En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser obligacin del adquirente o beneficiario del servicio, exigirlas y retirarlas del local o establecimiento del emisor.

Banco Central, el Banco del Estado, la Corporacin de Fomento de la Produccin, las instituciones de previsin y, en general, todas las instituciones de crdito, ya sean fiscales, semifiscales o de administracin autnoma, y los bancos comerciales, para tramitar cualquiera solicitud de crdito o prstamo o cualquiera operacin de carcter patrimonial que haya de realizarse por su intermedio, debern exigir al solicitante que compruebe estar al da en el pago del impuesto global complementario o del impuesto nico establecido en el N 1 del Artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Este ltimo certificado deber ser extendido por los pagadores, habilitados u oficiales del presupuesto por medio de los cuales se efecte la retencin del impuesto. De igual forma el Banco Central de Chile no autorizar la adquisicin de divisas correspondientes al retiro del capital y/o utilidades a la empresa extranjera que ponga trmino a sus actividades en Chile, mientras no acredite haber cumplido las obligaciones establecidas en el Artculo 69 del Cdigo, incluido el pago de los impuestos correspondientes devengados hasta el trmino de las operaciones respectivas. Conclusin de esta etapa En la determinacin de la obligacin tributaria es cuando hay una liquidacin donde el SII revisa al cliente, de la fiscalizacin se puede estimar el pago de impuesto, al reclamar la liquidacin se contesta la demanda. La citacin es importantes, los organismos que ayudan al SII para su fiscalizacin. Etapa de Giro Orden de pago emanada del SII, sirve de ttulo ejecutivo que se remite a la tesorera para que inicie el juicio ejecutivo, se forma un documento que se le llama nmina de deudores morosos, se indica el monto del impuesto a pagar, con el detalle de los intereses, multas y reajustes, si procede. El servicio hizo su liquidacin y corresponde girar. Oportunidades en que el SII puede girar 1)Cuando haya transcurrido el plazo de 60 das hbiles que tiene el contribuyente para presentar su reclamo tributario y no lo presenta. 2)Cuando el reclamo ha sido fallado en primera instancia. Aqu hay reclamo dentro de los 60 das, no ha lugar al reclamo tributario, el SII., queda facultado para girar los impuestos, sin perjuicio de lo que seala el artculo 147 del Cdigo Tributario, se puede apelar de la sentencia de primera instancia, se va a la Corte de Apelaciones, ah se presenta un escrito solicitando la suspensin del juicio ejecutivo, o sea, la suspensin del cobro de los impuestos por la Tesorera. Normalmente la Corte lo da por tiempo, puede ser hasta seis meses. Si se va de recurso de Casacin, tambin se pide suspensin del cobro de impuestos por la Tesorera. 3)Dentro del reclamo tributario, se da la situacin del articulo 135, es el caso en que el contribuyente le pide que se falle en el plazo de 3 meses al servicio, si no se falla dentro de dicho plazo, el contribuyente puede pedir al Director Regional que se falle rechazando el reclamo y se procede a apelar ante la C. A. respectiva, a fin de sustraer el asunto del conocimiento del SII y que sea en definitiva conocido por los tribunales ordinarios. 4)A peticin del contribuyente en cualquier momento dentro del proceso del plazo de los 60 das el presenta la solicitud de que se le gire y paga, porque el plazo para reclamar es de 1 ao, se reclama sobre el pago y no por el giro, adems los intereses de ajuste slo corren hasta el da de la notificacin de la liquidacin. 5)Puede girar a solicitud del contribuyente en cualquier momento, pero no para efectos de reclamar sobre el pago, sino que para simplemente pagar. 6)En los casos de impuestos de recargo (IVA), retencin o traslacin (impuesto nico de 2da categora), que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, cuando ha recargado o ha retenido y se ha guardado el dinero. (Art. 24) 7)En el caso de quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales. (Art. 24).

Efectos
Conjunto de derechos u obligaciones que nacen para las partes. Se traduce en el derecho del acreedor que se cumpla en forma ntegra y oportuna la obligacin. Hay derecho a exigir cumplimiento forzado de la obligacin adems la indemnizacin de perjuicios. Se puede dar orden al inicio de un juicio ejecutivo a travs de la tesorera y en los juzgados de letras. La indemnizacin tributaria se traduce en el pago de reajustes, intereses y multas. El reajuste se traduce en el IPC, en el periodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha de vencimiento y el ltimo da del segundo mes que preceda al de su pago (53). Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes de su vencimiento no sern objeto de reajuste. Intereses El inters es de 1,5 por mes o fraccin de mes de atraso, se aplica sobre el monto del impuesto reajustado, es de carcter penal. Los intereses pueden ser condonados total o parcialmente por los directores regionales cuando expresamente estn autorizados por la ley. 6 letra B. Hay condonacin total cuando el SII incurre en un error o cuando el director regional estima que las causas no son imputables al contribuyente. Proceder la condonacin de intereses penales cuando tratndose de impuestos sujetos a declaracin el contribuyente o el responsable, voluntariamente formulase una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje mayores impuestos. En los casos en que el SII incurriere en error al girar un impuesto, el director regional ser el encargado de condonar todos los intereses hasta el ltimo da del mes en que se cursare el giro definitivo. Cuando el SII devuelve cantidades pagas en exceso las devuelves solo con reajuste, pero cuando ha sido pagado en exceso por una reliquidacin de oficio y que ha sido reclamado por el contribuyente se devuelve con reajuste e inters de un 0,5 % mensual, no hay fraccin de mes, es por mes completo 57.

Modos de extinguir
Pago Es la prestacin de lo debido mediante suma de dinero. Moneda de pago Moneda nacional como norma general. El SII puede exigir que se pague en la misma moneda que se obtengan los ingresos o que realiza la operacin. Puede autorizar a llevar la contabilidad en moneda extranjera cuando su capital est expresado en ella y sea la mayor parte del movimiento. Plazo para pagar Establecido en cada ley tributaria. Renta hasta el 30 de abril, IVA el 12 del mes siguiente de las ventas o prestaciones de servicio. Forma de realizar Se pagan a la orden de la tesorera general de la repblica., salvo los impuesto municipales que se pagan al nombre del tesorero municipal respectivo. Se hace en efectivo, a travs de un vale vista, cheque y se acredita con el correspondiente recibo. Puede hacerse por correos de Chile que se remite por carta certificada al tesorero respectivo (se entiende pagado desde que correos recibe la carta, 3 das de anticipacin). Debe colocarse el impuesto a pagar, periodo y folio del formulario, Rut y nombre del contribuyente. Art. 40 el Estado no se hace responsable. Requisitos de los documentos con que se paga Letras bancarias deben girarse a la orden de la tesorera respectiva, vale a la vista y cheque deben extender nominativamente o la orden, solo se pueden cobrar mediante su depsito en la cuenta bancaria de la tesorera. El ministro de hacienda puede autorizar pagar en otra tesorera. Pago parcial del impuesto En los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se considerarn como abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobra la parte cancelada, procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. (Art. 49). Se tiene que pagar 100 y se paga 50 al contado, 25 en reajuste y 25 en intereses, se paga solo 40, de esta se va 20 al capital, 10 en reajuste y 10 en intereses.

Estos pagos inferiores a lo adeudado no acreditarn por s solos que el contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el saldo insoluto de la deuda.

Compensacin Aquella en que dos personas se deben y la obligacin se extingue hasta el monto mas bajo 1. Pagos provisionales mensualesProvisin obligatoria para los pagos de impuestos definitivos, que tambin se pueden realizar voluntariamente. Profesionales independientes efectan un PPM del 10% del monto. En una empresa se hace un PPM del 1% en la declaracin de impuesto y si es menor al monto a pagar, debe subir el porcentaje. 2. IVA Crdito Fiscal Se compensa lo que recarga cuando vende y cuando compra soporta. 3. Impuestos que correspondan a pagos indebidos o en exceso a lo adeudado 1. Cuando el contribuyente ha pagado impuestos en exceso Esos montos pueden ser compensados con los impuestos que el contribuyente adeuda, ya sea atrasados o que adeude en el futuro. Para que proceda es necesario una resolucin del SII que le otorgue el derecho a que le devuelvan los impuestos pagados en exceso. Tiene opciones, devolucin con cheque o se compense con otras deudas que tenga; o se considere un PPM para el futuro. El contribuyente tiene el plazo de 1 ao para pedir la devolucin, el servicio se pronuncia al respecto, luego se dicta una resolucin de devolucin y ah es el momento en que el contribuyente pide la compensacin. 2. Cuando el Fisco le adeude cantidades de dinero al contribuyente por conceptos diferentes a impuestos pagados en exceso (por ej. contratista), en este caso el contribuyente puede pedir que esas cantidades adeudadas por el Fisco, se le compensen con los impuestos que l adeude al Fisco. Para que ocurra esto la Tesorera General tiene que emitir una Orden de Pago. 3. Se contempla una compensacin de oficio 4. Hay otro caso, en el reclamo tributario Art. 127 Es una situacin especial dentro del reclamo tributario. En el reclamo tributario, el contribuyente que reclama de una liquidacin o giro efectuado por el S.I.I., tiene derecho a rectificar los errores que hubiere cometido durante el perodo de reliquidacin. Perodo de Reliquidacin: es el espacio de tiempo que comprende la revisin efectuada por el S.I.I. Aqu el contribuyente paga impuestos dems. Tiene el plazo de 1 ao para reclamar, al tercer ao el S.I.I. le hace una reliquidacin de impuestos que incluye el perodo en que se pago impuestos dems. En ese caso, se pide la liquidacin, en subsidio se pide que se compense los impuestos pagados dems con los que deba pagar producto de la fiscalizacin. La compensacin jams puede dar origen a devolucin de impuestos. Prescripcin a) b) 201) c) d)

Accin Fiscalizadora Es para fiscalizar y redeterminar distintos impuestos (Art. 200) Accin de Cobro Es la que da la facultad al Fisco para iniciar el juicio ejecutivo (Art. Accin sancionatoria Infracciones menores llamadas faltas, o infracciones civiles. Accin penal Por delitos tributarios

Estas acciones prescriben normalmente en el plazo de 3 aos, contados desde la expiracin del plazo legal para pagar el impuesto. Este plazo de 3 aos puede aumentar por el slo hecho de haberse citado al contribuyente en 3 meses y si se concede prrroga para contestar la citacin, el plazo de prescripcin aumentar el plazo correspondiente a dicha prrroga. Excepcionalmente el plazo de prescripcin puede ser de 6 aos, cuando se trata de contribuyentes obligados a presentar su declaracin de impuestos y no lo hace, en caso que la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa o incompleta. Una modificacin de junio de 1.997 agreg que el plazo de prescripcin para aquellas infracciones que fueren consideradas como simples faltas, los plazos seran los mismos que los antes sealados. Interrupcin accin fiscalizadora y de cobro Art. 201: 1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita aqu comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, que ser de 5 aos. 2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin aqu comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, que ser de 3 aos. 3) Desde que intervenga requerimiento judicial Suspender cuando el S.I.I. quede impedido de girar un impuesto: 1) Durante el tiempo que el contribuyente tiene para reclamar de una liquidacin (60 das)

2)

Tambin si se reclama de una liquidacin, se suspende durante toda la 1 instancia

Art. 97 N 16: se refiere cuando el contribuyente ha perdido su contabilidad o ha inutilizado los libros, en este caso se suspende la prescripcin del Art. 200, obviamente la prdida y la inutilizacin de la los libros de contabilidad es una infraccin que se seala en el Art. 97, las multas son bajas, el otro efecto que produce es que debe reconstituir la documentacin contable el contribuyente, tanto por la prdida y por no haber avisado se le aplica una multa. En la Ley de la Renta: en su Art. 103 inc.3, la accin del fisco se suspende la prescripcin cuando el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que se ausente, transcurridos los 10 aos prescribe totalmente la accin, se aplica a la accin fiscalizadora, sancionatoria y de cobro.

Prescripcin de la Accin Fiscalizadora El Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Esta prescripcin se trata en el Art. 200 Cod. Trib, se establece que el plazo para liquidar o revisar cualquier deficiencia, es dentro del trmino de 3 aos y se cuentan desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, por ejemplo, en el caso de la renta es hasta el 30.ABR., se cuentan los 3 aos y en el caso del IVA que es los das 12 de cada mes. Este plazo de 3 aos es el ordinario y se puede aumentar a 6 aos, cuando se trata de impuestos sujetos a declaracin y que se den dos hiptesis: 1. Que la declaracin no se haya presentado. 2. Que la presentada sea maliciosamente falsa. En el plazo de 3 y 6 aos se pueden aumentar en 3 meses desde la citacin al contribuyente (Art.63), y se puede aumentar hasta un mes cuando se presenta una prrroga. ARTICULO 63 ARTICULO 200 INC.4. Hay otro caso del Art. 11, que es cuando se trata de notificar por carta certificada al contribuyente, que es la regla general en materia de notificacin y ste no es habido, se remite una carta donde se le seala que existe una en correos, pasado los 15 das, se devuelve la carta al servicio y al llegar la carta al servicio se prorroga en 3 meses ms por la notificacin fallida, lo que podra llegar hasta 3 y 6 aos 7 meses. Accin Sancionatoria de carcter pecuniario Se aplican multas por infracciones en que el contribuyente no lleva la contabilidad, no concurre a la citacin, no hace una declaracin de impuesto, se le llaman civiles, el plazo para accionar depende si la sancin accede o no a impuestos adeudados. (Art.200 inc.3) i. ii. Si accede al pago de impuestos En este caso va a prescribir la accin en los mismo plazos y computados en la misma forma que la accin fiscalizadora. Estas sanciones no acceden al pago de impuesto Se produce en la situacin en que el contribuyente no lleva la contabilidad, inventarios, no concurre a una citacin del servicio, no emite una boleta, factura o gua de despacho es con sus infracciones tributarias, ante estos casos la accin prescribe en el plazo de 3 aos, se trata de infracciones o faltas donde no hay un delito.

Accin de Cobro Es la que faculta al Fisco para iniciar el juicio ejecutivo, es decir de cobrar el impuesto (Art. 201), prescribe la accin en los mismos plazos que seala el Art. 200. ARTICULO 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. 2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. 3.- Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del N 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del N 2, empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por requerimiento judicial. Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla. Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria. Accin Penal Prescribe la accin penal, prescribe de acuerdo si es un simple delito o crimen, se aplican las normas del cdigo penal, si es simple delito de 5 aos y delito de 10 aos.

Infracciones tributarias Incumplimiento doloso y culpable de alguna obligacin, prohibicin o deber tributario sancionado con multa o pena corporal. Elementos Material Infraccin misma Psquico de culpabilidad o dolo Jurdico Sancin que puede ser pecuniaria o privativa de libertad. Evasin u elusin tributaria Evasin lcita Contribuyente deja de pagar impuestos haciendo uso de una norma legal que le favorece o que de beneficios tributarios, como por ejemplo creando sociedades. Elusin Se da cuando hay evasin lcita cumpliendo requisitos como que la empresa sea del mismo giro. Evasin ilcita Contribuyente se sustrae derechamente del pago de los impuestos sin que exista normal que lo autorice, altera su contabilidad o usa procedimientos maliciosos. Es distinto de dejar de pagar por tener plata. Agravantes Que el delincuente haya utilizado para cometer el delito asesora tributaria. Uso de documentacin falsa. Cuando exista concierto con terceros para cometer el delito. Que el delincuente haya tenido la calidad de productor y haya emitido facturas falsas o haya dejado de emitir facturas facilitando la evasin tributaria de otros contribuyentes. Reiteracin de infracciones tributarias. Reiteracin Se incurre en una infraccin ms de un ejercicio comercial anual, se traduce en que es cuando hay dos o mas infracciones en un ao. En la omisin de boletas o facturas 97 n 10 es de 3 aos. Atenuantes o agravantes ARTICULO 107.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan, tomando en consideracin: 1. La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie. 2. La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3. El grado de cultura del infractor. 4. El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. 5. El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. 6. La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. 7. El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8. Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias. Eximentes de responsabilidad Art. 110 que se refiere al delito tributario y son causales de exencin de responsabilidad las siguientes:

Las sealadas en el N 12 del Art. 10 C.P., que se refiere al conocimiento imperfecto que se tenga a la norma, es como el error de derecho, en materia civil nadie puede alegar ignorancia de la ley y es dolo civil si se alega, penalmente si se desconoce de la norma no hay dolo, si la persona tiene insuficiente ilustracin o es de escasos recursos. Art. 10. CP. Estn exentos de responsabilidad criminal: 12. El que incurre en alguna omisin, hallndose impedido por causa legtima o insuperable.

La misma causa anterior puede ser atenuante, segn el N 1 del Art. 11 del CP, se sealan que son circunstancias atenuantes si no se cumplen todos los requisitos de las eximentes de responsabilidad pueden llegar a ser atenuantes, si falta un requisito segn lo estime el tribunal es atenuante. Art. 11. Son circunstancias atenuantes: 1a. Las expresadas en el artculo anterior, cuando no concurren todos los requisitos necesarios para eximir de responsabilidad en sus respectivos casos. Segn el Art. 111, tambin es atenuante el hecho que el contribuyente haya pagado o reparado el perjuicio con los intereses o multas. (Hay agravante en el segundo y tercer inciso).

-El Art. 106, seala que las sanciones pecuniarias pueden ser rebajadas, suspendidas o remitidas por el Director Regional, si la infraccin fue excusable en la que incurri el contribuyente. -El Art. 108, se refiere a las infracciones a las obligaciones tributarias no produce la nulidad de los actos o contratos que se accede, por ejemplo, no se pag el impuesto de un contrato de compraventa, salvo que la ley lo seale como requisito esencial, sin perjuicio de la responsabilidad de los ministros de fe. -El Art. 109, nos seala que cualquier infraccin a la norma tributaria que no tenga sealada una sancin o pena especfica, se le aplicar una multa no inferior al 1% ni superior al 100% de 1 UTA o el triple del impuesto eludido si hay evasin de impuestos, es hasta 1 UTA o el triple de un impuesto eludido. Se refiere adems que las multas que se apliquen no estn afectas a ningn recargo, sea inters o reajuste, se paga al valor de la Unidad Tributaria al momento del pago. Quines son los responsables de las infracciones tributarias? La ley distingue si se tratan de sanciones pecuniarias o corporales. Sanciones Pecuniarias: el Art. 98 seala que es el contribuyente, sustituto y tercero responsable, todos ellos se encuentran legalmente obligadas. Sanciones Corporales: hay que distinguir, si es persona natural, en este caso se aplica la sancin a quien debi cumplir con la obligacin y tratndose de personas jurdicas es a los gerentes, administradores o los que hagan las veces de estos, tambin se agrega a los socios. Se hace una excepcin a la regla general en materia penal, en materia penal es responsable la persona que incurri en el delito, es decir, el que lo cometi materialmente y no es responsable el gerente o administrador, pero se puede decir que hay una presuncin simplemente legal en el Cdigo Tributario, que se persigue al gerente o al representante de la empresa. Infracciones Civiles: 97 N 1. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones y otras que no constituyan bases inmediatas para la determinacin o liquidacin de los impuestos Son las obligaciones accesorias de los contribuyentes, como el inventario, balance, trmino del giro y otras que no tienen relacin con la declaracin del impuesto, en este caso se sancionan con multas. Cuando se trata de la presentacin de informe referido a terceras personas (las retenciones), en estos casos, la multa sube cuando el contribuyente ha sido requerido por el servicio para que cumpla con la retencin que han hecho estas personas y no se cumple con la obligacin en un plazo de 30 das, sube la multa. 97N 2 Se refiere al retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que constituyen base para determinar o liquidar un impuesto Se habla de la declaracin de la renta, esto se sanciona con una multa del 10% de los impuestos que resulten de la liquidacin, pero si han transcurridos 5 meses o ms, la multa aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con un tope del 30 % de los impuestos adeudados. Es un tercio de impuestos en multas, ms reajustes. Hay que relacionar el Art. 97 N 2 con el N 11 (agrava la pena) que se refiere a los impuestos de retencin o recargo. La ley se pone en el caso que se haya omitido la declaracin que no implique la obligacin de efectuar un pago inmediato por estar cubierto segn lo estimado por el contribuyente, la multa es de 1 UTM hasta 1UTA. 97 N 3, se refiere a la declaracin incompleta u errnea En este caso cuando pueda inducir a un impuesto inferior que corresponda, se aplica una multa del 5% al 20% de las diferencias de impuestos que resultaren. Art. 97 N 6 La no exhibicin de los libros de contabilidad, auxiliares u otros documentos que exija el SII. Oponerse a la exhibicin. Art. 97 N 7, sanciona el hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el director o los directores regionales, llevarlos atrasados o en forma distinta a lo dispuesto por la ley El servicio dispone su actualizacin en un plazo determinado para que presente el libro corregido, con

esto se salva de la multa, en caso que no cumpla con la presentacin de los libros, se aplica una multa de 1 UTM a 1 UTA. Art. 97 N 10, se refiere al no otorgamiento de boletas, facturas, guas de despacho, notas de crdito o dbito o emitir estos documentos en forma distinta Lo exigido por la ley, es una infraccin civil y pero la reiteracin de ella es un delito, se sanciona con una multa del 50% al 500% del monto de la operacin que puede llegar hasta 40 UTA. Adems de la multa, se debe aplicar la clausura por hasta 20 das de la oficina o establecimiento, donde se cometi la infraccin, el servicio en la prctica cita a la persona al dcimo da y se le aplica la multa, cuando reitera la infraccin le aplica la clusula. (Se aplica el procedimiento del Art. 165.) En los casos de clausura el dependiente deber pagar las remuneraciones de los dependientes, pero en el caso que uno de ello hubiere incurrido en ello y se sanciona al contribuyente, ste no pagar las remuneraciones. Efectuada la multa y la clausura y se reiterara el hecho, ser constitutivo de delito. Art. 97 N 15, incumplimiento de concurrir a las citaciones que les hace el servicio a los asesores del contribuyente y a los terceros que puedan declarar como testigos sobre los hechos del contribuyente Se sanciona con una multa de un 20% a un 100% de 1 UTA, se relaciona con el Art. 93 que establece la posibilidad de aplicar arresto a las personas que no concurran a la citacin. Adems, se debe relacionar con el Art. 97 N 21, que se refiere a la no comparencia injustificada ante el servicio del contribuyente por 2da citacin, se le aplica la multa de 1 UTM a 1 UTA, la citacin es como una carga procesal, donde se aplican las liquidaciones de impuestos, el servicio lo liquida con los antecedentes que tiene. Art. 97 N 16, se refiere la prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad y otros documentos contables o tributarios, Por ejemplo, la prdida de una boleta o factura, se aplica una multa de hasta el 20% del capital efectivo de la empresa con un tope de hasta de 30 UTA. Esta situacin es bastante frecuente y por ejemplo encontramos que una persona va a timbrar las facturas y se pierden, la nica manera de salvar la situacin, es que sea calificada como fortuita por el Director Regional. En caso de prdida o extravo, el contribuyente debe dar aviso al servicio en el plazo de 10 das, la contabilidad se debe restituir en el plazo no inferior a 30 das que otorga el servicio, si no se da aviso de la prdida, se aplica una multa de hasta 10 UTM, adems, no se considera fortuita la prdida, si es denunciada con posterioridad de una citacin o fiscalizacin del servicio, salvo que se pruebe lo contrario. (Presuncin simplemente compleja). En caso de perdida de la contabilidad o de los documentos, se suspende la prescripcin de la accin fiscalizadora. . Art. 97 N 17, se sanciona la movilizacin o traslado de bienes en vehculos destinados al transporte de carga, sin la correspondiente factura o gua de despacho otorgada en la forma que establece la ley, Se sanciona con una multa de hasta 2 UTA. Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr seguir su destino, sin perjuicio del parte correspondientes, pero podr regresar a su lugar de origen. Se presume que hay una operacin comercial. Art. 97 N 19, el incumplimiento de la obligacin de exigir que se otorgue la boleta o factura y de retirarla del local comercial Se sanciona con una multa en el caso de las boletas de 1 UTM y en el caso de una factura una multa de hasta 20 UTM. Art. 97 N 20, se refiere a la deduccin como gastos o uso de crdito fiscal en forma reiterada por contribuyentes de 1ra categora que no sean S.A. Abierta. de cantidades que sean rechazadas o no den derecho a crdito fiscal, es el tema del gasto rechazado por la renta o crdito fiscal rechazado por el IVA Estos contribuyentes muchas veces tienen compras de bienes que no usan para su giro, son gastos particulares como de paales u otras especias para rebajarlos tributariamente, estos gastos son rechazados, esto significa que el servicio reliquida el impuesto, lo que significa un aumento a la renta del contribuyente, si el contribuyente es reiterado (dos o ms en el ejercicio), la sancin es hasta el 200% de los impuestos eludidos al rebajar los gastos indebidos, el IVA lo pueden emplear como crdito y se est compensando indebidamente. Art. 97 N 21, se sanciona la no comparecencia en forma injustificada ante el segundo requerimiento del servicio, Se refiere a la citacin normal del contribuyente y tambin se refiere a la citacin para la presentacin de los libros o documentos, la multa es de 1UTM a 1 UTA la que se aplica en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin. Las Infracciones Penales: Se sancionan la mayora de los delitos de peligro, no interesa el resultado, donde basta que se hagan los hechos para incurrir en el delito. Muchas veces estos delitos son objetivos, el elemento de culpabilidad se

obvia en la ley como en el Art. 97 N 10, que es una infraccin en no emitir las boletas o facturas, al incurrir en esta infraccin es un delito civil, pero la reiteracin en tres aos es delito, la culpabilidad es exigida en estos delitos por los tribunales de justicia. La culpabilidad ha sido exigida por los tribunales superiores de justicia. Tiene un carcter subjetivo, donde hace responsable a los gerentes, socios o los que tienen la administracin de la empresa o el representante legal de una persona jurdica, donde en lo penal se sanciona al que comete el delito, es una presuncin legal.

