Curso de Especializao em Direito Tributrio Mdulo Tributo e Segurana Jurdica

SEMINRIO VI REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA HIPTESE TRIBUTRIA

Lus Felipe Gomes Campinas

SEMINRIO VI REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA - HIPTESE TRIBUTRIA Questes 1. Que regra- matriz de incidncia tributria? Qual sua funcionalidade operacional no direito positivo? O conceito de regra-matriz de incidncia tributria pode ser descrito como os elementos necessrios para a instaurao da relao jurdica tributria, sendo certo que, em um primeiro momento, cabe ao legislador oferecer os dados bsicos para a sua existncia, atravs da lei e, posteriormente, ocorrido no mundo fenomnico os fatos hipotticos legalmente previsto, dar-se- a subsuno do fato norma . Diante dessa assertiva, possvel dizer que o descritor da norma (hiptese) tem o condo de explicitar os elementos legais necessrios para a ocorrncia do fato jurdico tributrio e, por consequncia, a prpria relao jurdica tributria. ele quem d a base legal para identificao dos elementos a serem atingidos no mundo real. Segundo Paulo de Barros Carvalho, a RIMT uma norma de conduta, vertia imediatamente para disciplinar a relao entre o Estado com seus sditos, tendo em vista contribuies pecunirias 2. Que hiptese de incidncia tributria? Qual sua funo na composio RMIT? Incidncia o fenmeno atravs do qual se d a subsuno do fato a norma, ou seja, quando ocorrem no mundo real os fatos jurdicos previamente estipulados em lei, ou seja, quando ocorre o fato imponvel descrito pela lei como suficiente para surgimento da obrigao tributria. Assim, possvel se afirmar que a incidncia tributria automtica e infalvel, pois que uma vez ocorrido os fatos constantes hipoteticamente da lei , produzir-se- todos os efeitos decorrentes da norma, quais sejam: o direito pelo crdito pelo Fisco e o dever de pagamento pelo contribuinte ou responsvel. Sua funo , justamente, prever o antecedente da RMIT, ou seja, uma vez ocorrendo a hiptese (H) ento teremos a consequncia (C), na famigerada formula H C. 3. H necessidade de um critrio pessoal compor a hiptese da RMIT? Por qu? No. O critrio pessoal deve integrar o consequente da regra matriz de incidncia tributaria, tendo em vista que, uma vez concretizado o fato imponvel, de incidncia automtica e infalvel, resta configurada, a priori o surgimento da obrigao tributria. Somente aps a concretizao da hiptese de incidncia que se passar anlise do sujeito ativo e passivo responsvel pelo crdito, do quantum devido e demais critrios inerentes ao pagamento o tributo.

