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S ECCIN

C ONTABILIDAD
INFORME Quines estn obligados a presentar Estados Financieros Auditados a la SMV (Ex CONASEV)? .................. PRCTICA CONTABLE Contabilizacin del pago y de la aplicacin del ITAN.................................................................................. Aplicacin prctica de las cuentas de orden ............................................................................................... CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE? Cuenta 75: Otros ingresos de gestin ........................................................................................................ 35 31 33 27

Informe Contable
Quines estn obligados a presentar Estados Financieros Auditados a la SMV (Ex CONASEV)?
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS Como sabemos, desde hace aos atrs, las entidades que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima y las que se encuentran bajo la supervisin y control de la Superintendencia de Banca y Seguros se encontraban en la obligacin de presentar estados financieros auditados a CONASEV (ahora Superintendencia Nacional del Mercado de Valores SMV), entre otras obligaciones. No obstante, este esquema ha cambiado, pues el pasado 25 de junio de 2011 se public la Ley N 29720 Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales, a travs de la cual se dispone la obligacin de presentar estados financieros auditados a ciertas empresas que no cotizan en la Bolsa de Valores. Ahora bien, esta Ley fue reglamentada mediante la Resolucin SMV N 0112012-SMV/01 de fecha 02 de mayo de 2012, a travs de la cual se precisa los sujetos obligados, la forma, condiciones y plazos para la presentacin de la mencionada informacin financiera. Bajo este contexto, en el presente informe abordaremos los alcances de estas normas, incidiendo en las obligaciones que deben cumplir las entidades que se encuentran obligados a presentar la informacin financiera a la SMV. 2. DISPOSICIONES DE LA LEY N 29720 Como hemos mencionado, la Ley N 29720 Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales en su artculo 5 referido a la Publicidad de informacin financiera de empresas no supervisadas, seala textualmente lo siguiente: Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de Conasev (ahora SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a las normas internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine Conasev. La unidad impositiva tributaria (UIT) de referencia es la vigente el 1 de enero de cada ejercicio. Los estados financieros presentados son de acceso al pblico. En caso de que Conasev detecte que alguna de las sociedades o entidades a que se refiere el presente artculo no cumple con la obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, puede, con criterio de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa de amonestacin o multa no menor de una ni mayor de veinticinco unidades impositivas tributarias (UIT). 3. ENTIDADES OBLIGADAS A PRESENTAR INFORMACIN FINANCIERA A LA SMV La Resolucin SMV N 011-2012SMV/01 seala que las sociedades o entidades (en adelante, las Entidades) que hubieren obtenido ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos se encuentran obligadas por mandato de lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 29720 a preparar sus estados financieros conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB), y a auditarlos por una sociedad de auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per. Asimismo, la citada norma seala que las Entidades mencionadas deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la informacin que se detalla a continuacin, correspondiente al periodo o ejercicio econmico en que se genera tal obligacin: Estado de situacin financiera Estado del resultado del perodo y otro resultado integral. Estado de flujos de efectivo Estado de cambios en el patrimonio; y, Dictamen de la sociedad de auditora. Al respecto, cabe precisar que los Estados Financieros que se presenten deben incluir la informacin comparativa con el ejercicio anterior y que las Entidades podrn remitir voluntariamente a la SMV las Notas a los Estados Financieros, en

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cuyo caso las mismas conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados sern de acceso al pblico. Para los fines del cumplimiento de estas disposiciones, la norma seala que se presume de pleno derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren vigentes. Lo indicado anteriormente puede ser resumido en el siguiente esquema: que, en ese supuesto, la asimetra en la informacin acerca de la calidad y el riesgo de la amortizacin de un proyecto, que poseen prestatarios y prestamistas, podra ocasionar que los tipos de inters no equilibren el mercado; y ello a su vez, generar un racionamiento del crdito y el equilibrio a mayor precio y con menor disponibilidad de crdito. En ese sentido, entre los beneficios que se derivan de hacer pblica la informacin financiera de las empresas de mayor contribucin al producto nacional del pas, se encuentran los siguientes: - Se permitir a los proveedores de fondos o recursos financieros de estas empresas accionistas, acreedores, entre otros contar con informacin confiable respecto de su desempeo econmico - financiero, lo cual llevar a una mejor toma de decisiones y a una asignacin ms eficiente de recursos en la economa. - En el caso de acreedores, como los bancos u otras instituciones financieras, esta informacin financiera permitir complementar y validar los registros de datos que actualmente manejan (ejm. centrales de riesgo), reduciendo la posibilidad de evaluar incorrectamente los riesgos crediticios y, por tanto, minimizando tambin la posibilidad de una exposicin indebida que podra terminar afectando el riesgo sistmico del mercado. - Los hacedores de poltica econmica contarn con informacin confiable respecto de las empresas de mayor envergadura en la economa, lo cual les permitir evaluar con un mayor grado de certeza los resultados de las polticas implementadas. 4. FORMATOS Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN La informacin financiera deber ser remitida a la SMV nicamente en los formatos para la presentacin de esta informacin que se encuentren en el Portal del Mercado de Valores de la SMV. Asimismo, la Entidad deber consignar el nombre y la matrcula del responsable de la elaboracin de los estados financieros y de la sociedad de auditora. Para acceder al aplicativo de envo de la informacin se deber emplear la clave del Sistema de Operaciones en Lnea Clave SOL que la Entidad tiene asignada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT. Para estos fines, se presume de pleno derecho que el empleo de la clave

