Fundamentos Contabilidade Tecnico Adm

MINISTRIO DA EDUCAO SECRETARIA DE EDUCAO PROFISSIONAL E TECNOLGICA INSTITUTO FEDERAL GOIANO CAMPUS IPOR
Material de Apoio
Fundamentos de Contabilidade
Curso Tcnico em Secretariado
Prof. MSc. Paulo Alexandre P. Salviano 2012
Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva
INDICE
1. INTRODUO CONTABILIDADE ........................................................................................... 3 1.1 Conceito: ............................................................................................................................... 3 1.2 Usurios da informao contbil ............................................................................................ 4 1.3. Finalidade da informao Contbil ........................................................................................ 4 1.4 Postulados Contbeis ............................................................................................................ 5 2. CONCEITOS CONTBEIS -PATRIMNIO................................................................................. 6 2.1. Patrimnio ............................................................................................................................ 6 2.2. Bens ..................................................................................................................................... 6 2.3 Direitos .................................................................................................................................. 6 2.4. Obrigaes ........................................................................................................................... 6 3 BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................... 7 3.1 Balano Patrimonial ............................................................................................................... 7 3.2. Demonstrao da Estrutura simplificada do Balano Patrimonial.......................................... 7 3.3 Ativo ...................................................................................................................................... 7 3.4 Passivo .................................................................................................................................. 7 3.5. Patrimnio Lquido ................................................................................................................ 8 3.6. Plano de Contas ................................................................................................................... 8 3.7 Mtodo das Partidas dobradas .............................................................................................. 9 3.8 Balancete de verificao ...................................................................................................... 10 4. AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO .......................................................................... 11 4.1. Regimes Contbeis............................................................................................................. 11 5 OPERAES COM MERCADORIAS ........................................................................................ 13 5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) ........................................................................... 13 5.2 Contabilizao do Inventrio Peridico ................................................................................ 14 6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS ........................................................................................ 20 6.1 Estrutura / Elaborao das Demonstraes Financeiras. ..................................................... 20 6.2 Balano Patrimonial ............................................................................................................. 22 6.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio ........................................................................... 25 6.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ............................................................ 29 6.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ........................................................... 30 6.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) .......................................... 30 EXERCCIOS DE FIXAO DO CONTEDO .............................................................................. 32 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .............................................................................................. 54
Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva
1. INTRODUO CONTABILIDADE
1.1 Conceito: A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no-lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Pblico, tais como: Estado, Municpio, Unio, Autarquia etc., tem um campo de atuao circunscrito s entidades supramencionadas, o que equivale a dizer muito amplo. Podemos enunciar alguns conceitos, tais como: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica. Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924. A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Pronunciamento do Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon), aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios atravs da deliberao CVM n 29/86. a cincia (ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Hilrio Franco, Anlises Contbeis Atlas. Dos trs conceitos citados acima dois deles nos fala sobre informao. Ressalta-se que, freqentemente estamos tomando decises: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir, qual o tipo de comida iremos almoar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos desenvolver durante o dia etc. Algumas vezes, so decises importantssimas, tais como: o casamento, a carreira profissional, a aquisio de casa prpria, qual curso devemos fazer, etc. Evidentemente que estas decises mais importantes requerem um cuidado maior, uma anlise mais profunda sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma deciso importante, mal tomada, pode prejudicar toda uma vida. Na empresa a situao no diferente. Freqentemente os responsveis pela administrao esto tomando decises, quase todas importantes, vitais para o sucesso do negcio. Por isso, h necessidade de dados, de informaes corretas, de subsdios que contribuam para uma boa tomada de deciso. Decises tais como, comprar ou alugar uma mquina, preo de um produto, contrair uma dvida a longo ou curto prazo, quanto de dvida contrairemos, que quantidade de material para estoque deveremos comprar, reduzir custos, produzir mais.... A contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, financeiros e patrimoniais, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumariando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de deciso. Observamos que muitas vezes a M Gerncia, principalmente as pequenas empresas, tm falido ou enfrentam srios problemas de sobrevivncia, estudos demonstram que apenas 20% das empresas sobrevivem aps o segundo ano de atividade. Ouvimos empresrios que criticam a carga tributria, os encargos sociais, a falta de recursos, os juros altos etc., fatores estes que, sem dvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto, descendo a fundo nas nossas
Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva 3
investigaes, constatamos que, muitas vezes, a clula cancerosa no repousa naquelas crticas, mas na m gerncia, nas decises tomadas sem respaldo, sem dados confiveis. Por fim observamos, nesses casos, uma contabilidade irreal, distorcida, em conseqncia de ter sido elaborada nica e exclusivamente para atender s exigncias fiscais. Vivemos um momento em que aplicar os recursos escassos disponveis com a mxima eficincia tornou-se, dadas as dificuldades econmicas (concorrncia, abertura de mercado, acirramento da competio), uma tarefa nada fcil. A experincia e o Feeling do administrador no so mais fatores decisivos no quadro atual; exige-se um elenco de informaes reais, que norteiem tais decises. E essas informaes esto contidas nos relatrios elaborados pela Contabilidade. 1.2 Usurios da informao contbil Usurios Acionista minoritrio Acionista majoritrio ou com grande participao Acionista preferencial (Tem preferncia na distribuio de dividendos) Emprestadores de capital em geral Tipo de informao mais importante Fluxo regular de dividendos Fluxo de dividendos, valor de mercado da ao, lucro por ao Fluxo de dividendos mnimos ou fixos
Entidades governamentais Empregados assalariados em geral, como
Mdia e alta administrao
Gerao de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o capital mais os juros, com segurana Valor adicionado, produtividade, lucro tributvel os Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou manuteno de salrios, com segurana; liquidez e solvncia. Retorno sobre o ativo, retorno sobre o patrimnio lquido; situao de liquidez e solvncia, endividamento confortvel
OBS: No Brasil a informao contbil bastante utilizada nas grandes corporaes, j nos pases desenvolvidos essa informaes so utilizadas pelas empresas de mdio e grande porte. O Americano por exemplo tem o costume de aplicar seus rendimentos em aes de empresas, j o Brasileiro, guarda suas reservas geralmente na caderneta de poupana. 1.3. Finalidade da informao Contbil A contabilidade tem como finalidade cumprir alguns objetivos, so eles: Controle Planejamento Avaliao Auxlio na tomada de deciso
Controle O controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo de conformidade com os planos e polticas traados pela administrao. Esta, como estamos vendo, uma conceituao bem ampla de controle, aceita plos autores modernos, em contraste com a definio restrita, que resumi o controle a uma funo de policial dentro da empresa, nica e exclusivamente.
Planejamento O planejamento por sua vez, o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro. Normalmente, o processo consiste em considerar vrios cursos alternativos de ao e decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples Previso) pode abranger um segmento da empresa ou a empresa como um todo. A informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres ou standards e ao inter relacionamento do contabilidade com os planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial. Mesmo em caso de decises isoladas sobre vrias alternativas possveis, normalmente utiliza-se grande quantidade de informao contbil. Avaliao A avaliao o processo natural dos registros de informao, pois, toda a contabilidade est norteada por mensurao de valores monetrios (Dinheiro). Existe alguns itens da contabilidade que podem ser avaliados diferentemente de outros itens da mesma empresa. Auxlio na tomada de deciso Com certeza esta a finalidade maior para a contabilidade, pois como j pudemos observar, os usurios utilizam de informaes e relatrios extrados da contabilidade para as devidas tomadas de deciso. Por isso que cada vez mais os gestores, scios e acionistas esto dando maior importncia a esta rea da organizao, contratando profissionais de auto nvel, com salrios elevados, e prmios que so amarrados principalmente performance da empresa. 1.4 Postulados Contbeis Postulado da Entidade Com base neste princpio, a Contabilidade deve tratar a pessoa jurdica da empresa como distinta das pessoas fsicas e, ou jurdicas dos proprietrios. A Contabilidade, feita para a entidade e no para seus proprietrios. Postulado da Continuidade A empresa deve ter como premissa bsica que ir sobreviver por toda vida ou pelo menos por um espao de tempo, ou seja ela ter continuidade em suas atividades.
2. CONCEITOS CONTBEIS - PATRIMNIO
2.1. Patrimnio O objeto de estudo da contabilidade o patrimnio da entidade, seja ela pessoa fsica ou Jurdica. O patrimnio deve representar todos os ganhos e perdas ocorridos em um determinado momento, assim como o investimento efetuado na organizao, seja ele atravs de espcie ou no. Vale ressaltar que todo o patrimnio representado em moeda O patrimnio pode ser compreendido basicamente em: Bens; Direitos; Obrigaes;
2.2. Bens Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade humana e seja suscetvel de avaliao econmica. Classificao : Contbil : Tangveis :Corpreos (mesa, cadeira) Intangveis : Incorpreos (marcas de industria e comrcio, patentes, etc.) Cdigo Civil : Imveis : Vinculados ao solo, no podem ser removidos. (Casas, edifcios) Mveis : Podem ser removidos. (animais, equipamentos) 2.3 Direitos Os direitos so representados por contas a receber, duplicadas a receber, ttulos a receber, depsitos em contas bancrias (direito de saque), ttulos de crdito etc. 2.4. Obrigaes As obrigaes so as dvidas que a empresa tem com outra organizao ou pessoa fsica, e podem ser representadas pelas contas a pagar, fornecedores, de matria-prima, impostos a pagar, financiamentos, emprstimos etc.
3 BALANO PATRIMONIAL
3.1 Balano Patrimonial O balano patrimonial uma das mais importantes demonstraes contbeis, atravs da qual podemos apurar a situao patrimonial-financeira de uma entidade em determinado momento. Nesta demonstrao esto claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido da entidade. O balano patrimonial constitudo de duas colunas: a coluna do lado direito, denominada Passivo e Patrimnio Lquido; a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. A razo de se atribuir o lado esquerdo para o Ativo e o lado direito para o Passivo e Patrimnio Lquido mera conveno.
3.2. Demonstrao da Estrutura simplificada do Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido
3.3 Ativo O Ativo compreende os bens e dos direitos da entidade expressos em moeda, que possuam capacidade de gerao de benefcios presentes e ou futuros, os quais configuram-se do lado esquerdo do Balano Patrimonial. O ativo representa benefcios presentes ou futuros para a empresa A empresa poder relatar como ativo somente aquilo que for de sua propriedade. Os empregados por exemplo, no so propriedades da empresa; portanto, no sero evidenciados no ativo (na poca da escravido os escravos constavam do ativo, pois eram propriedade da empresa.) fundamental, neste momento, lembrar que o bem de propriedade da empresa aquele sobre o qual ela tem domnio. Quando o bem est em nosso poder, dizemos que temos h posse sobre ele. Nem toda posse, entretanto, significa propriedade: podemos alugar um veculo e ter a posse sobre ele, muito embora no tenhamos a propriedade (domnio). Portanto, este veculo no ativo para a empresa. 3.4 Passivo O passivo evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros e so apresentados do lado direito do Balano Patrimonial. O passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer, ser exigida (reclamada) a liquidao da mesma, por isso mais adequado denomin-lo Passivo Exigvel.
3.5. Patrimnio Lquido Evidncia os recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. A aplicao inicial dos proprietrios (a primeira aplicao) denomina-se contabilmente de capital Se houve outras aplicaes por parte dos proprietrios (acionistas S/A ou scios-Ltda), teremos acrscimo de capital. O Patrimnio Lquido ou simplesmente (PL) geralmente se movimenta atravs de Investimentos ou Lucros / Prejuzos. Os investimentos efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes. Os lucros efetuados atravs do resultado das transaes da empresa. O patrimnio lquido tambm configurado no lado direito do Balano, desta forma poderemos evidenciar a seguinte formula: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO O valor do ATIVO maior que o valor do PASSIVO. Esta situao favorvel, positiva, ou superavitria , porque o volume dos bens e direitos d cobertura s obrigaes, e deixa, de sobra, uma poro livre a favor do dono do PATRIMNIO = ATIVO PATRIMNIO LQUIDO O valor do ATIVO menor que o valor das obrigaes. Esta situao desfavorvel, negativa ou deficitria, porque o volume dos bens e direitos d cobertura apenas a uma parte das obrigaes, sobrando portanto, uma parte das obrigaes sem cobertura. Esta situao, na terminologia contbil, se denomina Passivo Descoberto. Para que haja o equilbrio, o Patrimnio Lquido constar direita como um valor a ser deduzido no total
