REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD Dr. RAFAEL BELLOSO CHACIN PROFESORA: Dra.

ZORAYA DIAZ R CATEDRA: CONTABILIDAD II

UNIDAD I - ACTIVOS CORRIENTES SUMINISTROS Y PREPAGADOS

UNIDAD II- ACTIVOS NO CORRIENTES TANGIBLES E INTANGIBLES

UNIDAD I: ACTIVOS CORRIENTES.

TEMA 4: SUMINISTROS Y PREPAGADOS

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO: Los PREPAGADOS O PAGADOS POR ANTICIPADO, representan servicios por recibir, no se les aplica IVA y son de naturaleza intangible; mientras que los que representan bienes por consumir si se les aplica IVA y son de naturaleza tangible. Son erogaciones que se realizan antes de consumirse los bienes o recibirse los servicios Clasificacin: Se clasifican como activos corrientes y de acuerdo a la naturaleza de los mismos se pueden distinguir, los que representan servicios por recibir y los que representan bienes por consumir: Servicios por recibir consumir Alquileres prepagados Seguros prepagados Intereses prepagados de Impuestos prepagados Muestras y literatura mdica quirrgico Bienes por Artculos de oficina Artculos de limpieza Existencias de Artculos Material publicitario Material mdico

El BOLETN C-5 establece las reglas de aplicacin de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de entidades econmicas. (Reglas de valuacin y de presentacin) REGLAS DE VALUACIN 1. Estas partidas se valan a su costo histrico 2. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se reciben los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. 3. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el monto no aplicado deber cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda.

REGLAS DE PRESENTACIN. BOLETN DE PASIVO (C-9) 1. Forman parte del activo circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo.

2. Sin embargo, pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un ao o al ciclo financiero a corto plazo, en cuyo caso dicha porcin se clasificara como activo no circulante. 3. Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente, conforme a las reglas establecidas en el BOLETN DE PASIVO (C-9) REGISTROS CONTABLES Para registrar un prepagado, se hace cargando a la cuenta del mismo y acreditando a la cuenta banco o cuentas por pagar, segn como se haya realizado la operacin: si es de contado a la cuenta Banco si es a crdito a Cuentas por pagar por ejemplo : -1Debe Haber Seguros pagados por anticipado XXXX Banco XXX (P/r cancelacin pliza de seguro) -2 Existencia de Artculos de oficina XXX Crdito fiscal X XX Cuentas por pagar XXXX (P/r adquisicin de papelera para la oficina.) Presentacin en el balance general : Se presentan en el balance general formando parte de los activos corrientes, como el ltimo rengln de ese grupo.

EJERCICIOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS

1. La empresa La Tablita, CA adquiri el 01/06/10 una pliza de seguros por 2.500.000 la cual cancela con cheque del banco Provincial, la pliza tendr una vigencia de un ao, la empresa cierra su ejercicio econmico el 31/12 de cada ao. 2. El da 11/12/98 la empresa Isabella,CA recibe del banco Provincial un prstamo de Bs. 5.000.000 con una tasa de intereses al 25% anual trimestralmente pagado anticipadamente. El banco nos carga en nuestra cuenta la diferencia luego de haber descontado los intereses. 3. El 31/10/2005 la empresa HAziel, C. A. compra una pliza de seguros por la cantidad de Bs. 10.000.000 la cual tendr una
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vigencia de 1 ao, mediante la emisin de un cheque del banco de Venezuela. El 01/03/2009 la empresa Camila,CA realizo una compra de papelera para el uso de la oficina por la cantidad de Bs. 1.990.000, al cierre del 31/12/09 se realizo un inventario el cual arrojo una cantidad existente de Bs. 225.000 de dichos artculos. Se pide determinar la cantidad consumida y los asientos respectivos El 01/03/2009 la empresa Camila,CA cancel alquileres pagados por adelantado a razn de bs. 1.500.000 mensual correspondientes a 6 meses. Se pide determinar la cantidad consumida y los asientos respectivos al 1/05/2009. El 01 de abril Isabella, C.A. adquiri, con un cheque, Bs.2.000 ms IVA, los siguientes productos: Jabn lquido, papel higinico, cloro, desinfectantes, escobas, lampazos y esponjas se realizo un inventario al 01/06/09 el cual arrojo una cantidad existente de Bs. 320.000 de dichos artculos. Registre el prepagado y el consumo (gasto) correspondiente al mes de abril. Determine el saldo. La empresa celebr el 01 de junio un contrato de arrendamiento por un local, el cual ser utilizado como punto de ventas. El canon de arrendamiento mensual es de Bs.2.500. La duracin de este contrato es de 6 meses a partir de la fecha de la firma del mismo, que se realiz el mismo 01 de junio Se cancel la totalidad del arrendamiento de contado con cheque. Realice los registros correspondientes a la contratacin del prepagado y ajuste el gasto al 1ero de septiembre. Determine el saldo.