4. Cotejar os conceitos de critrio espacial da hiptese tributria e vigncia territorial da lei; critrio temporal da hiptese tributaria e vigncia da lei no tempo. Critrio espacial da hiptese tributria aquele que contm o local onde deve ocorrer o fato previsto no antecedente da norma, a fim de que, naquela regio, irradiem seus efeitos. Entretanto, nem todos os diplomas legais trazem em seu texto o lugar preciso da ocorrncia do fato, momento em que o intrprete dever analisar outros dados para tanto. Dessa forma, ao se confrontar a expresso critrio espacial da hiptese tributria com o termo vigncia territorial da lei, quer se esclarecer que nem sempre o local veiculado pela norma condiz com aquele no qual a mesma produzir seu efeitos, isto , no texto da lei poder conter uma delimitao maior que aquela verdadeiramente permitida. Para melhor esclarecer, veja-se o caso do IPTU. Um municpio edita lei cobrando IPTU relativo a todos os imveis constantes de sua rea territorial, no entanto, as residncias que se encontram na rea rural no esto obrigadas a esse recolhimento, visto que tributadas pelo ITR. Dessa forma torna-se ntido que no se assemelham o critrio espacial e a vigncia territorial. Da mesma forma, no h identidade entre a expresso critrio temporal da hiptese tributria e o termo vigncia da lei no tempo. Ora, o critrio temporal constante da RMIT diz respeito identificao do exato momento em que ocorre o fato jurdico descrito na norma. Trata-se da busca pelo marco inicial da existncia do fato, no guardando qualquer correlao com a aplicao da lei tributria no tempo. Como se sabe, a vigncia da lei no tempo questo, eminentemente, processual e no material. Por isso, conclui-se que as expresses constantes do enunciado no se tratam de sinnimos. 5. Que incidncia? Descrever, com suas palavras, a fenomenologia da incidncia tributria, diferenciando, se possvel, incidncia de aplicao do direito. Incidncia o fenmeno atravs do qual se d a subsuno do fato norma, ou seja, quando ocorrem no mundo real os fatos jurdicos previamente estipulados em lei. Adotando essa premissa, possvel dizer que a incidncia tributria automtica e infalvel, visto que, uma vez ocorridos os fatos constantes hipoteticamente na lei, produzir-se-o todos os efeitos decorrentes da norma, quais sejam, o direito ao crdito pelo Fisco e o dever de pagamento pelo contribuinte ou responsvel. A fenomenologia da incidncia pode ser descrita como H --> C. Ou seja: a lei contempla os dados necessrios para a efetivao de um direito, o que corresponde dizer que, em mbito hipottico, existem alguns elementos necessrios para a ocorrncia do fato jurdico, tais como critrio material, espacial e territorial. A partir desses elementos possvel delimitar parte de um sistema jurdico, isto , descrever determina hiptese que poder ocorrer, efetivamente, no mundo fenomnico. Ocorridos no mundo real os dados constantes da lei (concretude do fato), dar-se- incio ao consequente da norma (C), onde residem os demais elementos da norma (critrios pessoal e quantitativo).

Nesse momento, ocorrido o fato jurdico tributrio, ocorrido no mundo natural todas as circunstancia previamente descritas em lei, ocorrer a fenomenologia da incidncia da norma tributria, a qual se dar de forma automtica e infalvel, propagando todos os efeitos da decorrentes. 6. Que evento? E fato? E fato jurdico? Qual a relao entre fato jurdico e teoria das provas? Evento o acontecimento, no mundo da realidade, do enunciado contido na norma geral e abstrata, porm, ainda no possui o condo de instaurar a relao jurdica tributria, eis que, nos dizeres do Mestre Paulo de Barros Carvalho, no foi conhecido pelo direito. O fato, que tambm pode ser definido como fato social, resulta da disseminao do evento no mundo real e do acatamento deste evento no meio social. No entanto, nessa fase, ele no foi traduzida em linguagem jurdica especfica, ou seja, ainda no encontrou no direito o seu sustentculo, a sua adequao norma geral e abstrata tributria. Acompanhando o raciocnio acima ainda no foi conhecido pelo direito. O fato jurdico tributrio, por sua vez, o resultado da adequao do fato (descrito acima) hiptese prevista no antecedente da RMIT, isto , a subsuno do fato a norma, a ocorrncia, no mundo fenomnico, da hiptese contida no comando da lei. Quanto segunda parte da pergunta, importante salientar que somente os fatos ocorridos no mundo real, de forma concreta, podero sofrer a incidncia das normas jurdicas e, por conseqncia, ser objetivo o direito. Dessa forma, sabendo que somente os fatos que puderem ser provados tero prestgio dentro do sistema jurdico, torna-se possvel afirmar, acerca da relao entre o fato jurdico tributrio e a teoria das provas, que trata-se, na verdade, de uma superposio dos acontecimentos reais com o devido enquadramento da hiptese legal. Resumindo: prova-se o fato a partir da verificao dos acontecimentos que existem no mundo fenomnico e que correspondam situao hipottica contida na lei. 7. Por que a expresso fato gerador equvoca? Analisar os arts. 4, 16, 105, 113 1, 114 e144 do CTN e o acrdo RESP 295.699-SC do STJ, explicando o sentido em que o termo fato gerador foi empregado em cada uma de suas aparies. Pode se dizer, em linhas gerais, que a expresso fato gerador equivoca, tendo em vista que, para grande maioria dos doutrinadores, quer significar duas realidades distintas, ou seja, a mesma expresso visa definir a hiptese legal descrita na lei (o carter hipottico da norma), bem como o fato concretamente realizado (a ocorrncia no mundo real daquele fato previsto hipoteticamente subsuno do fato norma). Conclui-se, assim, que a falta de tcnica jurdica quando da definio de conceitos pode causar srios danos Cincia do Direito, eis que distorce, completamente, a verdadeira concepo da palavra. Quanto parte final da pergunta, necessrio esclarecer que, em relao ao cordo proferido pelo E.STJ, a expresso fato gerador quer significar o acontecimento ftico da hiptese descrita na norma, a subsuno do fato norma.

