APLICACIN DEL MTODO A.B.C. Santandreu y Santendreu (1998: 29) establecen la aplicacin del Mtodo A.B.C.

de la siguiente manera: 1. PROCESO DE ASIGNACIN DEL COSTO: El clculo se debe realizar mediante un proceso que se basa en tres secuencias claramente diferenciadas: 1.1. Etapa: Costo indirecto Relacin con una actividad nica y exclusiva

En cuanto a los costos directos, se incorporan directamente al producto. 1.2. Etapa: Reagrupacin de las actividades. Actividad A Actividad B Actividad C

Actividad Transfuncional Como se puede observar en el esquema la agrupacin de las actividades que se producen en distintas secciones, facilitar la imputacin de los costos derivados de cada una de ellas. 1.3. Etapa: Determinacin del costo de los productos en funcin de la unidad de obra elegida:

Costo de la Actividad

Unidad de obra elegida.

Asignacin producto

al

En esta primera etapa lo que procede es localizar separar y clasificar los costos o cargas indirectas del producto. Una vez clasificadas las mismas, se sitan o imputan al centro donde se realiza la actividad a la que, con posterioridad, se deber a su vez asignar.

Los costos directos (materias primas, por ejemplo) por su propia naturaleza, no deben plantear ningn problema para su imputacin, ya que se asignan directamente al producto. La secuencia sera: CDF CIF

C de R A

C de R B

C de R C

Siendo C de R = centro de responsabilidad. 2. Las actividades y los centros de responsabilidad: La actuacin habitual de cada centro, generalmente produce la ejecucin de varias actividades. Una de las funciones mas complejas que se plantea consiste en la identificacin de las actividades. Para conseguir eficacia en la tarea de identificacin es aconsejable actuar con mucha cautela y discrecin y, sobre todo, basarse en los dos siguientes: Anlisis de los centros de costos en que se divida la estructura de costos del sistema convencional, caso de estar implantada. Hacer participar al personal sobre las opiniones que tengan en relacin al trabajo que desempean cada centro. En el siguiente Grafico N 1 se aprecia de forma esquemtica, el proceso indicado. (Asignacin de las actividades). aspectos

Grafico N 1 Asignacin de las Actividades

3. Asignacin de los generadores de costos La asignacin de los generadores de costos, constituye una etapa tan fundamental como compleja de todo el proceso. La primera premisa que se debe contemplar es que la eleccin refleje de la manera ms fiel, el objetivo del generador de costos que ya se ha visto con anterioridad, es decir, que ponga de manifiesto el efecto causal entre: Costo Actividad Producto

Asimismo, es de suma importancia conocer que es lo que se va a calcular, ya que no es lo mismo cuando se trate de un clculo unitario, que a nivel de lote o a nivel de lnea de produccin, que es lo que trataremos a

continuacin en el Cuadro N 1. Cuadro N 1 Asignacin de los Generadores de Costos Actividades relacionadas con: Generadores de costos Mejoras del producto. Mantenimiento del producto Especificaciones del producto Ingeniera (I+D). Homologaciones. Nmero de rdenes de ventas a cumplir. Nmero de ordenes de compras a realizar. Con los pedidos o lotes Inspeccin de calidad. Preparacin de mquinas. Transporte de materiales. Lanzamientos. Materiales Directos Materiales indirectos Con las unidades Mano de obra directa Energa Horas mquinas Amortizacin directa En funcin de los niveles que se precisen, el tratamiento de los generadores de costos ser distinto. Con el fin de profundizar ms en este apartado podemos ver a continuacin en el Cuadro N 2, una sencilla propuesta para relacionar el centro con la actividad y el generador de costos. Cuadro N 2 Relacin entre el Centro, las Actividades y el Generador de Costos Centro Compras Actividad Ordenes de compras. Descarga y almacn. Transporte interno. Generador de Costos Nmero de rdenes. Numero de rdenes. Viajes realizados

Preparacin de materiales Preparacin de mquinas Transporte interno Prensado Corte y doblado Manipulacin y acabado Traslado a otro centro Preparacin de mquinas. Montaje Ensamblaje Transporte interno Control de calidad

