Apuntes de contabilidad bsica v1.0 Introduccin a la Contabilidad por Diego Carrasco G.

Apuntes de contabilidad bsica

Tabla de Contenidos
BREVE REPASO DE CONOCIMIENTOS BSICOS DE ADMINISTRACIN .................................................... 4 INTRODUCCIN CONTABILIDAD .......................................................................................................................... 6 CAPACIDAD DE ADAPTACIN ............................................................................................................................... 7 INTRODUCCIN AL BALANCE GENERAL ............................................................................................................ 8 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS .............................................................................. 8 TABLA DE TRANSACCIONES .................................................................................................................................. 9 RESULTADO DEL EJERCICIO ................................................................................................................................ 10 CUENTAS ESPECIALES ............................................................................................................................................ 11 CAJA VS DEVENGADO ............................................................................................................................................. 11 CUENTA CONTABLE ................................................................................................................................................ 12 CUENTAS PERMANENTES ........................................................................................................................................................... 12 Cuenta T ....................................................................................................................................................................................... 12 CUENTAS TEMPORALES O TRANSITORIAS: ............................................................................................................................... 13 PROCESO CONTABLE .............................................................................................................................................. 14 PLAN DE CUENTAS ........................................................................................................................................................................ 14 Requisitos de un plan de cuentas ...................................................................................................................................... 14 Proceso contable ...................................................................................................................................................................... 14 LIBRO DIARIO ........................................................................................................................................................... 14 NOTAS AL MARGEN ................................................................................................................................................. 15 ASIENTOS DE CIERRE ............................................................................................................................................. 15 AJUSTES O REGULARIZACIONES CONTABLES ................................................................................................ 15 DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO ................................................................................................................................................ 15 EDI O ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES .................................................................................................................. 16 AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO .......................................................... 17 MS ESQUEMAS ....................................................................................................................................................... 18 ESTADO DE RESULTADOS O RESULTADO DEL EJERCICIO: .................................................................................................... 18

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Este es un texto de apuntes tomados de la clase de Introduccin a contabilidad, por lo que la matera expuesta en las prximas pginas se intentar explicar del modo ms simple posible. Se comenzar con un breve repaso de conocimientos sobre administracin bsica para luego comenzar con las bases de la contabilidad. Al final del texto se espera que el lector comprenda los principios bsicos de la contabilidad al igual que el vocabulario utilizado. Tambin debera obtener el conocimiento bsico necesario para leer y comprender un Estado de Resultados y un Balance General, asi como un libro diario y un libro mayor. Nota importante: estos apuntes estn basados en la legislacin de Chile, por lo que todo lo que aqu se expone podra no aplicar a otros pases.
Este documento puede ser descargado libremente y en su ltima versin en http://daco.in/apuntes/contabilidad

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Breve repaso de conocimientos bsicos de administracin

Para esta materia (administracin) se realizar en el futuro un apunte aparte. Aqu es sealada debido a que se consider importante para una mejor comprensin de la contabilidad. En primer lugar definiremos la administracin -en el campo de la empresa- como disear y mantener un entorno para que grupos de trabajo logren objetivos eficientemente seleccionados. Es de importancia resaltar que la palabra eficiente se refiere a lograr los objetivos con el mnimo de recursos sin desmedro de la calidad. Cuando se habla de administracin se comprenden 5 funciones administrativas: 1. Planificacin 2. Organizacin 3. Integracin 4. Direccin 5. Control 1. Planificacin La planificacin se divide en planificacin estratgica y planificacin operativa. La planificacin estratgica hace referencia al largo plazo, a los objetivos, la visin, la misin y la estrategia de la empresa (en otras palabras es cuando la empresa mira afuera). La planificacin operativa es a corto plazo. Se refiere a las reglas, las polticas y presupuestos.