Com relao aos artigos do CTN, significam o seguinte: 4: hiptese tributria , 16: hiptese tributria, 105: hiptese tributria, 113, 1: fato jurdico tributrio, 114: hiptese tributria e 144: fato jurdico tributrio. 8. possvel fato gerador pendente? Criticar a classificao de fatos jurdicos instantneo, continuados, e complexivos. Comentar o item IV do voto do Min. Carlos Veloso no RE 225.602-8-CE, que faz meno ao uso do termo fato gerador complexivo. Em tese, possvel fato gerador pendente, nos casos em que carea de implementao total os sucessivos procedimentos que formaro definitivamente o fato jurdico tributrio, como,por exemplo, nos casos de fatos jurdicos complexivos. A classificao dos fatos geradores pode ser assim definida: (a) instantneos quando o fato jurdico previsto na norma ocorrer em um perodo especfico de tempo, de forma a originar uma relao jurdica independente; (b) continuados: quando determina situao hipottica ocorre de forma duradora no tempo, consubstanciando sempre o mesmo fato e os mesmos sujeitos; (c) complexivos: nesses casos o fato jurdicos somente ser acabado quando completadas todas as situaes fticas necessrias para sua implementao, como, por exemplo, no imposto de renda, isto , o tributo incidir somente quanto completados todos os dados e requisitos legais para a apurao do acrscimo patrimonial do contribuinte. Finamente, insta salientar que o v. acrdo trata do fato gerador complexivo da mesma forma acima ventilada. No caso do RE 225.602-8/CE, o eminente julgador ensina que o Imposto de Importao tem como hiptese de incidncia tributria um fato especfico e cuja ocorrncia tambm muito precisa. Dessa forma, destaca-se que o fato jurdico tributrio, em verdade, seria instantneo, razo pela qual no teria aplicabilidade o art. 150, III, a, n hiptese daqueles autos. 9. Diferenciar a data do fato jurdico tributrio da data no fato jurdico tributrio. A data no fato jurdico considerada a ocorrncia do evento no mundo real, e a data do fato sua ocorrncia no fato jurdico. 10. Em 2001, Jos Lineu calculou que sua renda, auferia no perodo relativo quele ano, era R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). No entanto, em 2002, ao apresentar declarao do imposto de renda comente um equvoco, informando apenas o valor de R$12.000,00 (doze mil reais ). (I) Identifique evento e fato jurdico tributrio O evento no presente caso o auferimento de renda de 120 mil reais pelo Sr. Jos Lineu no ano de 2001, enquanto o fato jurdico tributrio o auferimento de renda apresentado na Declarao do Imposto de renda no valor de 12 mil reais. (II) Qual das rendas juridicamente relevante? Ambas as rendas so relevantes para o mundo jurdico, eis que a analise das provas e do fato jurdico tributrio incidir, em um primeiro