Horas de mano de obras Numero de puesta a punto. Viajes realizados Horas Mquina Horas de mano de obra Viajes realizados Nmero de puesta a punto Horas Mquina Viaje realizado Verificaciones realizadas

Hay que destacar que algunas de las actividades son repetitivas en los tres centros. Estas actividades se pueden realizar en un solo centro, o en varios centros cuyas actividades convergen en el mismo fin. 4. Imputacin de costos indirectos: A este respecto se ha de considerar como elementos claramente separados y diferenciados los costos directos y el conjunto de los materiales que se precisen en la obtencin del producto, como se demuestra en el Grafico N 2. En el mtodo que nos ocupa, la mano de obra directa se asigna a las actividades y en su reparto al producto a travs del generador de costos, y esto debe ser as, ya que la mano de obra constituye como factor muy importante en la mayor parte de las actividades, con lo cual se adulterara el sistema si se segregara este componente de la propia actividad. Grafico N 2 Implantacin de los Costos Directos

5. Determinacin del costo del producto Despus de haber visto:

-

El proceso de asignacin del costo Las actividades y los centros La asignacin de los generadores de costos, y La imputacin de los costos directos.

En el Grafico N 3 veremos como se determina el costo de los productos o servicios: Grafico N 3 Determinacin del Costo del Producto

En la misma se puede ver cmo a partir del conocimiento de los costos se asignan stos a los productos o servicios a travs de:
-

Costos de asignacin directa Costos de las actividades a travs de los generadores o inductores de costos Asignacin indirecta

IMPLANTACIN DEL SISTEMA ABC En primer lugar aparecen los costos como resultado de la informacin contable disponible que se dividen en costos directos y costos indirectos. Los primeros se imputan directamente al producto, sin plantear ningn tipo de problema. Los costos indirectos se dirigen hacia las actividades que los consumen, que en el caso planteado son cinco. Posteriormente se procede a la reagrupacin de las actividades, que en el citado ejemplo se ha partido de la existencia de tres de ellas (A, B y C). Finalmente, y a travs de los generadores de costos se procede al imputacin al producto o servicio, como se demuestra en el Grafico N 4. Grafico N 4 Implantacin del Sistema A.B.C

1. Procesos Productivos: 1.1. rea de despresado: En el Grafico N 5 seala el proceso de produccin del rea de despresado, la cual es la encargada de producir y proveer la materia prima utilizada en la elaboracin de los productos derivados y delicateses. Grafico N 5 Proceso Productivo del rea de Despresado

En cuanto al primer objetivo especfico relacionado con la identificacin de las fases del proceso de fabricacin de cada uno de los productos de la lnea delicateses los procesos de produccin que se establecen para la elaboracin de dichos productos son los siguientes: 1.1.1. Proceso de Produccin de Medallones de Pechuga y de Muslo: Grafico N 6 Proceso de Produccin de Medallones de Pechuga y de Muslo

Es ejecutado por un (1) trabajador, consiste en seleccionar la materia prima, para cortarla en trozos pequeos, luego se arman los medallones con tocineta, empacndolos en bandeja tipo B y posteriormente se llevan a las cavas de enfriamiento. Como se indica seguidamente en el Grafico N 6. 1.1.2. Proceso de Produccin de Chorizos Light: Grafico N 7 Proceso de Produccin de Chorizos Light

Lo realiza un (1) trabajador el cual se encarga de deshuesar y lavar el pollo, condimentarlo, rellenarlo, amarrarlo y posteriormente empacado y llevado a las cavas de enfriamiento.

