Sistema De Costos Conjuntos Concepto y caractersticas del sistema La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo

ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Adems los costos de produccinconjunta pueden ser histricos o estndares. Productos conexos o Co productos : Si la diferenciacin se basa en las ventas relativas, sonaquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los productos son casi iguales encantidad, o al menos importantes en relacin con los ingresos totales. Subproductos: Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan un ingresosensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el producto incidental obtenidodurante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo deventa en el mercado.Otro criterio que se aplica para hacer la distincin incluye los objetivos declarados delnegocio, el patrn de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado deprocesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, unproducto relativamente importante, con un mercado inseguro, podra clasificarse comoun subproducto ms que como producto conexo. Clasificacin y caractersticas de la produccin conjunta ausas principales de la obtencin de la produccin conjuntaa) La elaboracin de artculos ntimamente ligados, relacionados de tal manera que larealizacin de unos, es consecuencia de la formacin de otros, dependiendo fsicamenteentre s.b) La reduccin de los costos de los artculos cuando se producen en forma conjunta, yaque en la actualidad se requieren de todos los recursos viables para bajar o simplementepara abatir el costo de produccin.c) Determinar y fijar precios de venta del producto principal, del coproducto, delsubproducto, desecho, desperdicio, etc.d) La extensin o ampliacin de los mercados, por diversificacin de artculos.e) Mxima utilizacin de la capacidad productivaf) Mayor aprovechamiento de los recursos econmicos y humano. COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS. En este captulo se analizarn situaciones de costos conjuntos; es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos diferentes en forma simultnea. Estos costos no se pueden identificar o

relacionar fcilmente con los productos obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se clasifican en dos categoras: COPRODUCTOS: Cuando los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relacin con la produccin total), reciben el nombre de coproductos. SUBPRODUCTOS: Cuando de los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea y, uno de ellos se considera de importancia secundaria en relacin con los productos principales, ste recibe el nombre de subproducto. COSTO ECOLGICO: Son los costos relacionados con la funcin de eliminar los efectos contaminantes por gases, humos, descargas residuales, desechos slidos o lquidos, etctera, de la planta fabril, as de convertir los productos terminados en artculos que no daen el medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservacin de los recursos. PUNTO DE SEPARACIN: Es la fase del proceso de produccin conjunta en la que surgirn dos o ms productos identificables. COSTOS CONJUNTOS: Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulen antes del punto de separacin. Un ejemplo de proceso de produccin conjunta es el que se da en la refinacin del petrleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosinas, diesel, combustleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etctera. CARACTERSTICAS:

Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

Tienen una fase en el proceso de produccin en el que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales. Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto de puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos. Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles. Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relacin con la produccin total.

MTODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS COPRODUCTOS. Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la direccin de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar informacin engaosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignacin la podemos utilizar para la determinacin de los costos unitarios de lo coproductos y para la elaboracin de estados financieros.

Asignacin con base en las unidades producidas (volumen de produccin). Asignacin con base en el precio de venta de mercado en el punto de separacin. Asignacin considerando a qu se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de energa en el caso de la industria de refinacin del petrleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etctera.

MTODO DE ASIGNACION CON BASE A LAS UNIDADES PRODUCIDAS (VOLUMEN DE PRODUCCIN). Cuando se aplica ste mtodo, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de produccin total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medicin vara de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversin para uniformar los resultados que se obtengan , lo cual significa que la unidad de medicin debe ser la misma para todos los productos.

MTODO DE ASIGNACIN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN. En este mtodo se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de separacin, se desarrolla como sigue: 1. -Se obtiene el total de los costos conjuntos. 2. -Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separacin. 3. -Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada paso de ventas. 4. -El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto. MTODO DE ASIGNACIN CONSIDERANDO A QU SE DEDICA LA EMPRESA. Tenemos la industria alimenticia del pollo en su ltima etapa, cuando un pollo se vende por piezas para el consumo domstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente: Un pollo vivo pesa 3.150 gramos y tiene un costo de 19.20 pesos. Ingresa a los procesos de matanza, limpieza, seleccin, separacin de piezas y emplayado. Al concluir estos procesos se obtienen como coproductos: 1 pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal , 1 rabadilla, 1 cabeza y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subproductos, se obtiene 1 hgado, 1 molleja, 2 patas, vsceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de produccin correspondiente. Los costos conjuntos de esos procesos son de 32 pesos, los cuales se integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo) 19.20, mano de obre directa 10.80 y cargos indirectos 2 pesos. Para esta industria, la sugerencia de asignacin de costos conjuntos a los coproductos es el total de carne con que cuenta el pollo. DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE LOS COPRODUCTOS. La participacin de carne (%) que cada producto tiene se multiplica por los costos conjuntos de 32 pesos.