Diferencia entre meta y objetivo

Meta: Es el estandar. Se refiere a la sumatoria de objetivos orientados dentro de un esquema de planeacin. Permite presisar el alcance del objetivo. Son la expresin tangible de un objetivo en trminos cuantitativos y cualitativos. Establece lo que se va a lograr y cuando sern alcanzados los resultados, mas no establece como sern logrados. Para un objetivo especfico correspondern una o varias metas a traves de las cuales se podr medir en forma concreta el avance hacia el logro del objetivo. Objetivo: Fin que se quiere lograr 2. Organizacin Se refiere a la distribucin intensional de cargos o de personal dentro de la empresa. Dos puntos a considerar son el Organigrama y la Descripcin de cargos. 1. Organigrama: Grfico de la estructura formal de una organizacin. Seala los diferentes cargos, departamentos, jerarqua y relaciones de apoyo y dependencia que existe entre ellos. 2. Descripcin de cargos: competencias de cada persona. 3. Integracin: Se relaciona con el organigrama. Se enfoca a reclutar, seleccionar, contratar, capacitar, desarrollar y desvilcular a las personas de los cargos del organigrama. 4. Direccin: Influye sobre las personas para cumplir las metas (y los objetivos) mediante la motivacin, el liderazgo y la comunicacin. 5. Control Medir y comparar lo real con los estandares (metas) propuestos en lo planeado y establecer las correcciones necesarias para alcanzarlos. *** La contabilidad esta directamente relacionada con la planificacin y el Control. ***

Al igual que existen funciones administrativas dentro de la empresa nos encontramos con las siguientes Funciones Empresariales (FFEE): Diego Carrasco Gubernatis 4

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1. Produccin 2. Marketing 3. Personal (RRHH) 4. Finanzas 5. Informtica

Todas las funciones empresariales estn directamente relacionadas con la contabilidad. (Manejo de dinero y gestin de recursos) Nota al margen: El Ingeniero Comercial USA la contabilidad. Ahora sobre economa debe recordar lo siguiente:
Economa: Escacs; recusos limitados necesidades ilimitadas Microeconoma - particular (familia, individuo, consumidor) - Oferta / demanda - Ventaja comparativa - costo oportunidad - costo beneficio Macroeconoma Mercado mundial PIB Desempleo Inflacin Balanza comercial -Contabilidad.-

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Introduccin contabilidad
Para comenzar a adentrarnos en el mundo contable es necesario comprender la diferencia entre una empresa y una empresa eficiente. Empresa: unidad econmica (pues producen bienes Empresa eficiente: aquella que es capaz de y servicioso a partir de recursos -que son escasos- a maximizar la diferencia entre el valor de los insumos cambio de dinero -generalmente-.) que utiliza y el precio de los productos que comercializa. Una manera de ver la eficiencia de una empresa es analizar la diferencia entre el precio del producto (P) y el costo de produccin (CP), tambin conocida como costo de venta. Mientras mayos sea esta diferencia, ms eficiente es la empresa. Costo de ventas = P CP Sabiendo ya el concepto de empresa, analizaremos ahora su entorno. La empresa esta inserta en distintas clases de entornos, que se clasifican en remoto, cercano e interno. Entornos:

Empresa
Entorno Interno
Es un Proceso administrativo compuesto por las FFEE (Funciones empresariales): 1. Produccin 2. Finanzas 3. Recursos Humanos 4. Comercializacin 5. Informtico 6. Comercio exterior

Recuerde:
Industria: grupo de empresas enfocada a ciertos productos.

Entorno Cercano
Modelo: Anlisis Industrial (anlisis de las 5 fuerzas) 1. Clientes 2. Competencia 3. Competidores Potenciales 4. Proveedores 5. Sustitutos

Entorno Remoto
Analizado por el Modelo SEPTE Analiza variables: 1. Sociales: grupos y segmentos socioeconmicos, educacin, sexo, ubicacin geogrfica. 2. Econmicas: nivel de ingresos de un pas, rentaper cpita, inflacin, desempleo, PIB. 3. Poltico legales: leyes que regulan actividades. 4. Tecnolgicas (suma de conocimientos que existe sobre una ciencia): informtica, maquinarias, comunicaciones. 5. Ecolgicas: cuidado del medio ambiente. 6. ticas: virtudes que las personas que trabajan en la empresa deberan desarrollar. Importante: la empresa tiene un control casi nulo sobre el entorno cercano y el entorno remoto, pero posee control sobre el entorno interno utilizando para ello a la Contabilidad.