OBLIGACIN DE PRESENTAR EEFF A LA SMV

Estado de situacin nanciera Estado del resultado del perodo y otro resultado integral Estado de ujos de efecvo Informacin Estado de cambios en el patria Presentar monio Dictamen de la Sociedad de Auditora.

Ingresos anuales Presentar a la SMV sus o acvos totales Estados Financieros iguales o mayores a Auditados, de acuerdo Obligacin 3 000 UITs a NIIF.

Complementando lo antes expuesto, cabe mencionar que para efectos de la presentacin de los EEFF tambin debe observarse lo siguiente: - El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, as como de los activos totales, se realizar con la informacin existente al 31 de diciembre de cada ao, para efectos de determinar si debe presentar estados financieros correspondientes a dicho ejercicio. - La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto ser la vigente al 01 de enero del ao siguiente del cierre del respectivo ejercicio econmico. A modo de ejemplo, si la empresa A desea saber si se encuentra dentro de los lmites establecidos en el artculo 5 de la Ley N 29720 en el ao 2015, deber verificar la UIT que ser vigente a partir del 1 de enero del ao 2016 y contando con dicho dato, deber proceder a calcular si el importe de ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales, con la informacin existente hasta el 31 de diciembre del ao 2015, son iguales o superan las 3,000 UITs. - En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos sern los que resulten de convertir a Nuevos Soles la respectiva moneda, aplicando el tipo de cambio contable disponible y publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al que corresponden dichos estados financieros. 28

- En caso no exista tipo de cambio para ese da, se tomar en cuenta el ltimo tipo de cambio contable publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Las presentes normas no se aplican a las personas que adopten alguna de las formas societarias distintas a las previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N 26887 y a otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores. En este contexto, debemos mencionar que la exigencia a las principales empresas del pas de presentar sus estados financieros elaborados observando las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) contenidas en la citada Ley, propicia que stas tengan normas contables de alta calidad, confiables, transparentes y comparables, facilitando con ello la toma de decisiones por parte de los diversos agentes econmicos. Al establecerse la obligacin de adoptar, aplicar adecuados principios contables y de auditora en un pas y disponer su acceso, se pone en relieve la importancia que dicha informacin cumple en el desarrollo de la economa de un pas, permitiendo que los diversos proveedores de fondos, entre los cuales se encuentran los bancos, accionistas, obligacionistas, proveedores u otros acreedores, accedan a informacin relevante para la toma de sus decisiones, contribuyendo as a una mejor asignacin de recursos en la economa. Por consiguiente, si dichos proveedores de fondos tuviesen nicamente informacin parcial sobre los potenciales prestatarios y sus proyectos de inversin, ello podra generar una seleccin adversa en el mercado de crdito, en vista de

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del Sistema de Operaciones en Lnea Clave SOL y el envo de la informacin financiera a travs del Portal de la SMV tiene la autorizacin de la Entidad. La informacin se considerar presentada cuando se enve de acuerdo a la forma y medio establecidos. Una vez remitida la informacin, la Entidad recibir un cargo electrnico con firma digital, donde se consignar la fecha y hora de recepcin. 5. PLAZO PARA EL ENVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA La informacin financiera correspondiente a un ejercicio econmico, debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 01 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico. Para tal efecto, la SMV establecer y publicar en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentacin de dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de entrega. El cronograma ser establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados y ser publicado en el Portal de la SMV. El cumplimiento de la obligacin de presentacin de informacin financiera a que se refieren las presentes normas no genera obligacin de pago de tasa o contribucin alguna a la SMV por parte de la Entidad. Al respecto, cabe comentar que las Entidades debern disponer todo lo necesario para que dichos estados financieros auditados sean sometidos luego a un examen de auditora para ser presentados durante el mes de junio del ao siguiente al ejercicio econmico. 6. SANCIN EN CASO SE DETECTE INCUMPLIMIENTO EN LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN Las Entidades que no presenten oportunamente su informacin financiera, sern pasibles de sancin por la SMV, con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada con criterio de razonabilidad y proporcionalidad. El Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados, actuar como nica instancia administrativa. Contra la decisin de sancin que adopte el referido Superintendente, cabe nicamente la interposicin de recurso de reconsideracin. En ese marco, las sanciones que se impondrn a las Entidades por no presentar oportunamente su informacin financiera sern las siguientes:
Si dicha informacin es presentada dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento de presentacin En caso de presentar dicha informacin en un plazo mayor al sealado La endad ser sancionada con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UITs.