Conociendo los costos de venta, podemos determinar la participacin que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos. ANALSIS DE RESULTADOS POR COPRODUCTO Y SUBPRODUCTO. Bajo esta metodologa, los coproductos tienen ingresos y costos diferentes y por consiguiente, una utilidad bruta diferente. A los subproductos hgado, mollejas y patas no se les asign costo porque el resultado de los muestreos no reporta participacin de carne y nuestra metodologa de asignacin de costos es con base en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos tambin se venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos conjuntos. DETERMINACIN DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS. Es importante mencionar, que para signar los costos conjuntos a los coproductos debemos conocer a qu se dedica la empresa para poder aplicar la metodologa ms apropiada. Las caractersticas de los coproductos son que utilizan insumos compartidos, se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos, tienen una fase en el proceso de produccin en el que se separan en productos identificables y no se pueden producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surgan los dems productos. CARACTERSTICAS DE LOS SUBPRODUCTOS:

Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufacturas de productos principales. Su valor de venta es de menor importancia en comparacin con el de los productos principales. La participacin que tienen en la produccin total es reducida.

MTODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS: 1. -Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformacin o eliminacin. 2. -Su valor de venta de los subproductos se trata como otros ingresos. 3. - Su valor de venta de los subproductos se trata como reduccin a los costos conjuntos.

4. -Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para generar otros productos o servicios para venta. 5. -Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para obtener otros productos o servicios que utiliza la empresa. LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO POSTERIOR PARA SU TRANSFORMACIN O ELIMINACIN. El subproducto es sinnimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar para no daar el medio ambiente. Este proceso de transformacin o eliminacin busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservacin de los recursos. El costo que genera este proceso es el que conocemos como costo ecolgico y se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos del punto de separacin dentro del periodo de costos. LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO OTROS INGRESOS. En este caso, el valor del subproducto es ms bien pequeo, por lo cual, ms que un subproducto se le considera como desperdicio de produccin. Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se feflejan en el estado de resultados en el rengln de otros ingresos. LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO UNA REDUCCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS. En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello. LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIN PARA GENERAR OTROS PRODUCTOS O SERVICIOSPARA VENTA. El subproducto, en lugar de venderse en su estado original, se transforma mediante un proceso posterior, lo cual da como resultado otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevar acabo sobre el

subproducto X por separado despus del punto de separacin, los costos de este proceso adicional no afectarn los costos conjuntos. LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIN PARA OBTENER OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE UTILIZA LA EMPRESA. En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aqu se debe evaluar si los costos incrementales del proceso adicional son inferiores al costo de adquisicin del producto V normalmente consumidos por la empresa. Clasificacin y caractersticas de la produccin conjunta C ausas principales de la obtencin de la produccin conjunta a) La elaboracin de artculos ntimamente ligados, relacionados de tal manera que la realizacin de unos, es consecuencia de la formacin de otros, dependiendo fsicamente entre s. b) La reduccin de los costos de los artculos cuando se producen en forma conjunta, ya que en la actualidad se requieren de todos los recursos viables para bajar o simplemente para abatir el costo de produccin. c) Determinar y fijar precios de venta del producto principal, del co producto, del subproducto, desecho, desperdicio, etc. d) La extensin o ampliacin de los mercados, por diversificacin de artculos. e) Mxima utilizacin de la capacidad productiva. f) Mayor aprovechamiento de los recursos econmicos y humano. P RODUCCINCONJUNTA Es un tipo de produccin mltiple en donde la obtencin de algunos productos no es voluntaria, es decir algunos productos de esta produccin se originan de forma inevitable y adems es imposible producirlos por separado, ni podemos variar su proporcin ni los tipos de productos obtenidos P RODUCCINCONJUNTA La produccin conjunta es propiade las industrias petroqumicas,mineras y todas aquellas queoperan con activos biolgicoscomo empresas agrcolas,forestales y ganaderas. Tambinencontramos produccin conjuntaen algunas empresas deprocesamiento de alimentos.

CARACTERISTICAS DE LA PRODUCCION CONJUNTA Se utiliza materia prima nica de laque se obtienen varios productos ala vez MTODO DEL VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACIN Este mtodo asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del valor total deventas relativo en el punto de separacin aplicable a la produccin total de estos productosdurante el periodo contable. Para el ejemplo 1, se muestra la manera en que se asigna los costosa los productos individuales para calcular el costo por galn de cada uno y evaluar el inventariofinal. Este mtodo usa el valor de venta de la produccin total del periodo contable y nosolamente la cantidad vendida.La razn es que los costos conjuntos se generaron con respecto a las unidades producidas y nosolamente a la produccin vendida. Este mtodo asigna los costos conjuntos a cada producto enproporcin al valor de ventas de la produccin total, por lo tanto el porcentaje de margen brutoes el mismo. PARTE A: A signacin de costos conjuntos usando el mtodo del v alor de v entas mayo de 2010C

rema D esnatando l q uido T otal V alor de ventas de la produccin total en el punto deseparacin(25,000 galones x $8 galn , 75,000 galones x $4 galn) $ 200,000 $ 300,000 $ 500,000Ponderacin ($200,000 /$500,000) ($300,000/$500,000) 0.40 0.60Asignacin de costos conjuntos (0,4 x $400,000, 0,6 x$400,000)$ 160,000 $ 240,000 $ 400,000Costo de produccin conjunta por galn($160,000/25,000 galones) ($240,000/75,000 galones) $ 6.40 $ 3.20 PARTE B: E stado de resultado por lnea de producto usando el mtodo de