UNIDAD II. ACTIVOS NO CORRIENTES TEMA 1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

ACTIVOS TANGIBLES CASOS PRACTICOS DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

I PARTE:
COMPRA DE ACTIVO 1. El 15 de abril de 2009 Comercial Luna, adquiere un vehculo por Bs.2.158.000 de contado, ms IVA, se le estima una vida til de 4 aos, asignndosele un valor de salvamento equivalente al 8% de su costo.
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Realice los registros correspondientes a la compra y al gasto por depreciacin para el 31-12-2009, utilizando el mtodo de lnea recta. VENTA DE ACTIVO 2. Una compaa adquiri el 01-03-05 tres tractores de contado por un precio total de Bs2.390.000. Se les estimo una vida til de cinco aos, sin valor residual. El 01-06-06 los vendi de contado a un precio de Bs.1.000.000 cada uno. La empresa deprecia este tipo de activo utilizando el mtodo de lnea recta. Realice los clculos necesarios y registre esta operacin. PERMUTA DE ACTIVO 3. La compaa XYZ posee un vehculo usado cuyo valor original fue de Bs.3.000.000 . Se le estim una vida til de 8 aos. El 30 de abril del 4to. ao decide cambiarlo por un vehculo nuevo, cuyo valor es de Bs.3.160.000 ms IVA. El concesionario acepta recibir el vehculo usado por un valor de Bs.1.950.000. Por el saldo se firmaron giros. Registre la operacin. 4. La compaa XYZ posee un vehculo usado cuyo valor original fue de Bs.76.200 y al 31-12 del 3er ao tena una depreciacin acumulada de Bs.45.720. Se le estim una vida til de 5 aos. El 30 de abril del 4to. ao decide cambiarlo por un vehculo nuevo, cuyo valor es de Bs.160.000 mas IVA. El concesionario acepta recibir el vehculo usado por un valor de Bs.50.000. Por el saldo se firmaron giros. Registre la operacin.

METODO DE RENDIMIENTO 5. Una empresa adquiri una maquina inyectora de plstico, por Bs.4.276.750, con financiamiento del banco regional, se cancelo el 30% de inicial mas el IVA con un cheque, se estima estar en funcionamiento 9.000 horas, sin valor residual. El detalle de las horas durante su vida til es el siguiente: Ao 01 02 03 Horas/maquina 3.000 2.800 2.200
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1.000

Prepare un cuadro de depreciacin donde se refleje el gasto por depreciacin para cada ao, la depreciacin acumulada y el valor segn libros. Registre la operacin y la depreciacin acumulada al 2do ao. 6. Almacn XXX,CA, adquiri una mquina selladora de bolsas plsticas con una capacidad de produccin estimada en 4.000.000 unidades, con un valor residual igual al 5% de su costo. El costo de la mquina fue de Bs.2.500.000 mas IVA, fue financiada por el banco popular, se cancelo el 35% de inicial mas el IVA, con un cheque. La produccin en unidades para su vida til fue la siguiente: Ao 01 02 03 04 05 Produccin 950.000 980.000 744.000 720.000 606.000

Prepare un cuadro de depreciacin donde se refleje el gasto por depreciacin para cada ao, la depreciacin acumulada y el valor segn libros. Registre la operacin y el gasto por depreciacin de ao 1, 2 y 3.