cio econmico anterior, hubiese estado obligada a presentar sus Estados Financieros en aplicacin de las presentes normas, deber presentar a la SMV, una declaracin jurada suscrita por el representante legal de la Entidad, indicando esa situacin. La declaracin jurada observar lo establecido a las formas y condiciones determinadas para su presentacin, as como el plazo regulado para el envo de la informacin financiera y ser presentada de manera gratuita mientras la situacin de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos. A modo ilustrativo, en el caso de que con la informacin existente al 31 de diciembre del ao 2014, la Entidad A hubiera obtenido ingresos anuales por prestacin de servicios iguales a tres mil (3,000) UITs, y hubiere presentado la informacin pertinente en junio del ao siguiente (2015) a la SMV, y en ese ao (2015) o en uno posterior, no obtiene ingresos anuales por la venta de bienes o prestacin de servicios, o activos totales iguales o superiores a 3,000 UITs, dicha entidad deja de encontrarse dentro de los lmites establecidos, y por tanto no tiene obligacin de presentar su informacin financiera al ejercicio 2015 o al que corresponda; sin embargo, dicha empresa deber presentar en junio del ao 2016 o en el que corresponda, la declaracin jurada indicando la situacin en la que se encuentra incursa. Si en un ejercicio posterior la entidad se encuentra incursa en la obligacin de presentar nuevamente la informacin financiera a SMV de acuerdo a los criterios establecidos en el punto 3 del presente informe, deber presentar su informacin financiera en la forma y plazos establecidos de manera regular. 8. CONSIDERACIONES SOBRE EL ACCESO A LA INFORMACIN FINANCIERA Como hemos indicado anteriormente, la informacin que las entidades presenten a la SMV es de acceso pblico, por lo cual, para poder obtener la informacin de que trata la presente norma, se debe presentar una solicitud dirigida a la SMV, con identificacin del solicitante y previo pago por concepto de obtencin de la informacin solicitada. Los referidos estados financieros sern entregados por la SMV en un plazo no mayor de siete (7) das hbiles, plazo que se podr prorrogar excepcionalmente por cinco (05) das hbiles adicionales.

La endad estar sujeta a una sancin no menor de seis (6) ni mayor de (25) UITs

Asimismo, la norma precisa que al imponerse la sancin se tendrn en consideracin los criterios establecidos en el numeral 3 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, los atenuantes de responsabilidad establecidos en el artculo 236-A de la referida norma, y los Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento de normas que regulan la remisin peridica o eventual de informacin a la SMV. Igualmente, se considera infraccin por parte de la Entidad, el hecho de suministrar la informacin financiera de manera incompleta o sin observar los formatos y condiciones establecidas, as como las especificaciones tcnicas que pueda establecer la SMV mediante publicacin en el Portal del Mercado de Valores. En este caso, para la aplicacin de la respectiva sancin, se observarn las reglas mencionadas en los prrafos precedentes, teniendo en cuenta adicionalmente la circunstancia de haber presentado la informacin financiera. La UIT aplicable para efecto de la determinacin de la multa ser la vigente en la fecha en que se cometi la infraccin. As tambin, cabe acotar que la Intendencia General de Cumplimiento de Conductas de la SMV podr disponer en los casos de inobservancia en la obligacin de remisin oportuna de la informacin financiera, y siempre que a su juicio medien razones fundamentadas, la abstencin del inicio de un procedimiento sancionador para las entidades comprendidas en los alcances de estas normas. 7. DECLARACIN JURADA EN CASO DE EXENCIN DE BAJAR LOS LMITES En el caso que una entidad tenga al cierre de un ejercicio econmico, activos e ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos inferiores a las tres mil (3,000) UIT, y siempre que el ejerci-