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Capacidad de adaptacin
El futuro de la empresa se basa en su capacidad de adaptarse a los cambios que se produzcan, utilizando para ello Procesos Estratgicos, Procesos Administrativos y las FFEE por medio de informacin.

Demandantes de informacin
Demandante Accionistas o dueos de la empresa Bancos y acreedores en general (actuales y potenciales) Trabajadores Clientes Gobierno y fisco, Instituciones fiscalizadoras Objetivo Medir resultados de inversiones Tomar decisiones de crdito. Participacin en resultados Decisiones de compra Controlar y regular la actividad

Estos demandantes de dividen en 2 grandes grupos: demandantes externos y demandantes internos (aquellos que administran la empresa -ej: gerente-), requiriendo ambos grupos informacin distinta, oportuna y fiable. Para satisfacer esta necesidad constante de informacin se implementan Sistemas de Informacin Administrativa (SIA). Nota: Se pueden dar, al igual que los demandantes, dos fuentes de informacin: informacin interna y externa. Dentro de la informacin externa (informacin generada fuera de la empresa) podemos encontrar: -> Acciones de Competencia (ej: lider- jumbo) -> Cambios de Mercado (ej: Falabella se diversific) -> Polticas econmicas (ej: Ley Antitabaco)
Toda esta informacin se busca en los medios de comunicacin, estudios, anlisis de mercado,asesorias, etc..

Sistemas de informacin: Para las funciones administrativas de una empresa la informacin debe ser: -> Relevante (importante) -> Oportuna (en el tiempo) -> Confiable Antes de implementar un sistema de informacin se debe estudiar el Costo vs Beneficio Es el beneficio de la informacin mayor que el costo? Hasta ahora se ha visto conocimiento relevante a la contabilidad, pero aun no sabemos Que es la Contabilidad? Entenderemos la contabilidad como: Contabilidad: Sistema de informacin de la empresa que procesa la informacin financiera que se genera internamente. (SLO contiene informacin financiera)

Informacin financiera: todo aquello que se puede llevar a trminos monetarios. (Ej: Dinero, maquinaria, sueldos, edificios, materias primas, terrenos, etc...)

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Por lo tanto la contabilidad es un lenguaje que debe ser aprendido porque entrega informacin (generada internamente) crucial para la toma de decisiones dentro de una empresa.

La Contabilidad no entrega informacin de factores externos (informacin generada fuera de la empresa) como son, entre otros, el valor del Dolar y la UTM.

La contabilidad se separa en 2 grupos: Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa. 1. Contabilidad Administrativa:(Costos y presupuestos) Informacin generada internamente para que los ejecutivos tomen decisiones. 2. Contabilidad Financiera: Informacin interna estandarizada que se presenta a usuarios externos. (Definido para Chile en la Circular 1501 SVS) Entrega los Estados Financieros de una empresa (EEFF) que deben ser verificables, no subjetivos, con la influencia de los administradores minimizada. Objetivo de la contabilidad financiera: Obtener, acumular y presentar en forma esquematizada y resumida los datos financieros de una empresa. Los estado financieros bsicos son: -> Balance General -> Estado de resultados -> Flujo de caja La Contabilidad es impresindible pero no suficiente para tomar decisiones.

Introduccin al balance general

Memoria anual: se entrega a publico objetivo * En el caso de una sociedad annima esta es auditada por un agente externo.