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO O valor do ATIVO igual ao valor do PASSIVO. Trata-se de situao nula ou compensada, porque o volume dos bens e direitos exatamente suficiente para dar cobertura a terceiros, no havendo assim, riqueza prpria.
3.6. Plano de Contas O balano patrimonial tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto uma posio esttica. Conforme artigo 178 da lei nr 6.404/76, no balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Portanto importante que as contas sejam classificadas no balano de forma ordenada e uniforme para permitir aos usurios uma adequada anlise e interpretao da situao patrimonial e financeira. Visando atender a esse objetivo, a lei nr 6.404/76, atravs dos artigos 178 e 179, definiu como deve ser a disposio de tais contas. Devemos entender o que uma conta ? pois bem, a conta utilizada para representar a caracterstica dos bens, direitos ou obrigaes. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo do Passivo e do Patrimnio Lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais pela sua denominao.
Por exemplo: o dinheiro em mos ser representado pela conta CAIXA. Podemos, tambm, e o que ocorre na prtica, representar diversos elementos de caractersticas semelhantes em uma mesma conta, a qual receber o nome que melhor represente os elementos agrupados. A elaborao de um bom plano de contas fundamental no sentido de utilizar todo o potencial da Contabilidade em seu valor informativo para os inmeros usurios. Assim, ao preparar-se um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos. Se antigamente isso era de grande importncia, atualmente, com os recursos de informtica e de tecnologia, passou a ser essencial, pois esses relatrios propiciaro tomados de deciso mais gil e eficaz por parte dos usurios. Exemplo de Contas: 1. O conjunto formado por cadeiras, mesas, mquinas de escrever, computador, poderia ser registrado em uma nica conta, que teria por nome Mveis e Utenslios. 2. O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, receberia o nome de Despesas Diversas. 3. Os valores a receber de diversos clientes poderiam chamar-se de Contas a Receber Na prtica aconselha-se a numerao ou codificao de contas, de forma racional e bem planificada. 3.7 Mtodo das Partidas dobradas A essncia do mtodo, hoje universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica que a um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crditos(s) correspondente(s). Dbito e Crdito O lado esquerdo de uma conta chamado o lado do dbito, o lado direito chamado o lado do crdito. Um lanamento no lado esquerdo de uma conta denominado lanamento a dbito ou dbito; um lanamento no lado direito de uma conta chamado lanamento a crdito ou, simplesmente, crdito. Utilizando-se tambm os verbos creditar e debitar. Quando se faz o lanamento esquerda da conta, dizemos que estamos debitando essa conta. Os usurios leigos em Contabilidade, geralmente, so levados a pensar que dbito significa algo desfavorvel, e crdito algo favorvel. Na realidade, isto no ocorre, pois tais denominaes so, hoje em dia, simplesmente convenes contbeis, com uma funo especfica em cada conta, como veremos adiante. A diferena entre o total de dbito e o total de crditos feitos em uma conta, em determinado perodo, denominada SALDO. Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter um saldo credor.
Lanamentos a dbito e a crdito das contas Como j vimos, as operaes ocasionam aumentos e diminuies do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); desta forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuies no outro. A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies. A conta em T A conta T utilizada para representar de forma mais didtica e usada como metodologia mundial para ensino dos lanamentos contbeis. Nesta forma de representao reduzida da conta apresenta trs requisitos bsicos, so eles: Nome da Conta Lado do dbito Lado do crdito
Representao grfica
Nome da Conta Lado Esquerdo Debito Aumentos Lado Direito Crdito Diminuies
A representao grfica mencionada acima pode tambm ser chamada de RAZONETE, este tem uma semelhana com o Balano Patrimonial, onde temos de um lado o Ativo e do outro o Passivo mais o Patrimnio Lquido. 3.8 Balancete de verificao Como j tivemos a oportunidade de ver o mtodo das partidas dobradas, utilizado pela contabilidade, deriva do fato de a escriturao de cada operao ser feita sempre atravs de um dbito e um crdito de igual valor. Desde que os lanamentos de dbito e de crdito, j para cada operao, sejam sempre iguais, bvio que o valor total dos lanamentos a dbito das diversas contas de uma entidade seja igual ao valor total dos lanamentos a crdito. Pelo mesmo motivo, fcil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores.
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4. AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio da empresa est representado atravs das contas de Resultado do Exerccio registradas pela contabilidade. Estas contas variam a cada fato ou lanamento contbil, variando conseqentemente a posio do Patrimnio Lquido. Os fatos que podem variar o Patrimnio Lquido so: Investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos feitos na entidade; O resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do perodo contbil.
Para entendermos melhor, vamos especificar o que vem a ser Receita e Despesa Receita - A Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestaes de servios. Ela aparece ( refletida) no Balano atravs de entrada de dinheiro no Caixa (Receita a Vista) ou entrada em forma de Direitos a Receber (Receita a Prazo) Duplicatas a Receber. A Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de Ativo signifique receita (Emprstimos Bancrios, Financiamentos etc. aumentam o Caixa-Ativo da empresa e no so Receitas). Todas as vezes que entra dinheiro no Caixa atravs de Receita a vista, recebimentos etc., denominamos esta entrada de Encaixe Despesa - A Despesa todo o sacrifcio da empresa para obter Receita. Ela refletida, no Balano, atravs de uma reduo de um bem ou direito, Ativo, ou atravs de um aumento de uma dvida, Passivo Todo dinheiro que sai do Caixa pelo pagamento de uma Despesa, ou por outra aplicao qualquer, denomina-se Desembolso ou Desencaixe. No final do Exerccio Social a Contabilidade confronta Receita X Despesa para apurar o resultado do perodo (lucro ou prejuzo). O resultado acresce (no caso de lucro) ou reduz (no caso de prejuzo) o Patrimnio Lquido. 4.1. Regimes Contbeis A lei das Sociedades Por Aes estabelece que a escriturao da empresa ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei (das Sociedades por Aes) e os Princpios Fundamentais de Contabilidade, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mudanas do Patrimnio segundo o Regime de Competncia. Regime de Competncia de Exerccios: A Contabilidade considera como Receitas de um exerccio aquelas ganhas nesse perodo, (no importando se tenham sido recebidas dentro do exerccio) e as despesas de um perodo so aquelas incorridas nesse perodo (no importando se forem pagas dentro do perodo). Regime de Caixa: Onde so consideradas como receitas e despesas do exerccio aquelas efetivamente recebidas e pagas dentro desse perodo. No Regime de Competncia, ateno especial deve ser dada ao reconhecimento do Fato Gerador
Fato Gerador - quando ocorre um fato ou uma situao, onde pode haver o desembolso de caixa mas ainda no devemos reconhecer a Despesa ou ainda receber o dinheiro e no reconhecer a Receita, exemplo: 1. Fato Gerado no Regime de Competncia Digamos que pagamos o aluguel, 6 meses adiantado perfazendo um total de $600,00, $100,00 por cada ms, neste caso, no regime de competncia no devemos reconhecer o aluguel como despesa, pois o fato gerador que o tempo de utilizao do imvel ainda no ocorreu. Neste caso devemos reconhecer as despesas mensalmente, aps a ocorrncia do tempo que o fato gerador neste exemplo. Quando vencer o primeiro ms de aluguel que j foi pago, ai sim iremos reconhecer a despesa de $100,00, referente ao primeiro ms de aluguel. Contabilizao: No pagamento antecipado do aluguel DEBITA-SE CREDITA-SE : Aluguel pago antecipadamente ( conta de ativo pois um Direito ) : Caixa ou Bancos ( pela sada do dinheiro )
Na ocorrncia do Fato Gerador ( no final do primeiro ms de aluguel ) DEBITA-SE CREDITA-SE : Despesas com aluguel : Aluguel pago antecipadamente (pelo valor do aluguel mensal)
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5 OPERAES COM MERCADORIAS
Quando estamos comercializando algum tipo de produto, podemos apurar a cada momento o Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias, esta a diferena entre o total das Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesas da empresa, como Receitas de Juros, Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos, etc.; estas aparecem quando se deseja conhecer o Resultado Lquido do Exerccio. O conhecimento desse Resultado Bruto de grande importncia para as empresas comerciais que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as demais Receitas, e desta soma sero subtradas as demais Despesas para se obter o Resultado Lquido. Resultado com Mercadorias = Vendas - Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado Lquido Per. = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas - Outras Despesas Podemos elaborar uma Demonstrao de Resultado de uma forma dedutiva, diferente da tradicional dividida em dbitos e crditos; se, por exemplo, no fim do ano de 200x, a Cia ALFA apresenta-se os seguintes valores: Vendas do ano Custo das Mercadorias Vendidas Receita de Juros Despesas de Salrios Despesas Diversas 150.000 105.000 1.000 15.000 6.000
Poderamos construir uma Demonstrao da sua conta de Resultados em uma forma dedutiva: DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO ANO DE 2.00X DA CIA ALFA Vendas (-)Custo das Mercadorias Vendidas = Resultado Bruto com Mercadorias + Receitas de Juros Soma Despesas de Salrios Despesas Diversas Resultado Lquido 150.000 (105.000) 45.000 ou Lucro Bruto 1.000 46.000 (15.000) ( 6.000) 25.000 ou Lucro Lquido
O resultado Bruto foi positivo, isto se as Vendas forem maiores do que o Custo das Mercadorias Vendidas, teremos o Lucro Bruto com Mercadorias. Se for negativo, teremos o Prejuzo com Mercadorias. No final, depois de computadas as demais Receitas e Despesas, ser obtido o resultado Lquido do Exerccio, que pode ser Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio. 5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) No exemplo, ns fornecemos o CMV como valor dado. De que forma foi ele apurado ? De que maneira poder-se- calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos ? Basicamente, existem dois sistemas de controle de estoques e levantamento do custo das mercadorias vendidas:
1. Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante do nosso Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda de Mercadorias ( RCM ), fazemos um levantamento fsico para avaliao do Estoque de Mercadorias Disponveis para Venda durante o perodo e esse Estoque Final (apurado extra contabilmente) obtemos o Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) nesse perodo. 2. Inventrio Permanente quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias , dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas ( CMV ). Esse Controle Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas ( CMV ) e sobre as Mercadorias que no foram vendidas (Estoque final). Pela soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) total do perodo. 5.2 Contabilizao do Inventrio Peridico Para que possamos contabilizar o Custo das Mercadorias Vendidas e conseqentemente apurar o Resultado com Mercadorias, face necessrio a aplicao das frmulas: CMV = RCM = Onde, EI C EF V EI V + C CMV EF
= Estoque Inicial = Compras = Estoque Final = Vendas
De acordo com as frmulas, para a apurao do Resultado com Mercadorias, no caso do Inventrio Peridico, precisamos do levantamento fsico do estoque, o que, portanto, nos oferece uma informao extra contbil. Podemos contabilizar todas as operaes mercantis abrindo uma conta para cada tipo de operao, ou seja, uma para registrar as Compras, outra para as Vendas, e uma terceira, normalmente Mercadorias, para registrar o valor do estoque. So estas as trs contas bsicas, utilizadas no perodo: Mercadorias, Compras e Vendas. Registro das Operaes e Apurao do Resultado com Mercadorias -Inventrio Peridico No incio do perodo a conta Mercadorias representar em seu saldo o valor do estoque inicial de mercadorias. Contabilizao das Compras DEBITA-SE : Compras CREDITA-SE : Fornecedores ou (Caixa e Bancos) Contabilizao das Vendas DEBITA-SE : Clientes (ou Caixa e Bancos) CREDITA-SE : Vendas Contabilizao do Custo das Mercadorias Vendidas Inventrio Peridico Para apurarmos o Resultado com Mercadorias, no algebricamente, mas de uma forma contbil basta transferirmos para uma conta adequada, que vamos chamar de CMV, os trs valores que o compem. Assim, sero transferidos, a seu dbito, os valores do Estoque Inicial e das Compras, e a seu Crdito, os do Estoque Final.
DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do estoque inicial) CREDITA-SE : Compras (pelo saldo) e DEBITA-SE : Mercadorias (pelo valor do estoque final) CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas Contabilizao do Resultado com Mercadorias ( RCM ) Inventrio Peridico Para isso, abrimos a conta Resultado com Mercadorias, para onde transferimos o valor das Vendas do Perodo e do Custo das Mercadorias Vendidas, ambos extrados das contas de mesmo nome. DEBITA-SE : Resultado com Mercadorias CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas (pelo saldo) e DEBITA-SE : Vendas (pelo saldo) CREDITA-SE : Resultado com Mercadorias E, para a apurao do Resultado Lquido do Exerccio, transfere-se contabilmente para uma conta denominada Apurao do Resultado do Exerccio - (ARE) o saldo apurado na conta Resultado com Mercadorias, e o saldo das demais contas de resultado do perodo. DEBITA-SE : Contas de Receitas (uma a uma, de acordo com o saldo) CREDITA-SE : Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) e, em seguida DEBITA-SE : Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) CREDITA-SE : Contas de Despesas (uma a uma, de acordo com o saldo) Exemplo: Se tivssemos: a) iniciado as atividades do perodo sem estoque no primeiro dia do exerccio b) comprado $ 105.000 de Mercadorias (valor total); e c) um Estoque Final de $ 22.500, d) vendas de $ 150.000 Pede-se: Calcular o CMV Calcular o RCM Elaborar uma demonstrao do resultado CMV = EI + C - EI CMV = 0 + 105.000 22.500 CMV = 82.500 RCM = V CMV RCM = $ 150.000 82.500 RCM = $ 67.500