Art. 97 N 4 inc.1: Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda: Que se haya presentado la declaracin de impuesto, sean contribuyentes que estn obligados a declarar impuestos. La declaracin debe ser falsa o incompleta, que sea incompleta es la falta de elementos reales, como falta de inventario, de mercadera, etc. Que sea falsa, la falsedad puede ser material o ideolgica, la primera es alterar el documento en s mismo, ideolgica, es un invento de antecedentes, como compra de facturas. Que los vicios puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, la palabra inducir, aqu basta que la conducta est encaminada a que se produzca un impuesto menor al que corresponde, no es necesario que la persona reduzca un impuesto, es un ejemplo de delito de peligro, su objeto es evitar que se consuma esta conducta. Que la falsedad sea maliciosa, la palabra maliciosa es sinnimo de dolo (querer y conocer) el contribuyente conoce y quiere evadir impuestos. Cuando una persona es empleada como palo blanco, tiene como eximentes de responsabilidad la falta de conocimiento de la ley, puede alegar desconocimiento. Se presentan declaraciones falsas o incompletas para rebajar la base imponible de la renta, los gastos necesarios compra mercadera para su casa, rebajar la base imponible en el proceso de la declaracin de impuestos de 1ra categora, para rebajar inventarios o para aumentar el crdito en el IVA. Omisin maliciosa en los libros contables de los asientos relativos a mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas: Que se trate de un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Que el contribuyente realice operaciones gravadas. Que las operaciones no se hayan registrado, es importante el elemento malicioso, el contribuyente quiere evadir el impuesto (dolo), se emitan asientos contables. Que la omisin del registro sea maliciosa. La adulteracin de balances o inventarios: La palabra importante es la adulteracin, en este punto llama la atencin que el documento haya sido presentado al servicio, ya que es por la fiscalizacin, no se exige el dolo o malicia para configurarlo y es un delito de accin. Presentaciones de balances o inventarios dolosamente falseados: Que el documento haya sido entregada al servicio. Que haya dolo. Es un delito instantneo que se consuma al momento de presentar el documento. El uso de boletas, facturas, notas de dbito o de crditos ya utilizadas en operaciones anteriores: Este delito lo cometen los contribuyentes obligados a llevar estos documentos y que se hayan utilizado en operaciones anteriores y es un delito de peligro, de ejecucin instantnea y de accin. El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto: Es un delito de accin u omisin, es un delito de peligro, al sealar el precepto de encaminada, puede ser por hacer u omitir. La figura penal no esta clara, corresponde a una ley penal en blanco, el servicio no se querella por este delito sino que lo asocia a otra figura. Las penas por estas infracciones (figuras) se sanciona con presidio menor en su grado mximo (5 aos) y con una multa de hasta el 300 % del valor del tributo eludido. Delito del Art. 97 N 4 inc. 2: Grava o afecta a los contribuyentes del IVA y a otros que estn sujetos a impuestos de retencin o recargo, en este caso los contribuyentes o sustitutos realizan cualquier maniobra maliciosa, tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones a que tengan derecho. En el IVA, encontramos las facturas falsas, donde se pueden sumar figuras o concursos de delitos, si se altera el inventario de bienes que no se han vendido, si en el inventario aparecen ms compras que no se tienen, el aumento de compras genera ms gasto, donde se imputa al IVA un crdito fiscal a favor. (La

factura es verdadera pero las ventas son falsas). Se sanciona con presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo (10 aos) y con una multa hasta el 300 % de los impuestos eludidos. Delito del Art. 97 N 4 inc. 3: MAS GRAVE El que simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra fraudulenta obtuviere devoluciones de impuestos que no le correspondan. Al sealar el que, puede ser cualquier persona, de hecho dice simulando ser contribuyente, se simula una operacin tributaria u otra operacin fraudulenta con el objeto de obtener una devolucin, la figura es un robo al fisco, como por ejemplo, las personas que hacen exportaciones que no son reales. (Loza Penco). El IVA soportado es un crdito fiscal, para un exportador en el extranjero est exento de IVA, el IVA soportado, el fisco lo devuelve, el reintegro de las importaciones no tradicionales, se gener una gran cantidad de dinero a favor de Loza Penco. Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio (hasta 15 aos) y con una multa del 400% del impuesto eludido. Art. 97 N 4 inciso final: se refiere al que maliciosamente confecciona, vende o facilita a cualquier ttulo los documentos tributarios propios del IVA, como facturas, boletas, gua de despacho, notas de crdito o dbito, el sujeto confecciona estos documentos en forma maliciosa para facilitar los delitos de ste artculo, es un delito para el que entrega las boletas, facturas, guas de despacho, etc. Se le sanciona con una pena de presidio menor en su grados medio a mximo (5 aos) y una multa de hasta 40 UTA. Anlisis del Art. 97 N 5: Se sanciona la omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, se cierra el siglo con todas las declaraciones que debe hacer el contribuyente que se sealan en el N 1; 2; 3; 4 y 5, donde unas son infracciones civiles y otras son penales, por ejemplo en el N 2 se sanciona el retardo u omisin en la presentacin de una declaracin, se sanciona la culpa o negligencia, pero en el N 5 se sanciona el dolo en la omisin de la declaracin tributaria. Se sanciona al contribuyente que sea una persona natural o como a los gerentes, socios que tenga el uso de la razn social, se sanciona con una multa del 300% de los impuestos eludidos y con presidio menor en su grado medio a mximo (5 aos) Anlisis del Art. 97 N 8 y N 9: Se refiere al comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas o valores que no hayan cumplido con las exigencias legales relativas a la declaracin de los impuestos. Son personas que estando legalmente establecidas como contribuyentes, comercializan con bienes que son del mercado negro a sabiendas. Se sanciona con presidio menor en su grado medio (541 a 3 aos) y si hay reincidencia, se sube a presidio menor en su grado mximo (5 aos) y con una multa del 50% al 300% de los impuestos eludidos. Se relaciona con el N 9, sanciona el ejercicio clandestino del comercio o industria, es un mercado negro total, son personas que no han hecho iniciacin de actividades, no pagan patente y detrs de ellos hay un productor del mercado negro, se sanciona con presidio hasta 3 aos y el decomiso de los productos, instalaciones, fbricas, etc., se relaciona con la propiedad intelectual y piratera. Anlisis del Art. 97 N 10: Se da con la reincidencia, tener presente que es una infraccin civil, no otorgar boletas, facturas, notas de crdito o dbito, gua de despacho, la ley seala que no se emiten o no cumplen con los requisitos exigidos por la ley, el sujeto se le sanciona con una multa y clausura, el delito est en la reincidencia (en forma objetiva) hay reiteracin cuando se cometen dos ms infracciones en el periodo no superior de 3 aos que es la excepcin, ya que la regla general es de un ao. Se sanciona con presidio menor en su grado mximo. Art. 97 N 10 inc.3. La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos. Anlisis del Art. 97 N 12: La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de una o seccin, violando la clausura que impuso el servicio, cuando no se emite la boleta se sanciona con la clausura y el caso es cuando el contribuyente sigue produciendo. Se sanciona con una multa del 20% de una UTA hasta 2 UTA y con presidio menor en su grado medio (hasta 3 aos) Anlisis del Art. 97 N 13: Se refiere cuando ya ha sido fiscalizado el contribuyente y se le dejan sellos, cerraduras, para continuar con la fiscalizacin al da siguiente, el delito esta en daar estos sellos o cerraduras o realizar cualquier maniobra que sirva para burlar la aposicin del sello o cerradura. Se sanciona con presidio menor en su

grado medio y con una multa de 1 UTA y hasta 4 UTA, salvo en caso contrario, se presume responsabilidad del contribuyente y las personas jurdicas gerentes o representante legal.

la

Anlisis del Art. 97 N 14: Se parece al depositario alzado en materia penal, se refiere a la sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies retenidas en poder del presunto infractor, el contribuyente las vende, se le aplica una multa de 4 UTA y con presidio menor en su grado medio. (Hasta 3 aos) Se aplica lo mismo al que impidiere el decomiso, en cumplimiento de una sentencia que la ordene. (Ocultarlas)

Anlisis del Art. 97 N 18: Sanciona como delito los que compren o vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita, el sujeto que compra entradas y las vende, es la habitualidad del delito. Se sanciona con una multa de 1 UTA a 4 UTA y con presidio menor en su grado medio (3 aos), se hace contra el que compra o venda. Anlisis del Art. 97 N 22: El que maliciosamente utilice los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del servicio para defraudar al fisco.(boletas con sello del servicio falso, certificados, cuos falsos, sellos de agua). Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado medio a mximo (hasta 5 aos) y una multa de hasta 6 UTA. Anlisis del Art. 97 N 23: Se refiere al delito de presentar declaraciones de iniciacin de actividades o modificaciones a esta declaracin o tambin en otras declaraciones exigidas, con el objeto de obtener autorizaciones por parte del servicio, en que el contribuyente falsee antecedentes o datos que se contengan en ella. La declaracin de iniciacin de actividades es importante, ya que a travs de ella, toma conocimiento el servicio que el contribuyente tiene un giro determinado, capital de la sociedad o del contribuyente y domicilio, las empresas pueden ser de papel y que pueden ser con fines de simulacin comercial, el dato del domicilio, es importante ya que puede ser falso, el servicio solicita la presentacin de la escritura publica de dominio de la oficina, domicilio, contrato de arriendo ante notario o el comodato de la oficina. El contribuyente puede tener modificaciones, de la sociedad, de capital, ampliacin del giro, fusin, representante legal o domicilio, donde tiene el plazo de 15 das hbiles para informar de las modificaciones que se hayan hecho en la iniciacin de actividades. Hay otras autorizaciones, como la disminucin de capital, trmino de una sociedad, para el trmino de una S.A. debe haber una junta y en presencia del notario. Las declaraciones pueden ser adulteradas o falseadas y se sancionan con presidio menor en su grado mximo (5 aos) y con una multa de 8 UTA. Anlisis del Art. 97 N 24: Este delito esta relacionado con el uso indebido y en forma reiterada que hagan los contribuyentes del impuesto de 1ra Categora y que determine su renta efectiva mediante la contabilidad, de donaciones con fines benficos a distintas instituciones autorizadas por la ley. La ley permite para este tipo de contribuyentes, rebajar como un gasto o crdito las donaciones que se efecten a diversas instituciones que estn acogidas a estos beneficios, como por ejemplo, la ley de los partidos polticos, del deporte, educacional, la idea es que un porcentaje de la donacin, se rebaje como gasto y otro porcentaje contra el impuesto que se tiene que pagar, el mal uso, se da por ejemplo, cuando el contribuyente obtiene algn beneficio directo o indirecto, tanto para los socios, directores, parientes, es como una especie de contraprestacin por parte de la institucin. Lo que ocurre normalmente en una escuela donde el sacerdote desea dar almuerzo a los nios y a los profesores, el sacerdote concurre a la empresa y hace una oferta, de un milln de pesos al empresario, lo que se usa es que se entrega la mitad del dinero, donde hay una simulacin, le devuelve $500 mil, la otra mitad se emplea como crdito, donde recupera de los impuestos que tiene que pagar $ 500 mil, ms lo que recibi del sacerdote , recuper el milln, ms encima el 50% de la donacin se puede rebajar como gasto y la otra por crdito, por el lado de la renta misma va a pagar menos impuesto por la rebaja de gastos, en el fondo recuper la plata. (El Crdito es contra el impuesto). El gasto se rebaja de la base imponible. Ejemplo: Ingreso de 10 millones, con gastos de 1 milln, la renta es de 9 millones, se aplica el 17%, lo que rebaja en gastos es $ 1.300.000, otra manera ingresaron $ 10 millones, no rebaja gastos, renta $ 10.000.000, el 17% en este caso se paga $ 1.700.000 y al rebajar el milln se paga un impuesto de 700 mil pesos, es por eso que es mejor rebajar el crdito. Se sanciona el uso indebido de las donaciones.

Anlisis del Art. 97 N 25: Se refiere al que acta como usuario en las zonas francas estando establecido por ley o en forma simulada defraudando de alguna manera al Fisco, lo que hace una persona en una zona franca es hacer contrabando, donde importan y se venden afuera, si no tiene autorizacin esta haciendo un fraude, los que hagan mal uso de las franquicias o habilitaciones en zona franca, se sanciona con una multa de 8 UTA y con presidio menor en su grado mximo (5 aos). Anlisis del Art. 97 N 26: Es la venta o abastecimiento clandestino de gas natural o licuado para el consumo vehicular, que sea realizada por personas no autorizadas para este efecto, se sanciona con presidio menor en su grado mnimo a medio (hasta 3 aos) y con una multa de hasta 40 UTA.

Anlisis del Art. 100: Se refiere al delito del contador que al confeccionar o firmar una declaracin, balance, o como encargado de la contabilidad incurra en falsedad o actos dolosos, se sanciona con la pena de presidio menor a su grado mximo (5 aos) y una multa de 1 a 10 UTA. El contador de alguna manera comete el delito al ayudar al contribuyente a pagar menos impuestos, se puede aplicar la pena ya sealada al contador o se le puede aplicar la pena que le corresponde al contribuyente si se le considera como copartcipe del delito, donde ayuda al contribuyente en forma concertada y obteniendo un beneficio, donde es coautor del delito. Este artculo, permite al contador eximirse de la responsabilidad, si es que obtiene del contribuyente una declaracin que los antecedentes entregados y los asientos contables son fidedignos, lo normal es que el contador pida esta declaracin para eximirse de la responsabilidad, esto se da para el contador externo, pero el contador interno no corresponde, es decir, no se exime. Infracciones Administrativas: Son infracciones que cometen los funcionarios pblicos, que se sancionan con sanciones de tipo administrativas, como amonestaciones, medio sueldo o destitucin, algunas de las infracciones podran ser delitos. El Art. 101 al 104 se refiere a estos aspectos administrativos. El Art. 101, se refiere a los funcionarios del SII, son infracciones administrativas que pueden llegar a ser delitos, estos son:

1. 2. 3. 4. 5.

Atender profesionalmente a los contribuyentes, salvo que sea una institucin benfica, no puede cooperar al contribuyente. Si permite o facilita el incumplimiento de las leyes tributarias. Favorecer de cualquier forma, para reducir la carga tributaria o evitar que se aplique una sancin, se causa un perjuicio al Fisco donde se recibe menos dinero de lo que corresponde. Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer abusos comprobados. Infringir la obligacin del secreto que estn obligados los funcionarios, se aplica la sancin de reclusin, se trata como una falta.

En los casos dos y tres, si se comprueba que el funcionario ha recibido algn beneficio como dinero, coima o recompensa, se sanciona con la destitucin del cargo, sin perjuicio de los delitos comunes de los funcionarios pblicos del cdigo penal, en los anteriores se emplean otras sanciones administrativas como la suspensin del empleo. Cuando se comete una reiteracin, si hay dinero, se destituye. Anlisis del Art. 102: Se refiere a cualquier funcionario pblico que falte a las obligaciones que impone el cdigo tributario, se le aplica una multa de hasta 4 UTA, la reincidencia, se sanciona con una multa que aumenta y sin perjuicios de las sanciones que se establezcan en sus propios estatutos, se da en el caso de otros medios de fiscalizacin donde hay obligaciones para las personas que trabajan en aduana, Carabineros, Banco Central, Estado, etc. Anlisis del Art. 103:

Los notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de fe, que falten a las obligaciones que impone el cdigo tributario, sern sancionados por no cumplir las normas tributarias del Art. 72 y siguientes, sin perjuicio que el Servicio pueda determinar al tercero responsable.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO En materia tributaria hay diversos procedimientos que podran clasificarse en: Generales ----- Reclamo tributario: art. 123 y ss Declarativos Especiales-Reclamo avalo de Bs raices: art. 149 y ss Determinacin judicial del Imp de Timbres y Est.

Procedimientos

Ejecutivos

Cobro de Obligaciones Tributarias. Art. 168 y ss Proc. Gral. para apl. de multas. 161 No corporales

Sancionatorios Corporales CTrib.

Proc esp. Para apl. de multas art. 165 Proc por crimen o S Del. CPP art. 162, 163 y 164

Procedimiento General de reclamacin. Es lo que se conoce como el reclamo tributario. Se asimila al procedimiento ordinario de mayor cuanta en materia civil. Caractersticas: - Es un procedimiento general, porque se aplica a todas las materias de reclamacin no sujetas a procedimientos diversos. - Supletorio porque sus normas se aplican en los procedimientos especiales en aquellos actos procesales que no estn especialmente regulados. Respecto al procedimiento general veremos: Juez competente Quien puede reclamar Materias reclamables (qu se puede reclamar). Plazo para reclamar (notificaciones). Requisitos para reclamar. Situaciones especiales del art. 127 128. El procedimiento propiamente tal. Recursos. Juez competente Hasta ahora es el Director Regional del SII. Hablamos de competencia absoluta (materia, cuanta y fuero). Art. 115 Art. 115 El Director Regional conocer en primera o en nica instancia, segn proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla diversa

Hay que tener presente la reforma que empieza operar en santiago el 2013: el art. 115 reemplaza la expresin Director Regional por tribunal Tributario o Tribunal Aduanero. Antiguamente el procedimiento especial para la aplicacin de multas era de nica instancia. Ahora no habr procedimientos en nica instancia. En la letra b del art. 6 tambin se reemplaza Director Regional por tribunal tributario. Todo lo que sea director regional en materia jurisdiccional se reemplaza por el Tribunal Tributario. Lo que es administrativo igual seguir en el Director Regional. En la competencia relativa es el Director Regional de la unidad donde se hizo la liquidacin, giro o resolucin de la cual se est reclamando. Normalmente ser la del domicilio del contribuyente que es donde hace sus declaraciones y trmites Eso es en 1 instancia. Y de acuerdo al art. 120 la 2 instancia corresponde a las CA: Art. 120 Corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin que se deduzcan contra las resoluciones del Director Regional, en los casos en que ellos sean procedentes de conformidad a este Cdigo... En el art. 122 la CS conoce del recurso de casacin en la forma y en el fondo. Art. 122 Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los recursos de casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda instancia dictadas por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos sean procedentes de conformidad al Cdigo de Procedimiento Civil y a las disposiciones del presente Cdigo. No procede la casacin en la forma contra el fallo de 1 instancia, como en el procedimiento civil. Quien puede reclamar Art. 124: toda persona que invoque un inters actual comprometido. Toda persona significa que no solo el contribuyente sino tambin el sustituto, el 3 responsable, etc. El inters debe ser pecuniario (no moral ni psicolgico) y debe ser actual. Materias reclamables 1- Se puede reclamar de todas o algunas de las partidas comprendidas en una liquidacin. Art. 124 2- El giro (orden de pago que emana del SII). - Se dan situaciones cuando el Servicio gira de inmediato, sin liquidacin previa. Ah procede el reclamo. Lo normal es que el giro sea precedido por una liquidacin. - Cuando el giro es precedido por una liquidacin slo se puede reclamar de l en aquella parte que no se conforme con la liquidacin. 3- El pago. - Hay situaciones en que el contribuyente paga: impuesto de timbres y estampillas, impuesto a las donaciones, especialmente aquellos que no tienen declaracin previa son reclamables. - Si ha habido un giro previo no se puede reclamar el pago sino que habra que habar reclamado el giro, salvo en aquello que no se conforme al giro Art. 124 4- Las resoluciones administrativas que denieguen las peticiones del art. 126 (la resolucin a la solicitud de devolucin de impuestos). 5- Las resoluciones administrativas que inciden en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. Aqu hay un punto oscuro del Derecho Tributario porque nos estamos refiriendo a una resolucin que es previo a la determinacin del impuesto. El art. 126 parece contradecir esto Tanto es as, que normalmente el Servicio no da lugar al reclamo de este caso del art. 124, en virtud del art. 126. El profesor dice que ha visto resoluciones de la Corte que dan la razn al SII en esto. Plazo para reclamar

El plazo del reclamo tributario es de 60 das. Por la reforma procesal tributaria cambiar a 90 das. Muchos dicen que la liquidacin que hace el SII es la demanda y el reclamo es la contestacin. Este plazo de 60 das es fatal y de das hbiles (art. 131). No se considera inhbil los das del feriado judicial. Se puede ampliar excepcionalmente a un ao (que incluye los 60 das) cuando el contribuyente dentro del plazo de 60 das paga la suma que le determin el Servicio. El plazo se cuenta normalmente desde que se notifica el giro, liquidacin o resolucin en cuestin.
Art. 124 Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro. Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126. El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.

Notificacin en materia tributaria (subtema). Art. 11 y siguientes CT.

Pueden ser: - Personalmente. - Por cdula. - Por carta certificada. - Por aviso. - Por la reforma se agrega la notificacin por Internet para el nuevo procedimiento. La notificacin personal Por el art. 12 inciso 2 se hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o el documento que se ha puesto en su conocimiento. Recordar que los funcionarios del SII son ministros de fe por lo que son ellos mismos los que notifican. De acuerdo al CC se puede hacer en cualquier lugar y no slo en su domicilio o lugar de trabajo. La notificacin por cdula Se realiza entregando copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia, por el funcionario del Servicio, en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta y si no se encuentra a ningn adulto, se deja en el domicilio dejando constancia y enviando carta certificada avisando que se notific (la falta de estos 2 ltimos trmites no anula la notificacin). Art. 12. Art. 12 En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio. La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido. La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin. La notificacin por carta certificada Es la regla general en materia tributaria. Se realiza de acuerdo al art. 11 dirigindola al domicilio del interesado y se entrega por un funcionario de correos a cualquier persona adulta que se encuentre en l, el cual debe firmar un recibo. Si no hay nadie o se niegan a firmar, el funcionario no la puede dejar sino que debe dejar un aviso de que la carta se encuentra en la oficina de correos. Si la persona no la retira dentro de 15 das, se deja constancia de ello y el correo debe devolverla al servicio (y se aumenta en 3 meses el plazo de prescripcin). Si la notificacin se hace por carta certificada, el plazo comienza a correr desde el 3er da de enviada la carta, lo que es una ficcin legal y no es una realidad jurdica insalvable (se puede acreditar con el sobre la recepcin en otro da se puede alegar entorpecimiento). Art. 11 Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin.

La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo. No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente. Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de su envo. Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas. La notificacin por aviso Es bastante limitada. El art. 15 se refiere a ella. Se publica en el DO cuando quiere notificar resoluciones administrativas Art. 15 Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto. La notificacin por Internet, est en el Art. 131 bis an no vigente se publica en la pgina del SII.

Requisitos del reclamo No se encuentra en el Art 125, pero debe constar por escrito Este articulo va a tener una modificacin en el nuevo procedimiento, habr que consignar el nombre, razn social domicilio, RUT, profesin u oficio del que esta reclamando. Tambin cambia el plazo para subsanar que ser de 3 das. Art. 125 La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos: 1 Precisar sus fundamentos. 2 Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. 3 Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal. Sancin por falta de requisitos Artculo 125 Inc. final Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Director Regional dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que se seale al efecto, el cual no podr ser inferior a quince das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. Situaciones especiales del reclamo 1.-Compensacin de errores propios Cuando el servicio me hace una liquidacin, se toma un periodo que me ha fiscalizado. Me cita hoy por mis declaraciones de 2008 y 2009. Me pide los documentos y me liquida por ejemplo por XXX. La compensacin no da derecho a que me devuelvan impuestos que superan lo liquidado. En lo principal: reclamo, primer otros: compensacin de errores propios del 127. Artculo 127.- Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame contra la nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda de conformidad al artculo 124, tendr adems derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificacin de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. Se entender por perodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el Servicio. La reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho que le confiere el inciso 1 no dar lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a la compensacin de las cantidades que se determinen en su contra.

2.- Requisito de admisibilidad para reclamar cuando se trata de impuestos de recargo Si el contribuyente seala que pag ms IVA que el que corresponda y solicita la devolucin, el servicio le pone como requisito que acredite previamente que el contribuyente devolvi las cantidades recargadas en exceso al contribuyente de hecho. Artculo 128.- Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales, no pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido.

