RESOLUO CFC N. 1.

273/10

Altera as NBC T 3.8, 7, 10.23, 19.20, 19.27 e 19.36.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05; CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s normas internacionais; CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou a reviso dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 02, 03, 16, 26 e 36, e da Orientao OCPC 01, RESOLVE:
Art. 1 Os itens 4, 5, 35 e 36 da NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.120/08, passam a vigorar com a seguinte redao: (Revogado pela Resoluo CFC n 1.295)

...................... 4. As filiais, as agncias, as sucursais ou as dependncias, e mesmo uma controlada no exterior, as quais no se caracterizam como entidades independentes mantidas por investidoras brasileiras no exterior, por no possurem, por exemplo, corpo gerencial prprio, autonomia administrativa, no contratarem operaes prprias, utilizarem a moeda da investidora como sua moeda funcional e funcionarem, na essncia, como extenso das atividades da matriz, devem normalmente ser consideradas para fins do reconhecimento das variaes cambiais de investimento no exterior (ver item 41(a)) como extenso das atividades da investidora. Nesse caso, provvel que a moeda funcional dessa atividade no exterior seja a mesma da investidora (ver itens 11 a 14 desta Norma). (Revogado pela Resoluo CFC n 1.295) 5. Quando, todavia, tais filiais, agncias, sucursais ou dependncias se caracterizarem, na essncia, como investimento no exterior por possurem, por exemplo, suficiente corpo gerencial prprio, autonomia administrativa, contratarem operaes prprias, inclusive financeiras, caracterizando-se, assim, como entidade autnoma nos termos do item 13, a matriz, no Brasil, deve reconhecer os resultados apurados, observando os critrios contbeis de converso previstos na presente Norma, reconhecendo as variaes cambiais como investimento no exterior (item 41(b)). (Revogado pela Resoluo CFC n 1.295) ...................... 35. As variaes cambiais resultantes de itens monetrios que fazem parte do investimento

lquido da entidade que reporta em uma entidade no exterior (ver item 17) devem ser reconhecidas no resultado nas demonstraes contbeis separadas da entidade que reporta ou nas demonstraes contbeis individuais da entidade no exterior, conforme apropriado. Nas demonstraes contbeis que incluem a entidade no exterior e a entidade que reporta (por exemplo, demonstraes contbeis consolidadas ou nas quais a entidade no exterior reconhecida pelo mtodo de equivalncia patrimonial), tais variaes cambiais devem ser registradas, inicialmente, como outros resultados abrangentes em conta especfica do patrimnio lquido e reconhecidas em receita ou despesa na venda do investimento lquido, de acordo com o item 56. (Revogado pela Resoluo CFC n 1.295) 36. Quando um item monetrio faz parte do investimento lquido da entidade que reporta em uma entidade no exterior e est expresso na moeda funcional da entidade que reporta, surge uma variao cambial nas demonstraes contbeis individuais da entidade no exterior, conforme item 31. Se tal item est expresso na moeda funcional da entidade no exterior, tambm surge uma diferena cambial nas demonstraes contbeis individuais da entidade que reporta, conforme item 31. Se esse item est expresso em uma moeda que no seja a moeda funcional da entidade que reporta ou a entidade no exterior, uma variao cambial surge nas demonstraes individuais da entidade que reporta e nas demonstraes individuais da entidade no exterior, tambm conforme item 31. Tais diferenas cambiais devem ser reclassificadas para outros resultados abrangentes em conta especfica de patrimnio lquido nas demonstraes contbeis que incluem a entidade no exterior e a entidade que reporta (isto , demonstraes contbeis nas quais a entidade no exterior consolidada, proporcionalmente consolidada ou reconhecida pelo mtodo de equivalncia patrimonial). (Revogado pela Resoluo
CFC n 1.295)

Art. 2 Os itens 8 e 9 da NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.125/08, passam a vigorar com a seguinte redao: (Revogado pela
Resoluo CFC n 1.296)

...................... 8. Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e, no, para investimento ou outros fins. Para ser considerada equivalente de caixa, uma aplicao financeira deve ter conversibilidade imediata em um montante conhecido de caixa e estar sujeita a um insignificante risco de mudana de valor. Por conseguinte, um investimento, normalmente, se qualifica como equivalente de caixa quando tem vencimento de curto prazo, por exemplo, trs meses ou menos, a contar da data da contratao. Os investimentos em aes de outras entidades devem ser excludos dos equivalentes de caixa a menos que eles sejam, em essncia, um equivalente de caixa, como, por exemplo, nos casos de aes preferenciais resgatveis que tenham prazo definido de resgate e cujo prazo atenda definio de curto prazo. (Revogado pela Resoluo CFC n 1.296) 9. Emprstimos bancrios so geralmente considerados como atividades de financiamento. Entretanto, em determinadas circunstncias, saldos bancrios a descoberto, decorrentes de emprstimos obtidos por meio de instrumentos, como cheques especiais ou contas-correntes garantidas, so liquidados automaticamente de forma a integrarem a gesto das disponibilidades da entidade. Uma caracterstica de tais contas correntes que frequentemente os saldos flutuam de devedor para credor. Nessas circunstncias, esses saldos bancrios a descoberto devem ser includos como componente de caixa e equivalentes de caixa. A parcela no utilizada do limite dessas linhas de crdito no deve compor os equivalentes de caixa.

