0703-07502 | DERECHO ADUANERO

2013-I
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Docente: Ciclo:

Mag. En Docencia Univeritaria, Abogada: Noem Vizcardo Rozas IX

Mdulo II

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2. 3.

4.

Gua del Trabajo Acadmico

5. Estimado alumno: El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso. Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N .. y para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico: 1 2 3 4

Presentacin adecuada del trabajo Investigacin bibliogrfica: Situacin problemtica o caso prctico: Otros contenidos considerando los niveles cognitivos de orden superior: Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del trabajo en este formato. Valor: 2 ptos Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la Biblioteca virtual DUED UAP, entre otras fuentes. Valor: 3 ptos Considera el anlisis de casos o problematizadoras por parte del alumno. la solucin de situaciones Valor: 5 ptos Valor: 10 ptos

1. Desarrolle los principios generales del Derecho Aduanero (5 puntos)

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Desarrollo La tributacin arancelaria adquiere cada vez mayor relevancia dentro del proceso de globalizacin que vivimos como consecuencia natural del crecimiento casi exponencial del comercio internacional, al respecto, es necesario recordar unas palabras que expresaron en cualquier lugar de la tierra y de la historia, donde el comercio tuvo alguna vez extensin o importancia, debemos descontar que ah existieron aranceles sobre el valor de las importaciones y exportaciones, y es que la recaudacin aduanera se pierde en la historia, las referencias ms antiguas las encontramos en el V milenio antes de Cristo, segn el tratadista Salvador Oria, en los pueblos del sumer a lo que agrega Pesagno que la india es el primer pueblo que adopto el rgimen de derechos aduaneros. Aqu se fundamenta la autonoma del Derecho Aduanero los cuales son los precedentes y principios rectores que orientan a las normas aduaneras no solo para la autoridad aduanera sino para todo los intervinientes en el comercio exterior (sujetos, objeto, transporte), tambin quienes legislan en materia aduanera deben sujetarse a lo descrito aqu: sin respetar e infringir normas de carcter legal a favor del transportador sino refiere a que a que la Aduanas tendr la debida diligencia para poder realizar los tramites que realizara con diligencia, eficacia, rapidez, la solucin de los problemas que puedan surgir, este principio tendr que tratar de eliminar todo tipo de barrera arancelaria, restriccin o prohibicin. La administracin aduanera tendr facultad para poder delegar funciones a los agentes privados para que puedan ejercer funciones y ofrecer servicios aduaneros. 1. Principio de Facilitacin del Comercio Exterior Su nombre mismo lo dice, la manera fcil de poder hacer que el comercio exterior se realice con la mayor facilidad y agilidad posible, no significa ciertamente que la misma sea 2. Principio de Calidad Total del Servicio Aduanero Regulado en el articulo 7 de la Ley General de Aduanas D.L. 1053 que a la letra dice: La prestacin del los servicios aduaneros debern tender a alcanzar los niveles establecidos en las normas internacionales sobre sistemas de gestin de calidad, con nfasis en los procesos, y a aplicar estndares

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internacionales elaborados por organismos internacionales vinculados al comercio exterior. Pues lo realiza la aduanas peruana al obtener certificaciones internacionales que lo avalan para decir que cumplen con los estndares oficiales para poder brindar la calidad de aduanas requerida en esta ocasin obtuvo una certificaron de aprobacin que acredita el funcionamiento del Sistema de Gestin de Calidad de Superintendencia Nacional de Aduanas por Lloyds Register Quality Assurance, ostentando la ISO 9002 en 1994, siendo con esto la primera Aduana a nivel mundial con un certificado de tal magnitud logrando certificacin para casi toda sus operaciones. Presuncin de veracidad son base para todo trmite y procedimiento administrativo aduanero de comercio exterior. Aqu habla de dos cosas que en definitiva no son vinculantes pues dice que con la buena fe la autoridad aduanera considera que lo declarado por el declarante es cierto, si bien con al buena fe el administrador cree en ti con la presuncin de veracidad significara que tus documentos son ciertos no significa que posteriormente no seas fiscalizado y te encuentres culpable por la omisin dolosa o culposa y su respectiva sancin. 4. Principio de Legalidad Como elemento es el ms importante pues se encuentra en nuestra Constitucin Poltica en el artculo 74 que a la letra dice: los tributos se crean, modifican o derogan, ose establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Aqu se utiliza la frase Nullum tributum sine leg, que significa No hay tributo sin ley previa. Lo mismo vemos en nuestra Ley General de Aduanas en su articulo 10 que a la letra dice:La administracin aduanera se encarga de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin aduanera del trafico internacional de mercaderas, medios de trasporte y personas, dentro del territorio aduanero.

