OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES, FUNDACIONES y COOPERATIVAS

Obligaciones formales

EXENCIONES
Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede cuando se verifican los supuestos del gravamen. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin. La Ley que establezca exenciones, especificar las condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin. El plazo mximo en exenciones de fomento de actividades econmicas es de 10 aos.
Artculos 62 y 63 del Cdigo Tributario

EXENCIONES

Las exenciones tributarias que se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma efectivamente y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de la exencin y mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que lo concedan. En ningn caso los beneficios obtenidos podrn transferirse por ningn ttulo.
Artculo 65 del Cdigo Tributario

Deberes Tributarios

Formales

Sustantivos

 Presentar declaraciones en forma electrnica y otros informes que solicite la SAT. Cumplir con la responsabilidad de Agente Retenedor. Otros que respectivas; se indiquen en las leyes

Solvencia Fiscal

OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIN ANUAL DEL ISR

Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del ao calendario, la determinacin de la renta obtenida durante el ao anterior, mediante declaracin jurada anual. Tienen obligacin de presentar la declaracin jurada los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
Articulo 54 del ISR

La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la presentacin de la declaracin jurada anual.
Artculo 39 Decreto 10-2012

Numeral 9. Por presentar declaraciones despus del plazo: Multa de Q.50.00 diarios, mximo Q.1,000.00. La multa se duplica si se trata de personas exentas.
Articulo 94 del Cdigo Tributario

Exenciones generales
Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los partidos polticos; los comits cvicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgenas

Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros si estn gravadas.
Artculo 11 numerales 1 y 2 del Decreto No. 10-2012

Cuando se realizan actividades gravadas se debe pagar por trimestre vencido por medio de la declaracin jurada y recibo y se liquida definitivamente, en forma anual.
Se efecta el pago dentro de los primeros diez das hbiles siguientes a la finalizacin del perodo. Consignar en facturas la frase: trimestrales. Sujeto a pagos

Documentos obligatorios Asociacin

Cuando realice actividades exentas y gravadas

Solo realice actividades exentas

Recibos por donacin Facturas Notas de Dbito Notas de Crdito Otros documentos que en casos concretos y que autorice la SAT

Recibos por donacin que autorice la SAT

ASOCIACIONES EXENTAS Operaciones con Juan Prez Operaciones Gravadas

Empresa A contribuyente del IVA

Operaciones Segn Artculo 40 con el IGSS

Operaciones Exentas

Las entidades no lucrativas legalmente constituidas y debidamente registradas como tales no son contribuyentes del IVA y en consecuencia no estn obligadas a presentar las declaraciones mensuales, siempre y cuando no efecten operaciones de ventas y prestacin de servicios distintos a aquellos para los que la Ley del IVA les otorga la exencin por lo que no deben afiliarse como contribuyentes del referido impuesto. Dictamen D-SAT-57-2012

Costos y gastos deducibles para las empresas donantes se regula:

Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas. Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria,
Artculo 21 numeral 22 Decreto 10-2012

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

la deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto mximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada perodo de liquidacin definitiva anual.
En caso de donacin en especie, adems del porcentaje y monto sealado, la deduccin por este concepto no puede exceder del costo de adquisicin, produccin o construccin, no amortizado o depreciado, del bien donado, segn corresponda a la fecha de su donacin. Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante como en la del donatario.
Artculo 21 numeral 22 Decreto 10-2012

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA Costos y gastos no deducibles para las empresas donantes se regula

s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos que no estn legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

Artculo 23 literal Decreto 10-2012

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

Deducciones a la Base imponible en las Rentas del Trabajo

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria, la deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta
Artculo 72 literal b) Decreto 10-2012

Obligaciones como agentes retenedores

AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR

Agentes de retencin

Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad de agentes de retencin, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.

Artculo 13 Decreto 10-2012

AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR

Rentas de Actividades Lucrativas No se admite como Gasto deducibles: Las deducciones donde no se haya cumplido con la obligacin de efectuar la retencin y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Sern deducibles una vez se haya enterado la retencin

Agentes de retencin Rgimen Simplificado.

Actan como agentes de retencin de las rentas gravadas por esta seccin, los siguientes:

Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes Artculo 47 numeral 3 Decreto 10-2012

Rentas exentas y gravadas Estn exentas del impuesto: Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias.
Se exceptan de esta exencin y estn gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades.
Artculo 11 numeral 1 Decreto 10-2012

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO

Obligacin de retener:

Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobre la Renta el siete por ciento (7%), sobre el valor efectivamente pagado o acreditado. El agente de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la factura.
Ajuste gradual Transitoriamente el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas de esta Ley, se ajustar gradualmente de la forma siguiente: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013 el tipo impositivo ser de 6%. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 en adelante el tipo impositivo ser del 7%.
Artculos 48 y 173 Decreto 10-2012

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO

Obligacin de retener:

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros 10 das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la Administracin Tributaria Debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.
Artculo 48 Decreto 10-2012

AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR

Obligacin de retener.
Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador. Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas.