Procedimiento 1 El reclamo se interpone ante el director regional, lo presentara el mismo contribuyente o su representante legal. El servicio exige que comparezca el que otorga el poder, salvo que se haga por escritura publica. No es necesario comparecer con abogado. Esto ser modificado con la reforma, si las causas o la cuanta supera 32 UTM requerir de patrocinio de abogado. Artculo 129.- En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Artculo 130.- La Direccin Regional llevar los autos en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil. El reclamante podr imponerse de ellos en cualquier estado de la tramitacin, salvo de los oficios o piezas que la Direccin Regional mantenga en el carcter de confidenciales. Estos antecedentes confidenciales no formarn parte del proceso y, en consecuencia, no podr fundarse en ellos la sentencia que se dicte. 2 En el reclamo hay un tramite administrativo que es la revisin administrativa de la fiscalizacin (RAF). Consiste en que uno dentro del plazo de 60 das para reclamar solicita una revisin. Es una revisin a la fiscalizacin.. si se rechaza la RAF se sigue con el reclamo tributario.. En el nuevo procedimiento se abre una instancia de reposicin administrativa. El contribuyente puede solicitarla al SII y el recurso no suspende el plazo para reclamar. 3 Ingresado el recurso, el director regional enva los antecedentes al fiscalizador para que este emita un informe. 4 Una vez evacuado el informe se pone en conocimiento al reclamante y este dentro del plazo de 10 das puede formular las observaciones que le parezcan necesarias. En resumen la liquidacin sera como la demanda. La reclamacin como la contestacin de la demanda. La dplica el informe del fiscalizador. Y la rplica las observaciones del contribuyente. En el nuevo procedimiento se presenta el reclamo en el tribunal tributario y este le da traslado al SII por el trmino de 20 das.
Artculo 132.- El Director Regional, de oficio o a peticin de parte, podr recibir la causa a prueba, si estima que hay o puede haber controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente, sealando los puntos sobre los cuales ella deber recaer y determinar la forma y plazo en que la testimonial debe rendirse. Los informes del Servicio que fueren evacuados con ocasin del reclamo, exceptuando aquellos cuya reserva se disponga, se pondrn en conocimiento del reclamante quien podr formular observaciones dentro del plazo de diez das.
Vimos la etapa de discusin: Presentacin del reclamo. Pasar la situacin a un fiscalizador. De acuerdo al nuevo procedimiento, el tribunal tributario da traslado al servicio de todo reclamo. Art. 132 del nuevo Cdigo Tributario. Terminada la etapa de discusin, viene la etapa de prueba.

Etapa de prueba El Director Regional puede recibir la causa a prueba, de oficio o a peticin de parte, siempre que exista controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente.

En el procedimiento vigente: - El trmino probatorio es de 10 das, dentro del cual se debe rendir tambin la prueba de testigos. - Los 2 primeros das del probatorio se presenta la lista de testigos. - Los medios de prueba son los del juicio ordinario del CPC con la prueba tasada. - La resolucin que recibe la causa a prueba se notifica por carta certificada (normalmente), es susceptible de reposicin (normalmente).

El nuevo procedimiento en lo que se refiere a la prueba: - se notifica por carta certificada (Internet que es la regla general en este nuevo procedimiento). - El plazo empieza a correr al 3er da de enviada la carta. - Los medios de prueba los determina el tribunal. - El trmino probatorio es de 20 das. - La prueba se aprecia de acuerdo a las reglas de la sana crtica, a diferencia de la prueba tasada actual. Despus de la etapa probatoria en el procedimiento actual: - El contribuyente puede solicitar que el tribunal resuelva dentro de un plazo no superior a 3 meses. - Transcurrido ese plazo puede pedir que se tenga por rechazado el reclamo y apelar. - En el nuevo procedimiento este procedimiento est derogado. Luego viene la sentencia o fallo, que debe reunir los requisitos del art. 170 CPC: - Parte expositiva, parte considerativa y parte resolutiva. Art. 136
Art. 136 El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. En la sentencia deber condenarse en costas al contribuyente cuyo reclamo haya sido rechazado en todas sus partes, debiendo estimarse que ellas ascienden a una suma no inferior al 1% ni superior al 10% de los tributos reclamados. Podr, con todo, el Tribunal eximirlo de ellas, cuando aparezca que ha tenido motivos plausibles para litigar, sobre lo cual har declaracin expresa en la resolucin.

- La sentencia se notifica por carta certificada salvo que el contribuyente haya solicitado dentro del procedimiento que se notifique por cdula. Art. 138 Art. 138 La sentencia ser notificada al interesado por carta certificada; sin embargo, esta notificacin deber hacerse por cdula cuando as se solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo. Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr el Director Regional alterarla o modificarla, salvo en cuanto deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella, o salvo en cuanto fuere procedente por la interposicin del recurso de reposicin a que se refiere el artculo 139. En el nuevo procedimiento la notificacin de la sentencia tambin ser por carta certificada. Eso es todo del procedimiento de reclamo en 1 instancia. Recursos Se distinguen: - Recursos contra la sentencia definitiva de 1 instancia. - Recursos contra resoluciones dictadas dentro de la tramitacin del procedimiento de 1 instancia. En cuanto a estas slo procede el recurso de reposicin en le plazo de 5 das.

- Excepcionalmente se puede interponer el recurso de apelacin en subsidio del de reposicin o slo el de apelacin cuando se trate de resoluciones que declaren inadmisible o improcedente el reclamo o hagan imposible su continuacin. Art. 139. En ese caso el plazo para interponer cualquiera de los 2 recursos es de 10 das. En el nuevo procedimiento es dem.
Art. 139 Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare improcedente o que haga imposible su continuacin, slo podrn interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de diez das contado desde la notificacin. Si se interpusieren ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin. El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin que se deduzca de acuerdo con el artculo anterior. La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente. Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director Regional.

Contra la sentencia definitiva de 1 instancia procede: - El recurso de aclaracin, rectificacin o enmienda (RARE). Art. 138 inciso 2. - El recurso de reposicin y/o el de apelacin. El plazo es de 10 das. Art. 139
Art. 138 La sentencia ser notificada al interesado por carta certificada; sin embargo, esta notificacin deber hacerse por cdula cuando as se solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo. Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr el Director Regional alterarla o modificarla, salvo en cuanto deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella, o salvo en cuanto fuere procedente por la interposicin del recurso de reposicin a que se refiere el artculo 139.

En el nuevo procedimiento: - Contra la sentencia que falla el reclamo slo puede interponerse el recurso de apelacin en un plazo de 15 das (sin perjuicio del RARE si procede). Lo que no puede interponerse es el recurso de reposicin contra la sentencia definitiva de 1 instancia. El recurso de apelacin En relacin al recurso de apelacin: - Debe cumplir con los requisitos generales: fundado, plazo 10 das. - Con esos antecedentes se eleva a la Corte respectiva. - Recibido en la Corte hay un examen de admisibilidad. - No procede la desercin del recurso, es decir que no es necesario hacerse parte para que siga su tramitacin. - Admitido el recurso a tramitacin se dicta la resolucin autos en relacin y hay que esperar a que se ponga la causa en tabla. - Luego viene la vista de la causa que comprende el anuncio, la relacin y los alegatos. - Luego viene el acuerdo (segn el art. 84 y ss del COT). En el nuevo procedimiento el recurso de apelacin se va a tramitar en cuenta a menos que cualquiera de las partes solicite alegato dentro de los primeros 5 das en que llegue el expediente a la Corte. Se traern los autos en relacin si y solo si las partes pidieron alegato. Se mantiene la norma sobre que no cabe la desercin por lo que no es necesario que las partes comparezcan en 2 instancia para que el recurso siga su trmite. Luego se dicta sentencia de 2 instancia, con la nica salvedad de que en el procedimiento actual si la causa termin por el art. 135 se hace necesario que el fallo incluya dentro de sus considerandos el comentario al informe que debe hacer el Director Regional cuando el contribuyente ha pedido que se tenga por rechazado el reclamo. Es causal de casacin que se omita en los considerandos comentar el informe emitido por el Director Regional. Obvio que esto no existe en el nuevo procedimiento ya que el 135 se deroga... Contra en fallo de 2 instancia procede el recurso de casacin en la forma y en el fondo, que se debe interponer en un plazo de 15 das hbiles. Hay quienes dicen que este plazo podra ser de das corridos cuando comparece en 2 instancia el CDE (Consejo de Defensa del Estado) porque la LOC del CDE establece que cuando proceda el recurso de casacin, el plazo ser de 15 das. La Corte ha interpretado que por ser una ley especial que no establece si los plazos

son hbiles o de das de das corridos por lo que hace aplicable la regla general del CPC por el cual los plazos son de das corridos.

Procedimientos declarativos especiales En cuanto a estos, hay 2 situaciones que slo vale la pena mencionar (slo para cultura general pero no lo preguntar): 1.- Reclamo del avalo de los bienes races: es para reclamar el avalo de los bienes races que forman parte del impuesto territorial. Los reclamos que establece el art. 149 se fundan slo en errores que cometa el SII especficamente sealados: errores de clculo, mala aplicacin de las tablas, errores de superficie. Pero hay un procedimiento administrativo sealado por el SII, con mayor plazo, mucho ms til y prctico para subsanar los problemas sealados e incluso otros ms. En el procedimiento del art. 149 existe la posibilidad de apelacin ante un tribunal especial de alzada 2.- Procedimiento para la determinacin judicial del Impuesto de Timbres y estampillas (art. 158): se aplica cuando el contribuyente o un tercero tenga dudas respecto a la aplicacin de este impuesto, siempre que no se haya pagado ni exista una liquidacin o cobro del impuesto por el fisco. Se va a un juez de letras para que resuelva previa consulta al SII. Juicio ejecutivo tributario El art. 168 CT se refiere al cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias: impuestos, reajustes, intereses, multas (todo lo pecuniario que el contribuyente no pag) Este procedimiento tiene 2 etapas: - La 1 ante la tesorera G del R - La 2 ante la justicia ordinaria, especficamente juez de letras en lo civil. Como se inicia este procedimiento? Cuando los contribuyentes hacen sus declaraciones el servicio fiscaliza, puede efectuar declaraciones o aplicar sanciones. En esos casos necesariamente el SII hace un giro que si no es pagado se enva ala tesorera que se encarga de cobrar. La Tesorera cobra. La tesorera es ejecutiva. El SII es declarativo. La tesorera confecciona una nmina de deudores morosos que constituye el ttulo ejecutivo en materia tributaria. Este documento es firmado por el Tesorero comunal que es el juez sustanciador en esta fase (art. 170). En ese carcter el tesorero despacha el mandamiento de ejecucin y embargo que se estampa en la misma lista de deudores morosos. Ac entra en accin el recaudador fiscal, que es como el receptor y es el encargado de notificar la demanda ejecutiva y requerir de pago a los contribuyentes. Se le requiere de pago y si no paga se le embargan bienes suficientes. La notificacin se puede hacer personalmente o por carta certificada tambin puede aplicarse el art. 44 CPC si la persona no es habida El recaudador fiscal puede requerir el auxilio de la fuerza pblica sin ms trmite. Art. 172. Si se adeuda el impuesto territorial, por el solo ministerio de la ley se entiende embargado el bien raz. Qu puede hacer el ejecutado?

Oponerse en un plazo de 10 das para oponer excepciones, contados desde el requerimiento de pago. En lugares distantes la ley faculta a que la oposicin se haga por carta certificada. Art. 176. En el art. 177 est las excepciones que se pueden oponer. Son 3: - De pago. - De prescripcin. - La de no empecer el ttulo. (nos erle oponible al contribuyente. Respecto a esta causal debe fundarse en un antecedente escrito y aparecer revestida de fundamentos plausibles. Si no cumple con esos 2 requisitos, se va a rechazar de plano. Todas las otras excepciones del 464 del CC se entienden reservadas para un juicio ordinario por el solo ministerio de la ley (se puede demandar otras causales en juicio ordinario, por cuerda separada pero no en el procedimiento ejecutivo tributario) El art. 178 seala que el Tesorero comunal recibir el escrito de excepciones, lo examinar, se pronunciar especialmente sobre el pago de la deuda y si lo acoge dejar sin efecto el embargo, etc. Si no acepta o no acoge las excepciones (en general el Tesorero nos e pronuncia sobre las excepciones, salvo al de pago sino que las traspasa al abogado provincial, quien en definitiva va a revisar toda la formalidad del procedimiento o si nos e han presentado excepciones har que se certifique esta situacin y como dice el art 179 inc 2: El Abogado Provincial comprobar que el expediente se encuentre completo y, en su caso, ordenar que se corrijan por la Tesorera Comunal cualquiera deficiencia de que pudiere adolecer, y en especial deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca de las excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a quien se le notificar por cdula lo resuelto. El abogado provincial es como el juez chico que resuelve la situacin en esta fase Subsanadas las deficiencias si las hay y no habindose acogido las excepciones, se pone el expediente a disposicin del juez de letras en lo civil: art. 180. El juez de letras recibe la causa a prueba las excepciones opuestas) y ah entramos al procedimiento ejecutivo normal que est en el CPC. Lo nico que hay que tener presente es que el abogado provincial representa al fisco y se va a encargar del remate como cualquier ejecutante del procedimiento. Si el contribuyente no opuso excepciones, el abogado provincial llevar de inmediato el expediente al tribunal para seguir la ejecucin con los apremios respectivos. Recibida la causa a prueba tenemos la sentencia ejecutiva, que es apelable. Se pueden interponer todos los recursos que procedan en conformidad al CPC Art. 182. Si el apelante fuera el ejecutado para que proceda la suspensin del cobro ejecutivo debe consignar a la orden del tribunal dentro del plazo de 5 das, desde la fecha en que se acoge el recurso, para consignar del monto del juicio ejecutivo (deuda sin interese y reajustes). Si no cumple con la consignacin, se contina con la ejecucin pero igual tiene que consignar dentro de los 5 das para pagar las compulsas porque la apelacin ir en el solo efecto devolutivo. Si la Corte confirma, ejecutoriada la sentencia viene el retiro de los bienes, la subasta 2 cosas llaman la atencin de este procedimiento ejecutivo: 1.- Las facilidades de pago del art. 192. Se regula la posibilidad de que el contribuyente pueda acceder a facilidades de pago cuando acredite que no puede pagar y que no ha sido sancionado conforme al art. 97 N 21 que es cuando se trata de un contribuyente rebelde (citado en 2 ocasiones no comparece) o que haya sido sancionado por un delito tributario. El plazo mximo del convenio es hasta de un ao La celebracin de estos convenios suspende los juicios ejecutivos y en ningn caso se podr solicitar usando esta suspensin el abandono del procedimiento. El Servicio puede condonar los intereses. 2.- La declaracin de incobrabilidad de los impuestos y obligaciones tributarias. Art. 196 y 197. El Tesorero puede declarar incobrable cuando: 1- Es una deuda muy baja (menos del 10% de 1 UTM) y haya pasado ms de un semestre. 2- La deuda supera el 10% de 1 UTM; y hayan transcurrido 2 desde que se haya hecho exigible y requerido judicialmente a la persona y no se le conozcan bienes.

3- Los contribuyentes estn en insolvencia debidamente comprobada y que hayan transcurrido 2 aos y no se le conozcan bienes. 4- Se trate de un fallido. 5- El contribuyente se encuentre fuera del pas por 3 o ms aos y no se le conozcan bienes. 6- Las deudas del impuesto territorial que no se alcancen a pagar luego de subastado el bien raz que gener la deuda. 7 Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados, y siempre que se haya condenado a los culpables por sentencia que se encuentre ejecutoriada Caso del contador de las estrellas Mientras se tramita la querella se suspende el cobro ejecutivo Puede ser un mandatario cualquiera pero normalmente es un contador

Procedimientos para la aplicacin de sanciones Se distinguen: - El procedimiento para la aplicacin de sanciones corporales (privativas de libertad). - El procedimiento para la aplicacin de sanciones pecuniarias Respecto a los procedimientos para reclamar las sanciones pecuniarias, son 2 - Procedimiento general de reclamo para la aplicacin de ciertas multas Art. 161 - Procedimiento especial de reclamo para la aplicacin de ciertas multas del art. 165. Procedimiento general para la aplicacin de sanciones pecuniarias Art. 161 - Se aplica en todas aquellas infracciones sancionadas con multas que no estn sujetas o sometidas al procedimiento especial. - Se aplica en los caso del N 3, 15 y 16 del art. 97. - Se aplica por exclusin porque en todos los otros nmeros del 97 se aplica el procedimiento del art 165. - Tambin se aplica en los delitos tributarios en que el SII no haga uso de la accin penal. No se aplica este procedimiento: - En los casos en que el SII est haciendo uso de la accin penal que se sanciona con multa y pena privativa de libertad (lo dice el art. 161). - En las multas que forman parte de una liquidacin de impuestos de acuerdo al art 24 del CT. En esos casos la multa se reclama en conjunto de la liquidacin. Consecuentemente al reclamar de la liquidacin se reclama de la multa accesoria (ah se aplica el reclamo tributario que ya vimos). Todo lo anterior no es obstculo para que el SII ejerce accin civil y se est aplicando solo la multa el SII puede decidir luego querellarse y ejercer accin penal Procedimiento: - Se constata una presunta infraccin: por ejemplo prdida no fortuita de los libros de contabilidad. - Se levanta un acta por el funcionario fiscalizador, que se notifica personalmente o por cdula al contribuyente. - El imputado o afectado tiene un plazo de 10 das para formular sus descargos. - Lo importante es que en un otros del escrito debe sealar en forma precisa y clara los medios de prueba de que piensa valerse. - Se recibe la causa a prueba por un plazo que seala el SII. Normalmente 10 das - Se rinde la prueba y luego se dicta la sentencia. - Contra la sentencia proceden los recursos del art. 139: apelacin y reposicin en un plazo de 10 das (con la reforma el plazo ser de 15 das y solo proceder la apelacin). - Contra el fallo de 2 instancia procede el recurso de casacin.

- Tambin se puede solicitar la suspensin del cobro ejecutivo de la multa mientras se apela pero se concede solo por 2 meses renovante por una sola vez. Lo mismo ocurre en la Corte Suprema cuando conoce de los recursos de casacin.

Procedimiento especial para la aplicacin de sanciones pecuniarias Art. 165 Este procedimiento se aplica para las multas, las infracciones del art. 97 con excepcin de las del N 3, 15 y 16, que actualmente estn sujetas al procedimiento general. Con la reforma van a quedar en el procedimiento especial Juez competente El Director Regional del SII. A futuro, el tribunal tributario. El SII puede aplicar la multa administrativamente pero el contribuyente puede reclamar de ella. Como se inicia este procedimiento: En 2 casos: 1 A travs del giro de las multas por las infracciones del N 1 inciso 1 (incumplimiento de obligaciones tributarias accesorias), N 2 (omisin o retardo de una declaracin obligatoria) y 11 (omisin de las declaraciones sujetas a retencin o recargo) del art. 97. En esos casos el SII gira la multa. 2 Por las otras infracciones pecuniarias del art. 97. El servicio constata la comisin de la infraccin (por ejemplo no llevar la gua de despacho), levanta un acta y se la notifica al contribuyente (puede ser por carta certificada) el giro o la infraccin (se notifica el acta). Plazo para reclamar: 15 das contados desde la notificacin respectiva. Presentado el reclamo el contribuyente tiene de inmediato un plazo de 8 das para rendir las pruebas de que piensa valerse. El Director fijar una fecha cierta o especfica para rendirla. Situaciones especiales de este procedimiento: 1.- Las notificaciones del proceso se hacen por el estado diario. 2.- La prueba se valora de acuerdo a las reglas de la sana crtica (que ser la regla general cuando rija la reforma). Luego que el tribunal dicta el fallo: - Si condena procede la apelacin. - Plazo para apelar: 10 das pero debe consignarse un 20% del monto de la multa. - Si el contribuyente pierde por unanimidad en la corte debe consignar un 20% ms. - Si acta de contraparte el fisco se le condena en costas, salvo que haya tenido motivo plausible para litigar. - Contra el fallo de 2 instancia no procede la casacin. - En todo lo no regulado en este procedimiento se aplica el procedimiento general para la aplicacin de multas y en subsidio de aquel el reclamo tributario y en reclamo de aquel el procedimiento ordinario de mayor cuanta Modificaciones a este procedimiento con la reforma: (en Stgo. a partir del 2013)

Con la reforma, en este procedimiento del art. 165 ser competente el tribunal tributario independiente y cambia en que: - Las infracciones del 3, 15 y 16 pasan a ser materia de este procedimiento. - Tambin van a ser materia de este procedimiento las infracciones que no tengan sealada una sancin especfica (actualmente se aplica el procedimiento del art. 109). - Presentado el reclamo por parte del contribuyente se dar traslado al SII por el trmino de 10 das. - Luego se puede recibir la causa a prueba cuando existan hechos SPC por un trmino de 8 das. - Si hay apelacin se concede en ambos efectos (no hay que hacer la consignacin del 20%), pero si pierde en la Corte se aumenta la multa en un 10% adicional..). - No se requiere abogado sin importar el monto.

Procedimiento para la aplicacin de sanciones corporales o privativas de libertad - Se refieren a infracciones que consisten en delitos tributarios. - Se aplica el procedimiento por simple delito o crimen establecido en el CPP (procesal penal o de procedimiento penal segn al fecha de comisin del delito), pero con las salvedades o modificaciones del art. 162 y 163 del CT. Lo ms importante en el art. 162 es que: - El procedimiento se inicia por querella o denuncia del director nacional del SII o que requiere al CDE. Es una especie de accin penal privada Luego el proceso sigue de oficio La representacin del fisco le corresponde al Director Nacional, Por s o por mandatario, o por el CDE si es requerido por el Director. - Los acuerdos reparatorios no pueden contemplar el pago de una cantidad inferior al monto de la deuda con sus reajustes e intereses que procedan de acuerdo al art. 53. - Si el MP est conociendo de un delito ordinario tiene la obligacin de poner en conocimiento del SII cuando exista un antecedente que pueda revestir un delito tributario. - En caso del delito tributario el SII tiene la facultad de aplicar slo la multa pero puede ocurrir que en cualquier momento el SII cambie de opinin mientras no est ejecutoriada la sancin anterior. En ese caso el Director Regional se debe declarar incompetente y pasa el caso al Director Nacional. Art. 162 inc 4. Del Art. 163: - El Director puede declarar por oficio cuando se le requiera dentro del procedimiento. A propsito de la reforma procesal tributaria se agregan algunos artculos nuevos: 155, 156, 157, para regular un procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos constitucionales. Es una especie de recurso de proteccin especial ante el tribunal tributario, sin producto de un acto u omisin del SII un particular considera violados sus derechos de los Nmeros 22, 23 y 24 del art. 19 de la CPR. Bsicamente actuaciones de SII que afecten el ejercicio de la actividad econmica, del derecho de propiedad El plazo es de 15 das desde el acto u omisin reclamado. Si se ha interpuesto el recurso de proteccin no es posible acceder a este procedimiento. Si se declara admisible se da traslado al SII por 10 das. Si corresponde se abre luego un trmino probatorio por otros 10 das. El fallo contendr las providencias que el tribunal estime necesarias para reestablecer el imperio del derecho y dar debida proteccin al afectado y las de mas medidas que estime necesarias.

Contra la sentencia procede la apelacin dentro de 15 das que se conoce en cuenta salvo que se pida alegato dentro de los 5 das de ingresado el expediente en al corte. Se puede decretar orden de no innovar.

LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA Est en el DL 824 de 1974 Los impuestos a las rentas son varios. La renta es una manera de medir la capacidad contributiva de las personas. La capacidad econmica y consecuentemente la capacidad contributiva de las personas. Teoras que han tratado de explicar el concepto de renta. 1.- Para la teora de la fuente Son todos aquellos ingresos que tienen una fuente generadora de ellos mismos, pudiendo ser la fuente el desarrollo de una actividad o lo que genera un bien o cosa. La renta slo requiere una fuente que la genere. Si me encuentro algo o me hacen un regalo o me gano la lotera eso no genera renta 2.- Teora del incremento de patrimonio Renta es la diferencia positiva que se produce al comparar el patrimonio de una persona en 2 tiempos distintos. Habiendo un incremento de patrimonio es renta sin importar la fuente. Incluye ingresos que no incluye la anterior. 3.- Teora de los ingresos peridicos Slo son rentas aquellos ingresos obtenidos en forma peridica, constante, permanente por un contribuyente y no aquellos espordicos o extraordinarios (como los pitutos). 4.- Teora monetaria Slo es renta los ingresos obtenidos en dinero y no los obtenidos en bienes o en especies. 5.- Teora del consumo Slo es renta aquella parte de los ingresos que las personas destinan al gasto o consumo y no la parte que se ahorra o invierte. Esta teora busca incentivar el ahorro y la inversin. Crticas clsicas: Difcil diferenciar consumo de ahorro, a veces la inversin es un ahorro pero a la vez estoy gastando. Injusta porque en la etapa joven se ahorra ms y en la vejez se gasta ms, se empieza a consumir todo lo que he ahorrado y eso tributa. El Art. 57 bis de la ley de la renta es un ejemplo de aplicacin de esta teora. La parte que se destina a ahorro posterga su tributacin, tiene un tratamiento especial. Permite que las personas inviertan en determinados documentos emitidos por determinadas instituciones. El ahorro queda pendiente la tributacin a cuando yo lo retiro. Definicin legal de renta (ley de la renta Art. 2 N 1) Son los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

ARTICULO 2.- 1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas de del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.