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En ambos casos vemos que la Constitucin crea la ley y la aduanas regula esa facultad concedida detallando su mbito de aplicacin, hasta donde abarca y los sujetos u objetos que tendr que vigilar, supervisar y regular su conducta. Este principio comprende tres elementos espacio, tiempo y publicidad. 3. Principio de Buena Fe y de la Presuncin de Veracidad Es un principio del Derecho Internacional que est recogido en nuestra ley en el artculo 8: Los principios de buena fe y la 5.4.1 Elemento espacio: Referido al territorio aduanero considerndose como ste al territorio nacional que incluye el espacio acutico, areo dentro del cual es aplicable a la legislacin aduanera, a este punto en concreto refiere que el territorio aduanero coincide con el territorio nacional que fija el articulo 54 de La Constitucin Poltica como dice: El territorio del Estado es inalienable e inviolable. Comprende el suelo, subsuelo, el dominio martimo, y el espacio areo que los cubre. [12] El territorio aduanero se divide en circunscripciones aduaneras donde se instalan las autoridades operativas (Intendencia de Aduanas) que autorizan el ingreso o salida de mercancas. Las circunscripciones antes referidas se dividen en Zona primaria y secundaria 5.4.1.1 Zona primaria: Es la parte del territorio aduanero que comprenden recintos aduaneros espacios acuticos o terrestres destinados o autorizados a las operaciones de desembarque, movilizacin o depsito de mercancas, las oficinas locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana, aeropuertos, predios, caminos habilitados y cualquier otro sitio donde se cumplen normalmente las operaciones aduaneras. Es el ncleo del territorio donde se asienta la autoridad aduanera, solo en esta zona puede realizarse la recepcin de medios de transporte o puede autorizarse su salida de efectuar la carga o descarga de los bultos, se efecta el despacho aduanero, entre otras operaciones aduaneras. La zona primaria es clara para su entendimiento puesto que la autoridad aduanera se instala y por medio de esta solo se realizara el ingreso salida, los permisos respectivos que se necesitan para la circulacin de la mercadera y el paso de personas y vehculos lo hace de manera constante y diaria sin excusa para no realizar la actividad tan indispensable para el estado como para los operadores de comercio exterior.

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5.4.1.2 Zona secundaria: Es aquella parte del territorio que le corresponde a cada Aduana en la distribucin que de ellos haga la autoridad aduanera para efectos de competencia, intervencin y obligaciones de cada una. Las zonas secundarias comprenden desde las fronteras de las zonas primarias hasta las fronteras de las circunscripciones aduaneras. Eventualmente se puede declarar como zona de tratamiento o tributacin especial, un espacio fsico de territorio nacional. 5.4.1.2.a Zona de exclusin aduanera: no estn sometidos en el centro habitual de la autoridad aduanera. Los centros de explotacin, transformacin, industria y comercializacin y servicios. Constituyen las reas geogrficas debidamente delimitadas que tienen la naturaleza de zonas primarias aduaneras de trato especial, destinadas a generar polos de desarrollo, a travs de la implementacin en dichas reas de plataforma de servicios de comercio internacional, en la zona sur y norte del pas, las que apoyaran entre otros aspectos las actividades de produccin y servicios de exportacin en dichas zonas. 5.4.1.2.b Zona de tratamiento diferenciado aduanera: Denominada tambin zona geogrfica de menor tratamiento constituyen zonas aduaneras, pero con un trato diferente que el resto del territorio nacional como es el caso de las zonas liberadas o con atribuciones que tiene la administracin aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercadera y medios de trasporte, dentro del territorio aduanero, as como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurdico aduanero. 5.6. Principio de responsabilidad Por responsabilidad entenderemos los que nos dice la real academia espaola:La capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente. [15] Los operadores de comercio exterior que intervienen en el proceso en los procedimientos aduaneros son responsables administrativamente, tributaria, civil y penalmente del cumplimiento de sus obligaciones es decir responden 5TA070320131DUED

ante la aplicacin de sanciones pago de tributos, resarcimiento por daos y perjuicios con pena privativa de libertad en caso de la comisin de delito aduanero. Rige tanto para los funcionarios mismos como para los que exportan sin alguno de los dos o ambos cometen o violan normas preestablecidas sern reprimidos o sancionados de lo que desde la simple amonestacin hasta la destitucin del cargo en los funcionarios y los que exportan con una multa hasta pena privativa de la libertad de ser el caso. 1. Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas las medidas de armonizacin de tributos aduaneros, simplificacin de sistemas arancelarios y la reglamentacin de las normas de tributacin aduanera. 2. Establecer en el marco de la normatividad vigente las medidas que conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos que se deriven de stos. 3. Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a Ley, as como de los derechos que cobre por los servicios que presta. ------------******------------2. Desarrolle la Historia de la obligacin tributaria en el Per (4 puntos) Desarrollo Historia de la Tributacin en el Per PER HISPANICO La invasin espaola trajo una serie de cambios en las relaciones sociales y de produccin del Tawantinsuyo. Dentro de este conjunto de cambios se instituy la obligacin de pagar tributos por parte de la poblacin nativa a los conquistadores. Se precisaron los medios que se utilizaran, para recaudar los tributos indgenas, adems se sealaron las obligaciones tributarias existentes para las dems castas del virreinato. Asimismo se form la institucin que administr los tributos recaudados. La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consisti en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurdico. Fue trastocada la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se sustentaba en los lazos de 6TA070320131DUED

