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APLICACIN PRACTICA

A P L I C A C I N P R C T I C A

Impuesto a la Renta Quinta Categora - Cierre del Ejercicio

C.P . Juan Carlos Roca Pea Miembro del Staff interno de la Revista Actualidad Empresarial

3. Casos prcticos Caso N 1 Trabajador que labor durante todo el ejercicio El Sr. Ramrez tiene un contrato sujeto a modalidad, cuyo vencimiento es el 31 de diciembre del 2005. El rea de contabilidad cuenta con la siguiente informacin acerca de sus conceptos remunerativos percibidos durante el ejercicio.
.echa de incorporacin: .echa de cese: Afiliado al SNP Remuneracin bsica Asignacin familiar Alimentacin principal Gratificacin extraordinaria percibida en mayo Bonificacin extraordinaria percibida en diciembre Canasta de navidad 01/01/05 31/12/05 3,000.00 46.00 150.00 2,500.00 900.00 154.00

1. Introduccin Una de las prioridades dentro del cierre del ejercicio, es determinar la retencin de quinta categora, considerando lo sealado en la legislacin. Como parte de las modificaciones producidas en el ejercicio anterior tenemos el concepto del Valor de Mercado de las Remuneraciones (VMR), reglamentado con los D.S. N 134-2004-E. y D.S. N 191-2004-E., en donde se establece los criterios para su determinacin. Adems, ser considerado dividendos afectos a la tasa del IR (4.1%) en la parte que excedan del VMR. En el presente artculo, se desarrolla diversos casos prcticos relacionados con la determinacin de la retencin de quinta categora, acompaados de su respectivo sustento legal. 2. Marco Normativo 1. D.S. N 179-2004-E. Texto nico Ordenado de la Ley del IR (08.12.04) 2. D.S. N 122-94-E. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (21.09.94) 3. R.S. N 036-98/SUNAT (21.03.98)

a) "El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales." (...) Por tanto, para el clculo de la retencin del impuesto a la renta de quinta categora, se considera todos los conceptos que el Sr. Ramrez haya percibido durante el ejercicio. Clculo de la retencin de 5a categora:
Remuneracin mensual diciembre: Gratificaciones ordinarias de Jul. y Dic. Gratificacin extraordinaria mes mayo Bonificacin extraordinaria percibida en diciembre Canasta de navidad Remuneraciones de meses anteriores Menos 7 UIT(7 x 3300) Renta Anual: Hasta 27 UIT: 25,198.00 x 15% = Impuesto Anual: Crditos: Retenciones meses anteriores: Impuesto Determinado Retencin: = 3,196.00 6,392.00 2,500.00 900.00 154.00 35,156.00 48,298.00 (23,100.00) 25,198.00 ======= 3,779.70 3,779.70 ======= (3,304.18) 475.53 475.53 =======

Se pide: 1. Calcular la retencin de impuesto a la renta de quinta categora del mes de diciembre. 2. Efectuar la contabilizacin Desarrollo: 1. El Art. 34 de la LIR seala que son rentas de quinta categora las obtenidas, entre ellas, las obtenidas por concepto de:

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INSTITUTO PAC.ICO

AREA LABORAL
Las retenciones efectuadas durante el ejercicio son las siguientes:
Ene. .eb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Total 270.55 270.55 270.55 270.55 317.43 317.43 317.43 317.43 317.43 317.43 317.43 475.53 3,779.70

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La canasta de navidad y la gratificacin extraordinaria no tienen incidencia previsional ni laboral. Slo tienen efectos para el clculo de la retencin de 5a categora.
Base legal: Art. 7 del D.S. N 003-97-TR y Art. 19 del D.S. N 001-97-TR

Contabilizacin
x 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 627 Seguridad y previsin social 627.01 Essalud 629 Otras remuner. 629.01 Gratif. extraord. 900.00 629.02 Canasta de navidad 154.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Impuesto a la renta 401.05 5 Cat. 475.53 403 Contribuciones a Instit. Pb. 403.01 Essalud 287.64 403.02 ONP 415.48 3,358.99 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 31-Dic. Por la provisin de la planilla correspondiente al mes de Dic. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2268.82 95 GASTOS DE VENTAS 2268.82 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS 4,537.64 31-Dic. por el destino de los gastos de planilla. x 41 REMUNERAC. POR PAGAR 3,358.99 411 Remuneraciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 3,204.99 101 Caja 26 SUMINISTROS DIVERSOS 154.00 261 Canasta de navidad 31-Dic. Por la cancelacin de la planilla de diciembre y la entrega de la canasta de navidad. x 1,178.65 1,054.00 3,196.00 287.64 DEBE HABER 4,537.64

.echa de incorporacin: Ingresos mensuales .echa de incorporacin trabajador referente Remuner. mensual trabajador referente

01.01.05 S/. 4,500.00 01/12/04 S/. 3,000.00

Se pide: Determinar el valor de mercado de la remuneracin del Sr. Valdez y determinar la retencin del dividendo si le corresponde. Desarrollo: Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio, son gastos deducibles para efectos de determinar la renta neta imponible. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Base legal: inc ) del Art. 37 LIR

Certificado de Rentas y Retenciones Los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y quinta categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 01 de marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del Art. 37 de la Ley.
Base legal: Num 1 del art. 45 del Rgto de la LIR.