Anlisis: 1. En la primera parte recoge la teora de la fuente (cuando se refiere a beneficios que rindan una cosa o una actividad). Luego recoge tambin la teora del incremento de patrimonio (habla directamente de incremento de patrimonio) Pero ojo con los ingresos que se tengan que no son acordes a los sueldos que se tengan, por ejemplo cuando se reciben coimas. Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas 2. El concepto de renta en Chile es mucho ms amplio que el incremento de patrimonio, ms que la teora de la fuente. Recoge el beneficio, la persona puede usar o gozar algo, cualquiera sea su origen o naturaleza, incluso si es ilcito. Las utilidades no siempre son renta o beneficios ya que esta puede encontrarse devengada o percibida. En general renta = ingreso, salvo excepciones del Art. 17. 3. De acuerdo al concepto legal, la renta puede encontrarse en 2 estados, devengadas o percibidas. El Art. 2 las define: Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Tpica situacin de renta devengada es la de una venta a plazo: el vendedor entrega mercaderas al comprador pero el pago lo percibe luego del plazo. El contribuyente vendedor tiene devengada su renta, porque tiene titulo de derecho sobre ella y constituye un crdito sobre el. La regla general para el impuesto de 1 categora es que se tributa sobre la base de la renta devengada (empresas, colegios, etc.). Se paga impuesto en este caso antes de percibir Por "renta percibida" (Art. 2 N 3), aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. La regla general del impuesto nico de 2 categora es que se tributa sobre la base de la renta percibida (trabajadores dependientes). Una vez que se ha pagado el sueldo se paga el impuesto El global complementario opera sobre base percibida o devengada segn el origen de la renta: si proviene del trabajo o del capital El Art. 2 N 3 cuando habla de renta percibida agrega que: Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se entiende percibida desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. Por ejemplo la remisin de la deuda se extingue la obligacin por lo que la renta se entiende percibida. Al que le perdonan la renta se le genera una renta, para los dos lados tributan. Puede una renta percibirse sin haberse devengado previamente? En otras palabras, puede ingresar al patrimonio algo sin haber un ttulo No. Porque se requiere un ttulo anterior o al menos coetneo para que ingrese al patrimonio Para el SII el concepto de renta es tan amplio que si se considerara renta an sin ttulo. Los intereses se devengan da a da por lo que se devengan da a da, los anticipos de intereses se entienden devengados. Ej. Crdito hipotecario, al comprar una casa si quiero pagar anticipadamente, el banco cobra intereses anticipados que en realidad son una indemnizacin, como lo seria una clusula penal, que es una salida alternativa. Segn el Art. 29, inciso penltimo: Los anticipos de intereses se consideran ingresos brutos

Esquema general de la tributacin por la ley de la renta en Chile. Como tributa una renta Lo primero es que habiendo Ingreso, hay que distinguir si el ingreso es renta o no lo es. (Prcticamente todos los ingresos son renta salvo los del Art. 17 que seala cuales son los ingresos no constitutivos de renta). Si es renta, para saber como tributa hay que distinguir cual es la fuente de la renta: si su fuente es el trabajo o el capital. En general para obtener ingreso se mezclan trabajo y capital pero hay que distinguir cual predomina. Una renta es de capital cuando para obtenerla predomina el empleo del capital por sobre el esfuerzo fsico o intelectual de una persona. Ej. Las empresas, una sociedad en donde los socios hacen sus aportes. Fuenzalida propiedades. Es una renta del trabajo cuando para obtenerla predomina el esfuerzo fsico o intelectual de una persona por sobre el empleo del capital. Ej. El ejercicio de un abogado. Un corredor de propiedades

INGRESO

RENTA de categora CAPITAL Imp. De 1 Categora TRABAJO Global Complementario o Imp. Adicional

NO RENTA Dependiente Imp. nico 2

Independiente Global complementario o Imp. Adicional

Imp. De 1

Categora nico Exenta 1 Categora Adicional nico

Cmo tributa una renta de capital: 1.- La renta de capital normalmente tributa con el impuesto de 1 categora y adems con el impuesto global complementario o con el impuesto adicional (no con ambos). Por ejemplo: Una sociedad A y B Ltda., cuando tenga renta (ingresos considerados renta) tributar por el impuesto de 1 categora cuya tasa es de 17% (renta = 1000; tributa 170; FUT=830) Cuando retiren los 830 los socios o lo perciban, tributarn por el impuesto global complementario o adicional, segn si la persona tenga residencia en Chile o no respectivamente. (El Global complementario grava a personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Chile por sus rentas de cualquier fuente. Es un impuesto progresivo va de 0% a 40% y anual). El impuesto de 1 categora sirve de crdito para el global complementario o adicional en su caso, lo que se pago antes se imputa a estos impuestos, incluso puede dar lugar a devolucin si lo pagado en 1 categora fue mayor. Una renta de capital puede ser tambin de una empresa individual (El impuesto adicional, Art. 58 y ss con una tasa fija del 35%, es un impuesto proporcional, grava a personas naturales o jurdicas que carece de domicilio o residencia en Chile). Lo visto hasta aqu se refiere a lo que se llama una renta ordinaria. Una renta ordinaria es aquella que est afecta tanto al impuesto de 1 categora, como al global complementario o adicional. Esta es la regla general. 2.- Una 2 posibilidad es que la renta de capital est afecta al impuesto de 1 categora en carcter de nico. Por ejemplo: el mayor valor que obtiene una persona, que no es habitual, en la enajenacin de acciones de una SA (no se dedica a la compra y venta de acciones). Si las enajeno tienen mayor valor y queda afecta al impuesto de 1 categora solamente. 3.- Otra situacin es que la renta de capital est exenta del impuesto de 1 categora (lo que conceptualmente hablando no es lo mismo que un ingreso no constitutivo de renta, porque la renta exenta si es renta). Una renta exenta de 1 categora normalmente paga otros impuestos, como el global complementario o imp. Adicional. Por ejemplo la diferencia que obtiene una persona natural no comerciante por los intereses de los depsitos en una cuenta de ahorro (est exenta del Imp. de 1 categora pero paga el GC o el adicional). Si es una empresa los intereses si tributan. 4.- Finalmente otra situacin especial de la renta de capital es que est afecta al impuesto al impuesto adicional nico. Por ejemplo el dueo de una marca americana, no vive en Chile pero obtiene una renta en Chile producto de una franquicia El chileno que le paga por el uso de la marca debe retenerle el 35% como impuesto adicional nico. Cmo tributa una renta del trabajo:

Hay que distinguir si el trabajador es dependiente o independiente. Es dependiente si hay contrato de trabajo, que es consensual (subordinacin y dependencia). El trabajador dependiente queda afecto al impuesto nico de 2 categora (Art. 42 N 1 y ss LR), que es de tasa progresiva (0 a 40%), es un impuesto mensual, determinado en UTM. Si el trabajador es independiente (Art. 42 N 2) (no hay contrato de trabajo sino que la persona desarrolla actividades lucrativas por las que obtiene ingreso), tributa con el impuesto global complementario o adicional, segn tenga domicilio o residencia en Chile o no respectivamente (recordar caso de la renta como efectos en el territorio puede convenir dejar pasar un plazo para sacar la renta). Impuesto gasto o impuesto multa: Est en el Art. 21 LR. Es un caso especial porque no se refiere a ingresos sino a gastos, normalmente referidos a gastos rechazados que generan impuestos. Por ejemplo la ley dice que es gasto rechazado y no se puede rebajar del impuesto a la renta todo lo que es adquisicin de vehculos station wagon o similares (salvo que su giro sea un rent a car). Los gastos aceptados son los gastos necesarios para producir la renta.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Ingresos no renta referidos a indemnizaciones que pueden obtener los contribuyentes Art 17 N 1, 2 y 3 N 1: la indemnizacin por dao emergente. Dao a la vista que emerge cuando hay un siniestro, la indemnizacin de este dao es un ingreso no renta. Ej. Me chocan el auto me indemnizan no hay ganancia. No hay incremento de patrimonio porque slo se recupera lo perdido. Excepcin: Est en el inciso 2 del 17 N 1: cuando la indemnizacin la sufre un contribuyente que est obligado a determinar su renta efectiva en 1 categora y que sufre un dao en un activo (porque esa empresa, como lleva contabilidad completa, al momento en que sufre la prdida la rebaja como gasto, si fuera una persona normal no tengo de donde rebajar el siniestro). La indemnizacin por dao moral Tambin se considera ingreso no constitutivo de renta, siempre que haya sido establecida por sentencia firme o ejecutoriada. El SII acepta los equivalentes jurisdiccionales (transaccin, avenimiento, conciliacin) en este caso. Respecto a la clusula penal, se ha discutido: el SII inicialmente no la aceptaba pero ahora si, sin perjuicio de su revisin. El lucro cesante no est considerado en este numeral porque es una ganancia (se indemniza lo que se dej de ganar) ARTICULO 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.

N 2: Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. Siempre que est acogida a la ley 16.744 sobre accidentes del trabajo, porque si hay una indemnizacin que la empresa pague en forma adicional a lo legal, por ejemplo por contrato colectivo que establezcan beneficios especiales en caso de accidente, es renta. ARTICULO 17.- No constituye renta: 2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

N 3: Indemnizaciones que se obtienen por el cumplimiento de contratos de seguro Pero no cualquier seguro sino de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias. a. Seguro de vida: la persona muere y la indemnizacin la reciben los beneficiarios, en donde estos no pagan impuestos. b. Seguros de desgravamen; desgravarse puede ser por causa de muerte u otra como cesanta c. Seguro de renta vitalicia: es un contrato aleatorio en donde entrego una suma de dinero y se contrata con la compaa de seguros que esta me va a dar una mensualidad y se saca el monto de cuanto es mensual, es aleatorio ya que si muero antes se pierde el restante Excepcin: que la renta vitalicia haya sido contratada con los fondos que administre una AFP. Ej. si yo saco la plata de la AFP y la llevo a la compaa de seguros, esta va a tributar d. Seguro dotal: es un ahorro que las personas hacen y que al cabo de un plazo se devuelve con inters. Las compaas de seguro actualmente venden seguros de vida dotales. Los requisitos para que sean no renta son: a. Que no se haya contratado con los dineros del seguro dotal los beneficios del Art. 57 bis. b. Que el retiro sea desde el 5 ao en adelante, y c. Que el monto anual no supere las 17 UTM. Para determinar las 17 UTM se pueden descontar las primas pagadas en el ao.
ARTICULO 17.- No constituye renta: 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43.

Ingresos no renta relacionados con sociedades y con socios o accionistas de ellas Art 17 N 5, 6 y 7 N 5: 1.- El valor de los aportes recibidos por las sociedades, slo respecto de estas. (El capital o todo lo que se repute capital normalmente no es renta). 2.- El mayor valor a que se refiere el N 13 del Art. 41: la revalorizacin del capital propio de la empresa (reajuste del capital, lo que la empresa le debe a los socios). 3.- El mayor valor o sobreprecio que obtengan las SA en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. (Ej. Una S.A que necesita dinero para comprar maquinarias y emite acciones, los que compran estas acciones lo hacen con sobreprecio esto es un ingreso no renta, si la sociedad se termina y se devuelve el dinero, la plata dems si tributa)

4.- El aporte (sumas o bienes) entregado por el asociado al gestor en una asociacin por cuenta en participacin (es un contrato mercantil en que uno aporta capital para que otro gestione una actividad). ARTICULO 17.- No constituye renta: 5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo NOTA 5 respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. N 6 1.- La distribucin de utilidades o fondos acumulados que las SA hagan a sus accionistas en forma de acciones liberadas de pago o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente (en el fondo hay capitalizacin de utilidades que se manifiesta en entrega de acciones a los accionistas). 2.- Los dividendos que provengan de ingresos no constitutivos de renta del mismo Art. 17. Por ejemplo: la sociedad recibi un legado (normalmente todo lo que provenga de SPCM es ingreso no renta) que entr como renta al salir es ingreso no renta.
ARTICULO 17.- No constituye renta: 6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente, como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.

N 7 1.- La devolucin de capitales sociales y los reajustes de stos hechos en conformidad a la ley. Luego el N 7 dice que lo que se retira de la sociedad debe ir en un cierto orden: Primero se debe sacar lo que tribute y luego lo que no tribute El FUT (fondo de utilidades tributables) es lo primero que se computa al hacer retiros de una empresa. La empresa puede tener utilidades que son exceso de FUT, pero para efectos de retiro estos deben computarse antes como FUT y luego se puede imputar a exceso de FUT o no sumas tributables
ARTICULO 17.- No constituye renta: 7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a las leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.

N 8 El mayor valor que se obtiene de la enajenacin de determinados bienes. Cuando se habla de mayor valor se refiere a la diferencia entre el precio de adquisicin, debidamente reajustado por el IPC, con el precio de enajenacin. Ej. Compro algo en $1000 + IPC $1100. Lo enajeno en $2000 Si hay una diferencia positiva se habla de un mayor valor que es un ingreso. Si la diferencia es negativa no hay mayor valor no es constitutivo de renta, sino prdida.
ARTICULO 17.- No constituye renta: 8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:

N 8 Letra a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao; Se refiere al tratamiento tributario en la enajenacin de acciones de SA. Para saber cual es el tratamiento tributario en la enajenacin de acciones, hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones (si se dedica o no a comprar o vender acciones). a. Si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria.

b. No es habitual, nuevamente hay que distinguir cual fue la fecha de adquisicin de las acciones: - Si se adquirieron hasta el 31 de enero de 1984, el mayor valor es un ingreso no constitutivo de renta. - Si se adquirieron con posterioridad, el mayor valor queda afecto al I de 2 categora en carcter de nico. Habitualidad Para este N 8 letra a) hay una presuncin que se traduce en que se presume la habitualidad si entre la fecha de adquisicin y de enajenacin de las acciones ha transcurrido menos de un ao. Es una presuncin simplemente legal. Hay tambin una presuncin de derecho que est en el Art. 18 inciso 4 que dice que se presume de derecho la habitualidad cuando se trata de la enajenacin de acciones que son adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el Art. 27 a) de la ley 18.046 (de SA), en la que se facult a la SA para adquirir acciones de su propia emisin y cuando las enajene el mayor valor tendr el tratamiento de ser una renta ordinaria, porque se presume de derecho la habitualidad. Regla general de la habitualidad Si no se aplican estas presunciones, igual hay una norma general en el Art. 18 inciso 2, para todas las enajenaciones de bienes; en todo caso para analizar la habitualidad de un contribuyente se debe considerar el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la operacin de que se trate. El SII interpret (en una circular antigua) este inciso diciendo que hay habitualidad cuando se trata de personas jurdicas y en sus estatutos aparece dentro del giro la facultad de comprar y/o vender acciones (aunque sea una operacin en su vida ser considerada habitual). Tratndose de personas naturales habiendo 2 o ms ventas dentro de un ao se entiende que es habitual y le corresponder al contribuyente probar lo contrario (Que no hubo un nimo de lucro y habitualidad por ejemplo). Situaciones especiales (en la enajenacin de acciones): 1era situacin especial La del inciso 3 del N 8 del art. 17, fija un monto a los ingresos que se obtengan para gravarlo o no. Se produce una exencin respecto de contribuyentes que no declaran en 1 categora si el monto o ingreso obtenido en la enajenacin no excede de 10 UTM si el impuesto fuera mensual, o menos de 10 UTA si el impuesto fuera anual. Si lo unico que tengo son acciones y esas acciones no superan en utilidad las 10 UTA.
Inciso 3 Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.

2da situacin especial La del inciso 4 del N 8, la situacin es que cuando el contribuyente enajena las acciones a una sociedad en la que el contribuyente tenga inters o participacin (cualquier porcentaje o derecho), salvo si se trata de SA abierta en la cual tenga el 10% o ms de las acciones. Por regla general el mayor valor ser renta ordinaria, salvo si es al momento de constitucin de la sociedad o se trata de bienes muebles o inmuebles
Inciso 4 Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

3ra Situacin especial En el inciso 5 por la facultad de tasacin del SII del Art. 64, cuando el valor de la enajenacin que se efecta a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa es notoriamente

superior al corriente en plaza o al valor comercial del bien en cuestin. Si as fuere, la diferencia entre el valor de enajenacin y el valor real (que lo da el SII) quedar afecta a renta ordinaria. El contribuyente hace aparecer como que compr ms caro para luego vender sin aparecer ganando, por tanto ocultando su utilidad real, simulando un valor distinto Ej. Si compro una casa que se vende a un precio mas bajo que el corriente, SII dira que la casa vale mas, le tendre que probar como vendedor la presuncion y SII cobrara los impuestos que correspondan
Inciso 5 El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

4ta situacin especial En el inciso 6 est la venta corta de acciones, que es una especie de prstamo para usar y gozar las acciones y devolverlas al cabo de un tiempo determinado (el que tiene el goce recibe los dividendos). El tratamiento tributario de estas operaciones es que para efectos del cedente no se considera que haya enajenacin (de hecho no la hay) y esta figura se refiere slo a SA abiertas con presencia burstil (cumplen con las normas para ser objeto de inversion de fondos mutuos) se da en ciertas acciones de SA abiertas que tienen un nivel de transacciones importantes en el mercado de valores; para el cedente, lo que lo que obtenga es renta ordinaria y para el cesionario los ingresos que obtuviere producto de la enajenacin de las acciones cedidas tributar al tiempo de la devolucin de las acciones al cedente (lo que hace entonces para el cesionario es que le posterga la tributacin). Esto prcticamente est en desuso Hay que distinguir si se trata del cedente o cesionario, para el cedente como no hay enajenacin la renta q1ue obtenga se va a considerar como renta ordinaria no mas y para el cesionario va a tributar en el ejercicio en que se produzca la restitucion de las acciones.
Inciso 6 No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.

5ta situacin especial Situacin del Art. 18 bis, que se refiere a inversionistas institucionales extranjeros (fondos mutuos internacionales, fondos de pensiones, SA extranjeras, fondos de inversiones principalmente). La ley les da un tratamiento tributario favorable en el 18 bis, en el sentido de que no van a tributar cuando adquieran acciones de SA abiertas con presencia burstil. Estas acciones las deben haber adquirido en una bolsa y enajenarse tambin por esa va. En todo caso se debe acreditar ante el SII la calidad de inversionista extranjero y no pueden participar en el control directa o indirectamente de la sociedad en al que inviertan (no pueden comprar ms del 10% del capital, deben celebrar un contrato con algn banco o corredora que se haga cargo de la inversin y estar registrado en el SII, adems debe nombrar un representante y que se haga responsable. Es el art. 104. La importancia es que no queda afecto a ningn impuesto a la renta por los mayores valores que se puedan producir.

6ta situacin Situacin del Art. 18 ter, exime de impuestos al mayor valor que se obtenga en la enajenacin de acciones emitidas por SA abiertas con presencia burstil, efectuado en una bolsa de valores en el pas o en una OPA y adems que las acciones tambin se enajenen en una bolsa o en una OPA propiamente tal. Tambin pueden ser adquiridas en la 1 emisin de acciones. Art. 105 tambin. El mayor valor que obtenga est exento de impuesto. N 8 Letra b): Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo (1a-a-6) de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; Se refiere al mayor valor que se obtiene en la enajenacin de bienes races (es decir el tratamiento tributario de la venta de bienes races). Lo primero que hay que distinguir es si el bien raz forma parte o no del activo de una empresa que declare su renta efectiva en 1 categora:
a. Si forma parte, el mayor valor es renta ordinaria y por tanto queda afecta al Impuesto de 1 categora, Global Complementario o Adicional segn el caso. b. No forma parte de esta clase de contribuyentes, hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones: Si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria. Si no es habitual, es un ingreso no constitutivo de renta.

Habitualidad de los bienes races Existen 2 presunciones de derecho que estn en el Art. 18 inciso 3 - La 1 presuncin es que en el caso de subdivisin de terrenos urbanos o rurales, se presume de derecho la habitualidad si entre la fecha de adquisicin y la enajenacin han transcurrido menos de 4 aos. Ej. Tengo un fundo por ms de 4 aos y lo subdivido, no hay problema, pero si lo tengo por menos de 4 aos y lo enajeno hay habitualidad. - La 2 presuncin de derecho: en el caso de la venta de edificios por piso o por departamentos se presume de derecho la habitualidad cuando entre la fecha de construccin y la de enajenacin han transcurrido menos de 4 aos. Se entiende por fecha de construccin cuando la municipalidad da la fecha de recepcin definitiva. - Luego hay una presuncin simplemente legal para los dems casos: Se presume habitualidad en la enajenacin de bienes races si entre la fecha de adquisicin o construccin y la de enajenacin ha transcurrido menos de un ao. Tambin se aplica ac la regla general de la habitualidad del Art. 18 inciso 2: para determinar la habitualidad hay que analizar las circunstancias previas o concurrentes de la operacin de que se trate con la interpretacin que dio el SII de que si en el giro aparece la compraventa de inmuebles ser habitual la enajenacin Situaciones especiales, excepcionales: 1 Cuando se enajena un bien raz en la que se tiene participacin salvo que sea en el tiempo de constitucin de la sociedad para que exista inters o participacin en la SA se debe tener ms del 10% de las acciones del inciso 4to. No se da cuando se trata de la constitucin de la sociedad, cuando se aporta un bien raz. 2 Tambin se aplica la del inciso 5, facultad de tasacin del SII cuando se vende a un precio notoriamente superior al valor comercial. N 8 Letra c: Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora; El estado es el dueo de las minas y el tema tributario es sobre las pertenencias mineras. El mayor valor en la enajenacin de pertenencias mineras. Hay que distinguir si la pertenencia forma o no parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva en 1 categora: a. Si as fuere es renta ordinaria. b. No forma parte del activo, hay que distinguir si es habitual o no: -Si es habitual es renta ordinaria. - No es habitual, el mayor valor queda afecto con el Iimpuesto de 1 categora en carcter de nico.

Habitualidad No hay presunciones, sino slo la regla general del Art. 18, inciso 2. Se aplican las Situaciones especiales: 1 La del inciso 3, cuando el valor de lo obtenido no supera las 10 UTA. 2 La del inciso 4: si se enajena a una SA en la que se tenga inters o participacin 3 La del inciso 5, facultad de tasacin del SII. Del numero 8 del art. 17 N 8 Letra d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora; El mayor valor en la enajenacin de derechos de aguas. El tratamiento tributario es dem letra c de pertenencias mineras. Hay derecho real de aprovechamiento de agua.

N 8 Letra e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor; El mayor valor en la enajenacin del derecho de propiedad intelectual (derechos de autor, de arte, musical) o industrial (marcas, formulas, patentes de invencin). Hay que distinguir: Si el que enajena es el autor o inventor o es un tercero: a. Si es el autor o inventor, el mayor valor queda afecto al Impuesto de 1 categora en el carcter de nico (aunque sea habitual en el giro, por ejemplo un inventor). b. Si es un tercero, el mayor valor es renta ordinaria. Habitualidad No hay presunciones, sino slo la regla general del Art. 18, inciso 2. Situaciones especiales: 1 La del inciso 3: si se enajena en menos de 1 ao y obtiene menos de 10 UTM o 10 UTA no tributa. 2 La del inciso 5: facultad de tasacin del SII. N 8 Letra f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos; Se refiere a la adjudicacin de bienes en la particin de una herencia. Lo que se obtenga es un ingreso no constitutivo de renta. Todo lo relacionado con la herencia en materia tributaria no es renta. Hay que relacionarlo tambin con el N 9 del Art. 17 (se refiere a la sucesin por causa de muerte y luego las adjudicaciones, particin, etc. Son ingresos no renta) sin perjuicio del impuesto de herencias y donaciones N 8 Letra g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos; Se pone termino al rgimen patrimonial de matrimonio de la sociedad conyugal. Se refiere a la adjudicacin de bienes en la liquidacin de una sociedad conyugal. Es un ingreso no renta Esto hay que relacionarlo con el rgimen de sociedad conyugal, por tanto con los N 30 (nuevo rgimen patrimonial de participacin en los gananciales, es de 1995 aproximadamente) y 31 (se refiere al divorcio y las compensaciones econmicas que se producen) del artculo 17, Son ingresos no renta.
30 La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. 31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.

