Aula 03 LEGISLAÇÃO ADUANEIRA - RFB/2012PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

LEGISLAO ADUANEIRA - RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ
AULA 03
Ol, pessoal. Aqui o Rodrigo Luz. Pedi ao Missagia para invadir um pouquinho a aula dele e dar os recados abaixo. So perguntas e respostas no frum que ajudam a aprofundar o conhecimento. H tambm quatro correes da aula anterior: 1) Professor, percebi que usa a sequncia do edital de auditor e nessa ltima aula (2) no vi o item 7.4 do edital de analista (Alquotas), referente ao PIS/PASEP e ao COFINS, que no est claramente no edital de AFRFB. Tambm no encontrei correspondncia do mesmo assunto no regulamento aduaneiro. Este item est incluso em algum outro tpico ou entrar em outra aula? Minha resposta: verdade que eu deixei de usar o ttulo Alquotas, mas eu no esqueci de tratar delas. Cuidei delas tanto no tpico Base de Clculo quanto no item 6 das pginas 62/63. No tem sentido estudarmos as vrias alquotas diferenciadas previstas nos pargrafos do artigo 8o da Lei 10865/2004 (d uma olhada l s por curiosidade. rsrsrs). 2) Professor, as alquotas do ICMS-importao fixadas pela UF so independentes das alquotas internas que ela mesma fixa? Minha resposta: Eu no conheo a legislao do ICMS das diversas UF. Conheo a do RJ, sendo diferentes as alquotas da importao das alquotas internas. Veja o artigo 14 da Lei Estadual 2.657/1996: www.fazenda.rj.gov.br/portal/index.portal?_nfpb=true&_pageLabel=tributaria &file=/legislacao/tributaria/basica/lei2657.shtml#capitulo_III No entanto, a pgina da Secretaria Estadual de Fazenda engana todo mundo, dizendo que "a princpio, as alquotas so iguais": www.fazenda.rj.gov.br/portal/index.portal?_nfpb=true&_pageLabel=icms&file =/informacao/icms/importacao/aliquota.shtml 3) Professor, no entendi muito bem a incluso do 'Estado onde estiver localizado o porto de desembarque' citado na letra 'd' da questo 21 sobre o sujeito ativo do ICMS. Por exemplo, uma empresa de Minas importa a mercadoria que chega no Porto de Santos. A quem devido o ICMS? Minha resposta: Fora do contexto, eu concordo plenamente com voc. O problema que a frase da letra D foi copiada literalmente do RE 268.586 (STF). Consulte aqui: www.stf.jus.br/portal/jurisprudencia/listarJurisprudencia.asp?s1=%2826 8586.NUME.+OU+268586.ACMS.%29&base=baseAcordaos No caso em julgamento, o ministro Marco Aurlio escreveu a questo do porto, pois era uma empresa do Esprito Santo, importando por conta e ordem
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de uma empresa paulista, entrando o bem pelo Porto de Santos. Ento, o Ministro escreveu que SP era, ao mesmo tempo, o estado do destinatrio e o estado do desembarao, para reforar a ideia da fraude tentada pelas duas empresas. Fiquemos com o seguinte: o ICMS devido ao estado do destinatrio do bem e ponto final. Mas como era literal da ementa do RE, a letra D ficou como correta. Agora, se o porto fosse diferente do estado do importador, prevaleceria o do estado do importador. Por ltimo, as quatro correes apontadas por alunos no frum: 1) Na pgina 36, escrevi 'tributos' quando deveria ter escrito 'impostos'. O certo : No caso da energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas, s pode haver cobrana de II, IE e ICMS. H imunidade em relao aos demais impostos. (art. 155, 3) 2) Na resoluo da questo 21 pgina 53: A letra A est errada, como eu expliquei na pgina 50. A letra B est correta, como eu expliquei na pgina 51. Corrija, por favor, a soluo para: Letra A: errada. A no incidncia literal da ementa do julgamento do RE 461.968. Letra B: correta. O fato gerador do ICMS o desembarao aduaneiro. Gabarito: letra A." Aproveite tambm para corrigir na ltima pgina da aula: "21 A" 3) Professor, perante o exportador, o OTM responsvel pela carga desde o momento em que a pega at o momento em que a entrega ao destinatrio. Eu posso afirmar que, se o contrato internacional de compra e venda (incoterms) usado entre exportador e importador for 'ex works', ento o OTM responsvel solidrio pela carga perante o importador???? Afinal ser ele quem ir contratar o operador multimodal. Minha resposta: De fato, no caso do EXW, o contratante no ser o exportador, mas o importador. Minha frase no comentrio da questo 18 da aula 01 deveria ter sido como consta na questo: 'perante o contratante, o OTM responsvel desde o momento em que pega a mercadoria at o momento em que a entrega.' Afinal, o contratante tambm pode ter sido o importador. 4) Depois de muito analisar os recursos (rs), concordo em anular a questo 22 da pgina 54. Eu pedi a incorreta, quando deveria ter pedido a correta (letra D). Fiquem agora com o Missagia e uma tima aula. Rodrigo Luz
AULA 03 (PONTOS 4.4 e 24 DO PROGRAMA DE AFRFB/2012) (PONTO 4.4 e 23 DO PROGRAMA ATRFB/2012) SUMRIO DA AULA INTRODUO - VALORAO ADUANEIRA .............................................................................. 4 HISTRICO DA VALORAO ADUANEIRA............................................................................... 5 PRINCPIOS GERAIS DO AVA ........................................................................................................ 9 MTODOS DE VALORAO ADUANEIRA ............................................................................... 12 ITENS no INCLUDOS NO VALOR ADUANEIRO..................................................................... 43 VALORAO ADUANEIRA NO BRASIL .................................................................................... 45 ARBITRAMENTO DO VALOR ADUANEIRO.............................................................................. 49 PROCEDIMENTOS FISCAIS DE VALORAO ADUANEIRA ................................................. 50 RESUMO VALORAO ADUANEIRA ..................................................................................... 52 EXERCCIOS VALORAO ADUANEIRA .............................................................................. 53 VALORAO ADUANEIRA NO MERCOSUL ............................................................................ 88 CDIGO ADUANEIRO DO MERCOSUL ...................................................................................... 96 EXERCCIOS VALORAO ADUANEIRA NO MERCOSUL................................................. 98
Ol pessoal. Sou Luiz Roberto Missagia, e hoje o assunto Valoraao Aduaneira. Sobre essa aula, quero iniciar com algumas consideraes. O assunto VALORAO ADUANEIRA, at o concurso da RFB de 2009, era tratado na disciplina de COMERCIO INTERNACIONAL, que caa tanto para auditor quanto para analista. No concurso de 2012, consta no ponto 24 do programa de Legislao Aduaneira para Auditor, alm da Valorao Aduaneira, tambm a Legislao Aduaneira aplicvel ao Mercosul. Acreditamos que a Legislao aqui referida, por estar no mesmo tpico, seja a de valorao aduaneira, e vocs vero isso no curso no tpico Valorao Aduaneira no Mercosul, nesta mesma aula, onde comentamos especificamente a Deciso CMC (Conselho do Mercado Comum do Mercosul) no 13/2007. No programa de analista, que segue a mesma sequncia do programa de auditor, com algumas excluses, percebe-se que o ponto 23 (de analista) corresponde ponto 24 do programa de auditor. Porm, foi suprimida justamente a parte de Valorao Aduaneira, no programa de analista, restando apenas a Legislao Aduaneira Aplicvel ao Mercosul. O que podemos concluir em relao a isso tudo? Bom, sendo conservador, entendo que fica difcil o estudo da Valorao Aduaneira no Mercosul sem o estudo do Acordo de Valorao Aduaneira. Assim, entendo que a Legislao Aduaneira Aplicvel ao Mercosul que consta no edital para analista Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 3
indissocivel do assunto valorao aduaneira, motivo pelo qual recomendo o estudo completo da aula para ambos os cargos, at porque, em ambos os programas consta a Base de Clculo do Imposto de Importao (Ponto 4.4). E veremos que a base de clculo do II, quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro. Ento todo mundo tem que saber valorao aduaneira. UMA BOA AULA PARA TODOS. INTRODUO - VALORAO ADUANEIRA No comrcio internacional, o governo pode atuar de forma mais ou menos controladora, restringindo ou liberando as transaes com os demais pases, de acordo com sua poltica comercial externa, ou seja, de acordo com os efeitos que se desejam produzir. Nesse sentido, inmeros so os instrumentos que permitem aos governos controlar as transaes com outros pases, tais como: tarifa (imposto) de importao e de exportao, taxa de cmbio, cotas (restries quantitativas) para importao ou para exportao, exigncias administrativas, ambientais, de segurana e outras. Um dos instrumentos mais tradicionais para controlar o fluxo das importaes o imposto de importao. Os tributos externos (imposto de importao e imposto de exportao) existem basicamente para que o pas realize controle econmico do comrcio exterior. Assim, diz-se que o carter desses tributos regulatrio (extra-fiscal), e no arrecadatrio. Isso significa que, em princpio, o governo no institui imposto sobre as importaes para arrecadar mais receitas, mas sim para abrir ou fechar a torneira do comrcio exterior, conforme a orientao da poltica externa do pas. Assim, se o governo quer abrir suas importaes, a tendncia reduzir (ou mesmo eliminar) a tarifa de importao sobre determinados produtos. O pas passa a receber um fluxo maior de produtos importados. Por outro lado, o aumento do imposto de importao (denominado de tarifa) de um produto tende a gerar uma reduo do volume de importaes daquele produto. No Brasil, na dcada de 1990, durante o governo Collor, houve a chamada abertura das importaes, poca em que se reduziram fortemente as barreiras s importaes. Nesse perodo houve grande incremento na entrada de produtos estrangeiros no pas. Mas afinal, se a poltica comercial aplicada basicamente com a utilizao do instrumento aduaneiro (aumento ou reduo da alquota do imposto de importao), onde que entra (e o que significa) a valorao aduaneira nessa histria? Para que se alcance o efeito desejado pela poltica comercial, e para que seja mantida a transparncia entre as diversas naes e agentes atuantes no comrcio internacional, fundamental que a tributao (tarifa) instituda pelo
pas importador seja aplicada sobre uma base de clculo corretamente apurada, com critrios justos e conhecidos, e que reflita a realidade da operao comercial. Mas o que seria a base de clculo corretamente apurada? Imagine que a base de clculo fosse determinada de acordo com o humor da autoridade fiscal que l estivesse de planto para fiscalizar a regularidade da importao da sua mercadoria? No daria muito certo, no mesmo? Alm do mais, isso geraria uma tremenda responsabilidade e dor de cabea em cima de ns, fiscais... Ento vejamos a seguir como isso funciona ... HISTRICO DA VALORAO ADUANEIRA Durante a dcada de 1930, em funo da quebra da bolsa de Nova York, e consequentemente da crise nos EUA, os grandes pases da Europa, buscando gerar divisas, conquistar mercados externos, e impulsionar a recuperao econmica aps a Primeira Guerra Mundial, passaram a impor diversas restries s importaes, com o objetivo de proteger suas indstrias e de incrementar suas exportaes. Por outro lado, para melhorar a Balana Comercial, diversos mecanismos de estmulos s exportaes eram criados a todo instante. Era uma poca protecionista ferrenha, onde os pases instituam mecanismos de restrio s importaes, como: 1) Aumento da tarifa (imposto) de importao. 2) Imposio de barreiras no tarifrias s importaes (ex: cotas). 3) Polticas de substituio de importaes, com concesso de subsdios aos produtores nacionais. 4) Desvalorizaes competitivas de moeda nacional. 5) Taxas mltiplas de cmbio. 6) Utilizao de bases de clculo irreais, ou seja, arbitrrias, fictcias. O mecanismo previsto item 6 o objeto de estudo dessa aula. Veio a 2 Guerra Mundial. Antes mesmo de encerrada oficialmente a Guerra, em 1944, houve uma reunio com os pases protagonistas da economia mundial, em Bretton Woods, nos EUA, para decidir os novos rumos da economia internacional. Estava na pauta a definio de formas de incrementar o comrcio entre os pases, deixando para trs o protecionismo da dcada anterior. Nesse contexto foram criados o Fundo Monetrio Internacional (FMI), para supervisionar as polticas cambiais dos pases, e o Banco Internacional de Reconstruo e Desenvolvimento (BIRD), para emprestar recursos visando recuperao da Europa.
Com relao ao Comrcio Internacional, foi prevista a criao de um Organismo regulador, a Organizao Internacional do Comrcio (OIC), que acabou no saindo do papel devido resistncia dos EUA em ratificar o acordo que criaria tal instituio. Os estatutos da OIC previam diversos acordos para incrementar o comrcio internacional. Um deles, que se referia a redues tarifrias, acabou sendo firmado em 1947. Trata-se do GATT/47 (General Agreement on Tariffs and Trade), ou Acordo Geral de Livre Comrcio, que trouxe uma srie de artigos para combater o protecionismo alfandegrio Quase 50 anos depois, em 1994, foi criada a Organizao Mundial do Comrcio (OMC), que se tentou instituir nos anos 40/50, por meio da OIC. A OMC administra os acordos do GATT e outros que sobrevieram. O GATT determinou que o imposto de importao, instrumento de proteo tarifria, deveria possuir transparncia necessria, ou seja, deveria manter todos os pases informados do seu valor e do grau de proteo aplicado ao comrcio exterior. O imposto de importao pode ser aplicado por meio de uma alquota especfica ou ad valorem. A alquota especfica determinada por um valor em moeda (nacional ou estrangeira). Exemplo (fictcio): - R$ 2,00 de imposto de importao sobre cada mao de cigarro importado. J a alquota ad valorem se refere a um percentual do valor da mercadoria, ou seja, do valor da importao. Esse valor a base de clculo do imposto de importao. Sendo assim, fundamental que tal percentual seja aplicado a uma base de clculo correta, que expresse a realidade da transao entre comprador nacional (importador) e vendedor estrangeiro (exportador). A base de clculo do imposto de importao : 1) Quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro 2) Quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida
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Antes da vigncia do GATT, os pases costumavam manipular essa base de clculo do imposto de importao, visando proteger suas indstrias nacionais (bloqueio de importaes). Como assim? Ora, uma alquota do imposto de importao (II) de 5% sobre uma importao de R$ 100.000,00 resulta em R$ 5.000,00 de imposto a pagar, certo? Agora, se o governo estabelece (de forma arbitrria) que a base de clculo no pode ser os R$ 100.000,00, mas sim R$ 300.000,00 (um patamar estabelecido pelo governo) o valor do imposto de importao subiria para R$ 15.000,00, no mesmo? Isso o que se chama de pauta de valor mnimo.
Dessa forma, os governos se comprometiam a aplicar tarifas reduzidas sobre as importaes, mas por outro lado inflavam artificialmente a base de clculo, por meio da utilizao de critrios arbitrrios e irreais, ou seja, inventavam o valor da base de clculo de forma que o imposto resultasse em um valor satisfatrio para o governo, e de fato inibisse os importadores. Para coibir esse tipo de atitude, no GATT/47 os pases elaboraram um dispositivo para padronizao das bases de clculo do imposto de importao aplicado por eles. Isso o que se chama de valorao aduaneira, ou seja, definir, de maneira uniforme, o valor aduaneiro das importaes, ou seja, a forma de obteno da base de clculo do imposto de importao. Por essa regra (Artigo VII do GATT/47) ficou definido ento que o valor aduaneiro no poderia ser baseado em valores arbitrrios e fictcios, nem em valores de produtos nacionais, mas sim no valor real da mercadoria importada na transao. Esse valor real seria o preo que, no tempo e lugar determinados pela legislao do pas importador, as mercadorias importadas ou outras similares so vendidas ou oferecidas para venda em operaes comerciais normais efetuadas em condies de livre concorrncia...|. Na prtica, o GATT/47 no estabeleceu critrios muito objetivos sobre a determinao desse valor real. Estava aberta a brecha para que cada pas interpretasse o acordo de forma distinta, e institusse o valor real conforme seus interesses. Houve uma tentativa de padronizao em 1950, quando alguns pases assinaram uma Conveno onde foi instituda a Definio do Valor de Bruxelas (DVB). O valor seria determinado por meio de uma noo terica (preo normal), ou seja, um preo estimado, com base em uma venda realizada em condies de livre concorrncia entre comprador e vendedor independentes um do outro. Porm, esse mecanismo fez com que os governos possussem flexibilidade para determinao desse preo normal, cujo conceito extremamente vulnervel. Cada pas gerenciava sua pauta de preos normais, onde eram definidas as listas com os valores tericos de cada mercadoria. Dada a dinmica do comrcio internacional, as listas no representavam as possveis e constantes variaes nos preos, assim como se mostravam, inevitavelmente, incompletas, pela ausncia de novas mercadorias. Dessa forma, como a DVB no trazia a uniformizao dos mtodos de valorao, no se atingia o efeito padronizador desejado, ficando a base de clculo sujeita ao arbtrio dos interesses econmicos dos governos, que continuavam com polticas protecionistas, e acabavam manipulando artificialmente esse valor (base de clculo) para tal fim.
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A Declarao do Valor de Bruxelas no teve a eficincia esperada para que os pases calculassem de forma correta e padronizada a base de clculo do imposto de importao.
Na Rodada Tquio (1973-1979), do GATT, foram retomadas as negociaes para o estabelecimento de um sistema de valorao aduaneira capaz de sanar os problemas at ento existentes. Dessa vez, os pases conseguiram grandes avanos nas negociaes, e assinaram o Acordo para a Implementao do Artigo VII do GATT, que foi chamado de Acordo de Valorao Aduaneira (AVA). No AVA, o conceito de preo real foi modificado, e na verdade o valor real passou a ser composto somente por preos efetivamente praticados, e no mais por preos tericos. Acabou-se, dessa forma, com a subjetividade na determinao do mesmo. O valor passou a ser determinado a partir de uma noo positiva, com base no preo efetivamente pago ou a pagar da mercadoria importada ou de mercadoria idntica ou similar. Estavam eliminadas as hipteses de utilizao de preos normais ou preos mnimos. Ao invs da teoria, passou-se a dar mais importncia operao comercial em si e aos fatos a ela associados. O valor aduaneiro passou a ser, por excelncia, o valor de transao. Como vocs sabem, o imposto de importao aplicado sobre uma base de clculo. O AVA veio para definir que essa base de clculo deveria ser o valor aduaneiro. Pelo AVA, esse valor seria o valor de transao. Para o importador, quanto menos imposto ele pagar, melhor. Ento, possvel que alguns importadores mal intencionados tentem esconder da fiscalizao esse valor de transao, e tentem apresentar fiscalizao um valor menor. Isso faz parte do nosso trabalho. Controle do valor aduaneiro. Por isso esse item cobrado na prova. Ento, e se o valor de transao apresentar dvidas ou inseguranas em relao sua aceitao? Perguntando de outra forma, ser que o valor apresentado pelo importador como valor da transao reflete realmente o seu dispndio ao importar a mercadoria? Ou ser que h alguns custos camuflados na operao, com o objetivo de reduzir a base de clculo e assim recolher menos tributos? Para combater esse tipo de fraude, o AVA permite que a autoridade aduaneira rejeite o valor de transao apresentado, e adote outro mtodo de valorao, em determinadas hipteses. Veremos que s se pode afastar a aplicao de um mtodo se houver elementos previstos no Acordo que impossibilitem a sua aplicao. No se trata de discricionariedade, nem da autoridade aduaneira, nem do importador. Assim, foi estabelecido que o valor aduaneiro ser determinado a partir da aplicao sucessiva de 6 (seis) mtodos distintos de valorao, que sero vistos em detalhes a seguir.