Definicin: Documento que emite una entidad tomando, por lo general, un ao como perodo base y que incluye los correspondientes estados financieros y dictamen del auditor

Balance general: estado financiero que informa lo que la empresa Tiene y Debe en un momento del
tiempo. * Debe a bancos, dueos, fisco, acreedores. * Tiene infraestructura, maquinas, etc... Definicin: El estado demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con la contabilidad y documentacin respectiva, que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

Principios Contables Generalmente Aceptados

Los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) son la base de los Estados Financieros (EEFF). Estos se usan en todo el mundo menos en Inglaterra, que posee su propio sistema contable. Los

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PCGA poseen ciertas convenciones para lograr uniformidad en los estados financieros, los cuales ayudan a: Disminuir el grado de subjetividad de la informacin. Acelerar y simplificar la verificacin de los datos. Disminuir los costos de la Contabilidad. Realizar comparaciones entre los EEFF de distintas empresas o de la misma empresa en distintos aos. Los EEFF se basan y tiene su base en dos hiptesis: 1. El supuesto de la empresa en marcha. Supone que la empresa perdurar y funcionar indefinidamente en el tiempo. 2. Estabilidad de la moneda. (basado en la moneda de Estados Unidos. Anteriormente la moneda chilena era inestable, por lo que se incluyo una regla de "correccin de la moneda", para la cual en la actualidad se efectan estudios para eliminarla, puesto que ya es ms estable la economa chilena.) Criterios - Materialidad o importancia --> caja chica - Prudencial o conservador --> sea pesimista, registre las ganancias cuando suceda la transaccin y las prdidas cuando se entere de ellas. - Consistencia

Tabla de transacciones
La tabla de transacciones tiene la siguiente estructura

Fecha
x/y

Transaccin
transaccin realizada

Cuentas
cuenta afectada1 cuenta afectada 2

Efecto
++-

Monto
$xyz $xyz

Es importante recordar que toda transaccin debe afectar como mnimo 2 cuentas (puede afectar ms), para as respetar el principio de doble partida. Al lado de Cuentas se puede encontrar una columna "Tipo" para clasificar el tipo de cuenta. (Activo, pasivo, patrimonio y sus subdivisiones) Veamos una Tabla de transacciones con algunos datos: Transacciones: el 1/7 los clientes pagan 6000 de lo adeudado. la empresa vende todos los valores que posea a valor contable ($ 3000) Se paga la la deuda de $ 2500 a productores Se obtiene un prstamo bancario por $ 10000 Se vende mercadera adquirida en $ 5000 en $ 10000 Se pagan los servicios bsicos ($ 5000)

Fecha
1/7 1/7 1/7 2/8 4/11 7/11

Transaccin
Pago de clientes Venta valores negociables Pago a Proveedores Prstamo Venta de mercadera Pago servicios bsicos

Cuentas
Cuentas por cobrar Caja Valores Negociables Caja Cuentas por pagar Caja Caja Prstamo bco x pagar Caja Mercadera R. del Ejercicio Caja R. del Ejercicio

Tipo
Activo Circulante Activo Circulante Activo Circulante Activo Circulante Pasivo circulante Activo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante Activo Circulante Activo Circulante Patrimonio Activo Circulante Patrimonio

Efecto
+ + + + + + -

Monto
$ 6000 $ 6000 $ 3000 $ 3000 $ 2500 $ 2500 $ 10000 $ 10000 $ 10000 $ 5000 $ 5000 $ 5000 $ 5000

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Resultado del Ejercicio

El Resultado del Ejercicio tiene la siguiente estructura (en el modelo de Sociedad de Personas): Estado de Resultados "Nombre de la Empresa" del Periodo (x/y al x/z) Ventas Costos de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de Administracin y Ventas Gastos por arriendo Gastos por Remuneraciones RESULTADO OPERACIONAL Ingresos No Operacionales Ingreso por venta de activos fijos Intereses Ganados Egresos No Operacionales Prdida en Venta de Valores Negociables Gastos por inters RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO IMPUESTO A LA RENTA (slo en caso de haber) RESULTADO DEL EJERCICIO (GAV) $ ... ($ ...) $ ... ($ total) ($ ...) ($ ...) $ ... $ total $ ... $ ... ($ total) ($ ...) ($ ...) (INO + ENO = RNO) (RO + RNO = RaI) (se aplica a RaI) (Rai - impuesto) $ ... $ ... ($ ...) $ ... Ejemplo $ 200 000 ($ 100 000) $ 100 000 ($ 30 000) ($ 10 000) ($ 20 000) $ 70 000 $ 30 000 $ 20 000 $ 10 000 ($ 20 000) ($ 10 000) ($ 10 000) $ 10 000 $ 80 000 ($ 13 600) (17%) $ 66 400