Demonstrao do Resultado do Exerccio Vendas 150.000 (-)Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ( 82.000) = Resultado Bruto com Mercadorias 67.500 ou Lucro Bruto Impostos Incidentes s/ Vendas Tipos de Impostos ICMS : Imposto s/ Circulao de Mercadorias IPI : Imposto s/ Produtos Industrializados ICMS e a contabilizao no sistema de inventrio peridico Na compra de Mercadoria: DEBITA-SE : Compras (Valor deduzido (-) do ICMS ) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (Valor do ICMS destacado na nota fiscal) CREDITA-SE : Caixa/ Bancos/ ou Fornecedores Na venda de Mercadoria: DEBITA-SE : Caixa ou Clientes (Valor da Venda) CREDITA-SE : Vendas. e depois DEBITA-SE : Despesas com ICMS (Valor do ICMS destacado ) CREDITA-SE : ICMS a Recolher No final do ms, para compensao do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior) No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar: DEBITA-SE : ICMS a Recolher (saldo da conta) CREDITA-SE : ICMS a Recuperar No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher: DEBITA-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta) O recolhimento do Imposto, quando devido, contabilizado: DEBITE-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : Caixa ou Bancos. Imposto s/ Produtos Industrializados Contabilizao quando recuperveis (matria-prima na indstria) Na compra da matria-prima: DEBITA-SE : Compras (valor de compra deduzido do ICMS) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado) DEBITA-SE : IPI A Recuperar (valor do IPI destacado) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, Fornecedores Na venda do Produto Industrializado: DEBITA-SE : Caixa, Clientes CREDITA-SE : Vendas (sem incluir o Valor do IPI) CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado) e, em seguida
DEBITA-SE : Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado) CREDITA-SE : IPI a Recolher Obs.: quando a empresa no contribuinte do IPI, no caso de empresa comercial que adquire produto acabado, o IPI destacado deve ser considerado como custo da mercadoria adquirida. Contabilizao no sistema Inventrio Permanente Na compra de mercadorias: DEBITA-SE : Mercadorias CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores Na venda de mercadorias: DEBITA-SE : Clientes ou Caixa CREDITA-SE : Vendas (pelo valor da venda) DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo) Obs.: Para a apurao do RCM ao final do perodo, transfere-se dbito desta conta o valor do CMV e crdito o valor das Vendas. Contabilizao do Transporte s/ Compras: DEBITA-SE : Mercadorias (valor do frete, deduzido do ICMS destacado) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores. Contabilizao do Imposto s/ Circulao de Mercadorias ICMS No sistema de Inventrio Permanente: Na compra de Mercadorias: DEBITA-SE : mercadorias (valor da mercadoria deduzido do ICMS) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores Na venda de Mercadorias: DEBITA-SE : Caixa ou Clientes CREDITA-SE : Vendas (valor de venda Bruta) DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo) e em seguida DEBITA-SE : Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado na nota) CREDITA-SE : ICMS a Recolher Obs.: A compensao entre as contas ICMS a Recolher e ICMS a Recuperar, e o pagamento do imposto quando devido, se processa da mesma forma vista no Inventrio Peridico, ou seja : No final do ms, para compensao do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior) No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar: DEBITA-SE : ICMS a Recolher (saldo da conta) CREDITA-SE : ICMS a Recuperar No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher:
DEBITA-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta) O recolhimento do Imposto, quando devido, contabilizado: DEBITE-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : Caixa ou Bancos. Contabilizao do Imposto s/ Produtos Industrializados Quando a empresa contribuinte do IPI Na compra da Matria-Prima: DEBITA-SE : Estoques de Matrias-Primas (valor da mercadoria deduzido do ICMS) DEBITA-SE : IPI a Recuperar (valor do IPI destacado) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores Na venda de produtos acabados: DEBITA-SE : Caixa ou Clientes CREDITA-SE : Vendas (valor da venda sem incluir o valor do IPI) CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado) DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo) e, em seguida DEBITA-SE : Despesa com ICMS CREDITA-SE : ICMS a Recolher Ficha de Controle de Estoques no sistema de Inventrio Permanente No sistema de Inventrio Permanente, o controle de estoque de mercadorias pode ser simplificado com o uso de uma Ficha de Controle. Os mtodos mais utilizados para atribuio de preos aos inventrios so : 1. Mtodo do Preo Especfico quando permite uma identificao individual do bem estocado, possibilitando determinao do seu custo no momento da venda. E, quando no for possvel identificao do bem, no caso de lotes que no permitem identificao isolada, temos que optar por um dos seguintes mtodos a seguir: 2. Mtodo PEPS ou FIFO (First In, First Out) ou Primeiro a Entrar Primeiro a Sair Significa que o primeiro lote de mercadoria adquirido ser o primeiro a ser vendido. Por este critrio, os estoques so avaliados com base nas aquisies mais receitas. 3. Mtodo UEPS ou LIFO (Last In, First Out) ou ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) Significa que o ltimo lote adquirido dever ser vendido primeiramente. Assim, os estoques so avaliados com base nas primeiras aquisies. A legislao do Imposto de Renda probe a utilizao deste critrio. 4. Mtodo Mdia Ponderada Mvel Por esse critrio, os estoques so avaliados pelo custo mdio de aquisio, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades adquiridas e pelas anteriormente existentes. Este mtodo exclui o controle por lotes, como os mtodos anteriores, e foge dos extremos.
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Exerccio Resolvido O Restaurante Tropical apresentava em 31.12.XX um estoque inicial de 40 unidades de matriaprima, a um valor unitrio de R$22,00, no ms seguinte ocorreu a seguinte movimentao: 02/01 - Compra de 50 unidades a um valor unitrio de R$23,00; 03/01 - Requisio de 30 unidades para consumo do restaurante; 10/01 - Requisio de 40 unidades para consumo do restaurante; 12/01 - Compra de 70 unidades a um valor unitrio de R$24,50; 17/01 - Requisio de 50 unidades para consumo do restaurante; 22/01 - Compra de 40 unidades a um valor unitrio de R$ 25,30; 28/01 - Requisio de 45 unidades para consumo do restaurante. Calcular os valores do Custo de Matria-Prima do perodo (CMV) e Estoque Final, utilizando os critrios: a) Preo Mdio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excludos) Resoluo: Primeiramente devemos calcular os valores totais do estoque inicial e das compras: Item Qtde (un.) Preo Unitrio Vr. Total Estoque inicial 40 R$ 22,00 R$ 880,00 Compra 02/01 50 R$ 23,00 R$ 1.150,00 Compra 12/01 70 R$ 24,50 R$ 1.715,00 Compra 22/01 40 R$ 25,30 R$ 1.012,00 Total 200 R$ 4.757,00 a) Preo Mdio Ponderado: Preo Mdio Ponderado = R$ 4.757,00 / 200 un. = R$ 23,78 Consumo do Perodo (CMV): Data Qtde (un.) Preo Mdio Vr. Total 03/01 30 R$ 23,78 R$ 713,40 10/01 40 R$ 23,78 R$ 951,20 17/01 50 R$ 23,78 R$ 1.189,00 28/01 45 R$ 23,78 R$ 1.070,10 Total 165 R$ 3.923,70 Estoque final = (200 un. 165 un.) 35 un. X R$ 23,78 = R$ 832,30. b) PEPS (FIFO): Consumo do Perodo (CMV): Qtde Preo un. Qtde un. em Data Lote Vr. Total (un.) (lote) estoque (lote) 03/01 30 R$ 22,00 Estoque inicial R$ 660,00 40 30 = 10 10/01 10 R$ 22,00 Estoque inicial R$ 220,00 10 10 = 0 10/01 30 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 690,00 50 30 = 20 17/01 20 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 460,00 20 20 = 0 17/01 30 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 735,00 70 30= 40 28/01 40 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 980,00 40 40 = 0 28/01 05 R$ 25,30 Compra 22/01 R$ 126,50 40 5 = 35 Total 165 R$ 3.871,50 Estoque final = (200 un. 165 un.) 35 un. X R$ 25,30 = R$ 885,50. c) UEPS (LIFO): Consumo do Perodo (CMV): Qtde Preo un. Qtde un. em Data Lote Vr. Total (un.) (lote) estoque (lote) 03/01 30 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 690,00 50 30 = 20 10/01 20 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 460,00 20 20 = 0 10/01 20 R$ 22,00 Estoque inicial R$ 440,00 40 20 = 20 17/01 50 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 1.225,00 70 50 = 20 28/01 40 R$ 25,30 Compra 22/01 R$ 1.012,00 40 40= 0 28/01 05 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 122,50 20 5 = 15 Total 165 R$ 3.949,50 Estoque final = (200 un. 165 un.) 35 un, sendo 15 un. X R$ 24,50 (Compra 12/01) + 20 un. X R$ 22,00 (Estoque inicial) = R$ 367,50 + R$ 440,00 = R$ 807,50
6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS As Demonstraes Financeiras, ou demonstraes contbeis, so expostas atravs de relatrios contbeis ordenadas de dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar s pessoas que se utilizam da contabilidade. Os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado perodo. Os relatrios contbeis so tambm conhecidos por informes contbeis. Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as demonstraes financeiras (terminologia utilizada pela lei das S.A), ou demonstraes contbeis (terminologia preferida pelos contadores mais conservadores). A lei das S.A estabelece que, ao fim de cada perodo social (12 meses), a diretoria far elaborar, com base na escriturao contbil, as demonstraes financeiras (ou demonstraes contbeis) relacionadas a seguir. Balano patrimonial Demonstraes do resultado do exerccio (antigo lucros e perdas). Demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados. Demonstraes de origens e aplicaes de recursos.
Alm das demonstraes financeiras relacionadas, temos as notas explicativas, que so complementos quelas demonstraes (sem serem demonstraes financeiras). As notas explicativas so dispostas no rodap (na parte abaixo) das demonstraes financeiras. H certas informaes que se tornam difceis de ser indicadas nas demonstraes financeiras. Por exemplo: mudana de critrio contbil, garantias oferecidas aos bancos que concederam emprstimos; taxa de juros, etc. Estas informaes, portanto sero evidenciadas em notas explicativas. 6.1 Estrutura / Elaborao das Demonstraes Financeiras. Para chegarmos a estruturao e elaborao das Demonstraes Financeiras devemos primeiramente saber como elaborar e fechar o exerccio social. Para tanto devemos descrever os processos e comentar sobre cada um deles. Processos de elaborao do Balano Patrimonial
As etapas para elaborao do balano so as seguintes: 1. 2. 3. 4. Levantamento do Balancete de Verificao do Razo do ltimo Ms; Efetuar os ajustes nas contas atravs de conciliaes; Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas; Elaborao das Demonstraes Financeiras e das Notas Explicativas.
1 Levantamento do Balancete de Verificao O levantamento do balancete de verificao do razo do ltimo ms o ponto de partida e consiste na verificao da exatido matemtica dos saldos das contas e elaborao do balancete de verificao do razo. 2 Os ajustes geralmente abrangem todas as contas de balano. Neste momento os critrios devem ser analisados, assim como os princpios de contabilidade. 3 O terceiro passo refere-se a dois grandes grupos de contas : Contas Patrimoniais Contas de Resultado
As contas patrimoniais permanecem com os seus respectivos saldos no incio de um novo exerccio social; podemos, inclusive, concluir que o saldo de qualquer conta Patrimonial o saldo acumulado de todos os lanamentos efetuados nesta conta desde o incio das atividades da Empresa. Contas de Resultado de Exerccios As contas de Resultado de Exerccio comeam cada exerccio social com saldo nulo, como se a conta ainda no tivesse sido movimentada. Para que essas contas comecem cada exerccio com saldo nulo necessrio que no ltimo dia do exerccio anterior o saldo existente seja encerrado. Encerramento das Contas de Resultado As contas de Resultado movimentadas em determinado exerccio comporo o que chamamos Demonstrao do Resultado do Exerccio. O encerramento das contas consiste na transferncia dos saldos das contas de resultado (Receitas e Despesas, Ganhos, Perdas, etc.) para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), onde apurado o resultado daquele exerccio. Observes os passos descritos : 1 - Encerrar as contas de Receitas; DEBITA-SE : Vendas (Saldo da Conta) CREDITA-SE : ARE 2 - Encerrar as contas de Despesas; DEBITA-SE : ARE CREDITA-SE : Todas as Contas que so despesas (Saldo das Contas) 3 - Contabilizar o valor apurado na conta ARE para a conta de Lucros / Prejuzos Acumulados Se Lucro DEBITA-SE : ARE (Saldo da Conta) CREDITA-SE : Lucros / Prejuzos Acumulados Se Prejuzo DEBITA-SE : Lucros / Prejuzos Acumulados CREDITA-SE : ARE (Saldo da Conta) 4 Elaborao das Demonstraes Financeiras Depois de apurarmos o Resultado do Exerccio, devemos elaborar as peas contbeis ou os relatrios contbeis, so eles: Balano patrimonial Demonstraes do resultado do exerccio (antigo lucros e perdas). Demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados. Demonstraes de origens e aplicaes de recursos. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
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6.2 Balano Patrimonial O Balano Patrimonial uma das demonstraes financeiras que deve exprimir, com clareza, a situao do patrimnio da empresa, num dado momento. como se fosse uma fotografia retratando a situao dos bens, direitos, obrigaes e situao lquida da empresa em determinada data. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. (art.178 da Lei 6.404/76). As contas so classificadas nos seguintes grupos : 1. ATIVO 1.1. Ativo Circulante 1.2. Realizvel a Longo Prazo 1.3. Permanente 1.3.1. Investimento 1.3.2. Imobilizado 1.3.3. Diferido 2. PASSIVO 2.1. Circulante 2.2. Exigvel a Longo Prazo 2.3. Resultado de Exerccios Futuros 2.4. Patrimnio Lquido 2.4.1. Capital Social 2.4.2. Reservas de Capital 2.4.3. Reservas de Reavaliao 2.4.4. Reservas de Lucros 2.4.5. Lucros / Prejuzos Acum.
1.ATIVO Todas as contas representativas dos bens e direitos da empresa, so classificadas no ativo, em ordem decrescente de grau de liquidez. 1.1. Ativo Circulante: so classificadas as contas representativas de bens e direitos disponveis ou que devero ser convertidos em disponvel, nos prximos 12 meses, a partir da data do balano (ou no prazo do ciclo operacional da empresa), se este for maior que 12 meses. Ciclo Operacional: o tempo mdio necessrio para a empresa adquirir a mercadoria, vender e receber o valor referente a venda; isto, para uma empresa comercial, sendo que no caso de uma indstria, ser o prazo mdio para adquirir matria-prima, transformar em produto acabado, vender e receber o valor da venda. Pelo acima exposto, so classificadas no ativo circulante, as contas representativas de: Disponibilidades: bens e direitos disponveis imediatamente, sem restrio. (exemplo: caixa, bancos conta movimento, aplicaes de liquidez imediata) Bens e Direitos que sero convertidos em dinheiro no exerccio social subseqente ao do Balano: (ex.: Duplicatas a Receber, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados, Estoques: de mercadorias, de produtos acabados, de matrias-primas, de produtos em elaborao, de material de consumo, adiantamentos a fornecedores e ainda, as contas retificadoras, como: duplicatas descontadas, proviso para ajuste do estoque ao valor de mercado. Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte: so as despesas pagas antecipadamente (Ex. Seguros, Aluguis). So as despesas que pagamos, mais ainda no so consideradas incorridas. OBS. O enquadramento de Aplicaes de Recursos em despesas do exerccio seguinte, dentro do Circulante uma exceo, pois trata-se de valores que a empresa no tem inteno de transformar em dinheiro. uma imposio da Lei 6.404/76. Podemos entender que, caso a empresa desista da aplicao, poder solicitar o reembolso dos valores que ainda no constituem despesa.