parentesco que fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma de tributacin se organiz en base a las ordenanzas y los mandatos del rey, de acuerdo a tasas o regmenes establecidos. La Encomienda La encomienda fue el instrumento fundamental de explotacin de la mano de obra y produccin nativa. Esta consisti en la entrega de indgenas en calidad de encomendados a un espaol, a cambio de que ste les convirtiera al cristianismo, es decir, los adoctrinara. Esta institucin haba existido en Espaa a raz de las Guerras de Reconquista en las que el rey otorgaba encomiendas de moros para que fueran cristianizados por los espaoles. En el Per, la encomienda abarc el territorio que ocupaba el grupo o grupos tnicos que haban sido entregados al encomendero. Habiendo sido la encomienda la primera institucin a travs de la cual se cobr el tributo a los indgenas, analizaremos como evolucion en el transcurso de la colonia. Tributo indgena Una de las fuentes de recursos financieros ms importantes que tuvo el virreinato fue el tributo indgena. Cobrado primero por los encomenderos y luego, segn disposiciones del virrey Toledo, por los corregidores. stos ltimos tenan, adems, la potestad de fijar las tasas del tributo y controlar los fondos guardados en las Cajas de la Comunidad (Cajas creadas en cada reduccin o pueblo de indios). El tributo deba ser pagado a los corregidores en junio (San Juan) y diciembre (Navidad), de acuerdo al monto en metlico y especies fijado por el corregidor. El curaca era quien reciba directamente el tributo y lo llevaba a la capital de su repartimiento. En uno de los informes realizados por Toledo seala que de 1 384 228 pesos recaudados al ao por el tributo indgena, se haba repartido de la siguiente manera: - 20.3% pago a los curas adoctrinadores. - 13.1% pago a los corregidores. - 3.9% para los curacas. - 0.2% para subvencin a los hospitales indgenas. - 0.4% aporte estatal para la construccin de iglesias. 7TA070320131DUED

- 62.1% renta para los encomenderos. De esta manera los encomenderos, curas doctrineros y corregidores se apoderaban del 96% del tributo pagado por los indgenas. Cabe sealar que para el cobro del tributo existieron dos padrones, uno oficial y otro propio del corregidor. En este ltimo no estaban libres de tributar los nios, ancianos y enfermos. Esta fue una fuente de fcil enriquecimiento para los corregidores quienes, adems, como hemos sealado, podan tener acceso a los fondos de las Cajas de Comunidad y utilizando el dinero para sus negocios particulares. Incluso los virreyes echaron mano a dichas cajas cuando la corona les exiga los montos a remitir a Espaa. Quinto real Este tributo obligaba a la entrega de la quinta parte de los tesoros de la conquista al rey de Espaa. Ms adelante todo mineral precioso extrado del territorio colonial, tambin debi ser entregado al monarca espaol. Slo para sealar una cifra, el primer envo llevado a Espaa por Hernando Pizarro, producto de los tesoros del rescate fue 5 730 kilos de oro puro y 11 041 kilos de plata pura. Diezmos Tributo pagado en favor de la Iglesia, comprenda el 10% de lo producido en un ejercicio. El rey los distribua de la siguiente manera: 1/9 para el rey, 1/4 para el obispo, 1/4 para la catedral y el resto para el clero secular. Otros tributos A lo largo de los tres siglos de presencia espaola en el Per se crearon diversos tributos. 1. Venta de Empleos y Ttulos, que comenz a tener importancia a fines del siglo XVI. Los empleos se cotizaban de acuerdo a la rentabilidad del cargo. Los ttulos nobiliarios de Castilla comenzaron a venderse a partir del segundo tercio del siglo. 2. Averas, fueron gastos para la de defensa contra los piratas (Armada del Mar del Sur).

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3. Alcabala, se aplicaba a toda clase de transacciones; quien pagaba era el vendedor porque obtena dinero en efectivo. 4. Encomiendas y corregimientos vacantes, al no estar ocupados los ingresos provenientes de ellos pasaban al fisco. 5. Impuesto al vino, sobre el 2% de su valor. 6. Importacin de esclavos, dos pesos por cada persona trada en dicha calidad. 7. Almojarifazgo, pago de aduanas. Como se ve el nico impuesto directo fue el tributo indgena y el de mayor rentabilidad. Al correr de los aos, el nmero de indios yanaconas exceptuados del pago del tributo fue creciendo, lo que motiv que las autoridades hicieran extensivo el pago de tributo stos. A fines del siglo XVIII este tributo comenz a ser cobrado a las castas (mestizos y mulatos). Adems de estos ingresos fiscales por concepto de impuestos, existieron ingresos por la venta de sal, naipes a manera de estanco, azogue y por la legalizacin de las propiedades de tierras que haban sido repartidas entre los espaoles (composiciones). Arbitros municipales A parte de los impuestos mencionados, tambin existieron los arbitrios municipales. stos sirvieron para cubrir los gastos de las ciudades y los poblados. Entre estos tenemos a: 1. Sisa, pago de los negociantes de carnes. 2. Mojonazgo, pago de comerciantes por el ingreso de productos a la ciudad. 3. Lanzas, pago por la posesin de ttulos de Castilla. Administracin Tributaria Para depositar los tributos recaudados, se crearon Cajas Recaudadoras de diferente tipo. En las reducciones, existieron Cajas de Comunidades a cargo del corregidor y los curacas. All se depositaban los ingresos extraordinarios, luego de que los indgenas hubieran tributado.