(Utilidad Bruta + GAV = RO) (INO)

(ENO)

**En el apartado ms esquemas encontraras otra ilustracin que te puede aclarar mejor la estructura.** El Resultado del Ejercicio debe ser el mismo que el del Balance General Es importante sealar que los valores negativos se escriben entre parntesis () El Resultado del Ejercicio se divide en: Ingresos (Y) Gastos (G) Gastos de Administracin: arriendos, remuneraciones, servicios bsicos, castigos bancarios, mantenimientos, etc... Gastos de Ventas: publicidad, comisiones, etc...
l l

Detalles del Resultado del Ejercicio: -Se realiza con el objeto de saber o conocer detalladamente como se generan los ingresos y gastos que estn acumulados en la cuenta patrimonial "Resultado del Ejercicio". Es un complemento al Balance General. -Es una medida de la gestin de la empresa en el logro del objetivo. -Los ingresos y gastos registrados en este estado representan flujos, ya que se acumulan durante el perodo contable. Si los ingresos son mayores a los gastos, es una Utilidad del Ejercicio Si los Gastos son mayores a los ingresos, es una Prdida del Ejercicio

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Cuentas Especiales
Gastos pagados por anticipado Ej: arriendos pagados por anticipado. El primero de enero la Empresa XZY paga $ 12 000 por el arriendo de un galpn durante un ao.

1/1 --> $12 000 Activo Circulante

31/1 --> Derecho de $ 11 000 Activo Circulante Costo de $ 1000 Gasto por arriendo (GAV) 31/11 -->$ 1000 Activo Circulante $ 11 000 Gastos por arriendo (GAV) 31/12 -->$ 0 Activo Circulante $ 12 000 Gastos por arriendo (GAV) Gastos de organizacin y puesta en marcha (GOPM) Para iniciar sus actividades cualquier empresa incurre en una serie de gastos. Como generalmente son cifras muy altas impactaran demasiado el Resultado del Ejercicio de ese perodo. Por lo expuesto, el servicio de impuestos internos autoriza que ese monto se active (en Otros Activos) y se divida hasta en un mximo de 5 aos. Por lo tanto anualmente se pasa un monto a gasto (Estado de Resultado) utilizando la cuenta "Amortizacin de gastos de organizacin y puesta en marcha" Ingreso anticipado El primero de Febrero la empresa recibe $ 10 000 por mercadera que entregar el 28 de Febrero. 1/2 --> $ 10 000 Ingresos recibidos por anticipado (Pasivo Circulante) 28/2 --> $ 0 Ingresos recibidos por anticipado (Pasivo Circulante) $ 10 000 Venta s Provisiones Cuando las empresas desconocen con exactitud algn monto de un gasto que deban pagar a futuro, deben reconocer este gasto reconociendo un pasivo a su vez. Ej: Al 31/12 se realiza una provisin por losservicios bsicos ya que la cuenta no ha llegado y se estima que ser de $20 000. Provisin por servicios bsicos $20 000 (Pasivo circulante) Gastos por servicios bsicos $20 000 (Gasto) Existe una provisin a largo plazo llamada PIAS (Provisin de Indemnizacin por Aos de Servicio)

Caja vs Devengado
En las empresas para tomar decisiones en el mbito financiero es determinante conocer: Movimientos de Caja Son las entras o salidas de dinero en efectivo. Por ejemplo: a) la empresa compra mercadera al contado por $10 000 b) los clientes le pagan a la empresa $5000 de lo adeudado Movimiento Devengado En este caso se registran los ingresos y gastos. Por ejemplo: a. se vende mercadera por $2000 con crdito simple. Su costo fue de $1000 Ingreso $2000 Caja $0 Gastos $1000

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A tener en cuenta: Si la venta es del giro del negocio se registran los ingresos y egresos completos, si no es del giro del negocio se registra la diferencia. l Gastos: Intereses Servicios bsicos depreciacin materiales y tiles de oficina (a la fecha) Remuneraciones totales Gastos por intereses Provisiones
l l l l