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1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo: so classificadas neste grupo dois tipos de contas: a) qualquer conta cuja realizao em dinheiro seja por prazo superior a 12 meses, portanto, no enquadrando no circulante: e, b) valores que normalmente poderiam ser circulante porm, por imposio da Lei 6.404/76, devem ser classificados neste grupo. So os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas, e que, no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da empresa. 1.3. Ativo Permanente: Vimos que todas as contas representativas de bens e direitos de propriedades da empresa que constituem dinheiro ou valores que a empresa tem inteno de transformar em dinheiro, so classificados no Circulante ou Realizvel a Longo Prazo. Os bens e direitos restantes, ou seja, aqueles que a empresa no tem inteno de vender, so classificados no Ativo Permanente, e subdivididos em trs subgrupos: INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO e DIFERIDO. 1.3.1.Investimentos: so os bens e direitos que a empresa no tem a inteno de vender, portanto, permanente, porm, os mesmos no so destinados manuteno da atividade da empresa. Exemplos: - participaes permanentes em outras sociedades, - terrenos no destinados a venda e no utilizados pela empresa, - imveis destinados a aluguel (contanto que essa no seja a atividade principal da empresa) - aplicaes em incentivos fiscais. 1.3.2. Imobilizado: so os bens e direitos que a empresa no tem inteno de vender e que so destinados manuteno da atividade da empresa. Exemplos: Terrenos - edifcios - veculos - mquinas e equipamentos - mveis e utenslios 1.3.3. Diferido: so aplicaes de recursos em despesas j incorridas, mas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, devendo, portanto, serem amortizados em mais de um exerccio social. Exemplo: gastos de implantao (pr-operacionais), gastos de reorganizao da empresa, gastos com pesquisa ou desenvolvimento de novos produtos. Os gastos acima devem ser amortizados de acordo com o nmero de exerccios que vai beneficiar (entre 5 e 10 anos), sendo que a legislao do Imposto de Renda fixa o prazo mnimo de 5 anos. 2. PASSIVO So classificadas no passivo, todas as contas que originaram o capital empregado nos bens e direitos classificados no ativo. Podemos dividir o passivo em 3 grupos: a) Passivo Circulante e Passivo Exigvel a Longo Prazo: abrange as contas representativas das obrigaes da empresa para com terceiros. b) Resultado de Exerccios Futuros - compreende as receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. c) Patrimnio Lquido - engloba as contas representativas do capital prprio da empresa. 2.1.Passivo Circulante: so classificadas em ordem de grau de exigibilidade, as contas representativas das obrigaes da empresa para com terceiros e que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte ao do balano. Exemplos: Fornecedores, Salrios a Pagar, Contas a Pagar, Impostos e Contribuies a Pagar, Financiamentos a Pagar, Provises a Pagar (Imposto de Renda - 13 Salrio, Frias)
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2.2.Passivo Exigvel a Longo Prazo: so classificadas as contas representativas das obrigaes da empresa para com terceiros e que devero ser pagas aps o final do exerccio seguinte ao do Balano. 2.3.Resultado de Exerccios Futuros: so classificados neste grupo as receitas recebidas antecipadamente diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes e que no sero, em hiptese alguma, devolvidos pela empresa. 2.4. Patrimnio Lquido.: so as contas representativas de capital prprio da empresa, ou seja, aquelas contas que representam a participao dos scios no capital total que est sendo utilizado pela empresa. 2.4.1. Capital Social: representa todo o investimento realizado na empresa pelos seus proprietrios com recursos prprios ou aproveitando lucros. Da conta Capital, constar o valor subscrito (assumido) pelos scios, sendo que a parte no integralizada (pago) representada pela conta Capital a Integralizar, ser deduzida do capital, apurando assim, no demonstrativo, o Capital j realizado ou integralizado. 2.4.2. Reservas de Capital: so as contas representativas de valores que no tem origem no resultado do exerccio e nem de recursos prprios dos scios e que, quase sempre, so utilizados para aumentar o capital social. (podendo, tambm, ser utilizado para compensar prejuzos). Exemplo : Correo Monetria do Capital Realizado, gio na emisso de aes, doaes e subvenes para investimentos, etc. 2.4.3. Reservas de Reavaliao: so as contrapartidas de aumento de valor atribudo a elementos do ativo permanente, em virtude de novas avaliaes (reavaliao). A reavaliao visa trazer para o valor de mercado, bens cujo valor estejam defasados (geralmente imveis) e a contrapartida que gera a reserva de reavaliao. 2.4.4. Reservas de Lucros: so partes do lucro da empresa, que no so distribudos para os scios, mas sim transferidos para as contas de reserva, por determinao legal, estatutria ou contratual ou ainda, por resoluo dos administradores. Exemplo: reserva legal, reserva estatutria ou contratual, reserva para contingncias, reserva para expanso, reserva de lucros a realizar. 2.4.5. Lucros ou Prejuzos Acumulados: o saldo de lucro para o qual no foi dada destinao, podendo ser utilizado para aumento de capital ou ento, ser acrescido pelo novo lucro apurado ou diminudo do prejuzo apurado. ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS BALANO PATRIMONIAL A ATIVO PASSIVO P L Caixa 200 Dupl.a pagar 1.500 I Dupl. a receber 500 Contas a Pagar 500 C Mveis 800 Emprstimos 6.000 A Veculos 10.500 Capital 3.000 Lucros Acumulados 1.000 E S TOTAL 12.000 TOTAL 12.000
O R I G E N S
Diante do Balano Patrimonial anterior temos: Capital Total = $ 12.000 Origens de Recursos (Origens de Capitais): PASSIVO = $12.000 composto da seguinte forma: Obrigaes = Capitais de Terceiros = $ 8.000 Patrimnio Lquido = Capital Prprio = $ 4.000
Aplicaes de Recursos (Aplicaes de Capitais) = ATIVO = $ 12.000 composto da seguinte forma: Bens = $ 11.500 Direitos = $ 500. Equao Patrimonial: Patrimnio Lquido (PL) = Bens + Direitos Obrigaes
6.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio A Demonstrao do Resultado do Exerccio o relatrio que apresenta, de forma resumida, as operaes realizadas pela empresa durante o exerccio social, culminando com o resultado lquido do perodo, conforme preceitua o art.187 da Lei 6.404/76 (lei das S/A) oportuno destacar os princpios contbeis que devem ser observados pela contabilidade das empresas, no reconhecimento contbil das receitas, custos e despesas, princpios esses expressos no pargrafo 1 do art.187, como segue: Pargrafo 1. Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Na verdade, o que os preceitos acima preconizam a observncia do regime de competncia, onde as receitas, custos e despesas so contabilizados como tais no perodo da ocorrncia do seu fato e no quando so recebidos ou pagos em moeda. CRITRIOS BSICOS DE APRESENTAO O objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da empresa, os dados bsicos e essenciais da formao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio. A Demonstrao inicia com o valor total da receita apurada na suas operaes de vendas, da qual deduzido o custo total, correspondente a essas vendas, apurando-se a margem bruta, ou seja, o lucro bruto. A seguir so apresentadas as despesas operacionais agrupadas por subtotais, conforme a sua natureza, quais sejam: Despesas com Vendas Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras Despesas gerais e administrativas Outras despesas e receitas operacionais Dessa forma, deduzindo-se as despesas operacionais acima, do lucro bruto, temos o resultado operacional, que se constitui num dado de suma importncia na anlise das operaes da empresa. Aps o resultado operacional, apresentam-se as receitas e despesas no-operacionais, que so as transaes realizadas no perodo, no vinculadas explorao do objeto da empresa, apurando-se ento, o resultado antes da Contribuio Social sobre o Lucro e antes da Proviso para o Imposto de Renda, aps o que, temos o resultado final da empresa. RECEITAS DE VENDAS DE PRODUTOS E SERVIOS As vendas sero contabilizadas pelo seu valor bruto, incluindo impostos, sendo que estes e as devolues de vendas e abatimentos, devero ser registrados em contas devedoras, que sero classificadas como contas redutoras das vendas. oportuno destacar que o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados no integra a Receita Bruta, em obedincia a uma disposio do Regulamento do Imposto de Renda (Instruo
Normativa do SRF n.051, de 03.11.78 - na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (IPI) e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio). DEDUES DAS VENDAS As dedues de vendas so compostas pelas vendas canceladas, dos descontos e abatimentos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas. Vendas canceladas correspondem a anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios: constituem as devolues efetuadas pelos clientes. Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de venda, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem de evento posterior emisso desses documentos. Os abatimentos correspondem aos descontos concedidos a clientes aps a entrega dos produtos, em virtude de defeitos de qualidade do produto ou alteraes apresentadas em virtude do transporte, do manuseio, etc. Impostos incidentes sobre as vendas so aqueles que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo que o respectivo montante integre a base de clculo, tais como o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, o Imposto Sobre Servios de qualquer natureza - ISS, o Imposto de Exportao, etc. Incluem-se tambm neste item, as contribuies para o Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.
CUSTO DOS PRODUTOS E DOS SERVIOS PRESTADOS O custo dos produtos vendidos ou o custo dos servios prestados a serem computados no exerccio devem ser correspondentes s receitas de vendas dos produtos e servios reconhecidos no mesmo perodo. Conforme menciona o item II do art.187 da Lei 6.404, devem ser computados na Demonstrao do Resultado do Exerccio o custo das mercadorias e servios vendidos no exerccio, os quais, deduzidos das receitas correspondentes, gera o lucro bruto. DESPESAS OPERACIONAIS As despesas operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa sendo que, dentro do conceito da Lei 6.404, abrange tambm as despesas lquidas para financiar suas operaes; os resultados lquidas das atividades operacionais da empresa so tambm consideradas operacionais. O art. 187 preconiza que, para chegarmos ao lucro operacional, sero deduzidas as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais. Assim que as despesas operacionais seguem o seguinte esquema de deduo: De vendas Administrativas Encargos financeiros lquidos Outras receitas e despesas operacionais
DESPESAS DE VENDAS As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, constando dessa categoria despesas como a com o pessoal da rea de vendas, marketing, distribuio, pessoal administrativo interno de vendas, propaganda, publicidade, gastos estimados com garantia de produtos vendidos, etc.
DESPESAS ADMINISTRATIVAS As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, e se constituem de vrias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negcio ou objeto social. Constam dessa categoria itens como honorrios da administrao (diretoria e conselho), salrios e encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, material de escritrio, etc. ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS A Lei das S/A no seu artigo 287, define a apresentao como despesas operacionais as despesas financeiras deduzidas das receitas. Anteriormente, a maioria das empresas classificava como operacionais as despesas financeiras e as receitas financeiras como no operacionais. A Lei das S/A optou por considerlas operacionais. No Demonstrativo de resultados, as despesas financeiras vm deduzidas das receitas financeiras, de forma a se apresentarem lquidas; podem figurar tambm, as receitas financeiras lquidas, se estas forem superiores quelas. OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS O conceito de lucro operacional diz que ele engloba os resultados das atividades principais e acessrias, sendo que essas outras receitas e despesas operacionais so atividades acessrias do objeto da empresa, como exemplificado a seguir: Lucros e Prejuzos de Participaes em Outras Sociedades (de carter permanente) Participao nos resultados de coligadas e controladas pelo mtodo de equivalncia patrimonial Dividendos e rendimentos de outros investimentos Vendas Diversas (espordicas de sucata ou sobras de estoques) RESULTADOS NO OPERACIONAIS Consideram-se no operacionais os resultados nas baixas ou alienaes de itens do Permanente classificados nos subgrupos de Investimentos, Imobilizado ou Diferido. A tais resultados a legislao fiscal d o nome de Ganhos e Perdas de Capital Englobam os ganhos e perdas de capital os resultados na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, na liquidao de bens do ativo permanente. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO Essa conta indica a Contribuio Social sobre o Lucro incidente sobre o resultado da empresa PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA Indica a soma das provises para o imposto de renda constitudas sobre o lucro real e sobre os lucros diferidos. A sua constituio obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. PARTICIPAES E CONTRIBUIES As participaes nos lucros atribudas a terceiros, no relativas a investimento dos acionistas, devem ser registradas como despesas da empresa.
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Essas participaes e contribuies, sempre que previstas no estatuto, devero ser contabilizadas na prpria data do balano debitando-se as contas respectivas de Participaes em resultados e creditando-se as contas de provises respectivas no Passivo Circulante. O art. 189 estabelece que: Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para imposto sobre a renda. Assim, antes das participaes, toma-se o lucro lquido e dele deduzido o saldo eventual de prejuzos acumulados. Esse valor vai ser a base de clculo das participaes. As participaes sero determinadas na seguinte ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada: a) debntures b) participaes de empregados Atribuda segundo disposio legal, estatutria, contratual ou por deliberao da assemblia de acionistas ou scios. Para efeito do Imposto de Renda, somente sero dedutveis as participaes atribudas indiscriminadamente a todos os empregados que se encontrem na mesma situao de emprego. c) participaes de administradores Participao no dedutvel para fins do Imposto de Renda. d) partes beneficirias Participao no dedutvel para fins do Imposto de Renda. LUCRO POR AO O comando legal que determina a indicao do montante do lucro ou prejuzo lquido por ao do capital social, mais comumente denominado lucro por ao, o art.187 da Lei das S/A. O lucro por ao informao de grande utilidade e que pode ser usada para objetivos diversos, mas particularmente importante no caso de companhias abertas, pois usada para melhor avaliao dos resultados das operaes dos exerccios passados, permitindo conhecer sua evoluo perodo a perodo. Possibilita melhor avaliao pelos investidores dos resultados apurados pela companhia em relao s aes que possui. Vejamos o exemplo abaixo de uma DRE. Demonstrao de Resultado do Exerccio - Cia. Novo Paladar DRE Receita Bruta ( - ) IPI e ICMS ( - ) Devolues ( - ) Descontos Comerciais Receita Lquida ( - ) Custo do Produto Vendido Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais de Vendas Administrativas Financeiras ( - ) Lucro Operacional (+/-) Desp./Rec. No Operacionais Lucro Antes do Imposto de Renda ( - ) Imposto de Renda Lucro Depois do Imposto de Renda ( - ) Participaes Empregados Administradores Lucro Lquido 200X 10.000 (1.200) (500) (300) 8.000 (2.400) 5.600 (1.200) (1.000) (1.400) 2.000 500 2.500 (500) 2.000 (100) (200) 1.700
