NORMA IV DEL CODIGO TRIBUTARIO PERUANO NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY Slo por Ley o por

Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.(Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. (Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).

Principio de legalidad tributaria "Uno de los principios esenciales del Estado moderno es el de legalidad de la tributacin, tambin conocido por reserva de la ley, que la doctrina considera como regla fundamental del derecho pblico"xii El artculo 19 de la Constitucin Nacional dice claramente que nadie puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohibe. Por otro lado, el tributo es una destraccin de una parte de la riqueza de los particulares que se hace de manera coercitiva (obligatoria), razn por la cual, el tributo slo puede ser creado por una ley y el nico poder poltico con esa potestad segn lo enunciado en el artculo 4 y 17 de la CN es el Congreso de la Nacin. Por esa razn todo tributo es una obligacin ex lege (de ley) y el poder tributario que tiene el Estado es una facultad jurdica. Slo se puede crear un tributo mediante una ley formalmente sancionada por el Congreso de la Nacin.

Cabe mencionar que cuando la Constitucin Nacional habla de contribuciones debe entenderse tributos, tanto impuestos y tasas como contribuciones especiales. Que estas ltimas se denominan especiales por el simple hecho de poder distinguirlas de las contribuciones cuando esta palabra se usa como sinnimo de tributo.

Segn Hctor Villegas "el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de normas". "El principio de legalidad requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procesos establecidos por la Constitucin para la sancin de leyes"xiii. En nuestro pas el rgano constitucional es el Congreso de la Nacin o Congresos Provinciales, segn el caso.

El doctor Dr. Jos Cass dice que " Nos decidimos por aludir a 'reserva de ley', en lugar de legalidad, ya que slo los rganos depositarios de la voluntad general (en su significacin rousseauniana) son los habilitados para instituir tributos, revistiendo, en la esfera de creacin del derecho, el carcter de 'norma sobre normacin' - como, con expresin lograda, lo ha descripto Mximo Severo Giannini-, que debe hallarse recogida a nivel constitucional, ya que de serlo en el

plano de la legislacin ordinaria constituira tan slo una modalidad de 'preferencia de ley'"xiv. Es decir, el principio de legalidad es una norma sobre normacin ya que se refiere claramente a cmo se deben crear los tributos.

En el Derecho Tributario, en virtud del principio de legalidad, slo a travs de una norma jurdica con carcter de ley, se puede definir todos y cada uno de los elementos de la obligacin tributaria, esto es, el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las infracciones, sanciones y las exenciones, as como el rgano legalizado para recibir el pago de los tributos. La mxima latina nullum tributum sine legem determina que para que un tributo sea considerado como tal debe estar contenido en una ley, de lo contrario no es tributo.

POTESTAD TRIBUTARIA.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el estado de imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le estn encomendadas, con el fin de satisfacer necesidades pblicas. De una forma ms concreta se puede decir que la potestad tributaria es el poder coactivo del estado para exigir el pago de tributos. La potestad tributaria debe ser ejercida dentro de las limitaciones que establece la constitucin, regidas en los principios de Legalidad: no existe ningn tributo que no est establecido por la ley y por lo tanto no ser obligado a ningn habitante a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe. Igualdad: todos somos iguales ante la ley, el impuesto debe ser en las mismas circunstancias igual para todos los contribuyentes. Generalidad: nadie debe ser absuelto por privilegios personales. Proporcionalidad: el aporte debe ser proporcional a la capacidad contributiva. Progresividad: el aporte debe ser en mayor cantidad a quien posee mayor riqueza.

Caractersticas de la Potestad Tributaria

De todo lo planteado hasta aqu, se puede dilucidar que la potestad tributaria participa de las siguientes caractersticas:

A)

ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivos le corresponde al Estado en forma

originaria, es decir, no lo adquiere de ningn otro sujeto o institucin, sino que se tiene por el slo hecho de ser Estado (Proyeccin de la Soberana siguiendo a Bielsa, debemos precisar que el Poder Tributario es consecuencia del poder Normativo del Estado.

