FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN LA REPUBLICA DE COLOMBIA

FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN LA REPUBLICA DE COLOMBIA La propuesta del presente documento consiste en conocer con profundidad los preceptos del Derecho tributario creados como las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. Por tanto el documento tiene por objeto adquirir el conocimiento del fenmeno tributario desde su formacin, llegando a reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Se Pretenden utilizar para servir en el fin de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurdica que aspiran a proporcionar una utilidad prctica y que permitan acercarse en las materias tributarias por tal motivo tienen el firme propsito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios consagrados en la legislacin de la repblica colombiana. Corresponde a la idea de contar con un apoyo didctico y pedaggico en forma simplificada, para lograr los objetivos especficos del plan de estudio del Diplomado en Derecho Tributario, de FIDESC- Fundacin para la investigacin del desarrollo de la Ciencia Contable, de tal manera que al finalizar el curso, los egresados sean capaces profundizar y reiterar su conocimiento en los fundamentos y la regulacin jurdica del Sistema Tributario Colombiano, manejar los diversos procedimientos contenidos en el Cdigo Tributario, identificar y aplicar criterios ticos a la tributacin, aplicndolos a situaciones especificas. 1.1 Antecedentes Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los principios de la humanidad y su aparicin obedece a la religin y/o a la guerra y el pillaje El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre prehistrico de disminuir sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales. En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros " no trabajaba como el resto del grupo. Viva de las ofrendas que el pueblo haca a sus divinidades". En tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como eisfora. Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos especiales de guerra. Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el impuesto. Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de importacin y exportacin llamados portoria. Durante el tiempo de Julio Csar se impuso un impuesto de un uno por ciento sobre las ventas. Amrica colonial Espaa, como una forma de incrementar los dineros de la Real hacienda y poder as financiar los diferentes gastos de Estado, estableci una serie de impuestos a las actividades en Amrica. Entre estas imposiciones se encontraba la Alcabala, que era un impuesto de origen rabe que gravaba las compras y ventas de cualquier producto. Con el tiempo, tambin se aplic a las herencias, donaciones y arriendos. Su valor vari durante la Colonia entre el 2% y el 6% del valor de las mercaderas.

En marzo de 1.781, las masas populares de la Regin del Socorro, San Gil y sus alrededores se levantaron contra el aumento de los impuestos sobre el tabaco y el aguardiente por la Corona Espaola. Y fue conocido como la rebelin de los comuneros. En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander establece la contribucin directa, pero no fue viable en la prctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta. Hablando de la relacin de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene relacin con el derecho constitucional, administrativo, internacional pblico, penal, laboral, civil y comercial y con otras ciencias como la contable, la economa, la poltica, la informtica, la administracin, la historia y la tica. Como se puede apreciar tal vez con la que ms cercana guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para establecer los tributos, los rganos encargados de ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes. Con el derecho comercial ya que este regula los actos de comercio y las obligaciones de los comerciantes como por ejemplo llevar contabilidad. Podra decirse que con las otras ciencias, con la que mayor relacin tiene es con las ciencias contables, de hecho la contabilidad es muchas veces la prueba reina en procesos tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros, su importancia es tal que el mismo art. 15 de la Constitucin Nacional, consagra la facultad estatal de revisar los libros de contabilidad. En Colombia el gobierno de Marco Fidel Surez (Ley 56 de 1918), creo la contribucin directa que grava las rentas de capital, industria y trabajo. Ms adelante en el Gobierno de Miguel Abada Mndez (Ley 64 de 1927), influenciada por la "Misin Kemmerer", cuya funcin era la modernizacin de la administracin financiera del Estado (1923). Se definen conceptos como la renta bruta y la renta liquida (Se reconocen costos y deducciones). En el gobierno de Alfonso Lpez Pumarejo (Reforma de 1935), establece a travs de la Ley 78 de 1935 la diferencia entre rentas de capital y rentas de trabajo, introduce el impuesto complementario de patrimonio, en el gobierno de Eduardo Santos (Ley 132 de 1941), someten las comunidades de bienes al mismo rgimen de sociedades colectivas, luego en el gobierno de Mariano Ospina Prez (1946 1950), aumenta el impuesto de renta y se crea el impuesto de remesas, despus en el gobierno de Guillermo Len Valencia (1962 1966) se da la facultad al gobierno con la Ley 21 de 1963 para establecer el Impuesto sobre las ventas el cual se adopta con la expedicin del decreto 3288 de 1963. En el gobierno de Carlos Lleras Restrepo (1966-1970). Se crea el CAT (Certificado de Ahorro tributario) para fortalecer las exportaciones, con la expedicin de la Ley 64 de 1967 se crea el impuesto a la gasolina. Ms tarde en el Gobierno de Alfonso Lpez Michelsen (1974-1978) aumenta la tarifa de renta y se crea el impuesto a las ganancias ocasionales. Por ltimo en el gobierno de lvaro Uribe Vlez (2002-2010) expiden la Ley 788 de 2002 y la Ley 863 de 2003, que son las ms relevantes en su mandato y que buscan establecer normas tributarias, aduaneras fiscales y de control para estimular el crecimiento econmico y el saneamiento las finanzas pblicas. Con relacin a lo anterior, se observa un especial nfasis en explicar que las condiciones actuales de los sistemas econmicos funcionan muy parecido al pasado donde es de gran importancia el tema de impuestos y donde la problemtica de las empresas en Colombia , al realizar el pago de los impuestos, consisten en que no lo ven como un recaudo, sino como una obligacin que se debe realizar mes a mes con

