Contabilidadagropecuariawilson 130508114144 Phpapp02 PDF

Contabilidades Especiales
UNIDAD II: CONTABILIDAD AGROPECUARIA

El secreto del xito es intentar muchas cosas, aunque solo algunas nos salgan bien (Miguel ngel Cornejo)
2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA 2.2.1 DEFINICIN 2.2.2 IMPORTANCIA 2.2.3 OBJETIVOS 2.2.4 FACTORES DE LA PRODUCCIN AGRCOLA 2.3 NORMATIVA CONTABLE 2.3.1 NIC 41: AGRICULTURA 2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 2.4.1 DECLARACIONES IMPOSITIVAS AL SRI 2.4.2 CONTABILIZACIN DEL IVA PARA EMPRESAS AGRCOLAS 2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE 2.5 CREACIN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES 2.6 CATLOGO DE CUENTAS 2.6.1 ASIENTOS TIPO 2.7 COSTOS AGROPECUARIOS 2.7.1 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS 2.7.2 LOS SISTEMAS DE COSTOS 2.7.3 LOS COSTOS APLICADOS A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA 2.8 CONTABILIDAD PECUARIA 2.8.1 GANADERA CASO PRCTICO Autoevaluacin 2 Prcticas Propuestas OBJETIVOS ESPECFICOS: Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante ser capaz de: Conocer sobre las actividades que se desarrollan las entidades a la agricultura y ganadera. Aprender sobre la normativa contable que prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la agricultura Desarrollar asientos modelo para transacciones que 1 ocurren en la agricultura.
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
2.1 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO 2.1.1 GENERALIDADES DEL SECTOR AGROPECUARIO Al hablar dc actividades agropecuarias nos referimos a las relaciona das con la produccin agrcola y ganadera. Estas actividades so caracterizan por la "explotacin" de recursos, naturales, animales y de capital para lograr productos; terminados destinados al consume y a la venta. Las actividades agrcolas tienen por finalidad el aprovechamiento de la tierra, para mediante la participacin del trabajo humano y de la tecnologa producir bienes de consumo para satisfacer mltiples: necesidades, principalmente las de alimentacin. Las actividades ganaderas se relacionan con la crianza, mantencin, matanza del ganado vacuno, ovino, porcino, equino, etc. con el fin de obtener productos terminados y subproductos tales como: leche, carne, pieles, etc. para comercializarlos o consumirlos.
El sector agropecuario constituye uno de los ms importantes para la economa de un pas, porqu permite satisfacer en buena medida las necesidades de productos alimenticios, ya sea como bienes de consume inmediato o como materias primas previa la industrializacin de los mismos. Las actividades agropecuarias tienen marcada dependencia de los factores climatolgicos razn por la cual, los riesgos son impredecibles a tal punto que fuertes sequias, inundaciones, aluviones, erupciones volcnicas, plagas, etc. pueden afectar muy seriamente los objetivos que se persiguen. Otro factor importante en la gestin agropecuaria es el talento humano, sin l es imposible; alcanzar las metas propuestas. El talento humano juegan un papel fundamental en este tipo de actividades no solo en cuanto al nmero de personal necesario sino tambin por el grado de preparacin. y especializacin requeridos. Las actividades agropecuarias, sin duda, generan fuentes de empleo, contribuyendo as a la ocupacin de miles de personas. La tecnologa, es otro factor decisivo en el desarrollo de las actividades agropecuarias, de ah que, la utilizacin de maquinarias y equipos adecuados permiten aprovechar de mejor manera los recursos del agro, haciendo que so puedan obtener productos de mejor calidad, en mayores volmenes, a menor costo, con la debida oportunidad y garantizando su venta en condiciones propicias en favor de los consumidores. Adems de los recursos naturales, humanos y tecnolgicos, el sector agropecuario requiere condiciones bsicas de infraestructura complementaria para su desarrollo: vas de comunicacin, sistemas de regado, energa elctrica, etc. Para facilitar no slo la produccin como tal, sino tambin los mecanismos de comercializacin para satisfacer la demanda existente de productos agrcolas y pecuarios.
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2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA
2.2.1 Definicin:
Segn Gilberto Ugalde (1986) Es el punto de partida para

obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo informacin que sirva a ste para la toma de decisiones. 2.2.2 Importancia: Permite obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo una oportuna informacin que sirva para la toma de decisiones, teniendo as un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en el cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. 2.2.3 Objetivos: Determinar el valor del capital invertido al final de cada ao financiero, as como su diferencia al final y principio del ao financiero Conocer los motivos ms importantes que hacen que aumente o disminuya el capital invertido Determinar la cuenta de la ganancia o prdida que arrojan las operaciones anuales Determinar la diferencia entre el monto de las ganancias o prdidas del ao actual y del ao anterior o de un mes a otro Conocer los motivos ms importantes de que hayan esas ganancias o prdidas Determinar la forma ms fcil de aumentar los ingresos de los aos anteriores Proporcionar informacin suficiente al productor agrcola que le sirve de base en la toma de decisiones concienzudas y bien fundadas Proporcionar informacin real para las solicitudes de crdito ante los organismos e instituciones financieras Facilitar los datos necesarios para aquellos compromisos contractuales Suministrar los datos para utilizarlos en las declaraciones de impuestos sobre la renta de tipo legal Proporcionar datos tiles a las investigaciones cientficas
Objetivo de la contabilidad agrcola La administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemticas: Qu producir? Cmo producir? Cundo producir? Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos.
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El administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir. 2.2.4 Factores de la produccin agrcola La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin A- Tierra B- Trabajo C- Capital D- Empresario A- Tierra Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la produccin, animales, materiales y minerales. B- Trabajo Mano de obra (contratada o familiar) Trabajo del animal Labor mecanizada Labor de investigacin y tcnicas C- Capital Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc. D- Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para producir la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.
2.3 NORMATIVA CONTABLE Para la contabilidad del sector agropecuario se aplicaran las siguientes normas:
NIC 1: Presentacin de estados financieros1 Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera de la empresa, respecto a los activos (objeto tangible o intangible que se posea en propiedad), pasivos
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Informacin tomada de las Normas Internacionales de informacin Financiera
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(obligaciones pagaderas en dinero que tiene una empresa con otra), patrimonio (cantidad monetaria que posee una empresa luego de restar de sus activos los pasivos), ingresos, gastos, prdidas y ganancias que se originaron de las actividades empresariales. Los responsables de la elaboracin y presentacin de estados financieros son el representante legal o propietario y el profesional que los elabora. stos se componen como mnimo de: Estado de situacin financiera, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo, Cambios en el patrimonio y notas aclaratorias, se describe a continuacin su estructura principal: a) Estado de Situacin Financiera: a.1) Activo Corriente: Se integra por las cuentas: Mercaderas, Cuentas por Cobrar, el efectivo u otros equivalentes que no est restringida su utilizacin. a.2) Activo no Corriente: Comprende activos tangibles e intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. a.3) Pasivo Corriente: Formado por las obligaciones a corto plazo y que se espera liquidar en un plazo mximo de doce meses de su creacin. a.4) Pasivo no Corriente: Aqu se incluyen obligaciones como prstamos a largo plazo y todas aquellas obligaciones por un plazo mayor a doce meses.
EMPRESA XYZ ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 En Dlares US$ ACTIVO Activos corrientes Efectivo y Equivalente Cuentas por Cobrar Clientes Funcionarios y Empleados Compaas Relacionadas Otras cuentas por cobrar Estimacin para Cuentas Incobrables Total Cuentas por Cobrar Neto Inventarios Gastos anticipados Total Activo Corriente No corriente Deudas por cobrar a Largo Plazo Propiedades, Planta y Equipo (neto) Otros Activos Activo Total PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Corriente Proveedores Prstamos a Corto Plazo
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(a.1
(a.2
0.00 0.00
(a.3 5
Otras Cuentas por Pagar Corto Plazo Total Pasivo Corriente No corriente Prstamos a Largo Plazo Total Pasivo no Corriente Total Pasivos Patrimonio Patrimonio de los Accionistas Capital Pagado Aportes a futuras capitalizaciones Ganancias o Prdidas Acumuladas Reservas Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
0.00 0.00
0.00 0.00 0.00
(a.4
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
b) El estado de resultados se puede presentar mediante dos mtodos:

b.1) Mtodo de la naturaleza de los gastos se agrupan segn su naturaleza, de acuerdo con el siguiente esquema de acuerdo con el prrafo 80 de la NIC 1.
EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS Para el perodo terminado al 30 de Junio de 2010 En Dlares US$ Ingresos Otros Ingresos de Operacin Variacin de las existencias de productos Terminados y en proceso Consumo de materias primas y materiales Secundarios Gastos de personal Gastos por depreciacin y amortizacin Total Gastos de Operacin Resultados de la Operacin 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 (0.00) 0.00
b.2) Mtodo del Costo de ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de ventas o de las actividades de distribucin o administracin.
EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS Para el perodo terminado al 30 de Junio de 2010 En Dlares US$ Ingresos Costo de Ventas Margen Bruto Otros Ingresos de Operacin
0.00 (0.00) 0.00 0.00 6
Gastos de Distribucin Gastos de Administracin Otros Gastos de Operacin Resultados de la Operacin
(0.00) (0.00) (0.00) 0.00
c) Cambios en el patrimonio neto: Se presenta como un componente separado de los Estados Financieros, en l se muestra el resultado del ejercicio, partidas de gasto e ingreso, prdida o ganancia que se cargue o abone directamente al patrimonio neto. d) Estado de flujo de efectivo: Se debe dar el tratamiento segn la NIC 7.
2.3.1 NIC 41: Agricultura Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de los activos biolgicos, los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin y las subvenciones oficiales. Esta Norma no es de aplicacin a: (a) Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y (b) Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles). Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2, Existencias. Ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos tras la cosecha o recoleccin
Elaborado por: IASB
Definiciones Actividad agrcola es la gestin por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a 7
la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; Gestin del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades; y Valoracin del cambio: Tanto el cambio cualitativo (Ej.: adecuacin gentica, densidad, maduracin, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (Ej.: nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin rutinaria de la gerencia. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: Cambios en los activos: a travs de (i) crecimiento (un en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o bien; Obtencin de productos agrcolas como ltex, la hoja de t, la lana y la leche. Definiciones Generales Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: 8
Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y Los precios estn disponibles para el pblico. Importe en libros.- Es el importe por el que se reconoce un activo en el balance. Valor razonable.- Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Subvenciones oficiales.- Son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas. Reconocimiento y Valoracin La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados, cuando sea probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo y cuando el valor razonable o costo del activo puedan ser valorados de forma fiable. Un activo biolgico debe ser valorado tanto en el momento de su reconocimiento inicial como a la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a intermediarios y comerciantes, los cargos por agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al mercado. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: El precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas. En algunas circunstancias pueden no estar disponibles precios determinados por el mercado para un activo biolgico, en tales casos la empresa utilizar para determinar el valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo. Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: Haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o 9
No se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos). Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero si para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Ganancias y prdidas Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan. Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del ejercicio en el que stas aparezcan.
Subvenciones oficiales Las subvenciones oficiales incondicionales de activos biolgicos valorados segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos slo cuando tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial relacionada con un activo biolgico que se valora segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta est condicionada, la empresa reconocer la subvencin oficial cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Informacin a Revelar La empresa debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio por el reconocimiento inicial de activos biolgicos y productos agrcolas, as como por cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Se aconseja a las empresas presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Por ejemplo, las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, los cultivos como el maz y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado de leche, rboles frutales y rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se regeneran a s mismos. 10
Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de sostener produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de activos biolgicos para producir frutos). La empresa debe describir: la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgicos y las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio y la produccin agrcola del ejercicio. La empresa debe revelar: La existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; La cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y Las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola. El valor razonable menos los costes en el punto de venta para los activos biolgicos puede variar por causa de cambios fsicos y de precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo es ms all de un ao. Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biolgicos a su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: Una descripcin de los activos biolgicos; Una explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor razonable; Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; El mtodo de depreciacin utilizado; Las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados; y El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada a la que se agregarn las prdidas por deterioro acumuladas, tanto al principio como al final del ejercicio.
2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS Contabilizacin en el tiempo de inversin: Generalmente cuando se inicia un negocio y en especial una actividad como es la agrcola o agropecuaria, se necesita de cierto tiempo para invertir y esperar que el producto, el bien, el semoviente, etc., haya cumplido con el tiempo previsto para sembrarse, desarrollar o nacer y crecer y posteriormente proceder a la explotacin Ley de Rgimen Tributario Interno: Art. 12.- Amortizacin de inversiones.- Ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se 11
deban registrar como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalacin, organizacin, investigacin o desarrollo o costos de obtencin o explotacin de minas. Tambin es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste. La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. En el reglamento se especificarn los casos especiales en los que podr autorizarse la amortizacin en plazos distintos a los sealados. En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin. Cuando se inicia la explotacin, se deber proceder a genera ya el registro de ingresos y egresos porque aqu cuando comenzamos a recuperar la inversin efectuada, sin embargo la ley seala que esta inversin nosotros podremos recuperarla "en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. "
Contabilidad Completa.- Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, quedaran obligados a declarar sus rentas efectivos, segn contabilidad completa.
Reglamento Ley de Rgimen Tributario Interno: Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la ley, los ingresos obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, se registrarn por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido. La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto. Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad. Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos 12
menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada. En el caso de personas naturales que tengan como actividad econmica habitual la de exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los lmites establecidos en el inciso anterior. Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio. Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas. La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado. Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario como plazo mximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Esta contabilidad se la efectuara siempre que se est explotando el negocio, es decir tenga cosechas fijas en un ao y para poder obtenerlas deba efectuar gastos por ejemplo comprar fertilizante, pago de empleados, etc.
Contabilidad presuntiva.- Como regla general se puede decir que todos aquellos agricultores que no cumplan con los requisitos que exige el art. 19 de LRTI quedan obligados tributar sobre el avalu del predio agrcola y no sobre su renta efectiva, determinada segn contabilidad completa, sin embargo si uno de los avalos presentaran su declaracin de impuesto la renta tomando en cuenta su contabilidad completa no podrn volver a tributar sobre la base renta presunta.
2.4.1 DECLARACIONES IMPOSITIVAS AL SRI IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La produccin agropecuaria no es una actividad que genera impuesto al valor agregado con tarifa 12% por lo que la declaracin de impuesto corresponde hacerlo de forma semestral El impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de mayor recaudacin para el Estado, es un impuesto indirecto sobre el consumo que se genera en todas las etapas de comercializacin y por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales
PRODUCTOS Y SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA CERO.- Al respecto solo estableceremos los productos y servicios gravados con tarifa cero relacionados a las actividades agropecuarias. 13
Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, cancula, bioacuticos y forestales Carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que signifique modificacin de la naturaleza. Leches en estado natural, pasteurizado, homogenizada o el polvo de produccin nacional, leches maternizadas y proteicas infantiles. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas Harina de pescado y alimentos balanceados; Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, antiparasitarios y productos veterinarios. Tractores de llantas de hasta 220 hp Arados, rastras, surcadores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto bombas de fumigacin potables, aspersores y rociadores para equipo de riego. Tiene el queso tarifa cero? El queso al ser un bien mueble de naturaleza corporal y al no encontrarse expresamente determinado dentro del listado con tarifa cero, por lo tanto est gravado con tarifa 12 %.
