domingo, 6 de mayo de 2012

Introduccin
Los productos conjuntos son dos o ms productos que se producen simultneamente por el mismo proceso hasta uno de separacin. El punto de separacin es aquel en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables. Los procesos de produccin conjunta resultan en la obtencin de dos o ms productos al mismo tiempo. Los productos que son conjunto o principales tienen relativamente un importante valor de venta; los subproductos un valor de ventas de menor importancia relativa. Los costos conjuntos deben distribuirse a los productos individuales con fines de informacin financiera y sean desarrollado varios mtodos con este objeto, los cuales incluyen mtodo de unidades fsicas, promedio ponderado, valor de venta en el punto de separacin, valor neto realizable y margen bruto constante. A menudo no se distribuyen costos conjuntos a los subproductos; pero sus ventas se listan como otros ingresos en el estado de resultados o se manejan como crdito en el rengln de produccin en proceso del producto principal. La distribucin de productos conjuntos puede interferir con la toma de decisiones de la administracin; esto es as porque debe incurrirse en costos conjuntos para elaborar todos los productos, de manera que los costos distribuidos no son tiles en las decisiones de producto y de precios; en cambio, los costos de procesamiento posterior, o costos separables, s se emplean en la toma de decisiones de la administracin

Sistema de Costos por Produccin Conjunta

Concepto
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos. Son aquellas, cuya elaboracin es continua, por medio de uno o varios procesos, donde, utilizando los mismos materiales, sueldos y salarios, y gastos indirectos, para toda la produccin, surgen artculos de la misma u otra calidad, con caractersticas diferentes, independientemente de la voluntad de la empresa.

Productos principales

Son aquellos artculos cuya elaboracin es la funcin esencial de la Industria y por la cual fue establecida.

Coproductos
Son aquellos artculos o diversos grados de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen normalmente, el principal objeto de la Entidad y cuyas ventas se realizan generalmente en proporciones semejantes.

Subproductos
Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden destinarse a su venta en forma directa, o a un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto principal de la Compaa.

Residuos o deshechos
Son residuos de la elaboracin, generalmente de poco monto y bajo valor recuperable, e incluso no recuperable.

Desperdicios
Son residuos constantes de la fabricacin, de ningn valor de venta y que implican, por el contrario, gastos necesarios para su eliminacin.

Contabilizacin de costos de productos conjuntos

La contabilidad para los costos conjuntos globales de produccin (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos) no es diferente de la contabilidad de costos de producto en general; la dificultad radica en la distribucin de costos conjuntos a los productos individuales. A pesar de ello, la distribucin tiene que hacerse con propsitos de reporte financiero, a fin de valuar el inventario que aparece en el balance y para establecer el ingreso; referida a propsitos de control de costos y toma de decisiones de la administracin, su utilidad es menor. Se necesita una base adecuada de distribucin de costos conjuntos a fin de definir un valor para propsitos de control de inventarios. Aunque se hayan hecho esfuerzos en el pasado con objeto de rastrear individualmente los costos antes del punto de separacin hasta los productos producidos, tal enfoque no tiene significado prctico, ya que los productos conjuntos no pueden fabricarse por separado; as pues, hay que hallar un mtodo de distribucin, que aunque sea arbitrario, distribuya los costos sobre una base tan razonable como sea posible. En virtud de que la determinacin del mtodo involucra el criterio personal, puede suceder que contadores igualmente competentes lleguen a costos diferentes para el mismo producto.

Caractersticas
Los productos conjuntos son dos o ms productos que se producen simultneamente por el mismo proceso hasta uno de separacin. El punto de separacin es aqul en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables. Si bien algunos de los productos conjuntos podran requerir un procesamiento ms all del punto de separacin. El punto clave es que los costos conjuntos, la materia

prima, mano de obra y costos indirectos incurridos hasta el punto inicial de separacin slo pueden distribuirse al producto final de modo arbitrario. 1. Elaboracin continua En uno o varios procesos Utilizan los mismos materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos Artculos de la misma u otra calidad Artculos con caractersticas diferentes Los costos conjuntos en la industria tienen 2 caractersticas distintas: Los costos conjuntos en forma de gastos generales o gastos indirectos, que representan el costo de los servicios, que hay necesidad de repartir ordinariamente entre diversas cuentas departamentales. Los costos conjuntos de produccin, cuando el tratamiento de la materia prima da lugar a diversos productos.