B)

ESTE PODER ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado puede otorgar a ciertos

entes autnomos, la posibilidad de ejercer en forma restringida esta Potestad, la cual no constituye una derivacin o transferencia, sino que un acto de autolimitacin a su propia Potestad. No implica renuncia en caso alguno. Si bien el Estado es su nico titular y respecto de ste el Poder Tributario es originario, existe la posibilidad de que este Poder sea delegado en otros entes, como sucede por ejemplo con entidades regionales autnomas o administraciones municipales, en el caso espaol.

C)

ES IRRENUNCIABLE. El Poder Tributario no puede ser renunciado por el estado, no

puede haber dejacin o abandono de este Poder. Es ms, su ejercicio es obligatorio y permanente para el estado. El titular de esta Potestad no puede hacer disposicin de ella a ninguna persona, bajo ninguna circunstancia, sin perjuicio de lo ya mencionado, pues no se trata de un elemento de su patrimonio del que pueda disponer libremente, sino que una parte integran Poder Tributario, est en el deseo de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de hacer efectivo el reparto de la carga impositiva.

Las Exenciones Tributarias no constituyen renuncia, ya que en el ejercicio de esta Potestad, es el propio estado quien determina qu hechos deben quedar gravados y quines sern los sujetos pasivos, de donde resulta que el establecimiento de la exencin es parte del ejercicio de la Potestad. Se plantea que podra llegar a constituir renuncia, las franquicias tributarias contenidas en los contratos leyes, ya que el estado renuncia a ejercer su Potestad, en el sentido de modificar por un tiempo determinado, las normas tributarias que se consignan en dicho contrato ley pero ello es plenamente asimilable a cualquier otra franquicia o exencin. (El Estatuto de Inversin Extranjera o DL 600 rige en el pas desde 1974 y es la principal va por la que ingresan capitales y garantiza la no discriminacin entre inversores locales y forneos, adems de establecer un contrato con el Estado.)

Tampoco constituye renuncia, las amnistas o condonaciones, pues ellas importan una facultad inserta en el ejercicio de este Poder Tributario.

D)

ES IMPRESCRIPTIBLE. El Poder Tributario es Imprescriptible, en cuanto a que su no

ejercicio por parte del Estado, no importa de manera alguna su prdida o extincin. Es decir, si el Estado no ejerce este Poder durante un largo tiempo, no se extingue y siempre se encontrar facultado para ejercerlo.

Lo que puede llegar a extinguirse por el transcurso del tiempo, son los derechos y acciones que la ley tributaria establece a favor del titular de la obligacin tributaria o del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede con la institucin denominada prescripcin extintiva o liberatoria, la cual produce la prdida o extincin de acciones, cuando su titular no las ha ejercido durante un tiempo determinado, teniendo presente que se trata de acciones concretas, determinadas, relativas a casos particulares (Artculos 200, 201 y 202 del Cdigo Tributario).

E) ES ABSTRACTO. Se trata de un Poder o Facultad Abstracta, esto es independiente de su

ejercicio efectivo. Es una facultad siempre latente, que nos se agota en su ejercicio para el caso particular, es decir, que por el hecho de que el Estado dicte una ley estableciendo un determinado impuesto no significa que ya utiliz esta facultad y se encuentre impedido de dictar otras leyes sobre impuestos. Es este carcter el que determina que el Poder Tributario sea Originario, Imprescriptible e Irrenunciable. Se dice que tiene igualdad, ya que todas las personas deben participar en las contribuciones para satisfacer las necesidades pblicas. Se aplica la generalidad, ya que debe aplicarse equitativamente a los contribuyentes sujetos a los tributos

POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

1.

