Contabilitate Curs 8-9

Curs 8-9 Ciclul contabil

A. Ciclul contabil prezentare general Ciclul contabil reprezint o serie de etape necesare pentru producerea situaiilor financiare. Primii doi pai sunt strns legai i sunt realizai pe parcursul perioadei de gestiune n care ntreprinderea este implicat n tranzacii i evenimente. Pasul 1 Identificarea tranzaciilor i evenimentelor care vor fi recunoscute (nregistrate) n contabilitate Obiectiv colectarea informaiilor, de obicei sub forma documentelor justificative, despre tranzaciile i evenimentele care afecteaz situaia financiar a ntreprinderii. Scopul acestui prim pas l reprezint identificarea tranzaciilor i evenimentelor economico-financiare care determin modificri ale resurselor (activelor) i obligaiilor (datoriilor) ntreprinderii i colectarea datelor despre acele tranzacii i evenimente. Tranzaciile i evenimentele care fac obiectul contabilizrii sunt, de cele mai multe ori nsoite de documente primare, cel mai des ntregistrate pe hrtie, care atest tranzacia (vnzare, cumparare, nchiriere etc.), prile implicate, data, suma etc. (de exemplu, facturi fiscale, chitane, bonuri de consum, contracte de creditate etc.). Anumite evenimente precum acumularea dobnzilor datorate nu sunt surprinse de niciun document justificativ. nregistrarea unor astfel de evenimente necesit referiri la contractul din care ele deriv. Documentele primare sunt eseniale pentru nregistrarea iniial a tranzaciilor n registrul jurnal (nregistrarea cronologic). De asemenea ele sunt utilizate pentru urmrirea i verificarea ulterioar a tranzaciilor, pentru auditarea situaiilor financiare precum si ca probe n justiie.

Pasul 2 nregistrarea cronologic a tranzaciilor Obiectiv Identificarea evaluarea i nregistrarea cronologic a al tranzaciilor i evenimentelor Acest pas presupune nregistrarea i msurarea efectului economic al tranzaciilor ntr-o form care faciliteaz transferul datelor n conturi. Tranzaciile sunt nregistrate cronologic n Registrul jurnal, registru care constituie un mediu organizat de nregistrare a tranzaciilor n format debit credit. Fiecare nregistrare din registrul jurnal conine o descriere sumar a tranzaciei, data tranzaciei, conturile care trebuiesc debitate i creditate precum i sumele pentru care fiecare cont este debitat, respectiv creditat.

Contabilitate Curs 8-9

Pasul 3 nregistrarea n Registrul cartea mare Obiectiv Transferul informaiilor din registrul jurnal n registrul cartea mare Transferul informaiilor din registrul jurnal n registrul cartea mare conduce la o reclasificare a informaiei contabile din format cronologic n format sistematic, adic pe fiecare categorie de cont n parte. Acest pas faciliteaz funcia contabilitii de agregare, ntruct permite urmrirea i determinarea modificrilor pentru toate categoriile de resurse i obligaii. Trebuie menionat faptul c exist anumite ntreprinderi care nu procedeaz la ntocmirea de jurnale (pasul 2). n aceste situaii, efectul tranzaciilor i evenimentelor este nregistrat direct n registrul cartea mare.

Pasul 4 ntocmirea balanei de verificare nainte de inventariere Obiectiv Verificarea corectitudinii nregistrrii cronologice i sistematice a tranzaciilor i evenimentelor n general, o balan de verificare reprezint o list a tuturor conturilor utilizate de o ntreprinderen decursul unei perioade. Pentru fiecare cont, se precizeaz separat soldul iniial (debitor sau creditor), rulajul debitor i rulajul creditor, total sume debitoare i creditoare precum i soldul final (debitor sau creditor). Balana de verificare permite verificarea corectitudinii nregistrrii cronologice i sistematice a tranzaciilor i evenimentelor n care ntreprinderea a fost implicat. Aceast verificare presupune compararea totalului debitor i creditor pentru fiecare categorie (solduri iniiale, rulaje, total sume i solduri finale). Inegalitatea dintre totalur ile debitoare i creditoare ntr-una din aceste categorii constituie un indiciu c tranzaciile nu au fost nregistrate corect. Totui, egalitatea dintre totalurile debitoare i creditoare pentru fiecare din categorii nu constituie neaprat o garanie a nregistrrii corecte a tuturor tranzaciilor (de exemplu, anumite tranzacii s-ar putea sa fi fost omise, sau o tranzacie s fi fost nregistrat <corect> din punct de vedere tehnic - conturile debitoare i creditoare au fost determinate corect - dar pentru sumele diferite de cele din documentele justificative). Acest pas reprezint un pas facultativ n cadrul ciclului contabil. Pasul 5 nregistrarea operaiilor de regularizare Obiectiv Ajustarea nregistrrilor din registrul cartea mare Ajustrile nregistrrilor din registrul cartea mare poart numele de regularizri. Ele se fac ntrun context mai larg de derulare a lucrrilor de nchidere a situaiilor financiare. Astfel de ajustri se refer la: nregistrarea amortizrilor activelor imobilizate; nregistrarea eventualelor ajustri privind pierderea de valoare a activelor;