Artculo 75 Decreto 10-2012

RENTAS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA

24

2,597,273 ASALARIADOS QUE NO

PAGARAN ISR

AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR

Al principio de cada ao o al inicio de la relacin laboral, el patrono o pagador har una proyeccin de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de: Q48,000.00 por concepto de gastos personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de Previsin Militar y al Estado por concepto de cuotas a regmenes de previsin social.
Al valor obtenido, le aplicar el tipo impositivo correspondiente
Artculo 76 Decreto 10-2012

Q 0.01 a Q 300,000.00

Q0.00

5% sobre la renta imponible.

Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de Q 300,000.00.

Para el segundo rango, se determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del 7% al excedente de renta imponible, segn la escala anterior.
Artculo 73 Decreto 10-2012.

AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR

Los agentes de retencin proporcionarn a los trabajadores a quienes les retenga, dentro de 10 das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias que indiquen el nombre, Nmero de Identificacin Tributaria del patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los contribuyentes a quienes los agentes de retencin no les proporcionen las constancias de retencin en los plazos citados, informarn de ello a la Administracin Tributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables
Artculo 78 Decreto 10-2012

Numeral 18.

por no extender o extender extemporneamente la constancia de retencin. Q 1,000.00 por cada constancia
Artculo 94 del Cdigo Tributario

Multa de

AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR

Los patronos o pagadores, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin, debern presentar declaracin jurada de las retenciones practicadas y pagar el impuesto retenido, Dicha declaracin jurada deber ser presentada dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiese omitido realizar la retencin.

Artculo 80 Decreto 10-2012

RENTAS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA BASE IMPONIBLE Y TIPOS IMPOSITIVOS

Sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, gratificaciones, etc.

Estn exentas las indemnizaciones, remuneraciones a diplomticos y agentes consulares, aguinaldo y bonificacin anual Renta Imponible hasta Q300,000

Deduccin de Q48,000 Deduccin de Q12,000 amparado con facturas Donaciones con comprobante IGSS, IPM Montepo Primas por Seguros por riesgos de muerte para el trabajador

Se elimina la deduccin de seguro mdico, gastos mdicos, pensiones, etc. Renta Imponible superior a Q300,000

5%

Importe fijo de Q15,000 y 7% sobre el excedente

7%

30

Rentas de Capital
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala

No aplica cuando se decide reinvertir las utilidades Se consolidan en la misma Ley, las disposiciones del Impuesto sobre Productos Financieros, y los intereses seguirn gravados al 10% El resto de las ganancias de capital gravadas al 10% (elimina la tarifa del 31%)

RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,

Inmobiliario

facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%

Mobiliario

Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO:

DIVIDENDOS

5%

10% -

Prdidas y Ganancias

Resultantes de transferencias de bienes y derechos, revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio TIPO: 10%

Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se produjo la prdida.

Premios

Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc. TIPO: 10%

32

Agentes de Retencin

33

RENTAS DE CAPITAL

Responsables como agentes de retencin Actan y son responsables como agentes de retencin de las rentas gravadas a que se refiere este ttulo, los siguientes:
Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.
El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

Artculo 86 numeral 3 Decreto 10-2012

Obligaciones de Rentas Gravadas y opciones de tributacin

Rgimen anterior similar: Rgimen Optativo

Rgimen anterior similar: Rgimen General

Hecho Generador:

Rentas de actividades lucrativas realizadas con carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en el libro I de la Ley, residentes en el pas.

Actividades Lucrativas: Son las que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente
Artculo 10

Decreto No. 10-2012

Renta Bruta

Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias cambiarias. Artculo 20

Regmenes de las Rentas de Actividades Lucrativas Sobre Utilidades

Artculo 14

Renta Imponible

Menos (-) Rentas Exentas (-) Costos y Gastos deducibles* Sumar (+) Costos de Rentas exentas, y

Artculo 21 numerales del 1 al 29 no son reglas de valoracin

Procedencia de deduccin Artculo 22

numerales del 1 al 4 y literales de la a a la i

Artculo 19

*No deducibles

Artculo 23 literales de la a a la s Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del artculo 23 literal k y 24

RGIMEN SOBRE UTILIDADES

Determinacin de renta imponible Determinacin de costos y gastos deducibles (y no deducibles) para determinar utilidades Limitacin para deduccin de intereses Pagos trimestrales con opcin de cierres contables parciales o renta estimada Liquidacin anual con declaracin jurada