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Tambin hubieron Cajas Locales en las ciudades, all eran llevados los tributos en un primer momento; Cajas Regionales en las provincias en donde se concentraban los ingresos de las cajas locales correspondientes a esa provincia; y Cajas Generales en las ciudades de mayor inters fiscal (Lima, Charcas y Quito), donde finalmente se concentraban los tributos para ser enviados a Espaa. Como rganos de control y supervisin existieron: a. Los tribunales de cuentas, especialmente creados en las Audiencias para vigilar detalladamente y juzgar los asuntos fiscales. b. El consejo de Indias, encargado de disear la poltica a seguir en las colonias de Espaa. Esta instancia poda ordenar que se realizara una visita para ejercer un control ms directo. Con fines administrativos existieron 3 distritos fiscales: 1. Lima, con Cajas Reales en Arequipa, Arica, Castrovirreyna, Cusco, Chachapoyas, Huancavelica, Lima, Paita y Trujillo. 2. Charcas, con Cajas Reales en La Paz, Potos, Buenos Aires y Tucumn. 3. Quito, con Cajas en Guayaquil y Quito. ------------**********-------------

3. Iidentificar infracciones y determinar las sanciones correspondientes, considerando los procedimientos tributarios respectivos (4 puntos)
Los tipos de infracciones y su sancin. El procedimiento de imposicin 3.1 Tipos de infracciones con su correspondiente sancin en la LGT 1. Infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidacin (artculo 191). Esta infraccin no tiene lugar cuando el obligado regularice su situacin tributaria sin requerimiento previo (artculo 27 de la LGT) o presente la autoliquidacin en plazo voluntario pero sin ingreso, pues en este ltimo caso se inicia el periodo ejecutivo. La base de la sancin ser la cuanta no ingresada por comisin de la infraccin. a) Leve:

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Cuando la base de la sancin no supere 3.000 euros, exista o no ocultacin. Cuando la base de la sancin supere los 3.000 euros y no exista ocultacin.

Sancin: multa pecuniaria proporcional del 50%. b) Grave: 1. Cuando la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y exista ocultacin. 2. Cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin, cuando:
Se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o

falseados, sin que sea constitutivo de medio fraudulento.

La incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros sea

superior al 10% e inferior o igual al 50% de la base de la sancin.

Se dejen de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta

repercutidos, cuando dichas cantidades no superen el 50% de la base de la sancin. No obstante lo anterior, siempre ser leve cuando el ingreso se haya producido en una autoliquidacin posterior sin cumplir los requisitos del artculo 27 de la LGT (identificacin del periodo al que se refieren conteniendo nicamente los datos relativos a dicho periodo). Sancin: multa pecuniaria proporcional del 50% al 100%, que se graduar atendiendo a los criterios de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda Pblica. c) Muy grave:

Cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos. Dejar de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos, cuando dichas cantidades superen el 50% de la base de la sancin.

Sancin: multa pecuniaria proporcional del 100% al 150%, que se graduar atendiendo a los criterios de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda Pblica. EJEMPLO La comprobacin inspectora de una sociedad pone de manifiesto anomalas que incrementan la base imponible en 25.000 euros: a) Se detectan gastos no deducibles por 2.000 euros, si bien la inspeccin considera que existe una interpretacin razonable de la norma. 11TA070320131DUED

b) Un montante de 1.000 euros corresponde a gastos contabilizados no justificados. c) Se prueba la existencia de facturas falsas recibidas por un total de 2.000 euros. d) Existen rentas no declaradas ni contabilizadas por un total de 20.000 euros. Como consecuencia de lo anterior se practica la siguiente liquidacin del impuesto sobre sociedades:

Declarado Base imponible Cuota ntegra (30%) Deducciones Cuota lquida Retenciones y pagos frac. Ingresado en autoliquid. Cuota descubierta

Ajustes 200.000 60.000 ( 16.000) 44.000 ( 4.000) 40.000 7.500

Regularizacin 225.000 67.500 ( 16.000) 51.500 ( 4.000) ( 40.000)

El obligado tributario acepta la propuesta de la inspeccin, tanto la liquidacin como la sancin, y solicita en plazo el aplazamiento de pago de la totalidad. En este caso, para determinar la sancin correspondiente se proceder a :

Determinar el tipo de infraccin: dejar de ingresar parte de la deuda tributaria (artculo 191 de la LGT). Calificacin de la infraccin: base de la sancin 23.000 x 30% = 6.900 (por los 2.000 de gastos no deducibles no hay responsabilidad).

Ocultacin. En la medida que las facturas falsas y no justificadas, y la no contabilizacin de ingresos conllevan ocultacin, ser:

(2.000 + 20.000 + 1.000) x 30% 6.900 Medios fraudulentos. a) Por facturas falsas. 200 x 30% 6.900 = 6.900 6.900 =

6.900 6.900

= 100%

8,70% 10%

<

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Aun existiendo facturas falsas, como la incidencia de stas es inferior al 10%, no existen medios fraudulentos. b) Por anomalas contables. (20.000 + 2.000) x 30% 6.900 = 6.600 6.900 = 96% > 50%

Existen medios fraudulentos por las anomalas contables al exceder del 50% la incidencia de las anomalas contables en la base de la sancin. c) Personas interpuestas. No existen. La infraccin es muy grave, por existir medios fraudulentos. 3. Clculo de la sancin.