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6.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Esta demonstrao possibilita a evidenciao clara do lucro do perodo, a sua distribuio e a movimentao ocorrida no saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Trata-se de uma demonstrao obrigatria para as Limitadas e outros tipos de sociedades, conforme legislao do Imposto de Renda. Para as companhias (S/A) abertas, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) estabeleceu a obrigatoriedade de elaborao e publicao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. ESTRUTURA BSICA DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Ajustes de Exerccios Anteriores - Decorrentes da mudana de critrio contbil ou retificao de erro de exerccio anterior e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Parcela do Lucro Incorporada ao Capital - Parcela de lucros acumulados incorporada ao Capital quando h aumento do mesmo. Reverso de Reservas - Somente as que tiveram como origem a conta Lucros Acumulados, com exceo da Reserva Legal. Lucro ou Prejuzo do Exerccio - o lucro ou prejuzo lquido, j deduzido da Contribuio Social sobre o Lucro, do Imposto sobre a Renda e das participaes. Saldo Disposio da Assemblia Geral - o saldo do qual a Assemblia dispe para dar o destino que quiser, aps a distribuio dos dividendos, que poder ser a seguinte: Transferncia para Reservas - so as apropriaes do lucro feitas para a formao de reservas de lucros, de acordo com os Estatutos e proposta da Administrao. Reserva Legal - tem por fim assegurar a integridade do Capital. calculada razo de 5% do lucro lquido e ser constituda obrigatoriamente at que seu valor atinja 20% do Capital Social Realizado. dispensvel quando o seu valor (+) Reservas de Capital atingir a 30% do Capital Social Realizado. Reserva Estatutria - constituda por determinao do Estatuto, que dever: 1. definir sua finalidade de modo preciso e completo, 2. fixar critrios para determinar a parcela anual dos lucros, e 3. estabelecer seu limite mximo. Reserva para Contingncias - tem por finalidade compensar em exerccios futuros a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel. Reservas de Lucros para Expanso - constituda para atender a projeto de investimento da Cia. Poder ter durao de at 5 anos. Reserva de Lucros a Realizar - constituda para se evitar a distribuio de dividendos obrigatrios sobre a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente. Sua constituio no obrigatria. Distribuio de Dividendos - representam uma destinao do lucro do exerccio, dos Lucros Acumulados ou de Reservas de Lucros, como remunerao do capital investido pelos scios.
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Cia. Comercial Beta Demonstrao de Lucros Acumulados Exerccio Findo em 31.12.X0 em milhares de reais
Saldo em 31.12.X0............................................................. x Ajustes de Exerccios Anteriores: Efeitos da mudana de critrio contbil (nota x).... .............(x) Retificao de erro de exerccios anteriores (nota y)...........(x) Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital.........................(x) Reverses de Reservas: De contingncias.........................................................x De lucros a realizar......................................................x Lucro Lquido do Exerccio.....................................................x Proposta da Administrao de destinao do Lucro: 1. Transferncia para Reservas: Reserva Legal..................................................(x) Reserva Estatutria..........................................(x) Reserva de Lucros a Realizar......................... (x) Reserva de Lucros para Expanso..................(x) 2. Dividendos a distribuir ( $ __ por ao)..................(x) Saldo em 31.12.X1................................................................xxx
6.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Embora no obrigatria pela Lei 6.404/76, esta demonstrao exigida pela CVM para as companhias abertas. de muita utilidade, pois fornece a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas componentes do Patrimnio Lquido; faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio do Patrimnio Lquido durante o exerccio. Trata-se, portanto, de informao que complementa os demais dados constantes do balano e da Demonstrao do Resultado do Exerccio; particularmente importante para as empresas que tenham seu Patrimnio Lquido formado por diversas contas e mantenham com elas inmeras transaes. Sua importncia se torna mais acentuada em face dos novos critrios da Lei, pois a demonstrao indicar claramente a formao e a utilizao de todas as reservas, e no apenas das originadas por lucros; servir tambm para melhor compreenso, inclusive quanto ao clculo dos dividendos obrigatrios. til e necessria na elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, j que parte de tais mutaes, no total do Patrimnio Lquido, significa parcelas que representam origens ou aplicaes de recursos. Finalmente, para as empresas que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas e controladas pelo mtodo da equivalncia patrimonial, torna-se de muita utilidade receber dessas empresas investidas tal demonstrao, para permitir um adequado tratamento contbil das variaes da equivalncia patrimonial no exerccio. 6.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) Esta demonstrao contbil explica a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de um ano para outro. A Lei das S/A prescreve no seu artigo 176, item IV, a obrigatoriedade desta demonstrao para todas as companhias, dispensando somente as companhias fechadas com patrimnio lquido inferior ao valor estabelecido pela lei.
Forma de apresentao A DOAR apresentada com os seguintes agrupamentos: 1. recursos 2 valor total. 3. AUMENTO OU REDUO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO Representa a diferena entre o total das origens e o total das aplicaes. ORIGENS DOS RECURSOS Onde so discriminadas as origens, por natureza, e apurado o valor total dos obtidos no exerccio. APLICAES DE RECURSOS Onde so relacionadas as aplicaes, tambm por natureza, e evidenciado o seu
4. SALDO INICIAL E FINAL DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO E VARIAO Onde so evidenciados Ativo e Passivo Circulantes do incio e do fim do exerccio e respectivo aumento ou reduo. Foram apresentados os conceitos e exemplos dos elementos e Demonstraes Financeiras que envolvem a Contabilidade de uma empresa. A seguir veremos alguns exerccios que ajudaro a fixar melhor todo contedo abordado neste material.
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EXERCCIOS DE FIXAO DO CONTEDO EXERCCIO 01
Classifique os elementos patrimoniais utilizando a numerao abaixo:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 B, D ou O Aes de Outras Empresas Adiantamento de Clientes Adiantamento a Empregados Adiantamento a Fornecedores Bancos conta Movimento Caixa Duplicatas a Pagar / Fornecedores Duplicatas a Receber / Clientes Emprstimos Bancrios Ferramentas Elemento Patrimonial Impressoras, Canetas, Papel Sulfite Dinheiro depositado em bancos Divisrias Prateleras Camionetas, Caminhes, Carros, Motos Adiantamento feitos pelos clientes empresa Adintamentos feitos a empregados Financiamentos junto a bancos, de longo prazo Emprstimos feitos em banco, de curto prazo Duplicatas referentes a compras a prazo Duplicatas referentes vendas a prazo Folha de pagamento do ms, ainda no paga Aes do capital de outras empresas Peas para reparos, para utilizao em consertos Moeda corrente guardada no cofre da empresa Barraces, apartamentos, casas, etc... Jogos de chaves, aparelhos de solda, esmeril, etc. Imposto de renda da empresa, ainda no pago Adiantamento feitos pela empresa a fornecedores Mesas, cadeiras, arquivos e mquinas do escritrio 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Financiamentos Imveis Imposto de Renda a Pagar Instalaes Material Escritrio Mercadorias Mveis e Utenslios Peas para Reparo Salrios a Pagar Veculos Rubrica
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EXERCCIO 02 Classificar os elementos patrimoniais abaixo, em BENS (B), DIREITOS (D), e OBRIGAES (O) e ainda se Ativo, Passivo ou P.L. DISCRIMINAO B/D/O Ativo, Passivo ou P.L 1. Mesas, cadeiras e mquinas de escrever Computador 2. Folha de pagamento do ms, ainda no paga 3. Dinheiro no cofre da empresa 4. Contas a receber de diretores da empresa 5. Tales de energia, gua e telefone a pagar 6. Trator de propriedades da empresa 7. Dinheiro aplicado no mercado financeiro 8. Imposto de renda a pagar 9. Fazenda de propriedade da empresa 10. Valores a receber, representados por duplicatas 11. Valores a pagar representados por duplicatas 12. Vales feitos a empregados 13. Aluguel do ms anterior, ainda no pago 14. Impressos, papel sulfite, canetas 15. Lucros Acumulados 16. Telefone Celular em estoque 17. Adiantamentos por conta a fornecedores 18. Comisses de vendedores, a pagar 19. Cabo em Estoque 20. Peas a serem utilizadas em reparos 21. Ar condicionado, carpetes, prateleiras 22. Imposto predial a pagar 23. Seguro anual contra incndio, pago 24. Notas Promissrias a receber de terceiros 25. Arquivos, ventiladores, calculadoras EXERCCIO 03 Era a seguinte a posio dos elementos patrimoniais da CIA A em 31.12.XX Dinheiro depositado em bancos, de livre movimentao Folha de pagamento dos funcionrios, ainda no paga Duplicatas referentes a vendas de mercadorias, no recebidas Duplicatas referentes a compras de mercadorias, no pagas Vales feitos a funcionrios Prestaes a pagar junto a bancos, referente financiamento Mercadorias em estoque, para venda Terrenos e cmodos comerciais, em uso e alugados PEDE-SE: Determinar os valores do: ATIVO.....................................................$______________________ PASSIVO................................................$______________________ PATRIMNIO LQUIDO.........................$______________________ 1.200 4.000 5.000 600 200 1.200 1.000 2.000
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EXERCCIO 04 Explicar quais transaes ocorreram de uma equao de balano para outra, nos demonstrativos a seguir: ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO A)Caixa............................................7.000 Passivo Patrimnio Lquido Capital...................................................7.000 Total.................................................7.000 B)Caixa............................................5.000 Terrenos...........................................2.000 Total......................................................7.000 Passivo Patrimnio Lquido Capital...................................................7.000 Total......................................................7.000 Passivo Patrimnio Lquido Capital...................................................7.000 Total......................................................7.000 Passivo Fornecedores........................................4.000 Patrimnio Lquido Capital...................................................7.000 Total....................................................11.000 Passivo Fornecedores........................................4.000 Patrimnio Lquido Capital...................................................7.000 Total...............................................11.000 F)Caixa............................................3.500 Peas para reparos.........................4.000 Terrenos...........................................1.000 Total....................................................11.000 Passivo Fornecedores........................................1.500 Patrimnio Lquido Capital...................................................7.000 Total.................................................8.500 Total......................................................8.500
Total.................................................7.000 C)Caixa............................................5.000 Clientes............................................1.000 Terrenos...........................................1.000 Total.................................................7.000 D)Caixa............................................5.000 Clientes............................................1.000 Peas para reparos..........................4.000 Terrenos...........................................1.000
Total...............................................11.000 E)Caixa............................................6.000 Peas para reparos..........................4.000 Terrenos...... ....................................1.000
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EXERCCIO 05 A)Explicar quais transaes ocorreram de uma equao de balano para outra, nos demonstrativos a seguir. (Obs.: Exceto na primeira posio, ocorreram duas transaes em cada seqncia). B)Mostrar os efeitos das transaes sobre o ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO A)Caixa..........................................15.000 Passivo Patrimnio Lquido Capital.................................................15.000 B)Caixa..........................................10.000 Veculos.........................................25.000 Passivo Emprstimos Bancrios.......................20.000 Patrimnio Lquido Capital.................................................15.000 Passivo Emprstimos Bancrios......................20.000 Patrimnio Lquido Capital.................................................20.000 Passivo Emprstimos Bancrios......................20.000 Fornecedores...................................... 4.000 Patrimnio Lquido Capital................................................20.000 Passivo Emprstimo Bancrios........................20.000 Fornecedores...................................... 2.000 Patrimnio Lquido Capital.................................................20.000 Passivo Emprstimo Bancrios........................18.000 Fornecedores...................................... 2.000 Patrimnio Lquido Capital..................................................20.000 Passivo Emprstimos Bancrios.......................21.000 Fornecedores...................................... 2.000 Patrimnio Lquido Capital.................................................20.000
C)Caixa............................................8.000 Veculos.........................................25.000 Adiantamentos a empregados.........2.000 Mveis e Utenslios..........................5.000 D)Caixa............................................2.000 Veculos.........................................25.000 Adiantamentos a Empregados.........2.000 Mveis e Utenslios..........................5.000 Peas para reparos..........................4.000 Bancos Conta Movimento................6.000 E)Caixa............................................2.000 Veculos.........................................25.000 Adiantamentos a Empregados....... 2.000 Mveis e Utenslios........................ 5.000 Peas para reparos........................ 1.000 Bancos Conta Movimento............. 4.000 Clientes.......................................... 3.000 F)Caixa............................................4.000 Veculos.........................................25.000 Mveis e Utenslios........................ 5.000 Peas para reparos........................ 1.000 Bancos Conta Movimento.............. 2.000 Clientes.......................................... 3.000 G)Caixa..........................................9.000 Veculos.......................................20.000 Mveis e Utenslios...................... 5.000 Peas para reparos...................... 1.000 Clientes....................................... 3.000 Bancos Conta Movimento........... 5.000
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EXERCCIO 06 A seguir so apresentadas, em ordem cronolgica, as transaes da Cia Omega, empresa prestadora de servios.
A) 05.01.XX-Investimento inicial de capital, nas seguintes condies: $ 8.000 em dinheiro e $ 7.000 em imveis. B) 06.01.XX-Compra a vista em dinheiro por $ 6.000, peas para reparos, a serem utilizadas. C) 07.01.XX-Compra Mveis e Utenslios no valor de $ 7.000, nas seguintes condies: $1.000 em dinheiro e $ 6.000 prazo, cf. emisso de duplicata. D) 08.01.XX-Vende Peas para reparos, preo de custo, nas seguintes condies: $ 2.000 vista em dinheiro e $ 2.000 prazo, cf. emisso de duplicata.