afectacin econmica sobres sus intereses particulares, lo cual genera a la evasin de impuestos; el desconocimiento de los temas tributarios y de los beneficios que se pueden adquirir si se cancelan oportunamente los tributos hace necesaria una mayor capacitacin del Estado, de las Empresas a los empleados y por ltimo de la academia para la formacin de los profesionales en los aspectos tributarios que garanticen no un profesional tcnico, sino un profesional con formacin tica de los deberes y responsabilidades adquiridas por las personas dedicadas al recaudo y pago de impuestos. 1.2 Qu es el Derecho Tributario? El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. El Derecho Pblico se encuentra dentro del Derecho Financiero que comprende el conjunto de normas jurdicas que regulan el nacimiento, determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor.

1.3 Origen de la Obligacin Tributaria en Colombia La obligacin tributaria tiene su origen en la constitucin nacional, en su artculo 95, numeral 9, el cual afirma: Son deberes de la persona y del ciudadano: () 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad. Es pues la constitucin nacional quien establece la obligacin de todo ciudadano de contribuir con los gastos del estado, contribucin que debe ser acorde a su capacidad econmica, es decir, su capacidad contributiva, esto para desarrollar los principios constitucionales como la progresividad y equidad tributaria. La misma constitucin es quien reglamenta la potestad de crear tributos, lo cual hace en el artculo 338, el cual contempla: "En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los Concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales". La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse

sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo. Como se puede ver, la facultad impositiva slo le corresponde a los cuerpos legislativos de cada ente territorial y de la nacin (Concejos, Asambleas y Congreso); son estos quienes pueden imponer tributos y contribuciones, para lo cual deben expresamente definir tanto el hecho generador del impuesto, como el sujeto pasivo del mismo, su base gravable y la tarifa aplicable. El deber constitucional de aportar a las cargas de estado, est desarrollado por el

estatuto tributario en especial por el artculo 2 que establece:

Contribuyentes. Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial. Aunque es deber constitucional de todo ciudadano tributar, la ley ha establecido que slo es contribuyente aquella persona que realice el hecho generador de los tributos, es decir, quien tenga capacidad contributiva en virtud de haber desarrollado actividades que conllevan a realizar el hecho generador de un tributo.

1.4 Clasificacin de los Impuestos El impuesto Es el tributo por excelencia, su pago al estado no genera ninguna contraprestacin para el contribuyente, simplemente, hay que pagarlo sin esperar nada a cambio. Todos los impuestos nacen de una ley expedida en el congreso, aunque excepcionalmente, el Presidente de la Repblica puede imponerlos mediante decretos legislativos al amparo de los estados de excepcin. Se encuentran impuestos nacionales, distritales, y municipales. Ejemplos de impuestos son el Impuesto de Renta, el Impuesto a las Ventas IVA-, el Impuesto de Timbre, el Gravamen a los Movimientos Financieros, el Impuesto de Industria y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros, el Impuesto al Patrimonio, el Impuesto de Registro. Las Tasas Son un tributo cuyo pago genera una contraprestacin directa para el contribuyente. Es el cobro de un servicio estatal, si no se incurre en l, no se paga , por lo menos, as lo define la Constitucin Poltica colombiana en su artculo 338: "() La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos ()".

Ejemplos de tasas son los peajes (mantenimiento de malla vial), tasa aeroportuaria (mantenimiento de aeropuertos), matrculas universitarias en universidades pblicas, valga la redundancia y los portes de correo estatal. Las Contribuciones Fiscales La parafiscalidad significa tributos paralelos a la fiscalidad. Son erogaciones excepcionales, obligatorias y especficas, en que incurren usuarios de algunos organismos (pblicos, mixtos o privados) para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera autnoma. Los recursos que se generan en su recaudo, no ingresan al arca comn del Estado dado que su destinacin es sectorial y se revierte en beneficio del sector. Ejemplos de contribuciones parafiscales son las diversas Cuotas de Fomento existentes, las contribuciones que se pagan a los Fondos de Estabilizacin de Precios y los Aportes a la Seguridad Social. A manera de conclusin los tributos son parte de la funcin de sostenimiento del Estado, hacen parte de sus ingresos corrientes y pueden ser impuestos, tasas o contribuciones. El trmino tributo es general y el trmino impuesto es especfico, los impuestos estn contenidos en los tributos. Elementos de los Impuestos. Sujeto Activo: Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relacin con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental ser el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio. Sujeto Pasivo : se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al paro de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacion tributaria sustancial (pagar impuestos) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias , entre otras: declrar, informar sus operacines, conservar informacin y facturar. Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales. Hecho Generador: Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos. La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia. Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: "El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria". Hecho Imponible: Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las normas. Causacin: Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la obligacin respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.

