UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PRACTICA CALIFICADA II
DOCENTE: CPCC JOSE A. PINEDA MORALES

INTEGRANTES :

EDWAR RODRIGUEZ FARGE GUSTAVO PEREZ RIVA MARIA DE LOS ANGELES RIOS SAAVEDRA FERNANDO CELIZ OLIVEIRA ALEJANDRO GARCIA GARCIA YHUDITH CABRERA VILLALOBOS

CICLO : X

NDICE Pg.

II.-

DEDICATORIA

3 4 5 7 9 12 14 16 18 20 23 25 25 28 29 31 33 37 38 39

III.- INTRODUCCIN IV.- DESCRIPCIN DEL DECRETO SUPREMO N 048-2011-EF/307 V.- PRINCIPALES NOVEDADES DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Norma Internacional de Informacin Financiera N 1 Norma Internacional de Informacin Financiera N 2 Norma Internacional de Informacin Financiera N 3 Norma Internacional de Informacin Financiera N 4 Norma Internacional de informacin Financiera N 5 Norma Internacional de Informacin Financiera N 6 Norma Internacional de Informacin Financiera N 7 Norma Internacional de Informacin Financiera N 8 Norma Internacional de Informacin Financiera N 9 Norma Internacional de Informacin Financiera N 10 Norma Internacional de Informacin Financiera N 11 Norma Internacional de Informacin Financiera N 12 Norma Internacional de Informacin Financiera N 13 VI.-CONCLUSIONES VII.- RECOMENDACIONES VIII.- BIBLIOGRAFA

II.-

DEDICATORIA

A DIOS POR QUE ME ACOGE EN SU GRAN BENDICION Y PODER

A NUESTROS PADRES POR SU APOYO INCONDICIONAL.

III.- INTRODUCCION

EL PRESENTE TRABAJO ES MUY IMPORTANTE POR QUE PERMITE AL ALUMNO CONOCER EL TEMA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, YA QUE DE ESA MANERA INCULCAR AL ALUMNO A LA INICIATIVA DE CONOCER ESTE TEMA EN MENCION MAS A FONDO

ADEMAS PODER TENER EL CONOCIMIENTO DE LA APLICACIN DE LOS DIFERENTES CASOS QUE PODRIAMOS AFRONTAR ESTE TRABAJO

DE OTRA MANERA SE PRETENDE ESTABLACER LOS CONOCIMIENTOS TEORICOS NECESARIOS QUE DEBE SABER EL ESTUDIANTE YA QUE SON COSAS ELEMENTALES PARA NUESTRA VIDA PROFESIONAL. EN FIN LAS NIIF SON TEMAS AMPLIOS QUE EN EL TRANSCURSO DE NUESTRA VIDA LABORAL PROFESIONAL IREMOS ADQUIRIENDO EXPERIENCIA

IV.- DESCRIPCIN DEL DECRETO SUPREMO N 048-2011-EF/307

Lima, CONSIDERANDO:

Resolucin N 048-2011-EF/30

Que, conforme al artculo 10 de la Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado; Que, el International Accounting Standards Board - IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con fecha 06 de junio del ao 2011 remiti al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versin 2011 de las Normas Internacionales de Contabilidad y posteriormente a esa fecha envi las modificaciones realizadas a esa versin, as como los textos de las NIIF 10, 11, 12 y 13; Que, con la finalidad de actualizar la prctica contable en el pas mediante la utilizacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, resulta pertinente oficializar las ltimas modificaciones y versiones para su aplicacin; Que, en la Septuagsima Primera Sesin del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 28 de diciembre del presente ao, se acord oficializar la versin del ao 2011 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificaciones a octubre de 2011; En uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; SE RESUELVE: Artculo Io- Oficializar la versin del ao 2011 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) cuyo anexo es parte integrante de la presente resolucin; as como las modificaciones emitidas por el IASB y los textos de las NIIF 10 Estados financieros consolidados, 11 Acuerdos conjuntos, 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y 13 Medicin del valor razonable; con vigencia acorde a lo preceptuado en dichas normas. Artculo 2.- Publicar las normas sealadas en el artculo precedente en la pgina Web de la Direccin General de Contabilidad Pblica: www.mef.gob.pe.