Sancin mnima Comisin repetida Perjuicio econmico Sancin incrementada Reduccin por conformidad (30% x 110%) Sancin reducida Reduccin por pago (25% x 77%) Total sancin Total sancin

100% 0% + 10% 110% ( 33%) 77% (19,25%) 57,75% 57,75 % x 6.900 = 3.984,75

2. Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones (artculo 192). Se aplica a los casos en que, en vez de autoliquidacin, el obligado debe presentar declaracin y es la Administracin la que liquida (como, por ejemplo, en el impuesto sobre sucesiones en aquellas comunidades autnomas en que as est permitido). La calificacin como leve, grave y muy grave y las sanciones son las mismas que en el artculo 191 referido a la autoliquidacin. 3. Infraccin tributaria por obtener indebidamente devoluciones (artculo 193). Se aplica a los casos en que, en vez de dejar de ingresar, se obtienen indebidamente devoluciones. La calificacin como leve, grave y muy grave y las sanciones son las mismas que en el artculo 191 referido a la 13TA070320131DUED

autoliquidacin. La base de la sancin ser la can- tidad devuelta indebidamente como consecuencia de la infraccin. 4. Infraccin tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales (artculo 194). La infraccin se produce por la mera solicitud indebida, aunque la devolucin, beneficio o incentivo no se hayan obtenido.

Infraccin grave por solicitud indebida de devoluciones. Se produce siempre que se omitan datos relevantes o se incluyan datos falsos. La base de la sancin, es la cantidad indebidamente solicitada, la sancin una multa pecuniaria proporcional del 15%.

Infraccin grave por solicitud indebida de beneficios o incentivos fiscales. Se produce siempre que se omitan datos relevantes o se incluyan datos falsos y no procedan las sanciones por las infracciones de otros artculos (191, 192, 194.1 195). La sancin es una multa pecuniaria fija de 300 euros.

EJEMPLO Una sociedad, cuyas operaciones tributan en el IVA al tipo general del impuesto (16%), ha sido comprobada por el cuarto trimestre de 2009, en el que result una cantidad a devolver de 20.000 euros por lo que se solicit devolucin. La inspeccin regulariza los siguientes aspectos, antes de que la Administracin haya procedido a la devolucin, minorando su importe en 17.600 euros:

Tiene ventas no declaradas ni contabilizadas por importe de 60.000 euros. Incluye en su autoliquidacin un IVA soportado no deducible por importe de 8.000 euros. El contribuyente muestra su conformidad con la propuesta de regularizacin y con la sancin y paga ambas partidas en periodo de ingreso voluntario.

En este caso, para determinar la sancin que corresponda se proceder a:

Determinacin del tipo de infraccin: solicitud indebida de devoluciones del artculo 194 de la LGT. Calificacin de la infraccin: grave. Cuantificacin de la sancin:

Sancin 14TA070320131DUED

15%

Reduccin por conformidad (30% x 15%) Sancin reducida Reduccin por pago (25% x 10,5%) Total sancin Total sancin

( 4,50%) 10,50% ( 2,63%) 7,87% 7,87 x 17.600 = 1.385,12

5. Infraccin tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o crditos tributarios aparentes (artculo 195) 1. Infraccin grave por determinar partidas a compensar o deducir en la base imponible. La base de a sancin son las cantidades indebidamente acreditadas y la sancin es una multa pecuniaria proporcional del 15%. 2. Infraccin grave por determinar partidas a compensar o deducir en la cuota o crditos tributarios aparentes. La base de la sancin son las cantidades indebidamente acreditadas y la sancin es una multa pecuniaria proporcional del 50%. En ambos casos, las sanciones sern deducibles en la parte proporcional correspondiente de las que pudieran proceder por las infracciones cometidas ulteriormente por el mismo sujeto infractor como consecuencia de la compensacin o deduccin, sin que el importe a deducir pueda exceder de la sancin correspondiente a dichas infracciones. 6. Infraccin tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico, por incumplir la obligacin de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones (artculo 198) 1. Infraccin leve por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico. Se caracteriza por las dos notas de no presentacin en plazo y que no produzca perjuicio econmico. a. Declaraciones censales. Sancin pecuniaria fija de 400 euros. b. Comunicacin que designe al representante de personas o entidades. Sancin pecuniaria fija de 00 euros. c. Declaraciones exigidas en cumplimiento del deber de suministrar de informacin (artculos 93 y 94 de la LGT). Sancin pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que se haya omitido, con un mnimo de 300 y un mximo de 20.000 euros. 15TA070320131DUED

d. Otras. Sancin pecuniaria fija de 200 euros. No obstante, hay que tener en cuenta dos especialidades:
o

Si se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo, concurre una atenuante por arrepentimiento espontneo, y la sancin ser la mitad de las expuestas.

Si

se

hubieran

realizado

varios

requerimientos,

las

sanciones sern compatibles con las establecidas en el artculo 203 de la LGT (resistencia a la actuacin de la Administracin).
2.

Infraccin leve por incumplir la obligacin de comunicar el domicilio fiscal o el cambio del mismo. Sancin pecuniaria fija de 100 euros.