2.

Necesidad de separar y distribuir el costo

Los costos pueden ser separables o no separables. Los costos separables se rastrean con facilidad hasta los productos individuales y no ofrecen problema alguno en particular. Si no son separables, deben distribuirse entre varios productos por diversas razones. Tal distribucin es arbitraria; esto es, no hay una manera terica aceptada por todos para determinar cul producto incurre en qu parte del costo conjunto. En realidad, todos los productos conjuntos se benefician del costo total conjunto. El objetivo en la distribucin de costos conjuntos es definir la manera ms apropiada de distribuir un costo que no es realmente separable. Por qu se asignan costos conjuntos? La razn principal es que as lo requieren los reportes financieros (PCGA) y la legislacin fiscal. Existen dos diferencias importantes entre los costos incurridos hasta el punto de separacin en situaciones de produccin conjunta y los costos indirectos incurridos en productos que se fabrican de manera independiente. Primero, ciertos costos como materias primas y mano de obra directa (directamente rastreables hasta los productos cuando se fabrican dos o ms por separado), se vuelven indirectos e indivisibles cuando se utilizan antes del punto de separacin para fabricar productos conjuntos; por ejemplo, si un mineral contiene hierro y zinc, la materia prima en s es un producto conjunto. Dado que ni zinc ni hierro pueden obtenerse solos antes del punto de separacin, los costos relacionados de los procesos de minera, triturado y separacin del mineral son costos conjuntos. Segundo, los costos indirectos de manufactura se vuelven todava ms indirectos en situaciones de productos conjuntos. Considrese la compra de pias. Una pieza en s no es un producto conjunto; pero cuando se compran para enlatado, el procesamiento inicial o el pelado deriva en una variedad de productos (cscara para alimento animal, corte del corazn para jugo o cubos, etc.). El costo de procesamiento (conversin) hasta el punto de separacin, as como el costo original de las pias, beneficia por igual a todos los productos elaborados hasta el punto. Ambos fenmenos son causados, ya sea porque la materia prima es un producto conjunto o porque el procesamiento resulta en la produccin simultnea de ms de un producto, o por alguna combinacin de ambos factores.

Diferencias y similitudes entre productos conjuntos y subproductos

La diferencia entre productos conjuntos y subproductos radica en la importancia relativa de sus valores de venta. Un subproducto es un producto secundario recuperado en el curso de la manufactura de uno primario; su valor total de venta es relativamente menor que el del producto principal. No es una diferencia muy clara, si no de grado; por ello, la primera distincin que debe establecer un fabricante es determinar si la operacin puede caracterizarse como de produccin conjunta; luego, habr que singularizar cualquier subproducto del producto principal o de los productos conjuntos. Los subproductos pueden caracterizarse por su relacin con el producto principal de la siguiente forma: 1.- Resultado de derechos, sobrantes y dems del producto principal en tipos de produccin que son esencialmente no de tipo conjunto (por ejemplo, recortes de tela sobrante en las piezas de vestir). 2.- Sobrantes y otro material residual de tipos de produccin que son esencialmente conjuntos (por ejemplo, recortes de grasa de canales de carne de res). 3.- Una situacin secundaria de produccin conjunta (cscara y desechos de fruta para alimento de animales).

Procedimiento de beneficios recibidos)

asignacin

(enfoque

de

Las unidades fsicas que expresan aspectos como contenido de calor, volumen o peso, se utilizan para cuantificar los beneficios recibidos; en tanto que los enfoques de valor relativo de mercado se usan a fin de medir la capacidad de los productos individuales conjuntos para absorber los costos conjuntos.