MARCO LEGAL DE LA TRIBUTACION MUNICIPAL

a) LA CONSTITUCION POLITICA:

Otorga potestad tributaria a los gobiernos locales mediante los artculos 74 y 195 inciso 4, 196 inciso 3 (segn la reforma de la constitucin aprobada mediante la ley N 27680, publicado en el diario oficial el peruano el 07 -03-2002). En virtud a ello las municipalidades pueden crear, modificar, suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

Asimismo cabe precisar que conforme al citado del artculo 193 inciso 3, el titular de la potestad de creacin de los tributos municipales es el consejo municipal respectivo (provincial y distrital), que como se sabe es el rgano legislativo del gobierno local. En tal sentido, las tasas, las licencias, derechos y contribuciones no pueden ser creados mediante decreto o resolucin de Alcalda, o por otra instancia administrativa distinta a la del consejo municipal.

Finalmente el artculo 196 inciso 2, establece que constituye tambin rentas municipalidades los tributos creados por ley a su favor .

b) El texto nico ordenado del cdigo tributario, decreto supremo N135-99-EF

Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario. Asimismo, rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Contiene normas referidas a la tributacin municipal, por lo cual se har una breve descripcin de las mismas: -EN LA NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD: RESERVA DE LA LEY, establece que los gobiernos locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus Contribuciones, Arbitrios, Derechos y Licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. -en el segundo prrafo del artculo 4 los gobiernos son considerados como acreedores de la obligacin tributaria respecto de aquellos tributos que administran. -En el artculo 5se regula la concurrencia de las municipalidades con otros acreedores tributarios.-En cuanto al procedimiento contencioso- tributario, cabe resaltar la importancia de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 124conforme al cual:En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al tribunal fiscal. -En lo que respecta a las instancias de reclamacin, el articulo 133| inciso3, dispone que Conocern de la reclamacin en primera instancia los Gobiernos Locales.

C) LA LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL, DECRETO LEGISLATIVO N776 Vigente desde el 1 de enero de 1994, la misma que ha sufrido una serie de modificaciones hasta las recientemente aprobadas mediante leyes Ns. 27616, 27630 y 27647 Dicha disposicin establece en su artculo 3 que las municipalidades perciben ingresos Tributarios por las siguientes fuentes: 1. Los Impuestos Municipales creados y regulados por ley y administrados por las respectivas

Municipalidades distritales y provinciales segn corresponda. 2. Las contribuciones y tasas que son creados por los respectivos Consejos Municipales (Provinciales y

Distritales), con los lmites que expresamente establece la misma ley. 3. Los Impuestos Nacionales creados en favor de la Municipalidades y recaudados por el Gobierno

Central para ser transferidos en parte a las Munipalidades. 4. Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de compensacin Municipal, que es distribuido

entre todas las Municipalidades del Pas. En lo que respecta al Marco Normativo de las Contribuciones y Tasas Munipales el artculo 60 de dicho Decreto reafirma expresamente que el poder tributario de las municipalidades est sujeto a los lmites que fije la ley.

Asimismo, el referido artculo 60 tambin establece que los tributos Municipales se regulan por Edictos, norma que debe entenderse sustituida por Ordenanza conforme al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, los que deben ser pre publicados por un plazo no menor de 30 das, antes de su entrada en vigencia, dispositivo que en la prctica casi nunca se ha cumplido.

D) LA NUEVA LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES N 27972 Establece en su artculo 69 que son Rentas Municipales: 1. 2. Los tributos creados por ley a su favor. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias, multas y derechos creados por su consejo municipal, los

que constituyen sus ingresos propios. 3. 4. 5. 6. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMUN). Las asignaciones y transferencias presupuestales del gobierno nacional. Los recursos asignados por concepto de canon y renta de aduana, conforme a ley. Las asignaciones y transferencias especificas establecidas en la ley Anual de Presupuesto, para

atender los servicios descentralizados de su jurisdiccin.

7.