N 8 Letra h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la

enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura. El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen. Se refiere a la enajenacin de acciones o derechos en una sociedad legal minera (varios inscriben una manifestacin) o en una sociedad contractual minera (esta es cuando el nico objeto de la sociedad es la minera). Quedar afecto al Impuesto de 1 categora en carcter de nico, siempre y cuando no sea una SA y que quien enajene haya inscrito sus dos antes del acta de mensura (Si no cumple con esos requisitos es renta ordinaria) Situaciones especiales: 1 La del inciso 3 2 La del inciso 4: enajenar a una SA en la que se tenga inters. 3 La del inciso 5: tasacin del SII N 8 Letra i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora; Se refiere a la enajenacin de derechos o cuotas en bienes races posedos en comunidad. En ese caso el tratamiento tributario es idntico al de los bienes races. Cuando vendo derechos sobre bienes races. N 8 Letra j) Enajenacin de bonos y deventures; Los bonos siempre tienen un sistema de garanta estatal que respaldan y los deventures dan mejor inters o mejor participacin y no tienen garanta. En general es una forma de financiamiento de la empresa en que se puede emitir bonos como lo hace un banco por ejemplo. Se refiere a la enajenacin de bonos y deventures. Los bonos son de las SA abiertas, bancos y algunas instituciones pblicas. El ingreso obtenido hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones. a. Si es habitual es renta ordinaria. b. No es habitual, impuesto de 1 categora en carcter de nico Habitualidad Se aplica slo la norma general del art. 18, inciso 2. Aqu tambin existe la venta corta de bonos con las mismas reglas ya vistas en las acciones Situaciones especiales: Las del Inciso 3, 4 y 5 del N 8 del Art. 17. N 8 Letra k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos. Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, pero debe ser una persona natural que posea slo uno de estos vehculos. Es un ingreso no constitutivo de renta. Situaciones especiales: Se aplican los incisos 4 y 5. Si se lo enajena a una SA en la que se tenga inters 3.-Numerales de ingresos no renta referidos a situaciones propias del derecho civil : N 9, 10, 11, 12, 19 y 20. Art. 17 N 9 9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. Son los casos de adquisicin por accesin, avulsin, prescripcin, SPCM o donacin (sin perjuicio del impuesto de herencias y donaciones). Cuando hay accesin de mueble a inmueble

es ingreso no renta. Cuando se adquiere por prescripcin es ingreso no renta. La donacin es un contrato que adquiere el dominio y es ingreso no renta. Art. 17 N 10 10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
1er caso: Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago 2 caso: El incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso...En el fideicomiso existe el constituyente, propietario fiduciario y el fideicomisario por ejemplo el constituyente le deja el fundo a su nieto siempre que se reciba de abogado y mientras tanto al papa lo deja como propietario fiduciario y al momento que se produce la condicin y se recibe de abogado, en ese caso genera el dominio para la persona y es un ingreso no renta. 3er caso: El incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo. El nudo propietario cuando llega el plazo que pone trmino al usufructo recupera el bien o adquiere la plena propiedad. Ese ingreso es no renta

Art. 17 N 11 11.- Las cuotas que eroguen los asociados. En este caso se est refiriendo a aquellas personas jurdicas sin fines de lucro son ingresos no renta para esa persona jurdica Art. 17 N 12 12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin. Art. 17 N 19 19 Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas. Respecto de los beneficiarios, es ingreso no renta. Si no la hubiera mencionado este artculo, seran renta. Para el alimentario, la pensin es un ingreso no renta. 4.- Ingresos no rentas relacionados con los trabajadores dependientes N 13, 14, 15, 16, 17, 18 y 27 Art. 17 N 13 13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. a. Asignacin familiar: se refiere a trabajadores de ingresos bajos, cuyas asignaciones estn dadas por ley, no las que da cada empleador. Solamente la legal. b. Beneficios previsionales: aquellas sumas que paga el empleador o alguna institucin especializada al trabajador para cubrir gastos imprevistos. Estn establecidos en carcter teraputico y de salud pero se han hecho extensibles a otros temas. Por ejemplo: cuota mortuoria, bono por matrimonio o por nacimiento. El SII sugiere que los pagos tengan un carcter general y sean homogneos para todos los trabajadores. c. Indemnizacin por desahucio: es aquella que se da como sustitutiva del aviso previo.

d. Indemnizacin por retiro: se refiere a la indemnizacin por aos de servicio del trabajador. Para analizar el tratamiento tributario de esta indemnizacin debemos distinguir cual es la fuente de esa indemnizacin: - Si la fuente es la ley o un contrato o convenio colectivo, la indemnizacin es un ingreso no constitutivo de renta. Si la fuente es el contrato individual de trabajo o la mera liberalidad del empleador, slo en ese caso se debe analizar lo que seala el N 13 del Art. 17 (es ingreso no renta hasta el monto equivalente de un mes de remuneracin por cada ao de servicios o fraccin superior a 6 meses. Para determinar la remuneracin mensual se debe sacar el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias). Va mas all de la ley si quiere darle mas indemnizacin. Si se da mas de lo que legalmente, por ejemplo le corresponden 11 millones y le doy 20 millones, lo que supera, los 9 millones pasan a ser renta. Lo que excede el mes por ao ya es renta. Cuando se trata de trabajadores del sector privado se saca el promedio de sueldo de los ltimos 24 meses. Se tiene que excluir lo que es gratificaciones, participaciones, las extraordinarias. Ahora si se consideran los bonos porque la CUT aleg y el SII tuvo que acceder.

Art. 17 N 14
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.

El problema se presenta cuando estos aparecen en la liquidacin de remuneraciones. SII interpreto esto y seala: a. Alimentacin Para que sea ingreso no renta debe percibirse por los das efectivamente trabajados y el monto debe estar en atencin a la calidad del trabajador en la empresa. b. Movilizacin Se refiere a los gastos de traslado del trabajador desde su casa al trabajo y desde el trabajo a su casa. El SII ha dicho que es ingreso no renta el valor del pasaje ms barato. c. Alojamiento La ley dice en el slo inters del empleador, por lo que ser ingreso no renta cuando cumpla con este requisito. Art. 17 N 15
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.

a. Asignaciones de traslacin Son las sumas de dinero que paga la empresa por el desplazamiento habitual del trabajador para cumplir con su labor. Ej.: Un vendedor de Lucchetti que debe ir a Colina, Buin, Farellones, etc. El SII a raz del uso de vehculos propios, seal que esto era de acuerdo a la cilindrada y estableci una frmula para el pago por desplazamiento b. Viticos Son las sumas de dinero que se paga a los trabajadores cuando deben trasladarse a un lugar distinto a aquel en que habitualmente cumplen sus funciones. Ej.: el contador de la empresa debe ir a chequear a la filial de Punta Arenas. El SII puede chequear si los gastos son acordes. Art. 17 N 16
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.

Gastos de representacin son gastos que se efectan por cuenta de la empresa como invitaciones a almorzar, etc. Al decir establecidos por ley en la prctica qued establecido slo para los funcionarios pblicos. Art. 17 N 17
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

Esto se cre a raz de la II Guerra Mundial. La jubilacin chilena si tributa. Art. 17 N 18

18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

Esto existe para los trabajadores y ms comnmente a sus hijos. Art. 17 N 27

27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.

En la prctica slo para Diputados, Senadores y otros funcionarios pblicos en general Ingresos no renta referidos a que el IPC no es renta. N 25 y 28 Art. 17 N 25
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, deventures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.

Frente a una deuda, cuando al prestador le devuelven el capital adeudado o los reajustes de IPC, eso no es renta. En cambio los intereses si son renta, entendindose por inters toda aquella cantidad de dinero que supere al capital reajustado por IPC. Cuando se habla de reajuste slo debe ser por IPC, porque hay otros patrones de reajustabilidad como por ejemplo el tipo de cambio, que si superan al IPC son renta Art. 17 N 28
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3o del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.

Se refiere al reajuste de los pagos provisionales mensuales. Los ppm (pagos provisionales mensuales) son una forma de pagar o cumplir con el impuesto en forma anticipada. Estas cantidades se reajustan por IPC. Art. 17 N 29
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley. Esta es una puerta abierta para que otras leyes establezcan ingresos no renta. Ej. Ley de organizaciones comunitarias que establece que el dinero que se junte no tributara.

Contribuyentes de la ley de la renta Quienes son contribuyentes de la ley de la renta.

Se aplica el art. 3 de la ley de la renta. Est la situacin de a quienes grava esta ley. Hay dos criterios. Domicilio o residencia y el criterio de la fuente, sealado en el art. 3 inc. 1ero. (Se da por expresamente reproducida, efectos de la ley tributaria). Son contribuyentes de la ley de la renta las personas naturales y las personas jurdicas

Criterio del domicilio o residencia

Quedan gravados con los impuestos de la ley de la renta todas las personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Chile por sus rentas tanto de fuente chilena como extranjera.

Criterio de la fuente
Quedan gravadas con los impuestos de la ley de la renta todas las personas naturales o jurdicas que carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de fuente chilena. Art. 3, inciso 1.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.

Regla general es lo anterior, las excepciones de quienes son contribuyentes son lo que viene:

Situacin especial nacionalidad

Por regla general no afecta o no influye en la calidad de contribuyente pero hay casos que si se considera. Inc. 2 art. 3 El extranjero que constituya domicilio en chile durante los 3 primeros aos solo quedara afecto a los impuestos de la renta por sus rentas de fuente chilena y no de fuente extranjera. Es prorrogable por 3 aos mas (indefinidamente), al director regional respectivo. El extranjero viene a trabajar y va a generar renta pero si aparte tiene intereses o empresas afuera que le dan utilidades esas no tributan. Solo va a tributar en chile por las rentas de fuente chile. Si es un chileno que se repatria, que vuelve como Ivn Zamorano que armo empresas en Italia y Espaa y cuando vuelve a chile paga por lo que ganaba ac y afuera. Art. 9 Se refiere a los embajadores, ministros, cnsules de naciones extranjeras en chile. No quedan afectos a los impuestos a la ley de la renta por sus rentas oficiales del cargo, esto a condicin de reciprocidad. Si el embajador alemn se le ocurre importar cecinas y cervezas y vende ac, eso si va a tener que pagar impuesto. Tambin se aplica y tambin con reciprocidad a los empleados de estas representaciones que tengan la nacionalidad extranjera de la representacin. Como el cocinero de la embajada alemana. Art. 60 Dentro del impuesto adicional se refiere a las personas naturales que no tienen domicilio o residencia en chile y que vienen al pas a desarrollar alguna actividad, estn afectos a un 35% del impuesto. Pero si esta persona es extranjera y desarrolla en chile alguna actividad cientfica, cultural o deportiva queda gravado con un 20%. Cuando viene Julio Iglesias, paga un 20% por las actividades culturales que viene a desarrollar a chile. Si viene Alberto plaza que vive en Usa y viene a hacer un concierto paga el 35% por ser chileno. Art. 5, 6 y 7 Los contribuyentes en la ley de la renta son personas naturales o jurdicas. Ac nos damos cuenta que no son necesariamente personas naturales o jurdicas, pueden haber otros entes. En el art. 5 estn las comunidades hereditarias, en el art., 6 las sociedades de hecho y las comunidades ordinarias. Cuando estudiamos las caractersticas de la obligacin tributaria dijimos que era de sujeto singular pero haba plural. En el art. 7 grava con renta aparentemente cuando no hay ningn sujeto, a nombre invisible, la ley dice que tambin se aplicara en los impuestos en los casos de renta en los casos de: Anotar.

Situacin especial domicilio o residencia - Art. 8 Situacin especial respecto al domicilio o residencia, la ley efecta una ficcin legal porque entiende domiciliado en chile a los trabajadores que son funcionarios fiscales o semifiscales de instituciones o empresas del estado o de municipalidades y universidades y que estn prestando sus servicios fuera de chile. Art. 10 inc. 2do Son renta de fuente chilena, lo que dice a regalas o pagos de marcas y otras propiedades industriales o intelectuales que se usen en chile. No tiene domicilio o residencia en chile pero por haber prestado una marca en chile es renta. Las que se originan en la enajenacin de acciones o de derechos de una persona jurdica constituida en el extranjero pero la venta la efecta una persona con domicilio o residencia en chile y la venta de esas acciones corresponden a sociedades que tienen participaciones directa o indirectas en el pas. Si yo vendo acciones de Endesa Espaa pero las vendo en Espaa pero yo tengo domicilio o residencia en chile, quedo gravado por el mayor valor por el hecho d que Endesa Espaa es duea de acciones en chile. Se entiende de fuente chilena. Art. 11 Se entiende como de fuente chilena, situados en chile, las acciones de una SA constituida en el pas sin importar donde efectu ahora la operacin. En el caso de los crditos la fuente de los intereses se da a entender situada en el domicilio del deudor. Si voy a brasil y pido un crdito, obligamos a ser contribuyente al banco de brasil, la fuente de la renta de esos intereses queda fijada en el domicilio del deudor.

Impuesto de primera categora Esta tratado en el art. 20 y siguientes de la ley de la renta. Quienes son los contribuyentes de este impuesto? Art. 20. 1- Los que explotan bienes races tanto agrcolas como no agrcolas.

2- Los que tienen renta de capital inmobiliario (mercado de capitales, papeles, intereses por deposito en un banco, renta de los bonos, de pagare, de ttulos de crdito en general, de acciones, etc. Ese tipo de ganancias son renta de capital inmobiliario). 3- Se refiere a las rentas (corazn) del comercio, de la industria, de la minera, de la actividad martima en general, de las financieras, bancos, de las compaas areas, constructoras, periodsticas, de radio y televisin, publicitarias, procesamiento de datos. Hay un reenvo al art. 3 del Cdigo de Comercio cuando habla de los actos de comercio, todas las rentas de los actos de comercio son de primera categora. 4- Rentas que obtengan los corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, los que intervengan en el comercio martimo, los agentes de seguro, los colegios, academias, enseanza particular, las clnicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversin y esparcimiento. 5- Regla general respecto a este impuesto porque queda afecto cualquier renta, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin que cuya imposicin no est establecida en otra categora entonces queda gravado en primera categora. Si una renta no esta exenta y no esta gravada en otra categora, queda gravada aqu. Es de carcter general el impuesto de primera categora. 6- Numero 6 premios de la lotera estn afectos a un 15%. Caractersticas del impuesto de 1era categora 1- Es un impuesto de carcter general como lo vimos en el numero 5 del art. 20 (grava todas aquellas rentas que no se encuentren especialmente exentas ni gravadas en otra categora. Queda abierto a otras rentas. 2- Es un impuesto proporcional, en el sentido de que la tasa fija del 17%, tasa que se mantiene constante sin perjuicio de que pueda variar la base imponible. 3- Normalmente constituye crdito contra el impuesto global complementario o adicional. Lo que se paga en 1era categora se puede imputar a los impuestos finales. Cuando determino el global complementario puedo rebajar en la proporcin que corresponda el impuesto de primera categora. 4- Es un impuesto de declaracin anual. Es un impuesto anual. Se declara y paga en el mes de abril del ao siguiente a aquel que se obtuvieron las rentas. Que se percibieron o devengaron las rentas. Esto tiene excepciones, el art. 69 de la ley de la renta establece que hay casos distintos en que en el impuesto se declara en otra ocasin. Las excepciones son: Contribuyentes del numero 1 del art. 65 cuyos balances se hacen en el mes de junio, en ese caso debern presentar su declaracin en el mes de octubre del mismo ao. La segunda excepcin son de aquellos contribuyentes que pongan termino a sus actividades, el termino de giro y debern hacerlo conforme a lo sealado del Cdigo Tributario, debe declarar el termino de giro 2 meses contados desde que pone termino a las actividades, en esos 2 meses presenta el ultimo balance y adems tiene que pagar los impuestos que correspondan de su ultimo periodo. La ultima excepcin es de aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectos al impuesto de primera categora por ejemplo los abogados podramos tener una renta espordica por la venta de alguna accin, intereses. En la prctica los contribuyentes de 2da categora declaran en el mes de abril en conjunto. Es espordico que se aplique esta situacin porque normalmente igual se declara en abril. 5- Es un impuesto que se determina sobre rentas efectivas o reales, para determinarlo por regla general los contribuyentes estn obligados a llevar contabilidad y a determinar su base imponible con relacin al sistema formalmente establecido. Se lleva una renta efectiva o real, que es acerca de la realidad misma, es difcil de determinar pero las normas contables son objetivas. Esta caracterstica tiene excepcin, son las rentas presuntas, hay actividades de primera categora en que la ley presume la renta. Por ejemplo a los que explotan bienes races agrcolas y no agrcolas, se presume la renta

de derecho, que es igual a un 10% del avalo fiscal de ese inmueble. No tengo que llevar contabilidad para determinarla. Si el bien raz tiene un avalo de 100 millones, pago 1.7 millones. Puede ser que el tipo del fundo realmente gana 30 millones, no importa, es un estimulo a la actividad agrcola. Si el tipo explota y saca 5 millones se puede ir al sistema de renta efectiva. 6- Opera sobre rentas devengadas por regla general. Desde que los ingresos se devengan, o sea desde que se tiene un titulo o derecho sobre la renta independiente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Si estn percibidas tambin se tributa obviamente. La excepcin esta en el numero 2 del art. 20 en que las rentas de los capitales mobiliarios tributan desde que se perciben. Contraexcepcin a esto, es que si esas rentas de capitales mobiliarios son obtenidas por los contribuyentes sealados 1, 3, 4, y 5, en ese caso tributan desde que se devengan. Esto a su vez tiene una excepcin, es que si se trata de dividendo de SA, en cuyo caso siempre tributan sobre base percibida. La situacin adems solo se aplica para el evento de dividendo de sociedades constituidas en el extranjero (si estn constituidas en Chile, estn exentas de esos dividendos, estn exentos de primera categora porque esas rentas ya pagaron 1era categora, es obvio). Como se determina el impuesto de primera categora a las personas que normalmente llevan contabilidad (no a las rentas presuntas). En primer lugar hay que determinar los ingresos brutos. A los ingresos brutos se le pueden descontar los costos directos, al rebajar esto nos da la renta bruta. A la renta bruta hay que descontarle los gastos necesarios. Eso nos da la renta lquida. A la renta liquida hay que ver agregados y deducciones producto de la aplicacin de normas de correccin monetaria. Eso nos da la renta lquida ajustada. Y a la renta liquida ajustada finalmente hay que hacerle agregados y deducciones del art. 33. Llegamos finalmente a la renta lquida imponible de primera categora. Una renta en que hay inflacin no es una renta especial y por lo tanto hay que corregir porque altera los resultados y es necesario ajustar. Se hace un ajuste y distingue. Ingresos brutos Art. 29 Son todos aquellos ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades que estn en esta primera categora. Todo lo que yo obtengo por desarrollar actividades de primera categora. Todo lo que facturo durante el ao, el total de los libros que vendo en el ao. Excepcin, se deben excluir, los ingresos establecidos en el art. 17 de la ley de la renta. Contra excepcin, si tengo que agregar los ingresos no renta del nmero 25 y 28 del art. 17. Son los reajustes de operaciones de crdito de dinero y los reajustes de los PPM. Se agregan por una razn de tcnica contable, los agrego porque despus se deducen de alguna manera a aplicar las reglas de correccin monetaria. Respecto a los reajustes e intereses, hay que decir que yo debo en una operacin a plazo en que hay reajustes e intereses que se estn devengando, debo separar aquellos que se devengan hasta el 31 de diciembre de un ejercicio y con los que siguen corriendo desde el primero de enero. Debo ver que parte corresponde a renta de 2010 y que parte a 2011. Pago con reajuste e intereses hasta la fecha que yo pague. Lo que se empieza a devengar en 2011 aunque se empez el ao pasado, se har en ese ao. En abril de 2011 voy a declarar los 1000 y 50 de reajuste y de intereses en vez de 100 de cada uno por ejemplo. Respecto a los ingresos brutos debemos saber que los ingresos que se consideran, son aquellos que se devengan, desde que se celebro el contrato, ya tengo un titulo de derecho sobre esos 1000 por una venta a plazo. Esos ingresos brutos tienen situaciones especiales del art. 29. - Se refiere al contrato de promesa de venta de inmuebles: el ingreso se va a considerar ingreso en la fecha o en el ejercicio en que se celebre el contrato definitivo. Aunque me hayan pasado plata, pero va a quedar hasta que se celebre el contrato definitivo, recin ah considero. Esa plata podra devolverla si no se celebra. Pero el contrato de promesa de muebles es distinto.

Se refiere en los contratos de construccin por suma alzada: en esos contratos, y el art. 15 de la ley de la renta se refiere, muchas veces son de tracto sucesivo de sumas importantes, por suma alzada yo encargo a una empresa que me construya mi casa por 100 millones de pesos. Puede ser que esa obra se demore bastante tiempo. Una obra publica como puente, camino, a veces se son 50 mil millones de UF, entonces celebro el contrato, no ha recibido nada pero esta en estas circunstancias y ya se le devengo la renta, y no tiene por donde pagar esos impuestos, y ese contrato es a 5 aos, entonces la ley dice que en estos casos el ingreso se va a considerar en la medida que se vayan formulando los cobros o presentado la formulacin de los cobros. El estado de pago es normalmente mensual conforme al avance que ha tenido la obra. Solo voy a tributar por todos los estados de pago del ao. En el inciso penltimo, es ingreso bruto los anticipos de intereses (anotar devengado con percibido y el ttulo del ingreso). Los anticipos de intereses son ingresos tributables, y los anticipos de intereses el CC dice que se devengan da a da. Una renta puede estar percibida sin haberse devengado. La figura de los anticipos de intereses que cobran los bancos es una suerte de clusula penal o indemnizacin que se pacta con el banco para el evento en que yo le diga al banco a la semana siguiente que ya tengo los 100 millones que me prest. Cuando acepta el pago, le coloca tambin que le haga una indemnizacin y que le pague anticipo de intereses pero es una figura solamente. Se menciona, la situacin de los que explotan una concesin de obra pblica por ejemplo costanera norte, cuando se explota una concesin de obra publica, la ley me dice que tambin es un contrato especial que requiere de un trato tributario especial porque la inversin es millonaria. Determino los ingresos de una forma especial, tiene trato especial. Anotar la formula.

Costos Directos Puede hacer algunas deducciones el contribuyente y van con los costos directos en primer lugar. La ley dice que la renta bruta de una persona, que explote bienes o desarrolle actividades de esta categora, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos, el costo directo. Estos costos directos se refieren a desembolsos que tiene el contribuyente por la adquisicin de bienes, contratacin de servicios para obtener directamente la renta. Son desembolsos que directamente, inmediatamente se relacionan con la renta. Por ejemplo el contribuyente si comercializa sillas, vende sillas, el costo directo va a ser el valor de la silla, lo que le cuesta producir las sillas. Como se determina el costo directo? De acuerdo al art. 30 se determina haciendo una primera distincin. Si el contribuyente comercializa con bienes adquiriros de terceros o elaborados por el propio contribuyente. Si son adquiridos de terceros hay que distinguir si son adquiridos en el mercado nacional o en el extranjero. En el mercado nacional, el costo directo esta reflejado por el que consta en la factura respectiva, en la convencin o contrato por el que se adquiri ese bien. Si los bienes son adquiridos en el extranjero el costo directo va a ser el valor CIF que es uno de los valores de precio del mercado internacional, es el valor del bien en el puerto chileno, incluyendo el costo, flete y seguro hasta el puerto chileno. Tengo que agregarle adems los derechos aduaneros de ese bien mas los gastos de desaduanamiento (gastos, derechos que cobran en aduana por trasladas de un lugar a otro, por revisarla, etc.) del bien. Tanto cuando son adquiridos en el mercado nacional como en el extranjero el contribuyente tiene la opcin de agregar como costo el flete y el seguro hasta sus bodegas. Lo dice el art. 30. Si los bienes son elaborados por el propio contribuyente, el costo directo esta determinado por el valor de las materias primas ms la mano de obra directa (sueldos, remuneraciones de las personas que intervienen directamente en la elaboracin de las sillas, como el que las pinta por ejemplo). La materia prima se determina que la misma forma de los bienes adquiridos de tercero (mercado nacional, extranjero, etc.).

Si el contribuyente compra 100 sillas a 40 pesos cada una. Vende 60 sillas a 60 pesos cada una. Dado eso, hay que determinar la renta bruta. Como se determina la renta bruta? Ingreso menos costo directo. El ingreso bruto en este caso es todo lo que vende, 3600. Le rebajo el costo directo que son 60 sillas a 40 pesos cada una y serian 2400. El costo se rebaja en la medida que el bien se vende. Solo puedo rebajar de las sillas que vend porque las otras estn en mi activo. La renta bruta va a ser igual a 1200. Ahora el problema que se suscita y que la ley lo recoge es que normalmente el contribuyente, esas sillas que compro no las compro al mismo precio en el ao. Entonces como la compra en distinto precio tengo que determinar el costo directo cuando son adquiridas en el ao y a distinto precio. Entonces supongamos que: Enero: Compra 30 sillas a 10 pesos cada una. Marzo: Compra 20 sillas a 20 pesos cada una Octubre: Compra 20 sillas a 30 pesos cada una. Diciembre: Compra 30 sillas a 40 pesos cada una. LIFO: Ultimo que entra es lo primero que sale. FIFO: Costos mas antiguos, lo primero que entra, lo primero que sale. Costo Promedio Ponderado FIFO Vend 60 sillas. Desde los costos mas antiguos. Tengo 30 a 10: 300/ 20 a 20: 400/ 10 a 30: 300. Total queda en: 1000. LIFO 30 x 40: 1200 / 20 x 30: 600/ 10 x 20: 200/ Total: 2000 CPP Veo el precio total de las sillas. 2500 me costaron todas las sillas. Eso lo divido por el nmero de sillas que son 100 y queda en 25 el precio promedio de las sillas que compre. Para sacar el costo multiplico por 60 y me queda en 1500. Estamos determinando la renta de la empresa. La ley dice que se puede usar el sistema de los costos mas antiguos o el del precio promedio ponderado. Por lo tanto ocupare el CPP o PPP. El sistema que elija, deber mantenerse consistentemente al menos durante 5 ejercicios comerciales consecutivos. 5 aos. Situaciones especiales en los costos 1- Bienes enajenados o que se prometen enajenar al cierre del ejercicio y que no se encuentran adquiridos, producidos por el enajenante. En este tipo de casos (que no sabe el costo), el contribuyente debe estimar su costo directo de acuerdo al que haya tenido presente al celebrar el acto o contrato, esa debo cerrar en el balance. En ningn caso la estimacin puede significar una perdida para el contribuyente. Luego cuando sepa el costo efectivo, deber hacer el ajuste correspondiente, cuando sepa el costo real. En promesa de venta de inmueble, el mismo tipo que promete vender, le pasan algo por la promesa de venta, lo que le pasan y lo que le ha costado el inmueble no lo puede rebajar hasta que efecte la venta definitiva. 2- Contratos de construccin por suma alzada, el ingreso lo considero en la medida que voy presentando los estados de pago. 3- Contratos de concesiones de obras pblicas. 4- Yacimientos mineros que lo trata la ley en el inciso primero del art. 30 (anotar). Cuando se trata de determinar el costo en la actividad minera y cuando exploto, el costo de explotacin se rebaja en la proporcin que represente el total del mineral en ese yacimiento. As, si pienso que el yacimiento (calculo estimado) tiene 100 mil toneladas que yo hago un calculo de costo y me cuesta 1 milln dlares, entonces me dice que para rebajar el costo, lo debo hacer en proporcin a lo que vaya extrayendo. Si saco 50 mil toneladas de las 100 mil puedo rebajar la mitad, los 500 mil dlares. La estimacin

de la presente al SII de acuerdo a las normas establecidas. Tiene que ver con todo lo que me signifique la explotacin del yacimiento. Ahora hay que rebajar los gastos necesarios Art. 31 La renta liquida de las personas referidas en el articulo anterior se determinara deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla. Estos gastos necesarios son tambin desembolsos de la empresa para obtener sus rentas, pero que se conocen como costos indirectos, no tan directo como lo anterior. Por ejemplo, el arriendo de las oficinas, las remuneraciones del resto de los trabajadores, publicidad, etc. Hay gastos que tiene que incurrir el contribuyente. Que requisitos debe cumplir este gasto para poder rebajarlo en la renta bruta art. 31. 1- El gasto debe ser necesario 2- El gasto se debe acreditar fehacientemente 3- El gasto se debe encontrar pagado o adeudado en el ejercicio comercial respectivo. 4- El gasto no se debe haber rebajado como un costo. Gasto debe ser necesario Quiere decir que debe ser conducente para producir esa renta, destinado a producir esa renta. Debo arrendar oficina, gastar en remuneraciones de los trabajadores, publicidad. Son conducentes pero no esencialmente debe identificarse con la renta. Si el contribuyente tiene una ferretera en la pintana o punta arenas y quiere auspiciar la jornada lricas del teatro municipal, probablemente no gane ninguna renta, es un gasto absurdo normalmente, lo que se quiere decir es que efectivamente igual es un gasto necesario por muy ridculo que sea. No confundir entonces con el hecho de que deba yo tener la renta porque puede haber prdida. Gasto se debe acreditar fehacientemente No le voy a decir al SII que incurr en el gasto as como as. Tengo que probarlo, acreditarlo, creble. Con el contrato, factura, convencin, el documento que respalda el gasto. En el inciso 2do del art. 31 se refiere a los gastos en que incurri en el extranjero y como se acreditan, se hace con los correspondientes documentos emitidos en el extranjero conforme a lo que seale ese pas y debe constar la individualizacin y domicilio del vendedor. El SII puede exigir la traduccin si es necesario. Gasto se debe encontrar pagado o adeudado en el ejercicio comercial respectivo Aparecen dos requisitos en uno. Uno de que el gasto se tiene que encontrar pagado o adeudado. Se puede rebajar desde que se encuentra adeudado. La otra parte del requisito sobre el ejercicio comercial respetivo, quiere decir que el gasto se tiene que identificar con la renta de se ejercicio y no con la renta del ejercicio anterior o posterior, cada gasto a su renta. No puedo rebajar un gasto hoy que fue del ao pasado (lo que puedo hacer es pedir la rectificacin de la declaracin de renta del ao pasado). Gasto no se haya rebajado como costo El costo es una opcin del transporte, flete y seguro hasta su bodega. Es una opcin porque lo puede rebajar como costo o como gasto. Ese es un ejemplo, pueden haber otros. Hay costos que no se sabe si son costos o gastos como cuando el tipo fabrica las sillas el y las remuneraciones de los tipos que las hacen son costos. Pero hay un tipo que las mueve, interviene en la produccin de cierta forma. La ley en el art. 1 inciso primero habla o se refiere sobre los gastos rechazados, gastos que yo no puedo rebajar como tales y lo he pretendido hacer. Ah est: - Gasto en la manutencin de bienes que no estn destinados al giro de la empresa no se pueden rebajar. Adems se agrega que tambin es gasto rechazado a los cuales se les aplique la presuncin de derecho del inciso primero del art. 21 y la letra f del art. 33. Se refiere a gastos, compra del contribuyente que no esta destinado a su giro. Cuando el contribuyente compra para su casa en un supermercado. La letra F se refiere a ese tipo de situaciones de abuso de rebajar todo. Muchas veces se aplica una presuncin de renta (art. 21), porque estoy haciendo de cierta forma un retiro. Se le presume una renta equivalente al 10% de esos bienes.