Mtodo de unidades fsicas

En este mtodo los costos conjuntos se distribuyen entre los productos con base en alguna medida fsica, misma que puede expresarse en unidades con libras, toneladas, litros o galones, pies, metros, peso atmico y unidades de calor. Si los productos conjuntos no comparten la misma medida fsica (por ejemplo, un producto se mide en galones y el otro en kilos), tiene que encontrarse un denominador comn; es decir, en la contabilidad de vinos las diversas magnitudes (toneladas, galones, barriles y as sucesivamente) se reducen a un denominador comn, el galn de graduacin normal, que contiene 50% de alcohol por volumen; por eso, un galn de graduacin normal es igual a un galn de vino medido de 100 de graduacin normal; de manera similar, un licor de 150 de graduacin normal contiene 75% de alcohol y es igual a 1.5 galones de graduacin normal. El mtodo de unidades fsicas asigna a cada producto conjunto la misma proporcin de costo conjunto como le corresponde por la proporcin subyacente de unidades. Mtodo de unidades fsicas: se prorratean los costos conjuntos entre los productos sobre la base de la proporcin de cada producto del total de las unidades fsicas.

Mtodo de promedio ponderado

Con el fin de resolver las dificultades del mtodo de unidades fsicas, con frecuencia se asignan factores de ponderacin, que incluyen elementos tan diversos como la cantidad de material utilizado, dificultad del proceso de manufactura, tiempo consumido, diferencia en el tiempo de mano de obra utilizada y tamao de las unidades. Estos factores y sus pesos relativos suelen combinarse en un valor individual, o factor de ponderacin. En la industria de enlatado, el factor de ponderacin se utiliza en el clculo de una caja modelo. Mtodo de promedio ponderado: a cada producto se asigna un factor de ponderacin, que se multiplica por el nmero de unidades. Los costos conjuntos se prorratean entre los productos segn su participacin en el total de unidades ponderadas.

Distribucin basada en el valor relativo de mercado

Muchos contadores consideran que los costos conjuntos deben distribuirse a los productos individuales de acuerdo con su capacidad para soportar los costos conjuntos. La ventaja de este en foque es que tal distribucin no produce artculos que resulten constantemente con utilidades o sin ellas. El enfoque de valor relativo de mercado para la distribucin de costos conjuntos es mejor que el enfoque de unidades fsicas si existen dos condiciones: 1) pueden modificarse la mezcla fsica del producto si se incurre en ms (o menos) costos totales conjuntos y 2) esta modificacin produce un valor de mercado (mayor o menor). En la prctica, aparecen diversas variantes del mtodo de valor relativo de mercado.

Mtodo de valor de venta en el punto de separacin

Distribuye los costos conjuntos basndose en la parte proporcional del mercado o valor de venta de cada producto en el punto de separacin. Aqu, mientras ms alto sea el valor de mercado, mayor ser la porcin de costo conjunto que se carga al producto. En tanto sean estables los precios en el punto de separacin, o las fluctuaciones en precios de diversos productos (no necesariamente en cantidad, pero s en la tasa de cambio) estn sincronizadas, permanecer constante su respectiva distribucin de costos. Mtodo de valor de venta en el punto de separacin: se prorratea el costo conjunto entre los productos segn la participacin respectiva en el total de ingresos brutos en el punto de separacin.

Mtodo de valor neto realizable Cuando el valor de mercado se utiliza para distribuir costos conjuntos, se trata de valor de mercado en el punto de separacin; pero, en ocasiones no est disponible un precio de mercado para los productos individuales en el punto de separacin, en cuyo caso cabe usar el mtodo de valor neto realizable. Primero se obtiene un valor hipottico de ventas para cada producto conjunto, sustrayendo todos los costos separables de procesamiento (o ms) del valor final de mercado. Esto permite una aproximacin del valor de venta es el punto de separacin, a continuacin se aplica el mtodo de valor neto realizable a fin de prorratear los costos conjuntos basados en la parte de cada producto en el valor hipottico de ventas.

Mtodo del valor neto realizable: los costos conjuntos se prorratean entre los productos segn su participacin en el ingreso hipottico. El ingreso hipottico se define como el ingreso final por ventas definitivas, menos los costos de procesamiento adicional.