Los recursos provenientes de sus operaciones de endeudamiento, concertadas con cargo a su

patrimonio propio, y con aval o garanta del Estado y la aprobacin del Ministerio de Economa y Finanzas cuando se trate de endeudamiento externos, conforme a ley. 8. Los recursos derivados de la concesin de sus bienes inmuebles y los nuevos proyectos, obras o

servicios entregados en concesin. 9. Los derechos por la extraccin de materiales de construccin ubicados en los lveos y cauces de los

ros, y canteras localizadas en su jurisdiccin, conforme a la ley. 10. 11. 12. 13. El integro de los recursos provenientes de la privatizacin de sus empresas municipales. El peaje que se cobre por el uso de la infraestructura vial de su competencia. Los dividendos provenientes de sus acciones. Las dems que determine la ley.

Los gobiernos locales pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a sus recursos y bienes propios, requiriendo la aprobacin de la mayora del nmero legal de miembros del consejo municipal. La concertacin y contratacin de los emprstitos y operaciones de endeudamiento se sujetan a la Ley de Endeudamiento del Sector Publico. Los servicios de amortizacin e intereses no pueden superar el 30%(treinta por ciento) de los ingresos del ao anterior.

2. EL PODER TRIBUTARIO DE LOS GOBIERNOS LOCALES

En nuestro pas, el Poder Tributario se encuentra regulado en el artculo 74 de la constitucin. Dicho artculo otorga Poder Tributario nicamente al Gobierno Central y a los Gobiernos Locales, excluyendo as a los Gobiernos Regionales. Los alcances de este Poder Tributario reconocido a los Gobiernos Locales, les permite crear, modificar y suprimir Contribuciones y Tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley . Las Municipalidades no tienen Poder Tributario para crear impuestos aunque mediante Ley se les puede conferir facultades para su administracin y recaudacin , como sucede con los Impuestos Predial, Automotriz, de Alcabala, etc. Asimismo, el artculo 194 de la Constitucin (reformada mediante Ley N27680) seala que los Gobiernos Locales gozan de autonoma Poltica, Econmica y Administrativa en los asuntos de su competencia, incluyendo entre ellos a los de materia tributaria.

Cabe precisar que el Poder Tributario de las Municipalidades no es irrestricto , por que como cualquier otro rgano del Estado estn sometidos a la Constitucin que establece que Los Gobiernos Locales deben ejercer su Poder Tributario con los lmites que seala la Ley , es decir respetando las pautas que les impone la Legislacin de la materia .

A fin de comprender los alcances de la Potestad Tributaria, consideramos pertinente acudir a la clasificacin tripartida de los Tributos , ampliamente aceptada por la doctrina y recogida actualmente en la Norma II del Cdigo Tributario, la cual seala que el termino genrico TRIBUTO comprende los IMPUESTOS , las TASAS y las CONTRIBUCIONES .

En lo que se refiere al tipo de Disposicin Municipal que deben aprobar las Municipalidades para ejercer su Poder Tributario, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobando mediante Decreto Supremo N 135 99 EF , prescribe el instrumento Legal idneo para que los Gobiernos Locales ejerzan su Poder de crear, modificar, suprimir, o exonerar Tributos es la ORDENANZA Municipal aprobada por el respectivo concejo (Provincial o Distrital) .

Al respecto, cabe mencionar que el artculo 200 inciso 4, de la constitucin seala que a nivel Municipal slo lasORDENANZAS tienen RANGO DE LEY, por lo que no cabe duda que esta Disposicin Municipal es el instrumento legal previsto por la propia Constitucin para que las Municipalidades ejerzan su Poder Tributario . En tal sentido , es necesario precisar que slo mediante ORDENANZAS pueden ejercer su Poder Tributario las Municipalidades . En tal sentido son inconstitucionales los Tributos Municipales que se pretende crear mediante Acuerdos de Concejo, Decretos o Resoluciones de Alcalda. Asimismo, para el caso de las Ordenanzas Tributarias expedidas por las Municipalidades Distritales, stas requieren obligatoriamente de la ratificacin de sus respectivas Municipalidades Provinciales como requisito indispensable para que dichas Normas puedan entrar en vigencia.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL

Es el rgano que tiene a su cargo la aplicacin de los tributos municipales vigentes en un momento determinado (estructura tributaria), teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece el Texto nico ordenado del Cdigo Tributario (relacin Jurdico Tributario) aprobado mediante Decreto Supremo N 135 99 EF y la Ley de Tributacin Municipal aprobada mediante Decreto legislativo N 776. En resumen podemos decir que la Administracin Tributaria Municipal se constituye en el componente ejecutor del sistema tributario y su importancia est dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias, para recaudarlas y controlarlas.

Definido el rol que cumple y el marco en que se desenvuelve la Administracin Tributaria, como componente del Sistema Tributario, podemos ahora tratar los aspectos que comprende el proceso para administrar los tributos, para ello debemos precisar que el objetivo de la administracin tributaria no es el recaudar y fiscalizar los tributos , ya que estos slo se constituyen en acciones que realiza para alcanzar su objetivo central que es el de lograr el cumplimiento voluntario y espontneo de la obligacin tributaria.

SISTEMAS DE FUNCIONES

En la Administracin Tributaria Municipal se distingue cuatro sistemas de funciones: a.- Sistema de funciones Operativas o Ejecutoras. b.- Sistema de funciones de Apoyo c.- Sistema de funciones de Asesoramiento o normativas d.- Sistema de funciones de Direccin y Coordinacin

A.SISTEMA DE FUNCIONES OPERATIVAS O EJECUTORAS. Este sistema se constituye en la columna vertebral del conjunto de funciones que desarrolla la Administracin Tributaria, pues por el hecho que a travs de ellas se hace contacto con el contribuyente, su importancia est reflejada en la eficiencia y la eficacia con que acta la Administracin Tributaria y en la respuesta mediata o inmediata que se observe en el comportamiento del contribuyente frente a la actitud mostrada por las funciones operativas de la Administracin Tributaria. Dichas en otros trminos, las funciones operativas son la imagen que al exterior muestra la administracin tributaria en su conjunto. Se identifican dentro de las funciones operativas: a1.- La funcin de recaudacin a2.- La funcin de Fiscalizacin Tributaria a3.-La funcin de cobranza Coactiva

A1.- La Funcin de Recaudacin y Percepcin de informacin Tributaria Esta funcin se cumple con la sola recepcin del pago de las obligaciones tributarias y la recepcin de las Declaraciones juradas de ndole tributario que presenten los contribuyentes. Al cumplirse con esta funcin la Administracin an no est en condiciones de determinar con exactitud si la informacin proporcionada por los contribuyentes es la verdadera y menos an de exigir al contribuyente el pago de su obligacin tributaria en su real cuanta. En tal sentido, la limitacin con que se cumple esta funcin (sin posibilidad alguna de control) la identifica como funcin pasiva dentro de las funciones operativas de la Administracin Tributaria.

La posibilidad de mejorar la gestin de esta funcin es brindando facilidad rapidez en la atencin a los contribuyentes, para que stos puedan cumplir con el pago de sus tributos y la presentacin de sus Declaraciones juradas. En el cumplimiento de sta funcin, creemos que una de las alternativas que ha posibilitado mejoras es la delegacin de funciones en el sistema bancario, teniendo en consideracin que lo importante es que el contribuyente cumpla con su obligacin, puesto que la misma debe estar sujeta a fiscalizacin.