Automviles, station wagon y similares tampoco se puede rebajar como gasto. En la adquisicin y arriendo. Combustibles, lubricantes, etc. Basura tributaria. Si es un Rent a car que es parte del giro es diferente. Entraron un poco los jeep. Se salvan las camionetas, pick up.

Artculo 31 Regula determinados gastos: 1. Intereses por crditos destinados al giro de la empresa. Igualmente el n 8 establece que se podr rebajar como gastos los reajustes y diferencias de cambio que provenga de crditos destinados para el giro de la empresa. 2. Impuestos establecidos por las leyes chilenas. Mencionamos esto cuando estudiamos la doble tributacin internacional. Excepcin: Los impuestos establecidos en la ley de la renta (excepcin del 64 bis Impuesto Especfico a la Minera), ni el impuesto sobre bienes races (impuesto territorial), a menos que no proceda su utilizacin como crdito (Art. 20 N1 Letra A El contribuyente no es dueo o usufructuario del bien). Tampoco se puede rebajar como gasto el IVA (pues este tiene su propio tratamiento como crdito contra el dbito fiscal), salvo en aquellos casos en que no se puede ocupar como crdito. Se pueden rebajar los impuestos municipales, timbres y estampillas, patentes de los autos, patentes comerciales, derechos, gravmenes aduaneros, etc. 3. Prdidas por siniestros que puedan sufrir los bienes o parte de los bienes. Tiene dos acepciones: Las prdidas, como siniestro (robos o incendios, etc.), y la otra la prdida como resultado del ejercicio, la que se podr imputar contra las utilidades de ejercicios posteriores. Salvo que tenga utilidades retenidas, caso en que el contribuyente deber imputar las prdidas a dichas utilidades y si quedara un saldo la podr utilizar para ejercicios siguientes. Ver adems limitacin a fusin, adquisicin de empresas con prdidas. 4. Se refiere a los crditos incobrables, los que sern aceptados como gasto si cumplen los siguientes requisitos: a. Que haya sido contabilizado oportunamente b. Se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro (empleo de todo recurso disponible, por ejemplo, demandas, procedimiento incidental, embargar, rematar etc. Debe tener cierto criterio. La provisin de deudores morosos, empleada por las empresas para determinar el porcentaje de clientes que se presume no cumplirn sus obligaciones de pago, no es aceptada como gasto tributario, pero s se podr hacerlo en el caso de bancos e instituciones financieras. 5. Depreciacin anual de activos fijos. La depreciacin es la manera de rebajar como gasto los bienes del activo fsico inmovilizado de la empresa. Representa el desgaste de los bienes por su uso, la prdida de valor. Las vidas tiles de los bienes las determina el SII mediante instrucciones o circulares. La depreciacin se puede aplicar desde que se empieza a ocupar el bien, es decir, es decir al producir renta. La depreciacin aplicable es la lineal (es decir un mismo importe cada ao por los aos de vida til del bien). Se permite igualmente una depreciacin acelerada, es decir, reducir la vida til del bien a 1/3. Requisitos: a) el bien tenga una vida til igual o superior a tres aos b) el bien sea nuevo o importado.

La depreciacin acelerada se puede abandonar y retornar a la depreciacin normal por una sola vez. Existe otra forma de depreciacin para el caso de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin, podrn depreciarse al doble. Adems, y previa autorizacin del SII, se podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable. Hay bienes que no son depreciables: a) el suelo (terrenos) b) los yacimientos mineros (pues tienen otro sistema de rebaja a medida que voy utilizando el yacimiento minero) El ao 2001 se agreg, a propsito de la ley anti elusin tributaria, limitando la depreciacin acelerada solamente para efectos del Impuesto de Primera Categora, y no as para el IGC o el Impuesto Adicional. 6. Sueldos y salarios u otras remuneraciones pagadas o adeudadas. Las remuneraciones voluntarias se aceptarn como gastos cumpliendo ciertas condiciones: carcter general y uniforme a todos los trabajadores de la empresa. Asimismo remuneraciones que se pagan en forma desproporcionada a determinadas personas que pueden tener un manejo o control de la empresa, solo se aceptarn como gasto en la parte que segn el SII sean razonablemente proporcionales a la importancia de la empresas, a las rentas declaradas, servicios prestados, y a la rentabilidad del capital. El llamado sueldo patronal, que se da en empresas que son sociedades de personas, o los gestores de una sociedad en comandita por acciones, o una empresa individual. Esta es la remuneracin que se fija aquel socio o empresario individual que en forma permanente y efectiva trabaja en la empresa. Esto tiene tope, al mximo imponible (aproximadamente 65UF). Esto no aplica en SA o SPA. Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero sern aceptados si son fehacientemente documentados. Art. 6 bis: becas pagadas a los hijos de los trabajadores se rebajan como gasto con tope de UTA 1,5 para educacin normal, por cada hijo y de UF5,5 UTA por cada hijo para estudios universitarios, y se pacte en un contrato o convenio colectivo. 7. Donaciones: Se permite su rebaja si son con el nico fin de realizacin de programas de instruccin bsica. Con un tope de Estas donaciones no requieren trmite de insinuacin, y estn exentas de toda clase de impuestos. Queda este artculo prcticamente en desuso pues hay otras leyes de donaciones con beneficio tributario: leyes de deportes, ley cultural Valds, ley de partidos polticos. Se permite utilizar hasta un 50% de la donacin como crdito contra el impuesto a la renta, y el restante 50% como gasto para efectos del I Primera Categora.. 8. Reajustes y diferencias de cambio. 9. Gastos de organizacin y puesta en marcha, podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior al a fecha en que se originaron los gastos. 10. Gastos de promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos, fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos.

11. Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos. (An cuando no sean necesarios para generar la renta). 12. Pagos efectuados al exterior por concepto de asesoras y uso de marcas, patentes, frmulas y otros anlogos, con un tope de 45 de los ingresos por ventas o servicios del giro, en el respectivo ejercicio. Si no se tienen ventas, no se podr deducir. Este tope no aplica si el pas de domicilio del beneficiario de la renta, sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30% o cuando no existe relacin con la empresa beneficiaria del pago, lo que deber certificarse en una declaracin jurada. Etapa de Correccin monetaria Art. 41 y 32 de la Ley de la Renta Recordar recuadro que esta escrito en el cdigo. Estamos buscando en primera categora llegar a una renta efectiva, real. Entonces una renta que tiene inflacin no es real. Si tengo 1 milln de pesos en 3 aos mas ese poder adquisitivo no es el mismo y hay que ajustarlo, ese es el tema. La correccin monetaria pretende corregir las distorsiones que la inflacin produce en los resultados del contribuyente, se la renta del contribuyente. Se efecta de acuerdo al art. 41 en 2 etapas. La primera es la revalorizacin del capital propio inicial y sus variaciones. La segunda etapa es el ajuste de los activos y pasivos de la empresa al cierre del ejercicio. Primera etapa El capital propio es igual al total del activo menos el pasivo exigible. Entonces tomo el activo y tenemos lo que es la caja, muebles, mercaderas, vehculos, inmuebles. Pero tambin hay marca, derechos de llaves, etc. Para hacer este calculo la ley dice que hay que eliminar los valores INTO, que son los intangibles, nominales, transitorios (bienes en una calidad fiduciaria por ejemplo) y otros. Son intangibles como la marca, derecho de llave. La suma de todo eso me da 100.000.000, el pasivo me tiene que dar lo mismo. El pasivo normalmente esta compuesto de lo que es proveedores, bancos, capital, utilidades, etc. Que parte del pasivo es exigible? Banco y proveedores (se le debe a terceros). El otro es pasivo no exigible. Entonces el pasivo exigible seria exigible de 40 y el pasivo no exigible seria de 60. Entonces llevando esto al esquema el capital propio va a ser igual a 100 menos el pasivo exigible que son 60 y ser igual a 40. Ese es el capital propio de la empresa. De acuerdo al art. 41 se reajusta por la variacin que haya experimentado el ndice de precio al consumidor en el ejercicio, en el ao. El impuesto de primera categora lo pagare en abril del ao 2011. Lo que yo hago ac es tomar la situacin del balance del 2010 terminado el ao. Tengo que averiguar cual ha sido la variacin que experimento el IPC en el ejercicio de 2010. Se va un mes para atrs y todo corrido. Supongamos que el IPC es igual a 10%, quiere decir que le tengo que aplicar el 10% a los 60 que es 6. Entonces el capital propio va a quedar en 66. Aumentamos 6 producto de la correccin monetaria. Una cosa es que tenemos el balance y los ajustes que hacemos. Estos 6 que vario es un agregado o deduccin? El art. 32 nos da la respuesta, se agrega los 6 o va con menos? Estos 6 que aumento, aumento el pasivo o el activo? El pasivo, entonces quiere decir que la empresa debe 6 mas en su renta, entonces la empresa perdi, por lo tanto es una deduccin y va como un menos 6. Ese es el efecto. La revalorizacin del capital propio constituye una disminucin de la renta liquida en virtud del art. 32. Ahora lo que pasa con el capital propio es que puede tener variaciones en el ao porque puede ser que existan aumentos de capital como un nuevo aporte. Los aumentos del capital propio durante el ao se deben reajustar tambin. Desde la fecha de aumento al cierre del ejercicio. Debo aplicarle al aumento del capital propio del ao le debo aplicar el IPC desde la fecha de

aumento al cierre del ejercicio. Ese IPC como es un aumento, va a significar una disminucin. Puse capital, mas plata de la empresa, mas debo. Pero puede ser que durante el ejercicio, haya disminucin del capital propio porque distribuyo utilidades y desde la fecha de la redistribucin le aplico el IPC. Desde el momento de la reparticin del ejercicio al cierre, le saco el IPC y me da una suma de las utilidades que saque. El retiro del capital propio que haya hecho, tuve una dominucion del capital propio y lo ajusto, ese ajuste del capital propio es un agregado. La empresa dejo de ver esa plata al realizar el ejercicio. Segunda etapa Esta etapa son los ajustes de activos y pasivos al cierre del ejercicio. Respecto de los ajustes de los activos al cierre del ejercicio, al 31 de diciembre de 2010 como van a quedar. Primero se junta el activo, hay que distinguir entre el activo fijo y el realizable. Tratndose del fijo se ajusta de acuerdo a la variacin que haya experimentado el IPC en el ao con la misma formula del ultimo da blabla. La caja no se ajusta, entonces veo los muebles, vehculos e inmuebles. Supongamos que los inmuebles valen 50, los vehculos 20, muebles valen 10. Tenemos 80 que constituyen el activo. Ese activo con el 10% es 8. Esos 8 van suman o restan? Suman porque mi activo vale 8 mas. Si ahora eso que era 80, ahora es 88. Puede ser que durante el ejercicio, el activo haya aumentado o disminuido tambin y es el mismo cuento anterior. Desde la fecha de compra del vehiculo al termino del ejercicio, aumenta mi activo, es un agregado y por la correccin monetaria aumenta mi activo. Si por el contrario vendo, eso constituye disminucin porque vend el inmueble y perd lo que iba a valer por el IPC. El otro activo es el realizable, son las mercaderas. El art. 41 numero 3, dice que las mercaderas se ajustan de acuerdo al costo de reposicin. Lo que me costara al cierre del ejercicio reponer las mismas mercaderas. Hay que hacer varias distinciones, el costo de las mercaderas hay que hacer distincin. El contribuyente que comercializa con sillas hay que ajustarlo distinguiendo si el contribuyente comercializa con bienes adquiridos de terceros o elaborados por el mismo. Si son comprados de terceros, hay que distinguir si son del mercado nacional o extranjero. Si son del mercado nacional hay que distinguir si existe factura contrato o convencin, o compras durante el segundo semestre del ejercicio (en este caso el costo de reposicin ser el precio que no podr ser inferior al precio mas alto). En el segundo semestre hubo compra entonces el costo ms alto del segundo semestre, ese es el costo de reposicin. No tengo que hacer ningn ajuste, solo debo ajustar todas mis sillas a ese precio. Tiene 100 sillas y compro varias a 3000 pesos pero en el segundo semestre precio las compro en 6000 pesos por ello todas las sillas se ajustan a ese valor con las mismas caractersticas, genero, calidad, etc. Lo que me costara reponer las mismas sillas. Ese costo de reposicin igual como es activo es un agregado porque mis sillas valen mas. Si no hubo compra durante el segundo semestre de sillas adquiridas en el mercado nacional, el costo de reposicin ser el precio mas alto que figure en el primer semestre, pero al valor le tengo que aplicar el IPC del segundo semestre. Si no hubo compras durante el ejercicio, durante el 2010 no compre nada, su costo de reposicin se determinara su valor del ao 2009, a esas sillas las dejo con ese valor de cierre pero mas el valor del IPC del 2010, del ejercicio. El contribuyente adquiri sillas del extranjero, importadas. Va a ser equivalente al valor de la ltima importacin. Sin hacer distinciones si hubo un precio mas alto en el ao. Si se trata de bienes adquiridos en el extranjero durante el primer semestre, el costo de reposicin va a ser el valor de la importacin durante el primer semestre mas la variacin del tipo de cambio. Se produce el efecto negativo. Si no hubo importaciones durante el ejercicio, el costo de reposicin es el valor libro que estn registradas en las importaciones del ejercicio anterior mas la variacin del tipo de cambio del ejercicio entero.

La otra posibilidad es que el mismo elabore las sillas, esa las comercializa. Su costo de reposicin se hace considerando el costo de la materia prima que se determina de la misma manera. Hay que agregarle la mano de obra por el valor que tenga el ltimo mes de produccin, excluyendo las remuneraciones que correspondan al hecho. En cualquier caso no previsto en este numero el SII manda a ver cuanto ser para llevar el alineamiento tributario. Ajuste del pasivo exigible Se ajusta como dice el nmero 10 del art. 41. Todos los pasivos se ajustan de acuerdo al ndice de reajustabilidad pactado entre las partes, puede ser IPC, UTM, UF, tipo de cambio, etc. Lo que hayan pactado en ese contrato. Es variado. Si ajusto el pasivo exigible que efecto me produce en la determinacin de la renta? Agregado o deduccin? Deduccin porque debo mas plata y disminuye mi renta. Ultima etapa de los agregados y deducciones del art. 33 Que se debe agregar y deducir? De acuerdo al art. Se debe agregar todo aquello que este disminuyendo en forma indebida la renta liquida de la empresa (por ejemplo rebaje los gastos de automviles y station wagon que no se puede rebajar por lo tanto si rebaje 100 el art. Me dice que debo agregarlo). Se deduce todo aquello que este aumentando en forma indebida. Se tiene que disminuir lo que indebidamente agregando por ejemplo en los ingresos brutos puse ingresos no constitutivos de renta, cuando esos ingresos no tributan. Casos particulares El art. 33 en sus nmeros. Anotar artculo. 1- Seala lo que hay que agregar B- Remuneraciones que se pagan al cnyuge y a los hijos menores de 18 aos. Ese milln de pesos que le paga a la seora es un impuesto rechazado. En realidad es un retiro de utilidades. Si le paga al hijo menor de 18 aos es solo para rebajar gastos. Se aplica a las sociedades de personas como a las empresas individuales. La nica posibilidad del hijo es que se case con menos de 18 aos. C- Retiros realizados de la caja, son retiros de utilidades y son rechazados, lo mismo que el retiro de mercadera. D- Sumas pagadas por el activo inmovilizado. Estos bienes del activo inmovilizado, el tipo compro un camin o camioneta que rebajo como gasto. Voy a rebajarlo en la medida que se use en el tiempo (depreciacin). No se rebaja el activo fijo de una sola vez. Tiene una vida til que le da el SII. E- Tengo que agregar si lo he rebajado, los costos, gastos y desembolsos imputables a ingresos no renta o a rentas exentas. Son costos y gastos que yo rebajo. Cuando lo hago con ingresos no renta o con renta exenta, esos gastos no los puedo rebajar. Por ejemplo los honorarios del abogado porque la empresa recibe un legado y la bodega la ingreso como no constitutivo de renta y los honorarios del abogado no los puede rebajar como gasto porque es un ingreso no renta, ese gasto no le sirvi para producir la renta. F- Gastos o desembolsos, que si provienen de determinados beneficios que obtengan determinadas personas por el uso o goce de bienes de la empresa. Hablamos de lo que gasto por usar bienes de la empresa pero que no estn destinados a producir renta. Ocupo el auto de la empresa para mi, la bencina y todo eso. Ese gasto de bencina relacionado con ese tipo de cosa se rechaza. El uso o goce que no sea necesario para producir la renta de bienes a titulo gratuito o avaluado en algo inferior. Se le aplicara como renta a los beneficiarios, la presuncin del art. 21. La ley adems de presumirle una renta, la bencina y manutencin se tiene que agregar y es un gasto rechazado destinado al uso personal de la persona. La ley pone ms ejemplos con los socios, dueos, cnyuge parientes donde se pueden arreglar con la empresa. Como una condonacin total o parcial de deuda. Le pido prestado y despus no le devuelvo. Exceso de intereses pagados cuando el dueo le presta plata a la empresa y le hace un contrato con 80% de inters, sobre los corrientes y hace retiro de utilidades. Arriendos pagados

que se consideran desproporcionados. Acciones suscritas a precios especiales, y todo otro beneficio similar. G- Se agregan todas aquellas cantidades que no se autorizan en el art. 31. Agregue todo aquel gasto que no cumpla con los requisitos del art. 31. Es genrico. 2- Lo que hay que deducir porque esta aumentado en forma indebida el contribuyente Me dice el nmero 2 (art. 33): A- Dividendos o utilidades percibidas o devengadas de empresas salvo que se trate de sociedades constituidas fuera de chile. Ingresos brutos y supongamos que el contribuyente YY dentro de su activo tiene acciones o derechos en la sociedad XX, compro acciones o derechos de una sociedad XX. En algn momentos esas utilidades se reparten y uno de los socios es YY y le van a llegar utilidades, el tipo las mete en YY como ingreso bruto y el art. 33 me dice dedzcalas. Si pago primera categora aqu no puedo pagarla all. Si son constituidas fuera de chile, ah si tengo que agregarlas porque no han pagado primera categora chilena, en ese caso si tengo que agregarlas. B- Rentas exentas por esta ley o leyes especiales. Las rentas exentas de primera categora no las meta porque estn exentas. Las rentas exentas de primera categora estn en el art. 39 y 40. El 39 tiene rentas exentas reales porque son para cualquier tipo de contribuyente. Las por leyes especiales es un reenvo a todo el ordenamiento jurdico que establezcan rentas, utilidades o lo que sea exenta de primera categora como las organizaciones comunitarias. En el numero 3 del art. 39, declara exenta la venta de los bienes races no agrcolas para el propietario de ella. Una casa o departamento que arriendo, en principio es renta pero no va a tributar en primera categora, paga el global complementario, salvo que el monto de la renta anual supere el 11% del avalo fiscal. Por ejemplo si el avalo son 100 de pesos y cobro 1 milln mensual. En el ao cobro 12 millones. Cobre ms que el 11% por ende tengo que pagar primera categora. Estn exentos de primera categora los intereses, utilidades que se obtienen de bonos, deventures, depsitos en cuentas de ahorro, moneda nacional o extranjera. Todas las rentas que se generan en capitales mobiliarios. El art. 40 habla de exenciones personales porque nombra a gente exenta de primera categora. Son el fisco, instituciones fiscales, municipalidades, etc. Las exentas por leyes especiales. Instituciones de ahorro provisional. El numero 4 habla de las instituciones de beneficencia (se utiliza para que una corporacin o fundacin este exenta de primera categora). Comerciantes ambulantes y contribuyentes pequeos de bajos montos de renta, que no excedan en conjunto menos de una UTM. Y llegamos a la renta liquida imponible que le aplicamos la tasa ordinaria del 17% (salvo la situacin transitoria hasta las rentas del 2012 por el terremoto). Le aplicamos el 17% a la renta liquida y nos da el impuesto de primera categora que es terico porque todava hay que rebajar crditos del impuesto de primera categora y ah si que nos da el impuesto de primera categora a pagar. Crditos de primera categora Hay que distinguir entre aplicar una suerte de prelacin en la aplicacin de estos crditos. 1- Se aplican los crditos que de existir un saldo a favor del contribuyente, se pierde. a. Crdito por impuesto de primera categora pagado en el ao La empresa tiene inmuebles y paga contribuciones por ellas, esas contribuciones puede rebajarlas contra el impuesto de primera categora. Por ejemplo de impuesto tiene que pagar 2 millones y contribuciones pago 1 milln entonces lo rebajo y debo pagar 1 milln. Si las contribuciones son 3 millones, el milln que sobro se pierde. Art. 20 nmero 1 letra A. si existe saldo a favor se pierde. b. Art. 33 bis Crdito por la adquisicin de bienes del activo fsico inmovilizado. Por ejemplo un camin que compra la empresa se puede rebajar como crdito un 4% del

valor de ese bien. Limite es que no puede exceder de las 500 UTM en ningn caso, el monto anual del crdito. Lo que sea lo puedo rebajar el 4% como crdito. Si existe un saldo a favor se pierde igual que en el caso anterior. 2- Aquellos en que si existe un remanente, ese remanente se puede utilizar para otro fin, es utilizable. a. Crditos de todas las leyes de donaciones que hay, como la ley del deporte, de cultura. Se puede usar en otras cosas la donacin, un 50% de la donacin se puede usar como gasto y el otro 50% como crdito. Con topes distintos dependiendo de la ley. Las donaciones tiene un tratamiento especial con tope como limite donde el 50% se puede rebajar como gasto y el otro como crdito. b. Impuestos que se pagan en el extranjero Tema de la doble tributacin. Se resuelve con el crdito. Lo pagado afuera se puede rebajar como crdito ac pero con lmites de hasta el monto de la tasa del impuesto de primera categora que es del 17% y prximo ao ser del 20, luego del 18.5. Le aplico la tasa del impuesto de 1era categora a lo que pague afuera y el resto lo uso como crdito para el ejercicio siguiente. As sucesivamente porque seguir teniendo utilidades afuera hasta que agote los crditos en el tiempo. Crdito que da el sense Ley de capacitacin y empleo, que las empresas pueden capacitar a sus trabajadores y les permite rebajar como gasto lo que les cueste capacitar a los trabajadores. Tiene como crdito el 1% de la remuneracin que le pagan a los trabajadores, el 1% se puede usar como crdito.

c.