AGOTAMIENTO 7. Una compaa adquiere por Bs.3.300.000 los derechos explotacin de madera en terreno, la madera en pie se calcula 15.000 de metros de tablas. Del 01-01 al 31-12 del 1er ao, haban cortado 900 metros de tablas. Determine el agotamiento y asientos necesarios para registrar estas operaciones. de en se los

8. La compaa Minera de Minerales, S.A. adquiri los derechos para su explotacin, el 01-03 una mina de carbn por un valor de
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Bs.5.165.000. El 10-03 paga por concepto de gastos de registro la suma de Bs.780. Por acondicionamiento de las instalaciones pag el 20-03 Bs.10.500. Los expertos concluyen que la capacidad de produccin estimada es de 5.000.000 de toneladas. La produccin para ese ao fue de 990.000 toneladas. Registre los asientos correspondientes a la adquisicin de la mina, determine el costo del activo, calcule el factor de agotamiento y registre el gasto por este concepto al cierre del ejercicio. 9. La empresa Petrolera de Vzla C.A. adquiri el 01-07 los derechos para la explotacin de un pozo petrolero por un costo total de Bs.10.000.000, financiado con un banco popular. En la etapa de exploracin se probaron unas reservas estimadas en 78 millones de barriles. Al 31-08, los desembolsos realizados por este concepto ascienden a Bs.120.000. Al 30-09, los costos de preparacin y desarrollo para la explotacin del pozo sumaron Bs.520.000. La explotacin del pozo se inici enero del ao siguiente, con una produccin de 990.000 barriles. Se estima que los costos de preparacin y desarrollo sean recuperados en un trmino de cinco (5) aos. Registre la adquisicin del pozo, calcule el factor de agotamiento, determine y registre el agotamiento para el 1er ao, amortice los gastos de preparacin y desarrollo.

TEMA: ACTIVOS INTANGIBLES

Definicin: El boletn C-8 establece el concepto de activos intangibles. Son aquellos activos no circulantes que sin ser materiales o corpreos son aprovechables en el negocio. Este grupo de activos lo conforman el conjunto de bienes inmateriales que representan derechos, privilegios o ventajas de competencia. Del ejercicio de estos derechos o de su explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos durante varios perodos. Caractersticas: Existen dos caractersticas principales de los activos intangibles: a) Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten beneficios especficos a las operaciones de una entidad durante periodos que se extienden mas all de 7

aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan sus costos y aumenten las utilidades. b) Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el presente en forma intangible, frecuentemente representados mediante un bien de naturaleza incorprea, o sea, que no tienen una estructura material ni aportan una contribucin fsica a la produccin u operacin de la entidad. El hecho de que carezcan de caractersticas fsicas no impide de ninguna manera que se les pueda considerar como activos legtimos Su caracterstica de activos se la da su significado econmico, mas que su existencia material especifica. Principales rubros: En este grupo de activos podemos distinguir los siguientes: Crdito mercantil o good will (plusvala, fondo de comercio): representa el exceso pagado sobre el valor neto en libros de todos los activos en la compra de un ente econmico. Es la reputacin de las empresas obtenida por la combinacin de varios aspectos en el desarrollo de sus operaciones tales como: calidad y garanta de los productos, entregas oportunas, servicios y buen trato a clientes, ubicacin geogrfica, etc. Patentes: son derechos de exclusividad otorgados por el gobierno para la fabricacin, uso o venta de un producto nuevo. Se otorga por un lapso de tiempo determinado ; 10 aos durante los cuales se podr explotar en forma exclusiva el producto o proceso inventado. Con esto se pretende estimular la creacin de mquinas, aparatos o procesos nuevos para mejorar la productividad o aprovechar mejor los recursos. Marcas: representa el nombre comercial, smbolo o emblemas que identifican un producto o un conjunto de productos que dan derechos de exclusividad para su uso o explotacin a sus propietarios. Tienen vigencia legal, diferente en cada pas y el costo de adquisicin incluye todos los desembolsos realizados por la legalizacin y el registro, entre otros. Derechos de autor: esta cuenta representa el valor de los privilegios concedidos por el estado sobre la propiedad intelectual a los autores de obras ya sean tcnicas, culturales, literarias, obras de arte, musicales, etctera. El derecho de autor permite la exclusividad para publicar, difundir o vender esas obras. Know how: este representa la tcnica o el arte secreto sobre la manera de hacer algo con facilidad y eficiencia aprovechando la experiencia acumulada. Es un intangible generador de derechos; es el producto de investigaciones y desarrollo de procesos guardados celosamente. Franquicias: es una estrategia de distribucin de productos y servicios. Es un contrato celebrado entre dos partes, en el cual una de ellas se compromete a entregar tecnologa, capacitacin y la marca de sus productos a otra para que tenga el derecho de producir o comercializar los bienes y servicios en las condiciones de calidad y presentacin exigida por la primera. 8