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9. LA SMV VALIDAR LA INFORMACIN RECIBIDA? La norma reglamentaria precisa que la SMV no valida la informacin financiera presentada por las Entidades. En consecuencia tampoco resolver reclamos o denuncias relacionadas al respecto. No obstante lo indicado, la SMV podr elaborar estadsticas con la informacin financiera presentada, las mismas que sern publicadas en su Portal del Mercado de Valores en la forma y plazos que la SMV determine. Al respecto debemos mencionar que las facultades que el artculo 5 de la Ley N 29720 otorga a la SMV estn dirigidas a regular la presentacin de la informacin financiera y a aplicar sanciones en caso se detecte la comisin de infracciones a lo establecido en las presentes normas; asimismo, en observancia de dicho marco legal, se precisa que la SMV nicamente revisar si la informacin financiera ha sido presentada de manera completa y observando los formatos y condiciones, as como las especificaciones tcnicas que pueda establecer la SMV. Por estos motivos, el Reglamento establece que la SMV no valida la informacin financiera presentada por las Entidades. 10. UNA EMPRESA NO OBLIGADA PUEDE PRESENTAR INFORMACIN DE MANERA VOLUNTARIA A LA SMV? Las Entidades a las que no les son de aplicacin las normas sealadas, es decir que no estn en la obligacin de presentar sus estados financieros auditados a la SMV, podrn voluntariamente presentar su informacin financiera, en cuyo caso debern sujetarse a las disposiciones establecidas en las normas antes indicadas. 11. PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA A LA SMV POR LOS EJERCICIOS 2012, 2013 Y SIGUIENTES La primera presentacin a la SMV de la informacin financiera a que se refieren las presentes normas, se realizar de acuerdo a lo siguiente: 11.1 Presentacin de la informacin financiera a la SMV por el Ejercicio 2012 Al respecto se seala que las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio 2012 superen las 30 treinta mil (30,000) UIT, debern presentar su informacin financiera auditada del ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2012. Al respecto se debe considerar lo siguiente: - La presentacin de dicha informacin se efectuar de acuerdo con el cronograma que establezca la SMV. - Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o cuyos activos totales superen las tres mil (3,000) UIT al cierre del ejercicio 2012, debern presentar su informacin segn lo establecido anteriormente. - La informacin financiera correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2012 debe incluir la informacin comparativa del ejercicio 2011. 11.2 Presentacin de la informacin financiera a la SMV por el Ejercicio 2013 y siguientes Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a tres mil (3,000) UIT y que no hayan presentado su informacin segn lo indicado en el punto 11.1, debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con el cronograma que establezca la SMV. La informacin financiera que se presente debe incluir la informacin comparativa del ejercicio 2012. Lo indicado anteriormente podemos resumirlo en el siguiente esquema:
PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA POR EL EJERCICIO 2012, 2013 Y SIGUIENTES Las Endades cuyos ingresos o acvos totales que al cierre del ejercicio 2012 superen las 30,000 UIT, debern EJERCICIO presentar su informacin nanciera 2012 auditada del ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2012 (mostrando informacin comparava con el ejercicio 2011). Las sociedades cuyos ingresos o acvos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a 3,000 UIT y que no hayan presentado su informaEJERCICIO cin anteriormente, debern presentar 2013 su informacin nanciera auditada correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013 (mostrando informacion comparava con el ejercicio 2012).

En tal sentido, se observa que se ha considerado que las presentes normas tengan una aplicacin gradual de manera que se permita la implementacin progresiva de la norma que obliga, de un lado, a contratar a una firma auditora y, del otro, a presentar su informacin financiera en armona con las Normas Internacionales de Informacin Financiera aprobadas por el IASB; para ello, considerando que el universo de empresas es importante, se ha determinado que a partir del 2013 deber remitirse a la SMV informacin financiera auditada correspondiente al ejercicio 2012 de empresas que tengan ingresos o activos superiores a 30,000 UIT, es decir, aquellas que por su volumen requieren de una mayor y mejor organizacin administrativa, as como sistemas de informacin que les permitan gestionarse adecuadamente. Esta primera etapa tambin comprende a las Entidades subsidiarias de empresas que tienen sus valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV). En el caso de las dems Entidades que cuenten con ingresos o activos superiores a 3,000 UIT, stas debern presentar a la SMV sus estados financieros auditados correspondientes al ejercicio 2013, a partir del ao 2014. 12. IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF QUE EMITA EL IASB Finalmente, la Resolucin SMV N 0112012-SMV/01 seala que la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el IASB, ser exigible de acuerdo a lo siguiente: a) Para las Entidades enunciadas en el numeral 11.1, a partir del ejercicio econmico 2013. b) Para las Entidades enunciadas en el numeral 11.2, a partir del ejercicio econmico 2014. Los estados financieros correspondientes a ejercicios econmicos anteriores podrn elaborarse conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), oficializadas en el Per por el Consejo Normativo de Contabilidad, o por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita el IASB.
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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