Com a institucionalizao da OMC (Organizao Mundial do Comrcio), em 1994, os acordos criados anteriormente ficaram sob a administrao dessa nova entidade, e o AVA passou a compor o grupo de Acordos Multilaterais do novo GATT (GATT/94). Vale lembrar que os acordos multilaterais so aqueles que devem ser ratificados por todos os membros da organizao, e que so obrigatrios para todos eles. O AVA passou a ser, dessa forma, a ferramenta oficial para que os pases determinem corretamente a base de clculo do imposto de importao. O valor aduaneiro baseado em valores efetivamente praticados na transao. Porm, veremos que em relao ao valor faturado pelo exportador, pode haver ajustes a fim de se determinar a base de clculo do imposto de importao. Nunca demais lembrar que o objeto da valorao aduaneira a determinao da base de clculo dos gravames aduaneiros, no devendo ser utilizada para nenhuma outra funo. Esse valor no necessariamente ser o mesmo do valor faturado, muito menos objetiva alter-lo. PRINCPIOS GERAIS DO AVA A partir desse ponto reproduziremos alguns trechos do AVA1, com os comentrios vindo logo a seguir. Considerando que normalmente os exerccios de prova misturam os mtodos de valorao e as regras do acordo, achei melhor deix-los para o final da aula. Vejamos o prembulo acordo, lembrando que, a partir da vigncia do AVA, o valor aduaneiro passou a no mais ser determinado com base em preos tericos, ou seja, mdios, normais ou mnimos, mas sim pelo preo efetivamente pago ou a pagar. Dos seis mtodos de valorao institudos pelo AVA, o primeiro deles o valor de transao. Isso caracteriza um aspecto muito importante. A idia do AVA que o imposto de importao incidir sobre o montante que de fato o importador arcou para trazer determinada mercadoria ao pas. Vejamos o que diz o Acordo.... Os membros, Tendo em vista as Negociaes Comerciais Multilaterais; Desejando promover a consecuo dos objetivos do GATT 1994 e assegurar vantagens adicionais para o comrcio internacional dos pases em desenvolvimento; Reconhecendo a importncia das disposies do Artigo VII do GATT 1994 e desejando elaborar normas para sua aplicao com vistas a assegurar maior uniformidade e preciso na sua implementao;
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Os textos legais e normativos estaro sempre em itlico
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Reconhecendo a necessidade de um sistema eqitativo, uniforme e neutro para a valorao de mercadorias para fins aduaneiros, que exclua a utilizao de valores aduaneiros arbitrrios ou fictcios; Reconhecendo que a base de valorao de mercadorias para fins aduaneiros deve ser, tanto quanto possvel, o valor de transao das mercadorias a serem valoradas; Reconhecendo que o valor aduaneiro deve basear-se em critrios simples e eqitativos, condizentes com as prticas comerciais e que os procedimentos de valorao devem ser de aplicao geral, sem distino entre fontes de suprimento; Reconhecendo que os procedimentos de valorao no devem ser utilizados para combater o dumping; Acordam o seguinte: ...... Bom, com base no texto acima, podemos destacar os seguintes princpios previstos no Prembulo do Acordo: 1) Princpio da Neutralidade: o AVA deve ser utilizado apenas com fim de determinao da base de clculo dos tributos aduaneiros. Para o combate a prticas desleais de comrcio, como o caso de dumping e dos subsdios danosos, o GATT possui remdios prprios, quais sejam, a aplicao de medidas antidumping e compensatrias. Isso quer dizer que o fato de uma importao estar com preo de dumping em nada afeta a base de clculo do imposto de importao, pois esta se refere ao valor da transao (preo efetivamente pago ou a pagar). Assim, o importador ter de pagar o imposto de importao, que calculado sobre o valor aduaneiro, acrescido de uma eventual alquota antidumping, que no tributo, muito menos entra na base de clculo do imposto de importao. Isso se de fato for comprovado o dumping e o dano sofrido. 2) Princpio da Uniformidade: os critrios utilizados para valorar as mercadorias devem ser os mesmos, independentemente do contribuinte (importador), do local ou da poca da operao. Os preos praticados podem ser distintos, mas a forma de se constituir a base de clculo tem que ser a mesma para todos. 3) Princpio da Equidade: os procedimentos aplicados devem tratar a situao com justia, aplicando-se os mesmos direitos para casos semelhantes, jamais se buscando beneficiar algum, uma vez que as regras foram institudas para que se obtenha o valor correto e justo. 4) Princpio da Preciso: o valor aduaneiro ser determinado com base em critrios objetivos, chegando-se, dessa forma, a um valor nico, preciso e quantificvel, qualquer que seja o mtodo de valorao. Com a eliminao da subjetividade e arbtrio na determinao do VA, este jamais ser calculado
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a partir de valores aproximados, mdios, fictcios, arbitrrios, ou mesmo normais. 5) Princpio da Simplicidade: o AVA no dirigido a especialistas, portanto seus critrios devem ser simples, com elementos facilmente assimilveis, tanto pelo importador, que indica o valor aduaneiro de sua importao, quanto pela autoridade aduaneira, que detm a competncia para aceitar ou no, de acordo com os critrios do Acordo, o referido valor como base de clculo do imposto de importao. 6) Princpio da Harmonia com as Prticas Comerciais: as prticas e os costumes comerciais existem independentemente das regras aduaneiras. Nesse sentido, o AVA no foi institudo para influenciar as negociaes entre importador e exportador. Estas so livres e devem ser respeitadas e submetidas anlise das autoridades aduaneiras, desde que no sejam proibidas pela legislao vigente. Assim, o contrato internacional de compra e venda deve ser analisado da forma como foi celebrado. Pode ser ainda que ele no exista (acordo verbal entre comprador e vendedor). Nesse caso no caber aduana exigir a sua apresentao, mas apenas valorar a transao, independentemente da sua forma, desde que, obviamente, ela seja lcita. 7) Princpio da No-Distino entre as Fontes de Suprimento : os procedimentos de valorao aduaneira no podem estabelecer critrios distintos (discriminao) em relao origem da mercadoria. Dever ser reconhecido que a mesma mercadoria pode ter preos diferenciados se fabricada em pases distintos, devido a diversos fatores, tais como o custo da mo-de-obra, por exemplo. Assim, se um tnis fabricado nos EUA for importado para Brasil por um preo (ex: US$ 8) e o mesmo tnis fabricado na China for importado para o Brasil por US$ 2, se comprovados que os preos so de fato os preos das transaes, as bases de clculo do imposto sero de US$ 8 para o tnis americano e US$ 2 para o tnis chins. Se for comprovado dumping na importao do tnis Chins, com dano a algum fabricante nacional, alm do tributo, deve ser aplicada uma medida antidumping. Outros princpios no diretamente extrados do Prembulo, mas que esto presentes como base do acordo seriam: 8) Princpio da Primazia do Valor de Transao: sempre que possvel, o valor aduaneiro ser determinado com base no valor de transao (mtodo 1), que a base real, por isso o mtodo 1 deve ser utilizado preferencialmente em relao aos demais mtodos. 9) Princpio do Sigilo: os documentos apresentados s autoridades aduaneiras no procedimento de valorao sero resguardados por sigilo fiscal e comercial. Na verdade esse princpio norteia toda e qualquer atividade fiscal. 10) Princpio da Publicidade (Transparncia): as normas de valorao devem ser publicadas pelos pases importadores para que possam ser aplicadas. Cuidado para no confundir: os documentos que so sigilosos;
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as normas devem ser publicadas para atribuir transparncia ao procedimento de valorao.
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Princpios constantes do AVA: 1) Neutralidade 2) Uniformidade 3) Equidade 4) Preciso 5) Simplicidade 6) Harmonia com as prticas comerciais 7) No distino entre fontes de suprimento 8) Primazia do valor de transao 9) Sigilo 10) Publicidade
MTODOS DE VALORAO ADUANEIRA O Acordo estabeleceu 6 (seis) mtodos que a fiscalizao aduaneira dever seguir, na sequncia, para valorar as mercadorias. Isso quer dizer que a aduana somente pode passar para o segundo mtodo caso no seja possvel utilizar o primeiro; o terceiro mtodo ser aplicado somente na impossibilidade de utilizao do segundo e assim por diante. Os mtodos so listados a seguir, com os seguintes nomes (didticos): 1) 2) 3) 4) 5) 6) Valor de Transao Valor de Transao de Mercadorias Idnticas Valor de Transao de Mercadorias Similares Valor Deduzido a partir da Revenda Valor Computado a partir do Custo Valor Determinado com base em Critrios Razoveis
Selecionei ento alguns artigos do Acordo de Valorao Aduaneira (AVA), para comentar os mais importantes logo em seguida. Dessa forma, veremos detalhadamente todos os mtodos.
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O que aparecer em itlico porque est dessa forma no Acordo. Nosso comentrio vem logo abaixo do texto legal. INTRODUO GERAL 1 A base primeira para a valorao aduaneira, em conformidade com este Acordo, o "valor de transao", tal como definido no Artigo 1. O Artigo 1 deve ser considerado em conjunto com o Artigo 8, que estabelece, inter alia, ajustes ao preo efetivamente pago ou a pagar nos casos em que determinados elementos, considerados como fazendo parte do valor para fins aduaneiros, corram a cargo do comprador, mas no estejam includos no preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas. O Artigo 8 prev tambm a incluso, no valor de transao de certas prestaes do comprador a favor do vendedor, sob a forma de bens ou servios e no sob a forma de dinheiro. Os Artigos 2 a 7 estabelecem mtodos para determinar o valor aduaneiro, quando este no puder ser determinado de acordo com as disposies do Artigo 1. Comentrio: Basicamente o artigo 1 estabelece que o mtodo 1 de valorao aduaneira o valor de transao, ou seja, o valor que o importador de fato despendeu (suportou) para comprar a mercadoria. Pode ocorrer de este valor estar, vamos dizer, com vcios, como por exemplo, uma vinculao entre o importador e o exportador (matriz e filial), o que faria (ou poderia fazer) com que o preo cobrado viesse a ser reduzido. Alguma parcela desse valor pode ter ficado de fora do preo. Imaginem que o importador (comprador) remeta ferramentas, materiais, matrizes ao exportador para que este fabrique o produto. Ora, se o preo no contemplar esse custo, certamente que estar viciado, devendo, pois, ser ajustado, somando-se o valor dos referidos materiais, de forma a refletir da maneira mais transparente possvel o real encargo suportado pelo comprador com a aquisio da mercadoria. ....... O Valor de Transao (Mtodo 1) a base da valorao aduaneira, e consiste no preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria, ajustado pelos elementos previstos no artigo 8 do AVA:
Guarde isso!
.... 2 Quando o valor aduaneiro no puder ser determinado de acordo com as disposies do Artigo 1, deveria normalmente haver um processo de consultas entre a administrao aduaneira e o importador, com o objetivo de estabelecer uma base de valorao de acordo com o disposto nos Artigos 2 ou 3. Pode ocorrer, por exemplo, que o importador possua informaes sobre o valor aduaneiro de mercadorias idnticas ou similares importadas, e que a Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 13
administrao aduaneira no disponha destas informaes, de forma imediata, no local de importao. Tambm possvel que a administrao aduaneira disponha de informaes sobre o valor aduaneiro de mercadorias idnticas ou similares importadas, e que o importador no tenha acesso imediato a essas informaes, atendidas as limitaes impostas pelo sigilo comercial, para determinar uma base adequada de valorao para fins aduaneiros. Comentrio: O processo de valorao aduaneira deve correr com a devida transparncia (olha o princpio da transparncia a...), devendo ser o importador consultado e notificado sobre o andamento do mesmo, pois o fiscal poder conseguir com ele informaes importantes para estabelecer a correta base tributvel. 3 Os Artigos 5 e 6 proporcionam duas bases para determinar o valor aduaneiro, quando, este no puder ser determinado com base no valor de transao das mercadorias importadas ou de mercadorias idnticas ou similares importadas. Pelo disposto no pargrafo 1 do Artigo 5, o valor aduaneiro determinado com base no preo pelo qual as mercadorias so vendidas, no mesmo estado em que so importadas, a um comprador no vinculado ao vendedor, no pas de importao. O importador tambm tem o direito, se o requerer, de que as mercadorias que so objeto de transformao depois da importao, sejam valoradas com base no disposto no Artigo 5. Conforme as disposies do Artigo 6, o valor aduaneiro determinado com base no valor computado. Ambos os mtodos apresentam certas dificuldades, e por isso o importador tem o direito, com base nas disposies do Artigo 4, de escolher a ordem de aplicao dos dois mtodos. Comentrio: Esse dispositivo muito interessante, pois at j caiu em prova. Veremos que o mtodo 4 (que est no artigo 5) o mtodo deduzido a partir do preo de revenda. J o mtodo 5 (que est no artigo 6) o mtodo do valor computado a partir do custo. Em virtude da dificuldade de determinao de valores nestes mtodos, pode o importador, desde que com a aquiescncia da aduana, solicitar a inverso da ordem de utilizao desses dois mtodos. Por incrvel que parea, isso j caiu em prova! Os mtodos sero vistos detalhadamente a seguir. .................. 4 O Artigo 7 estabelece como determinar o valor aduaneiro, nos casos em que este no puder ser determinado de acordo com o disposto em algum dos artigos anteriores. Comentrio: Trata-se do Mtodo 6, que consiste na aplicao de critrios razoveis, mediante a flexibilizao dos critrios presentes nos mtodos 1 a 5, desde que restrita aos princpios gerais do AVA. O mtodo 6 ser visto em detalhes mais adiante. Antes de prosseguirmos, uma reforada no prembulo: ..... Os membros,
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Tendo em vista as Negociaes Comerciais Multilaterais; Desejando promover a consecuo dos objetivos do GATT 1994 e assegurar vantagens adicionais para o comrcio internacional dos pases em desenvolvimento; Reconhecendo a importncia das disposies do Artigo VII do GATT 1994 e desejando elaborar normas para sua aplicao com vistas a assegurar maior uniformidade e preciso na sua implementao; Reconhecendo a necessidade de um sistema eqitativo, uniforme e neutro para a valorao de mercadorias para fins aduaneiros, que exclua a utilizao de valores aduaneiros arbitrrios ou fictcios; ................. Comentrio: Antes da adoo de um sistema padronizado de valorao aduaneira, os pases costumavam estabelecer bases de clculo arbitrrias ou fictcias, com o objetivo real de impor verdadeiras barreiras importao das mercadorias. Um dos objetivos do Acordo foi proibir esse tipo de procedimento.
No confunda!
Sempre que houver, em questes de prova, meno a bases de clculo arbitrrias, fictcias, ou apuradas conforme o valor terico ou normal da mercadoria, fique ciente de que isso que ocorria antes do AVA.
................... Reconhecendo que a base de valorao de mercadorias para fins aduaneiros deve ser, tanto quanto possvel, o valor de transao das mercadorias a serem valoradas; Reconhecendo que o valor aduaneiro deve basear-se em critrios simples e eqitativos, condizentes com as prticas comerciais e que os procedimentos de valorao devem ser de aplicao geral, sem distino entre fontes de suprimento; Reconhecendo que os procedimentos de valorao no devem ser utilizados para combater o dumping; Comentrio: O Acordo existe para que, sempre que possvel, a base de clculo, ou seja, o valor sobre o qual ser aplicada a alquota do imposto de importao, represente o valor pelo qual a mercadoria foi de fato transacionada. Para isso, seus critrios devem ser simples e equitativos, para evitar a interpretao errnea dos seus dispositivos.
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Mais uma vez cabe uma distino fundamental: utilizar a valorao aduaneira para combater o dumping PROIBIDO!!! Est errado!!!! A valorao deve ser utilizada para se chegar base de clculo CORRETA!!!! Se o preo negociado estiver com dumping, o remdio a aplicao de medida antidumping. A alquota antidumping no se confunde com o imposto de importao. medida de defesa comercial, e exige ampla investigao antes de ser aplicada. No Brasil, essa investigao realizada pela SECEX (Secretaria de Comrcio Exterior). .................. Acordam o seguinte: PARTE I NORMAS SOBRE VALORAO ADUANEIRA Artigo 1 1.O valor aduaneiro de mercadorias importadas ser o valor de transao, isto , o preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportao para o pas de importao, ajustado de acordo com as disposies do Artigo 8, desde que: (a). no haja restries cesso ou utilizao das mercadorias pelo comprador, ressalvadas as que: i-sejam impostas ou exigidas por lei ou pela administrao pblica do pas de importao; ii-limitem a revendidas; ou rea geogrfica na qual as mercadorias podem ser
iii-no afetem substancialmente o valor das mercadorias; (b). a venda ou o preo no estejam sujeitos a alguma condio ou contra-prestao para a qual no se possa determinar um valor em relao s mercadorias objeto de valorao; (c). nenhuma parcela do resultado de qualquer revenda, cesso ou utilizao subseqente das mercadorias pelo comprador beneficie direta ou indiretamente o vendedor, a menos que um ajuste adequado possa ser feito, de conformidade com as disposies do Artigo 8; e (d). no haja vinculao entre o comprador e o vendedor ou se houver, que o valor de transao seja aceitvel para fins aduaneiros, conforme as disposies do pargrafo 2 deste Artigo. ........ No Brasil, a valorao aduaneira est normatizada pela IN/SRF 327/2003, que define os critrios utilizados pela administrao aduaneira brasileira para a determinao do valor aduaneiro. Ento, antes de passarmos s explicaes sobre o importantssimo mtodo 1, vejamos o que est estabelecido na norma em questo:
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Art. 8 O mtodo do valor de transao somente ser utilizado quando a importao resultar de operao comercial de compra e venda que implique transferncia internacional efetiva das mercadorias . Art. 9 O valor de transao o preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportao para o pas de importao, ajustado de acordo com as disposies desta Instruo Normativa. Art. 10. O preo efetivamente pago ou a pagar compreende todos os pagamentos efetuados ou a efetuar, como condio de venda das mercadorias objeto de valorao, pelo comprador ao vendedor, ou pelo comprador a terceiro, para satisfazer uma obrigao do vendedor, assim considerados: I - comprador, a pessoa que adquire a mercadoria e se compromete a pagar ao vendedor o preo negociado, mesmo que se utilize de terceiro, nos casos admitidos pela legislao de regncia, para honrar essa obrigao ou promover o despacho aduaneiro de importao; II - vendedor, a pessoa que, em decorrncia da transao comercial, transfere ao comprador a propriedade da mercadoria que lhe pertence e se compromete a entreg-la conforme termos e condies acordados, mesmo que se utilize de terceiro, nos casos admitidos pela legislao de regncia, para honrar essa obrigao ou promover o despacho aduaneiro de exportao. ...... Comentrio: Introduzimos ento o mtodo 1 (valor de transao). o preo efetivamente pago ou a pagar. Isso quer dizer que se a venda vista, a prazo ou com pagamento antecipado, pouco importa. Esse valor pago ou a pagar se refere a uma venda para exportao para o pas de importao. Nele devem constar, em princpio, todos os pagamentos, custos, encargos, repasses, enfim, nus, sob qualquer forma, suportados pelo importador para adquirir a mercadoria. Esses pagamentos indiretos, no constantes da fatura, podem no implicar uma transferncia em dinheiro. Pode ocorrer, por exemplo, de o comprador se comprometer em liquidar dvidas contradas pelo vendedor. Isso gera um custo (nus) para o comprador, no consta na fatura comercial, mas certamente deve compor o valor aduaneiro. Assim, para que seja possvel a aplicao do primeiro mtodo necessrio identificar que se trata de um contrato de compra e venda, onde a propriedade da mercadoria foi transferida de um exportador situado em um pas para um importador situado em outro. Isso exclui a possibilidade de utilizao de outros contratos, como de aluguel ou emprstimo. A simples apresentao do contrato de cmbio no prova definitiva de que se trata de operao de compra e venda (se a mercadoria j estiver paga, o importador poderia estar se utilizando da declarao de importao para mandar dinheiro para fora do pas).