Artculo 3o- Encargar a la Direccin General de Contabilidad Pblica y recomendar a la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, los Colegios de Contadores Pblicos Departamentales y a las facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del pas, y otras instituciones competentes la difusin de lo dispuesto por la presente resolucin.

publicacin.

Artculo 4 . - La presente resolucin entrar en vigencia el da siguiente de su Regstrese, comunquese y publquese.

CPC. OSCAR ARTURO PAJUELO RAMREZ Presidente Consejo Normativo de Contabilidad

CPC. MIRLA ESTELA BARRETO VERSTEGUI Representante de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones CPC. JORGE DE VELAZCO BORDA Representante de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria CPC. JOS CARLOS DEXTRE FLORES Representante de las Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del Pas CPC. GUILLERMO DE LA FLOR VIALE Representante del Banco Central de Reserva del Per

V.- PRINCIPALES NOVEDADES DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Nuevo Plan Contable General Para Empresas

Resolucin consejo normativo de contabilidad n 039-2008-ef/94 (20/02/2008) -proyecto Resolucin consejo normativo de contabilidad n 041-2008-ef/94 (25/10/2008) - oficializacin

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 1 Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Objetivo
Los objetivos de esta norma estn orientados a lograr que los primeros estados financieros que se obtengan de la aplicacin de las NIIF contengan informacin de calidad que:

a) Sea comparable para todos los ejercicios que se presenten. b) Se constituya en un punto de partida para la contabilizacin de acuerdo con las NIIF. c) Se obtenga sin la generacin de costos elevados para su obtencin. Alcance
Esta norma debe ser aplicada en los primeros estados financieros que se elaboren con arreglo a las NIIF. Mediante el artculo 3 de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 034- 2005EF/93.01 (02/03/2005) se estableci que la presente norma se aplicar a partir del 1 de Enero de 2006, por lo que, si recordamos que los estados financieros se elaboran de manera comparativa, a efectos de esta se debe rehacer con carcter retroactivo el balance de apertura del ejercicio 2005 aplicando las NIIF vigentes desde el 1 de Enero de 2006. En esta norma se establece que el balance de apertura: Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento. Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto reconocidos anteriormente segn las bases de contabilizacin que la entidad utilizaba antes de aplicar las NIIF.

Fecha de vigencia
La entidad aplicar esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de enero de 2004.

EJEMPLO La empresa Royal SAC, reinicia sus actividades el 01 de enero del 20xx utilizando la NIIF 1 adopcin por primera vez, en la que decide presentar informacin comparativa de tales estados financieros de acuerdo al Plan Contable General Empresarial, siendo el estado de situacin financiera y el resultado integral de la siguiente manera:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE OCTUBRE DEL 2011

(Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO CORRIENTE Equivalente y Efectivo de Equivalente Cuentas Por Cobrar Comerciales Terceros Mercaderas Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas Materiales Auxiliares Otras Cuentas del Activo TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Trib, Contraprest y Aport al S.P y de Salud Proveedores Cuentas por Pagar diversas TOTAL PASIVO CORRIENTE

S/.

526,631.47 21,359.41 1,329.69 17,115.28 4,812.65 65,169.96 1,492.15 9,565.00 647,475.61

7,470.85 123,046.73 7,104.00 137,621.58

PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones Financieras TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/.

647,215.03 647,215.03

ACTIVO NO CORRIENTE Inmueble Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Activo Diferido TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO S/. ___________________ GERENTE GENERAL

94,298.90 -2,915.75 228,733.56 320,116.71 967,592.32

15,000.00 167,755.71 182,755.71 967,592.32

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ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

AL 31 DE OCTUBRE DEL 2011 ( Expresado en Nuevos Soles )

Ventas Costos de ventas de Productos Terminados UTILIDAD BRUTA Gastos Administrativos Gastos de ventas RESULTADO DE OPERACIN Mas / Menos Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Gastos Financieros UTILIDAD CONTABLE REPAROS Gastos Vinculados fuera del Giro del Negocio
Boletas o Comprobantes que no sustentan gastos

S/.