EJEMPLO Sociedad que presenta fuera de plazo la declaracin de clientes y proveedores (modelo 347) con informacin relativa a 30 clientes y 40 proveedores. 1. Sin mediar requerimiento de la Administracin. Infraccin del artculo 198, infraccin leve. Sancin de 10 euros por dato o conjunto de datos de cada persona (al no mediar requerimiento se queda en el 50% de lo establecido con carcter general, que son 20 euros) Sancin: 70 personas x 10 = 700. 2. Tras recibir el segundo requerimiento por la Administracin. Son compatibles las dos infracciones:

Infraccin del artculo 198 infraccin leve. Sancin: (20 euros x 70) = 1.400. Infraccin del artculo 203 (incumple primer requerimiento), Infraccin grave Sancin: 150 euros.

7. Infraccin tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico o contestaciones a requerimientos individualizados de informacin (artculo 199) 1. Infraccin grave por presentar autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o con datos falsos. La sancin ser multa pecuniaria fija de 150 euros. 2. Infraccin grave por presentar declaraciones censales incompletas, inexactas o con datos falsos. La sancin ser multa pecuniaria fija de 250 euros. 3. Infraccin grave por presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones de suministro de informacin o declaraciones exigidas de acuerdo con los artculos 93 y 94 de la LGT. La sancin ser: 16TA070320131DUED

Cuando la infraccin no tenga por objeto datos expresados en magnitudes monetarias, multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato, o conjunto de datos que se refieran a una misma persona o entidad, omitido, inexacto o falso.

Cuando la infraccin tenga por objeto datos expresados en magnitudes monetarias, multa pecuniaria proporcional del 0,5%, 1%, 1,5% o 2% del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, si stas representan un porcentaje superior al 10%, 25%, 50% o 75% de las operaciones que debieron declararse, respectivamente. Cuando el porcentaje sea inferior al 10%, se impondr multa pecuniaria fija de 500 euros. Estas sanciones se incrementarn en un 100% en el caso de comisin repetida.

8. Infraccin tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales (artculo 200). Esta infraccin ser grave y se sanciona con multa pecuniaria fija de 150 euros. No obstante, existen sanciones especficas entre las que destaca una sancin de 600 euros por cada ejercicio en que se produzca la llevanza de contabilidades diversas que dificulten el conocimiento de la verdadera situacin del obligado. 9. Infraccin tributaria por incumplir las obligaciones de facturacin o documentacin (artculo 201) 1. Infraccin grave por incumplimiento de los requisitos establecidos en la normativa vigente en materia de facturacin (salvo lo dispuesto en los dems casos). La sancin es una multa pecuniaria proporcional del 1% del importe de las operaciones incluidas en las facturas con defectos. 2. Infraccin grave por falta de expedicin o de conservacin de facturas, justificantes o documentos sustitutivos. La sancin en este caso es del 2%. Si no es posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infraccin, la sancin ser de 300 euros por cada operacin en que no se haya emitido o conservado. 3. Infraccin muy grave por expedicin de facturas o documentos sustitutivos con datos falsos o falseados. La sancin es multa pecuniaria proporcional del 75%. 4. Infraccin tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales (artculo 194). La infraccin se produce por la mera solicitud indebida, aunque la devolucin, beneficio o incentivo no se hayan obtenido. 17TA070320131DUED

En todos los casos anteriores, la cuanta de la sancin se incrementa un 100% si existe incumplimiento sustancial de las obligaciones. EJEMPLO En una comprobacin a la empresa X se detecta que ha emitido facturas falsas por un montante de 50.000 euros, respecto del volumen total de facturacin que asciende a 200.000 euros. Estas facturas han sido recibidas en su totalidad por la empresa Y. 1. La empresa emisora de facturas falsas (X) comete la infraccin del artculo 201.

Infraccin muy grave. Sancin mnima: 75% x 50.000 = 30.000. Criterio de graduacin: "anomala sustancial" se aplica ya que 50.000/200.000 > 20%, por tanto, la sancin se increment en el 100%.

Sancin total: 30.000 x 2 = 60.000.

2. La empresa Y receptora de facturas falsas comete la infraccin "dejar de ingresar" del artculo 191, por los gastos falsos que haya computado en base a las facturas recibidas. 10. Infraccin tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilizacin del nmero de identificacin fiscal o de otros nmeros o cdigos (artculo 202) 1. Infraccin grave por incumplimiento de los deberes que incumben a las entidades de crdito en relacin con la utilizacin del NIF. La sancin es multa pecuniaria proporcional del 5% con un mnimo de 1.000 euros. 2. Infraccin leve por incumplimiento de los deberes en relacin con el NIF u otros nmeros o cdigos de otros obligados. La sancin es multa pecuniaria fija de 150 euros. 3. Infraccin muy grave por comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes del NIF. La sancin es multa pecuniaria fija de 30.000 euros. 11. Infraccin tributaria por resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria (artculo 203). Se entiende producida la resistencia cuando el sujeto infractor, debidamente notificado al efecto, haya realizado actuaciones tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones de la Administracin Tributaria. 18TA070320131DUED

Esta infraccin es grave y destacan los casos siguientes: 1. En general: sancin de 150 euros. Por ejemplo, coacciones a los funcionarios de la Administracin Tributaria. 2. No atender requerimientos en general, por personas o entidades que no realicen actividades econmicas: sancin de 150 euros. La segunda vez ser de 200 euros y la tercera de 600 euros. 3. Determinados incumplimientos de personas o entidades que realicen actividades econmicas:

No aportar o permitir el examen de documentos y similares, no comparecer y negar o impedir la entrada en fincas o locales: sancin de 300 euros. La segunda vez ser de 1.500 euros y la tercera vez el 2% (segn los casos el porcentaje puede ser menor) de la cifra de negocios del ao anterior con un mnimo de 10.000 y un mximo de 400.000 euros.