3- Crditos que de existir un saldo a favor despus de aplicar el crdito se puede pedir una devolucin. El nico ejemplo que hay, son los PPM, son los pagos provisionales mensuales que obtiene la empresa. Se puede pedir la devolucin de ellos de una sola vez. Aplicados los crditos que se deducen de los impuestos tericos, nos da el impuesto a pagar de 1era categora. No hemos terminado porque eso se da cuando los contribuyentes llevan contabilidad completa y tienen que hacer todo eso. Hay algunos contribuyentes en que la base imponible se determinan por ley. Una caracterstica del impuesto de primera categora es que la base se determina sobre la contabilidad completa. Hay rentas presuntas Rentas presuntas Hay determinado actividades que la ley les da incentivo y les permite aplicar una presuncin. Los que explotan bienes races en general, la actividad minera y la actividad del transporte de carga y de pasajero. Actividad de explotar bienes races agrcolas y no agrcolas. Art. 20 nmero 1 letra b que se refiere a esto, se presume de derecho que la renta equivale al 10% del avalo fiscal de la propiedad. Si el fundo esta avaluado en 100 millones de pesos. Paga un impuesto de 1 milln 700 mil. Siempre que quien explota el bien raz tiene la calidad de propietario o usufructuario. Si se explota en una calidad distinta, la renta presunta es de un 4%. Esta presuncin de renta se puede perder, el contribuyente pierde este beneficio en varios casos y se vuelve al rgimen de renta efectiva: 1- Si el explota el bien raz es una SA. 2- Si el que explota el bien raz es una sociedad de persona, una cooperativa o una comunidad y cualquiera de sus miembros a su vez es personas jurdica. (deben ser solo personas naturales). 3- Cuando el contribuyente tiene una actividad paralela en que determina su renta efectiva con contabilidad completa.

4- Cuando el monto de las ventas de ese fundo exceden las 8000 UTM en el ao. Para determinar estas 8000 UTM la ley establece unas situaciones de relacin que le llamamos el CIA tributario. Si el contribuyente tiene un fundo en que vende 5000 UTM al ao, dice la ley que hay que sumar todos los otros terrenos en que el contribuyente tenga participacin de cualquier naturaleza. Se contagian. Si son predios chicos que vendan hasta 1000 UTM se libera de todo y puede ser hasta una SA. 5- Libremente el contribuyente se puede ir al rgimen de renta efectiva. Si vende menos de 10 millones mejor se va a renta efectiva porque su utilidad es mucho mas baja. En los bienes races no agrcolas la renta es igual al 7% del avalo fiscal. Este beneficio que la renta es el 7% lo puede perder el contribuyente y volver al sistema de renta efectiva. Situaciones bienes races no agrcolas: 1- Cuando es una sociedad annima que explota el bien raz no agrcola 2- Cuando el monto de la renta que obtenga sea mayor que el 11% del avalo fiscal. Lo que obtiene por el arriendo o a explotacin supera el 11%. Si el avalo es de 100 millones y la renta de arriendo es de 1 milln mensual, al ao saca 12 millones y es mayor que el 11% que el avalo fiscal. Tendra que ir a renta efectiva. Adems de perder el 11%, se pierde la exencin de primera categora. Cuando vimos el art. 33, lo que se debe deducir son las rentas exentas y nos fuimos al 39 y 40. en el 39 estn las rentas exentas de primera categora y estn las rentas que se obtiene de bienes races no agrcolas, siempre y cuando no supere el 11% el avalo fiscal la renta. 3- No propietario o usufructuario: si no es propietario, tambin tiene que ir al sistema de renta efectiva con contabilidad completa. La renta presunta solamente en estos casos salvo si es no propietario o usufructuario. 4- Libremente puede ir a renta efectiva. Se establecieron beneficios para los bienes races no agrcolas en el art. 20. Numero 1 letras d, e, f. ac en esta letra, adems de lo que hemos dicho del art. 20, tenemos que comentar que hay algunas situaciones en que la ley dice que no se presumir renta alguna. Sobre este tipo de bienes races no agrcolas (urbano o rural puede ser) la ley dice que no se presume renta. Tampoco se presume renta en el caso de los bienes races destinados a la casa habitacin de los que estn acogidos al DFL 2 del ao 59. Si el bien raz no agrcola que esta destinado a la casa habitacin y esta destinado al plan habitacional DFL 2 del ao 59. Un DFL 2 es de hasta 140 metros cuadrados y destinados a la casa habitacin, a esas propiedades no se les presume renta alguna. Recientemente con la ley que se publico el 31 de julio de 2010, la 20.455 que modifico varias cosas y va a subir el impuesto de primera categora a un 20% el prximo ao. Que estableci con el DFL 2: - Que el beneficio de no producir renta solamente va a aplicarse a dos propiedades que estn destinadas a obtener renta. Puedo tener un DFL 2 donde yo viva y dos mas para las rentas. La tercera propiedad destinada a otra cosa se le va a aplicar impuesto. Si se adquiere por herencia se puede, el tema es para la compra. Empieza a regir el primero de noviembre. Hay problemas con las promesas, porque el SII esta rechazando las promesas. Hay otro plan habitacional antiguo que son las famosas casas de la Ley Pereira, 9.135. es el plan anterior al dfl2 y quedo sin gran aplicacin con la aplicacin del DFL 2. La ley se refiere a bienes races no agrcolas, que tampoco se les presume renta a los que utilizan las empresas para realizar su giro o actividad. Donde estn las bodegas, oficinas. Otras rentas presuntas, es la que se refiere a la actividad mineras. La situacin se refiere a lo que es la mediana minera. La gran minera queda sujeta a renta efectiva. La mediana minera se sujeta al sistema de renta presunta, art. 34 de la ley. La presuncin de la actividad minera es

un porcentaje que va subiendo de 4% a 20% en proporcin, del total de las ventas netas anuales de lo que venda de minerales. El porcentaje que se va a aplicar depende del precio promedio de la libra de cobre. Ese precio se tranza en la bolsa de valores de cobre y de acuerdo a ese valor vamos a ver la tasa que se aplica. La ley dice que si el promedio de la libra no excede 2,49 centavos de dlar, en lo que supere de eso hasta. Cuando el cobre sube hace que la tasa que se aplica a la mediana minera suba. Vara entre el 10 y 15 %. Esto si los minerales que se estn aplicando son cobre, oro y plata. Si se explota otro mineral la tasa es de un 6% sobre el total de las ventas anuales. Este rgimen se pierde en varias circunstancias: - Si el que explota el yacimiento minero es una SA Si el que explota el yacimiento minero es una sociedad de personas, una corporacin o cooperativa o comunidad, y cualquiera de sus miembros es persona jurdica (se pierde el rgimen de renta presunta y vuelve a renta efectiva). Si el contribuyente desarrolla actividad paralela de contabilidad completa en primera categora, como un negocio por ejemplo. Cuando el monto de las ventas anuales que tiene en este yacimiento, superan las 2000 UTA o tambin mas de 36.000 toneladas de mineral. Ac se aplica el SIDA tributario (para determinar este monto la ley establece que se relacionan todos los yacimientos mineros que explota el contribuyente al igual que lo que pasaba en la propiedad agrcola, se suman las ventas de todos ellos y si los yacimientos mineros entre todos ellos, si tengo mas del 10% de participacin en ese tipo de negocio y sumo la cantidad que se pide contagia al resto. La nica manera de liberarse de la situacin de relacin que hablamos, si el monto en que se explota el yacimiento minero no supera las 500 UTA (Como excepcin a todo, sea lo que sea, seguir con el rgimen de renta presunta). Siempre el contribuyente libremente puede ir al rgimen de renta efectiva, porque puede considerar que la renta efectiva sea mas baja que la presunta.

Otra actividad sujeta al rgimen de renta presunta es la actividad del transporte en el art. 34 bis. Esta con este beneficio de poder desarrollar actividades con este rgimen de renta presunta. Cuando se trata de los que desarrollan transporte de pasajeros, se seala que la renta presunta equivale al 10% del valor corriente en plaza de cada vehiculo. Es un suerte de valor fiscal porque lo determina el SII. Sobre eso aplica sobre eso. Si gano menos que eso me conviene irme al sistema de renta efectiva. Este rgimen se pierde para los que explotan vehculos de transporte: - Si es una SA Cuando libremente quiere irse al rgimen de renta efectiva (viaje sin retorno).

Tratndose del transporte de carga, existe una presuncin de renta que tambin es igual al 10% del valor corriente en plaza de cada vehiculo destinado al transporte de carga y de su respectivo remolque o acoplado si lo tiene. El valor lo determina el SII y se publica en el diario oficial. Se trata en otra parte porque ac existen ms causales para perder el sistema de renta presunta. - Si es una SA. Si el contribuyente desarrolla una actividad paralela El tema de la persona jurdica igual que antes Cuando el monto de las ventas o lo que factura en el ao por su servicio, superan las 3000 UTM (para determinarlas, se aplican las reglas de relacin para sumar todas las empresas, sociedad en las que participan y debe sumar todo lo que vende en ella para ver si quedan sujetas toda a la renta efectiva, el sida tributario. Salvo que si el monto de la facturacin no excede las 1000 UTM).

Libremente puede irse al rgimen de contabilidad completa, camino sin retorno salvo que pasen 5 aos sin haber desarrollado estas actividades. Situaciones de rentas presuntas para contribuyentes de primera categora que estando obligados a llevar contabilidad completa, no la llevan o esta no es fidedigna. 1era situacin art. 35 Si esta mal hecha, no tiene respaldo, es falsa, etc. Pasa a convertirse en una carga para el contribuyente. Es una obligacin porque me van a aplicar sanciones. Adems tiene una carga y es que el SII me va a presumir una renta a su antojo. De acuerdo al 35 cuando la renta liquida no pueda determinarse en forma clara y fehaciente, el SII va a presumir la renta y puede presumirla de acuerdo a las facultades de la ley, las opciones son: Aplicar el 10% del capital efectivo en la empresa (es el total del activo de la empresa). Un porcentaje de las ventas que realiza la persona (durante el ejercicio, el ao) si tengo las boletas o facturas y se lo que ha vendido. Toma como antecedente el porcentaje o promedio de porcentajes de otros contribuyentes que giran en el mismo ramo o en la misma plaza

Se puede decir que por caso fortuito se perdi todo. 2da situacin Art. 36 SII determina renta pero para importadores o exportadores, o ambos. El SII les cuestiona los precios que tienen contabilizados de sus importaciones y exportaciones, porque sus precios difieren de los que se obtienen de ordinario en el mercado. Como que importa mucho mas caro que lo que sale en el mercado y quiero rebajar impuesto as. O exporto sillas a un precio mas bajo y estoy blufeando y el SII puede pedir a la aduana un informe. Ah me va a presumir la renta, ser un porcentaje del producto total de sus importaciones, exportaciones o ambas. Que va de un 1 a un 12% de las ventas que hace el contribuyente o de lo que haga. Sin perjuicio que me haga el porcentaje de renta venta de un contribuyente que le vaya bien al igual que en el caso anterior. 3era situacin Art. 37 Se refiere a situaciones que se presume la renta pero solamente se aplica a sucursales extranjeras de bancos e instituciones financieras, etc. Perdi fuerza despus de que se derogo el ex art. 37. Sin perjuicio de lo que dice el 38, el SII les puede rechazar el gasto cuando lo que le pagan a sus casas matrices es excesivo ms all de lo normal. Es ms aplicable el 38 porque para todas las agencias extranjeras de personas constituidas fuera de chile. Regula las rentas que se les puede presumir a este tipo de personas. Art. 38 Se va a determinar sobre la base de resultados reales pero cuando no sean fehacientemente crebles, el 38 permite que el director regional les presuma su renta de acuerdo al art. 35 o puede utilizar una proporcin, una regla de 3 entre lo que es el total del los ingresos brutos de la casa matriz con la renta que paga. Si la casa matriz tiene 100 millones y sale 30, seria 100 es a 30 y en chile se cuanto ha vendido y le aplico 3 millones. Comparando los ingresos brutos de la casa matriz con la renta liquida.
CASA MATRIZ AGENCIA 100 : 10 30 X Entonces multiplico cruzado y divido por el otro y me da X: 3.

Art. 70 que va de la mano con 71

Establece la presuncin de que a toda persona se le presume una renta equivalente a sus gastos personales y de las personas que viven a sus expensas. La renta es al menos equivalente a lo que gastan. El 70 permite al SII citar para aclarar sus rentas.

Rentas de la segunda categora, de las que vienen del trabajo

En general si uno hace una categora econmica, la ley habla de las rentas de la segunda categora, no confundir con el impuesto de segunda categora. Vamos a hablar de los trabajadores dependientes, de las rentas de los trabajadores independientes, sociedades de profesionales y de los directores de sociedades annimas.

En el 42 antes del artculo sale segunda categora de las rentas del trabajo. En el numero 1 parte hablando de las rentas de los trabajadores dependientes.

Trabajadores dependientes
Son los contribuyentes que obtienen sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y en general todas las remuneraciones incluidas. La contraprestacin. Son contribuyentes de la 2da categora no solo los trabajadores dependientes del sector activo sino que tambin del sector pasivo como jubilados, montepiados. Tambin estn en el 42 numero 1. Reciben una pensin o montepo mensual. Tambin se agrega a los choferes de taxi no propietario de sus vehculos que tienen un rgimen especial. Los trabajadores agrcolas tambin.

Caractersticas del impuesto nico de 2da categora

1Es un impuesto nico Respecto de las cantidades que se obtienen por estos trabajadores dependientes. El art. 43 luego de terminar de hablar de la escala del impuesto, dice que tendr el carcter de nico. Es un impuesto progresivo: la tasa del impuesto aumenta en la medida que aumenta la base imponible, lo que gana. El mismo art. 43 da la escala de tasa partiendo por una cantidad que esta exenta. Los que no excedan 13,5 UTM como 500 mil pesos. Llega a un 40% sobre las rentas que superen las 150 UTM mensuales. La persona que gana 10 millones, su primera parte esta exenta, a segunda paga algo, hasta 5 millones v a pagar igual impuesto pero de 5 millones a 10 millones va a pagar el 40% de los 5 millones. Finalmente va a ganar 6 millones. Es un impuesto mensual, se declara y paga mensualmente hasta el dia 12 del mes siguiente al de la obtencin de la renta. Este impuesto opera sobre base percibida, una vez que se percibe la renta recin ah nace la obligacin de pagar el impuesto. El de primera categora opera sobre rentas devengadas. El impuesto es de retencin en que hay un sustituto. Donde el sustituto lo retiene y debe enterarlo en arcas fiscales. El art. 74 lo seala. Si no se paga el impuesto el 83 dice quien es responsable, distingue si se hizo o no la retencin, si se hizo es responsable el sustituto pero si no la hizo se puede perseguir a cualquiera de los dos. El 78 seala el tema del plazo, que es mensual, dentro de los 12 das de cada mes.

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Cmo se determina este impuesto nico de segunda categora?

Para determinar el impuesto, tenemos que sumar y considerar todos los ingresos que obtienen estos trabajadores dependientes por el desarrollo de sus servicios personales a un empleado de la empresa. A ello hay que descontarle los ingresos no renta (numeral 13, 14, 15, 16, 27), se deben descontar luego las cotizaciones provisionales (AFP 12,4% con tope e ISAPRES 7% con tope). Luego tenemos que rebajar (permite la ley) el APV ahorro provisional voluntario con los limites del 42 bis. Tambin pueden rebajar de acuerdo al 55 bis que se aplica para el global complementario y trabajadores dependientes se pueden rebajar los intereses del crdito hipotecario destinado a la casa habitacin o de la playa y tiene limitaciones tambin porque si la persona gana mucha plata pierde ese beneficio de intereses, hay porcentajes que se pueden ocupar dependiendo hasta donde gana la persona. Del seguro de accidente hay un monto que se puede deducir y hay una parte que podra ser de cargo del trabajador que se permite rebajar. Rebajados los montos anteriores llegamos a una base imponible al igual que en primera categora y a esa la aplicamos la tasa del impuesto que va a depender del monto de la renta en forma progresiva. El SII facilita el tema de clculo porque las presenta mes a mes. Ah me sale un impuesto a pagar y tiene como crdito, el crdito que se aplica en el 57 bis, se puede rebajar como crdito la situacin del art. 57 bis que es la inversin en determinados documentos no inferior a un ao como un deposito de ahorro.

Situaciones especiales para los contribuyentes del impuesto nico de segunda categoras
145: Con rentas correspondientes a periodos distintos del mes. Los trabajadores dependientes lo normal es que reciban un sueldo mensual pero pueden recibirlo en menos de ese plazo. Tributaran aplicando en forma proporcional la escala de tasa contenidas en el art. 43. Si el tipo que cada 15 das le pagan 1 milln, entonces vamos cuanto es lo que paga. Entonces le saco la proporcin con la regla de 3. si por 2 millones se paga 200 mil pesos, pagara 100 mil pesos cada 15 meses. Se tiene que hacer el calculo proporcional. En el inciso segundo dice que para

calcular el impuesto, dice que todas las rentas accesorias que son complementarias al sueldo como las horas extras o premios se van a agregar al periodo que corresponde. 246: En el inciso primero se refiere cuando las remuneraciones son pagadas ntegramente con retraso. El sueldo de mayo me lo estn pagando recin en octubre entonces todo el sueldo de mayo esta atrasado. En ese caso la ley dice que las sumas que me paguen se tienen que ubicar en los periodos en que se devengaron y el impuesto se liquida conforme a las normas vigentes. Se calculo el impuesto de acuerdo a las circunstancias de ese mes. El inciso segundo y siguiente es cuando se paga parte de la remuneracin con retraso. Si me pagan un bono de fin de ao, un bono especial y me lo pagan en febrero, me pasan 3 millones de pesos cuando ganaba 1 milln de pesos. Esos 3 millones se debe que decir que es un bono especial por noviembre, diciembre y enero y dividir el bono por los 3 meses y ser un mes para cada suma. Si ganaba un milln de pesos en noviembre le sumo un milln mas. Los saldos se deben convertir en unidades tributarias. Se ubicaran en los periodos correspondientes. Las 30 UTM las voy a colocar en el mes de diciembre y gane 10 UTM y tengo que sumar 30 mas o lo que sea y ah tengo que decir el impuesto que pague y ver cuanto debera pagar. Esa diferencia se paga. Por ejemplo las gratificaciones es una obligacin de los empleadores y se hace en relacin a las utilidades de la empresa o a todo evento. Si gana 1 milln y le dan una remuneracin de retraso de 12 millones por las utilidades, la ley le dice que no es una renta de marzo, dice que es una renta de todo el ao y por lo tanto los 12 millones se dividen en todo el ao. Seria brutal aplicarle impuesto a los 12 millones mas el milln de sueldo de una vez. Los bonos se dividen en 3 meses. La gratificacin del ao en 12 meses. Con los 12 millones, lo dividimos en 12, y cada milln lo paso a UTM y en definitiva gane en enero 58 UTM y eso cuanto corresponde renta? Tengo que aplicar la tasa de nuevo. Es un accesorio de renta de otros meses. 47: Se refiere a la situacin del trabajador que durante el ejercicio (ao) tiene dos o mas empleadores. Esta trabajador A, tiene un empleador y ese empleador le paga 1.000.000 mil. Tenemos trabajador B que de uno gana 500 mil y del otro empleador gana 500 mil, entonces el A paga 120 mil de impuesto y el otro va a pagar cero de impuesto. Como es injusta la situacin, la ley obliga a efectuar una reliquidacin anual, que normalmente lo hacen en el mes de abril. El formulario del impuesto del global complementario, en ese hay un tramo especial para este tipo de contribuyente donde se suman todos los sueldos y va a tener que pagar los 120 mil por doce. Esto se da incluso en tipos jubilados que estn trabajando. En el mes de abril debe hacer una reliquidacin tambin. El PDTE de la republica autoriza a que se pueda hacer mensualmente. Si se pueden hacer pagos provisionales mensuales.

3-

Trabajadores independientes art. 42 numero 2.

Hablamos de personas que tienen ejercicio, realizan el ejercicio de actividades liberales o de otra profesin u actividades lucrativas. La anterior es la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinaria o de capital. Agrega a todos los auxiliares de la administracin de justicia. Los trabajadores independientes, obtienen o determinan su renta, por el total de lo que obtienen por el desarrollo de su profesin u ocupacin lucrativa. Todo lo que obtienen en el ao forma parte de su ingreso. La boleta del cobro, presume que esa boleta emitida es boleta pagada. Pueden rebajar como gasto los gastos efectivos. El art. 50 seala que se pueden aplicar las normas que se aplican en primera categora para poder rebajar gastos en lo que fuera pertinente. Cuando en el 31 vimos los gastos necesarios, pero tendran que llevar contabilidad y no lo hacen. No pueden rebajar perdida, pero si publicidad, remuneracin a la secretaria, etc. Existe un sistema de gasto presunto en el mismo 50 que dice que los contribuyentes del 42 numero 2, dice que el gasto presunto es un 30% de sus ingresos brutos con tope de 15 UTA (6 millones aprox.). Si mis gastos efectivos son mas altos que esos 6 millones, mejor llevo un sistema de contabilidad simplificada o el sistema de gastos presuntos que es un 30% de los gastos presuntos con tope de 15 UTA. Todo lo que gana el tipo menos los gastos efectivos reales le da un monto y ese monto se va al global complementario.

EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO 1 (Art. 52 y siguientes) La ley grava con este impuesto, a todas las personas naturales domiciliadas en Chile por sus rentas tanto de fuente chilena como extranjera. Nunca se aplica a personas jurdicas, slo a las naturales. Caractersticas del impuesto:

CLASE DEL 12.OCT.007

Es un impuesto global, porque se pretende abarcar todas las rentas que pueda obtener un contribuyente, de cualquier origen, incluso vamos a ver que se agregan las rentas que estn exentas del global complementario, hay que incluirlas, porque lo que pretende la ley es incluir todo lo posible para aplicar la tasa progresiva, mientras ms alta sea la base, ms alta ser la tasa.

Lo nico que no se incluye son los ingresos no renta. Es complementario, porque complementa la tributacin de las rentas que ya han pagado otro impuesto, como el impuesto de 1ra categora, por ejemplo, una empresa que paga impuesto de 1ra categora, luego esas mismas rentas cuando son retiradas de la sociedad, pagan global complementario.

Por ejemplo, el impuesto nico de 2da categora que pagan los trabajadores dependientes, se incluyen el ste impuesto, se suman. Es un impuesto que normalmente opera sobre base percibida, es decir, desde que el contribuyente ha retirado los dividendos o utilidades de una sociedad. Es un impuesto anual, se declara y paga en el mes de abril del ao siguiente a aquel en que se obtuvieron las rentas.

Sin perjuicio que el contribuyente debe hacer pagos provisionales mensuales durante el ao (ppm). Es un impuesto progresivo, el Art. 52 establece una tabla que va aumentando en la medida que aumenta la base imponible. Esta tasa esta exenta hasta 13.5 UTA. SOBRE LA PARTE QUE EXCEDA DE: 13,5 UTA 30 UTA 50 UTA 70 UTA 90 UTA 120 UTA 150 UTA Y NO SOBREPASE DE: 30 UTA 50 UTA 70 UTA 90 UTA 120 UTA 150 UTA TASA DE 5% 10% 15% 25% 32% 37% 40%

Es un impuesto real, porque para determinarlo, no se atienden las circunstancias personales del contribuyente, es un impuesto directo que grava al contribuyente que se seala la ley y no hay traslacin de obligacin de pagar este impuesto.

COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO? En primer lugar se debe determinar la Renta Bruta Global (Art. 54), a esta se le descuentan los gastos del Art. 55 y 55 bis, esto da como resultado la renta neta global, a esta se le aplica la tasa progresiva del Art. 52, lo que da como resultado el impuesto global complementario, posteriormente se le rebajan los crditos del Art. 56, lo que da como resultado el impuesto global complementario a pagar.