1,536,813.20 -1,157,586.44 379,226.76 -107,014.62 -89,765.62 182,446.52

36.98 -14,727.79 167,755.71

UTILIDAD DESPUES DE REPAROS IMPUESTO A LA RENTA (10%) PAGO A CUENTA IMPUESTO A PAGAR RESULTADO DESPUES DE PART. E IMPUESTOS GERENTE GENERAL

796.50 1,329.40 169,881.61 16,988.16 -8,932.00 8,056.16 161,825.45

S/

11

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 2 a) Pagos Basados en Acciones Objetivo El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en suposicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. Alcance Una entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las transacciones con pagos basados en acciones, pueda o no identificar especficamente algunos o todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo: a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio, b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las condiciones del acuerdo proporcionen ya sea ala entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opcin de si la entidad liquida la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.
Fecha de vigencia

Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. Ejemplo: Se adquiere 10,000 acciones de la compaa Peruana de Cerveza SAA al valor de S/. 10.00 cada accin, por tener excedente de liquidez, y con la finalidad de venderlas en el prximo mes.

12

CON EL PCGR 31 VALORES 311 Acciones 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas Por la adquisicin de 10000 acciones a s/.10.00 c/u 100,000 100,000

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes Por la cancelacin de acciones a Cervecera Per SA CON EL PCGE 11

100,000 100,000

INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLE 100,000 PARA LA VENTA 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas Por la adquisicin de 10,000 acciones a S/.10.00 cada uno; y la cancelacin de la operacin a la empresa Cervecera Per SA

100,000

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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 3 Combinaciones de negocios Introduccin Esta norma seala que todas las combinaciones de negocios deben ser contabilizadas aplicando el mtodo de adquisicin; en funcin de dicho mtodo la empresa compradora reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes a valores razonables medidos en la fecha de adquisicin. Asimismo, indica que el crdito mercantil o goodwill no se amortizar, en su defecto se aplicarn pruebas para detectar cualquier disminucin de su valor. Alcance Todas las entidades aplicarn la NIIF 3 cuando registren una combinacin de negocios. En sentido contrario, esta norma no se aplicar en las siguientes situaciones: Combinaciones de negocios separados realizadas para constituir negocios conjuntos (consorcios, jointventures). Combinaciones de negocios bajo un control comn. Combinaciones de negocios en los que participen dos o ms entidades de carcter mutualista. Combinaciones de negocios en los que entidades separadas mediante un contrato se combinan para constituir una entidad que informa pero sin obtener ninguna participacin en la propiedad. Definiciones Combinacin de negocios: una combinacin de negocios es la unin de negocios o entidades separadas en una nica entidad que informa. Fecha de vigencia Esta NIIF deber aplicarse prospectivamente a las combinaciones de negocios cuya fecha de adquisicin sea a partir del comienzo del primer periodo anual sobre el que se informe que se inicie a partir del 1 de julio de 2009. Ejemplo: CASO PRACTICO En cumplimiento a la NIIF 3 y a lo dispuesto en el articulo 337 de la ley General de Sociedades, se hace de conocimiento publico que la junta de Accionistas de: ABC S.A.C. Y XYZ S.A.A.; en sesiones realizadas el 18 de Abril del 20xx, acordaron por unanimidad, la

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fusin de ambas sociedades mediante la absorcion de ABC S.A.C. a CATAPLAN S.A.A.;siendo la informacion lo siguiente:

ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Efectivo Y Equivalentes De Efectivo Cuentas Por Cobrar Comerciales Mercadera ACTIVOS NO CORRIENTES Inversiones Mobiliarias Inmueble, Maquinaria y Equipo Intangibles PASIVO Y PATRINOMIO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales Tarapoto Cuentas Por Pagar Diversas relacionadas PASIVOS NO CORRIENTES Obligaciones Financieras PATRIMONIO Capital Social Resultados acumulados S/. 175,000.00 S/.227,000.00 S/. 80500.00 S/. 94,300.00 S/. 38,550.00 S/.100.000.00 S/.200,000.00 S/. 30.450.00 S/. 25,000.00 S/.175,000.00 S/. 85,0000.00

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Norma Internacional de Informacin Financiera 4 Contratos de Seguro

Objetivo

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Alcance

Una entidad aplicar esta NIIF a los: a) Contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos de reaseguro) que emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora. b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin discrecional (vase el prrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar requiere la revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos que contengan esta caracterstica.
Fecha de vigencia

Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Ejemplos de contratos de seguro