No atender requerimientos de la informacin que debe constar en las declaraciones generales de suministro de informacin: sancin de 300 euros si no se facilita en el plazo del primer requerimiento, si bien tras el segundo requerimiento ser de 1.000 euros y tras el tercero del 3% (segn los casos el porcentaje puede ser menor) de la cifra de negocios del ao anterior con un mnimo de 15.000 y un mximo de 600.000 euros. Ahora bien, si con anterioridad a la terminacin 6.000 euros. del procedimiento sancionador se diese total cumplimiento al requerimiento administrativo, la sancin ser de

4. Quebrantamiento de las medidas cautelares de los artculos 196, 162 y 210 de la LGT: sancin del 2% de la cifra de negocios del ao anterior con un mnimo de 3.000 euros. 12. Infraccin tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta (artculo 204). Esta infraccin tiene carcter de grave y se sanciona con 300 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad. La sancin se incrementa en el 100% si existe comisin repetida de la infraccin. 13. Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta (artculo 205) 19TA070320131DUED

1. Infraccin leve por incumplir la obligacin cuando el perceptor est obligado a presentar autoliquidacin: sancin pecuniaria proporcional del 35%. 2. Infraccin grave por incumplir la obligacin cuando el perceptor no est obligado a presentar autoliquidaciones: sancin pecuniaria proporcional del 150%. EJEMPLO Un empleado por cuenta ajena comunica de forma incorrecta los datos a su pagador, practicndole ste una retencin del 10% frente al 15% que le hubiese correspondido en base a los datos correctos. La base de retencin es de 40.000 euros.

El empleado est obligado a presentar autoliquidacin por el IRPF. Se trata de una infraccin leve que asciende a: [40.000 (15% - 10%)] x 35% = 700.

El empleado no est obligado a presentar autoliquidacin por el IRPF. Se trata de una infraccin muy grave que asciende a: [40.000 (15% 10%)] x 150% = 3.000.

14. Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta (artculo 206). Infraccin de carcter leve que se sanciona con una multa pecuniaria fija de 150 euros. 3.2 El procedimiento para la imposicin de las sanciones El procedimiento sancionador regulado en los artculos 207 a 212 de la LGT y en el RGS se caracteriza por: 1. Se trata de un procedimiento cuya tramitacin, salvo renuncia del obligado tributario, se realizar de forma separada al resto de procedimientos regulados en la ley (no procede procedimiento separado en caso de actas con acuerdo). 2. El procedimiento se iniciar siempre de oficio en el plazo mximo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidacin o resolucin del procedimiento del que se derive. 3. El afectado por el procedimiento sancionador tiene derecho a ser notificado de los hechos que se le imputen, las infracciones que 20TA070320131DUED

pudieran constituir y de las sanciones que pudieran imponerse, la identidad del instructor y de la autoridad competente para imponer la sancin, a formular alegaciones y a utilizar los medios de defensa admitidos por el ordenamiento. 4. Se establece la posibilidad de una tramitacin abreviada del procedimiento sancionador, la cual podr llevarse a cabo cuando, al tiempo de iniciarse el expediente sancionador, se encontrasen en poder del rgano competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de imposicin de sancin, la cual se incorporar al acuerdo de iniciacin. Dicha propuesta se notificar al interesado, a quien se le pondr de manifiesto el expediente para que, en el plazo de 15 das, formule las alegaciones o aporte las pruebas que estime convenientes. 5. El procedimiento finalizar por caducidad o mediante resolucin:
Cuando el interesado preste su conformidad a la propuesta de

resolucin, se entender dictada y notificada la misma por el rgano competente para imponer la sancin, de acuerdo con dicha propuesta, por el transcurso del plazo de un mes a contar desde la fecha en que dicha conformidad se manifest, sin necesidad de nueva notificacin expresa al efecto.
Cuando se dicte resolucin expresa, sta contendr la fijacin de los

hechos, la valoracin de las pruebas practicadas, la determinacin de la infraccin cometida, la identificacin de la persona o entidad infractora y la cuantificacin de la sancin que se impone, con indicacin de los criterios de graduacin de la misma y de la reduccin que proceda de acuerdo con lo previsto en el artculo 188. En su caso, contendr la declaracin de inexistencia de infraccin o responsabilidad.
El plazo para la conclusin del procedimiento sancionador ser de seis

meses desde la notificacin del acuerdo de inicio, entendindose concluido en la fecha en que se notifique el acto administrativo de resolucin del mismo. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resolucin del expediente, se producir la caducidad del procedimiento actuaciones. sancionador procedindose al archivo de las