v alor de v entas en el punto de separacin mayo de 2010C rema D esnatando l q uido T otal Ingresos (20,000 galones x $8 galn, 30,000 x $4 galn) $ 160,000 $ 120,000 $ 280,000Costo de la mercanca vendida (costos conjuntos)Costos de produccin (0,4 x $400,000, 0,6 x $400,000) $ 160,000 $ 240,000 $ 400,000Menos inventario final (5,000 galones x 6,4 por galn, 45,000galones x 3,20 por galn)$ 32,000 $ 144,000 $ 176,000Costo de la mercanca vendida (costos conjuntos) $ 128,000 $ 96,000 $ 224,000Margen bruto $ 32,000 $ 24,000 $ 56,000Porcentaje de margen bruto ($32,000/$160,000)($24,000/$120,000) ($56,000/$280,000)20% 20% 20%

Si hubiese inventario inicial, la empresa ganara un margen bruto distinto, puesto quedependera de la cantidad de ventas de cada producto que haya provenido de dicho inventario yla cantidad procedente de la produccin. 2 . MTODO DE MEDIDAS FSICAS Este mtodo asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del volumen, el pesorelativo o de alguna otra medida fsica aplicable en el punto de separacin de la produccin totalde estos productos durante el perodo contable. En el ejemplo los $400.000 de costos conjuntosprodujeron 25.000 galones de crema y 75.000 de desnatado lquido, usando el galn comomedida, los costos conjuntos se asignan a los productos individuales para calcular el costo porgaln de cada producto y as poder valuar el inventario final.

5Ya que ste mtodo asigna los costos de acuerdo al nmero de galones, el costo por galn es elmismo para ambos productos.Bajo el criterio de beneficios recibidos, el mtodo de medidas fsicas es mucho menos deseableque el valor de ventas en el punto de separacin, esto es as debido a que la medida fsica notiene nada que ver con la capacidad de generacin de ingreso de los productos individuales.Por ejemplo si en una mina que extrae oro, plomo y cobre se asignan los costos de acuerdo a launidad de medida que en este caso es la tonelada dara como resultado que la mayor parte delos costos se asignaran al plomo, el producto que pesa ms pero que tiene una generacin deingresos ms baja. En este caso la asignacin de costos es inconsistente con la principal raznpor la cual la compaa minera incurre en los mismos, la cual es generar riqueza a partir del oroy no del plomo. Cuando una compaa presenta un estado de resultados por el mtodo deasignacin de costos por medidas fsicas, las lneas de productos individuales de alto valor deventas como el oro presentaran mayores ingresos que las de bajo valor de ventas como elplomo que en este caso presentaran prdidas cuantiosas.En el caso de que haya productos que no tengan la misma medida como por ejemplo el petrleoy el gas de se deben convertir a una medida equivalente como por ejemplo el BTU (unidadestrmicas britnicas).La determinacin de cuales productos provenientes de un proceso conjunto se

deben incluirdentro del clculo de una medida fsica puede afectar mucho las asignaciones hechas a losproductos. Los productos finales que no tienen valor de ventas como el lodo en una mina de orosiempre se excluyen. Aunque en ese caso se produciran muchas ms toneladas de lodo que deoro, no se incurre en costos para elaborar un producto que tiene un valor de ventas de cero. Amenudo los subproductos tambin se excluyendel denominador usado en el mtodo demedidas fsicas debido a sus bajos volmenes de ventas con respecto a los coproductos o alproducto principal. El lineamiento general para el mtodo de medidas fsicas es incluirnicamente los coproductos finales en los clculos de ponderacin. PARTE A: A signacin de costos conjuntos usando el mtodo de medidas fsicas C rema D esnatando l q uido T otal

Medida fsica de la produccin total (galones) $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000Ponderacin ($25,000 /$100,000) ($75,000/$100,000)galones0.25 0.75Asignacin de costos conjuntos (0,25 x $400,000, 0,75 x$400,000)$ 100,000 $ 300,000 $ 400,000Costo de produccin conjunta por galn($100,000/25,000 galones) ($300,000/75,000 galones) $ 4.00 $ 4.00 PARTE B: E stado de resultado por lnea de producto usando el mtodo medidas fsicas mayo de 2010C rema D esnatando l

q uido T otal Ingresos (20,000 galones x $8 galn, 30,000 x $4 galn) $ 160,000 $ 120,000 $ 280,000Costo de la mercanca vendida (costos conjuntos)Costos de produccin (0,25 x $400,000, 0,75 x $400,000) $ 100,000 $ 300,000 $ 400,000Menos inventario final (5,000 galones x 4 por galn, 45,000galones x 4 por galn)$ 20,000 $ 180,000 $ 200,000Costo de la mercanca vendida (costos conjuntos) $ 80,000 $ 120,000 $ 200,000Margen bruto $ 80,000 $ 0 $ 80,000Porcentaje de margen bruto ($80,000/$160,000)($0/$120,000) ($80,000/$280,000)50% 0% 28.6%