1.1.3. Proceso de Produccin de Milanesa de Pollo Grafico N 8 Proceso de Produccin de Milanesa de Pollo

Es

procesada por un (1) trabajador que se encarga de

seleccionar la materia prima, cortar la pechuga, condimentarla y empacarla en bandejas tipo B para llevarlas a las cavas de enfriamiento. 1.1.4. Proceso de Produccin de Hamburguesa de Pollo Son procesados por un (1) trabajador, el cual se encarga de seleccionar y cortar el filete de muslo conjuntamente con la piel del mismo, cortar la verdura que se mezclara para ser pasadas por la maquina moledora, del producto que se obtiene una cantidad se prensa en moldes especiales para carne de hamburguesa y la otra parte se empaca en bandejas de tipo B, obtenindose las dos presentaciones, ambas son llevadas posteriormente a las cavas de enfriamiento. Grafico N 9 Proceso de Produccin de Hamburguesa de Pollo

Es de notar que los procesos productivos de cada uno de los productos elaborados en la lnea delicateses de la empresa Procesadora Industrial de Pollos, se realiza en forma manual un noventa por ciento (90 %), como se pudo observar en el recorrido que se realiz en dicha planta especficamente en el rea de despresado donde se elabora la lnea delicateses. 2. Determinacin de las actividades que derivan de cada proceso: Las operaciones habituales de cada centro de costos, generalmente produce la ejecucin de varias actividades, estas deben ser identificadas y clasificadas en grupo homogneos para facilitar el costeo de los productos. En el diseo propuesto se sugiere una estructuracin de las actividades involucradas en dichos procesos productivos de cada uno de los productos de la lnea delicateses, las mismas se identificaran las que agregan o no valor a los procesos de fabricacin para el logro de los objetivos de la organizacin. Del proceso de despresado descrito anteriormente se derivan las siguientes actividades: seleccin la materia prima, cortes mediante sierras, fileteado, limpieza de filetes (elimina huesos, cartlagos, corazones e hgados) y empaquetado en bandejas, las cuales no sern rastreados sus costos. De los productos delicateses se derivan actividades que en su mayora todas se realizan manualmente, en el Cuadro N 3 se identifican las actividades

fundamentales que se generan de los procesos productivos de cada uno de los productos delicateses, cuyos costos sern rastreados como objeto de este trabajo. Cuadro N 3 Actividades fundamentales que se derivan de las fases de cada uno de los procesos productivos de los productos de la lnea delicateses Proceso para fabricar: Actividades Seleccin de materia prima corte Medallones de pechugas y muslos Preparacin de medallones empaque Y enfriamiento. Corte molida preparacin Chorizos Light llenado- amarre bao mara empaque y enfriamiento. Pollo relleno Deshuesado relleno preparacin empaque enfriamiento. Seleccin de materia prima corte Milanesa de pollo preparacin empaque y enfriamiento. Seleccin de materia prima corte Hamburguesa de pollo molida prensado de carne empaque y enfriamiento. 3. Identificacin de Recursos que consume cada actividad La metodologa A.B.C. tiene como objetivo hallar unidades de medida y control, que faciliten la relacin entre las actividades y los productos, mediante la imputacin de los costos a las mismas. La materia prima como costo directo por su naturaleza no plantean ningn problema para su imputacin, ya que se asignan directamente al producto, la mano de obra directa se asigna a las actividades y en su reparto al producto a travs de los generadores o inductores de costo, constituyndose como un factor muy importante en la mayor parte de las actividades y los costos indirectos se relacionan con una actividad nica y exclusiva. En el cuadro N 4 se identifican los recursos que consumen cada una de

las actividades fundamentales de los procesos productivos de la lnea delicateses. Cuadro N 4 Identificacin de los recursos que consumen las actividades Actividades Seleccin de materia prima Corte Molida Preparacin de medallones Empaque Enfriamiento Preparacin de mezcla para chorizos Llenado Amarre Bao mara Deshuesado Preparacin de pollo relleno Preparacin de milanesa Prensado de carne de hamburguesa Recursos que Consumen Horas Hombre Horas Hombre Horas Mquina Horas Hombre; Insumos Horas Hombre ; Insumos Horas Hombre; Horas Mquina Horas Hombre; Insumos Horas Hombre; Horas Mquina; Insumos Horas Hombre; Insumos Horas Hombre Horas Hombre Horas Hombre; Insumos Horas Hombre; Insumos Horas Hombre