Concesiones: son procedimientos mediante los cuales una entidad pblica le confa a otra la misin de gestionar un servicio pblico bajo el control de la autoridad concedente, a cambio de una remuneracin que consiste en tarifas que el concesionario percibir de los usuarios del servicio. Licencias y permisos: representa las sumas de dinero invertidas por ciertas compaas para obtener licencias y permisos para operar ciertos tipos de negocios. Ejemplo: estaciones de radio, televisin, radiocomunicacin. Se amortizarn durante el tiempo que dure la licencia o el permiso respectivo. Reglas de valuacin Los activos intangibles debern valuarse a su costo de adquisicin. La capitalizacin de los intangibles puede hacerse nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier forma. Forman parte del costo del intangible, todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser: honorarios, gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisicin. El costo de los intangibles debe ser absorbido a travs de la amortizacin, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados de ellos. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible. Los intangibles cuyo termino de vida esta limitado por ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no mayor a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la aplicacin de lnea recta.

Reglas de presentacin Los activos intangibles deben presentarse formando parte del ultimo grupo de activos en el balance general. Cuando sean importantes, debern distinguirse los diferentes conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo balance general o en una nota, especificando el mtodo y el plazo de amortizacin empleado para cada uno. Cuando un intangible haya perdido su valor econmico y consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las circunstancias que obligaron a ello.

Registros contables: Para registrar un intangible, debe hacerse un cargo a la cuenta del intangible y un crdito a la cuenta banco u otra cuenta, segn haya sido la operacin, ejemplo: -1-

Patente

50.000 Banco P/r cancelacin derechos sobre una patente -2Derechos de autor 25.000 Banco P/r cancelacin derechos sobre una obra literaria -3Know how 15.000 Banco P/r adquisicin derechos sobre la Formula de un producto

50.000

25.000

15.000

AMORTIZACION: Trmino contable utilizado para describir la cancelacin sistemtica en forma de gasto, el costo de un activo intangible durante su vida econmica. Para amortizar los activos intangibles, se utiliza el mtodo de lnea recta, salvo que se determine y se establezca otro mtodo. -1Amortizacin patente 3.000 Amortizacin acumulada patente 3.000 P/r gasto por amortizacin de la patente -2Amortizacin Know How 2.500 Amortizacin acumulada Know How 2.500 P/r gasto por amortizacin del Know How

EJERCICIOS: I PARTE: ACTIVOS INTANGIBLES

1. La compaa adquiere el 01-02 una patente para explotacin, por un valor de Bs.20.000 de contado. El trmino legal es de 12 aos. La patente tiene una vida til de 5 aos. El 15-02 paga por gastos de registro y legalizacin Bs. 1.500. El 20-02 paga Bs.3.200 por concepto de comisiones. Realice los asientos necesarios para registrar la operacin. Calcule y registre la amortizacin correspondiente al mes de marzo. 2. La Compaa Inversionista C.A. compra el 15 de marzo el 100% de la compaa Productora, C.A. por Bs.120.000. Los activos de la compaa adquirida tienen un valor en libros de Bs.85.000. Registre la operacin. Considerando que el crdito mercantil (Good Will) tendr una duracin estimada de 10 aos, calcule y registre la amortizacin al 31-12. 10