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6. La resolucin que ponga fin al procedimiento sancionador podr ser objeto de reclamacin o recurso independiente. La interposicin de reclamacin o recurso contra las sanciones provocar que quede automticamente suspendida su ejecucin sin necesidad de prestar garanta hasta que sean firmes en va administrativa, no devengndose intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin a la va administrativa. Son rganos competentes para la imposicin de sanciones, segn el artculo 211.5 de la LGT: 1. El Consejo de Ministros, si consisten en la suspensin del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo pblico. 2. El ministro de Hacienda, el rgano equivalente de las comunidades autnomas, el rgano competente de las entidades locales u rganos en quienes deleguen, cuando consistan en la prdida del derecho a aplicar beneficios o incentivos fiscales cuya concesin le corresponda o que sean de directa aplicacin por los obligados tributarios, o de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas o en la prohibicin para contratar con la Administracin pblica correspondiente. 3. El rgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal, cuando consistan en la prdida del derecho a aplicar el mismo, salvo lo dispuesto en el prrafo anterior. 4. El rgano competente para liquidar o el rgano superior inmediato de la unidad administrativa que ha propuesto el inicio del procedimiento sancionador.

3.3. La extincin de la responsabilidad Segn el artculo 189 de la LGT: 1. La responsabilidad derivada de las infracciones tributarias se extinguir por el fallecimiento del sujeto infractor y por el transcurso del plazo de prescripcin para imponer las correspondientes sanciones. 22TA070320131DUED

2. El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias ser de cuatro aos y comenzar a contarse desde el momento en que se cometieron las correspondientes infracciones. 3. El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias se

interrumpir: a. Por cualquier accin de la Administracin Tributaria, realizada con conocimiento formal del interesado, conducente a la imposicin de la sancin tributaria. Las acciones administrativas conducentes a la regularizacin de la situacin tributaria del obligado interrumpirn el plazo de prescripcin para imponer las sanciones tributarias que puedan derivarse. b. Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal, as como por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichos procedimientos. El artculo 190 de la LGT regula la extincin de las sanciones tributarias:

Las sanciones

tributarias se extinguen por el pago o

cumplimiento, por prescripcin del derecho para exigir su pago, por compensacin, por condonacin y por el fallecimiento de todos los obligados a satisfacerlas.

4. Desarrolle el tema sobre defraudacin aduanera, casos especiales de defraudacin (5 puntos) Desarrollo
DEFRAUDACIN ADUANERA Cul es el objeto de la ley contra la defraudacin y el contrabando aduanero? La reestructuracin y perfeccionamiento del sistema aduanero del pas, el control efectivo del contrabando y defraudacin en el ramo aduanero 23TA070320131DUED

Qu es defraudacin aduanera? Toda accin u omisin de la cual se evade dolosamente, en forma total o parcial, el pago de los tributos aplicables al rgimen aduanero Art. 1 LEY CONTRA LA DEFRAUDACION Y EL CONTRABANDO ADUANEROS decreto 58-90

Cul es la base legal del ilcito de defraudacin tributaria? Artculo 358 A del Cdigo Penal

Qu es defraudacin tributaria? Comete delito de defraudacin tributaria quien, quien mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid o cualquier otra forma de engao, induzca a error a la administracin Tributaria en la determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva. El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar el juez con relacin a la gravedad del caso y multa equivalente al impuesto omitido. Artculo 358 A del Cdigo Penal Mencione cinco casos especiales de defraudacin aduanera a) La realizacin de cualquier operacin empleando documentos en los que se alteren las referencias a calidad, clase, cantidad, peso, valor, procedencia u origen de las mercancas. b) La falsificacin del conocimiento de embarque gua area carta de porte, factura comercial, carta de correccin o certificado de origen o cualquier documento equivalente, sin perjuicio de la responsabilidad en que se incurra por el hecho mismo de la falsificacin.

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c) La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente, al tiempo de efectuarse la reimportacin o la reexportacin. d) La utilizacin de mercancas importadas al amparo de una franquicia o reduccin del pago de los tributos aplicables, en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reduccin. e) La celebracin de contratos de cualquier naturaleza, con base en documentos que amparen mercancas total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria. Qu figura jurdica de materia tributaria se representa cuando existe introduccin o extraccin clandestina al y del pas de mercancas? Contrabando Aduanero Cul es la sancin que corresponde a la defraudacin o contrabando aduanero, para autores? Prisin de 3 a 6 aos

Cul es la sancin que corresponde a la defraudacin o contrabando aduanero, para los cmplices? Prisin de 1 a 2 aos

Si los encubridores o cmplices son funcionarios, servidor pblico o agente aduanero Qu pena se aplica? 3 a 6 aos de prisin

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FUENTE DE INFORMACION http://www.buenastareas.com/ensayos/Derecho-Aduanero-Peruano/72610.html http://www.ciat.org/index.php/es/novedades/historico-de-noticias/noticia/1274historia-de-la-tributacin-el-per.html http://www.fiscal-impuestos.com/3-los-tipos-de-infracciones-y-su-sancion-elprocedimiento-de-imposicion.html http://octavocicloderechoumgchimal.blogspot.com/2010/11/defraudacionaduanera.html

Trabajo desarrollado por:

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ANDREA FIORELLA VELASQUEZ OJEDA

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