Gasto por anticipado es Activo Circulante El IVA nunca es un Gasto Las comisiones en la compra de acciones se pueden registrar como Activo o como Gasto

Cuenta Contable
Es un registro que acumula todos los movimientos referidos a un mismo tem de la contabilidad financiera. Toda cuenta contable podr tener: Saldo inicial Aumentos Disminuciones Saldo Final

Cuentas Permanentes
Son las cuentas de activos y pasivos que no se eliminan del Balance General, lo que significa que al final de un perodo contable tienen un "saldo final", el cual se transforma en el "saldo inicial" del prximo perodo contable. La forma ms fcil y conocida de esquematizar estas cuentas es lo llamado "Cuentas T" Cuenta T

Importante: (Una cuenta T para cada cuenta): Su estructura es la siguiente:

En las cuentas T los activos y pasivos se comportan de forma diferente. Es as como los activos aumentan en el debe y disminuyen en el haber y los pasivos aumentan en el haber y disminuyen en el debe. Para simplificarlo veamos los esquemas:

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Apuntes de contabilidad bsica Activos Aumenta en el Debe (D) y Disminuye en el Haber (H) Pasivos Aumenta en el Haber (H) y disminuye en el Debe (D)

Las cuentas pueden tener 3 tipos de saldo. Una cuenta puede estar: 1. Saldada o con saldo 0, lo que significa que la sumatoria de las cargas es igual a la sumatoria de los abonos. 2. con Saldo deudor: Se produce cuando la sumatoria de los cargos es mayor que la sumatoria de abonos. (las cuentas de activos tienen generalmente saldo deudor) 3. con Saldo acreedor: Se produce cuando la sumatoria de cargos es menor a la sumatoria de abonos. (Saldo normalde las cuentas de Pasivos)

Cuentas temporales o transitorias:

Son aquellas cuentas que duran slo un perodo contable (cuentas de ingreso y de gastos -> Estado de Resultados) ya que su objetivo es medir la gestin de ese perodo. Dado lo anterior, al final del perodo contable deben ser saldadas y de esta forma poder ver como ha sido la gestin del prximo perodo contable. Para concretar lo anterior se recurre a la cuenta Resultado del Ejercicio, donde se cargan y abonan todos los gastos e ingresos de ese perodo (de esta forma dejamos con saldo 0 las cuentas transitorias). Esta es, por lo tanto, la cuenta que dura menos en una empresa (un da). Se abre el ltimo da del perodo contable y se elimina el primer da del perodo siguiente. Tratamiento de las cuentas de Estado de Resultados.

imgenes

Si comparamos el comportamiento de las cuentas del Estado de Resultados y las del Balance General notamos que los activos se comportan como los gastos y los pasivos como los ingresos.

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Proceso Contable
Plan de cuentas
Es la agrupacin ordenada y sistemtica de todas las cuentas que usa la empresa. Se usa para registrar todas aquellas transacciones que afectan la actividad econmica de una empresa. Existen consideraciones fundamentales para elaborar un plan de cuentas giro social transacciones habituales que realiza la empresa niveles de informacin y control deseados cumplimiento de consideraciones legales -especialmente las tributarias-.

Requisitos de un plan de cuentas

Amplio: para abarcar todas las actividades de la empresa Racional: para su fcil manejo Flexible: para adaptarse a los cambios Nmero adecuado de cuentas: que no haya muchas ni muy pocas Que no se produzcan vacios Codificacin adecuada

Proceso contable
Es una serie de etapas que se debe cumplir para preparar los estados financieros fundamentales de una empresa: Anlisis de transacciones: se debe ver si el suceso ocurrido afecta la posicin financiera (Balance General) y o econmica (Estado de Resultados). Comprobante contable: si se determina que es una transaccin contable se debe llenar el comprobante contable correspondiente. En caso de auditora este es el documento que sustenta la autenticidad de la transaccin. Registrar los datos en el libro diario Trasladar a las cuentas del libro mayor (Cuentas T) Preparar el Balance de comprobacin y saldos Preparar el Balance General y el Estado de Resultados