a.2. La Funcin de Fiscalizacin Tributaria La funcin fiscalizadora tributaria es aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes, realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con dichas obligaciones. Por tal razn y a diferencia de la funcin de recaudacin, la funcin de fiscalizacin tributaria es esencialmente activa. Existe un error conceptual en algunas Administraciones Tributarias con respecto a las acciones que se realizan para cumplir con dicha funcin. Si por un lado es cierto que la meta es que todos los contribuyentes cumplan cabal, oportuna y espontneamente, por otro lado tambin es cierto que el control tributario ejercido por la administracin es material y humanamente imposible que se haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razn le Administracin Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar un grupo de contribuyentes del universo existente, para verificar su grado de cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como: importancia fiscal de los contribuyentes, actividad econmica desarrollada, ubicacin geogrfica, etc. La funcin de fiscalizacin debe ser permanente y sistemtica. Debe ser permanente, porque de ella depender la difusin del riesgo real para los contribuyentes; y debe ser sistemtica, porque con el diseo y ejecucin de un adecuado plan de fiscalizacin selectiva se podr, aunque lenta pero progresivamente, alcanzar a fiscalizar a un mayor nmero de contribuyentes del universo existente. En la actualidad esa posibilidad es mucho mayor con el apoyo del procesamiento automtico de datos que permite agilizar el cruce de informacin.

a.3 funcin de cobranza coactiva Est normada mediante la ley N 26979 y su Reglamento aprobado por Reglamento Supremo N 036-2001EF, y denominada tambin de cumplimiento forzado, se constituye por el ejercicio de la facultad de la Administracin Tributaria para cobrar coactivamente la deuda que tienen aquellos contribuyentes reacios al cumplimiento de sus obligaciones. Esta funcin involucra las acciones de carcter administrativo y el inicio del proceso coactivo de cobranza hasta que la deuda ingrese efectivamente a las arcas municipales. Esta funcin es la que cierra el ciclo del proceso operativo de la Administracin Tributaria y como funcin eminentemente activa, su importancia est dada porque con ella concluye la ltima posibilidad de cobrar la

deuda de los contribuyentes. Es decir, si a pesar de ejercerse la facultad de Cobranza Coactiva no es posible cobrar una deuda dentro de los trminos y plazos sealados por la legislacin vigente, dicha deuda se convertir en incobrable y esto generalmente se produce por la lentitud, falta de inters o inadecuada organizacin de la municipalidad para cobrar la deuda. En tal sentido, la eficiencia y eficacia con que se cumpla esta funcin ser factible solo cuando la administracin establece un adecuado sistema de cobranza, es decir una organizacin Ad-hoc con procedimientos agiles y de fcil control sobre las personas que tienen a su cargo efectivizar el cobro coactivo. As mismo este sistema deber contener una poltica de cobro que establezca prioridades en el tratamiento de las deudas y evitar la acumulacin de estas. B. SISTEMA DE FUNCIONES DE APOYO Las funciones de apoyo se constituyen en el proceso tributario y cumplen su cometido al organizar los datos obtenidos por la Administracin Tributaria y proporcionar informacin oportuna y vlida para facilitar una rpida accin de las unidades que cumplan funciones operativas. Dentro del sistema de funciones se encuentran: La funcin de registros de contribuyentes. La funcin de estadstica.

Estas dos funciones, que en gran parte de las municipalidades son realizadas manualmente, adquieren mayor rapidez con el uso apropiado de computadoras, dando forma a la denominada Funcin de Procesamiento Automtico de Datos

b.1. Funcin de Registros de Contribuyentes Es una de las ms importantes dentro del sistema de funcionamiento de apoyo y su objetivo es de proveer informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes. Para tal fin la funcin de Registros de Contribuyentes debe organizar la informacin que en las declaraciones juradas proporcionan los contribuyentes. Dicha organizacin comprende la clasificacin, ordenamiento y actualizacin de la informacin identificada de los contribuyentes y de la base gravable respectiva. Cuando esta funcin est realizada manualmente, la clasificacin ms apropiada es la que ordena la informacin alfabticamente a partir de los apellidos y nombres o razn social de los contribuyentes. Para tal efecto, se utilizan formularios especiales e individuales en el que se consignan los datos indentificatorios de los contribuyentes y la totalidad de sus obligaciones tributarias (declaraciones juradas, pagos). Clasificacin y ordenamiento de la base gravable, es la ms recomendable cuando se trata de tributos aplicados sobre unidades fsicas identificadas y ubicadas geogrficamente en la jurisdiccin distrital o provincial. En este caso, se encuentran los tributos que gravan la propiedad predial, la licencia municipal de funcionamiento y la propaganda y anuncios. El ordenamiento de la informacin se efecta utilizando las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, debiendo adoptarse el criterio de las manzanas catastrales o alfabticas de calles para su ordenamiento, asegurando que todas las declaraciones juradas presentadas por los diferentes tributos y referidos a un mismo predio se junten y ubiquen en el mismo lugar.