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Tambm no ser possvel a aplicao do Primeiro Mtodo quando houver restries impostas pelo vendedor com relao utilizao da mercadoria. Isso quer dizer, por exemplo, que, se a mercadoria foi vendida por US$ 100 para um importador brasileiro, com a condio de que este importador no a revendesse para fulano ou beltrano, ou que no a utilizasse para fabricar determinado tipo de produto, de se supor que este preo seria maior se no houvesse essa restrio. Porm, algumas restries so inerentes s prticas comerciais. E o Acordo possui como princpio observar estas prticas. o caso de revendedor de uma determinada rea geogrfica. Ora, se o contrato estabelece que ele s pode revender a mercadoria aqui ou ali, isso faz parte da tradio comercial. No invalida a aplicao do mtodo 1. Outro tipo de restrio aceita para efeito de aplicao do Primeiro Mtodo aquela imposta pelo governo do pas importador. O nosso governo impe certas medidas quanto circulao e posse de determinadas mercadorias no territrio nacional, como o caso de armas e munies. A empresa que importar esse tipo de mercadoria sabe (ou deveria saber) desse tipo de restrio, e esta considerada normal para aplicao do Primeiro Mtodo. Assim, a importao de armas pode ser valorada pelo mtodo 1 (valor de transao), mesmo estando sujeita a certos controles. A terceira restrio aceita pelo Primeiro Mtodo aquela que no afete o valor das mercadorias, de forma substancial. O Acordo no definiu qual seria um percentual considerado como relevante em relao influncia no preo. Nesse caso, cabe a cada pas decidir sobre esse critrio. Resumindo.... O AVA assinala, na letra (a), que no pode haver restries para utilizao das mercadorias pelo importador, a menos que sejam restries que o prprio governo do pas importador imps (i), ou que limitem a rea geogrfica de revenda (ii), o que comum no caso de franquias, ou representante exclusivo de vendas, ou que no afetam de forma significativa o valor das mercadorias (iii). A letra (b) veda a utilizao do mtodo de transao quando o valor estiver sujeito a alguma contraprestao por parte do comprador. Imaginem que o vendedor reduza o preo de venda caso o comprador se comprometa posteriormente a prestar algum tipo de servio para o exportador. Se o preo desse servio for determinvel, dever ser includo no valor aduaneiro. ...... A Nota Interpretativa ao Artigo I do AVA cita as situaes abaixo como exemplos onde venda e preo esto sujeitos a alguma contraprestao: a) o vendedor fixa o preo das mercadorias importadas sob a condio de o comprador adquirir tambm outras mercadorias em quantidades especificadas;
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b) o preo das mercadorias importadas depende do preo ou preos pelos quais o seu comprador vende outras mercadorias ao vendedor das mercadorias importadas; c) o preo fixado com base em uma forma de pagamento alheia s mercadorias importadas, tal como quando estas so mercadorias semiacabadas que tenham sido fornecidas pelo vendedor sob a condio de lhe ser enviada uma determinada quantidade das mercadorias acabadas. .............. Assim, por exemplo, o exportador alemo prope ao importador brasileiro o seguinte negcio: o preo de mercado das minhas canetas de US$ 0,55 cada. Porm, se voc me comprar tambm lpis a US$ 0,20 cada, eu te vendo as canetas por US$ 0,30 cada. a tal da operao casada. Ora, resta claro que, caso o importador aceite o negcio, o preo pago pelas canetas ser artificialmente reduzido de US$ 0,55 para US$ 0,30, e o Primeiro Mtodo no poderia ser utilizado, a menos que a aduana do pas importador consiga quantificar essa diferena e adicione US$ 0,25 base de clculo do imposto de importao. Com relao alnea (c), imaginem que o exportador reduza seu preo se o comprador reverter ao mesmo uma parcela do produto da revenda. claro que isso no poderia ser aceito, uma vez que distorce completamente o preo da transao. o que diz a letra (c). Da mesma forma que a letra (b), caso o valor seja afervel (determinvel), poderia ser aceito o valor de transao com a incluso dessa parcela. No caso de reverso de parte do produto da revenda ao exportador, fica claro que o preo praticado no representa a totalidade do pagamento. Assim, por exemplo, o exportador americano vende uma mercadoria ao importador brasileiro por US$ 100, sob a condio de que, caso o comprador a revenda por valor superior a US$ 150, dever remeter 1% do seu preo de venda ao exportador no exterior. Caso o importador a revenda no Brasil, digamos, por US$ 170, dever enviar US$ 1,70 (1% de US$ 170) ao exportador nos EUA como participao no resultado da revenda. Finalmente, a letra (d) indaga sobre a vinculao entre comprador e vendedor (ex: matriz e filial) e determina que, em princpio, isso inviabilizaria a aplicao do Primeiro Mtodo. Porm, caso o valor seja aceitvel, no haveria problema. Isso quer dizer que, se o valor estiver OK (aceito pela aduana por ser o valor normalmente vendido para outras pessoas), s o fato de haver vinculao entre comprador e vendedor no motivo para rejeio do mtodo 1 (valor de transao). Deu pra entender a lgica do AVA? O Artigo 15 do AVA define quais so as pessoas consideradas como vinculadas: 4.Para fins deste Acordo, as pessoas sero consideradas vinculadas somente se:
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(a). uma delas ocupar cargo de responsabilidade ou direo em empresa da outra; (b). forem legalmente reconhecidas como associadas num negcios; (c). forem empregador e empregado; (d). qualquer pessoa, direta ou indiretamente, possuir, controlar ou detiver 5% ou mais das aes ou ttulos emitidos com direito a voto de ambas; (e). uma delas, direta ou indiretamente, controlar a outra; (f). forem ambas, direta ou indiretamente, controladas por uma terceira pessoa; ou (g).juntos controlarem direta ou indiretamente uma terceira pessoa; (h). forem membros da mesma famlia. 5.As pessoas que forem associadas em negcios, pelo fato de uma ser o agente, o distribuidor ou o concessionrio exclusivo da outra, qualquer que seja a denominao utilizada, sero consideradas vinculadas para fins deste Acordo, desde que se enquadrem em alguns dos critrios do pargrafo 4 deste Artigo. .......
Guardem isso!
Valor de Transao = preo efetivamente pago ou a pagar, em uma operao de venda, ajustado pelo artigo 8. Condies para utilizao do Mtodo 1 1) No haja restries para utilizao da mercadoria, ressalvados os casos de rea geogrfica, exigidos por lei ou que no afetem o valor substancialmente 2) Venda no sujeita a condies de valor indeterminvel 3) No haja reverso de parcela da venda ao vendedor, a menos que se possa fazer ajuste 4) No haja vinculao entre comprador e vendedor, ou se houver, que o valor aduaneiro seja aceitvel
Vejam. razovel que uma transao entre uma empresa e sua controladora seja realizada em situao privilegiada, onde nem sempre o preo representativo do custo da operao de compra e venda. Muitas vezes uma transao como essa utilizada at mesmo para remessa de divisas para algum paraso fiscal. Porm, restando comprovado que a vinculao entre importador e exportador no influenciou o preo, poder o preo praticado ser aceito e a
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valorao ser realizada com base no primeiro mtodo, desde que reste comprovada uma transao de compra e venda. Com objetivo de estabelecer procedimentos para identificar os reais compradores e vendedores nas operaes de comrcio exterior, o governo criou uma hiptese de vinculao na MP 2.158-35/2001: Art. 87. Presume-se a vinculao entre as partes na transao comercial quando, em razo de legislao do pas do vendedor ou da prtica de artifcio tendente a ocultar informaes, no for possvel: I - conhecer ou confirmar a composio societria do vendedor, de seus responsveis ou dirigentes; ou II - verificar a existncia de fato do vendedor. .... Continuando com a leitura e interpretao dos artigos do AVA: 2. (a) Ao se determinar se o valor de transao aceitvel para os fins do pargrafo 1, o fato de haver vinculao entre o comprador e vendedor, nos termos do Artigo 15, no constituir, por si s, motivo suficiente para se considerar o valor de transao inaceitvel. Neste caso, as circunstncias da venda sero examinadas e o valor de transao ser aceito, desde que a vinculao no tenha influenciado o preo. Se a administrao aduaneira, com base em informaes prestadas pelo importador, ou por outros meios, tiver motivos para considerar que a vinculao influenciou o preo, dever comunicar tais motivos ao importador, a quem dar oportunidade razovel para contestar. Havendo solicitao do importador, os motivos lhe sero comunicados por escrito; (b) no caso de venda entre pessoas vinculadas, o valor de transao ser aceito e as mercadorias valoradas segundo as disposies do pargrafo 1, sempre que o importador demonstrar que tal valor se aproxima muito de um dos seguintes, vigentes ao mesmo tempo ou aproximadamente ao mesmo tempo: i-o valor de transao em vendas a compradores no vinculados, de mercadorias idnticas ou similares destinadas a exportao para o mesmo pas de importao; ii-o valor aduaneiro de mercadorias idnticas ou similares, tal como determinado com base nas disposies do Artigo 5; iii-o valor aduaneiro de mercadorias idnticas ou similares, tal como determinado com base nas disposies do Artigo 6;
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Na aplicao dos critrios anteriores, devero ser levadas na devida conta as diferenas comprovadas nos nveis comerciais e nas quantidades, os elementos enumerados no Artigo 8 e os custos suportados pelo vendedor, em vendas nas quais ele e o comprador no sejam vinculados, e que no so suportados pelo vendedor em vendas nas quais ele e o comprador sejam vinculados. (c) os critrios estabelecidos no pargrafo 2 (b) devem ser utilizados por iniciativa do importador e exclusivamente para fins de comparao. Valores substitutivos no podero ser estabelecidos com base nas disposies do pargrafo 2 (b). Comentrio: os dispositivos acima reforam a idia de que a vinculao entre importador e exportador NO fato suficiente para rejeitar o valor de transao. O importador dever comprovar que isso no influenciou o preo, podendo utilizar como parmetro de comparao transao de mercadorias idnticas ou similares em tempo aproximado.
Ajustes ao Primeiro Mtodo (do Artigo 8) O Primeiro Mtodo de Valorao Aduaneira o Valor de Transao, qual seja, o preo efetivamente pago ou a pagar. Porm, conforme determina a Introduo Geral do Acordo, esse preo deve ser ajustado quando determinados elementos, considerados como fazendo parte do valor para fins aduaneiros (pagamentos indiretos), corram a cargo do comprador, mas no estejam includos no preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas. Tais acrscimos devem basear-se exclusivamente em dados objetivos e quantificveis. Resumindo, trata-se de custos que o importador arcou para comprar a mercadoria, mas no esto includos no valor da fatura comercial de compra e venda, emitida pelo exportador. Esse montante deve ser acrescentado ao preo pago ou a pagar para apurao do valor aduaneiro. Ento, vejamos: Artigo 8 1.Na determinao do valor aduaneiro, segundo as disposies do Artigo 1, devero ser acrescentados ao preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas: (a). os seguintes elementos, na medida em que sejam suportados pelo comprador mas no estejam includos no preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias: i-comisses e corretagens, excetuadas as comisses de compra;
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ii-o custo de embalagens e recipientes considerados, para aduaneiros, como formando um todo com as mercadorias em questo;
fins
iii-o custo de embalar, compreendendo os gastos com mo-de-obra e com materiais; ..... comum que os ajustes acima j estejam embutidos no valor a pagar pela mercadoria. Assim, somente devem ser includos no valor aduaneiro caso no estejam includos no preo pago ou a pagar pela mercadoria. Quanto s comisses de venda, corretagens e custos de embalagem, tambm costumam compor o preo do produto final. Comisses de venda so aquelas pagas pelo vendedor (exportador) a seus agentes ou representantes. Como normalmente o vendedor quem paga essas comisses, ela j est includa no preo. As corretagens so pagas a corretores independentes e seguem o mesmo raciocnio. Em relao s comisses de compra, estas so consideradas como prestaes de servios. Se o importador mantm um representante seu no exterior para procurar uma boa oportunidade de negcio para trazer determinada mercadoria para o pas, resta claro que este agente est prestando um servio ao importador. Ento razovel que seu custo tenha o mesmo tratamento que teriam os custos relativos a funcionrios e outras despesas normais do importador, ou seja, estas comisses de compra no compem o valor aduaneiro. Em relao ao custo das embalagens, muito difcil ele no vir embutido no preo da mercadoria. Se fosse cobrado a parte, teria que ser acrescido ao valor aduaneiro. Vejamos outro acrscimo ao preo: (b) o valor, devidamente atribudo, dos seguintes bens e servios, desde que fornecidos direta ou indiretamente pelo comprador, gratuitamente ou a preos reduzidos, para serem utilizados na produo e na venda para exportao das mercadorias importadas, e na medida em que tal valor no tiver sido includo no preo efetivamente pago ou a pagar; i-materiais, componentes, partes e elementos semelhantes, incorporados s mercadorias importadas; ii-ferramentas, matrizes, moldes e elementos semelhantes, empregados na produo das mercadorias importadas; iii-materiais consumidos na produo das mercadorias importadas; iv-projetos de engenharia, pesquisa e desenvolvimento, trabalhos de arte e de "design", e planos e esboos necessrios produo das mercadorias importadas e realizados fora do pas de importao; Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 23
........ O dispositivo acima se refere a bens ou servios vinculados ao produto importado que tenham sido fornecidos pelo importador. Tomemos como exemplo um importador brasileiro que encomenda uma mquina de cortar granito a um exportador italiano. O italiano diz que precisa de um projeto de design da mquina. O importador contrata o servio a um especialista na Inglaterra, e manda o ingls remeter o projeto ao fabricante italiano. O servio saiu por US$ 2,000 (dois mil dlares). Depois o italiano diz que precisa de ao para confeco das serras. O brasileiro diz que ao no Brasil mais barato e envia uma remessa para o italiano (valor de US$ 3,000). Por fim, o produto fica pronto e o italiano fatura para o brasileiro por US$ 10,000 (dez mil dlares). Ora, qual foi o custo para o importador trazer essa mquina ao pas? Vocs acham que nesses US$ 10,000 esto o projeto ingls e o ao brasileiro? claro que no!!! Quem pagou foi o importador. O custo final de tudo para ele (importador) foi de US$ 15,000, somando mquina, projeto e ao. Faz sentido, no mesmo? Ento, ao valor de US$ 10,000, para efeito de tributao, deveriam ser acrescentados os US$ 2,000 do projeto e os US$ 3,000 do ao. Dois detalhes: 1) Se o projeto fosse contratado no Brasil e enviado ao fabricante italiano ele no entraria no valor aduaneiro. Basta ler o inciso iv acima, que diz que tais projetos so os realizados fora do pas de importao. 2) O ao (matria-prima) entraria no valor aduaneiro se fosse exportado de forma definitiva para o italiano (exportao normal). Poderia ocorrer de o importador informar para a aduana o preo sem o ao. Nesse caso o valor aduaneiro teria que ser acrescido do preo do ao. Vejamos outro acrscimo: (c). royalties e direitos de licena relacionados com as mercadorias objeto de valorao, que o comprador deva pagar, direta ou indiretamente, como condio de venda dessas mercadorias, na medida em que tais royalties e direitos de licena no estejam includos no preo efetivamente pago ou a pagar; .... Os valores citados na alnea (c) contemplam, dentre outros, marcas registradas, patentes e direitos autorais. Quando um importador compra do exterior um produto que contenha marca registrada, por exemplo, ele dever pagar ao titular da marca os royalties e direitos de licena associados
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mercadoria. Porm, normalmente esses valores j so includos no valor da fatura (valor a pagar). Nesse caso no haveria ajuste nenhum a fazer no valor aduaneiro. Tais custos somente sero includos no valor aduaneiro caso no estejam includos no preo pago ou a pagar. O outro ajuste previsto : (d). o valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cesso ou utilizao subseqente das mercadorias importadas, que reverta direta ou indiretamente ao vendedor. .... J fizemos um exemplo acima onde o importador se comprometeu a remeter ao exportador 1% do faturamento caso revendesse o produto por mais de US$ 150. Nesse caso, a parcela revertida ao exportador dever ser includa no valor aduaneiro das mercadorias importadas. bom lembrar primeiro que, se esse valor a ser revertido ao exterior no for passvel de apurao, o primeiro mtodo (o do valor de transao) no poder ser utilizado. Nesse caso a valorao ser realizada por mtodo alternativo ao valor de transao. Se for possvel identificar previamente o valor que ser enviado ao exterior, isso estaria prejudicando (reduzindo) a base de clculo do tributo. Por isso o mesmo deve ser acrescentado ao valor aduaneiro, independente do que ocorrer posteriormente com a mercadoria. Na prtica, muito difcil identificar esses acordos de percentual de revenda.
Guarde isso!
Valores a serem acrescidos base de clculo 1) Comisses e corretagens, mas no de compra 2) Embalagens e custo de MO e materiais 3) Bens e servios fornecidos pelo comprador (ferramentas, projetos, materiais etc.) 4) Royalties e direitos de licena
Tambm nunca demais lembrar que esses valores s devem ser acrescidos base de clculo se j no estiverem includos no preo pago ou a pagar pela mercadoria importada.