3. La compaa adquiere el 15-04 los derechos de explotacin sobre la marca X durante 5 aos por Bs.35.000. El 28-04 paga de contado Bs.2.820 por concepto de honorarios para su registro. Registre la operacin. Calcule y registre la amortizacin al 31-12. 4. El 02-05 adquiere los derechos de autor sobre una obra literaria por Bs.25.000, pagados de contado. El 18-05 paga honorarios profesionales para la legalizacin, la suma de Bs.2.000. Se estiman vender 70.000 ejemplares. Durante el 1er ao, se vendieron 18.000 ejemplares. Registre las operaciones. Calcule y registre la amortizacin al 31-12. 5. El 01-06 la compaa adquiere una franquicia para vender productos de la compaa Jpiter, C.A. durante 5 aos, por un valor de Bs.28.000. El 10-06 paga por concepto de honorarios al abogado por elaboracin del contrato Bs.1.500, el 12-06 paga Bs.1.700 de comisiones por adjudicacin de la franquicia. El 15-06 paga por concepto de impuestos y registro Bs.800. Registre las operaciones. Calcule y registre la amortizacin al 31-12. 6. La compaa adquiere de contado el 01-07 el Know How para elaborar el producto Z y su posterior comercializacin por un valor de Bs. 30.000. El 08-07 paga por concepto de elaboracin de contrato, honorarios profesionales Bs.2.000. El 31-07 paga aranceles de registro Bs.1.700. Al activo se le estima una duracin de 5 aos. Registre la operacin, calcule y registre la amortizacin al 31-12.

EJERCICIOS: II PARTE.

1. Una compaa adquiere por Bs.300.000 los derechos de explotacin de madera en terreno, la madera en pie se calcula en 15.000 de metros de tablas. Del 01-01 al 31-12 del 1er ao, se haban cortado 900 metros de tablas. Determine el agotamiento y los asientos necesarios para registrar estas operaciones. 2. La compaa Minera del Pacfico, S.A. adquiri los derechos para su explotacin, el 01-03 una mina de carbn por un valor de Bs.165.000. El 10-03 paga por concepto de gastos de registro la suma de Bs.782. Por acondicionamiento de las instalaciones pag el
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20-03 Bs.15.500. Los expertos concluyen que la capacidad de produccin estimada es de 5.000.000 de toneladas. La produccin para ese ao fue de 825.000 toneladas. Registre los asientos correspondientes a la adquisicin de la mina, determine el costo del activo, calcule el factor de agotamiento y registre el gasto por este concepto al cierre del ejercicio. 3. La compaa adquiere el 01-02 una patente para explotacin, por un valor de Bs.20.000 de contado. El trmino legal es de 12 aos. La patente tiene una vida til de 5 aos. El 15-02 paga por gastos de registro y legalizacin Bs. 1.500. El 20-02 paga Bs.3.200 por concepto de comisiones. Realice los asientos necesarios para registrar la operacin. Calcule y registre la amortizacin correspondiente al mes de marzo. 4. La Compaa Inversionista C.A. compra el 15 de marzo el 100% de la compaa Productora, C.A. por Bs.120.000. Los activos de la compaa adquirida tienen un valor en libros de Bs.85.000. Registre la operacin. Considerando que el crdito mercantil (Good Will) tendr una duracin estimada de 10 aos, calcule y registre la amortizacin al 31-12. 5. La compaa adquiere el 15-04 los derechos de explotacin sobre la marca X durante 5 aos por Bs.35.000. El 28-04 paga de contado Bs.2.820 por concepto de honorarios para su registro. Registre la operacin. Calcule y registre la amortizacin al 31-12. 6. El 02-05 adquiere los derechos de autor sobre una obra literaria por Bs.25.000, pagados de contado. El 18-05 paga honorarios profesionales para la legalizacin, la suma de Bs.2.000. Se estiman vender 70.000 ejemplares. Durante el 1er ao, se vendieron 18.000 ejemplares. Registre las operaciones. Calcule y registre la amortizacin al 31-12. 7. El 01-06 la compaa adquiere una franquicia para vender productos de la compaa Jpiter, C.A. durante 5 aos, por un valor de Bs.28.000. El 10-06 paga por concepto de honorarios al abogado por elaboracin del contrato Bs.1.500, el 12-06 paga Bs.1.700 de comisiones por adjudicacin de la franquicia. El 15-06 paga por concepto de impuestos y registro Bs.800. Registre las operaciones. Calcule y registre la amortizacin al 31-12.
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8. La compaa adquiere de contado el 01-07 el Know How para elaborar el producto Z y su posterior comercializacin por un valor de Bs. 30.000. El 08-07 paga por concepto de elaboracin de contrato, honorarios profesionales Bs.2.000. El 31-07 paga aranceles de registro Bs.1.700. Al activo se le estima una duracin de 5 aos. Registre la operacin, calcule y registre la amortizacin al 31-12. Determine el costo de adquisicin de cada uno de los activos y presntelos en el Balance General con su correspondiente cuenta complementaria al 31-12-XX

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