Contabilitate Curs 8-9

nregistrarea eventualelor provizioane; Delimitarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite n avans; nregistrarea plusurilor i minusurilor la inventar; Determinarea i nregistrarea dobnzilor datorate; nchiderea conturilor de TVA; nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli; Determinarea i nregistrarea datoriilor privind impozitul pe profit.

Pasul 6 ntocmirea balanei de verificare dup inventariere Obiectiv Verificarea corectitudinii nregistrrii cronologice i sistematice a tranzaciilor i evenimentelor inclusiv a nregistrrilor de regularizare Depinznd de necesitile informaionale ale fiecrei firme, balana de verificare dup inventariere poate include urmtoarele informaii: Soldul iniial (debitor sau creditor) ; Rulajele (debitoare i creditoare); Total sume (debitoare i creditoare); Soldul final (debitor sau creditor)

al tuturor conturilor utilizate n decursul perioadei de gestiune. La fel ca i n pasul 4, scopul balanei de verificare este s confirme egalitatea debit -credit, considernd de aceast dat toate nregistrrile inclusiv cele de regularizare. Balana de verificare dup inventariere nlesnete efectuarea pasului 7 ntocmirea situaiilor financiare. Pasul 7 ntocmirea situaiilor financiare Obiectiv s ofere informaii utile utilizatorilor externi de informaii financiare Odat cu ntocmirea situaiilor financiare, ciclul contabil este finalizat. n cele mai multe dintre cazuri, situaiile financiare sunt ntocmite anual. Exist ns i situaii cnd ele sunt ntocmite pe o baz semestrial sau trimestrial (situaii financiare interimare). Contul de profit i pierdere, tabloul variaiei capitalurilor proprii i bilanul contabil se ntocmesc direct pe seama informaiilor furnizate de balana de verificare dup inventariere. ntocmirea tabloului fluxurilor de trezorerie presupune utilizarea informaiilor din bilan i contul de profit i pierdere. B. Ciclul contabil exemplu La nceputul anului N, ntreprinderea X S.A. prezint urmtorul bilan:

Contabilitate Curs 8-9

Active Active imobilizate Cldiri (valoare de intrare) Minus amortizri cumulate Cldiri (valori nete) Active circulante Mrfuri Creane clieni Disponibil bancar Total active Paii 1-3 vor fi prezentai mpreun. Pasul 1 Identificarea tranzaciilor i evenimentelor care vor fi contabilizate. Pasul 2 nregistrarea tranzaciilor nregistrul jurnal. Pasul 3 nregistrarea n registrul cartea mare. Valori 160.000 200.000 (40.000) 160.000 40.000 20.000 15.000 5.000 200.000 Datorii i capitaluri proprii Capitaluri proprii Capital social subscris vrsat Rezerve Datorii ne-curente Datorii curente Credite bancare pe termen scurt Datorii furnizori Total datorii i capitaluri proprii Valori 160.000 120.000 40.000 40.000 10.000 30.000 200.000

n decursul anului s-au nregistrat urmtoarele tranzacii: (Tranzacia 1) ntreprinderea a cumprat fr decontare imediat mrfuri n valoare de 10.000 RON. TVA 24%. Analiza tranzaciei 1: i. ii. iii. Achiziie de mrfuri pe credit 10.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <mrfuri> (371-Mrfuri) A + D, 10.000 Cretere la <TVA deductibil> (4426 TVA deductibil), A + D 10.000*24%=2.400 RON Cretere la <datorii furnizori> (401 Furnizori) P + C (10.000+2.400=12.400RON) nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 12.400 10.000 2.400

(Tranzacia 2) ntreprinderea a vndut mrfuri, fr decontare imediat, n urmtoarel condiii: pre de vnzare 40.000, costul mrfurilor vndute 25.000, TVA 24%.