La agrupacin de las actividades crea conjuntos homogneos que comparten un objetivo comn el cual es incrementar la exactitud de las distribuciones de costos, siguiendo la metodologa A.B.C. se realiz el agrupamiento de las actividades que son homogneas en cada uno de los procesos, posteriormente se asignaron los recursos en funcin del consumo de cada una de las actividades que hayan realizado los productos, como se demuestra en el cuadro N 4. 4. Identificar los inductores de costos de las actividades Esto constituye una etapa tan fundamental como compleja de todos los procesos, los inductores o generadores de costos recogen separadamente el costo de las actividades que se realizan en el mismo, como lo han planteado con

anterioridad Santandreu y Santandreu (1998: 24) Un generador de costos equivale a un centro de actividades que a su vez est integrado como algo que forma parte del proceso de produccin, se puede ver a continuacin en el Cuadro N 5, la identificacin de los inductores o generadores de costos de los productos y de las actividades. En el cuadro N 5 se observa la relacin de los generadores o inductores de costos entre los productos elaborados en la lnea delicateses y las actividades que se generaron en cada uno de los procesos productivos. Cuadro N 5 Identificacin de los Inductores de Costos de los Productos y de las Actividades Productos Actividades Generador de costos Medallones de Seleccin de materia prima Horas de mano de obra pechuga y de muslo Corte Horas de mano de obra Preparacin de medalln Horas de mano de obra Empaque Horas de mano de obra enfriamiento Horas maquina Chorizos Light Corte Horas de mano de obra Molida Horas maquina Preparacin Horas de mano de obra Llenado Horas maquina Amarre Horas de mano de obra Bao maria Horas de mano de obra Empaque Horas de mano de obra enfriamiento Horas maquina Pollo relleno Deshuesado y lavado Horas de mano de obra Relleno Horas de mano de obra Preparacin Horas de mano de obra Amarre Horas de mano de obra Empaque Horas de mano de obra Enfriamiento Horas maquina Milanesa de pollo Seleccin de materia prima Horas de mano de obra Corte Horas de mano de obra Preparacin Horas de mano de obra Empaque Horas de mano de obra enfriamiento Horas maquina Hamburguesa de Seleccin de materia prima Horas de mano de obra pollo Corte Horas de mano de obra Molida Horas maquina

Prensado de carne Empaque enfriamiento 5. Estructura de costos de los productos:

Horas de mano de obra Horas de mano de obra Horas maquina

Los datos recabados por medio de las tcnicas antes mencionadas determinaron la carencia de una estructura de costos para cada producto, por lo tanto no es posible calcular y efectuar una contabilidad de costos apropiada que permita tomar decisiones relevantes para la empresa. Por lo anterior expuesto se realiz un anlisis por separado de los procesos productivos de cada uno de los productos delicateses, verificando todos sus costos (materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin), con el fin de disear la estructura de costo para cada producto. Clculo de sueldo y beneficios contractuales del supervisor del rea despresado: Cuadro N 6 Clculo de Sueldo y Beneficios Contractuales del Supervisor del rea Despresado Descripcin Nmina Empleado Prestaciones Sociales Vacaciones Cesta Tikets Aporte Patronal SSO Aporte Patronal Paro Forzoso Ley de Poltica Habitacional Aporte Patronal INCE Total Mensual Total Mensual 670.000 111.666 96.777 176.400 60.299 3.349 13.400 13.400 1.145.294

 Clculo del salario promedio del personal obrero del rea despresado: 52 obreros Cuadro N 7 Clculo de Salario Promedio y Beneficios Contractuales de 52 obreros del rea Despresado Descripcin Nmina Obrero Prestaciones Sociales Vacaciones Cesta Tikets Aporte Patronal SSO Aporte Patronal Paro Forzoso Ley de Poltica Habitacional Aporte Patronal INCE Bonificacin Post-Vacacional Bonificacin por Asistencia Intereses sobre Prestaciones Sociales Descuento por Productos Uniformes Implementos de Seguridad Toallas Jabn Azul Papel Higinico Total Costos Horas Hombre Horas - Hombre 1.923,064 297,220 241,991 1.002,273 173,976 9,665 41,883 41,883 8,523 36,932 3,407 27,273 171,116 4,762 3,807 21,307 13,258 4.022,341

