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ATIVO BIOLGICO E PRODUTOS AGRCOLAS

PRONUNCIAMENTO TCNICO 29 IAS 41

No Aplicvel
Terras relacionadas com atividades agrcolas: Terra para atividades de pecuria e agrcola so tratados nos CPC 27 (Imobilizado) e CPC 28 (Propriedade para Investimento). Ativos intangveis relacionados com atividades agrcolas: Exemplo: marca Friboi.

PROBLEMA DOS ATIVOS BIOLGICOS

Como aumentar a Relevncia e a Confiabilidade

Na mensurao de Ativos Biolgicos e Produtos Agrcolas?

Mensurao Custo Histrico

Mensurao Valor Justo

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Situao-Problema
Tempo de maturao

1 anos

anos 1 2 3 4 5

Custo Histrico versus Valor Justo

ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA

Ativo Biolgico Animal e/ou Planta Vivos Produto Agrcola Produto Colhido De ativo biolgico da entidade

ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA

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EXEMPLOS
ATIVOS BIOLGICOS PRODUTOS AGRCOLAS PRODUTOS RESULTANTES DO PROCESSAMENTO APS A COLHEITA

Carneiro rvores de uma plantao Plantas

L Madeira Algodo, cana colhida Caf Leite Carcaa Folhas Uva Fruta colhida

Fio Tapete madeira serrada, celulose Fio de algodo, roupa, acar, lcool, caf limpo em gro, modo, torrado Queijo Salsicha, presunto Ch, tabaco Vinho Fruta processada

Gado de Leite Porcos Arbusto Videira rvores frutferas

Definies: rea Agrcola

Atividade agrcola: o gerenciamento pela entidade da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos. Ex: Criao de peixe; cultivo de pomares, criao de rebanho Transformao biolgica: o processo de crescimento, degenerao, produo e procriao que causam mudanas qualitativa e quantitativas no ativo biolgico. Colheitas: a extrao do produto de ativo biolgico ou a cessao da vida desse ativo biolgicos

RECONHECIMENTO
A entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou um produto agrcola quando, e somente quando Controla o ativo em funo de eventos passados Por exemplo: propriedade do gado For provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro para a entidade O valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente

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MENSURAO: ATIVO BIOLGICO

O Ativo Biolgico deve ser mensurado Ao valor justo Menos a despesa de venda No momento do reconhecimento inicial No final de cada perodo de competncia

Exceto se o valor justo no puder ser mensurado de forma confivel

MENSURAO PRODUTO AGRCOLA

Produto Agrcola colhido de ativos biolgicos Deve ser mensurado Ao valor justo Menos a despesa de venda No momento da colheita Passa a representar o custo para o CPC 16 Estoques ou outro pronunciamento

Em resumo
O CPC 29 ser aplicado produo agrcola at o momento da colheita. Aps isso, dever ser aplicado o CPC 16 (Estoques) ou outro mais adequado. Exemplo: O processamento de uvas para a transformao em vinho por uma vincola, mesmo que ela tenha cultivado e colhido a uva.

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PROCESSO CONVENCIONAL
Reconhecimento Inicial Ativo Biolgico Crescimento Ativo Biolgico Colheita Produto Agrcola

Estoque

Valor Justo (ou custo)

Mudanas no Valor Justo

Valor Justo

Custo

Instituto de Economia Agrcola http://www.iea.sp.gov.br

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Instituto de Economia Agrcola http://www.iea.sp.gov.br

MENSURAO A VALOR JUSTO do ativo biolgico

Base Apropriada Se no existir mercado ativo

Preo de mercado transao mais recente

Preo de mercado ativos similares Com ajustes para refletir diferenas

Padres do setor

Ex.: valor do gado expresso por arroba da carne

Mas, e se nada disso for possvel?

MENSURAO A VALOR JUSTO

Em algumas circunstncias O preo ou o valor determinado pelo mercado pode no estar disponvel para um ativo biolgico nas condies atuais A entidade deve utilizar o valor presente do fluxo de caixa lquido esperado do ativo descontado taxa corrente do mercado Objetivo: determinar o valor justo no local e nas condies atuais

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MENSURAO A VALOR JUSTO do ativo biolgico

possvel estimar o No fluxo de caixa descontado de maneira confivel?
Sim

Mensurar pelo custo incorrido, menos depreciao/amortizao acumulada e perda por impairment Em todos os casos os produtos agrcolas no momento da colheita devem mensurados ao valor justo

Elaborar fluxo de caixa descontado para apurar o valor justo em sua condio e localizao presente

MENSURAO

GANHOS E PERDAS
Ganho ou perda proveniente de Valor justo de Ativo Biolgico (-) Despesa de venda Reconhecido no momento inicial at o final de cada perodo Includo no resultado do exerccio em que tiver origem

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Mensurao por Custo Histrico

ANO CLASSIFICAAO SALDO INICIAL GASTO MAN. E DESENV . ATIVOS 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 VALOR CONTBIL DO ATIVO CUSTO HISTRICO 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 11.000

1 2 3 4 5 6 7

ativo biolgico ativo biolgico ativo biolgico ativo biolgico ativo biolgico ativo biolgico produto agrcola

0 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000

Valor justo

Mensurao Valor Justo

ANO CLASSIFICAO SALD O INICIA L
0 3.000 4.500 5.500 7.500 8.200 9.500

GASTO MAN. E DESENV. ATIVOS 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000