La empresa el Tigre S.R.L. ha comprado una Prima de Seguros por adelantado desde Marzo a Agosto del 2012 por la suma de S/.8000.00. SOLUCIN:

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SEGN EL PCGR 38 382 40 401 42 421 CARGAS DIFERIDAS Seguros Pagados Por Adelantados TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno Central 4011IGV PROVEEDORES Facturas Por Pagar x/x Por la adquisicin de la prima de seguros que cubre un ao ---------------------------x-----------------------------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTION Seguros CARGAS DIFERIDAS Seguros pagados por adelantado --------------------------x-------------------------------------------PROVEEDORES Facturas Por Pagar CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes x/x Por la cancelacin del Seguro 8,000.00 1,440.00

9,440.00

65 651 38 382 42 421 10 104

666.67 666.67

SEGN EL PCGE 18 182 40 401 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADOS Seguros TRIBUTOS CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cta. Propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la adquisicin de la prima de seguros que cubre un ao ----------------------------------------x----------------------------------------OTROS GASTOS DE GESTION Seguros SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADOS Seguros x/xPor el devengo de la prima de seguros correspondiente al primer mes. ---------------------------------------x-------------------------------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 8,000.00 1,440.00

42 421

9,440.00

65 651 18 182

666.67 666.67

42 421 10 104

9,440.00

Efectivo Y Equivalentes De Efectivo

Cuenta Corriente x/x Por la cancelacin de la prima de seguro

9,440.00

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NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

Caso practico Activo fijo reclasificado como mantenido para la venta Con fecha diciembre 2010 una empresa cuenta con una maquina procesadora que fue adquirida en octubre 2009 para uso propio y se ha venido depreciando de acuerdo a su vida til 10 aos), cuyo valor en libros asciende a SI. 147,000 neto de S/.3,000 . Si la empresa viene aplicando el mtodo del costo y decide a dicha fecha no seguir usando la mquina y venderla, por tanto, reclasificarla como un activo no corriente mantenido para la venta, dado que, el valor en libros se recuperar a travs de la venta y cumple con los requisitos de la NIIF 5 para ser clasificado como mantenido para la venta. Cmo tendra que medirse dicho activo si adems se sabe que el valor razonable es S/ 170,000 y los costos de venta a dicha fecha asciende a SI. 20,000? Solucin: Tal como lo establece el prrafo 15 de la NIIF 5, la empresa antes de la clasificacin inicial del activo como mantenido para la venta, medir el importe en libros del activo de acuerdo con las NIIF que sean de aplicacin, siendo en este caso el mtodo del costos de acuerdo con la NIC 16 e inmediatamente la empresa medir los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. de lo anterior debemos seguir los siguientes pasos: a) Medicin de acuerdo con la NIIF que era de su aplicacin La empresa utilizaba para medir la maquinaria el mtodo del costo de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinara y equipo es decir, por su costo menos la depreciacin acumulada, tal como a continuacin se muestra:

Modelo del costo acumulada Modelo del costo Modelo del costo

= = =

costo 150,000 147,000

depreciacin 3,000

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b) Medicin del valor razonable menos costo de venta Valor razonable 170,000 150,000 costo de ventas 20,000

c) Comparacin La empresa medir los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Valor de libros 147,000 vs Valor razonable 150,000

Como podemos observar el valor en libros resulta ser menor que el valor razonable, por tanto el valor del activo de acuerdo con la NIIF 5 se mantiene en SI. 87,500. A continuacin, veamos el asiento contable a efectuar por la reclasificacin: 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2723 Maquinarias y equipos de explotacin 27231 Costo de adquisicin o construccin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913Inmuebles, maquinaria y equipos - Costo 39132 Maquinaria y equipos de explotacin 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 276 Depreciacin acumulado-inmueble, maquinaria y equipo 2723 Maquinarias y equipos de explotacin 27231 Costo de adquisicin o construccin 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinaria y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin x/x Por la reclasificacin de la maquinaria como mantenido para la venta. 150,000

3,000

3,000

150,000

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NIFF 6 EXPLORACION Y EVALUACION DE RECURSOS MINERALES

CASO 1 Para los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo Caso prctico Reconocimiento de una concesin minera Una empresa minera adquiere de una persona natural mediante un contrato de transferencia minera un derecho por concesin minera en el departamento de Arequipa; estimndose una vida probable de 20 aos pagando per ello un importe de SI. 1'000,000. Cmo sera el tratamiento contable de dicho pago?