Contabilitate Curs 8-9

Analiza tranzaciei 2: Recunoaterea veniturilor i. ii. iii. Vnzare de mrfuri pe credit Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <venituri din vnzarea mrfurilor> (707 Venituri din vnzarea mrfurilor) P + C, 40.000 Cretere la <TVA colectat> (4427 TVA colectat), P + C 40.000*24%=9.600 RON Cretere la <creane clieni> (4111 Clieni) A + D (40.000+9.600=49.600RON) nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 49.600 40.000 9.600

Recunoaterea cheltuielilor i. ii. iii. Vnzare de mrfuri pe credit Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <Cheltuieli privind mrfurile> (607 Cheltuieli privind mrfurile) A + D, 25.000 Scdere la <mrfuri> (371 Mrfuri), A - C 25.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 25.000

(Tranzacia 3) ntreprinderea a pltit furnizorilor prin virament bancar suma de 3.000 RON. Analiza tranzaciei 3: i. ii. iii. Plat prin virament bancar 3.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Scdere la <disponibil bancar> (5121 Disponibil bancar) A - C, 3.000 Scdere la <datorii furnizori> (401 Furnizori) P D 3.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 401 Furnizori = 5121 Disponibil bancar 3.000

Contabilitate Curs 8-9

(Tranzacia 4) La data de 1 iulie, ntreprinderea a contractat un credit bancar pe termen lung (5 ani) n urmtoarele condiii: Valoarea creditului 20.000; Rata anual a dobnzii 20%; Dobnda pltibil anual, iar valoarea creditului rambursabil la sfritul contractului de creditare;

Analiza tranzaciei 4: i. ii. iii. Contractare credit bancar petermen lung 20.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <disponibil bancar> (5121 Disponibil bancar) A + D, 20.000 Cretere la <datorii credite bancare pe termen lung > (162 Credite bancare pe termen lung) P + C 20.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 5121 Disponibil bancar = 162 Credite bancare pe termen lung 20.000

(Tranzacia 5) ntreprinderea a nregistrat i pltit 4.000 RON reprezentnd dobnda aferent creditului bancr pe termen scurt. Analiza tranzaciei 5: i. ii. iii. nregistrarea i plata donbnd 4.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <cheltuieli privind dobnzile> (666 Cheltuieli privind dobnzile) A + D, 4.000 Scdere la <disponibil bancar> (5121 Disponibilbancar) A - C 4.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Disponibil bancar 4.000

(Tranzacia 6) ntreprinderea a nregistrat salarii datoraten valoare de 2.000 RON. Analiza tranzaciei 6: i. ii. nregistrarea salarii datorate 2.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor:

Contabilitate Curs 8-9

iii. Cretere la <cheltuieli privind salariile> (641 Cheltuieli privind salariile) A + D, 2.000 Cretere la <datorii fa de salariai> (421 Salarii datorate) P + C 2.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 641 Cheltuieli privind salariile = 421 Salarii datorate 2.000

(Tranzacia 7) Managerii au decis ncorporarea unor rezerven valoare de 5.000 RON la capital social. Analiza tranzaciei 7: i. ii. iii. ncorporare rezerve la capital social 5.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <capital social subscris vrsat> (1012 Capital social subscris vrsat) P + C, 5.000 Scdere la <rezerve> (106 Rezerve) P - D 5.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 106 Rezerve = 1012 Capital social subscris vrsat 5.000