SALDO PARCIAL APS CAP. GASTOS 1.000 4.000 5.500 6.500 8.500 9.200 10.500

VALOR JUSTOS MENOS DESP. VENDA 3.000 4.500 5.500 7.500 8.200 9.500 11.000 TOTAL

1 2 3 4 5 6 7

Ativo Biolgico Ativo Biolgico Ativo Biolgico Ativo Biolgico Ativo Biolgico Ativo Biolgico Produto Agrcola

Mensurao de Valor Justo

Razo Social Brasil Agro, Cosan, Ecodisel, Mensurao do Valor Justo Fluxo de caixa descontados ( a taxa de desconto no foi informada)

BRF Brasil Foods, Minupar Custo histrico (pecuria) Duratex Fibria Celulose Custo Histrico e Fluxo de Caixa Descontado (WACC) Fluxo de Caixa Descontado

Metisa (silvicultura), WLM Valor de Mercado (pecuria), Minerva (pecuria) Kablin Fluxo de Caixa Descontado (WACC)

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Contrato de Vendas Futuras

Quando houver contratos de vendas futuras, esse, no necessariamente interfere no valor justo, pois o valor justo reflete o mercado corrente entre o comprador e o vendedor. Portanto o valor justo de ativos biolgicos no ajustado em funo do contrato.

Ativos Biolgicos
Podem ser classificados em dois grupos:

ATIVIDADE AGRCOLA
Culturas Temporrias Culturas Permanentes

ATIVIDADE PECURIA

Culturas Temporrias
Ciclo inferior a 1 (um) ano; Extradas totalmente do solo; Investimento de plantio e formao geram apenas um nico resultado no exerccio;
TRATADAS COMO ESTOQUE (ATIVO CIRCULANTE)

Exemplos: soja, milho, amendoim, trigo, arroz, feijo, batata, cebola, paino, girassol, etc.

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Culturas Temporrias
Gastos identificados Diretos ou Indiretos associados cultura

APROPRIADOS AO PRODUTO ( ATIVO CIRCULANTE)

Gastos identificados No associados cultura

APROPRIADOS COMO DESPESA ( RESULTADO)

Contabilizao de Culturas Temporrias

ATIVO CIRCULANTE

ESTOQUE CULTURA TEMPORARIA EM FORMAO COLHEITA EM ANDAMENTO PRODUTO AGRICOLA

EXEMPLO
A empresa Fazendo S/A, compra em 01/01/x1 sementes no valor de $100,00 e fertilizantes no valor de $150,00 e tem gastos de $200,00 referentes a mo de obra no plantio. Com o produto pronto para ser colhido, a empresa registra gastos com colheita no valor de $300,00. No termino da colheita a empresa vende seu produto agrcola por $950,00.

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EXEMPLO Cultura Temporria

Caixa 5 950 450 300 1 2 C Produto Agrcola 750 750 4 4 Resultado 750 950 200 5

Cultura em Formao (estq) 1 450 450

A 2

Colheita em Andamento 450 750 300

Ativo Circulante

Culturas Permanentes
Ciclo superior a 1 (um) ano; Permite mais de uma colheita; Investimento de plantio e formao geram resultados por mais de um exerccio
TRATADAS COMO IMOBILIZADO ATIVO NO CIRCULANTE

Exemplos: cana de acar, caf, oleicultura, frutas arbreas (quase todas: ma, pra, laranja)

Culturas Permanentes
Gastos identificados Diretos ou indiretos associados cultura

APROPRIADOS NO ATIVO NO CIRCULANTE : CULTURA PERMANENTE EM FFORMAO

Gastos identificados No associados cultura

APROPRIADOS COMO DESPESA ( RESULTADO)

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Contabilizao Culturas Permanentes

ATIVO CIRCULANTE ESTOQUE COLHEITA EM ANDAMENTO PRODUTO AGRICOLA ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO CULTURA PERMANENTE EM FORMAO CULTURA PERMANENTE FORMADA

Contabilizao Atividade Pecuria

ATIVO CIRCULANTE ESTOQUE REBANHOS PARA VENDA/CONSUMO CRIAS NOVAS ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO GADO REPRODUTOR REBANHO DE RENDA ANIMAIS DE TRABALHO

EXEMPLO Cultura Permanente

3 Caixa 950 450 300 1 2 Cultura em Andamento 300 300 Produto Agrcola 300 300

B B

Cultura Permanente em Formao 1 450 450

Cultura Permanente Formada 450

Resultado 300 950 650

Ativo No Circulante

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Divulgao
GERAL Descrio de Grupo de Ativos Biolgicos Exemplo de Grupos: Consumveis

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Divulgao
- Produo:

Divulgao
Maturos Imaturos

Curiosidade
Um parque de diverses* na frica do Sul uma atividade agrcola? Est sob o alcance deste CPC?

* Zoolgico, Safari etc.

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Curiosidade
Uma empresa gerencia um parque de diverses na frica do Sul. Ela abasteceu o parque com vrios animais selvagens nativos da regio, assim como animais exticos de outros continentes. O parque de diverses oferece passeios guiados, tipo safri, aos clientes, alm de ser usado para caas eventuais como parte de um programa de manejo de animais. Ele gerenciado visando ao lucro, mas no apresenta uma atividade agrcola uma vez que, nesse caso, no h o gerenciamento da transformao dos ativos biolgicos, mas apenas controle do nmero de animais. Portanto, o parque de diverses no est ao alcance do IAS 41 [IAS 41, p. 5]

Para Pensar...
Ourofino pagou R$ 230.000 por um bezerro (que ainda estava na barriga da matriz). Esse ativo biolgico instrumento financeiro ou ativo biolgico para a Ourofino nesse momento?

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