Solucin: El valor de adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado, o los gastos de petitorio, segn el caso. En efecto, de conformidad con el segundo prrafo del artculo 74 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera (Decreto Supremo 014-92-EM), dependiendo de la forma en la que se adquiera la concesin el costo de la misma incluir el precio pagado (si se adquiere de un tercero), o los gastos de petitorio (si se solicit el denuncia ante la autoridad). En este sentido, siendo que se ha adquirido de un tercero, deber reconocerse como costo de adquisicin de la concesin el importe pagado al tercero que transfiri la concesin, como se muestra a continuacin:

34 Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 46 Cuentas por pagar diversas -Terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles x/x Por el reconocimiento del derecho dela concesin minera.

100,000

100,000

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Debe agregarse que conforme con el citado artculo 74, el intangible se amortizar a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, en un plazo que el titular de la actividad minera determinar en ese momento, con base en la vida probable del depsito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley. Ahora bien, el asiento por la amortizacin sera: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 682 Amortizacin de intangible 6821 Amortizacin de intangible - Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos x/x Por la amortizacin de la concesin. 50,000

50,000

CASO 2 Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin 9. La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos se reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerara el grado en el que los desembolsos; puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

a) adquisicin de derechos de exploracin b) estudios topogrficos, geolgicos geoqumicos y geofsicos; c) perforaciones exploratorias; d) excavaciones de zanjas y trincheras e) toma de muestras; y f) actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recursos

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Caso prctico Costo de exploracin Una empresa minera dentro de sus actividades exploratorias realiza los siguientes desembolsos: perforaciones exploraciones SI. 150,000 y excavaciones de zanjas y trincheras S/350,000 Se desea saber cmo se contabilizara esta operacin: Solucin: La empresa establecer una poltica contable especifique qu desembolsos se reconocern como activos para exploracin y aplicar dicha poltica en forma coherente De conformidad con el artculo 74 del Texto nico ordenado de la Ley General de Minera (Decreto Supremo 014 -92-EM ) se tiene que los costos de exploracin incurridos hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la produccin mnima obligatoria, a opcin del titular pueden incrementar el costo de la concesin. En este sentido, bajo el supuesto que la empresa minera hubiera escogido esta opcin deber incrementar el costo de la concesin, siendo el registro bajo esta este criterio tributario el siguiente:

34 Intangibles 344 Costos de exploracin y desarrollo 3441 Costos de exploracin 34411 Costo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas- Terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles x/x Por los desembolsos para explotacin

500,000

90,000

590,000

Debe agregarse que conforme en el citado articulo 74, el intangible se amortizara a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, en un plazo que el titular de actividad minera determinara en ese momento con base en la vida probable del deposito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley.

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NIFF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION A REVELAR Si el mercado de un instrumento financiero re fuera activo, una entidad determinar su valor razonable utilizando una tcnica de medicin (vanse los prrafos GA74 a GA79 de la NIC 39). No obstante, la mejor evidencia del valor razonable en el momento del reconocimiento inicial es el precio de la transaccin (es decir, el valor razonable de la contraprestacin entregada o recibida), salvo que se cumplan las condiciones descritas en el prrafo GA76 de la NIC 39. Por lo tanto, podra existir una diferencia entre el valor razonable, en el momento del reconocimiento inicial, y el importe que pudiera haberse determinado en esa fecha utilizando una tcnica de medicin. Si dicha diferencia existiese, la entidad revelar, para cada clase de instrumentos financieros: a) la poltica contable que utilice para reconocer esa diferencia en el resultado del periodo para reflejar las variaciones en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes en el mercado consideraran al establecer un precio (vase el prrafo GA76A de la NIC 39); y

b) la diferencia acumulada que no haya sido reconocida todava en el resultado del periodo al principio y ai final del mismo, junto con una conciliacin de las variaciones en el saldo de esa diferencia. Caso prctico VALOR RAZONABLE