Libro Diario
Definicin segn cdigo de comercio: "En el libro diario se asentarn en rden cronolgico, da por da, las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante expresando detalladamente el carcter y las circunstancias de cada una de ellas. Asentar: se refiere al registro terico de las transacciones mediante asientos contables. Primer asiento: es el asiento inicial o de apertura, siendo el inventario de los recursos y deudas con que se inicia una empresa. tipos de asiento: simples compuestos ordinarios de ajuste de cierre No olvide que en todo asiento contable se debe cumplir la partida doble; dicho de otra forma, la ecuacin patrimonial puede cambiar, pero su equilibrio se mantiene.

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NOTAS AL MARGEN
Estructura de Libro Diario Fecha Comprobante contable Glosa: En el libro diario primero se colocan las cuentas que se cargan y luego levemente corridas a la derecha las cuentas que se abonan. Glosa: Al final de cada asiento se coloca un breve resumen del tipo de transaccin realizada. Como la partida doble se mantiene la columna debe y la columna haber siempre deben sumar lo mismo. Depreciacin Lineal = (Valor costo - Valor residual) / Vida til DL = (VC - VR) / VU (anual, para mensual dividir por 12) **No se usan decimales Cuenta: Depreciacin acumulada de activo fijo: es una cuenta complementaria de activo, con tratamiento de pasivo. Se clasifica en Activos Fijos con signo negativo. Si se le resta al activo fijo, entonces este ser AF neto, en caso contrario ser AF bruto. Transacciones Debe Haber

Asientos de cierre
La gestin contable se ve principalmente por el aumento de ingresos por ventas....mmm...no entiendo mi letra.....preguntal a la profe por esquema. En el primer da hbil del prximo perodo contable que se inicia lo primero que se registra en el Libro Diario es la eliminacin del saldo de la cuenta Resultado del Ejercicio, con el objeto de dejarlo en 0 y de esta forma empezar a medir nuevamente la gestin.

Ajustes o regularizaciones contables

Al trmino del perodo contable existen algunas cuentas que estn sobre valuadas (tienen saldo mayor al que deberan tener), por lo tanto se deben ajustar con el objeto de llevar los saldos a su monto ms cercano a la realidad. Adems, por el principio devengado, se deben registrar algunas obligaciones, que si bien no han sido cobradas, se sabe que sern un gasto del perodo. Los tipos de ajustes son los que siguen: 1. Correccin monetaria 2. Depreciacin de activo fijo 3. Estimacin de deudores incobrables (EDI) 4. Amortizacin de activos intangibles (gastos pagados por anticipado) 5. Ingresos diferidos (recibidos por anticipado) 6. Provisiones Detalles de algunos de ellos son los siguientes:

Depreciacin de Activo Fijo

Los activos fijos se definen como bienes tangibles de larga duracin y que sern usados en la operacin normal de la empresa, por lo tanto no son adquiridos para venderlos. Su vida til beneficiar varios perodos contables, sin embargo, por el paso del tiempo o por su uso, se deprecian, es decir, pierden valor. Esta prdida de valor disminuye el valor del activo y simultneamente se produce un gasto producto de la operacin. Para el registro contable de la depreciacin existen dos mtodos: 1. mtodo directo Ej: una empresa compra un vehculo por un valor de $120.000, valor de rescate (o valor residual) de 0 y una vida til de 10 aos.

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La depreciacin Lineal = DL = (120.000 0) / 10 = 12.000 anuales La operacin sera como sigue: gasto por depreciacin $12.000 (Estado de resultado, Gastos operacionales) Vehculo $12.000 (Activo Fijo) En el Balance general del perodo X1 el valor del vehculo sera de $120.000, mientras que en el perodo X2 sera de $108.000.
2.