Se determina la Renta Bruta Global (-) Los gastos (Art. 55 y 55 bis) Renta Neta Global (x) Tasa progresiva (Art. 52) Impuesto Global Complementario

Determinacin de la Renta Bruta Global Se debe abarcar todas las rentas posibles de esta persona natural con domicilio en Chile, como un abogado, director de una sociedad, el Art. 54 esta dividido en tres nmeros, en los cuales se desprende: Art. 54 N 1: son rentas que provienen de la primera categora. Art. 54 N 2: se incluyen rentas que estn exenta del impuesto de la 1ra. Categora. Art. 54 N 3: se incluyen rentas exentas del global complementario y de las rentas afectas al impuesto nico de 2da. categora. Art. 54 N 1: Se deben incluir las rentas determinadas por el impuesto de primera categora y que han pagado este impuesto y a saber, estas son: Rentas que obtiene el empresario individual, por ejemplo se tiene una empresa de responsabilidad individual que gana 1.000, paga impuesto de 1ra. Categora de un 17% donde le quedan 830 que es su FUT 2, el empresario podra retirar y se incluye en la renta bruta global, se saca la mitad del FUT y por ella se tributa. Se deben incluir las rentas sujetas a contabilidad simplificada, en primera categora hay casos especiales en que se puede llevar esta contabilidad, lo que no es la regla general, el problema de llevar esta contabilidad todo lo devengado y que no se ha recibido el dinero, para hacer retiros se tiene que haber percibido la renta, la empresa de 1ra. Categora tributa con rentas devengadas, pero el empresario no puede sacar dinero en atencin a que no se ha recibido, pero si llevar contabilidad simplificada mediante ingresos y gastos (sin libros) en estos casos la ley seala que todo lo que se tenga devengado en la empresa se considere como retirado. (No es recomendada la contabilidad simplificada) Se incluyen las rentas que proviene del Art. 14 bis, la ley permite a pequeos o medianos contribuyentes de primera categora, que tributen de una sola vez con el impuesto de 1 categora y global complementario cuando realicen retiros (cuando tributen el global complementario recin se tributa en 1ra. Categora, mientras no haga ningn retiro aunque tenga rentas devengadas, no se tributa nada), para contribuyente que tengan ventas durante el ejercicio no superiores a 3.000 UTM y en promedio de los ltimos 3 aos de ventas que no superen las 3.000 UTM. Una empresa acogida al Art. 14 bis, al retirar dinero tributa en 1ra categora y lo que sac de ella. Se debe agregar las rentas de los trabajadores independientes, todo lo que obtiene de renta un trabajador independiente debe incluirlo a la renta bruta global, el trabajador independientes que esta tratado en el Art. 42 N 2, se incluyen: Los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de cualquier otra profesin

FUT: Fondo de Utilidades Tributables.

u ocupacin lucrativa no comprendida en el impuesto de 1ra. Categora como notarios, archiveros, auxiliares de la administracin de justicia, receptores, conservadores, sociedades de profesionales Concepto ocupacin lucrativa: es la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital. (Art. 42 N 2 inciso 2) Este concepto va de la mano con el desarrollo de un esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo de capital, maquinarias, por ejemplo un abogado. Estos trabajadores independientes de ocupacin lucrativa, se determina la base imponible de la siguiente manera: Se determina por el total de lo que ellos boletean que es su ingreso bruto y debern llevar una contabilidad simplificada de todos los ingresos que perciben y los gastos, deben indicar todo lo que se emiten en boletas. Al total de ingresos se le rebajan los gastos del contribuyente. En el Art. 50 se refiere a la deduccin de los gastos, donde llevar contabilidad simplificada, donde se registrarn los gastos que se sealan en el Art. 31 que son los gastos del impuesto de 1ra. Categora, como son los intereses por crditos, remuneraciones de los trabajadores, insumos, computadores, reajustes, impuesto de timbres y estampillas y todo gasto que haya tenido en el ejercicio, pero en estos contribuyentes no operan las prdidas, gastos de operacin y puesta en marcha y todo que sea pertinente. Sin embargo, la ley permite aplicar un sistema de gasto presunto (Art. 50 inciso final), que equivale a un 30% de los ingresos anuales o brutos con tope de hasta 15 UTA. Todas las boletas del ao es el ingreso bruto menos los gastos, si no se lleva contabilidad simplificada se emplea este sistema de gastos presuntos donde se rebaja el 30 % de lo ganado, lo que da como resultado la base imponible del global complementario, se debe analizar lo que se gasta y que no supere las 15 UTA o el 30 %, si se gasta ms del 30% no conviene utilizar el sistema de gasto presunto, si se percibe ms de 15 UTA es preferible emplear el sistema de renta efectiva. El trabajador independiente puede rebajar lo que dice relacin con inversiones en bienes races cuando se compran estos bienes con crdito hipotecario, los intereses que se cobran se pueden rebajar como gasto. Se pueden rebajar tambin las cotizaciones provisionales del contribuyente, tambin se rebaja el ahorro provisional voluntario (APV), si se esta bajo el sistema de gasto presunto no se puede rebajar estos como gasto. En el Art. 42 N 2, se agrega tambin lo que obtienen las sociedades de profesionales, estas se constituyen exclusivamente por profesionales, son de un rea a fin, por ejemplo abogados con auditores.

Esta sociedad de profesionales pueden ser sociedades annimas, encomaditas, de personas, estas no pagan ningn impuesto, quienes pagan impuestos son los socios, y llevarn contabilidad completa y el total que aparezca como renta a fin de ao, se entiende retirado y repartido entre cada uno de los socios segn su participacin. El impuesto global lo pagan los socios, sin embargo, esta sociedad de profesionales puede optar por tributar en 1ra. Categora, es decir, renuncia al impuesto de 2da. Categora y se va al sistema normal pero esta se rige por el Art. 20 N 5, que se refiere a otras rentas que no estn gravadas en otra categora y que no se encuentren exenta. (Art. 42 N 2 inc.3).

Se cambia de rgimen porque van a tributar con una tasa del 17% y no por el total que se retire y porque no quedan afectos al IVA, por gravarse los servicios del Art. 20 N 3 y 4 Se debe agregar las rentas de los directores de sociedades annimas, el Art. 48 de la ley seala: las participaciones o asignaciones percibidas por os directores y consejeros de la S.A. quedara afecto al ttulo II y III... , todo lo que gana el director deber agregarse a la renta bruta global o al impuesto adicional cuando el director no tiene domicilio en Chile, es el total que perciba sin ninguna disminucin va a la renta bruta global cuando este tiene domicilio en Chile. Se deber agregar el total de los dividendos que perciben los accionistas de sociedades annimas en comandita por acciones (Art. 54 inciso 4), salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta. (Art. 17) por ejemplo una empresa que sea S.A. reciben dividendos, esos dividendos van a la renta bruta global por el total de lo que se recibe, salvo que sean por ingresos no renta y sin ningn tope, si es una sociedad de personas y no una en comandita por acciones o sociedad annimas, en estos casos se habla de una sociedad limitada, donde estos hacen retiros, estos retiros de acuerdo al Art. 14 quedan gravados hasta el monto del FUT, si la renta es 1000 y el impuesto de 1ra Categora de un 17% queda un FUT de 830, cada uno podra sacar 415 y puede ser que el que retire, lo considerar en el global complementario pero tributa hasta el monto del FUT, es solo para sociedades de personas, limitadas y no para las S.A., se tributa hasta el monto del FUT, pero el contribuyente en el ao puede sacar un exceso de FUT. (El balance tributario es distinto al balance financiero, al emplear una depreciacin podr producir un exceso de FUT, el FUT viene de la 1ra categora) Exceso de FUT: El Art. 14 nos dice que el exceso de FUT va a tributar el ao siguiente cuando existan nuevas utilidades tributarias, es una postergacin para el ao siguiente, el contribuyente que retira en exceso quedar pendiente para el ao siguiente, este exceso se deber tener presente como abogado al momento de la transferencia de los derechos, porque si en la sociedad A y B Ltda., el socio B sac 1.000 por haber exceso lo que es ms del FUT que corresponda, el exceso va a tributar en los aos siguientes, pero si se venden los derechos de B, el FUT le quedar pendiente al otro socio que ingrese a la sociedad, al respecto la ley seala que el cesionario se hace responsable del impuesto del cedente, al hacer la transferencia de la cesin de derechos, se deber revisar el libro de FUT, esa tributacin se deber descontar del valor de la venta de los derechos. El Art. 14 letra a) permite la reinversin de las utilidades del socio que la retira, donde no tributar ya sea para armar, como aporte o compra de acciones de una sociedad, se suspende la tributacin hasta que se retiren los dineros de la otra sociedad, se debe hacer en el plazo de 20 das de efectuado el retiro. Si hay una S.A. el total que retire e incluso el exceso de FUT se tributa, los accionistas de una S.A. no pueden hacer reinversin con los dividendos, salvo que sean ingresos no renta. Se incluyen las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero, las participaciones que se tengan fuera del pas en empresas o sociedades. Se incluyen las rentas presuntas determinadas segn la ley de la renta, como por ejemplo de los transportistas, los que explotan bienes races agrcolas y no agrcolas, la mediana minera, todas estas rentas se consideran retiradas al fin del ejercicio.

Al explotar un bien agrcola se presume la renta del 10% del avalo del bien, esto se agrega al IGC. Se incluyen las rentas presuntas del Art. 35, 36 y 38, se consideran retiradas, son aquellas rentas presuntas negativas, se refiere a las personas que debiendo llevar renta efectiva, el S.I.I. considera que no es fidedigna la contabilidad, en este caso se le impugna su contabilidad y el servicio presume renta y la considera retirada. Se incluyen las rentas presuntas del Art. 70 y 71, se establece una presuncin en el Art. 70, que dice que a toda persona se le presume una renta equivalente a sus gastos personales como de las personas que viven a sus expensas. Por ejemplo se hace una declaracin de 20 millones y la persona se compra un bien raz por 100 millones, donde aparecern inconsistencias en la declaracin, donde ser objeto de una liquidacin, si no se puede justificar, se agrega la suma injustificada en este impuesto. Hay que agregar las situaciones que se produce pro el Art. 21, se relaciona con el impuesto gasto, que son los gastos rechazados, estos gastos se deben incluir en la renta bruta global, de acuerdo al Art. 31 y 33 que rechazan los gastos, se incluyen como retiro y en la renta bruta global. (gastos rechazados). El Art. 21 seala que hay que aplicar las rentas presuntas por la utilizacin de bienes del activo de la empresa en beneficio propio del socio o accionista, empresario o persona que tenga importancia en la empresa. Si se trata de un bien inmueble se aplica la presuncin que se esta utilizando este bien en beneficio propio y se presume un 11% del bien. Si se trata de vehculos station vagon que este incluido en el activo de la empresa y la persona lo esta utilizando se le aplica un 20% se considera un retiro presunto, por lo tanto, se agrega a la renta bruta del global complementario. Hay que agregar las rentas de Art. 20 N 2 y del Art. 17 N 8, rentas que sean percibidas por personas que no estn obligados a llevar contabilidad completa. La ley seala que lo que se incluye en la renta bruta global, es el valor neto de las inversiones en capitales mobiliarios y en el mayor que se obtenga en la enajenacin sealada en el Art. 17 N 8, como son los intereses de un depsito en el banco, venta de acciones y que sea habitual, podrn compensar las prdidas con las utilidades obtenidas. Se debe incluir cuando corresponda, un monto equivalente al impuesto de 1ra. Categora pagado, situacin que es procedente cuando el contribuyente tiene derecho a usar como crdito contra el impuesto global complementario lo pagado por un impuesto de primera categora. El Art. 20 se refiere a que se establece un impuesto del 17% que podr ser imputado al impuesto global complementario y adicional de acuerdo al Art. 56 N 3 (crdito) y Art. 63 (impuesto adicional), si se puede utilizar Art. 54 N 2:

Debemos incluir las rentas exentas del impuesto de 1ra. Categora, pero queda sujeto al global complementario, por ejemplo el contribuyente que tiene depsitos en un banco y esta afecto a intereses, esa es su renta, esta exenta al impuesto de 1ra. Categora y debemos incluirla en el global complementario. Por ejemplo, cuando se tiene una casa y se arrienda, se presume una renta de un 7% del avalo fiscal de la propiedad, se incluye en el Global Complementario. Art. 54 N 3:

 Se debe incluir las rentas que estn exentas del impuesto global complementario, se agregan por un efecto de progresividad, le otorga un crdito equivalente a eso, se aumentan las rentas y se da un crdito equivalente, al sumarse se puede pasar a otra tasa. Se incluyen las rentas de los trabajadores dependientes del Art. 42 N 1, por una razn de progresividad, lo que pag el empleador pasa a ser un crdito. Se termina el anlisis de la renta bruta global.

19. octubre 2007-10-19 GASTOS DEL ART. ....

Se determina la Renta Bruta Global (-) Los gastos (Art. 55 y 55 bis) Renta Neta Global (x) Tasa progresiva (Art. 52) Impuesto Global Complementario (-) los Crditos (Art. 56) Impuesto Global Complementario a pagar

Aqu vamos

Analizada la renta bruta global, pasaremos a estudiar los gastos de este impuesto que se deben disminuir de la renta bruta global. Los Gastos

Se determina la Renta Bruta Global (-) Los gastos (Art. 55 y 55 bis) Renta Neta Global (x) Tasa progresiva (Art. 52) Impuesto Global Complementario (-) los Crditos (Art. 56) Impuesto Global Complementario a El contribuyente tiene derecho a rebajar determinados gastos, estos son: pagar

Aqu vamos

Se puede rebajar el impuesto de primera categora pagado que esta comprendido en las cantidades declaradas en la renta bruta global.

Comentario: el gasto por impuesto de 1ra. Categora que se paga, no lo es para la empresa, la empresa no puede rebajar como gasto el mismo impuesto que paga, como se vio en el Art. 53 N 2 y no puede rebajar en el impuesto de 1ra. Categora el impuesto a la renta, pero es para el impuesto de 1ra. Categora de una empresa, es decir, cuando se determina el impuesto de 1ra. Categora hasta llegar a la base imponible, no rebaja los impuestos pagados, lo que sera un gasto un gasto rechazado para la empresa, pero no es un gasto rechazado para el propietario final, por ejemplo, si se saca dinero de la empresa se hace una declaracin distinta, pero se puede rebajar el impuesto pagado. La empresa obtuvo un resultado de 122 millones y el impuesto de 1ra. Categora es de 23 millones, esta cantidad no se puede rebajar para determinar el impuesto, esa base imponible es para la empresa y se saca otro clculo, que derivada de la resta de los resultados menos el impuesto, sobre esa base se efectan los retiros de la empresa, pero si podr rebajar el impuesto de 1ra. Categora, se entiende que es un gasto para la empresa que no lo puede rebajar, pero si lo puede rebajar la persona natural cuando hace sus retiros. En el Art. 55, se agrega que se puede rebajar el impuesto territorial del ao que corresponda, no es gasto para la empresa, pero si es gasto para el contribuyente del impuesto global complementario.

Se puede rebajar como gasto las cotizaciones previsionales del Art. 200 del DL 3.500, siempre que el empresario individual o socio de la empresa que se hizo cargo de ese gasto y que no se pag con dineros de la empresa, esa persona natural puede rebajar del retiro como renta. (Art. 55) Segn el Art. 55 bis, se puede rebajar como gasto los intereses efectivamente pagados durante el ao por crditos con garanta hipotecaria, destinados a adquirir o construir una vivienda, esta tiene un lmite que se detalla a continuacin.

Para estos efectos se entiende como inters deducible mximo por contribuyente la cantidad menor entre 8 UTA y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 UTA, y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 UTA. Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados. Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades tributarias anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado, que se considerar como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales. Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se hubiere adquirido en comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja que dispone este artculo. Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las cantidades rebajables de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto. Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global Complementario, se aplicar a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final del artculo 55. La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos incisos precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin. Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se refiere este artculo, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio determine. Luego de rebajado los gastos, llegamos a la RENTA NETA GLOBAL.

Se determina la Renta Bruta Global (-) Los gastos (Art. 55 y 55 bis) Renta Neta Global (x) Tasa progresiva (Art. 52) Impuesto Global Complementario (-) los Crditos (Art. 56)

Aqu vamos

pagar

Renta Neta Global A esta renta se le aplica la tasa progresiva del Art. 52, hay un tramo que esta exenta hasta 13,5 UTA (Aprox. $ 5.000.000 anuales) y hasta un tramo mximo de 150 UTA. Aplicada la tasa, nos da el impuesto global complementario terico. Al impuesto global complementario terico, se le debe disminuir los crditos del Art. 56.

Se determina la Renta Bruta Global (-)siguientes Los gastos (Art. contra 55 y 55 En primer lugar, se otorgan los crditos el bis) impuesto final resultante que se Renta Neta Global imputan de acuerdo al siguiente orden: Aqu (x) Tasa progresiva (Art. 52) Se debe rebajar laImpuesto cantidad que resulte al aplicar las normas del Art. 54 N 3, se refiere vamos Global Complementario a dos situaciones, primero se habla como crdito del impuesto nico de 2da. Categora (-) los Crditos (Art. 56) pagado por el contribuyente, hay que recordar que el contribuyente puede ser Impuesto Global Complementario a dependiente e independiente, como dependiente todos los meses paga un impuesto y pagar ese pago que se hizo mes a mes, sirve de crdito para el global complementario,
Los Crditos a rebajar entonces ese impuesto de 2 categora es un crdito y as mismo, se da como crdito al impuesto que hubiere correspondido pagar para las rentas exentas del global complementario. La renta exenta del global complementario, donde el Art. 54 nos seala que debemos agregarlo por un asunto de progresividad, debe agregarse todo, sin embargo, luego se da un crdito equivalente como si estuviera gravado. Es para ubicar al contribuyente dentro de la tasa progresiva en su inicio para calcular este impuesto, al ingresar esos impuestos en esa etapa, en esta se rebajan. En segundo lugar, debemos tomar como crdito la cantidad que resulte al aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron. Lo que se refiere el Art. 56 N 3, es que el Art. 20 establece un impuesto del 17% (1ra. Categora) que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional, sabemos que el impuesto de 1ra. Categora es crdito para el impuesto global complementario o adicional, entonces, si se es empresario individual y la empresa gan 1000 y pag 170 de impuesto de 1ra. Categora, esa cantidad servir de crdito cuando retire el empresario dinero del FUT. (830) En general, el impuesto de 1ra. Categora, es crdito en el global complementario en la medida que se vayan haciendo los retiros y a los socios en la proporcin que le corresponda. (Del 17 % un 8,5 % para cada socio) Art. 57 BIS.!! EL IMPUESTO ADICIONAL El impuesto adicional es aquel que grava a las personas naturales o jurdicas que carecen de domicilio o residencia en Chile, por sus rentas de fuentes chilenas.

La fuente de la renta, es donde se encuentra el bien o donde se desarrolla la actividad que genera la renta. CARACTERSTICAS: Es un impuesto proporcional, tiene una tasa fija normalmente de un 35%, pero en algunos casos la tasa es de un 20% 30% 15%, son situaciones especiales, no por una regla progresiva, es una tasa fija y cambia por la situacin del contribuyente. Es un impuesto de retencin, hay un tercero que es el pagador de la renta, que debe retener el impuesto cuando hace las remesas al extranjero.

El Art. 73 y 74 N 4 se refieren a que estarn igualmente sometidos a la retencin, debemos recordar las caractersticas de los impuestos de retencin ya estudiados. Es un impuesto real, ya que grava al contribuyente sin importar las circunstancia del mismo. Es un impuesto directo, pues no hay un traslado de esta carga impositiva. Es un impuesto que se tributa por renta percibida.

Cmo se aplica este impuesto adicional? Se puede aplicar de dos formas: En conjunto con el impuesto de primera categora, sirviendo incluso de crdito de este impuesto de 1ra. Categora o como crdito contra el adicional final. Como impuesto nico a la renta.

Cundo se aplica en conjunto con el impuesto de primera categora? Se aplican las normas del Art. 58, para ello vale hacernos la siguiente pregunta: COMO PUEDE UN EXTRAJERO DESARROLLAR ACTIVIDADES EN CHILE, COMO PODRIA INVERTIR Y CONSTITUIR EN CHILE PARA HACER SUS NEGOCIOS? Una forma es constituyendo una agencia en el pas, por ejemplo Sony Japn viene a Chile y constituye una agencia y enva a un representante y abre la agencia de acuerdo al Art. 121 de la ley de sociedad annima, establece un estatuto, declara la agencia, inscribe el extracto y constituye la agencia. De esta forma tenemos a Sony Chile, como agencia, tiene una casa matriz en Japn, esta empresa que va a importar equipos y que luego los va a vender, va a tener una renta de 1000 y va a pagar impuesto de 1ra. Categora del 17 %, que ser de 170 cuando se devenga la renta y eso quiere decir que le va a quedar 830 de FUT, cuando la agencia remese los 830 a la casa matriz va a tributar, lo que ser hasta el monto del FUT (830), el exceso del FUT que pudiere producirse, va a tributar en los aos siguientes, cuando la agencia tenga nuevas utilidades tributarias. El exceso de FUT, se determina entre la diferencia del balance tributario y el balance financiero. Entonces, por el impuesto de 1ra. Categora va a pagar un 17%, sobre el monto que retira o remese se va a retener el 35%, pero va rebajar como crdito lo que se pag como impuesto de 1ra. Categora (17%), por lo que pagar un 18%, ahora si agregamos el 17% ya pagado implica que el contribuyente pag el 35% que corresponde al impuesto adicional.

La otra forma en que Sony se puede organizar en Chile, puede ser que cree una sociedad en Chile y X persona tiene por ejemplo el 0.1 % y Sony Japn el 99%, se crea la Sociedad Sony Chile Ltda., donde el socio mayoritario es Sony Japn, va a generar una renta afecta a 1ra. Categora, va a quedar un FUT donde la casa matriz tributar por las remesas que reciba hasta el monto del FUT. Sony Chile s.a., va a tributar en 1ra. Categora, pero Sony Japn va a tributar por el total que remesen y da lo mismo el FUT, los dividendos van a tributar. Estos son los casos en que se aplica en conjunto el impuesto de 1ra. Categora con el impuesto adicional. Impuesto Adicional en carcter de nico (Art. 59) Este impuesto es ms casustico, el Art. 59 seala que se aplicar un impuesto de un 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un costo generalmente aceptado. Se aplica un 30% con todo lo que tiene relacin con la propiedad industrial, tambin por ejemplo en el caso que se contrate un software en el extranjero que se encuentra registrada, la persona que usa la patente o la marca en Chile, tiene que pagar un monto de un 4% del valor total de las ventas, esta ser la renta que se pagar al dueo del software. Luego la ley dice que se aplicar una tasa de 35% sobre el valor del 4% de las ventas que se le remesen al dueo del software. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir a 15% (propiedad intelectual) respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, segn corresponda. Se gravarn con una tasa del 15% las cantidades correspondientes al uso, goce o explotacin de programas computacionales, entendindose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definicin o especificaciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual. Este impuesto se aplicar, con una tasa del 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas que se refiere el inciso primero por concepto de: Art. 59 N 1): Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera en aquellas instituciones autorizada por el Banco Central. Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, donde el pagador deber informar al SII en el plazo que determine.

Excepcin: no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al exterior

Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de cobranzas. Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile, se deber informar al SII. Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile. Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos. Los depsitos, bonos y debentures en moneda extranjera y los bonos y debentures emitidos o expresados en moneda nacional.

Art. 59 N 2): se grava con impuesto adicional las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, la persona no tiene domicilio ni residencia en Chile y la fuente de la renta es extranjera, el contribuyente chileno contrata a alguien de afuera y lo que pague para afuera lo rebaja como gasto, se le cobra el impuesto y se retiene al extranjero. Por ejemplo, alguien que estudie un negocio en el mercado de capitales en otro pas. La ley seala que esta exento de este impuesto, al que presta servicio a fuera pero que sean con fines de exportacin, se contrata un estudio de mercado en el exterior para la exportacin de pauelos desechables, en este caso la papelera que hace la exportacin queda exenta, por los fines de exportacin. Si se trata de servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas la Tasa es de un 20%. Art. 59 N 3): por las primas de seguros contratados con compaas extranjeras, se contrata un seguro con una empresa que no este en Chile, en este caso, por las primas que se remesan quedan afecto a al impuesto adicional de un 22% sobre el monto de la prima. Cuando se tratan de reaseguros con una empresa extranjera la tasa ser de un 2% sobre el monto de la prima. Si trata de seguros que garantizan actividades relacionadas con la exportacin, las primas estarn exentas. Art. 59 N 4): los fletes martimos o comisiones o participaciones desde o hacia los puertos chilenos tienen un impuesto adicional de un 5 %. (Precio del servicio) Art. 59 N 5): si se trata de un arrendamiento o subarrendamiento o fletamento, usufructo de naves extranjeras que se utilizan para cabotaje (se contrata una nave extranjera dentro de Chile) el monto del arriendo tendr una tasa de un 20%. Art. 59 N 6): se refiere a las cantidades que se paguen por el arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado que esta sujeto al pago diferido de los impuestos aduaneros, son bienes de capital como maquinarias, se paga por el arriendo un impuesto de un 35% que se aplica sobre el 5% de la renta o cuota mensual. (Cuota de 10.000, a este se le saca el 5% y de este 5% se saca el 35%), favorece el arriendo o compra de capital. Art. 60: se refiere a una situacin especial de una personas naturales que no tiene domicilio no residencia en Chile y que siendo extranjero presta servicios de carcter cultural, tcnico, deportivo o cientfico, la tasa es de un 20 %. Si es un chileno que no tiene residencia ni domicilio en Chile, la tasa es del 35 %. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (DL-825)

1930 Se trata en el DL 825, este impuesto grava a las ventas y servicios. Se establece a beneficio fiscal las ventas y servicios, se reproduce la clase de los modos de extinguir la obligacin tributaria en lo referido a la compensacin. Es un impuesto que tiene una relacin directa entre el comprador y vendedor, donde uno lo registra como crdito y otro como dbito. Los hechos gravados en la ley: Son las ventas y los servicios y no es cualquier venta ni servicio y son las que se definen en el Art. 2. Se entiende por venta es toda convencin independiente de la designacin que le den las partes que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles de una cuota de dominio sobre dichos bienes o derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto u contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a ventas. Al analizar el concepto es una convencin y da lo mismo el nombre que le den las partes y si tiene el fin de bienes corporales muebles, debe ser a ttulo oneroso y de transferir el dominio y el que efecta la operacin sea un vendedor, es la persona que se dedica en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, la habitualidad la seala el SII. Se entiende por servicios a toda accin o prestacin que una persona realiza para otra y de la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga de alguna de las actividades sealadas en el Art. 20 N 3 y 4 de la LR. Hay una accin o prestacin y una contraprestacin que es la remuneracin, prima, las actividades deben estar en el Art. 20 N 3 y 4, en este caso no se requiere de la habitualidad. Dentro del concepto de vendedor, se modifico este concepto de venta y se agreg la venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora que haya sido construida totalmente por ella o en parte construida por un tercero para ella. Lo que queda gravado como base imponible se puede rebajar el valor del terreno.