PEDE-SE: Elaborar um Balano Patrimonial aps cada transao ATIVO A) PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
B)
C)
D)
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EXERCCIO 07 Classificar as contas abaixo conforme as letras sugeridas, de acordo com cada categoria.
Ativo = (A) Passivo = (P) Patrimnio Lquido = (PL) Despesa = (D) Ordem 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 Conta Contbil Adiantamento a Empregados Adiantamento a Fornecedores Adiantamento de Clientes Bancos Conta Movimento Despesa com Aluguel Receita com Aluguel Caixa Despesas Encargos Trabalhistas Descontos Financeiros Concedidos Descontos Financeiros Obtidos Despesas de Propaganda Despesas de Salrios Despesas de Viagem Duplicatas a Pagar Duplicatas a Pagar / Fornecedores Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber / Clientes Emprstimos Bancrios Ferramentas Imposto de Renda a Pagar Instalaes Material Escritrio Mercadorias Mveis e Utenslios Patentes Industriais Peas para Reparo Prejuzos Acumulados Receita de Aluguel Receita de Juros Receita de Servios Salrios a Pagar Veculos
Receita = (R) Classificao
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EXERCCIO 08 Classifique as contas abaixo com base nos seguintes cdigos: A) Patrimonial ou de Resultado B) Ativo, Passivo, Despesa, Custo ou Receita ELEMENTOS Computador Estante Duplicatas a Receber Venda de Produtos Material de escritrio consumido Estoque de Material de escritrio Fornecedores Clientes Marcas Promissrias a Receber Aluguis Passivos Aluguis a Pagar Salrios a pagar Salrios Energia Eltrica Duplicatas a Pagar Carns a Receber ICMS incidente sobre venda Impostos a pagar Instalaes Emprstimos Bancrios Impostos a Recolher Aluguis a Receber Comisses s/ venda Caixa Juros passivos Comisses a Pagar Bancos Conta Movimento Propaganda e Marketing Despesas bancrias Fretes Fretes a Pagar A B
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EXERCCIO 09 Abaixo, so dadas vrias transaes com contas de resultado da Cia X. Elabore a respectiva sequncia das Demonstraes de Resultado. 1 - Presta servios vista, no valor de $ 1.000 2 - Paga em dinheiro, despesas de propaganda, no valor de $ 700 3 - Recebe receita de aluguel no valor de $ 500 4 - Paga em dinheiro, despesas de viagens no valor de $ 200 5 - Presta servios vista, no valor de $ 300 6 - Recebe receitas de dividendos no valor de $ 100 7 - Paga em dinheiro, despesas de impostos no valor de $ 600 8 - Presta servios vista, no valor de $ 100
DRE-1 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas (-) Outras Despesas Valores DRE-2 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas (-) Outras Despesas Despesa de Propaganda Valores
Lucro Lquido DRE-3 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas Receita de Aluguel (-) Outras Despesas Despesa de Propaganda
Lucro Lquido DRE-4 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas Receita de Aluguel (-) Outras Despesas Despesa de Propaganda Despesa de Viagens Lucro Lquido
Valores
Valores
Lucro Lquido
DRE-5 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas Receita de Aluguel (-) Outras Despesas Despesa de Propaganda
Valores
Lucro Lquido DRE-7 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas Receita de Aluguel Receita de Dividendos (-) Outras Despesas Despesa de Propaganda Despesa de Viagens Despesa de Impostos Lucro Lquido
DRE-6 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas Receita de Aluguel Receita de Dividendos (-) Outras Despesas Despesa de Propaganda Despesa de Viagens Lucro Lquido DRE-8 Descrio Receita de Servios + Outras Receitas Receita de Aluguel Receita de Dividendos (-) Outras Despesas Despesa de Propaganda Despesa de Viagens Despesa de Impostos Lucro Lquido
Valores
Valores
Valores
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EXERCCIO 10 Regime de Competncia Com base no regime de competncia de exerccios, analise as situaes. a Em 1 de outubro de 2004, a empresa faz um seguro contra incndio, no valor de R$ 1.200,00, com o prazo de um ano. O pagamento foi feito em cheque. O Contador registrou a despesa como pertencente ao ms de outubro, data que foi feito o pagamento. Se no concorda com o lanamento, indique abaixo como deveria ser distribuda a despesa. 1) A despesa de seguro do ms de outubro deve ser de R$ _________ 2) A despesa de seguro do ano de 2004 deve ser de 3) A despesa de seguro do ano de 2005 deve ser de R$ _________ R$ _________
Faa Comentrios a Respeito de Cada situao b Em 31 de dezembro, o Contador verificou que vrias duplicatas a receber se encontram vencidas. Como ainda no as recebeu, ir cobrar os juros na data do recebimento, assim, resolveu no contabilizar nenhuma receita na data de 31 de dezembro. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________
c) Ao adquirir peas para reparos, o Contador as lana diretamente em despesas, devido ao fato de que em breve no sero consumidas. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ d) No ms de agosto, a empresa recebeu dinheiro a ttulo de adiantamento por conta de servios a executar. O Contador julgou que, como o servio seria prestado no ms seguinte, considerou a receita como pertencente ao ms do recebimento. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ e) No final do ms de dezembro, a folha de pagamento ainda no est paga, o pagamento est programado para o dia 5 de janeiro. O Contador no registrou a despesa em dezembro e ir contabiliz-la em janeiro, ms do pagamento. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________
EXERCCIO 11 a) Indique o ms em que se deve apropriar a receita com prestao de servios, diante das seguintes situaes. Situao Servios prestados em dezembro e recebidos em janeiro Servios recebidos em dezembro e prestados em janeiro Despesas com salrios pagas em janeiro e trabalho executado em dezembro b) Em 31/12/2010, a empresa fez um emprstimo no Banco do Brasil no valor de R$ 1.000,00 pelo prazo de 60 dias. Os juros cobrados antecipadamente foram de R$ 60. O lquido do emprstimo, ou seja, R$ 960 foi depositado na conta corrente da empresa. Das afirmaes abaixo, indique a certa (C) e errada com (E). 1 ( ) Essa operao financeira provocar uma diminuio no lucro lquido de 2010 de R$ 60. 2 ( ) Essa operao financeira no provocar nenhuma diminuio no lucro lquido de 2010 3 ( ) Essa operao financeira provocar uma diminuio no lucro da empresa de 2011 de R$ 60 EXERCCIO 12 a) Classifique os itens abaixo de acordo com o grupo contbil a que pertencem: Ativo = A Passivo = P Patrimnio Lquido = P.L Receita = R Despesa = D Juros Pagos Antecipadamente Aluguel a Receber Juros a pagar Seguros a Vencer Aluguel recebido antecipadamente Peas para reparos Emprstimos Bancrios Desp. Com peas para reparos Depreciao Acumulada Servios Prestados Despesas de Juros Despesas de Depreciao Despesas de Seguros Descontos Obtidos Apropriar Receita / Despesas em ....
b) Na primeira coluna, temos vrios itens patrimoniais que movimentam de forma lgica com itens que se encontram na segunda coluna. Identifique-os: N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Item Desp. Com peas para reparos Despesas de Depreciao Juros a Receber Despesas de Juros Despesas de Seguros Duplicatas a Receber Peas para Reparos Aluguel a Receber Bancos c/ Movimento Caixa Correspondente Seguros a Vencer Emprstimos Bancrios Fornecedores Receita de Aluguel Duplicatas a Receber Juros a Pagar Receita de Juros Receita de Servios Depreciao Acumulada Peas p/ Reparo N
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EXERCCIO 13 Cada ocorrncia na Demonstrao do Resultado do Exerccio afetar o Balano Patrimonial. Por exemplo, Venda a Vista afeta o Caixa no Balano Patrimonial. Indique os nmeros fazendo uma associao com a Relao de Contas no Balano Patrimonial. DRE 1. Vendas a Vista 2. Vendas a Prazo 3. Despesas a Prazo 4. Lucro Lquido 5. Despesa de Depreciao 6. Imposto de Renda 7. Devolues de Mercadorias 8. Variao Cambial de Dvida 9. Receita Financeira no Recebida EXERCCIO 14 1. Preencha a DRE abaixo com os dados que seguem (do 1.1 ao 1.5) Receita Bruta (-) ICMS (-) Devolues Receita Lquida (-) Custo da Mercadoria Vendida Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais De vendas Administrativas Financeiras (-) Receitas Lucro Operacional (+) Ganho Extraordinrio Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda Lucro Depois do Imposto de Renda Lucro Lquido do Exerccio ( ( ( 12.000 ) ) ) ( ( 100.000 ) ) BP ) Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante) ) Financiamentos em moeda estrangeira (Exigvel a Longo Prazo) ) Estoques (Ativo Circulante) ) Tributos a Pagar (Passivo Circulante) ) Caixa (Ativo Circulante) ) Imobilizado no Ativo Permanente ) Patrimnio Lquido ) Contas a Pagar (Passivo Circulante) ) Dupl. a Receber (Ativo Circulante)
( ( ( ( ( ( ( ( (
__________ ( 50.000 )
__________ 10.000 _ __________ ( ___ ) ____
___________
1.1 As Devolues representam 5% (cinco por cento) da Receita Bruta. 1.2 O ICMS calculado foi de $ 16.100 1.3 Os encargos financeiros lquidos foram de $ 8.500 1.4 As despesas de vendas so contabilizadas exatamente base de 10% das Receitas Lquidas, referentes Comisso de Vendedores. 1.5 No clculo do Imposto de Renda base de 15% (quinze por cento), constatou-se que dentro da Despesa Administrativa foi includo um valor de $ 5.000 considerado dedutvel. Por outro lado, a empresa considerou um prejuzo do ano anterior de $ 3.000.
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EXERCCIO 15 Monte o Balano Patrimonial da Cia. Solemar em 31-12-200X. ATIVO Circulante Disponvel Duplicatas a Receber Estoque Total do Circulante Permanente Investimentos Imobilizado Total do Permanente ____________ ____________ Patrimnio Lquido ____________ Capital Social Lucros Acumulados Total do Patrimnio Lquido ____________ ____________ ____________ ____________ ____________ PASSIVO e PL Circulante Fornecedores Contas a Pagar ____________ ____________ ____________
____________ Total do Circulante ____________ Exigvel a Longo Prazo Financiamento
____________
TOTAL
____________ TOTAL
____________
Contas que compem a Cia. Solemar em 31-12-200X: Disponvel Mquinas Fornecedores Duplicatas a Receber Capital Social 220.000 Estoque 130.000 Contas a Pagar 150.000 Aes de Outras Empresas 80.000 Lucros Acumulados 80.000 Financiamentos a Pagar 100.000 180.000 180.000 220.000 80.000
Obs.: No grupo Investimentos e Imobilizado no h necessidade de destacar as contas, basta apenas colocar os valores.
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EXERCCIO 16 Operaes com Mercadorias Inventrio Peridico a) Dada a posio a seguir, responda ao solicitado: Descrio Valor Descrio Estoque Inicial de Mercadorias 100 Compras de mercadorias Vendas de Mercadorias Vista 1.300 Estoque Final de Mercadorias Compras a Prazo de Mercadorias 1.100 Vendas a Prazo de Mercadorias Frmulas CMV = EI + Compras - EF RCM = Vendas - CMV LL = RCM + OR - OD Responda: 1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas 2) Qual o valor do Resultado com Mercadorias
Valor 850 70 700
R$ ___________ R$ ___________
3) Qual o valor das mercadorias disponveis para venda R$ ___________ b) Dada a posio a seguir, responda ao solicitado Descrio Valor Descrio Estoque Inicial de Mercadorias 600 Compras de mercadorias Vendas de Mercadorias Vista 2.400 Estoque Final de Mercadorias Compras a Prazo de Mercadorias 500 Vendas a Prazo de Mercadorias Responda: 1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas R$ ___________ 2) Qual o valor do Resultado com Mercadorias 3) Qual o valor do Lucro Lquido do Exerccio R$ ___________ R$ ___________
Valor 100 1.400 300
c) Dada a posio a seguir, responda ao solicitado Descrio Valor Descrio Estoque Inicial de Mercadorias 120 Compras de mercadorias Vendas de Mercadorias Vista 300 Estoque Final de Mercadorias Compras a Prazo de Mercadorias 180 Vendas a Prazo de Mercadorias Responda: 1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas R$ ___________ 2) Qual o valor do Resultado com Mercadorias 3) Qual o valor do Lucro Lquido do Exerccio R$ ___________ R$ ___________
Valor 250 20 10
EXERCCIO 17 O balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: Caixa R$ 50; Fornecedores R$ 150; Contas a Pagar R$ 100; Duplicatas a Receber R$ 100; Mveis e Utenslios R$ 250; Estoques R$ 50; Bancos c/ Movimento R$ 25; Vendas R$ 1.200; Despesas antecipadas R$ 25; Salrios R$ 100; Custo das mercadorias vendidas R$ 500; Capital Social R$ 200; Lucros Acumulados R$ 50; Impostos R$ 100; Despesas de impressos e materiais de escritrio R$ 100; Energia R$ 50; Despesas Diversas R$ 150; Receitas de juros R$ 50; Descontos Concedidos R$ 50; Instalaes R$ 200. O encerramento das contas de resultado relacionadas acima demonstra que houve um lucro lquido de: a) ( ) R$ 50 b) ( ) R$ 200 c) ( ) 150 d) ( ) R$ 450 e) ( ) R$ 250
EXERCCIO 18 Identifique o fato gerador das seguintes receitas e despesas: 01-Despesas de Salrios ( )Quando pago ( ) Ao final de cada ms trabalhado 02- Despesas de Propaganda ( )Quando a propaganda veiculada ( )Quando o Produto for vendido 03- Receitas de Servios ( )Quando for recebida ( )Quando o servio for prestado 04- Despesas de Seguros ( )Quando faz o seguro ( )Na medida em que decorre o tempo
( )Quando vencem as frias
( )Quando paga
( )Quando faturada
( )Quando paga o seguro
05- Despesas de Juros ( )Quando o emprstimo feito ( )Quando paga ( )No final de cada ms em que o (capital) dinheiro est sendo utilizado 06- Despesas de Aluguel ( )Quando paga o aluguel ( )No final do ms vencido em que o imvel foi utilizado ( )Quando o contrato de aluguel assinado 07- Despesas de Depreciao ( )Quando o bem utilizado ( )Quando o bem for pago
( )Quando o bem for comprado
08- Despesas com Peas para Reparos ( )Quando so compradas ( )Quando so consumidas
( )Quando so pagas
09- Assinatura de Revistas e Jornais ( )Quando faz a assinatura ( )Quando paga a assinatura ( )Mensalmente, conforme o tempo ( )Quando a empresa recebe o primeiro exemplar da revista 10- Despesas com 13 salrio ( )Quando o empregado recebe o salrio mensal ( )Quando o 13 salrio for pago ( )Na data do Balano ( )Ao final de cada ms trabalhado
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EXERCCIO 19 O Buffet Requinte apresentava em 31.12.0X um estoque inicial de 30 unidades de matria-prima, a um valor unitrio de R$25,00, no ms seguinte ocorreu a seguinte movimentao: 04/01 - Compra de 35 unidades a um valor unitrio de R$26,00; 05/01 - Requisio de 40 unidades para consumo do Buffet; 11/01 - Compra de 45 unidades a um valor unitrio de R$27,00; 15/01 - Requisio de 50 unidades para consumo do Buffet; 17/01 - Compra de 50 unidades a um valor unitrio de R$28,00; 22/01 - Requisio de 60 unidades para consumo do Buffet; 24/01 - Compra de 55 unidades a um valor unitrio de R$ 29,00; 29/01 - Requisio de 45 unidades para consumo do Buffet. Calcular os valores do Custo de Matria-Prima do perodo (CMV) e Estoque Final, utilizando os critrios: a) Preo Mdio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excludos) Resoluo: Valores totais do estoque inicial e das compras: Item Qtde (un.) Preo Unitrio Vr. Total
Total a) Preo Mdio Ponderado: Preo Mdio Ponderado = _______________________________ Consumo do Perodo (CMV): Data Qtde (un.) Preo Mdio Vr. Total
Total Estoque final = ________________________________________. b) PEPS (FIFO): Consumo do Perodo (CMV): Qtde Preo un. Data Lote Vr. Total (un.) (lote)
Qtde un. em estoque (lote)
Total Estoque final = _______________________________________. c) UEPS (LIFO): Consumo do Perodo (CMV): Qtde Preo un. Data Lote Vr. Total (un.) (lote)
Qtde un. em estoque (lote)
Total Estoque final = __________________________________________________________