Cuando la funcin de registros de contribuyentes es realizada por medios computarizados, las posibilidades de eleccin de formas de clasificacin son mltiples. En estos casos, la funcin de registro de contribuyentes debe prestar importancia a la verificacin de los datos que ingresen a la computadora y de la informacin que sale de ella con el propsito de asegurar la necesaria confiabilidad de la informacin a utilizarse. La funcin de registros de contribuyentes realizada manual o computarizadamente debe mantener actualizada la informacin referente a los contribuyentes. Para ello se debe preveer un fcil y rpido sistema para agregar o eliminar en el registro a contribuyentes o bases imponibles, as como actualizar datos tributarios (cambios o correcciones de los datos identificatorios de los contribuyentes o de la base imponible, etc.). Es conveniente precisar que en la actualizacin de datos en medios magnticos debe preverse el mantenimiento de un archivo histrico que muestre los datos modificados y los motivos de actualizacin.

b.2. Funcin de Estadstica La funcin de estadstica tiene por objeto brindar informacin clasificada y resumida que muestre hechos valorados numricamente. Esta informacin es de gran utilidad para establecer una poltica tributaria para la administracin tributaria, pues con ella se facilita la evaluacin de la marcha administrativa y la toma de decisiones. Aun cuando la eficiencia y eficacia de esta funcin ser mayor con el uso de computadoras, la organizacin y mantenimiento de estadsticas en forma manual debe orientarse fundamentalmente a registrar el rendimiento de los tributos, determinar la composicin estimada de la base tributaria de contribuyentes fiscalizados y cobranzas coactivas efectuadas. b.3. Funcin de Procesamiento Automtico de Datos Esta funcin est relacionada directamente con la funcin de registro de contribuyentes y estadsticas, pues como ya lo indicamos anteriormente esta funcin da rapidez a la obtencin de la informacin requerida con importante ahorro de tiempo. Es necesario advertir que las computadoras no solucionan los problemas administrativos, y que la administracin tributaria al adoptar el uso del procesamiento automtico de datos, deber participar directamente en las fases de preparacin y validacin. En primera de ellas su responsabilidad est en la definicin del tipo de informacin que requiere la identificacin de los datos que deben procesarse para generar la informacin requerida. En la etapa de validacin, la administracin tributaria debe verificar la veracidad o validez de la informacin producida por el computador para corregir o darle conformidad antes de su uso.

C.

SISTEMA DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO

Las funciones de asesoramiento de este sistema, tienen por objeto prestar asesora y recomendar la prctica de actividades que proporcionan una mayor eficacia a las unidades que cumplen funciones operativas o ejecutivas. Esta asesora comprende el aspecto legal, el planeamiento y los mtodos de trabajo del proceso

tributario. En tal sentido, el sistema de funciones de asesoramiento legal y a la funcin del planeamiento y sistema de trabajo.

c.1. Funcin de Asesoramiento Legal

Esta funcin cumple con su cometido proporcionando orientacin legal en materia tributaria a las unidades operativas o ejecutoras del proceso tributario.

Tambin corresponde a esta funcin la interpretacin y divulgacin de las disposiciones tributarias que son aprobadas por el poder legislativo, poder ejecutivo y por el consejo municipal.