Pasul 4 ntocmirea balanei de verificare nainte de inventar Detaliile privind ntocmirea balanei de verificare vor fi prezentate n cadrul pasului 6 ntocmirea balanei de verificare dup inventariere. Pasul 5 nregistrarea operaiilor de regularizare La sfritul anului s-au nregistrat urmtoarele operaii de regularizare: (R1) S-a nregistrat amortizarea cldirilor i s-a efectuat un test de depreciere al activelor imobilizate: Metoda de amortizare liniar; Valoare rezidual la sfritul duratei de utilizare 0. Durata estimat de utilizare a cldirii 50 de ani; Anul ncheiat reprezint al 11-lea an de utilizare; Valoarea de pia a cldirii la sfritul anului era de 180.000 RON

Contabilitate Curs 8-9

Amortizare anual 200.000/50 ani = 4.000 RON/an. ntruct ntreprinderea a utilizat cldirea pentru 10 ani, ea are nregistrate amortizri cumulate de 40.000 RON (vezi bilanul de deschidere), iar anul acesta va mai aduga nc 4.000 RON. Drept urmare, valoarea amortizrilor cumulate dup 11 ani va fi de 44.000 RON iar valoarea neamortizat va fi egal cu 200.000 44.000 = 156.000 RON. Din comparaia cu valoarea de pia rezult o apreciere n valoare de 24.000 RO, apreciere care nu este ns nregistrat datorit principiului prudenei. Analiza tranzaciei R1: i. ii. iii. nregistrare amortizri anuale 4.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <amortizri cumulate> (2812 Amortizarea cldirilor) (A-) + C, 4.000 Cretere la <cheltuieli cu amortizrile> (6811 Cheltuieli cu amortizrile) A + D 4.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 6811 Cheltuieli cu amortizrile = 2812 Amortizarea cldirilor 4.000

(R2) Valoarea de pia a mrfurilor deinute n stoc la sfritul anului era de 4.000 RON. ntruct costul de achiziie al mrfurilor deinute n stoc era de 5.000 RON (calculat ca: sold iniial 20.000 + aprovizionri 10.000 costul mrfurilor vndute 25.000 = sold final 5.000), ntreprinderea trebuie s nregistreze o ajustare privind deprecierea mrfurilor de 1.000 de RON: Analiza tranzaciei R2: i. ii. iii. nregistrare ajustare privind deprecierea mrfurilor 1.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <ajustri privind deprecierea mrfurilor> (397 Ajustri privind deprecierea mrfurilo) (A-) + C, 1.000 Cretere la <cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea activelor circulante> (6814 Cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea activelor circulante) A + D 1.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 6814 Cheltuieli cu ajustrile = privind deprecierea activelor circulante 397 Ajustri privind 1.000 deprecierea mrfurilor

(R3) ntreprinderea a nregistrat dobnda acumulat aferent creditului bancar pe termen lung. Dobnda anual = 20.000*20% = 4.000/an. ntruct creditul a fost contractat la mijlocul anului (1 iulie) iar dobnda devine scadent la 1iulie anul viitor, aceasta nseamn c la sfritul anului

Contabilitate Curs 8-9

ntreprinderea va trebui s nregistreze doar partea din dobnda anual aferent anului n curs (1 iulie 31 decembrie): 4.000 *(1/2) = 2.000 Analiza tranzaciei R3: i. ii. iii. nregistrare dobnzi datorate 2.000 RON Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Cretere la <cheltuieli privind dobnzile> (666- Cheltuieli privind dobnzile) A + D, 2.000 Cretere la <datorii privind dobnzile> (1682 dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung) P + C 2.000 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 2.000 bancare pe termen lung

(R4) nchiderea conturilor de TVA Conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat sunt considerate conturi temporare n sensul n care ele sunt utilizate doar n decursul fr a aprea n bilan. La sfritul anului se compar rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibil cu rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat, n urma comparaiei rezultnd fie o crean net privind TVA (dac rulajul debitor al contului 4426 depete pe cel creditor al contului 4427) fie o datorie net privind TVA (n situaia opus). Creana net privind TVA se reflect n contul 4424 TVA de recuperat n timp ce datoria net este reflectat prin intermediul contului 4423 TVA de plat. Analiza tranzaciei R4: i. ii. iii. nchiderea conturilor de TVA Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Scderi la <TVA deductibil> (4426 TVA deductibil) A - C, 2.400 Scderi la <TVA colectat> (4427 TVA colectat) P - D 9.600 Creteri la <TVA de plat> (4423 TVA de plat) P + C 7.200 (9.600 2.400) nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 4427 TVA colectat = % 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 9.600 2.400 7.200