Emitir facturas con la frase Sujeto a pagos trimestrales Efectuar retenciones cuando corresponda Elaborar inventario y reportar existencias semestralmente Llevar contabilidad completa, cuando corresponda

Tipo Impositivo: 31% EN EL 2013; 28% EN 2014 Y 25% DEL 2015 EN ADELANTE

OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q 30,000.00 5% y de Q 30,000.01 en adelante Segundo rango para el 2013
Importe fijo de Q 1,500.00

Emitir facturas con la frase Sujeto a retencin definitiva Presentar declaracin jurada anual informativa

6%

Segundo rango para el 2014 en adelante 7%

Presentar declaracin jurada mensual

Llevar contabilidad completa, cuando corresponda

Sujeto a retenciones, Perodo de liquidacion mensual

Renta bruta

Rentas exentas

Renta imponible

Agentes de Retencin

Artculo 47

43

EXENCIONES
Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o confederacin. Art. 7 LIVA Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la exencin. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de la ley.

EXENCIONES
Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal. En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados como a terceros.

Art. 7 LIVA

ACTOS GRAVADOS
Venta de bienes muebles y derechos reales

constituidos sobre ellos. Prestacin de servicios. Las importaciones. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. En la primera venta o permuta de bienes inmuebles. Las donaciones entre vivos.

EXENCIONES GENERALES
Estn exentos del impuesto establecido por la Ley:
Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales

Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas.
Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan objeto de lucro y que ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.
Art. 7 LIVA

obligaciones del rgimen general del IVA

Pagar dentro del mes calendario siguiente de vencido el perodo impositivo, el impuesto que resulte de la diferencia entre los dbitos y crditos de cada perodo mensual. El perodo impositivo es mensual
La declaracin debe presentarse an cuando no resulte impuesto a pagar o por cualquier circunstancia no haya tenido movimiento.

Si estn inscritos como afectos al IVA.

Las asociaciones deben pagar el impuesto por la adquisicin de bienes y servicios que utilicen para el desarrollo de sus actividades, el cual no proceder crdito fiscal, considerndose como CONSUMIDORES FINALES

EXENCIONES
Estn exentos del impuesto que establece la ley:

e) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas, centros educativos y culturales, las asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos polticos y las entidades religiosas y de servicio social o cientfico, que estn legalmente constituidas y autorizadas, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y sus patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin.
ART. 4 Ley del Impuesto de Solidaridad

Artculo 170 del Decreto 10-2012. Adiciona el numeral 9 al artculo 2. Incorpora como hecho generador la 2 y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles. Artculo 171 Decreto 10-2012. Adiciona un tercer prrafo al artculo 19.

Se establece el valor de la base imponible de la 2 o subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, el que sea mayor entre los siguientes:
A) B) C) El consignado bajo juramento en la escritura pblica por quien vende, permuta y adquiere; El establecido por un valuador autorizado; o, El inscrito en la matrcula fiscal o Municipal.

Se establece sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en la ley: Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos; la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gocen de exencin.
Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica

Estn exentos del impuesto, los documentos que contengan actos o contratos gravados, realizados por:

Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas, educativas, artsticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones Solidaristas e instituciones religiosas, siempre que estn autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre sus asociados o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos o documento constitutivo.
Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica

Rgimen

INFRACCIN

SANCION

1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin o actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin o actualizacin.

SANCIN. Multa de cincuenta quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de mil quinientos quetzales (Q. 1,500.00).

2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT- o de cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos, documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria.

SANCIN: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El mximo de sancin no podr exceder un mil quetzales (Q. 1,000.00) mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.

INFRACCIN

SANCION

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente soporte la transaccin, cuando corresponda.

SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transaccin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal correspondiente, quedar exonerado de la sancin.

4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.

SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales la Administracin Tributaria constat su atraso.

INFRACCIN

SANCION

5 Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.

SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se fiscalice y se establezca la infraccin.

6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando corresponda.

SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se incurra la infraccin.

7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.

SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin omitiere. La imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo.

INFRACCIN

SANCION

8. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que no cumplan con alguno de los requisitos formales segn la Ley especfica.

SANCIN: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos. SANCIN: Multa de cincuenta quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso, con una sancin mxima de un mil quetzales (Q. 1,000.00). Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas del Impuesto sobre la Renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.

9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria especfica.

INFRACCIN

SANCION

10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.

SANCIN: Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere.

11. Que el comprador no realice el traspaso en el Registro legal correspondiente, dentro del plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los vehculos que adquiera.

SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que corresponda conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

INFRACCIN

SANCION

12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el Registro correspondiente.

SANCIN: Multa de quinientos quetzales (Q.500.00).

13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias.