Base Gravable: Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria. Tarifa: Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como "una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo". La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes, mediante los cuales se expresa la cuantificacin de la deuda tributaria. Principios Constitucionales del Sistema Tributario Los principios constitucionales pueden ser definidos como aquellos principios generales del Derecho, que derivan de los valores superiores, en cuanto que especificacin de los mismos, que vienen reconocidos en el mbito de las normas constitucionales. . Los principios constitucionales son los siguientes: Generalidad y justicia. todos han de concurrir al levantamiento de los gastos pblicos, lo que se matiza con el principio de capacidad contributiva (art.31 de la Constitucin ). Este principio prohibe la existencia de privilegios fiscales, lo que no impide las exenciones justas Igualdad. Es decir, gravar segn la capacidad contributiva o capacidad econmica, lo que no supone una igualdad aritmtica, sino un sistema tributario justo (art.31 de la Constitucin). Progresividad. Determinacin concreta de la prestacin tributaria de cada persona mediante las tarifas correspondientes, gravando con mayor intensidad la mayor capacidad econmica, sin que en ninguan caso el tributo pueda tener alcance confiscatorio (art.31 de la Constitucin). Para cumplir este princuipio hay que conbinar y tener en cuenta la naturaleza real o personal del tributo, la estructura proporcional o progresiva de los tripos de gravamens y el caracter objetivo o subjetivo del impuesto. Legalidad o reserva de ley. Los tributos slo pueden establecerse ante ley segn el artculo 133 de la Constitucin. Esto se deduce tambin del artculo 53.1 en relacin con el 161.1.a de nuestra norma fundamental. En igual sentido establecen normas la Ley General Tributaria (art. 2), la Ley de Rgimen Jurdico de la Administracin del Estado (art. 27). la Ley de Tasas y Exacciones Parafiscales (art. 3) y la Ley General Presupuestaria (art. 7.c). Y el propio Tribunal Constitucional en sentencias de 20 de julio y 16 de noviembre de 1981, se ha pronunciado sobre este tema. La S.T.C. 6/1983, de 4 de febrero, en su fundamento nm. 4, y precisamente sobre este tema, sienta esta doctrina: nuestra Constitucin se ha producido de una manera flexible y la reserva de ley hay que entenderla referida slo a los criterios o principios con arreglo a los cuales se ha de regir la materia tributaria, la creacin ex Novo de un tributo y la determinacin de los elementos esenciales o configuradores del mismo. Clases De Derecho El Derecho constitucional es una rama del Derecho pblico cuyo campo de estudio incluye el anlisis de las leyes fundamentales que definen un Estado. De esta manera, es materia de estudio todo lo relativo a la forma de estado, forma de

gobierno, derechos fundamentales y la regulacin de los poderes pblicos, incluyendo tanto las relaciones entre poderes pblicos, como las relaciones entre los poderes pblicos y ciudadanos. El Derecho administrativo es aquella rama del derecho publico que se encarga de estudiar la organizacin y funciones de las instituciones del Estado, en especial, aquellas relativas al poder ejecutivo. Tradicionalmente, se ha entendido que administracin es una subsuncin del gobierno encargada del buen funcionamiento de los servicios pblicos encargados de mantener el orden publica y la seguridad jurdica y de entregar a la poblacin diversas labores de diversa ndole (econmicas, educativas, de bienestar, etc.). El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico dentro del Derecho financiero que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas de la consecucin del bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo. Derecho penal es el conjunto de normas jurdicas que regulan la potestad punitiva del Estado, asociando a hechos, estrictamente determinados por la ley, como presupuesto, una pena, medida de seguridad o correccin como consecuencia, con el objetivo de asegurar los valores elementales sobre los cuales descansa la convivencia humana pacfica. La Obligacin Tributaria Se divide en 2 partes La Obligacin tributaria Sustancial y la Formal Obligacin Tributaria Sustancial. El artculo 1. Del Estatuto Tributario establece: Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Conforme con esta disposicin surgen algunas caractersticas de la obligacin tributaria sustancial. Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligacin. La obligacin tributaria sustancial tiene como objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo. En conclusin, la obligacin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realizacin del presupuesto generador del mismo. Obligacin tributaria formal.

La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar informacin ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas. BIBLIOGRAFIA VIDAL PERDOM, Jaime. Tratado de Derecho Administrativo. PACHECO. Jaime Isaac. Tratado de Derecho Tributario. Enlace: http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario Enlace: http://www.consultame.co/index.php?option=com_content&view=article&id=94:clas ificacion-de-los-tributos&catid=43:impuestos&Itemid=155. Juan Rafael Bravo Arteaga. Universidad Del Rosario. 1997 ,Nociones fundamentales de Derecho Tributario.