EXERCCIO 20 Agrupar os elementos patrimoniais abaixo, em um balano patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 Dinheiro em Caixa Investimento Inicial dos Scios na Empresa Dvidas com Terceiros Ref.Financiam.de Mat.-Prima, Vencveis em 60 dias Financiamento no Exterior em 06 parcelas semestrais de $1.000 Cada Veculos de Propriedade da Empresa Aes da Petrobrs Emprstimos Bancrios Vencveis em 30 dias Compromisso de Integralizao de Capital com a Entrega de um Terreno Uma Mesa para Escritrio Gastos Pr-Operacionais com Pintura das Instalaes da Fbrica Desgaste em Funo da Utilizao de Veculos Valores a receber de Diretores referente a venda de imobilizado Estoques de Mercadorias para Revenda Direitos a Receber por Venda de Veculo -04 Parc.Semestrais - $ 500 cada 2.000 25.000 4.000 6.000 8.000 1.000 4.000 4.000 500 1.500 4.000 18.000 6.000 2.000
ATIVO
PASSIVO e PL
TOTAL
TOTAL
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EXERCCIO 21 Agrupar os elementos patrimoniais da empresa Cia Atlas em 31/12/0X, em um balano patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76. Nr. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Elemento Patrimonial Receita Rec. Antecipadamente Duplicatas a Receber Capital Fornecedores Caixa e Bancos Aes de Outras Empresas Gastos Pr Operacionais Financiamentos Veculos Depreciao Acumul. Veculos Reservas Lucros Acumulados Impostos a Recolher Mercadorias Seguros Pagos Antecipadamente Impostos a Recuperar Observaes Ser devolvido se no for executado Prazo de 90 dias Conforme estatuto Prazo de 120 dias Livre Movimentao Para auferir renda com dividendos Antes do incio da produo Prazo nico de 18 meses Em uso na atividade Parcela apropriada em despesa Constituda sobre lucros retidos De exerccios anteriores Valor a recolher aos cofres pblicos Estoque para venda 8 meses de prazo Valor a compensar com impostos a recolher Valor 100 700 ? 500 100 300 200 200 300 100 200 300 100 200 250 50
Ativo Circulante Disponbilidades Valores a Receber Estoque Despesa Exerccio Seguinte Impostos a Recuperar Realizvel a Longo Prazo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Total do Ativo
Valores
Passivo Circulante
Valores
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido Capital Reservas Lucros Acumulados
Total do Passivo
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EXERCCIO 22 Ativo Imobilizado a) Em 1 de setembro de 2009 a Cia Terra Grande adquiriu uma mquina por R$ 7.200. A vida til estimada para a mquina foi de 10 anos. A empresa vendeu a mquina em 31 de maio de 2010 por R$ 5.000. Pede-se 1) Valor da depreciao acumulada da mquina at a data da venda R$ _____ 2) Valor contbil lquido da mquina na data da venda R$ __________ 3) Resultado da venda: Lucro ( ) ou Prejuzo ( ) de R$ ________
b) A Cia Marte adquiriu em 1 04.2008 da Cia Vnus um veculo usado por R$ 4.200. O bem havia sido adquirido em 1 10.2006 pela Cia Vnus. Quando novo, estimou-se uma vida til de 5 anos. Em 30.11.2010 o veculo foi vendido pela Cia Marte. Pede-se (Clculos na Cia Marte) 1) Valor da depreciao acumulada da mquina at a data da venda R$ _____ 2) Valor contbil do veculo na data da venda R$ __________ 3) Para obter lucro de R$ 200, dever ser vendido em 30.11.2010 por R$ ______ EXERCCIO 23 TESTES DE REVISO PARTE I ESTTICA PATRIMNIAL O BALANO 1 Como caracterstica do ativo, podemos mencionar: ( ( ( ( ) ) ) ) a) Bens, direitos e obrigaes. b) Bens tangveis e intangveis. c) Bens tangveis, bens intangveis e direitos. d) Bens e obrigaes
2 o postulado da Entidade: ( ( ( ( ) ) ) ) a) A pessoa Jurdica se confunde com a pessoa Fsica. b) A pessoa Jurdica se confunde com a pessoa do proprietrio. c) A entidade, pessoa jurdica, no se confunde com outra pessoa Jurdica. d) A entidade, pessoa jurdica, no se confunde com o Proprietrio.
3 So Bens de uma empresa: ( ( ( ( ) ) ) ) a) Caixa, Bancos, Ttulos a Receber, Estoque. b) Caixa, Estoque, Despesas pagas antecipadamente, Veculos. c) Caixa, Estoque, Mveis e Utenslios, Ar condicionado. d) Caixa, Mveis, Estoque, Participao em outras empresas.
4 So Direitos da empresa: ( ) ( ) ( ) ( ) a) Bancos, Contas a receber, Ttulos a Receber, Estoque. b) Contas a receber, Impostos a Recuperar, Despesas pagas antecipadamente, Dinheiro aplicado no CDB. c) Seguros pagos, Adiantamento a fornecedores, Vales para empregados, caixa. d) Caixa, Mveis, Estoque, Participao em outras empresas.
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5 So Obrigaes da empresa: ( ( ( ( ) ) ) ) a) Salrios a pagar, Contas a pagar, Ttulos a Receber, Despesas antecipadas. b) Salrios a pagar, Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores. c) Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores, Adiantamento a Fornecedores. d) Folha de pagamento, Comisso dos Vendedores a pagar, ICMS a Recolher, Estoques.
6 A utilizao de lucros acumulados para aumento do capital social da empresa : ( ) a) aumenta o patrimnio lquido ( ) b) diminui o patrimnio lquido ( ) c) no aumenta nem diminui o patrimnio lquido ( ) d) aumenta o passivo e/ou diminui o ativo 7 Qual a alternativa que indica o capital a disposio da empresa ? ( ) a) Passivo + Patrimnio Lquido ( ) b) Emprstimos Bancrios ( ) c) Passivo ( ) d) patrimnio lquido 8 Determine o capital de terceiros ( ) a) capital ( ) b) duplicatas a receber ( ) c) passivo + patrimnio lquido ( ) d) passivo 9 Os bens que a empresa possui so representados por contas de : ( ) a) ativo ( ) b) passivo ( ) c) compensao ( ) d) receita 10 Do lado direito da Cia. X encontramos as seguintes contas : Capital, Lucros Acumulados e duplicatas a pagar. Qual o capital prprio da Cia.x ? ( ) a) capital ( ) b) caixa + duplicatas a pagar ( ) c) capital + duplicatas a pagar ( ) d) capital + lucros acumulados 11 Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando ? ( ) a) ativo Patrimnio Lquido = passivo ( ) b) ativo = passivo + patrimnio lquido ( ) c) ativo = patrimnio lquido ( ) d) patrimnio lquido = 0 12 A liquidao de uma dvida uma operao que : ( ) a) diminui o passivo e o patrimnio lquido e aumenta o ativo ( ) b) diminui o ativo e o passivo ( ) c) aumenta o ativo e diminui o passivo ( ) d) diminui e aumenta o patrimnio lquido 13 O balano patrimonial uma demonstrao contbil que mostra : ( ) a) o ativo e o passivo da entidade em determinado momento ( ) b) o lucro obtido pela entidade em um perodo t0 a t1 ( ) c) os resultados acumulados obtidos pela entidade em um perodo distinto ( ) d) os bens, as obrigaes, os direitos e o patrimnio lquido da entidade em um determinado momento
14 Qual das alteraes a seguir determinada pela compra de 1 veculo a prazo, na soma do balano patrimonial ? ( ) a) aumento do ativo e diminuio do passivo ( ) b) aumento do passivo e diminuio do ativo ( ) c) aumento do ativo e aumento do passivo ( ) d) no altera a soma do ativo nem a do passivo 15 A ocorrncia de um desfalque de caixa um evento que afeta o patrimnio da seguinte forma : ( ) a) diminui o ativo e aumenta o ativo ( ) b) diminui o ativo e diminui o passivo ( ) c) aumenta o passivo e diminui o patrimnio lquido ( ) d) diminui o ativo e diminui o patrimnio lquido PARTE II PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS 16 O lanamento de dbito na conta de Emprstimos Bancrios efetuado para refletir : ( ) a) uma diminuio do passivo ( ) b) um aumento do passivo ( ) c) um aumento do ativo ( ) d) uma diminuio do ativo 17 Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do crdito nas contas de patrimnio lquido ? ( ) a) os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos ( ) b) os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos ( ) c) os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos ( ) d) tudo que entra debita, tudo que sai credita 18 As fontes do patrimnio lquido so : ( ) a) o lucro acumulado e o passivo ( ) b) o investimento inicial dos scios, os lucros gerados pela empresa e os investimentos adicionais feitos pelos scios ( ) c) os investimentos dos proprietrios e os emprstimos bancrios ( ) d) os emprstimos bancrios de longo e curto prazo 19 O lanamento de dbito na conta de mveis e utenslios efetuado para refletir : ( ) a) uma diminuio do passivo ( ) b) um aumento do passivo ( ) c) um aumento do ativo ( ) d) uma diminuio do ativo 20 Um dbito em uma conta de ativo e um crdito simultneo de igual valor em uma conta de patrimnio lquido podem indicar : ( ) a) contrao de uma dvida ( ) b) compra de um veculo ( ) c) aumento do capital social ( ) d) desinvestimento de capital 21 O patrimnio de uma entidade definido como o conjunto de : ( ) a) bens e direitos ( ) b) ativo, passivo e situao lquida da entidade ( ) c) dbitos e crditos da entidade ( ) d) ativo, passivo, despesas e receitas
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PARTE III AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO 22 Materiais adquiridos no perodo nmero 1, pagos no perodo nmero 2 e gastos no perodo nmero 3, sero apropriados na demonstrao de resultado do : ( ) a) perodo nmero 1 ( ) b) perodo nmero 2 ( ) c) perodo nmero 3 ( ) d) nenhum deles 23 O lanamento contbil abaixo caracteriza : Dbito Despesas de salrios Crdito Salrios a pagar ( ) a) uma despesa antecipada e no paga ( ) b) uma despesa incorrida e paga ( ) c) uma despesa incorrida e no paga ( ) d) nenhuma das alternativa anteriores 24 Receita recebida antecipadamente deve ser entendida como uma receita : ( ) a) ganha e ainda no contabilizada ( ) b) ganha e ainda no recebida ( ) c) recebida e ainda no contabilizada ( ) d) recebida e ainda no ganha 25 Os lanamentos de ajustes no fim do perodo, so efetuados: ( ) a) devido ao fato da Contabilidade utilizar-se do regime de caixa ( ) b) para que os demonstrativos contbeis reflitam, o mais corretamente possvel a verdadeira situao da empresa, satisfazendo o regime de competncia de exerccios ( ) c) para satisfazer o regime de competncia e de caixa ( ) d) para reduzir o imposto a pagar 26 O encerramento de todas as contas de receita e despesa tem por finalidade a determinao: ( ) a) do ativo ( ) b) do passivo ( ) c) do capital ( ) d) do lucro lquido PARTE IV OPERAES COM MERCADORIAS 27 A empresa PARDAL apresentou o seguinte movimento de mercadorias: Estoque inicial $ 1.200 Compras $ 1.500 Estoque final $ 1.400 Vendas $ 1.600 O lucro bruto foi de: ( ( ( ( ) ) ) ) a) $ 300 b) $ 100 c) $ 400 d) $ 200
28 Se o inventrio inicial de mercadorias for super avaliado, qual das hipteses a seguir ocorrer: ( ) a) o inventrio final ser super avaliado ( ) b) o lucro lquido do perodo ser subavaliado ( ) c) o custo das mercadorias vendidas ser subavaliado ( ) d) o inventrio final ser subavaliado
29 Em conseqncia de super avaliao do inventrio final de mercadorias depreende-se que: ( ) a) o lucro lquido do perodo ser subavaliado ( ) b) o inventrio inicial foi subavaliado ( ) c) o custo das mercadorias vendidas foi super avaliado ( ) d) o lucro lquido do perodo fica super avaliado PARTE V DEMONSTRAES FINANCEIRAS 30 A distribuio dos lucros feita com base: ( ) a) no lucro tributado ( ) b) na receita operacional ( ) c) no lucro lquido ( ) d) no lucro bruto 31 O aumento nas despesas administrativas provoca: ( ) a) diminuio do lucro lquido ( ) b) diminuio do lucro bruto ( ) c) diminuio do passivo ( ) d) aumento do ativo 32 Admita trs empresas : a Cia. A fabricante de tratores e tem um giro muito rpido no estoque; a Cia.B revendedora de tratores e tem um giro muito lento, demorando em mdia dois anos para vender seu trator; a Cia. C agropecuria e, aps usar os tratores por trs anos, vende-os para terceiros. Admita que todas essas empresas tenham tratores no seu Ativo. A classificao ser respectivamente : ( ) a) Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Realizvel a Longo Prazo ( ) b) Circulante, Circulante e Imobilizado ( ) c) Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Imobilizado ( ) d) Imobilizado, Circulante, Imobilizado 33 A distribuio dos lucros feita com base: ( ) a) no lucro tributado ( ) b) na receita operacional ( ) c) no lucro lquido ( ) d) no lucro bruto 34 A respeito da classificao contbil da conta Imveis possvel afirmar que : ( ) a) Quando o imvel se destina para uso da empresa o mesmo deve ser classificado como Ativo Circulante Operacional; ( ) b) Quando o imvel se destina para auferir renda o mesmo deve ser classificado como Ativo Permanente Imobilizado; ( ) c) Quando o imvel se destina para valorizao o mesmo deve ser classificado como Ativo Permanente Investimentos; ( ) d) Quando o imvel se destina a uso da empresa deve ser classificado como Ativo Realizvel a Longo Prazo. 35 possvel afirmar que : ( ) a) quanto maior o valor das Despesas Administrativas menor o Lucro Operacional; ( ) b) quanto menor o Custo das Mercadorias Vendidas menor o Lucro Lquido; ( ) c) quanto maior o valor das Despesas com Vendas menor o Lucro Bruto; ( ) d) o lucro lquido no depende do valor do Imposto de Renda. 36 possvel afirmar que : ( ) a) O Ativo Permanente a parcela do Ativo que a empresa pretende vender; ( ) b) O Passivo Circulante ser exigido em at 1 ano; ( ) c) O Passivo Exigvel a Longo prazo ser exigido da empresa em at 12 meses; ( ) d) O Ativo Circulante a parcela do Ativo que se converter em caixa em at 2 meses.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BENATTI, Luiz et all. (Equipe de Professores da FEA USP). Contabilidade Introdutria 11.ed. So Paulo : Atlas, 2010. BERTOLUCCI, Aldo Vincenzo. Quanto Custa Pagar Tributos. So Paulo: Atlas, 2003. BRUNI. Adriano Leal; FAM, Rubens. Contabilidade Empresarial. (A): Com Aplicaes na HP 12C e Excel - v. 3 (Srie Desvendando as Finanas). So Paulo: Atlas, 2006. CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade & Finanas para no especialistas. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2003. CREPALDI, Slvio Aparecido. Contabilidade Gerencial. 11 ed. So Paulo: Atlas, 2011. FAMA, Rubens. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas, 2005. IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade Para No Contadores: Para as reas de Administrao, Economia, Direito e Engenharia. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2009. LIMA E SILVA, Moacyr. Contabilidade Geral. So Paulo: rica, 2010. MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis: Contabilidade Empresarial. 6.ed. So Paulo: Atlas, 2010. _____________. Contabilidade Bsica. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2009. _____________, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 15 ed. So Paulo: Atlas, 2009. RIBEIRO, Osni Moura.Contabilidade Bsica.So Paulo: Saraiva,2006.
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MINISTRIO DA EDUCAO SECRETARIA DE EDUCAO PROFISSIONAL E TECNOLGICA INSTITUTO FEDERAL GOIANO CAMPUS IPOR