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Parcelas includas no Valor Aduaneiro O AVA prev a possibilidade de que os Membros (pases signatrios do Acordo) incluam outras parcelas no valor aduaneiro. Trata-se de um ajuste facultativo, ou seja, os pases podem regular sobre incluir esses valores ou no. Vejamos: 2.Ao elaborar sua legislao, cada Membro dever prever a incluso ou a excluso, no valor aduaneiro, no todo ou em parte, dos seguintes elementos: (a). o custo de transporte das mercadorias importadas at o porto ou local de importao; (b). os gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importadas at o porto ou local de importao; e (c). o custo do seguro. 3.Os acrscimos ao preo efetivamente pago ou a pagar, previstos neste Artigo, sero baseados exclusivamente em dados objetivos e quantificveis. 4.Na determinao do valor aduaneiro, nenhum acrscimo ser feito ao preo efetivamente pago ou a pagar, se no previsto neste Artigo. ....... Comentrio: Muita ateno com esse artigo 8. Ele se refere aos ajustes que devem ser realizados no preo de transao para que este reflita o real desembolso por parte do importador. S na prova de AFRF/2002-1 caram 3 questes sobre isso. O Brasil, como signatrio do AVA, decidiu pela incluso de todos os itens previstos no valor aduaneiro, tal como se pode observar pelo artigo 77 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009): Art. 77. Integram o valor aduaneiro, independentemente do mtodo de valorao utilizado (Acordo de Valorao Aduaneira, Artigo 8, pargrafos 1 e 2, aprovado pelo Decreto Legislativo no 30, de 1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 1994; e Norma de Aplicao sobre a Valorao Aduaneira de Mercadorias, Artigo 7o, aprovado pela Deciso CMC no 13, de 2007, internalizada pelo Decreto no 6.870, de 4 de junho de 2009): (Redao dada pelo Decreto n 7.213, de 2010). I - o custo de transporte da mercadoria importada at o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no territrio aduaneiro;
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II - os gastos relativos carga, descarga e ao manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada, at a chegada aos locais referidos no inciso I; e III - o custo do seguro da mercadoria durante as operaes referidas nos incisos I e II. .... O Brasil optou por regular o assunto da seguinte forma: A IN/SRF 327/2003 define que: Art. 4 Na determinao do valor aduaneiro, independentemente do mtodo de valorao aduaneira utilizado, sero includos os seguintes elementos: I - o custo de transporte das mercadorias importadas at o porto ou aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no territrio aduaneiro; II - os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importadas, at a chegada aos locais referidos no inciso anterior; e III - o custo do seguro das mercadorias durante as operaes referidas nos incisos I e II. 1 Quando o transporte for gratuito ou executado pelo prprio importador, o custo de que trata o inciso I deve ser includo no valor aduaneiro, tomando-se por base os custos normalmente incorridos, na modalidade de transporte utilizada, para o mesmo percurso. 2 No caso de mercadoria objeto de remessa postal internacional, para determinao do custo que trata o inciso I, ser considerado o valor total da tarifa postal at o local de destino no territrio aduaneiro. 3 Para os efeitos do inciso II, os gastos relativos descarga da mercadoria do veculo de transporte internacional no territrio nacional sero includos no valor aduaneiro, independentemente da responsabilidade pelo nus financeiro e da denominao adotada. ............ Concluso: No Brasil, todos os custos relativos ao transporte internacional que o importador tiver para trazer a mercadoria para o Brasil devero ser includos no valor aduaneiro. O primeiro pargrafo do artigo 4 da IN/SRF 327/2003 determina que, se o frete for gratuito ou pago pelo importador, dever ser includo no valor
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aduaneiro. O segundo define que o frete que compe o VA, no caso de remessas por correio, aquele cobrado at o local de destino da mercadoria. O terceiro diz que os custos de descarga da mercadoria quando chegada ao Brasil tambm devem compor o valor aduaneiro. O art. 8, 2, alnea b do AVA diz que os gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao transporte de mercadorias importadas at o porto ou local de importao, sero includos ou no no VA, de acordo com a previso de cada Membro (cada pas). O RA no artigo 77, inciso II, previu a incluso da descarga associada ao transporte at o porto ou aeroporto alfandegado ou ponto de fronteira alfandegado. O 3 do artigo 4 da IN/SRF 327/2003 diz que os gastos relativos descarga da mercadoria do veculo de transporte internacional no territrio nacional sero includos no VA. Vejamos 2 exemplos: um avio trazendo carga de Miami para Rio e SP. A aeronave pousa em SP fazendo escala, descarrega parte da sua mercadoria, e segue viagem internacional para o RJ, onde descarrega mais um pouco. Esses gastos na descarga no RJ, pela IN/SRF 327/2003, entram no VA. Outro exemplo um caminho saindo de Montevideo em viagem internacional e s parando para descarregar em Cariacica (ES). Os custos para retirar a mercadoria do veculo tambm entrariam no valor aduaneiro pela IN/SRF 327/2003. Isso soa incompatvel com o Regulamento Aduaneiro RA, que somente cita os pontos de entrada no pas (porto, aeroporto e fronteira). Porm, se observarmos o AVA, ele cita que os Membros podero incluir os gastos de carregamento, descarregamento ou manuseio associados ao transporte de mercadoria importadas at o porto ou local de importao. Assim, no vejo outra forma de se preparar bem para esse tipo de questo que no seja, nesse caso especfico das parcelas acrescidas ao VA, saber o que diz o AVA, o RA e a IN, porque s vezes na prova o examinador saca uma questo de uma dessas trs normas sem observar o contexto geral. E a, depois pra anular...... Bom, vocs sabem como difcil.
Guarde isso!
Elementos que devem ser includos no valor aduaneiro 1) Frete at o local de importao (esse o frete internacional ou externo) 2) Gastos com carga, descarga e manuseio associados ao frete (externo/internacional) 3) Seguro relativo s operaes acima
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Diz ainda a IN/SRF 327/2003 acerca de parcelas integrantes do preo efetivamente pago: .... Art. 11. Constituem parcelas integrantes do preo efetivamente pago ou a pagar os custos relativos: I a atividades ligadas comercializao da mercadoria importada, como propaganda, garantia e promoo de vendas, empreendidas pelo comprador em benefcio do vendedor ou por conta deste, para satisfazer parte do pagamento da mercadoria importada, e como condio de venda dessa mercadoria; ou II ao fornecimento de bens ou prestao de servios a terceiro, pelo comprador, por conta do vendedor, como condio de venda da mercadoria importada. Outros casos de inaplicabilidade do Primeiro Mtodo H casos em que a autoridade aduaneira, em procedimento de fiscalizao, no consegue reunir elementos suficientes para comprovar a veracidade dos dados informados pelo importador quanto aplicao do Primeiro Mtodo. Alis, isso muito comum de acontecer e de fato nos deixa decepcionados, afinal sempre queremos concluir um trabalho com eficincia. Mas nem sempre temos acesso s informaes necessrias. claro que, para isso existem as operaes especiais, onde eventualmente buscamos elementos que comprovem irregularidades, visitando (normalmente acompanhado da Polcia Federal) estabelecimentos ligados ao importador, inclusive sua residncia, casa de veraneio, casa da me, da av, da amante (?), onde possam estar escondidos documentos importantes. Alis, essa uma das atividades que vocs podem vir a realizar. certo que necessrio um certo perfil policial para tal, mas eu, particularmente, considero uma grande experincia participar de batidas como essas. De fato podem ser um pouco perigosas, mas o que se aprende e os casos para contar ficam para sempre. Acontece cada coisa....Temos que vasculhar a casa do sujeito (incluindo armrio de roupas ntimas, banheiro, cozinha etc.) atrs de documentos... Mas do que estvamos falando mesmo? Ah! Sobre a forma que a autoridade aduaneira s vezes utiliza para buscar elementos de prova ligados fraude na valorao aduaneira... Voltemos assim aos casos de inaplicabilidade do Primeiro Mtodo. A primeira hiptese consta no Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009), e se refere a dvidas no esclarecidas pelo importador com os documentos apresentados:
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Art. 82. A autoridade aduaneira poder decidir, com base em parecer fundamentado, pela impossibilidade da aplicao do mtodo do valor de transao quando (Acordo de Valorao Aduaneira, Artigo 17, aprovado pelo Decreto Legislativo no 30, de 1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 1994): I - houver motivos para duvidar da veracidade ou exatido dos dados ou documentos apresentados como prova de uma declarao de valor; e II - as explicaes, documentos ou provas complementares apresentados pelo importador, para justificar o valor declarado, no forem suficientes para esclarecer a dvida existente. Pargrafo nico. Nos casos previstos no caput, a autoridade aduaneira poder solicitar informaes administrao aduaneira do pas exportador, inclusive o fornecimento do valor declarado na exportao da mercadoria. ......... Pessoal, na teoria isso tudo muito bonito. Para ns, que atuamos na rea, s vezes no to fcil assim conseguir informaes dos pases exportadores. Vocs j devem ter lido ou ouvido na mdia notcias sobre grandes apreenses que a RFB fez de veculos de luxo importados. Pois . Muitos jogadores de futebol de ponta j procuraram nossos colegas para chorar sobre seus brinquedinhos que no chegaram. Sem entrar no mrito do motivo das apreenses, trata-se de trabalho que exige grande investigao e contato com autoridades aduaneiras dos pases exportadores (vide pargrafo nico acima). No caso dos EUA, temos um adido aduaneiro, que faz esse meio-de-campo e nos auxilia a conseguir as informaes que queremos sobre os reais valores transacionados. Mas no caso de alguns pases asiticos, a coisa fica mais difcil. Muitas vezes o governo de l no colabora... Faz parte do nosso trabalho. ..... Bom, a outra hiptese de inaplicabilidade do Primeiro Mtodo se refere m conservao dos elementos de prova por parte do importador (comprobatrios das informaes prestadas na declarao de importao, como a correspondncia comercial, bem assim os respectivos registros contbeis), conforme o artigo 84 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009): Art. 84. O valor aduaneiro ser apurado com base em mtodo substitutivo ao valor de transao, no caso de descumprimento de obrigao referida no caput do art. 18, se relativo aos documentos comprobatrios da relao comercial ou aos respectivos registros contbeis, quando houver dvida sobre o valor aduaneiro declarado (Lei no 10.833, de 2003, art. 70, inciso I, alnea a).
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A obrigao referida no caput do art. 18 (do Regulamento) a que o importador tem que manter em boa guarda e ordem os documentos instrutivos das declaraes (fatura, conhecimento de carga, certificado de origem etc.). Se for constatado descumprimento dessa obrigao, a autoridade aduaneira j poderia rejeitar o mtodo primeiro de valorao (valor de transao), e passar para o mtodo seguinte.
Guarde isso!
Outros casos de inaplicabilidade do Primeiro Mtodo 1) Dvida quanto exatido dos dados apresentados 2) Explicaes ou documentos para justificar o valor declarado so insuficientes 3) M conservao, por parte do importador, dos documentos que comprovam as informaes prestadas
SEGUNDO MTODO VALOR DE TRANSAO DE MERCADORIAS IDNTICAS Caso no seja possvel a aplicao do primeiro mtodo, por um dos motivos expostos (Ex: no se tratar de uma venda; reverso do produto de revenda ao exportador cujo valor no se possa determinar), ser utilizado o segundo mtodo, o valor de transao de mercadorias idnticas, cujas transaes devem ser relativas a vendas para o mesmo pas de importao, exportadas em tempo aproximado. Vejamos o texto do AVA: Artigo 2 1.(a) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas no puder ser determinado segundo as disposies do Artigo 1, ser ele o valor de transao de mercadorias idnticas vendidas para exportao para o mesmo pas de importao e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valorao ou em tempo aproximado; (b) Na aplicao deste artigo ser utilizado, para se estabelecer o valor aduaneiro, o valor de transao de mercadorias idnticas, numa venda no mesmo nvel comercial e substancialmente na mesma quantidade das mercadorias objeto de valorao. Inexistindo tal venda, ser utilizado o valor de transao de mercadorias e/ou em quantidade diferente, ajustado para se levar em conta diferenas atribuveis aos nveis comerciais e/ou s quantidades diferentes, desde que tais ajustes possam ser efetuados com base em evidncia comprovada que claramente demonstre que os ajustes so
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razoveis e exatos, que conduzam a um aumento quer a uma diminuio no valor. Comentrio: A aplicao do segundo mtodo, quando no for possvel a aplicao do primeiro, se refere ao valor de transao de mercadorias idnticas, a um tempo aproximado, produzidas no mesmo pas que as mercadorias objeto de valorao, preferencialmente pela mesma pessoa. Quando se fala em valor de transao de mercadorias idnticas, significa que houve outra importao, em poca aproximada, de mercadoria idntica a que est sendo valorada, que j passou por um processo de valorao aduaneira. Ateno! No basta a mercadoria idntica ter sido importada em poca prxima. O valor aduaneiro desta tem de ter sido ratificado pelas autoridades alfandegrias do pas de importao, com base em um processo anterior de valorao aduaneira. Vejamos um exemplo para explicar a alnea b acima. Imaginem que a transao original (a que est sendo valorada) foi de 100 unidades de perfumes, a US$ 1,50 cada ( uma mercadoria que apresenta grandes problemas de valorao aduaneira). Se, por algum motivo, o mtodo 1 for rejeitado, a aduana partir para o mtodo 2 (valor de transao de mercadorias idnticas). Suponha que se encontrou uma transao anterior de venda, para o mesmo pas, s que de 100.000 unidades (a US$ 0,80) unidades do mesmo perfume, oriundos do mesmo pas, que j tenha passado por processo de valorao aduaneira. Ora, a diferena na quantidade negociada est influenciando o preo! So transaes distintas. No posso utilizar o preo de uma como base para o preo da outra. O que o texto diz que, se no houver outra transao para tomar como parmetro eu deveria utilizar essa mesma, s que ajustando. Vocs acham que para eu trazer a negociao de 100.000 frascos de perfume para o patamar comercial da negociao de 100 perfumes eu deveria fazer o qu com os US$ 0,80? Resposta: deveria somar um ajuste, pois o preo unitrio em uma venda de 100.000 unidades normalmente inferior ao preo unitrio de uma venda de apenas 100 unidades, no isso? Porm, nem sempre esse ajuste fcil de ser apurado e definido. 2.Quando os custos e encargos referidos no pargrafo 2 do Artigo 8 estiverem includos no valor de transao, este valor dever ser ajustado para se levar em conta diferenas significativas de tais custos e encargos entre as mercadorias importadas e as idnticas s importadas, resultantes de diferenas nas distncias e nos meios de transporte. Comentrio: Como vimos no artigo 8, fica a critrio das partes incluir ou no o valor do transporte, do carregamento (e descarregamento) e do seguro. O Brasil incluiu todos eles na apurao da base de clculo. claro que isso dever ser levado em considerao se estes valores esto includos no valor
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de transao para efeito de se estabelecer um comparativo com o valor de transao de mercadorias idnticas. 3. Se, na aplicao deste artigo, for encontrado mais de um valor de transao de mercadorias idnticas, o mais baixo deles ser o utilizado na determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas. Comentrio: Isso bastante objetivo para cair na prova!!! Pode ser que, na apurao do mtodo 2, encontrem-se mais de um valor de transao de mercadorias idnticas j ratificados pela autoridade aduaneira. E a??? O AVA bem claro. O VALOR A SER UTILIZADO SER O MAIS BAIXO DENTRE OS DOIS ENCONTRADOS. Mas afinal, o que seriam mercadorias idnticas? A resposta est no Artigo 15 do AVA: Artigo 15 .... 2.(a) Neste Acordo, entende-se por "mercadorias idnticas" as mercadorias que so iguais em tudo, inclusive nas caractersticas fsicas, qualidade e reputao comercial. Pequenas diferenas na aparncia no impediro que sejam consideradas idnticas mercadorias que em tudo o mais se enquadram na definio. ... (c) as expresses "mercadorias idnticas" e "mercadorias similares" no abrangem aquelas mercadorias que incorporem ou comportem, conforme o caso, elementos de engenharia, desenvolvimento, trabalhos de arte e de design, e planos e esboos, para os quais no tenham sido feitos ajustes segundo as disposies do pargrafo 1 (b) (iv) do Artigo 8, pelo fato de terem sido tais elementos executados no pas de importao; (d) somente podero ser consideradas "idnticas" ou "similares", as mercadorias produzidas no mesmo pas que as mercadorias objeto de valorao; (e) somente sero levadas em conta mercadorias produzidas por uma pessoa diferente, quando no houver mercadorias idnticas ou similares, conforme o caso, produzidas pela mesma pessoa que produziu as mercadorias objeto da valorao. ......... Vejamos um exemplo, relativamente ao item (c) acima. Uma mquina foi encomendada por uma empresa brasileira a um exportador francs. O importador brasileiro enviou projetos de design e artstico para elaborao da mquina. Em uma outra importao, outro importador brasileiro compra uma mquina parecida com a da transao anterior. Se nesta segunda importao, o mtodo 1 no for aceito, os mtodos 2 e 3 no podero contemplar aquela
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mquina da importao anterior como idntica ou similar, pois ela continha projetos de engenharia, design etc., que foram executados no pas de importao (Brasil). Resumindo. Se o projeto foi contratado no Brasil (importador) no entra no VA, certo? Nesse caso, suponha que uma mercadoria nessa situao seja valorada. O que o referido dispositivo definiu que essa mercadoria (e consequentemente esse processo de valorao) no vai poder ser utilizada para valorar uma outra importao por meio dos mtodos 2 ou 3 por causa do design, que nacional, e portanto o AVA entende que isso por si s j diferencia uma mercadoria da outra. Em relao ao item d, a expresso mesmo pas que as mercadorias objeto de valorao est ali na norma para que s se comparem mercadorias idnticas ou similares produzidas no mesmo pas, e preferencialmente pela mesma pessoa. Assim, se a aduana brasileira est valorando importao de roda de carro fabricada na Alemanha, o comparativo tem que ser com outras valoraes de peas produzidas naquele mesmo pas (Alemanha). Ento, o pas em questo o pas do fabricante, que pode ser diferente do pas do exportador.
Importante! 1) Segundo Mtodo 2)
3) 4) 5)
Valor de Transao de Mercadorias Idnticas Tem que ter passado por processo de valorao ratificado pela aduana Mercadorias iguais em tudo (fsico, qualidade e reputao comercial), mesmo com pequenas diferenas na aparncia No contemplam mercadorias que contenham trabalhos de arte, engenharia, design... Mesma origem que a mercadoria a ser valorada Pode ser produzida por outra pessoa, desde que no encontre idnticas produzidas pela mesma
TERCEIRO MTODO VALOR DE TRANSAO DE MERCADORIAS SIMILARES Artigo 3 1.(a) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas no puder ser determinado segundo as disposies dos Artigos 1 e 2, ser ele o valor de transao de mercadorias similares vendidas para exportao para o mesmo pas de importao e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valorao, ou em tempo aproximado; Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 34
(b) Na aplicao deste Artigo, ser utilizado, para estabelecer o valor aduaneiro, o valor de transao de mercadorias similares, numa venda no mesmo nvel comercial e substancialmente na mesma quantidade que as mercadorias objeto de valorao. Inexistindo tal venda, ser utilizado o valor de transao de mercadorias similares vendidas em um nvel comercial diferente e/ou em quantidade diferente, ajustado para se levar em conta diferenas atribuveis aos nveis comerciais e/ou s quantidades, desde que tais ajustes possam ser efetuados com base em evidncia comprovada que claramente demonstre que os ajustes so razoveis e exatos, quer estes conduzam a um aumento quer a uma diminuio no valor. 2.Quando os custos e encargos referidos no pargrafo 2 do Artigo 8 estiverem includos no valor de transao, este valor dever ser ajustado para se levar em conta diferenas significativas de tais custos e encargos entre as mercadorias importadas e as similares s importadas, resultantes de diferenas nas distncias e nos meios de transporte. 3.Se, na aplicao deste Artigo, for encontrado mais de um valor de transao de mercadorias similares, o mais baixo deles ser utilizado na determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas. Comentrio: O mtodo 3 se refere ao valor de transao das mercadorias similares. Repararam que no h praticamente diferena entre o texto desse mtodo (mercadorias similares) com o texto do mtodo anterior (mercadorias idnticas)?. A distino est exatamente em saber o que o Acordo entende como sendo uma mercadoria idntica e uma mercadoria similar. Todas as demais regras so vlidas, inclusive a de que a mercadoria similar deve vir do mesmo pas de origem. Vejamos a definio de mercadorias similares: Artigo 15 .... (b) neste Acordo , entende-se por "mercadorias similares" as que, embora no se assemelhem em todos os aspectos, tm caractersticas e composio material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funes e serem permutveis comercialmente. Entre os fatores a serem considerados para determinar se as mercadorias so similares incluemse a sua qualidade, reputao comercial e a existncia de uma marca comercial. Comentrio: A est. As similares no se assemelham em todos os aspectos. So parecidas. Quando voc vai comprar uma barra de ferro galvanizado, e est em dvida entre dois fornecedores do mesmo porte, que produzem material com a mesma qualidade, poderamos dizer que se trata de mercadorias idnticas. Por outro lado, sem querer fazer propaganda, poderamos dizer que uma borracha escolar Faber castell e uma outra do mesmo tipo da marca Mercur sejam similares.