2.4.2 CONTABILIZACION DEL IVA PARA EMPRESAS AGRICOLAS En la etapa de la comercializacin de los productos obtenidos en las explotaciones agrcolas ganaderas y otras actividades relacionadas segn la ley, al ser productos que no han sufrido ningn proceso de industrializacin, entonces estn gravadas con tarifa cero, por lo que, al realizar la venta de productos, una haciendo o empresa agropecuaria no cobrar el impuesto al valor agregado (IVA). De lo anterior el IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios no deben ser contabilizados por separado, sino ms bien como parte del costo del bien adquirido o servicio recibido, es decir el IVA pagado para este tipo de empresas no constituye crdito tributario.
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CRDITO TRIBUTARIO El crdito tributario del IVA, consiste en el impuesto que se ha pagado en las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios y que el contribuyente puede utilizar para descontar del IVA percibido por l en sus ventas. El sujeto pasivo en su declaracin, podr utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se hayan efectuado por concepto de IVA En el caso de las haciendas que se dedican a la actividad agropecuaria el crdito tributario es NULO porque las ventas que realiza lo hace con tarifa 0% de IVA
2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE Las retenciones en la fuente se aplican en los siguientes ingresos: RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS DE TRABAJO CON RELACION DE DEPENDENCIA.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a la retencin en la fuente con base a las tarifas establecidas en el art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno con el procedimiento que se indique en el reglamento. OTRAS RETENCIONES EN LA FUENTE.- Toda persona jurdica pblica o privada, las sociedades, empresas, o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para que quien los reciba, actu como agente de retencin del impuesto a la renta. RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- Se constituye en agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado, toda sociedad (contribuyente especial o no) cuando realice adquisiciones de bienes o contratacin de 15
servicios gravados con tarifa 12% a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Cuando se realicen adquisiciones de bienes o contratacin de servicios gravados con tarifa 12% a sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, con calificadas como contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retencin el sector pblico y las sociedades privadas, calificadas como contribuyentes especiales. QUIENES NO DEBEN REALIZAR RETENCIONES.- No deben realizar retenciones las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, no son agentes de retencin en la fuente del impuesto a la renta. QUIENES SON AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE DEL IVA.- todas las sociedades cuando efecten pagos a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. LOS AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE TANTO DEL IVA COMO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEBEN EFECTUAR DEVOLUCIONES DE DICHOS VALORES? No pues ellos son agentes de retencin, ms no de devolucin. ES OBJETO DE DEVOLUCIN EL IVA CUANDO SE TRATA DE REBAJAS Y DEVOLUCIONES?- S, pues el IVA se genera a la transferencia de bienes muebles, es decir cuando se vende se da una transferencia e igual situacin sucede cuando se devuelve, dndose as el hecho generador del IVA APLICACIONES PRCTICAS DE LA RETENCION EN LA FUENTE E IVA Se vende productos agroindustrializados por $ 10.000,00 al contado, concedemos un 5% de descuento ms el IVA.
BANCOS $ 10.203,00 DESCUENTOS EN VENTAS 500,00 ANTICIPO RFIR 95,00 ANTICIPO DEL IVA 342,00 VENTAS IVA COBRADO Para registrar venta al contado con el 5% de descuento. Clculos 10.000,00 - 500,00 9.500,00 1.140,00 95,00
$ 10.000,00 1.140,00
5% de descuento 12% IVA 1% ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE
EXPLICACION.- Si una hacienda produce e industrializa productos agrcolas, en este caso si da lugar a la aplicacin del 12 % de IVA para el caso de las ventas, por lo que cuando se compra o paga valores por servicios gravados con el 12 % del IVA, si constituir crdito tributario para la hacienda 16
2.5 CREACION DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES Art. 173.- Establcese el impuesto anual sobre la propiedad o posesin de inmuebles rurales que se regir por las disposiciones del presente ttulo. Art. 174.- Hecho Generador.- Se considera hecho generador de este impuesto la propiedad posesin de tierras de superficie igual o superior a 25 hectreas en el sector rural segn la delimitacin efectuada por cada municipalidad en las ordenanzas correspondientes que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta kilometres de las cuencas hidrogrfica: canales de conduccin o fuentes de agua definidas por cl Ministerio dc Agricultura y Ganadera o por la autoridad ambiental la propiedad o posesin se entender conforme se determine en l Reglamento. Art. 175.- Sujeto Activo.- El Estado es el sujeto activo de este impuesto quien lo administrara travs del Servicio de Rentas Internas. Art. 176.- Sujetos Pasivos.- Estn obligados al pago de este tributo en calidad de contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades. que sean propietario o posesionarios dc inmuebles rurales con las salvedades previstas en la presente ley. Art. 177.- Base del gravamen.- Para el clculo del impuesto se considerara como base imponible el rea del inmueble determinada en el catastro que para el efecto elaborara e Servicio de Rentas Internas con la informacin anual que le proporcionaran los Municipios de pas y el Ministerio de Agricultura y Ganadera. Art. 178.- Cuanta.- Los sujetos pasivos debern pagar el valor equivalente al uno por mil de la fraccin bsica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisa prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, por cada hectrea o fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25 hectreas. Art. 179.- Deducible.