Mtodo de porcentaje de margen bruto constante El mtodo de valor neto realizable es fcil de aplicar; sin embargo, se asigna toda utilidad al valor hipottico de mercado, en otras palabras, se supone que los costos de procesamiento adicional no tienen valor de utilidades, aun cuando sean cruciales para la venta de los productos. El mtodo de porcentaje de margen bruto constante evita esto al reconocer que los costos se incurren despus del punto de separacin y que son parte del costo total en el cual se espera obtener utilidades, y distribuye el costo conjunto de manera que el porcentaje de utilidad bruta sea el mismo para cada producto.
Mtodo de margen bruto constante: se retrocede a los costos conjuntos. En primer lugar, se calculan los ingresos globales por ventas menos los costos globales (costos conjuntos ms los costos de procesamiento adicional) para obtener la utilidad bruta y el porcentaje de la utilidad bruta. Luego, se evala cada producto restando la utilidad bruta del ingreso del producto, de acuerdo con el porcentaje de utilidades brutas globales, y los costos se restan del procesamiento adicional para obtener un remanente, que representa los costos conjuntos asignados. Mtodo de la relacin produccin ventas: A cada producto se asigna un factor de ponderacin, igual a su porcentaje de ventas entre su porcentaje de produccin. El factor se multiplica por el nmero de unidades. Los costos conjuntos se prorratean entre los productos segn su participacin en el total de unidades ponderadas.

Tratamientos contables de los subproductos

Otros ingresos: mtodo de no costo en que cualquier ingreso por la venta del
subproducto se muestra en el estado de ingresos como otros ingresos. No se asignan los costos conjuntos al subproducto.

Deduccin en el costo del producto principal; mtodo de no costo en que

cualquier ingreso de la venta del subproducto se deduce de los costos del producto principal.

Costo de remplazo: mtodo de costeo aplicable cuando el subproducto puede

sustituir a otro recurso utilizado en la produccin. El subproducto se costea al valor del recurso remplazado.

Precio estndar: mtodo de costeo en que el subproducto se valora a un precio

estndar. Est diseado para evitar las fluctuaciones en el valor del producto secundario.

Prorrateo de costos conjuntos: se puede utilizar cualquiera de los mtodos de

asignacin de costos conjuntos para asignar una porcin de los costos conjuntos al subproducto. Este mtodo rara vez se usa en la prctica.

Tratamientos contables de los coproductos

En principal problema que se presenta en la contabilizacin de los coproductos consiste en la distribucin de los costos conjuntos que traen estos productos hasta el momento de su separacin. Para resolver esta cuestin, existen varios mtodos.

Distribucin de acuerdo con el Nmero de Unidades Producidas. Este

mtodo se utiliza cuando los coproductos se contabilizan en trminos de la misma unidad de medida, la distribucin de costos se puede hacer simplemente con base en el nmero de unidades fabricadas.

Distribucin de acuerdo con: (a) El Nmero de Unidades Productivas y (b) Sus Respectivos Precios de Venta Unitarios. En los casos en que los
productos se contabilizan de las diferentes unidades de medida o hay una apreciable discrepancia entre el precio de venta unitario de un producto y el de otro, los costos se distribuyen ms equitativamente entre los distintos productos ponderando las unidades producidas con sus respectivos precios de venta.

Distribucin de Acuerdo con un Estado Analtico. Si en una situacin dada

ninguno de los mtodos sugeridos anteriormente se considera del todo apropiado, la compaa puede decidir distribuir los costos con base a un sistema de anlisis. Para lograr esto, se debe hacer un estudio general de todos los factores que se relacionan con la fabricacin y venta de cada uno de los productos, factores tales como la deferencias o en tipo de las exigencias de mano de obra (si las hay), deferencias en la dificultad de la fabricacin (si las hay), diferencias en el peso y volumen de cada unidad, diferencias de los precios de ventas y costos de distribucin, etc. Este tipo de estudio conducir a la asignacin de puntos (ndices) a cada uno de los productos, y los costos de fabricacin se distribuyen luego con base en la ponderacin de los puntos asignados a cada producto, con el nmero de unidades producidas.

Conclusin
La produccin conjunta es un adecuado sistema de produccin que puede servir para hacer diversos artculos o productos que llevan una misma produccin y as utilizar costos conjuntos que pueden ser mas provechosos para tener menor costo, y despus llevar un proceso de separacin en el cual los artculos ya son identificables y se comienza a asignar el costo que le corresponde a cada uno de acuerdo a su transformacin. La distribucin de estos productos puede interferir en la toma de decisiones ya que los costos que originan una vez ya en su momento de separacin pueden ser costos grandes o pequeos que originan tomar una buena decisin de terminar de elaborarlo o no.