El 1 de enero de 2011 una empresa compra activos financieros que no cotizan en bolsa por SI. 15,000. La empresa solo posee una clase de dichos activos financieros. El precio de transaccin de SI. 15,000 es el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial. Tras el reconocimiento inicial, la empresa aplicar una tcnica de valoracin para establecer el valor razonable del activo financiero. Esta tcnica de valoracin incluye variables distintas a los datos procedentes de mercados observables. En el momento del reconocimiento inicial, esta misma tcnica de valoracin habra resultado en un importe de SI. 14,000, lo cual difiere del valor razonable en SI. 1,000. El 1 de enero de 2011 la empresa tiene diferencias por SI. 5,000 Solucin:

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La informacin a revelar por la empresa en 2012 incluira lo siguiente: Polticas contables La empresa utiliza la siguiente, tcnica de valoracin para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros que no cotizan en bolsa: (descripcin de la tcnica, no incluida en este ejemplo). Pueden surgir diferencias entre el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial (que, de acuerdo con la NIC 39, generalmente es el precio de transaccin) y el importe determinado utilizando la tcnica de valoracin en el momento del reconocimiento inicial. Cualquiera de esas diferencias es (descripcin de la poltica contable de la empresa). En las notas a los estados financieros Como se comenta en la nota X, la empresa utiliza (nombre de la tcnica de valoracin) para medir el valor razonable del siguiente instrumento financiero que no cotiza en un mercado activo. Sin embargo, de acuerdo con la NIC 39, el valor razonable al Inicio de un instrumento financiero es generalmente el precio de transaccin. Si el precio de transaccin difiere del importe determinado al inicio utilizando la tcnica de valoracin, esa diferencia es (descripcin de la poltica contable de la entidad). Las diferencias pendientes de reconocimiento en resultados son las siguientes: 29. La informacin a revelar sobre el valor razonable no se requiere: a) cuando el importe en libros sea una aproximacin razonable al valor razonable, por ejemplo para instrumentos financieros tales como cuentas por pagar o por cobrar a corto plazo; b) para derivados vinculados con inversiones en instrumentos de patrimonio que no tenga un precio de mercado cotizado en un mercado activo que se miden al costo de acuerdo con la NIC 39 porque su valor razonable no puede ser determinado con fiabilidad; o c) para un contrato que contenga un componente de participacin discrecional (como se describe en la NIIF 4), si el valor razonable de dicho componente no puede ser determinado de forma fiable. 30. En los casos descritos en los apartados (b) y (c) del prrafo 29, una entidad revelar informacin que ayude a los usuarios de los estados financieros al

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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 9 Instrumentos Financieros.

Objetivo El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la informacin financiera sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. Alcance Una entidad aplicar esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Reconocimiento Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situacin financiera cuando, y slo cuando, se convierta en parte de las clusulas contractuales del instrumento. Una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificar designando un activo financiero de forma irrevocable como medido al valor razonable con cambios en resultados si hacindolo elimina o reduce significativamente una incoherencia de medicin o reconocimiento, y lo medir en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la adquisicin o emisin del activo financiero o pasivo financiero. Baja en cuentas Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero cuando, y slo cuando: (a) Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o (b) se transfiera los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero.

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Caso prctico Recuperacin de cobranza dudosa En el ao 2011 una empresa haba realizado el asiento por provisin de cobranza dudosa de uno de sus clientes. Si la situacin del cliente se modifica y mediante las gestiones de cobranza se logra que la empresa cancele con fecha abril 2012 el monto impago. Cmo serian los asientos por la recuperacin de dicha deuda que ascenda a SI. 20,000? Solucin: Es posible que luego del reconocimiento de una prdida por deterioro de activo se produzca una modificacin como consecuencias de cambios en la situacin del cliente. De lo anterior, si en periodos posteriores, el importe de la prdida de deterioro del valor disminuyese y la disminucin pudiera ser objetivamente relacionada con un evento posterior al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin crediticia del deudor), la prdida por deterioro reconocida previamente deber revertirse, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. Sin embargo, la reversin no dar lugar a un importe en libros del activo financiero que exceda al costo amortizado que habra sido determinado si no se hubiese contabilizado la prdida por deterioro del valor en la fecha de reversin. En este orden de ideas, de acuerdo con el prrafo 65 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin el importe de la reversin se reconocer en el resultado del periodo, tal como se muestra en el siguiente asiento: Por el reconocimiento del ingreso en el resultado del periodo de la reversin:

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comercial Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 75 Otros ingresos de gestin 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa x/x Por la recuperacin de la deuda provisionada. Por el cobro al cliente:

20,000 20,000

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10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la deuda.

