RESUMEN DE LA NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

El Fin por la cual esta hecha esta Norma es para proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades que los auditores tienen durante una auditora de estados financieros que corresponden a la propiedad, del negocio en marcha como una base para la preparar los estados financieros. Al planear los lineamientos de auditora y al evaluar los resultados, el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparacin de los estados financieros. Cuando el dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros, pero el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un perodo que no exceda de un ao despus del final del periodo, se asume en la preparacin de los estados financieros en ausencia de informacin en contrario. En la forma que los activos y pasivos son registrado de una empresa tendr capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Si la forma de registrar es injustificado, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos a los montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de los pasivos. Como consecuencia, los montos y clasificacin de activos y pasivos en los estados financieros pueden necesitar ser ajustados.

EJEMPLO DE EJECUCION DE LA NIA 570

Cmo se cerciora el auditor externo de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento o, como se ha denominado, negocio en marcha? Cules procedimientos de valoracin del riesgo deben ser aplicados por el auditor externo para evitar cualquier duda sobre este asunto y qu implicaciones se generaran en su informe financiero? Para dar respuesta a estas preguntas o a cualquier cuestionamiento relacionado con la continuidad de la operacin de toda entidad, el auditor debe remitirse a la normatividad a la que se apegue la Administracin o Direccin de la empresa en el registro y control de la informacin financiera y, por ende, en la elaboracin y presentacin de los estados financieros bsicos. NORMATIVIDAD CONTABLE Si la normatividad aplicada por la Administracin o Direccin de la entidad, es la de PERU , es decir, la emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad o de Normas de Informacin Financiera (CINIF), el auditor acudir a las Normas de Informacin Financiera (NIF), las cuales establecen los Postulados Bsicos que conforman el sistema de informacin contable, dentro de los cuales al que asume la continuidad de una empresa se le denomina negocio en marcha. Este postulado seala que, salvo se obtenga evidencia de lo contrario, se considerar que las operaciones normales y frecuentes realizadas por la entidad econmica

continuarn previsiblemente en el futuro de manera permanente durante los siguientes doce meses o ms, a partir de la fecha de cierre de los estados financieros. Por lo tanto, se presumir la continuidad de la entidad, cuando su rentabilidad y el acceso a fuentes de financiamiento sean adecuados y se hayan mantenido durante un tiempo razonable y, adems, los pagos de deudas y pasivos derivados de la operacin se programen con la debida anticipacin y se lleven a cabo sin que afecten la estructura financiera de la entidad. En estos casos, no ser necesario que en los estados financieros o en sus notas, la administracin haga mencin de esta situacin, ya que los elabora sobre la base de negocio en marcha. Sin embargo, s deber sealarse, de manera expresa, cualquier situacin que provoque un desvo en la marcha de la entidad o deje ver en un futuro inmediato problemas de continuidad del negocio; por ejemplo: suspensin de operaciones, quiebra, disolucin, liquidacin, fusin (en caso de empresa fusionada), imprevistos fsicos accidentales o provocados por terceros. Tambin, deber revelarse cualquier incertidumbre que se tenga en la continuidad de la entidad, por insuficiencia en el capital de trabajo, prdidas de operacin recurrentes, flujos negativos de operacin e incumplimientos de contratos. Importante ser revelar adems, en su caso, los planes de accin a implementar o implementados por la entidad, para dar solucin a la problemtica y/o incertidumbre que se presente. El auditor acudir a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en caso de que la Direccin de la entidad se apegue a dicha normatividad en la elaboracin de sus estados financieros. Por lo tanto, en ambas normas (nacionales e internacionales), independientemente de la denominacin utilizada, se establece que si se presenta un contingente relacionado con la continuidad de la entidad, la Administracin o Direccin de la misma, deber analizarlo y revelarlo en forma adecuada en los estados financieros que elabore. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA El siguiente aspecto a considerar por el auditor ser el relativo a la norma de auditora a aplicar. En los trabajos de auditora realizados sobre los estados financieros de la entidad al 31 de diciembre de 2011 y por los ejercicios terminados en esa fecha, debe remitirse a las normas de auditora generalmente aceptadas. En los compromisos relativos a los estados financieros que inicien el 1 de enero de 2012, la normatividad a aplicar ser la relativa a las Normas Internacionales de Auditora (NIA), en forma especfica, la NIA 570, Empresa en funcionamiento. Esta norma establece con mayor precisin y detalle, la responsabilidad que tiene el auditor para hacer una evaluacin sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, obtener evidencia de la hiptesis de la direccin en este sentido y determinar las implicaciones en el informe de auditora. Sin que se consideren como los nicos procedimientos viables a aplicar y solo como una gua para llevar a cabo dicha evaluacin y valoracin del riesgo, el auditor deber contar con un programa de trabajo detallado y una lista de verificacin del negocio en marcha. Antes de concluir el ao, en la etapa de planeacin de la auditora debe hablar con los directores de la entidad y comentar con ellos si han identificado algn asunto significativo que provoque cualquier incertidumbre en la continuidad de la empresa durante los prximos meses. De ser as, ser necesario darle seguimiento durante el desarrollo de toda la auditora, hasta antes de la emisin del informe y, con

toda oportunidad, darle a conocer a la direccin de la empresa, las consecuencias jurdicas y la repercusin que este asunto tendr en los estados financieros y, por ende, en el dictamen. El auditor deber de asegurarse que las pruebas que ha efectuado, las consultas internas y externas que procedan, la lectura de actas de accionistas y del Consejo de Administracin, las confirmaciones bancarias y de terceros, los planes de actuaciones futuras y proyecciones de la entidad y las declaraciones de la Direccin, se encuentran documentadas y archivadas. CONCLUSIN Para la Norma Peruana e internacional -aplicable a partir de las auditoras de ejercicios que inicien en 2012-, se establece que la evaluacin del negocio en marcha debe comenzar desde la etapa de planeacin y llevarse a cabo durante el desarrollo de la auditora hasta la emisin del informe, ya que todo asunto que provoque incertidumbre en la continuidad de la entidad, se puede identificar en cualquier fase del trabajo del auditor. Por otro lado, durante el desarrollo de su trabajo, el auditor tendr presente que deber acercarse a la Direccin de la entidad en forma oportuna, para conocer las medidas a aplicar que tiendan a mitigar los problemas de continuidad detectados y, en su caso, para convencerla de que los estados financieros y sus notas sean preparados en apego al postulado o hiptesis adecuado, con la finalidad de que, en el informe a emitir se evite la mencin de alguna salvedad u opinin (conclusin) desfavorable.