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QUARTO MTODO VALOR DEDUTIVO OU DE REVENDA Artigo 4 Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas no puder ser definido segundo o disposto nos Artigos 1, 2 ou 3, ser ele determinado de acordo com as prescries do Artigo 5 ou, se isto no for possvel, a determinao do valor ser feita de conformidade com o disposto no Artigo 6, a menos que, a pedido do importador a ordem de aplicao dos Artigos 5 e 6 seja invertida. Comentrio: Sabemos que a aplicao dos mtodos deve se dar na seqncia. Assim, o valor aduaneiro ser determinado pelo mtodo 4 (valor de revenda deduzido) somente quando no seja possvel a aplicao dos mtodos 1, 2 e 3. Pode o importador solicitar a aplicao do mtodo 5 (custo reconstitudo), antes do mtodo 4. Se a aduana concordar com a troca, ser ento aplicado o mtodo 5. Artigo 5 1.(a) Se as mercadorias importadas, ou mercadorias idnticas ou similares importadas, forem vendidas no pas de importao no estado em que so importadas, o seu valor aduaneiro, segundo as disposies deste Artigo, basear-se- no preo unitrio pelo qual as mercadorias importadas ou as mercadorias idnticas ou similares importadas, so vendidas desta forma na maior quantidade total, ao tempo da importao ou aproximadamente ao tempo da importao das mercadorias objeto de valorao, a pessoas no vinculadas quelas de quem compram tais mercadorias, sujeito tal preo s seguintes dedues: i-as comisses usualmente pagas ou acordadas em serem pagas, ou os acrscimos usualmente efetuados ttulo de lucros e despesas gerais relativos a vendas em tal pas de mercadorias importadas da mesma classe ou espcie; ii-os custos usuais de transporte e seguro, bem como os custos associados, incorridos no pas de importao; iii-quando adequado, os custos e encargos referidos no pargrafo 2 do Artigo 8; e iv-os direitos aduaneiros e outros tributos nacionais pagveis no pas de importao em razo da importao ou venda das mercadorias. ........ Comentrio: No quarto mtodo, a aduana vai verificar o preo pelo qual essa mercadoria normalmente revendida no mercado do pas do importador e vai compar-lo com o preo declarado pelo importador. claro que para fazer esse tipo de comparao devero ser excludos os tributos incidentes na importao (II, IPI, ICMS, PIS, COFINS), comisses, transporte e seguro at o
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estabelecimento do importador, as despesas gerais e os lucros associados transao de revenda. Ento, para se chegar ao valor aduaneiro deduzido, parte-se do preo de revenda no pas de importao. Assim, se uma mercadoria foi importada e revendida no mercado interno a R$ 150.000, teramos que retirar as parcelas de lucros, despesas, encargos e outras para chegarmos ao valor da importao. Quanto ao pargrafo 1, a, III do artigo 5, ele se refere a frete internacional, seguro, carga, descarga e manuseio. Esses custos foram deixados a cargo de cada pas incluir ou no no VA. O Brasil incluiu tudo. Mas se um outro pas no incluiu esses custos no VA, ento dever deduzi-los do valor de revenda para se chegar ao correto valor aduaneiro. .... (b) Se nem as mercadorias importadas, nem as mercadorias idnticas ou similares importadas so vendidas ao tempo ou aproximadamente ao tempo da importao das mercadorias objeto de valorao, o valor aduaneiro que, em circunstncias diversas estaria sujeito s disposies do pargrafo 1 (a) deste Artigo, ser baseado no preo unitrio pelo qual as mercadorias importadas, ou as mercadorias idnticas ou similares importadas, so vendidas no pas de importao, no estado em que foram importadas, na data mais prxima posterior importao das mercadorias objeto de valorao, mas antes de completados noventa dias aps tal importao. 2.Se nem as mercadorias importadas, nem mercadorias idnticas ou similares importadas so vendidas no pas de importao no estado em que foram importadas, e se assim solicitar o importador, o valor aduaneiro ser baseado no preo unitrio pelo qual as mercadorias importadas e posteriormente processadas so vendidas no pas de importao, na maior quantidade total, a pessoas no vinculadas, quelas de quem compram tais mercadorias, levando-se devidamente em conta o valor adicionado em decorrncia de tal processamento, e as dedues previstas no pargrafo 1 (a) deste Artigo. ..... Como exemplo desse quarto mtodo, podemos tomar uma mercadoria importada em consignao. Isso quer dizer que no houve uma transao de compra e venda e o mtodo 1 foi rejeitado. Supondo que no foram encontradas transaes valoradas e ratificadas de mercadorias idnticas e similares, ento os mtodos 2 e 3 tambm no se aplicam. A parte-se para o quarto mtodo. Verifica-se ento que a mercadoria foi vendida no Brasil pelo importador para um terceiro por R$ 100.000,00, tendo incidido na operao 20% de tributos internos (ICMS, PIS, COFINS), sendo que o importador pagou R$ 2.000,00 de frete para levar a mercadoria do porto at o destinatrio, alm de ter pago R$ 5.000,00 de imposto na importao. Considerando que esse tipo de venda normalmente est sujeita a
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uma margem de lucro de 15% sobre o preo de revenda, ento chegaramos ao seguinte valor aduaneiro: Preo de Revenda (-) Impostos 20% (-) Frete Interno (-) Imposto na Importao (-) Margem de Lucro (=) Valor Aduaneiro R$ 100.000 (R$ (R$ (R$ (R$ R$ 20.000) 2.000) 5.000) 15.000) 58.000
OBS: Os 90 dias citados na alnea (b) do item 1 do Artigo 5 so da data da importao da mercadoria objeto de valorao para a frente. Os processos de valorao demoram muito para serem analisados. A mercadoria normalmente j foi embora. Assim, por exemplo, em 01/03/2012 ocorre uma importao de um veculo selecionada para exame de valor aduaneiro. Quando da anlise acerca do valor aduaneiro, se no houver revenda do produto, nem de idnticos ou similares, ao tempo da importao (incio de maro de 2012), a autoridade poder tomar como base preo unitrio de venda do produto, ou de idnticos ou de similares, na data mais prxima posterior importao do veculo, no mximo at 01/06/2012 (90 dias aps a importao).
Importante! Quarto Mtodo 1) 2) 3) 4)
Valor de Revenda (-) Dedues ao Preo unitrio de Revenda Comisses Usuais (Lucros e Despesas) Frete e Seguro no pas de importao Tributos internos no pas de importao (*) Frete, Seguro, Carga e Descarga no transporte internacional, caso o pas no os tenha includo no VA
QUINTO MTODO VALOR COMPUTADO Artigo 6 1.O valor aduaneiro das mercadorias importadas, determinado segundo as disposies deste artigo, basear-se- num valor computado. O valor computado ser igual soma de:
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(a). o custo ou o valor dos materiais e da fabricao ou processamento, empregados na produo das mercadorias importadas; (b). um montante para lucros e despesas gerais, igual quele usualmente encontrado em vendas de mercadorias da mesma classe ou espcie que as mercadorias objeto de valorao, vendas estas para exportao, efetuados por produtores no pas de exportao, para o pas de importao; (c). o custo ou o valor de todas as demais despesas necessrias para aplicar a opo de valorao escolhida pela Parte, de acordo com o pargrafo 2 do Artigo 8. 2. Nenhum Membro poder exigir ou obrigar qualquer pessoa no residente em seu prprio territrio a exibir para exame ou a permitir acesso a qualquer conta ou registro contbil, para a determinao de um valor computado. Todavia, as informaes fornecidas pelo produtor das mercadorias com o objetivo de determinar o valor aduaneiro de acordo com as disposies deste artigo, podero ser verificadas em outros pases, pelas autoridades do pas de importao, com anuncia do produtor e desde que tais autoridades notifiquem com suficiente antecedncia o governo do pas em questo e que este no se oponha investigao. Comentrio: O mtodo 5 o mtodo do valor reconstitudo (ou valor computado) a partir do custo de produo, ou seja, vai no sentido contrrio ao do mtodo anterior. O importador poder solicitar a inverso dos mtodos 4 e 5 (artigos 5 e 6), e a aduana poder acatar ou no. No mtodo do valor reconstitudo toma-se o custo de produo e adicionam-se as despesas necessrias e os lucros normais que o produtor-exportador teria na transao, de forma a se chegar ao custo arcado pelo importador, ou seja, um valor prximo da realidade comercial. claro que as autoridades brasileiras no podero sair investigando as empresas exportadoras no exterior. Isso na maioria das vezes pode ser feito com a ajuda e iniciativa do prprio exportador, ou por meio de intercmbio entre a aduana brasileira (importador) e a aduana do pas exportador (j ouviram falar do adido aduaneiro em Miami? Pois . Dentre outras coisas, tem essa funo de estabelecer o intercmbio necessrio). Na prtica, porm, um mtodo muito complexo de ser utilizado, dada a dificuldade em se obter dados referentes ao processo produtivo do exportador no exterior, principalmente quando se trata de exportadores asiticos. Importante! Quinto Mtodo Valor Reconstitudo a partir do Custo (+) Parcelas 1) Custo de Produo 2) Lucros e Despesas na exportao 3) (*) Acrscimos ao VA, se for o caso, conforme decidido pelo Pas (frete, seguro, carga e descarga no transporte internacional
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SEXTO MTODO CRITRIOS RAZOVEIS Artigo 7 1.Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas no puder ser determinado com base no disposto nos Artigos 1 a 6, inclusive, tal valor ser determinado usando-se critrios razoveis, condizentes com os princpios e disposies gerais deste Acordo e com o Artigo VII do GATT 1994, e com base em dados disponveis no pas de importao. 2.O valor aduaneiro definido segundo as disposies deste Artigo, no ser baseado: (a). no preo de venda, no pas de importao, de mercadorias produzidas neste; (b). num sistema que preveja a adoo para fins aduaneiros do mais alto entre dois valores alternativos; (c). no preo das mercadorias no mercado interno do pas de exportao; (d).no custo de produo diferente dos valores computados que tenham sido determinados para mercadorias idnticas ou similares, de acordo com as disposies do Artigo 6; (e). no preo das mercadorias vendidas para exportao para um pas diferente do pas de importao; (f). em valores aduaneiros mnimos; ou (g). em valores arbitrrios ou fictcios. 3. Caso o solicite, o importador ser informado, por escrito, sobre o valor aduaneiro determinado segundo as disposies deste artigo, e sobre o mtodo utilizado para determinar tal valor. ..... Comentrio: O mtodo 6 tambm conhecido como Mtodo do ltimo Recurso. No mtodo 6 (artigo 7) determina-se o valor aduaneiro com base em critrios razoveis, com as vedaes previstas no item 2 (no pode ser baseado em valor mnimo, no pode ser o mais alto entre dois valores possveis, no pode ser baseado nos preos do mercado interno do pas de exportao, e outras proibies). Os critrios razoveis a serem aplicados neste sexto mtodo pressupem o respeito aos princpios bsicos do acordo. Na prtica, o procedimento adotado consiste em uma flexibilizao da utilizao de algum dos mtodos anteriores (1 a 5) como critrio razovel. Mas o que seriam exemplos dessa flexibilizao dos mtodos 1 a 5?
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Por exemplo, a autoridade aduaneira poderia: buscar transaes de mercadorias idnticas ou similares por tempo maior que o normalmente previsto para aplicao dos mtodos 2 e 3; flexibilizar o conceito de mercadorias idnticas e similares; ou ainda, utilizar como referncia, para aplicao do 2 e 3 mtodos, importao de mercadorias originrias de um outro pas, que no o de exportao da mercadoria que est sendo valorada. Conforme o art. 28 da IN/SRF 327/2003, na aplicao do mtodo 6 (critrios razoveis), o valor aduaneiro poder tomar como base avaliao pericial, desde que fundamentada em dados objetivos e quantificveis e observado o princpio da razoabilidade.
Guarde isso!
Mtodos de Valoraao Aduaneira (aplicados na sequncia) 1) 2) 3) 4) 5) Valor de Transao da Mercadoria Valor de Transao de Mercadorias Idnticas Valor de Transao de Mercadorias Similares Valor de Revenda Valor Reconstitudo a partir do custo (importador pode solicitar sua aplicao na antes do mtodo 4) 6) Mtodo do ltimo Recurso (Critrios Razoveis)
............... Alm dos mtodos de valorao, as Normas do AVA tratam sobre outros assuntos, tais como: taxa de cmbio utilizada para converso do valor; confidencialidade das informaes prestadas pelo importador; direito de recurso determinao do valor aduaneiro; necessidade valorao; de publicao das normas administrativas de
possibilidade de postergao do momento da determinao definitiva do valor aduaneiro, podendo o importador retirar as mercadorias da alfndega, apresentado, se for o caso, garantia suficiente para cobrir eventual diferena de tributos; direito do importador de receber, por escrito, informao sobre a forma de clculo do valor aduaneiro.
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Apesar de no cair tanto em prova, creio que vale reproduzir os artigos abaixo do AVA, para ficar como material de estudo para vocs. Eu termos de prova, eu diria que esses artigos tm menos chance de cair que os mtodos, mas nunca se sabe se podem cair ou no. Artigo 9 1.Sendo necessria a converso de moeda para a determinao do valor aduaneiro, a taxa de cmbio a ser utilizada ser aquela que tiver sido devidamente publicada pelas autoridades competentes do pas de importao interessado, e refletir, to efetivamente quanto for possvel, para o perodo abrangido por cada publicao, o valor corrente de tal moeda nas transaes comerciais, expresso em termos da moeda do pas de importao. 2.A taxa de converso a ser utilizada ser aquela em vigor no momento da exportao ou da importao, conforme tiver sido estabelecido por cada Membro. .... Artigo 12 O pas de importao, pertinente far publicar, de conformidade com o Artigo X do GATT, as leis, regulamentos, decises judiciais e normas administrativas de aplicao geral que ponham em vigor este Acordo. Artigo 13 Se no curso da determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas, tonar-se necessrio retardar a determinao definitiva deste valor, o importador poder, entretanto, retir-las da alfndega, apresentando, se exigido, garantia suficiente sob a forma de fiana, depsito ou qualquer outro instrumento apropriado que cubra o pagamento total dos direitos aduaneiros aos quais as mercadorias possam estar sujeitas. A legislao de cada Parte conter normas para tais circunstncias. .... Artigo 15 1.Neste Acordo: (a). "valor aduaneiro das mercadorias importadas" significa o valor das mercadorias para fins de incidncia de direitos aduaneiros ad valorem sobre mercadorias importadas. (b). "pas de importao" designa o pas ou territrio aduaneiro de importao; e (c). "produzidas" inclui cultivadas, manufaturadas e extradas. ..... 3.Neste acordo, entenda-se por "mercadoria da mesma classe ou espcie", as que se enquadram num grupo ou categoria de mercadorias Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 42
produzidas por uma indstria ou setor industrial determinado, e abrange mercadorias idnticas ou similares. ..... 5.As pessoas que forem associadas em negcios, pelo fato de uma ser o agente, o distribuidor ou o concessionrio exclusivo da outra, qualquer que seja a denominao utilizada, sero consideradas vinculadas para fins deste Acordo, desde que se enquadrem em alguns dos critrios do pargrafo 4 deste Artigo. Artigo 16 Por meio de solicitao por escrito, o importador ter o direito de receber, da administrao aduaneira do pas de importao, uma explicao por escrito sobre como foi determinado o valor aduaneiro das mercadorias por ele importadas. Artigo 17 Nenhuma disposio deste Acordo poder ser interpretada como restrio ou questionamento dos direitos que tm as administraes aduaneiras de se assegurarem da veracidade ou exatido de qualquer afirmao, documento ou declarao apresentados para fins de valorao aduaneira. .... ITENS NO INCLUDOS NO VALOR ADUANEIRO O pargrafo 3 da Nota Interpretativa ao Artigo 1 do AVA determina que no sero includos no valor aduaneiro os seguintes encargos e custos, desde que sejam destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas: a) encargos relativos construo, instalao, montagem, manuteno ou assistncia tcnica, executados aps a importao, relacionados com as mercadorias importadas, tais como as instalaes, mquinas ou equipamentos industriais; b) o custo de transporte aps a importao (no pas do importador); c) direitos aduaneiros e impostos incidentes no pas de importao. A IN/SRF 327/2003 determina os seguintes casos de parcelas excludas do valor aduaneiro: Art. 5 No valor aduaneiro no sero includos os seguintes encargos ou custos, desde que estejam destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas, na respectiva documentao comprobatria:
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I - custos de transporte e seguro, bem assim os gastos associados a esse transporte, incorridos no territrio aduaneiro, a partir dos locais referidos no inciso I do artigo anterior; e II - encargos relativos a construo, instalao, montagem, manuteno ou assistncia tcnica da mercadoria importada, executadas aps a importao.
No confunda!
Elementos que NO devem ser includos no valor aduaneiro 1) Frete interno (no pas de importao) e seguro (o frete/seguro que includo o externo/internacional) 2) Gastos com montagem e assistncia tcnica executados aps a importao 3) Direitos aduaneiros e impostos incidentes no pas de importao
Art. 6 Os juros devidos em virtude de acordo de financiamento contratado pelo comprador e relativo compra de mercadorias importadas no sero considerados como parte do valor aduaneiro, desde que: I - os juros sejam destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias; II - o acordo de financiamento tenha sido firmado por escrito; III - quando requerido, o importador possa comprovar que: a) tais mercadorias so vendidas realmente ao preo declarado como preo efetivamente pago ou por pagar; e b) a taxa de juros estabelecida no excede o nvel usualmente praticado nesse tipo de transao no momento e no pas em que tenha sido concedido o financiamento. Pargrafo nico. O disposto neste artigo ser aplicado nas situaes em que o financiamento seja concedido pelo vendedor, por entidade bancria ou outra pessoa fsica ou jurdica e, quando couber, nos casos em que as mercadorias sejam valoradas por mtodo distinto daquele baseado no valor de transao. Art. 7 O valor aduaneiro de suporte informtico que contenha dados ou instrues (software) para equipamento de processamento de dados ser determinado considerando unicamente o custo ou o valor do suporte propriamente dito, desde que o custo ou o valor dos dados ou instrues esteja destacado no documento de aquisio. 1 O suporte informtico a que se refere este artigo no compreende circuitos integrados, semicondutores e dispositivos similares ou os artigos que compreendam esses circuitos ou dispositivos.
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2 Os dados ou instrues referidos no caput deste artigo no compreendem gravaes de som, cinema ou vdeo. ...... Sobre o art. 7 da IN/SRF 327/2003, veja o correspondente art. 81 do RA: Art. 81. O valor aduaneiro de suporte fsico que contenha dados ou instrues para equipamento de processamento de dados ser determinado considerando unicamente o custo ou valor do suporte propriamente dito (Acordo de Valorao Aduaneira, Artigo 18, pargrafo 1, aprovado pelo Decreto Legislativo no 30, de 1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 1994; e Deciso 4.1 do Comit de Valorao Aduaneira, aprovada em 12 de maio de 1995). 1o Para efeitos do disposto no caput, o custo ou valor do suporte fsico ser obrigatoriamente destacado, no documento de sua aquisio, do custo ou valor dos dados ou instrues nele contidos. 2o O suporte fsico referido no caput no compreende circuitos integrados, semicondutores e dispositivos similares, ou bens que contenham esses circuitos ou dispositivos. 3o Os dados ou instrues referidos no caput no compreendem as gravaes de som, de cinema ou de vdeo. ....... Trata-se de um detalhe. Mas vejamos. A legislao brasileira considera os programas de computador (software) como servios. Isso significa que os mesmos no esto sujeitos incidncia do imposto de importao, mas sim do imposto de renda. Dessa forma, uma importao de um CD contendo um programa de computador ser tributada apenas pelo meio fsico (a mdia, o CD), no compondo o valor aduaneiro a parcela referente ao software. Mas lembrem-se: para isto valer, o valor do meio fsico tem que estar destacado na fatura. VALORAO ADUANEIRA NO BRASIL A didtica desta aula consistiu em explicar os artigos do Acordo de Valorao Aduaneira (AVA), aps sua transcrio, alm de inserir os dispositivos da legislao brasileira (Regulamento Aduaneiro Decreto 6.759/2009 e IN/SRF 327/2003) pertinentes a cada assunto. Neste tpico iremos apenas apontar outros aspectos da legislao brasileira referentes valorao aduaneira. Alguns deles j foram abordados na aula.