20,000

20,000

Tributariamente, el ingreso generado por la recuperacin del incobrable, correspondera a un ingreso gravable para la empresa, bajo el supuesto de que la provisin fue deducible como gasto, acorde con el articulo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 10 Estados Financieros Consolidados

Objetivo El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades distintas. Alcance Una entidad aplicar esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Cumplimiento del objetivo Para cumplir el objetivo del prrafo 1, esta NIIF: distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados; (b) Define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidacin; (c) Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y (d) Establece los requerimientos contables para la preparacin de los estados financieros consolidados. Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidacin, incluyendo la plusvala que surge de una combinacin de negocios. Caso Pactico: En la Empresa ACE S.A domina indirectamente a la empresa WIN S.A e y La Empresa ACE S.A Tiene el 80% de acciones en JOE S.A., y a su vez JOE S.A Tiene ms del 50%. De acciones en WIN S.A., por lo tanto, la empresa A S.A. domina indirectamente a la empresa WIN S.A
(a) Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o ms entidades

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Norma Internacional de Informacin Financiera 11 Acuerdos Conjuntos

Objetivo El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). Cumplimiento del objetivo Para cumplir el objetivo del prrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluacin de sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto. Alcance Esta NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto. Acuerdos conjuntos Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen control conjunto. Un acuerdo conjunto tiene las siguientes caractersticas: (a) Las partes est obligadas por un acuerdo contractual. (b) El acuerdo contractual otorga a dos o ms de esas partes control conjunto sobre el acuerdo. Un acuerdo conjunto es una operacin conjunta o un negocio conjunto. Control conjunto Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el control. Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluar si el acuerdo conjunto otorga a todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma colectiva. Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades relevantes). Una vez ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando las decisiones sobre las

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actividades relevantes requieren del consentimiento unnime de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva. En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo por s misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir que cualquiera de las otras partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo. Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto an cuando no todas las partes tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que tienen control conjunto de un acuerdo conjunto (operadores conjuntos o partcipes de un negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo conjunto pero no tienen control conjunto sobre ste. Una entidad necesitar aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las partes o un grupo de las partes, tiene control conjunto de un acuerdo. Una entidad realizar esta evaluacin considerando todos los hechos y circunstancias (vanse los prrafos B5 a B11). Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluar nuevamente si todava tiene control conjunto del acuerdo. Caso Pactico: 1. Ay B (las partes) son dos compaas cuyos negocios consisten en la prestacin de numeros os tipos de serviciosde construccin a los sectores pblicos y privados. Estas compaas establecieron un acuerdo contractual para trabajar juntas con el propsito de cumplir un contrato con una administracin pblica para el diseo y construccin de una carretera entre dos ciudades. El acuerdo contractual determina las cuotas de participacin de A y B y establece el control conjunto del acuerdo, el objeto del cual es la entrega de la carretera. 2. Las partes constituyen unvehiculoseparado (entidad Z) que gestiona el acuerdo. La entidad Z, en nombre de Ay B realiza el contrato con la administracin pblica. Adems, los activos y pasivos relacionados con el acuerdo se mantienen en la entidad Z. La caracterstica principal de la forma legal de la entidad Z es que las partes, no la entidad Z, tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos de la entidad.

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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
Objetivo El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo asociados con stas, y (b) los efectos de esas participaciones en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
(a)

Cumplimiento del objetivo, para cumplir el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar: los juicios y supuestos significativos que ha realizado para determinar la naturaleza de su participacin en otra entidad o acuerdo, y el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participacin; e (b) informacin sobre su participacin en: (i) subsidiarias;
(a)

(ii) acuerdos conjuntos y asociadas; y (iii) entidades estructuradas que no estn controladas por la entidad (entidades estructuradas no consolidadas). Si la informacin a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras NIIF, no cumple el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar cualquier otra informacin adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo. Una entidad considerar el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de informacin a revelar y cunto nfasis poner en cada uno de los requerimientos de esta NIIF. Agregar o desagregar informacin a revelar de forma que la utilidad de la informacin no se obstaculice por la inclusin de un gran volumen de detalles insignificantes o la acumulacin de partidas que tengan diferentes caractersticas. Alcance Esta NIIF se aplicar por una entidad que tiene una participacin en las siguientes entidades: subsidiarias (b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos) (c) asociadas (d) entidades estructuradas no consolidadas.
(a)

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Caso Prctico: Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, segn Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.