Prof. MSc. Paulo Alexandre P. Salviano 2012

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

Entidades governamentais Empregados assalariados em geral, como

Mdia e alta administrao

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2. CONCEITOS CONTBEIS - PATRIMNIO

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3.2. Demonstrao da Estrutura simplificada do Balano Patrimonial

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4. AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

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5 OPERAES COM MERCADORIAS

= Estoque Inicial = Compras = Estoque Final = Vendas

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EXERCCIOS DE FIXAO DO CONTEDO EXERCCIO 01

Classifique os elementos patrimoniais utilizando a numerao abaixo:

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Total...............................................11.000 E)Caixa............................................6.000 Peas para reparos..........................4.000 Terrenos...... ....................................1.000

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Receita = (R) Classificao

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__________ 10.000 _ __________ ( ___ ) ____

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____________ Total do Circulante ____________ Exigvel a Longo Prazo Financiamento

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Valor 850 70 700

Valor 100 1.400 300

( )Quando vencem as frias

( )Quando paga o seguro

( )Quando o bem for comprado

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Qtde un. em estoque (lote)

Qtde un. em estoque (lote)

Total Estoque final = __________________________________________________________

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Exigvel a Longo Prazo

Patrimnio Lquido Capital Reservas Lucros Acumulados

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Total do Circulante Exigvel a Longo Prazo Financiamento