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Vejamos alguns outros artigos do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009), que trazem aspectos relativos ao AVA (valem como reviso): Das Disposies Preliminares Art. 75. A base de clculo do imposto (Decreto-Lei n 37, de 1966, art. 2, com a redao dada pelo Decreto-Lei no 2.472, de 1988, art. 1o, e Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT 1994 - Acordo de Valorao Aduaneira, Artigo 1, aprovado pelo Decreto Legislativo no 30, de 15 de dezembro de 1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 30 de dezembro de 1994): I - quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT 1994; e II - quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. Seo II Do Valor Aduaneiro Art. 76. Toda mercadoria submetida a despacho de importao est sujeita ao controle do correspondente valor aduaneiro. Pargrafo nico. O controle a que se refere o caput consiste na verificao da conformidade do valor aduaneiro declarado pelo importador com as regras estabelecidas no Acordo de Valorao Aduaneira. ........ Art. 78. Quando a declarao de importao se referir a mercadorias classificadas em mais de um cdigo da Nomenclatura Comum do Mercosul: I - o custo do transporte de cada mercadoria ser obtido mediante a diviso do valor total do transporte proporcionalmente aos pesos lquidos das mercadorias; e II - o custo do seguro de cada mercadoria ser obtido mediante a diviso do valor total do seguro proporcionalmente aos valores das mercadorias, carregadas, no local de embarque. Art. 79. No integram o valor aduaneiro, segundo o mtodo do valor de transao, desde que estejam destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria importada, na respectiva documentao comprobatria (Acordo de Valorao Aduaneira, Artigo 8, pargrafo 2, aprovado pelo Decreto Legislativo no 30, de 1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 1994):
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I - os encargos relativos construo, instalao, montagem, manuteno ou assistncia tcnica, relacionados com a mercadoria importada, executados aps a importao; e II - os custos de transporte e seguro, bem como os gastos associados ao transporte, incorridos no territrio aduaneiro, a partir dos locais referidos no inciso I do art. 77. ..... Art. 83. Na apurao do valor aduaneiro, sero observadas as seguintes reservas, feitas aos pargrafos 4 e 5 do Protocolo Adicional ao Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio, de 12 de abril de 1979 (Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio, aprovado pelo Decreto Legislativo no 9, de 8 de maio de 1981, e promulgado pelo Decreto no 92.930, de 16 de julho de 1986): I - a inverso da ordem de aplicao dos mtodos previstos nos Artigos 5 e 6 do Acordo de Valorao Aduaneira somente ser aplicada com a aquiescncia da autoridade aduaneira; e II - as disposies do Artigo 5, pargrafo 2, do Acordo de Valorao Aduaneira, sero aplicadas de conformidade com a respectiva nota interpretativa, independentemente de solicitao do importador. ..... Art. 85. Na apurao do valor aduaneiro, presume-se a vinculao entre as partes na transao comercial quando, em razo de legislao do pas do vendedor ou da prtica de artifcio tendente a ocultar informaes, no for possvel (Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 87): I - conhecer ou confirmar a composio societria do vendedor, de seus responsveis ou dirigentes; ou II - verificar a existncia, de fato, do vendedor. ....... Art. 87. Para fins de determinao do valor dos bens que integram a bagagem, ser considerado o valor de sua aquisio, vista da fatura ou documento de efeito equivalente. Pargrafo nico. Na falta do valor mencionado no caput, por inexistncia ou por inexatido da fatura ou documento de efeito equivalente, ser considerado o valor que, em carter geral, estabelecer a autoridade aduaneira. .... Comentrio: O artigo acima de particular interesse para os viajantes. Aquele aparelho eletrnico trazido do exterior ser tributado com base no
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papelzinho que voc se lembrar de trazer no bolso (fatura, nota de compra ou algo com nome semelhante l no pas de aquisio). O problema se voc no tiver a fatura, situao na qual a autoridade aduaneira estabelecer o valor aduaneiro, para fins de tributao da sua mercadoria, se for o caso. ..... Art. 88. Na apurao do valor tributvel da mercadoria importada por trfego postal, ser tambm considerado, como subsdio, o valor indicado pelo remetente na declarao prevista na legislao postal, para entrega unidade aduaneira. .... Comentrio: J vi muitas situaes embaraosas criadas por esse dispositivo. Um parente nos EUA manda um presentinho pelo correio para uma pessoa no Brasil. Para efeitos de seguro, declara, por exemplo, um valor de US$ 200 para um aparelho de MP4 que custou menos de US$ 50. Nesse caso, o bem ser tributado sobre a base de clculo legalmente prevista (valor aduaneiro), que de US$ 200. .... Art. 89. Na ocorrncia de dano casual ou de acidente, o valor aduaneiro da mercadoria ser reduzido proporcionalmente ao prejuzo, para efeito de clculo do imposto. ....... Quanto IN/SRF 327/2003, que institui o sistema de controle do valor aduaneiro no Brasil, resta apontar alguns artigos (mais uma vez, percebam que alguns artigos podem se apresentar repetidos em relao ao Regulamento Aduaneiro, e nem poderia ser diferente, pois a Instruo Normativa no poderia contrariar o RA, que um Decreto). Mesmo assim, creio que vale, mesmo que como resumo/reforo tal repetio: .... Art. 3 Toda mercadoria submetida a despacho de importao est sujeita ao controle do correspondente valor aduaneiro. ... Art. 21. Para fins de apurao do valor aduaneiro, com base no mtodo do valor de transao, no ser admitido desconto relativo a transaes anteriores, independentemente do seu destaque na fatura comercial. ... Comentrio: Esse artigo 21 da IN/SRF 327/2003 bastante importante e j caiu em prova. Quando h um desconto informado na fatura (ex: valor da mercadoria = US$ 30,000; desconto = US$ 2,000; valor a pagar = US$
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28,000), h que se investigar o motivo de concesso do mesmo. Caso este seja concedido em funo de o cliente ter adquirido outras mercadorias com o mesmo fornecedor (desconto fidelidade), o valor aduaneiro ser o valor da mercadoria (no exemplo dado US$ 30,000), ou seja, o valor cheio. Isso acontece pois o desconto foi concedido em funo de transaes anteriores, e a base de clculo do imposto de importao (valor aduaneiro) o valor da transao atual, independentemente das transaes anteriores. Esse desconto fidelidade seria um desconto condicional (condicionado a transaes anteriores). O desconto que se permite deduzir do valor da transao para efeito de apurao da base de clculo do imposto de importao o desconto incondicional, ou seja, que no depende de transaes anteriores.
ARBITRAMENTO DO VALOR ADUANEIRO Um outro ponto importante a mencionar que a legislao brasileira instituiu a possibilidade de a aduana arbitrar o preo da mercadoria para apurao da base de clculo de tributos, sem considerar o AVA. Em que pese a discusso em nvel internacional da validade dessa norma brasileira, o governo decidiu cri-la para combater as hipteses de fraude ou descumprimento da obrigao de apresentar documentao fiscalizao, conforme reza o artigo 86 do Decreto 6.759/2009. Vale ressaltar, porm, que esse arbitramento seguir alguns critrios especficos, conforme determina a norma: Art. 86. A base de clculo dos tributos e demais direitos incidentes ser determinada mediante arbitramento do preo da mercadoria nas seguintes hipteses: I - fraude, sonegao ou conluio, quando no for possvel a apurao do preo efetivamente praticado na importao (Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 88, caput); e II - descumprimento de obrigao referida no caput do art. 18, se relativo aos documentos obrigatrios de instruo das declaraes aduaneiras, quando existir dvida sobre o preo efetivamente praticado (Lei no 10.833, de 2003, art. 70, inciso II, alnea a). Pargrafo nico. O arbitramento de que trata o caput ser realizado com base em um dos seguintes critrios, observada a ordem seqencial (Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 88, caput; e Lei n 10.833, de 2003, art. 70, inciso II, alnea a): I - preo de exportao para o Pas, de mercadoria idntica ou similar; ou II - preo no mercado internacional, apurado:
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a) em cotao de bolsa de mercadoria ou em publicao especializada; b) mediante mtodo substitutivo ao do valor de transao, observado ainda o princpio da razoabilidade; ou c) mediante laudo expedido por entidade ou tcnico especializado. A obrigao a que se refere o inciso II do art. 86 (caput do art. 18 do RA) a de manter em boa guarda e ordem os documentos relativos s transaes que realizarem, pelo prazo decadencial estabelecido na legislao tributria. Percebam ainda que o arbitramento em questo deve seguir os critrios estabelecidos pela norma, na sequncia. So eles: I - preo de exportao para o Pas, de mercadoria idntica ou similar; ou II - preo no mercado internacional, apurado: a) em cotao de bolsa de mercadoria ou em publicao especializada; b) mediante mtodo substitutivo ao do valor de transao, observado ainda o princpio da razoabilidade; ou c) mediante laudo expedido por entidade ou tcnico especializado. Na prtica, os critrios para arbitramento se utilizam de alguns institutos do AVA, como mercadorias idnticas ou similares e mtodos substitutivos, tendo sido criadas as hipteses de valorao de cotao em bolsa e laudo tcnico. ..... PROCEDIMENTOS FISCAIS DE VALORAO ADUANEIRA Pessoal, na prtica, como a autoridade apura se o valor informado est correto e pode ser aceito, e quais as informaes a serem prestadas pelo importador? Na IN/SRF 327/2003 (art. 29), consta que o importador dever comprovar o valor declarado mediante a prestao das informaes necessrias e a apresentao da respectiva documentao justificativa. Tal obrigao aplicada tambm a qualquer outra pessoa relacionada com a operao de importao. E como se d essa comprovao? Conforme a operao comercial, o importador dever apresentar, quando exigido pela fiscalizao aduaneira, documentos justificativos e informaes adicionais queles exigidos, em carter geral, para instruo da DI (declarao de importao). Na DI obrigatoriamente so apresentadas a fatura comercial e conhecimento de carga.
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Assim, para aferir se o valor aduaneiro est corretamente declarado, a autoridade fiscal pode exigir, por exemplo, a identificao das pessoas envolvidas na transao, seus papis de atuao na operao, a correspondncia comercial e a descrio completa do processo de negociao (contrato) e de determinao do preo das mercadorias face s circunstncias econmicas do mercado internacional. Pode-se exigir, por exemplo, a declarao de valor aduaneiro (DVA) ..... Antes de encerrar, achei interessante relacionar as seguintes perguntas (com as respectivas respostas) de cursos anteriores: Pergunta: - Os outros impostos (na verdade a aluna queria dizer tributos) incidentes na importao tambm utilizam o valor aduaneiro como base de clculo? Resposta: - Os demais tributos incidentes na importao (IPI, PIS, COFINS) possuem base de clculo definida em lei, e o valor aduaneiro faz parte delas, mas no a prpria base de clculo, como no caso do II. Exemplo: - a base de clculo do IPI est prevista no artigo 239 do Regulamento Aduaneiro como "o valor que servir ou que serviria de base de clculo do imposto de importao, por ocasio do despacho aduaneiro, acrescido do montante desse imposto e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis". O valor que servir de base de clculo para o II o valor aduaneiro. - a base de clculo do PIS e da COFINS est prevista no artigo 253 do Regulamento Aduaneiro como "o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies" . ..... Pergunta: - Ol mestre, referente ao quarto mtodo (a partir da Revenda) fiquei com uma dvida referente a deduo ou no do custo do seguro. O artigo 5, b, ii, diz que os custos usuais de transporte e SEGURO devem ser deduzidos. Entretanto, temos aquelas parcelas (facultativas) includas no Valor Aduaneiro as quais o Brasil decidiu pela sua incluso e ,dentre elas, temos o custo do seguro. Resumindo, no quarto mtodo devo ou no deduzir a parcela referente ao custo do seguro ? Resposta: - Caro aluno, repare que esse transporte e seguro a que se refere o art. 5, b, II no pas de IMPORTAO (Brasil), para levar a mercadoria do porto para o estabelecimento do importador. Esses custos no entram mesmo no VA. Em relao s parcelas facultativas includas no VA pelo Brasil, h o custo de transporte e seguro INTERNACIONAIS, ou seja, para transportar a mercadoria do pas do exportador para o ponto de entrada no pas do importador.
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RESUMO VALORAO ADUANEIRA 1) O Acordo de Valorao Aduaneira (AVA) surgiu para que os pases passassem a utilizar procedimento uniformizado na determinao da base de clculo do imposto de importao, eliminando a manipulao da mesma como forma de protecionismo disfarado, para evitar o emperramento do comrcio internacional que tomou conta do mundo na dcada de 1930. 2) O AVA possui diversos princpios, e procurou estabelecer uma base de clculo sobre o valor de fato transacionado, eliminando as determinaes com base em preos normais, mdios, fictcios ou arbitrrios. 3) Seus princpios gerais so: neutralidade, eqidade, uniformidade, simplicidade, harmonia com as prticas comerciais, no distino entre fontes de suprimento, e preciso. 4) O AVA instituiu 6 (seis) mtodos de valorao. Deve-se tentar aplicar sempre o primeiro mtodo, somente se passando ao segundo caso no seja possvel utilizar o primeiro, e assim por diante. Os mtodos so: 1) Valor de Transao 2) Valor de Transao de Mercadorias Idnticas 3) Valor de Transao de Mercadorias Similares 4) Valor de Revenda (Dedutivo) 5) Valor Computado 6) Valor Baseado em Critrios Razoveis 5) O importador poder pedir autoridade aduaneira para aplicar o quinto mtodo antes do quarto. 6) O primeiro mtodo s se aplica em caso de transao de venda. 7) H alguns impedimentos para aplicao do primeiro mtodo, tais como restries para a utilizao da mercadoria pelo importador, preo sujeito contraprestao, reverso da parcela do resultado da revenda para o exportador. Nesses casos, se for possvel a determinao dos valores, estes devem ser acrescidos ao valor aduaneiro, e a pode-se utilizar o mtodo 1. 8) Se houver vinculao entre comprador e vendedor e o preo estiver afetado por essa vinculao, no se aceita o mtodo 1. 9) Alguns custos do importador no entram no valor aduaneiro, como gastos de montagem, construo etc., efetuados aps a importao, assim como o transporte interno do porto at o estabelecimento do importador e os tributos no pas de importao. 10) O Artigo 8 do AVA estabelece alguns ajustes a serem efetuados no valor de transao para aplicao do primeiro mtodo, tais como incluir custos de embalagem, royalties, comisses e corretagens de venda, ferramentas, materiais e projetos fornecidos pelo importador. Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 52
11) O Artigo 8 estabelece ajustes facultativos (os pases podem adotar ou no), que o Brasil adotou como obrigatrios, tais como o frete internacional e o seguro sobre esse frete, gastos com carregamento, descarregamento e manuseio da carga at o ponto de chegada no pas de importao. 12) O segundo e o terceiro mtodos, respectivamente os mtodos de mercadorias idnticas e similares, se aplicam somente quando h mercadorias idnticas ou similares que j foram objeto de processo de valorao aduaneira ratificado pelas autoridades alfandegrias no pas do importador em tempo aproximado e mantendo-se a origem da mercadoria.
EXERCCIOS VALORAO ADUANEIRA 1 (AFRF/2002-1) Por meio dos elementos abaixo determine, com base no Mtodo Primeiro, o valor aduaneiro da importao. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condio negocial Incoterms-2000 1.2. valor total da aquisio 1.3. desconto fidelidade (10%) 1.4. Comisso agente (comisso por venda) - 1% 1.5. Total faturado 2.1. Frete Internacional 3. Outros elementos: 3.1. custo de embalagem e manuseio no porto de embarque 3.2. frete at o porto de embarque 3.3. Prmio de seguro (contratado no Brasil) 3.4. Dlar fiscal (taxa de converso): Assinale a opo correta. a) R$ 32.330,00 b) R$ 32.660,00 c) R$ 32.000,00 d) R$ 29.300,00 e) R$ 29.330,00
EXW - Ex works US$ 15,000.00 (US$ 1,500.00) US$ 150.00 US$ 13,650.00 US$ 650.00
2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte:
US$ 100.00 US$ 100.00 R$ 330,00 2,00
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2- (AFRF/2002-1) Por meio dos elementos abaixo determine com base no Mtodo Primeiro, o valor aduaneiro da importao. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condio negocial Incoterms-2000 FOB/Porto de Santos 1.2. valor do equipamento importado US$ 200,000.00 1.3. despesas relativas embalagem e acondicionamento no porto de embarque US$ 1,500.00 1.4. Frete interno no pas de exportao US$ 800.00 1.5. Comisso agente (comisso por venda) - 1% US$ 2,000.00 1.6. montagem do equipamento no estabelecimento do comprador US$ 5,000.00 1.7. assistncia tcnica pelo perodo de 6 meses US$ 12,000.00 1.8. Total faturado US$ 221,300.00 2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte: 2.1. Frete Internacional US$ 1,800.00 3. Outros elementos: 3.1. Dlar fiscal (taxa de converso): 2,00 Assinale a opo correta. a) R$ 446.200,00 b) R$ 407.600,00 c) R$ 412.200,00 d) R$ 400.000,00 e) R$ 406.300,00 3- (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio-1994 estabelece no seu Artigo 1, pargrafo 1, que "O valor aduaneiro de mercadorias importadas ser o valor de transao, isto , o preo pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportao para o pas de importao, ajustado de acordo com as disposies do Artigo 8, desde que ...". Com base nessa definio, assinale a opo correta. a) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) obtida pelo valor de transao ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo.
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b) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) obtida pelo somatrio do preo efetivamente pago ou a pagar mais o valor de transao ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo. c) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) determinada pelo Artigo 1 do Acordo, acrescido do montante do prprio Imposto de Importao- II. d) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) obtida pelo ajuste, segundo o Artigo 8, do valor aduaneiro menos o preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria importada. e) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) o valor obtido pela soma dos ajustes ao preo efetivamente pago ou a pagar pela exportao das mercadorias.
4 (AFRF/2005) Assinale a opo correta. a) No integram o valor aduaneiro do bem os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada at o ponto onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no territrio aduaneiro. b) Caso no seja possvel a determinao do valor aduaneiro pelo mtodo do valor de transao, a autoridade aduaneira est autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro do bem tendo como parmetro o preo do produto similar no mercado domstico. c) A autoridade aduaneira no Brasil deve respeitar a seqncia de mtodos de valorao aduaneira prevista no Acordo sobre Valorao Aduaneira da OMC. Contudo, caso haja a aquiescncia da autoridade aduaneira, o importador pode optar pela aplicao do mtodo do valor computado antes do mtodo dedutivo. d) No integra o valor aduaneiro da mercadoria o custo de transporte do bem importado at o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no territrio aduaneiro. e) O Acordo sobre Valorao Aduaneira da OMC um dos chamados acordos plurilaterais da Organizao, ou seja, vincula apenas os pases que desejarem aderir ao Acordo, situao na qual se enquadra o Brasil. 5 (TRF/2005) Atribua a letra (V) para as afirmativas verdadeiras e (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta.