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Norma Internacional de Contabilidad 13 Medicin del Valor Razonable

Objetivo define valor razonable; (b) establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable; y
(a) (c)

requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable.

El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medicin del valor razonable en ambos casos es el mismo -estimar el precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medicin en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es no observable, una entidad medir el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin que maximice el uso de variables observables relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el valor razonable es una medicin basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intencin de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medicin en contabilidad. Adems, esta NIIF se aplicar a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medido a valor razonable. Alcance Esta NIIF se aplicar cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o informacin a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se especifica en los prrafos 6 y 7. Los requerimientos sobre medicin e informacin a revelar de esta NIIF no se aplicarn a los elementos siguientes:

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(a)

transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones; transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos; y mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.

(b)

(c)

La informacin a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes elementos:
(a)

activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados; inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro; y
(c)

(b)

activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposicin de acuerdo con la NIC 36.

Caso Prctico: La empresa Embotelladora ROYAL S.A. tiene un edificio para el uso de sus instalaciones administrativas en la fecha tiene registrado en libros los siguientes saldos:

Al inicio del periodo la empresa ha elaborado un plan para la venta de su edificio y paralelamente ha iniciado la construccin de un nuevo local para su traslado, se han realizado avisos en diversos medios haciendo conocer la intencin de venta del Activo Fijo referido, siendo su valor razonable a la fecha de S/ 70,000, estimndose gastos de venta de S/. 4,000. Con estos datos a la fecha de la presentacin de los estados financieros se realizaran los siguientes registros contables.

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De esta manera el activo ajustado deber ser presentado en una partida del Activo Corriente del Balance General, debido a que cumple con los requisitos que establece la NIIF en estudio, es decir la venta esta comprometida por un plan para vender el activo se ha iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan, adems que la venta del activo se negocia a un precio razonable. Al final del ao, la empresa ha logrado encontrar un comprador con quien se debe concretar la venta. En el transcurso de los primeros meses del segundo ao, debido a que todava no se haculminado la construccin de su nuevo local, donde debern mudarse. El Valor razonable deducido de los costos de ventas al 31 de diciembre es de S/. 68,000.

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Sin embargo si el registro se hubiera realizado en el ao siguiente, se hubiese registrado como una ganancia, en concordancia a la NIIF en estudio que dice: La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de medicin del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar la perdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida.

Fecha de vigencia y transicin Este apndice forma parte integral de las NIIF 9, 10, 11, 12 Y 13 tiene el mismo carcter normativo que las otras partes de las NIIF. Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF en un perodo anterior, revelar este hecho. Esta NIIF se aplicar de forma prospectiva a partir del comienzo del periodo anual en que se aplique inicialmente. Los requerimientos de informacin a revelar de esta NIIF no necesitan aplicarse a informacin comparativa proporcionada para periodos anteriores a la aplicacin inicial de esta NIIF.

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VI.-CONCLUSIONES
Con este pequeo desarrollo de las aplicaciones de las NIIFS podemos conocer mas acerca de las diferentes operaciones que podemos realizar con las actualizaciones de las NIFFS y como es que su influencia se destaca en la contabilidad y por supuesto en las empresas.

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VII RECOMENDACIONES La finalidad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera es adecuar la prctica constantemente en el pas mediante las actualizaciones que resulten pertinentes cuando se oficializan las modificaciones de su aplicacin de las Normas. Esto nos da una mejor aplicacin de la informacin a tratar adems con las normas tributarias.

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VIII BIBLIOGRAFA

Contadores & Empresas. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012, NIC, NIIF, SIC Y CINIIF; Edicin Agosto 2011. Fernando Effio Pereda. NIIF VS NORMAS TRIBUTARIAS; Edicin 2010. Portal web: www.mef.gob.pe

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