Clculo de Tiempo (Horas-Hombre) por producto:

Cuadro N 8 Clculo del tiempo (Horas hombre) por producto Medallone s de Pechuga kg de produccin Seleccin de materia prima Corte Deshuesad o y lavado Molida Prensado de carne Relleno Preparaci n Llenado Amarre Bao mara Empaque Total horas hombre H-H/Kg 0,0587 0,0587 0,1135 0,0750 0,0381 0,0640 4,00 4,00 8,40 7,50 4,00 7,40 1,00 1,30 1,00 1,00 1,00 1,00 1,00 2,00 2,00 0,40 1,00 1,00 4,00 2,00 0,20 0,30 1,00 0,40 1,00 2,00 1,50 2,00 2,40 1,30 68,100 0,30 Medallone s de Muslo 68,100 Chorizo Light 74,000 Pollo Rellen o 100,00 0 Milanesa de Pollo 115,600 Hamburgues a de Pollo 115,600

0,30

1,00

0,20

Distribucin de los costos indirectos de fabricacin Mtodo ABC. Grupo Nivel I Mantenimiento Depreciacin Equipo Total Costos 384.000,000 52.500,000 436.500,000

 Corridas de produccin (das) Tasa de Grupo (Costo por corrida de produccin) Grupo Nivel II Electricidad Supervisin (Sueldo Integral) Total Costos Corridas de Produccin (H-H) Tasa de Grupo (*) 381,316 x 24 das = 9.151,584 horas hombre 6. Estructura de costos por Productos:

24 18.187,500

2.914.250,888 1.145.294,441 4.059.545,329 9.151,988 443,571

(*) 44 horas semanales/ 6 das = 7,333 horas diarias x 52 obreros =

CUADRO 09: Estructura de Costos

CUADRO 11: Estructura de Costos

CUADRO 13: Estructura de Costos

CUADRO 15: Estructura de Costos

CUADRO 17: Estructura de Costos

CUADRO 19: Estructura de Costos

CONCLUSIONES Al determinar el costo de los productos elaborados en la lnea Delicateses mediante el costeo basado en actividades (A.B.C.), se constat que la materia prima directa, en este caso pollo entero y despresado, representa el mayor porcentaje de participacin con un 71,95% promedio entre los productos elaborados, del total de los costos de produccin y el 28,05% restante lo conforman el material directo adicional, empaque, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Los costos por concepto de mano de obra directa fueron calculados en horas hombres, representa el 5,70% promedio entre los productos, constituye una variable importante ya que el mismo motoriza las operaciones productivas, en el caso de los productos delicateses, los procesos se realizan un 90% en forma manual con una distribucin de un (1) obrero para cada producto. La relacin de costos aplicados al material directo adicional para la fabricacin de estos productos tales como: condimentos, embutidos etc, representa el 11,41% promedio entre los productos producidos, igualmente

los costos aplicados para el proceso de empaque y etiquetado utilizado para la presentacin de los productos representan el 6,99% del total de costos de produccin de dichos productos. Los recursos utilizados y aplicados en las fases de mantenimiento, depreciacin, electricidad y supervisin fueron calculados mediante la aplicacin de tasa o niveles de actividad, tomando en consideracin que la produccin de delicateses se encuentra adscrita al rea de despresado, por lo tanto estos costos corresponden conjuntamente al rea de despresado, este representa el 3,95% distribuidos entre los productos delicateses mediante tasa de actividad por corrida de produccin y costo por horas hombre.

Los costos de materia prima y material directo adicional, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin calculados a travs de una estructura integrada por centro de actividad (Metodologa A.B.C.), demostr que los resultados obtenidos, reflejan menos distorsiones que los calculados por la empresa bajo el mtodo de costos conjuntos. Los costos unitarios de los productos delicateses estimados son: medallones de pechuga S/./kg 4.914,533, medallones de muslos S/./kg 4.901,179, chorizos light S/./kg 4.390,643, pollo relleno S/./kg 4.996,426, milanesa de pollo S/./kg 2.990,374 y hamburguesa de pollo S/./kg 2.394,197.