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( ) Compete ao importador escolher o mtodo de definio do valor aduaneiro aplicvel sua operao, entre os previstos no Acordo sobre Valorao Aduaneira da Organizao Mundial do Comrcio (OMC) e na legislao brasileira. ( ) Mesmo que a mercadoria a ser importada tenha seu valor comercial reduzido em funo de dano ou acidente, no poder haver reduo no valor aduaneiro a ser definido para fins de clculo dos tributos aplicveis. ( ) O valor aduaneiro de bens importados deve ser o valor de transao, isto , o preo de comercializao de bem idntico no mercado interno. ( ) Caso no seja possvel a determinao do valor aduaneiro do bem pelo seu valor de transao, a autoridade aduaneira est autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro a partir do mtodo da construo de preo. a) F, V, F, V b) V, F, V, F c) V, V, F, F d) F, F, V, F e) F, F, F, F
6 (AFRF/2002-1) Por meio dos elementos abaixo determine, com base no Mtodo Primeiro, o valor aduaneiro da importao. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condio negocial Incoterms-2000 - DDU/Porto do Rio de Janeiro 1.2. valor unitrio das mercadorias US$ 1.00 1.3. valor total da aquisio US$ 10,000.00 1.4. despesas relativas embalagem e estufagem do conteiner no porto de embarque US$ 500.00 1.5. royalties pelo uso de marca (10%) US$ 1,000.00 1.6. Comisso agente (comisso por venda) - 1,5% US$ 150.00 1.7. Frete Internacional US$ 650.00 1.8. Frete interno (porto/ estabelecimento do comprador) US$ 400.00 1.9. Total faturado US$ 12.700,00 2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte: 2.1. Frete Internacional US$ 650.00 3. Outros elementos: 3.1. Dlar fiscal (taxa de converso): 2,00 Assinale a opo correta. a) R$ 26.400,00 b) R$ 24.600,00 c) R$ 22.800,00 d) R$ 25.400,00
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e) R$ 22.000,00
7 (AFRF/2002-2) Conforme estabelecido no Acordo de Valorao Aduaneira existem 6 (seis) mtodos de Valorao Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias importadas que devem ser aplicados a) sucessiva e seqencialmente at chegar ao primeiro na seqncia que permita determinar tal valor independentemente de o importador solicitar a inverso da ordem dos 4 e 5 mtodos. b) em sua totalidade, elegendo a autoridade fiscal aquele cujo valor aduaneiro se revele mais elevado tendo em vista a funo protecionista do imposto de importao. c) sucessivamente, porm, no pela ordem, iniciando-se por quaisquer deles, at chegar ao primeiro que permita determinar tal valor, tendo em vista o poder discricionrio da autoridade fiscal. d) sucessiva e seqencialmente, at chegar ao terceiro mtodo, e assim prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inverso da ordem dos mtodos 4 e 5, independentemente da viabilidade da aplicao do 5 mtodo. e) sucessiva e seqencialmente, at chegar ao terceiro mtodo, e assim prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inverso da ordem dos mtodos quarto e quinto, desde que seja possvel a aplicao do quinto mtodo na seqncia solicitada. 8 (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio-1994 prev Mtodos Valorativos, a serem aplicados seqencialmente, isto , se o problema valorativo no se equacionar pelo Mtodo Primeiro aplicar-se- o Mtodo Segundo, e assim sucessivamente. Esto previstos: a) Dois mtodos b) Trs mtodos c) Quatro mtodos d) Cinco mtodos e) Seis mtodos 9 (AFRF/2002-1) Para os efeitos do Acordo sobre a Implementao do artigo VII do GATT-1994, entende-se por mercadoria idntica importada: a) mercadorias que, embora no se assemelhem em todos os aspectos, tm caractersticas e composio material semelhantes, o que lhes permite cumprir
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as mesmas funes da mercadoria importada, alm de serem permutveis comercialmente. b) mercadorias que so iguais em tudo, inclusive nas caractersticas fsicas, qualidade e reputao comercial. Pequenas diferenas na aparncia impediro que sejam consideradas perfeitamente iguais importada. c) mercadorias que se enquadrem num grupo ou categoria produzidas por uma indstria ou setor industrial determinado. d) mercadorias que, embora se assemelhem em todos os aspectos, tm caractersticas e composio material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funes da mercadoria importada, alm de serem permutveis comercialmente. e) mercadorias que so iguais em tudo, inclusive nas caractersticas fsicas, qualidade e reputao comercial. Pequenas diferenas na aparncia no impediro que sejam consideradas perfeitamente iguais importada.
10 (APEX/2009) Assinale a alternativa que contm os itens que integram o Valor Aduaneiro, independentemente do mtodo de valorao aduaneira utilizado: a) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de armazenagem, o custo do seguro no transporte das mercadorias. b) O custo das mercadorias, os gastos de armazenagem, os gastos de carga e descarga. c) O custo das mercadorias importadas, os gastos de comercializao, o custo do seguro no transporte das mercadorias. d) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de armazenagem, o custo da comercializao. e) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de carga e descarga, o custo do seguro no transporte das mercadorias.
11 (ACE/MDIC/2008) Julgue o item seguinte, acerca dos regimes administrativo e tributrio relativos s importaes brasileiras. - No clculo do valor do imposto de importao, consideram-se a aplicao da alquota definida na tarifa externa do MERCOSUL para a mercadoria em questo e o valor aduaneiro desta segundo os critrios previstos no acordo sobre valorao aduaneira, firmado no mbito da OMC.
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12 (ACE/MDIC/2008) O sistema multilateral de comrcio, fundamentado nos princpios do GATT e subseqentemente da OMC, rege o comrcio entre pases. Acerca desse sistema, julgue o item a seguir. Para fins de valorao aduaneira, no mtodo do valor dedutivo, deve-se subtrair do preo associado maior quantidade agregada (greatest aggregate quantity) as despesas com embalagem, transportes e seguros, bem como aquelas referentes aos gastos com comisses sobre as vendas, acordadas entre as partes. 13 (AFRFB/2009) A respeito do Acordo sobre Implementao do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT), correto afirmar que: a) o mesmo dispe as regras para a definio do valor de mercadorias a serem exportadas e que servir de base para a fixao dos preos de carregamento, frete e seguro. b) define regras para a determinao do valor de uma mercadoria para fins do clculo de tarifas e quotas que incidam em sua importao ou do estabelecimento de direitos anti-dumping ou de medidas compensatrias. c) foi um acordo que se tornou inoperante quando da criao da Organizao Mundial do Comrcio em substituio ao Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT) de 1947. d) foi um acordo provisrio que estabeleceu os critrios operacionais para a implementao dos compromissos previstos no Cdigo sobre Normas Tcnicas firmado na Rodada de Tquio, no mbito do Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT). e) o principal instrumento no marco da Organizao Mundial de Aduanas (OMA) voltado para a harmonizao, entre os pases signatrios, dos controles e procedimentos administrativos envolvidos na verificao aduaneira referente exportao e importao de mercadorias.
14 (ATRFB/2009) O Acordo sobre Valorao Aduaneira define procedimentos para se determinar o valor a ser considerado pelas autoridades aduaneiras para a imposio dos tributos incidentes sobre a importao de um bem. Considerando tais procedimentos, assinale a opo correta. a) O valor de transao de mercadoria idntica ou, sucessivamente, de mercadoria similar deve ser considerado como base para a valorao aduaneira quando da impossibilidade de se aplicar, como base primeira, o valor de transao.
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b) No caso da impossibilidade de determinao do valor de transao, o Acordo determina que compete autoridade aduaneira, em seguida, calcular o valor aduaneiro a partir da estimativa de todos os custos associados produo do bem considerado e, de acordo com o Termo Internacional de Comrcio (Incoterm) que reger a operao comercial, dos custos assumidos diretamente pelo importador. c) Quando houver impedimentos para a aplicao do valor de transao, devem o importador e a autoridade aduaneira acordar o valor a ser considerado, tomando por base os custos assumidos direta e indiretamente pelo importador. d) O valor computado, ou seja, o preo de revenda, no mercado nacional, de mercadoria importada idntica ou similar que servir de base para a determinao do valor aduaneiro quando da impossibilidade de se estimar os custos de produo no exterior e de todas as despesas incorridas na importao da mercadoria a ser gravada. e) O valor dedutivo o critrio final para a determinao do valor aduaneiro.
15 (ESAF/ACE/MDIC/2012) O valor aduaneiro de um bem, para efeitos de tributao quando de sua importao, deve ser, segundo o Acordo de Valorao Aduaneira, o preo efetivamente pago ou a pagar pelo mesmo em uma venda de exportao ao pas de importao. Sobre a aplicao deste critrio, correto afirmar que: a) deve ser feita de forma incondicional, tanto no que se refere disposio e uso do bem em questo pelo comprador, quanto s condies de venda. b) deve tomar em conta condicionalidades previstas no Acordo, tais como a adio ao valor aduaneiro de custos incorridos pelo importador e no incorporados ao preo pago e que estejam associados a comisses e corretagem, custos de embalagem, royalties e licenas. c) quando da impossibilidade de determinao do valor de transao, tomar-se- com critrio substitutivo o preo de venda de bens idnticos praticado no pas importador. d) de natureza exclusiva, por ser sua determinao calcada em informaes objetivas e acessveis. e) comporta alternativamente a opo por outro critrio razovel mutuamente acordado entre a autoridade aduaneira e o importador, e que esteja em conformidade com o Acordo de Valorao Aduaneira.
16) - (Questo do Autor) Analise as assertivas abaixo e em seguida assinale alternativa correta:
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( ) O Acordo de Valorao Aduaneira (AVA), para evitar que os pases institussem bases de clculo fictcias, estipulou que o valor aduaneiro deveria ser o valor real ou terico da mercadoria. ( ) Com a determinao do valor terico da Definio do Valor de Bruxelas, em 1950, os pases passaram, assim, a seguir um mecanismo mais uniforme e eficiente na determinao do valor aduaneiro ( ) No AVA, o conceito de valor real passou a ser composto somente por preos efetivamente praticados. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) FFV FVV VFV VVF FFF
Comentrio: 1) Falsa, pois o valor real era utilizado antes do AVA como base de valor, e no deu certo 2) Falsa, pois o valor terico da DVB no trazia a uniformizao dos mtodos de valorao. Os pases manipulavam artificialmente esse valor. 3) Verdadeiro, com o AVA passou-se a adotar o valor de transao. Resposta: Letra A
17) - (Questo do Autor) Analise as assertivas abaixo e em seguida assinale alternativa correta: ( ) Com a adoo do preo normal como base de valor, o AVA eliminou a injustia e falta de transparncia na determinao da base de clculo. ( ) Devido ao Princpio da Justia trazido pelo AVA, sempre que a autoridade aduaneira desconfiar de fraude na determinao do valor aduaneiro, dever rejeitar o Mtodo do Valor de Transao. ( ) O valor aduaneiro conforme o AVA baseado em valores efetivamente praticados na transao, podendo, todavia, haver ajustes em relao ao valor faturado pelo exportador, para determinao da base de clculo do imposto de importao ( ( ( ( ) ) ) ) FVV VFV VVF FFV
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)FFF
18) - (Questo do Autor) O Acordo de Valorao Aduaneira (AVA) deve ser utilizado apenas para obteno do valor correto da base de clculo dos tributos aduaneiros, no devendo ser utilizado como mecanismo de combate a prticas desleais de comrcio, como o caso de dumping, conforme o Princpio da Equidade. A afirmativa acima a) Est errada, pois corresponde ao Princpio da Neutralidade.
b) Est errada, pois corresponde ao Princpio da Harmonia com as Prticas Comerciais c) Est correta.
d) Est errada, pois o dumping deve ser combatido com todos os instrumentos e normas previstos em Acordos da OMC. e) Est errada porque o AVA tambm utilizado para combater a imposio de Barreiras Tcnicas no autorizadas pela OMC. 19) (TRF/2003) - Assinale a opo correta. a) No Brasil, o valor aduaneiro inclui as importncias pagas pelo frete e pelo prmio do seguro, sendo a base de clculo do Imposto de Importao o valor CIF (Cost, Insurance and Freight). b) As mercadorias so admitidas em regime aduaneiro especial pelo valor declarado, podendo a autoridade aduaneira adotar os procedimentos para fins de valorao nas hipteses de extino do regime, exigindo os tributos com base na diferena de valor. c) O custo do transporte ser includo na determinao do valor aduaneiro, tomando-se por base os custos normalmente incorridos na modalidade de transporte utilizada, para o mesmo percurso, quando o transporte for gratuito ou executado pelo prprio importador. d) Os juros devidos em razo de contrato de financiamento no so considerados como parte do valor aduaneiro. e) O valor aduaneiro ser apurado mediante a aplicao de mtodo substitutivo ao valor de transao, quando no for possvel a apurao do preo efetivamente praticado na importao, por fraude, sonegao ou conluio, se o importador conservar em perfeita ordem e apresentar fiscalizao os documentos relativos transao comercial.
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20) (Questo do Autor) Para efeito de valorao aduaneira, indique qual das situaes abaixo no prevista pelo AVA como impedimento para utilizao do Primeiro Mtodo: a) Reverso de parte do resultado da revenda da mercadoria que beneficie indiretamente o vendedor. b) Limitao ao comprador de rea geogrfica na qual as mercadorias podem ser revendidas. c) Quando o preo da mercadoria est sujeito a uma contra-prestao de valor indeterminado. d) Vinculao entre comprador e vendedor que afete o preo e o torne inaceitvel para fins de valorao aduaneira. e) Restrio utilizao das mercadorias pelo comprador, mesmo que no afetem substancialmente o valor das mercadorias. 21) (Questo do Autor) No so consideradas pessoas vinculadas para efeito do Acordo de Valorao Aduaneira quando: a) b) c) d) forem reconhecidas no meio comercial como associadas num negcio. uma delas, mesmo que indiretamente, controlar a outra. controlarem direta ou indiretamente uma terceira pessoa. uma delas ocupar cargo de responsabilidade ou direo em empresa da outra. e) forem empregador e empregado.
22) (Questo do Autor) Na determinao do valor aduaneiro conforme os critrios do AV, so previstos como acrscimos ao preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria, EXCETO: a) b) c) d) Moldes empregados na produo das mercadorias importadas Corretagem de venda Materiais consumidos na produo das mercadorias importadas Projetos de engenharia necessrios produo das mercadorias importadas, realizados no pas do importador e) Gastos com materiais e mo-de-obra na embalagem
23) (Questo do Autor) Para efeito da determinao da base de clculo do imposto de importao, a legislao brasileira determina a: a) Excluso dos gastos de carregamento relativos ao transporte internacional b) Incluso do valor do seguro de transporte at o local de entrada no pas c) Incluso do frete at o estabelecimento do importador d) No incluso dos gastos com montagem e assistncia tcnica realizadas at o momento do embarque para exportao. Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 63
e) Excluso dos gastos com royalties relativos mercadoria importada
24) (Questo do Autor) Em relao valorao aduaneira, assinale a alternativa correta: a) O desconto relativo a transaes anteriores somente ser admitido para fins de apurao do valor aduaneiro se estiver destacado na fatura comercial. b) O valor aduaneiro de um circuito integrado programvel ser determinado considerando unicamente o custo ou o valor do suporte propriamente dito, desde que o custo ou o valor dos dados ou instrues esteja destacado no documento de aquisio. c) Integra o preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria as atividades de propaganda e garantia, empreendidas pelo comprador em benefcio do vendedor ou por conta deste, para satisfazer parte do pagamento da mercadoria importada, e como condio de venda dessa mercadoria. d) a comisso de venda a remunerao paga ou a pagar pelo comprador a seu agente, pelos servios que este presta ao represent-lo no exterior, na compra da mercadoria objeto de valorao. e) Na aplicao de mtodo de valorao aduaneira substitutivo, deve ser observada a ordem sequencial estabelecida no Acordo de Valorao Aduaneira, ainda que em detrimento do sigilo fiscal. 25) (Questo do Autor) Para efeito de valorao aduaneira, a legislao brasileira prev que o arbitramento do preo da mercadoria: a) No pode ser utilizado, pois o valor arbitrrio ou fictcio tem sua utilizao vedada pelo AVA para efeito de valorao aduaneira. b) Pode ser utilizado nos casos de fraude, sonegao ou conluio, hiptese em que dever ser aplicado mtodo substitutivo ao do valor de transao, observado ainda o princpio da razoabilidade. c) Pode ser utilizado, em hipteses especficas, com base em critrios, a serem utilizados na ordem sequencial, sendo um deles mediante laudo expedido pela Secex. d) No pode ser utilizado, a menos que haja vinculao entre comprador e vendedor e a vinculao esteja comprovadamente influenciando o preo.
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e) Pode ser utilizado quando houver dvidas sobre o preo efetivamente praticado na transao, e o importador no houver mantido em boa guarda e ordem os documentos de instruo das declaraes aduaneiras.
RESOLUO DOS EXERCCIOS 1 (AFRF/2002-1) Por meio dos elementos abaixo determine, com base no Mtodo Primeiro, o valor aduaneiro da importao. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condio negocial Incoterms-2000 1.2. valor total da aquisio 1.3. desconto fidelidade (10%) 1.4. Comisso agente (comisso por venda) - 1% 1.5. Total faturado 2.1. Frete Internacional 3. Outros elementos: 3.1. custo de embalagem e manuseio no porto de embarque 3.2. frete at o porto de embarque 3.3. Prmio de seguro (contratado no Brasil) 3.4. Dlar fiscal (taxa de converso): Assinale a opo correta. a) R$ 32.330,00 b) R$ 32.660,00 c) R$ 32.000,00 d) R$ 29.300,00 e) R$ 29.330,00 US$ 100.00 US$ 100.00 R$ 330,00 2,00 EXW - Ex works US$ 15,000.00 (US$ 1,500.00) US$ 150.00 US$ 13,650.00 US$ 650.00
2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte:
Resoluo: Nesta questo reparem que foi pedido o valor aduaneiro de acordo com o primeiro mtodo. Como sabemos, o primeiro mtodo de valorao determina
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que o valor aduaneiro o valor da transao. Conforme aprendemos na aula, deve ser includo alm do custo da mercadoria, o frete internacional e o seguro. No falamos nessa aula sobre os INCOTERMS, mas do jeito que o examinador elaborou a questo, na verdade s com conhecimentos de valorao aduaneira dava para matar. um exerccio onde temos de verificar cada um dos itens da fatura e do conhecimento de carga e apurar se ele deve compor (SIM) ou no o valor aduaneiro. Vamos l. 1) Valor de aquisio: SIM, o valor da mercadoria 2) Desconto: NO ser considerado, como vimos no artigo 21 da IN/SRF 327/2003, por se tratar de desconto fidelidade. Sendo assim, no ser deduzido dos US$ 15,000.00 para obteno do valor aduaneiro. 3) comisso: SIM, entra na base de clculo, por ser uma comisso de venda 4) custo de embalagem: SIM 5) frete at o porto de embarque (interno): SIM 6) Frete internacional: SIM 7) Seguro: SIM, porm temos que assumir que se trata de seguro sobre transporte internacional, j que a questo no especificou. Alm disso, ele est em reais. H que se converter o subtotal antes de dlar para real, para depois somar o valor do seguro. Soma Valor Aquisio (+) comisso de venda (+) embalagem (+) frete interno at porto (+) frete internacional (=) subtotal (=) converso em R$ (+) seguro (=) Total
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US$ 15,000.00 US$ US$ US$ US$ US$ R$ R$ R$ 150.00 100.00 100.00 650.00 16,000.00 32.000,00 330,00 32.330,00 66
Resposta: Letra A Obs: o INCOTERM EXW significa que o preo contempla o custo da mercadoria entregue no estabelecimento do exportador. 2- (AFRF/2002-1) Por meio dos elementos abaixo determine com base no Mtodo Primeiro, o valor aduaneiro da importao. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condio negocial Incoterms-2000 FOB/Porto de Santos 1.2. valor do equipamento importado US$ 200,000.00 1.3. despesas relativas embalagem e acondicionamento no porto de embarque US$ 1,500.00 1.4. Frete interno no pas de exportao US$ 800.00 1.5. Comisso agente (comisso por venda) - 1% US$ 2,000.00 1.6. montagem do equipamento no estabelecimento do comprador US$ 5,000.00 1.7. assistncia tcnica pelo perodo de 6 meses US$ 12,000.00 1.8. Total faturado US$ 221,300.00 2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte: 2.1. Frete Internacional US$ 1,800.00 3. Outros elementos: 3.1. Dlar fiscal (taxa de converso): 2,00 Assinale a opo correta. a) R$ 446.200,00 b) R$ 407.600,00 c) R$ 412.200,00 d) R$ 400.000,00 e) R$ 406.300,00 Resoluo: Bom, o que vai ficar de fora agora? A montagem do equipamento no estabelecimento do comprador, assim como a assistncia tcnica pelo perodo de 6 meses, so servios extras, executados aps a operao de importao,
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no relacionados ao valor da transao pelo mtodo 1, mesmo que o importador tenha pago por isso, entenderam? Isso foi visto na aula. Assim: Soma Valor Equipamento (+) embalagem (+) frete no pas de exportao (+) comisso de venda (+) frete internacional (=) subtotal (=) converso em R$ (=) Total US$ 200,000.00 US$ US$ US$ US$ 1,500.00 800.00 2,000.00 1,800.00
US$ 206,100.00 x R$ 2,00 R$ 412.200,00
Na verdade, na prtica no funciona como na questo. A questo foi mal formulada. Ora, se o valor da fatura FOB1, ento TODOS os custos at a colocao da mercadoria a bordo do navio correm por conta do EXPORTADOR. Sendo assim, as despesas com embalagem deveriam estar includas no valor FOB, ou seja, se a fatura aponta " valor FOB = US$ 200,000.00", os US$ 1,500.00 relativos a despesas com embalagem deveriam mesmo estar j dentro dos US$ 200,000.00, e a no seria somado. Porm, o que se percebeu na questo que o incoterm citado no teve a menor influncia na resoluo da questo. E o que pior: FOB/Porto de Santos significa que a mercadoria embarcou em Santos. Como se trata de uma importao brasileira, houve um erro no enunciado dessa questo, pois o porto de embarque deveria ser no exterior, e no no Brasil. Resposta: Letra C 3- (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio-1994 estabelece no seu Artigo 1, pargrafo 1, que "O valor aduaneiro de mercadorias importadas ser o valor de transao, isto , o preo pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para
FOB = Free on Board. Trata-se de uma condio de venda (incoterm), que ser visto em aula especfica. Quando importador e exportador negociam um preo FOB, significa que no preo est includo o custo da mercadoria colocada a bordo do navio no porto de embarque no pas de exportao. Assim, se o preo negociado FOB, no esto includos o frete e o seguro internacionais.