La asistencia que da esta funcin comprende, la sistematizacin de la leyes, reglamentos, ordenanzas y toda disposicin sobre materia tributaria (estructura tributaria y cdigo tributario), su interpretacin y aplicacin al opinar sobre consultas y reclamaciones y difusin tanto a las unidades que cumplen funciones en la administracin de tributos como a los contribuyentes para orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La importancia de esa funcin radica que a travs de ella se evitara la multiplicidad de interpretacin para la aplicacin de la normas tributarias que en muchos casos confunden a la propia administracin y la los contribuyentes. Adicionalmente, corresponde a esta funcin su participacin, en las proposiciones que se formulen para perfeccionar la legislacin tributaria municipal.

C.2 FUNCIN DE PLANEAMIENTO Y SISTEMA DE TRABAJO Esta funcin se constituye en el sistema de funciones de la administracin tributaria, con el objeto de contar con elementos suficientes que le permitan recomendar ajustes en la estructura tributaria, necesarios para aumentar o mantener los niveles de rendimiento real de los tributos que administra, as como el diseo y propuesta de actividades que mejoren la eficiencia y eficacia de las unidades que ejecutan funciones operativas. El grupo de personas que cumplen con la funcin de planeamiento y sistema de trabajo, inicialmente tendr que centrar su labor en la investigacin y en el anlisis de los hechos para identificar las virtudes y defectos en la estructura de los tributos y en los procedimientos aplicados para la administrarlos. Esta investigacin y anlisis permitir conocer los factores limitantes, el entorno y sus tendencias, elementos que son indispensables para la formulacin de panes de desarrollo y mejoramiento en las finanzas y en la administracin tributaria.

La ausencia de esta funcin y consecuentemente la carencia de programas, actividades y procedimientos as como las prioridades en su ejecucin, se reflejan en la continua improvisacin que acusan las administraciones tributarias en su gestin afectando seriamente el nivel de recaudacin de los tributos percibidos localmente. Cabe recordar que por regla general las personas responsables en conducir las labores operativas de la administracin tributaria (recaudacin y percepcin de informacin tributaria, fiscalizacin tributaria y cobranza coactiva) disponen de escaso tiempo para planificar, labor que a tiempo completo debe dedicar la unidad u oficina que cumpla la funcin de planeamiento y sistemas de trabajo. D. SISTEMA DE FUNCIONES DE DIRECCION Y COORDINACIN La direccin y coordinacin que se ejerza en una administracin tributaria municipal es fundamental para la organizacin ejecute sus funciones orientadas a logro de sus funciones y objetivos Este sistema de funciones requiere de conductores con pleno conocimiento del sistema tributario, fines y objetivos de la administracin tributaria y suficiente capacidad para sincronizar ordenada mente la interrelacin y los esfuerzos que realizan las unidades que ejecutan las funciones de administracin tributaria. Algunas consideraciones y problemas comunes Esperamos que la descripcin muy general por cierto, de las funciones que debiera cumplir las administraciones tributarias para aumentar el grado de eficiencia y eficacia, sean de utilidad a los niveles superiores de los gobiernos municipales y a los responsables de la conduccin de las administraciones tributarias para que se tome conocimiento y/o conciencia de la factibilidad que existe para mejorar la recaudacin de sus fuentes locales de financiamiento, mediante acciones incisivas y bien orientadas en el campo de la administracin tributaria, sin recurrir al fcil recurso de aumentar sus ingresos con el excesivo e indiscriminado reajuste de las tasas que cobran las municipalidades por los servicios que prestan. Finalmente, debemos mencionar que el sistema tributario municipal actual, es un sistema diseado para las municipalidades que se encuentran ubicadas en zonas urbanas, porque en las municipalidades de reas Rurales es inexistente escasa la base gravable para determinar los tributos, adems de que la poblacin que vive en esas reas casi no tributa por las condiciones econmicas de extrema pobreza en la que se encuentran.