SANCIN: Una multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de diez mil quetzales (Q. 10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir ms de dos veces se aplicar multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Esta sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin.

INFRACCIN

SANCION

14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin, sin haber dado aviso a la Administracin Tributaria.

SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00).

15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la Administracin Tributaria.

SANCIN: Multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00).

INFRACCIN

SANCION

16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida, eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas, formas, formularios electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.

SANCIN: Multa de mil quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del cumplimiento de la obligacin de presentar la informacin o pago requerido, utilizando estas herramientas, formas, formularios o similares.

17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales, notas de dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin Tributaria haya autorizado.

SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada periodo mensual que se establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima exceder del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.

INFRACCIN

SANCION

18 El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la constancia de retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.

SANCIN: Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) por cada constancia de retencin no entregada en tiempo.

SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00). 19. La no exhibicin del protocolo por el Notario, a requerimiento de la Administracin Tributaria, salvo el caso de testamentos. El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administracin Tributaria formular por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, la actualizacin del valor de las sanciones y propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes cada cinco aos.

REDUCCIN DE SANCIONES A INFRACCIONES A DEBERES FORMALES:

Rebaja de multa en un 85%, por infracciones formales cuando se presente voluntariamente a SAT y pague. La rebaja NO aplica en caso de reincidencia, en el mismo perodo impositivo.

Ejemplo la no emisin de constancias de retencin

SIMULACIN FISCAL a) Encubrir el carcter jurdico del negocio declarado, dndole apariencia de otro de distinta naturaleza (simular un negocio distinto al real). b) Declarar o confesar falsamente lo que en realidad no ha pasado o se ha convenido entre ellas. (contratos, declaraciones juradas). c) Constituir o transmitir derechos a personas interpuestas, para mantener desconocidas a las verdaderamente interesadas (interpsita persona).
Se formularn ajustes, SIN PERJUICIO DE LA ACCIN PENAL.

SOLVENCIA FISCAL: - Es el documento por el que SAT hace constar que a la fecha de su expedicin, un contribuyente est al da en el cumplimiento de sus obligaciones formales y ha pagado los adeudos tributarios lquidos y exigibles. -Su emisin ser en 8 das hbiles, a partir del da siguiente de la solicitud.

- Es requisito para los auxiliares de la funcin pblica aduanera y tributaria.

INFORMACIN SOBRE PRODUCCIN, TRANSPORTE Y DISTRIBUCIN. - SAT podr a su costa instalar dispositivos de control o sistemas que permitan obtener informacin sobre produccin, importacin, distribucin, compraventa, transporte o comercializacin de bienes y del trfico de telecomunicaciones. - Se conserva el carcter confidencial informacin obtenida. de la

FACILIDADES DE PAGO. - Antes el plazo era de 12 meses, ahora 18 meses.

- Si el pago se hace despus del vencimiento pero antes de ser notificado el requerimiento de informacin para auditora, podr celebrar convenio de pago y tendr derecho al 50% de rebaja de intereses resarcitorios y 85% de mora.
- Los intereses resarcitorios se computarn hasta la fecha de suscripcin del convenio de pago.

OMISIN O RECTIFICACIN DE DECLARACIONES:

- Las declaraciones omitidas y las rectificaciones podrn presentarse o rectificarse antes de que se les haya notificado audiencia. - Si las presenta o rectifica despus de notificada la audiencia no tendrn validez legal.
- La mora generada se rebajara en 85%. Y los intereses se rebajaran en un 50%.

MEDIDAS PREVENTIVAS: - SAT podr: CERRAR PREVENTIVAMENTE CUALQUIER ESTABLECIMIENTO, EMPRESA O NEGOCIO. SI establece: a) Que no est inscrito b) Quien estando inscrito, no tiene facturas u otros documentos que debe entregar a sus adquirientes de bienes o servicios.

Cuando se presten servicios esenciales o la actividad es ambulante se aplicar una caucin de Q10,000.00 y se darn 10 das para que regularice su situacin, de lo contrario pasar a fondos privativos de SAT.

MECANISMO PREVIO PARA CONFLICTO TRIBUTARIO:

SOLUCIONAR

EL

- Concluida la auditoria previo a darle audiencia al contribuyente se le citar, para subsanar las mismas. - Si el contribuyente acepta los ajustes se le rebajar el 40 % de los intereses y la mora en un 80% siempre que pague dentro de los 5 das siguientes de la suscripcin del acta con SAT.

Una sola operacin a un mismo proveedor durante un mes calendario

Artculo 27. Se reforma el artculo 20. EFECTOS TRIBUTARIOS: BANCARIZACIN Q. 30,000.00 No se considerar gasto deducible No generar crdito fiscal