- Este impuesto multiplicado por cuatro ser deducible para el clculo de la renta generada exclusivamente por la produccin de la tierra y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio econmico. aplicable a Impuesto a la Renta Global. Art. 180.- Exoneraciones.- Estn exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores dc inmuebles en los siguientes casos: Los inmuebles ubicados a ms de 3.500 metros de altura sobre el nivel del mar. Los inmuebles ubicados en reas de proteccin o reserva ecolgica pblicas o privadas registradas en el organismo pblico correspondiente. Los inmuebles de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones. federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas. Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental. Los inmuebles de propiedad del Estado y dems entidades que conforman el sector pblico. Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros dc Educacin Superior reconocidos por el CONESUP. excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que 17
destinen para investigacin o educacin agropecuaria. Inmuebles que cumplan una funcin ecolgica, en cuyos predios se encuentren reas de conservacin voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios. Territorios que se encuentren en la categora de Patrimonio de reas Naturales del Ecuador PANE- reas Protegidas dc rgimen provincial o cantonal, bosques privados y tierras comunitarias. Art. 181.-Liquidacion y pago.- El Servicio de Rentas Internas determinara el Impuesto en base al catastro que elabore y los sujetos pasivos lo pagaran en las instituciones financieras autorizadas. hasta el 30 de junio de cada ano. conforme el procedimiento establecido en el reglamento.
2.6 CATALOGO DE CUENTAS2 Este es un listado de cuentas que pueden ser utilizadas en la actividad agropecuaria.
TOAPANTA Blgica, LPEZ Carmen. PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRCOLA EN LA HACIENDA LA RINCONADA UBICADA EN LA CIUDAD DE LA LATACUNGA.
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2.6.1 ASIENTOSTIPO
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2.7 COSTOS AGROPECUARIOS Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: A) Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio B) Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos y su familia. C) Medios de produccin duraderos Maquinaria y equipo de trabajo Instalaciones y construcciones D) Medios de produccin consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas. E) Servicios contratados externamente Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales Servicios mecanizados D) Gastos de operacin Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos) Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar de una forma razonable, cules han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin.
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En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contrario, el resultado del costo de la explotacin sera engaoso. 2.7.1 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios COSTOS FIJOS Y VARIABLES Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin. Ejemplo: Depreciacin Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la produccin. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS Los costos totales de produccin de por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectrea. Los costos totales por kilos de maz producidos se consideran tanto los costos 28
como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la produccin. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000 Kg. de maz con un costo de $ 2.500,00. Si dividimos $2.500,00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que decir que cada kilo de maz nos costo $0,625 El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o comparaciones, segn se indica a continuacin: Fijar el precio de venta Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotacin. CLCULO DE LOS COSTOS La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos: 1. Cultivos anuales 2. Cultivos permanentes 3. Ganadera 4. Otras actividades pecuarias 1. Cultivos anuales Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los costos monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Direccin Tcnica Intereses (en el caso de capital ajeno) Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento) Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo familiar) 2. Cultivos permanentes Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino que duran por varios aos. 29
Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, deshierbar, abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao, palma africana, nuez, ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana, durazno, etc.
Cultivos permanentes: Son todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: Establecimiento Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin, se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos. El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un mximo de siete aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de explotacin anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero ms acarreos entre el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla. 30
Incremento Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos. Madurez La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de la edad de la plantacin y solo vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su produccin vara en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales. Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos. Decremento En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos de produccin superen a los ingresos. La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el productor es ms rentable establecer una nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.
COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno. Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin. Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. Administracin y Direccin Tcnica: Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total. Depreciaciones: El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo. Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
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Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento. Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener. Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos. Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos debern ser cargados al precio que les resulte colocados en la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargar lo utilizado del ejercicio que se trate. Intereses: Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin. Si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en esa proporcin y no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de inversin. Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.
COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc. Costos de produccin Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual el recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los aos de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la 32
produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la produccin.
2.7.2 LOS SISTEMAS DE COSTOS Existen bsicamente dos sistemas de costos: Por rdenes o lotes de produccin Por proceso SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN.- Consiste en registrar los costos de produccin previa la existencia de un pedido u orden ( lote); para lo cual es necesario abrir una HOJA DE CONTROL DE COSTOS DE EXPLOTACIN, en la que se registra tanto el costo unitario de tal o cual lote o pedido de produccin. SISTEMA DE COSTO POR PROCESOS.- Este sistema se lo utiliza en explotaciones de carcter continuo o en serie, para lo cual se necesita establecer periodos de tiempo que permitan controlar el costo de produccin en lo relacionado a materiales, mano de obra y costos comunes explotacin para tal o cual proceso. El costo total es igual a la sumatoria de los tres elementos del costo de cada proceso durante un periodo de tiempo Donde: CT= CEP1 + CEP2 + CEP3 +.CEPn CT = Costo total CEP = Costo de explotacin proceso 1, 2, 3 n
El costo unitario total, es la sumatoria del costo unitario de cada uno de los procesos durante un periodo de tiempo. Dnde: CUT= CUP1 + CUP2 + CUP3 +.CUPn
CUT = Costo unitario total CUP = Costo unitario proceso 1, 2, 3 n LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO En los sistemas de explotacin anotados pueden aplicarse el anlisis de los tres elementos del costo que son: Materiales Mano de Obra Costos Comunes de Explotacin
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MATERIALES.- Es el primer elemento del costo, se lo puede sub clasificar en materiales directos y materiales comunes, entendindose como "comunes", todos aquellos materiales que indistintamente se los puede utilizar en dos o ms tipos de explotaciones al mismo tiempo, es decir que no se utiliza concretamente en tal o cual tipo de explotacin especfica. Por ejemplo un material comn en la actividad agrcola es el combustible que se utiliza para el funcionamiento de los equipos de bombeo que sirve para regar el agua dos o ms tipos de cultivos diferentes y/o dos o ms lotes a la vez. MANO DE OBRA.- Es el segundo elemento del costo y al igual que los materiales se los puede clasificar en Directa y Comn; entendindose como "comn" el costo relacionado con la remuneracin de los jornaleros, peones o trabajadores que realizan actividades en varias explotaciones al mismo tiempo. Por ejemplo la remuneracin que se cancela al guardin de la hacienda, finca o parcela que cuida cultivos de banano, de cacao, galpones de pollos, ganado, etc. COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN.- Conocidos en la actividad industrial como "Costos indirectos de Produccin", "Carga fabril", "Costos generales de Fabricacin" etc., los denominamos "comunes" porque no se identifican concretamente con ningn lote o proceso de explotacin agrcola, ganadera, etc. En la generalidad de los casos muchas empresas agropecuarias se dedican al mismo tiempo a explotacin agrcola, ganadera y otras actividades; entonces llamamos Costos Comunes de Explotacin (CCE) a todos aquellos costos incurridos pero que son comunes a varias actividades o procesos al mismo tiempo; por ejemplo: Impuestos a los Predios Rsticos. Arriendos de la propiedad Rstica (hacienda, finca, etc). Consumo de energa elctrica. Pago de derechos por agua al Consejo Provincial. Depreciaciones. Amortizaciones, etc.
En resumen tenemos: Llamamos entonces Materiales, a aquellos materiales que se utilizan concretamente en tal o cual lote o proceso de una explotacin, sea esta agrcola, bioacutica, ganadera. Llamamos Mano de Obra, a las remuneraciones (sueldos + beneficios y prestaciones sociales) que se cancelan a los jornaleros perennes o eventuales que realizan labores culturales en tal o cual lote o proceso de una explotacin sea esta ganadera, agrcola, etc. Los Costos Comunes de Explotacin estn entonces integrados por materiales comunes, mano de Obra Comn y otros costos comunes de explotacin.