(R5) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli

Contabilitate Curs 8-9

Analiza tranzaciei R5: a. nchiderea conturilor de venituri i. nchiderea conturilor de venituri ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: - Scderi la <venituri din vnzarea mrfurilor> (707 Venituri din vnzarea mrfurilor) P - D, 40.000 - Creteri la <rezultatul exerciiului> (121 Profit i pierdere) P + C 40.000 iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 707 venituri din vnzarea mrfurilor = 121 Profit i pierdere 40.000

b. nchiderea conturilor de cheltuieli i. nchiderea conturilor de cheltuieli ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: - Scderi la <cheltuieli privind mrfurile> (607 cheltuieli privind mrfurilr) A - C, 25.000 - Scderi la <cheltuieli privind dobnzile> (666 cheltuieli privind dobnzile) A C 6.000 (4.000+2.000); - Scderi la <cheltuieli cu amortizrile> (6811 Cheltuieli cu amortizrile) A C 4.000 - Scderi la <cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea> (6814 Cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea activelor circulante) A C 1.000 - Scderi la <cheltuieli privind salariile> (641 Cheltuieli privind salariile) A C 2.000 - Scderi la <profitul perioadei> (121 Profit i pierdere) P - D 38.000 iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 121 Profit i pierdere = % 607 Cheltuieli privind mrfurile 666 Cheltuieli privind dobnzile 6811 Cheltuieli privind amortizrile 6814 Cheltuieli cu ajustrile 38.000 25.000 6.000 4.000 privind 1.000

deprecierea activelor circulante 641 Cheltuieli cu salariile 2.000

Contabilitate Curs 8-9

Dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se poate calcula profitul brut al ntreprinderii: Profit brut = Total venituri total cheltuieli = 40.000 38.000 = 2.000 Profitul brut reprezint punctul de pornire n calculul profitului impozabil al ntreprinderii: Profit impozabil = Profit brut + Cheltuieli nedeductibile Venituri deductibile Cheltuielile nedeductibile sunt cheltuieli nregistrate din punct de vedere contabil dar neadmise drept cheltuieli din punct de vedere fiscal (fapt pentru care ele sunt adunate la profitul brut n cadrul calculrii profitului impozabil). n cazul nostru vom considera cheltuielile cu ajustrile privind deprecierea activelor circulante drept cheltuieli nedeductibile fiscal. Veniturile deductibile sunt venituri care sunt excluse de la impozitare datorit faptului c ele au fost impozitate anterior la alte surse (de exemplu, veniturile din dividende). n cazul ntreprinderii noastre Profit impozabil = 2.000 + 1.000 0 = 3.000 Impozit pe profit = 16%*3.000 = 480 Profit net = Profit brut Impozit pe profit = 2.000 480 = 1.520 (R6) nregistrarea impozitului pe profit datorat Analiza tranzaciei R6: i. ii. iii. nregistrarea impozitului pe profit datorat Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Creteri la <datorii privind impozitul pe profit> (4411 Datorii privind impozitul pe profit) P + C, 480 Creteri la <cheltuieli cu impozitul pe profit> (691 Cheltuieli cu imozitul pe profit) A + D 480 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare = 4411 Impozit pe profit 480

691 Cheltuieli privind impozitul pe profit nchiderea contului de 691 121 Profit i pierdere =

691 Cheltuieli privind impozitul pe profit

480

Contabilitate Curs 8-9

(R7) Repartizarea profitului ntreprinderea a decis repartizarea profitului net de 1.520 la: Rezerve 920 Dividende 600

Analiza tranzaciei R7: i. ii. iii. nregistrarea repartizrii profitului Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i creditare ale conturilor: Creteri la <rezerve> (106 rezerve) P + C, 920 Creteri la <datorii privind dividende de plat> (457 dividende de plat) P + C 600 Scderi la <rezultatul exerciiului> (129 Repartizarea profitului) (P1) - D 1.520 nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare 129 Repartizarea profitului = % 106 Rezerve 457 Dividende de plat 1.520 920 600