(Revogado pela Resoluo CFC n 1.296)

...................... Art. 3 O item 11 da NBC T 19.20 Estoques, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.170/09, passa a vigorar com a seguinte redao: ...................... 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. ...................... Art. 4 A alnea (g) do item 8 da NBC T 10.23 Entidades de Incorporao Imobiliria, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.154/09, passa a vigorar com a seguinte redao: ...................... (g) os encargos financeiros elegveis para serem capitalizados e mantidos nos estoques de imveis a comercializar devem ser calculados proporcionalmente s unidades imobilirias no comercializadas, sendo que os encargos financeiros calculados, proporcionalmente, s unidades imobilirias j comercializadas devem ser integralmente apropriados ao resultado, como custo das unidades imobilirias vendidas. ...................... Art. 5 O Apndice A da NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.185/09, substitudo pelo Apndice A anexo a esta Resoluo. (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.376/11) Art. 6 Eliminar o item 3 da NBC T 19.36 Demonstraes Consolidadas, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.240/09. (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.426/13) Art. 7 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 22 de janeiro de 2010.

Contador Juarez Domingues Carneiro Presidente Ata CFC n. 933

Apndice A (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos

outros resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas no faz parte da Norma). O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao resultados abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada Brasil. O exemplo a seguir no teve por objetivo disciplinar a forma de apresentao Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. de a no da

Note-se que foi adicionada a coluna de participao dos no controladores no patrimnio lquido das controladas, j que essa participao (tambm conhecida por participao da minoria ou dos minoritrios) passa, a partir da adoo desta Norma, a ser apresentada dentro do patrimnio lquido como um todo, aps a identificao do patrimnio lquido dos scios da entidade controladora. Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma: Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no sejam as transaes de capital com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente, ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso est evidenciado no exemplo. Finalmente, a Norma exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses valores ficam automaticamente divulgados.

Exemplo:

Capital Social Integralizado

Reservas de Capital, Opes Outorgadas e Aes em Tesouraria (1) 80.000 -50.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000

Reservas de Lucros (2)

Lucros ou Prejuzos Acumulados

Outros Resultados Abrangentes (3)

Patrimnio Lquido dos Scios da Controladora

Participao dos No Controladore s no Pat. Liq. das Controladas 158.000 32.000

Patrimnio Lquido Consolidado

Saldos Iniciais Aumento de Capital Gastos com Emisso de Aes Opes Outorgadas Reconhecidas Aes em Tesouraria Adquiridas Aes em Tesouraria Vendidas Dividendos Transaes de Capital com os Scios Lucro Lquido do Perodo Ajustes Instrumentos Financeiros Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas Ajustes de Converso do Perodo Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo Outros Resultados Abrangentes Reclassific. p/ Resultado Aj. Instrum. Financ. Resultado Abrangente Total Constituio de Reservas Realizao da Reserva Reavaliao Tributos sobre a Realizao da Reserva de Reavaliao Saldos Finais

1.000.000 500.000

300.000 -100.000

270.000

1.650.000 350.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000

1.808.000 382.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000

-162.000

-162.000 251.000

-13.200 18.800 22.000

-175.200 269.800 272.000 -60.000 20.000

250.000 -60.000 20.000 24.000 260.000 -90.000

250.000 -60.000 20.000 24.000 260.000 -90.000 154.000 10.600 10.600 414.600

6.000

30.000 260.000 -90.000

6.000

160.000 10.600

28.000

442.600

140.000

-140.000 78.800 -26.800 0 -78.800 26.800 382.600

1.500.000

93.000

340.000

2.315.600

204.800

2.520.400

Observaes: a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em funo de apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o resultado abrangente ($ 442.600). E o resultado abrangente formado de trs componentes: resultado lquido do perodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito de uma reclassificao ($ 10.600). interessante notar que as reclassificaes para o resultado do perodo no alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h uma transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava como outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Imediatamente antes da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600 que, diminudo do prejuzo de $ 10.600, agora reconhecido no resultado, passou a $ 250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $ 414.600. Assim, a transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado pelo valor diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido. b) Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque, a partir dessa NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o lucro lquido consolidado do perodo o global, incluindo a parte pertencente aos no controladores no resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao de ambos os valores: o pertencente aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios apenas nas controladas, como se v na mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente, na antepenltima e na penltima colunas). c) A Norma exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que est evidenciado tambm no exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $ 28.000 a parte dos scios no controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo. d) As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas do patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado

mutaes internas do patrimnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est no prprio exemplo. e) Os saldos das contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser evidenciados em quadro parte ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada: (1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de Aes, $ 7.000; Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria $ 50.000 e Opes Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000. (2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de Reteno de Lucros (art. 196 da Lei n. 6.404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000. (3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e Ajustes de Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600. f) Os saldos de que trata a letra d) podem, alternativamente, ser evidenciados em quadros, com suas mutaes analiticamente evidenciadas:
Reservas de Capital, Opes Outorgadas e Aes em Tesouraria (1) Reserva de Excedente de Capital Gastos com Emisso de Aes -5.000 Reserva de Subveno de Investimentos Aes em Tesouraria Opes Outorgadas Reconhecidas Contas do Grupo (1)

Saldos Iniciais Aumento de Capital Gastos com Emisso de Aes Opes Outorgadas Reconhecidas Aes em Tesouraria Adquiridas Aes em Tesouraria Vendidas Saldos Finais

50.000 -35.000

100.000 -15.000

-70.000

5.000

80.000 -50.000 -7.000

-7.000 30.000 -20.000 60.000 15.000 -12.000 85.000 -30.000 35.000

30.000 -20.000 60.000 93.000

Reservas de Lucros (2)

Reserva Legal

Reserva p/ Expanso 90.000

Reserva de Incentivos Fiscais 100.000 -100.000

Contas do Grupo (2) 300.000 -100.000 140.000 340.000

Saldos Iniciais Aumento de Capital Constituio de Reservas Saldos Finais

110.000

12.500 122.500

108.500 198.500

19.000 19.000

Outros Resultados Abrangentes (3)

Reservas de Reavaliao 195.000

Ajustes de Avaliao Patrimonial 125.000 -60.000 20.000 24.000

Ajustes de Converso Acumulados -50.000

Contas do Grupo (3) 270.000 -60.000 20.000 24.000

Saldos Iniciais Ajustes Instrumentos Financeiros Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas Ajustes de Converso do Perodo Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo Reclassif. p/ Resultado - Aj. Instrum. Financ. Realizao da Reserva Reavaliao Tributos sobre a Realizao da Reserva de Reavaliao Saldos Finais

260.000 -90.000 10.600 -78.800 26.800 143.000 119.600 120.000

260.000 -90.000 10.600 -78.800 26.800 382.600

g) O exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais informaes obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como dividendo por classe e espcie de

ao, informaes comparativas, etc. h) A mesma demonstrao da mutao do patrimnio lquido acima mostrada poderia ser remontada com a demonstrao do resultado abrangente total na ltima coluna, como a seguir:
Reservas de Capital, Opes Outorgadas e Aes em Tesouraria (1) 80.000 -50.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000 -

Capital Social Integralizado Saldos Iniciais Aumento de Capital Gastos com Emisso de Aes Opes Outorgadas Reconhecidas Aes em Tesouraria Adquiridas Aes em Tesouraria Vendidas Dividendos Transaes de Capital com os Scios Ajustes Instrumentos Financeiros Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas Ajustes de Converso do Perodo Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo Outros Resultados Abrangentes Ajustes de Instrum. Financ. Reclassificado p/ Resultado Realizao da Reserva Reavaliao Tributos sobre a Realizao da Reserva de Reavaliao Reclassificaes de Resultados Abrangentes Lucro Lquido do Perodo Constituio de Reservas Saldos Finais 1.000.000 500.000 -

Reservas de Lucros (2)

Lucros ou Prejuzos Acumulad os

Outros Resultados Abrangentes (3) 270.000 -

Patrimnio Lquido dos Scios da Controladora 1.650.000 350.000

Participao dos No Controlador es no Pat. Liq. das Controladas 158.000 32.000

Patrimnio Lquido Consolidado 1.808.000 382.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000

Demonstrao do Resultado Abrangente Total da Companhia -60.000 20.000 30.000 260.000 -90.000 160.000 10.600 10.600 272.000 442.600 28.000 414.600

300.000 -100.000 -162.000

-7.000 30.000 -20.000 60.000 -162.000 251.000 -60.000 20.000 24.000 260.000 -90.000 154.000 10.600 0 0 10.600 6.000 6.000 -13.200 18.800

-60.000 20.000

-175.200 269.800 -60.000 20.000 30.000 260.000 -90.000 160.000 10.600 10.600

24.000 260.000 -90.000 154.000

78.800 -26.800

10.600 -78.800 26.800

1.500.000

93.000

140.000 340.000

250.000 -140.000 0

382.600

250.000 0 2.315.600

22.000 204.800

272.000 2.520.400

Resultado Abrangente dos No Controladores (6.000 + 22.000) Resultado Abrangente dos Scios da Controladora