mtodo indirecto: Este mtodo es el que le otorga mejor informacin al ing. Comercial. En este mtodo se utiliza una cuenta complementaria de Activo llamada Depreciacin acumulado X, con X como el nombre del activo, y de esta forma no se toca la cuenta de activo fijo. Utilizando el mismo caso anterior, con este mtodo se vera como sigue: gasto por depreciacin acumulado vehculo $12.000 depreciacin acumulada vehculo $12.000 Y en el Balance General del perodo X2 se vera as: Vehculo $120.000 depreciacin acumulada ($12.000) Vehculos neto $108.000 y en el Balance General del perodo X3 Vehculo $120.000 depreciacin acumulada ($24.000) Vehculos neto $96.000

EDI o Estimacin de deudores incobrables

La mayora de las empresas efecta ventas otorgndole crdito a sus clientes, las que pueden ser registradas en las cuentas Clientes, Deudores por ventas, Cuentas por cobrar o Letras o documentos por cobrar. Cualquier venta a crdito tiene probabilidades de incobrabilidad, lo que implica una prdida para la empresa. El castigo de deudas incobrables debe hacerse en el mismo ejercicio o perodo contable en que se otorg el crdito, por lo tanto se debe estimar el monto de lo que no se puede recuperar. Ej: La empresa xyz vende un saldo a crdito simple y tiene un saldo en su cuenta de clientes de $100.000. Histricamente se sabe que un 10% de los crditos son incobrables. En este ejemplo el asientos sera como sigue: gasto por cuentas incobrables EDI Y en el Balance General del Perodo X1 Clientes EDI Clientes Neto 100.000 (10.000) (90.000) $10.000 $10.000 Gasto operacional Activo Circulante

En el segundo perodo contable se conoce con certeza el monto de lo realmente incobrable y se pueden presentar 3 situaciones: 1. La prdida real es igual a la estimacin: en este caso el Balance General del perodo X2 sera: EDI 10.000 Clientes 10.000 2. La prdida real es mayor a EDI En este caso suponga (con el ejemplo anterior) que las cuentas que no se pudieron cobrar ascienden a 20.000 EDI 10.000 Prdida del ejercicio 10.000 Egreso no operacional

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Clientes 20.000 3. La prdida real es menor a EDI En este caso supondremos que las cuentas incobrables ascendieron a 5000. EDI 10.000 Ingreso Ejercicio anterior 5000 Clientes 5000

Amortizacin de activos intangibles y gastos pagados por anticipado

Este es el proceso de traslado peridico al Resultado del Ejercicio de los gastos pagados por anticipado que se mantienen en la columna de activos durante los perodos que otorgan beneficios y se cargan al Resultado del Ejercicio a medida que se agota su vida de servicio. Ejemplos: l Seguros l Arriendos l Intereses l Materiales de oficina l otros...

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Ms Esquemas
Estado de Resultados o Resultado del Ejercicio:
Estado de Resultados "Nombre de la Empresa" del Periodo (x/y al x/z) Cuenta Ventas $ ... Cuenta Costos de Ventas ($ ...) Resultado UTILIDAD BRUTA $ ...
Ttulo Cuenta Cuenta

Abreviaciones

Gastos de Administracin y Ventas Gastos por arriendo Gastos por Remuneraciones RESULTADO OPERACIONAL Ingresos No Operacionales Ingreso por venta de activos fijos Intereses Ganados Egresos No Operacionales Prdida en Venta de Valores Negociables Gastos por inters RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO IMPUESTO A LA RENTA (slo en caso de haber) RESULTADO DEL EJERCICIO

($ total) ($ ...) ($ ...) $ ... $ total $ ... $ ... ($ total) ($ ...) ($ ...) $ ... $ ... ($ ...) $ ...

(GAV)

Resultado

(Utilidad Bruta + GAV = RO) (INO)

Resultado Cuenta Cuenta

+
(ENO)

Resultado Cuenta Cuenta

Resultado Resultado Resultado

+ +

(INO + ENO = RNO) (RO + RNO = RaI) (se aplica a RaI) (Rai - impuesto)

Resultado

** Ntese que se suman dos valores con signos distintos (recordar que aquellos que se encuentran entre parntesis son negativos - ), por lo que si se toma el valor absoluto del nmero habr que restarlos.

Diego Carrasco Gubernatis

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