Por tanto, la empresa extender el correspondiente certificado al Sr. Ramrez, tal como se muestra a continuacin:
Modelo de Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta Categora CERTI.ICADO DE RENTAS Y RETENCIONES (ART. 45 del D.S. N 122-94-E. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta EJERCICIO GRAVABLE 2005 La empresa "Distribuidores Mi Per E.I.R.L.", con N de RUC 20414684751, con domicilio en el Jirn Amazonas N 890 - Lima. CERTI.ICA: QUE Don Jos Ramrez Quintana, identificado con DNI N 10406475 se le ha retenido durante el ejercicio gravable 2005, la suma de S/. 3 779.70 (TRES MIL SETECIENTOS SETENTA Y NUEVE Y SETENTA /100) por concepto de ingresos correspondientes a rentas de quinta categora, cuyo monto ascendi a S/. 48 298.00 (CUARENTA Y OCHO MIL DOSCIENTOS NOVENTA Y OCHO Y 00/100) Lima, 31 de diciembre de 2005 ______________________________ Juan Domnguez Gerente general

Caso N 2 Valor de Mercado de Remuneraciones - exceso de retenciones La empresa Servicios Integrales S.A.C., con N de RUC 20414684897, tiene con el seor Mauricio Valdez Cabreras un contrato de prestacin de servicios de acuerdo al Cdigo Civil. El servicio es prestado en el lugar y horario designado por el locador del servicio, adems proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestacin requiera. El seor Valdez tiene el cargo de asistente contable. El seor Valdez es hijo de uno de los accionistas de la empresa. Adicionalmente dentro de la estructura organizacional de la empresa, todos los asistentes contables se hallan dentro del mismo nivel jerrquico.

1. Determinacin del valor de mercado Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del Art. 37 de la Ley, se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes: 1.1 La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. () 2. Remuneracin del trabajador referente La remuneracin del trabajador elegido como referente se sujetar a lo siguiente: 2.1 Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rentas de quinta categora a que se refiere el Art. 34 de la Ley, computadas anualmente. La deduccin del gasto para el pagador de la remuneracin, por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regir adems por lo sealado en el inciso v) del Art. 37 de la Ley 2.2 La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto

ACTUALIDAD EMPRESARIAL | N 101

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S EGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2005

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APLICACIN PRACTICA
Ingresos mensuales - Diciembre 2005 Perodo computable (*) Ingresos de acuerdo al inc e) del Art. 34 LIR durante el ejercicio 2005 Monto total de lo percibido en el ao: Remuneracin mensual trabajador referente Monto total de lo percibido en el ao: Exceso no deducible para efectos del Impuesto a la Renta 01/01/05 al 31/12/2005 S/. 4,500.00 S/. 3,000.00 54,000.00 (42,000.00) 12,000.00 ======

grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del Art. 37 de la Ley. 2.3 El trabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aqul por el cual se verifica el lmite. 3. Generacin del dividendo El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n) y ) del Art.37 de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio. Para estos efectos, se proceder a comparar la remuneracin anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la remuneracin anual del trabajador elegido como referente. Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado dividendo de las personas a las que aluden los incisos n) y ) del Art. 37 de la Ley, con las siguientes consecuencias: a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador. b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de quinta categora. c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente. e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos ser abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera: (i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que efectuar el pagador de la renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente. (ii)Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagar directamente el Impuesto.
Base legal: inc b) del Art. 19-A del Rgto. de la LIR

(*) Las rentas seg. el inc. e) del Art. 34 de la LIR no tienen incidencia previsional ni laboral.

Ahora para determinar la retencin de 5a categora del Impuesto a la Renta se procede de la siguiente manera:
VMR del Sr. Valdez Menos 7 UITs Renta anual hasta 27 UIT 15% Impuesto anual Menos retenciones meses anteriores Impuesto determinado = retencin del mes Retencin sobre el exceso del valor de mercado de la rem. del Sr. Mauricio Valdez Monto que deber ser pagado por el contribuyente 4.1% 42,000.00 (23,100.00) 18,900.00 ====== 2,835.00 (4,249.00) -1,414.00 12,000.00 492.00

La Quinta Disposicin .inal del D.S. N 1342004-E., establece que en tanto la SUNAT no emita la Resolucin de Superintendencia que apruebe el procedimiento para efectuar la devolucin de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, ser de aplicacin lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, en lo que resulte pertinente.

Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente, se proceder de la siguiente manera: 1) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora, el .ormato en el que determinar el impues-

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De acuerdo a lo sealado anteriormente, para establecer el valor de mercado de la remuneracin del Sr. Valdez, se proceder a comparar con la del trabajador referente (asistente contable) de la siguiente manera:
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to a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. La devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada. 2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad, presentar el .ormato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del mismo. En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
Base legal Art. 3 de la R.S. N 036-98/SUNAT

El .ormato que hace mencin es el publicado en dicha Resolucin.

O B L I G A C I O N E S