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2.7.3 LOS COSTOS APLICADOS A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA El xito de las actividades de explotacin agrcola, avcolas, bioacuticas, ganaderas, etc., radica fundamentalmente en aplicar un sistema adecuado de control de costos. El control de costos agropecuarios y de otras actividades de explotacin puede darse a travs de los dos sistemas generalmente conocidos: por "rdenes o lotes de produccin" y "por procesos". SISTEMAS DE COSTOS A APLICARSE EN LAS ACTIVIDADES AGRCOLAS, AVCOLAS, BIOACUATICAS, GANADERAS, ETC. Para el caso explotaciones agropecuarias y afines, pueden aplicarse en forma combinada un sistema de costos por rdenes de produccin (lotes de produccin) con el sistema por procesos Sistemas de Costos para Actividades Agrcolas.- Se puede aplicar el sistema de costos por procesos, combinndolo adecuadamente con el sistema por lotes de produccin de tal manera que se pueden aplicar costos histricos o reales, conjuntamente con costos predeterminados. Igual caso se puede dar para las actividades avcolas, bioacuticas, ganaderas, etc. EL PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN En las explotaciones agrcolas, existen una serie de costos comunes de explotacin, es decir que, afectan indistintamente a diferentes tipos de cultivos que en mucho de los casos pueden ser tanto del ciclo corto como del ciclo largo. Cuando algunos costos comunes pueden ser identificados directamente, en tal o cual explotacin, no se presenta ningn problema contable; sin embargo, existen ciertos costos comunes de explotacin que no pueden ser cuantificados o valorados en forma directa a cada una de las diferentes explotaciones, para lo cual ser necesario buscar contablemente un mecanismo que permita un prorrateo o distribucin adecuada. CRITERIOS DE PRORRATEO: a. En funcin del costo de mano de obra utilizada en cada explotacin. b. En funcin del nmero de horas trabajadas en cada explotacin. c. En funcin del volumen fsico de productos obtenidos en cada explotacin. d. En funcin del rea, siempre y cuando los productos sean de caractersticas homogneas. e. En funcin del costo de los materiales usados. f. En funcin del costo primo (materiales ms mano de obra) Lo aconsejable ser elaborar un cuadro distributivo, considerando los criterios ms objetivos y posibles que permitan una asignacin tcnicamente adecuada; dicho cuadro distributivo podra llamarse "CUADRO DE PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN" CLASES DE COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN. Fumigacin area de banano. Riego (agua) Depreciacin tractor (si es propio) Arriendo tractor (si no es propio) 35
Depreciacin de cercas y alambrados. Depreciacin de herramientas. Remuneracin guardin. Remuneracin capataz o mayordomo. Remuneracin administrador. Depreciacin de Vehculo (uso hacienda). Canales de riego. Caminos y guardarrayas. Remuneraciones personal oficina hacienda. Consumo tiles de oficina hacienda. Consumo de combustibles y lubricantes. Pago impuestos (predios rsticos). Reparaciones y mantenimiento. Depreciacin mobiliario hacienda. Otros.
2.8 CONTABILIDAD PECUARIA La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas ramas, en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especializacin del control, anlisis, interpretacin y presentacin, de todas y cada una de las partidas de los costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cra de los ganados; as como de todos aquellas gastos necesarios tambin para su cuidado, conservacin y venta. La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la funcin ineludible de INFORMAR con exactitud, cules son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cules habrn de ser sus costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias, o sus prdidas, netas.
2.8.1 Ganadera: Existen algunos tipos de ganado sujetos a explotacin: Vacuno o bovino (reses) Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta. Porcino (cerdos) Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotacin. Caprino (cabras)
La actividad ganadera podra dividirse en tres grupos: Produccin de leche: Sector que est dedicado a la produccin de leche en escala comercial. El clculo de los costos de produccin se efecta basndose en la explotacin en su conjunto y no basndose en las hectreas como en el caso de cultivos permanentes. En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de plena produccin, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: 36
Depreciacin Mano de obra permanente Administracin Electricidad, combustibles y lubricantes Insumos y productos veterinarios Inseminacin artificial Riego Forrajes, concentrados y melaza Seguros
Crianza de ganado: En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que en la actividad lechera, con la diferencia que en los primeros aos los costos superan los ingresos.
Engorde de ganado: El clculo de los costos de produccin sern los mismos

empleados en la explotacin lechera, excepto la depreciacin por toros reproductores, ya que todos los animales sern comprados a tierna edad y durante la explotacin no habr reproduccin.
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CASO PRCTICO La Hacienda La Rinconada presenta la el siguiente balance inicial del mes de julio del 2011
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SE PIDE: Libro Diario Balance de Comprobacin Estados financieros
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Contabilidades Especiales

UNIDAD II: CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Segn Gilberto Ugalde (1986) Es el punto de partida para

Informacin tomada de las Normas Internacionales de informacin Financiera

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b) El estado de resultados se puede presentar mediante dos mtodos:

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Gastos de Distribucin Gastos de Administracin Otros Gastos de Operacin Resultados de la Operacin

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Elaborado por: IASB

5% de descuento 12% IVA 1% ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE

produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la produccin.

Engorde de ganado: El clculo de los costos de produccin sern los mismos

SE PIDE: Libro Diario Balance de Comprobacin Estados financieros

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