Pasul 6 nchiderea conturilor din registrul cartea mare i ntocmirea balanei de verificare dup inventariere Balana de verificare
Cont (simbol/nume) 1012 Capital social subscris vrsat 106 Rezerve 121 Profit i pierdere 129 Repartizarea profitului 162 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare petermen lung 2121 Cldiri 2812 Amortizri aferente cldirilor 371 Mrfuri 397 Ajustri privind deprecierea mrfurilor 401 Furnizori 4111 Clieni 421 Salarii datorate
1

Sold iniial Debit Credit 120.000 40.000 200.000 20.000 15.000 40.000 30.000 -

Rulaje Debit Credit 5.000 5.000 920 38.480 40.000 1.520 20.000 2.000 200.000 10.000 3.000 49.600 4.000 25.000 1.000 12.400 2.000

Total sume Debit Credit 125.000 5.000 40.920 38.480 40.000 1.520 20.000 2.000 200.000 30.000 3.000 64.600 44.000 25.000 1.000 42.400 2.000

Sold final Debit Credit 125.000 35.920 1.520 1.520 20.000 2.000 200.000 5.000 64.600 44.000 1.000 39.400 2.000

Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ. n analiza contabil am optat ns pentru formularea (P D) ntruct am considerat c elementul care se modific este rezultatul exerciiului care n acest caz fiind profit este un element de pasiv (capitaluri proprii) iar prin repartizare el se diminueaz (P D). Utilizarea contului 129 este pur informaional: dac repartizarea profitului s-ar nregistra prin intermediul contului 121 Profit i pierdere, atunci contul 121 s-ar nchide i nu ar mai aprea n bilan. De aceea, se folosete contul 129 repartizarea profitului care apare n capitalurile proprii cu semnul minus (pe o linie care n calculul totalului capitalurilor proprii se scade).

Contabilitate Curs 8-9

4411 Impozit pe profit 4423 TVA de plat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 457 Dividende de plat 5121 Disponibil bancar 519 Credite bancare pe termen scurt 607 Cheltuieli privind mrfurile 641 Cheltuieli privind salariile 666 Cheltuieli privind dobnzile 6811 Cheltuieli cu amortizarea 6814 Cheltuieli cu ajustrile privinde deprecierea 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 707 Venituri din vnzarea mrfurilor Total 5.000 240.000 10.000 240.000 2.400 9.600 20.000 25.000 2.000 6.000 4.000 1.000 480 40.000 218.080 480 7.200 2.400 9.600 600 7.000 25.000 2.000 6.000 4.000 1.000 480 40.000 218.080 2.400 9.600 25.000 25.000 2.000 6.000 4.000 1.000 480 40.000 458.080 480 7.200 2.400 9.600 600 7.000 10.000 25.000 2.000 6.000 4.000 1.000 480 40.000 458.080 18.000 289.120 480 7.200 600 10.000 289.120

Pasul 7 - ntocmirea situaiilor financiare Bilan Informaii A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale Cldiri (valoare de intrare) - Amortizri cumulate = Valori nete III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri Mrfuri (valoare de intrare) - Ajustri privind deprecierea = Valoare net II. Creane Creane clieni III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci Disponibil bancar C. Cheltuieli nregistrate n avans D. Datorii curente Datorii furnizori Salarii datorate Impozit pe profit datorat TVA de plat Dividende de plat Valori 200.000 (44.000) 156.000 -

5.000 (1.000) 4.000 64.600

18.000 39.400 2.000 480 7.200 600

Contabilitate Curs 8-9

Credite bancare pe termen scurt E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C-D-I) F. Total active minus datorii curente (A+E) G. Datorii sume care devin scadente n mai mult de un an Credite bancare pe termen lung H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve Capital social subscris vrsat Rezerve Rezultatul exerciiului Repartizarea profitului 10.000 26.920 182.920 20.000 125.000 35.920 1.520 (1.520)

Cont de profit i pierdere Venituri din exploatare Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli din exploatare Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli privind salariile Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu ajustrile activelor circulante Rezultatul din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Cheltuieli cu dobnzile Rezultatul financiar Rezultatul activitilor curente (8.000 6.000) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul activitilor extraordinare Rezultatul brut Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului

Valori 40.000 40.000 (32.000) (25.000) (2.000) (4.000) (1.000) 8.000 (6.000) (6.000) (6.000) 2.000 2.000 (480) 1.520