momento, sobre a renda informada de moo indevido, e, somente aps sua retificao, recair com base na renda efetivamente percebida, que dever ser a nica que ter validade para a incidncia do IR. (III) Trata-se de erro de fato ou de direito? Estabelea a diferena entre esses dois conceitos. O caso em tela trata-se de erro de fato, ou seja, as provas a serem colhidas indicaro a ocorrncia de um fato diverso aquele contido na norma individual e concreta que instituir a relao jurdica tributaria, tratando de erro de circunstancias, e no de capitulao lega. 11. Dado o seguinte suporte legislativo (fictcio); So Jos Do Rio Preto, Lei municipal n. 3.009, de 10/10/96, D.M. 15/10/96: ART. 1 - Esse imposto tem como fato gerador a propriedade de imvel no permetro urbano. ART. 2 - A base de clculo do imposto o valor venal do imvel. 1: A alquota 1%. 2: contribuinte desse imposto o proprietrio o imvel. ART. 3 - Esse imposto incide no primeiro dia de cada ano. ART. 4 - Diante da ocorrncia do fato gerador , a autoridade administrativa fica obrigada a lavrar o lanamento at o dia primeiro do terceiro ms. ART. 5 - O contribuinte fica obrigado a pagar o imposto at o vigsimo dia desse terceiro ms . O no pagamento at essa data implicar multa de 10% sobre o valor do imposto devido. ART . 6 - Todo proprietrio de imvel nas condies descritas no art.1 dessa lei deve entregar a Declarao do valor venal do imvel, formulrio oficial cd.45.687-9, at o primeiro dia do ms de fevereiro. Pargrafo nico: A no entrega dessa declarao na data aprazada implica multa de multa de 500 reais. Pergunta se: A) Quantas normas h nessa lei? Em tese, existem quatro normas nesta lei, abaixo identificadas.

B) Construir todas as normas jurdicas veiculadas nessa lei indicando os critrios da hiptese da RMIT . 1) Obrigao de pagamento do imposto Hipotese: (i) critrio material: ser proprietrio de imvel no permetro urbano (ii) critrio espacial: territrio municipal (iii) critrio temporal: primeiro dia de cada ano; (iv) critrio pessoal: SA Prefeitura Municipal; SP: proprietrio do imvel

Consequente:

(v) critrio quantitativo: BC: valor venal do imvel; Alquota: 1% 2) Realizao do lanamento pela autoridade competente Hipotese: (i) critrio material: ocorrncia do fato gerador (ser proprietrio de imvel no permetro urbano) (ii) critrio espacial: territrio municipal (iii) critrio temporal: primeiro dia do terceiro ms; (iv) critrio pessoal: SA autoridade competente; SP: proprietrio do imvel (v) critrio quantitativo: BC: n/a; Alquota: n/a

Consequente:

3) Descumprimento da obrigao de pagamento do imposto Hipotese: (i) critrio material: pagamento do imposto no prazo legal; (ii) critrio espacial: territrio municipal (iii) critrio temporal: at o 20 dia do terceiro ms; (iv) critrio pessoal: SA Prefeitura Municipal; SP: contribuinte (proprietrio do imvel) (v) critrio quantitativo: BC: valor do imposto devido; Alquota: 10%

Consequente:

4) Obrigao acessria: entrega da declarao

Hipotese:

(i) critrio material: ser proprietrio do imvel no permetro urbano) (ii) critrio espacial: territrio municipal (iii) critrio temporal: primeiro dia do ms de fevereiro; (iv) critrio pessoal: SA Prefeitura Municipal; SP: proprietrio do imvel (v) critrio quantitativo: BC: R$ 500,00

Consequente:

C) A simples edio dessa lei basta fazer nascer o fato jurdico tributrio e a correspondente obrigao tributria? Por qu? No, a simples edio dessa lei no tem o condo de fazer nascer o fato jurdico tributrio, uma vez que este fato somente ocorrer quando existir, concretamente, no mundo fenomnico, isto , quando houve a subsuno do fato norma. Na hiptese do enunciado o que estaria ocorrendo, na verdade, seria apenas a existncia do dispositivo legal, sem qualquer acontecimento no mundo real.