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exportao para o pas de importao, ajustado de acordo com as disposies do Artigo 8, desde que ...". Com base nessa definio, assinale a opo correta. a) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) obtida pelo valor de transao ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo. b) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) obtida pelo somatrio do preo efetivamente pago ou a pagar mais o valor de transao ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo. c) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) determinada pelo Artigo 1 do Acordo, acrescido do montante do prprio Imposto de Importao- II. d) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) obtida pelo ajuste, segundo o Artigo 8, do valor aduaneiro menos o preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria importada. e) A base de clculo tributria do Imposto de Importao - II (valor aduaneiro) o valor obtido pela soma dos ajustes ao preo efetivamente pago ou a pagar pela exportao das mercadorias. Resposta: Letra A Comentrio: A base de clculo do imposto de importao o valor aduaneiro, calculado conforme as regras do Acordo de Valorao Aduaneira AVA (Acordo para Implementao do Artigo VII do GATT). E ponto. E o mtodo 1 (Artigo 1), que consiste no valor de transao, ajustado conforme o Artigo 8. Exigir nmero de artigo j demais !!!!!! Mas dava pra matar assim mesmo. Vejam o artigo 75 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009) na aula. 4 (AFRF/2005) Assinale a opo correta. a) No integram o valor aduaneiro do bem os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada at o ponto onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no territrio aduaneiro. b) Caso no seja possvel a determinao do valor aduaneiro pelo mtodo do valor de transao, a autoridade aduaneira est autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro do bem tendo como parmetro o preo do produto similar no mercado domstico. c) A autoridade aduaneira no Brasil deve respeitar a seqncia de mtodos de valorao aduaneira prevista no Acordo sobre Valorao Aduaneira da OMC.
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Contudo, caso haja a aquiescncia da autoridade aduaneira, o importador pode optar pela aplicao do mtodo do valor computado antes do mtodo dedutivo. d) No integra o valor aduaneiro da mercadoria o custo de transporte do bem importado at o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no territrio aduaneiro. e) O Acordo sobre Valorao Aduaneira da OMC um dos chamados acordos plurilaterais da Organizao, ou seja, vincula apenas os pases que desejarem aderir ao Acordo, situao na qual se enquadra o Brasil. Comentrio: a) (Errada) Acabamos de ver, inclusive no resumo, que os gastos com carga, descarga e manuseio, at a chegada da mercadoria no pas, so includos no valor aduaneiro (vide art. 4 da IN/SRF 327/2003). O que no entra so os gastos da pra frente, para transportar a mercadoria at o estabelecimento do importador, por exemplo. b) (Errada) Caso no seja possvel a utilizao do valor de transao (mtodo 1), utiliza-se o valor de transao de mercadorias idnticas (mtodo 2), e nunca preos baseados em similares no mercado domstico. Cuidado para no confundir com o mtodo 3, que o valor de transao de mercadorias similares importadas em poca prxima. c) (Correta) Isso j havia cado antes, e eu comento muito sobre isso em aula (presencial e virtual). O importador pode solicitar a inverso do mtodo 4 (dedutivo) com o mtodo 5 (custo), desde que a aduana concorde. Vejam o texto do AVA: Artigo 4 (AVA) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas no puder ser definido segundo o disposto nos Artigos 1, 2 ou 3, ser ele determinado de acordo com as prescries do Artigo 5 ou, se isto no for possvel, a determinao do valor ser feita de conformidade com o disposto no Artigo 6, a menos que, a pedido do importador a ordem de aplicao dos Artigos 5 e 6 seja invertida. d) (Errada) O frete internacional um dos ajustes facultativos que o AVA deixou a critrio dos Membros. O Brasil, por meio da IN/SRF 327/2003, artigo 4, incluiu, alm do frete, o seguro internacional e os gastos com carregamento, descarregamento e manuseio no valor aduaneiro. e) (Errada) O AVA um dos acordos multilaterais da OMC, ou seja, de adeso obrigatria por aqueles que estiverem na OMC. Acordos Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 70
Plurilaterais so aqueles de adeso facultativa, ou seja, s obriga aqueles que os assinarem, o que no o caso do AVA.
Resposta: Letra C 5 (TRF/2005) Atribua a letra (V) para as afirmativas verdadeiras e (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. ( ) Compete ao importador escolher o mtodo de definio do valor aduaneiro aplicvel sua operao, entre os previstos no Acordo sobre Valorao Aduaneira da Organizao Mundial do Comrcio (OMC) e na legislao brasileira. ( ) Mesmo que a mercadoria a ser importada tenha seu valor comercial reduzido em funo de dano ou acidente, no poder haver reduo no valor aduaneiro a ser definido para fins de clculo dos tributos aplicveis. ( ) O valor aduaneiro de bens importados deve ser o valor de transao, isto , o preo de comercializao de bem idntico no mercado interno. ( ) Caso no seja possvel a determinao do valor aduaneiro do bem pelo seu valor de transao, a autoridade aduaneira est autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro a partir do mtodo da construo de preo. a) F, V, F, V b) V, F, V, F c) V, V, F, F d) F, F, V, F e) F, F, F, F 1 assertiva: (Falsa) O importador no escolhe o mtodo de valorao. O AVA criou 6 mtodos, e a autoridade aduaneira deve seguir a seqncia, tentando sempre utilizar o primeiro mtodo, somente partindo para o segundo caso no seja possvel utilizar o primeiro, e assim por diante. 2 assertiva: (Falsa) Caso a mercadoria sofra dano decorrente de acidente, o valor aduaneiro poder ser reduzido proporcionalmente ao dano. Questo literal retirada do artigo 89 do Regulamento Aduaneiro, que determina que: Na ocorrncia de dano casual ou de acidente, o valor aduaneiro da mercadoria ser reduzido proporcionalmente ao prejuzo, para efeito de clculo do imposto. 3 assertiva: (Falsa) A definio de valor de transao, conforme o AVA o preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para
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exportao para o pas de importao, ajustado de acordo com as disposies do Artigo 8,.... 4 assertiva: (Falsa) Caso no seja possvel a determinao do valor aduaneiro pelo valor de transao (mtodo 1), a autoridade aduaneira dever passar aplicao do valor de transao de mercadorias idnticas (mtodo 2). O mtodo de construo do preo o mtodo 5 (valor computado). Resposta: Letra E 6 (AFRF/2002-1) Por meio dos elementos abaixo determine, com base no Mtodo Primeiro, o valor aduaneiro da importao. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condio negocial Incoterms-2000 - DDU/Porto do Rio de Janeiro 1.2. valor unitrio das mercadorias US$ 1.00 1.3. valor total da aquisio US$ 10,000.00 1.4. despesas relativas embalagem e estufagem do conteiner no porto de embarque US$ 500.00 1.5. royalties pelo uso de marca (10%) US$ 1,000.00 1.6. Comisso agente (comisso por venda) - 1,5% US$ 150.00 1.7. Frete Internacional US$ 650.00 1.8. Frete interno (porto/ estabelecimento do comprador) US$ 400.00 1.9. Total faturado US$ 12.700,00 2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte: 2.1. Frete Internacional US$ 650.00 3. Outros elementos: 3.1. Dlar fiscal (taxa de converso): 2,00 Assinale a opo correta. a) R$ 26.400,00 b) R$ 24.600,00 c) R$ 22.800,00 d) R$ 25.400,00 e) R$ 22.000,00 Resoluo: Questo semelhante a duas vistas anteriormente. Temos que segregar o que entra e o que no entra no valor aduaneiro: 1.3 Valor das mercadorias (SIM) 1.4 Despesas de embalagem e estufagem do continer (SIM) Ajuste do Artigo 8, item 1-a-iii do AVA 1.5 royalties (SIM) Ajuste do Artigo 8, item 1-c do AVA 1.6 comisso de venda (SIM) Ajuste do Artigo 8, item 1-a-i do AVA 1.7 Frete Internacional (SIM) Art. 4,I da IN/SRF 327/2003 Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 72
1.8 Frete Interno (NO) - Art. 5,I da IN/SRF 327/2003 Calculando o valor aduaneiro teremos: Valor das Mercadorias (+) embalagem/estufagem (+) royalties (+) comisso de venda (+) frete internacional (=) subtotal (=) converso em R$ (=) Total Resposta: Letra B OBS: Mais uma vez, peo que ignorem o incoterm (DDU) pois, alm de no ter sido visto por vocs nessa aula, no teve influncia na resoluo da questo. Ademais, pelos Incoterms 2010, o termo DDU nem existe mais! 7 (AFRF/2002-2) Conforme estabelecido no Acordo de Valorao Aduaneira existem 6 (seis) mtodos de Valorao Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias importadas que devem ser aplicados a) sucessiva e seqencialmente at chegar ao primeiro na seqncia que permita determinar tal valor independentemente de o importador solicitar a inverso da ordem dos 4 e 5 mtodos. b) em sua totalidade, elegendo a autoridade fiscal aquele cujo valor aduaneiro se revele mais elevado tendo em vista a funo protecionista do imposto de importao. c) sucessivamente, porm, no pela ordem, iniciando-se por quaisquer deles, at chegar ao primeiro que permita determinar tal valor, tendo em vista o poder discricionrio da autoridade fiscal. d) sucessiva e seqencialmente, at chegar ao terceiro mtodo, e assim prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inverso da ordem dos mtodos 4 e 5, independentemente da viabilidade da aplicao do 5 mtodo.
US$ US$ US$ US$ US$
10,000.00 500.00 1,000.00 150.00 650.00
US$ 12,300.00 x R$ 2,00 R$ 24.600,00
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e) sucessiva e seqencialmente, at chegar ao terceiro mtodo, e assim prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inverso da ordem dos mtodos quarto e quinto, desde que seja possvel a aplicao do quinto mtodo na seqncia solicitada. Resoluo: incrvel. Os caras da ESAF adoram essa histria de inverso do 4 com o 5 mtodo. S no se esqueam de que o importador solicita a inverso e a aduana tem que analisar pra ver se aceita a inverso ou no, em funo da viabilidade de aplicao do mtodo 5. As letras B e C so incrivelmente absurdas. Na letra A est escrito "independentemente de o importador solicitar...". No est certo porque, se o importador solicitar (a inverso dos mtodos 4 e 5) e a aduana acatar, ento os mtodos no seriam aplicados sucessiva e seqencialmente.
Resposta: Letra E 8 (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio-1994 prev Mtodos Valorativos, a serem aplicados seqencialmente, isto , se o problema valorativo no se equacionar pelo Mtodo Primeiro aplicar-se- o Mtodo Segundo, e assim sucessivamente. Esto previstos: a) Dois mtodos b) Trs mtodos c) Quatro mtodos d) Cinco mtodos e) Seis mtodos Resoluo: Considero essa questo uma afronta inteligncia de vocs. Sem dvida, a mais fcil da histria dos concursos de Auditor. Me recuso a comentar. Resposta: Letra E
9 (AFRF/2002-1) Para os efeitos do Acordo sobre a Implementao do artigo VII do GATT-1994, entende-se por mercadoria idntica importada: a) mercadorias que, embora no se assemelhem em todos os aspectos, tm caractersticas e composio material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funes da mercadoria importada, alm de serem permutveis comercialmente. Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 74
b) mercadorias que so iguais em tudo, inclusive nas caractersticas fsicas, qualidade e reputao comercial. Pequenas diferenas na aparncia impediro que sejam consideradas perfeitamente iguais importada. c) mercadorias que se enquadrem num grupo ou categoria produzidas por uma indstria ou setor industrial determinado. d) mercadorias que, embora se assemelhem em todos os aspectos, tm caractersticas e composio material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funes da mercadoria importada, alm de serem permutveis comercialmente. e) mercadorias que so iguais em tudo, inclusive nas caractersticas fsicas, qualidade e reputao comercial. Pequenas diferenas na aparncia no impediro que sejam consideradas perfeitamente iguais importada. Resoluo: Pessoal, essa daquelas questes que eu considero detalhe do detalhe do detalhe, mas pode ser cobrada. E foi. A resposta literalmente retirada do Artigo 15, item 2-a do AVA, transcrito em nossa aula. Por isso optei por transcrever a maior parte dos artigos, alm de coment-los. Resposta: Letra E
10 (APEX/2009) Assinale a alternativa que contm os itens que integram o Valor Aduaneiro, independentemente do mtodo de valorao aduaneira utilizado: a) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de armazenagem, o custo do seguro no transporte das mercadorias. b) O custo das mercadorias, os gastos de armazenagem, os gastos de carga e descarga. c) O custo das mercadorias importadas, os gastos de comercializao, o custo do seguro no transporte das mercadorias. d) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de armazenagem, o custo da comercializao. e) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de carga e descarga, o custo do seguro no transporte das mercadorias. Resoluo: As letras a, b, c e d esto incorretas porque no compem o valor aduaneiro os gastos de armazenagem e os custos de comercializao.
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Resposta: Letra E 11 (ACE/MDIC/2008) Julgue o item seguinte, acerca dos regimes administrativo e tributrio relativos s importaes brasileiras. - No clculo do valor do imposto de importao, consideram-se a aplicao da alquota definida na tarifa externa do MERCOSUL para a mercadoria em questo e o valor aduaneiro desta segundo os critrios previstos no acordo sobre valorao aduaneira, firmado no mbito da OMC. Resoluo: A base de clculo do imposto de importao, quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro, conforme o artigo 75 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009). Vale ressaltar que a alquota do II tambm pode ser especfica. Resposta: Certa 12 (ACE/MDIC/2008) O sistema multilateral de comrcio, fundamentado nos princpios do GATT e subseqentemente da OMC, rege o comrcio entre pases. Acerca desse sistema, julgue o item a seguir. Para fins de valorao aduaneira, no mtodo do valor dedutivo, deve-se subtrair do preo associado maior quantidade agregada (greatest aggregate quantity) as despesas com embalagem, transportes e seguros, bem como aquelas referentes aos gastos com comisses sobre as vendas, acordadas entre as partes. Resoluo: O que se deve deduzir do preo associado maior quantidade agregada so os custos no pas de importao, tais como transportes, seguros e comisses. Quanto s embalagens, o seu custo compe o valor aduaneiro. Resposta: Errada 13 (AFRFB/2009) A respeito do Acordo sobre Implementao do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT), correto afirmar que: a) o mesmo dispe as regras para a definio do valor de mercadorias a serem exportadas e que servir de base para a fixao dos preos de carregamento, frete e seguro. b) define regras para a determinao do valor de uma mercadoria para fins do clculo de tarifas e quotas que incidam em sua importao ou do estabelecimento de direitos anti-dumping ou de medidas compensatrias.
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c) foi um acordo que se tornou inoperante quando da criao da Organizao Mundial do Comrcio em substituio ao Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT) de 1947. d) foi um acordo provisrio que estabeleceu os critrios operacionais para a implementao dos compromissos previstos no Cdigo sobre Normas Tcnicas firmado na Rodada de Tquio, no mbito do Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT). e) o principal instrumento no marco da Organizao Mundial de Aduanas (OMA) voltado para a harmonizao, entre os pases signatrios, dos controles e procedimentos administrativos envolvidos na verificao aduaneira referente exportao e importao de mercadorias. Comentrios Lembremos que o Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do GATT tambm chamado Acordo de Valorao Aduaneira. Letra A: incorreta. O Acordo de Valorao Aduaneira no define regras para a apurao da base de clculo do preo de carregamento, frete ou seguro, pois quem cobra tais valores o prestador do servio. O transportador quem estipula os preos de frete. O AVA define regras para a apurao da base de clculo dos direitos incidentes na importao, para que estes no sejam abusivos e no evidenciem protecionismo. A letra C est errada, pois o AVA um dos acordos multilaterais atualmente vigentes na OMC. A letra D est errada, pois o AVA no foi acordo provisrio. Em segundo lugar, no veio para complementar o acordo sobre barreiras tcnicas, tendo em vista que atuam em espaos distintos. A letra E est errada, pois o AVA no est no mbito da OMA, mas da OMC. Em segundo lugar, no acordo sobre verificao de mercadorias, mas sobre apurao da base de clculo do imposto de importao. Em terceiro lugar, o AVA aplicado apenas em importaes, no exportaes. A letra B foi dada como o gabarito, mas possui problemas. Analisemos por partes. 1a) De fato, o AVA define regras para a determinao do valor de uma mercadoria para fins do clculo de tarifas (imposto de importao). No entanto, o AVA no tem nada a ver com quotas. O AVA para apurao da base de clculo do imposto de importao, no para a definio de quotas. Erro presente na letra B. 2a) Vejamos a expresso define regras para a determinao do valor de uma mercadoria para fins ... do estabelecimento de direitos antidumping ou de medidas compensatrias. Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 77
O Decreto 1.602/1995 estabelece os procedimentos brasileiros para a aplicao de medidas antidumping. Se consultarmos o art. 45, 2, do Decreto 1.602/1995, no Dirio Oficial da Unio de 24/08/1995 (www.in.gov.br), temos que: A alquota ad valorem ser aplicada sobre o valor aduaneiro da mercadoria, em base CIF, apurado nos termos da legislao pertinente. O incoterm CIF ser visto em aula prpria. H um erro de transcrio desse artigo no site da presidncia (www.presidencia.gov.br). O termo em negrito (aduaneiro) no aparece. Isso muda completamente o significado do artigo. O correto o que est publicado do Dirio Oficial. E l est escrito que a alquota advalorem do direito antidumping ser aplicada sobre o valor aduaneiro. E como vimos na Norma de Valorao do Mercosul (Deciso CMC 17/1994), isso possvel, ou seja, utilizar o AVA para aplicao outro gravame no-tarifrio. Ento, quanto essa parte final, a assertiva estaria OK. Pessoal, mais uma vez, cuidado para no confundir. O AVA no pode ser utilizado como instrumento para combater o dumping. Isso quer dizer que no se pode valorar a mercadoria a maior (aumentar a base de clculo) somente para evitar a entrada no pas de concorrente estrangeiro desleal a preos muito baixos. Para isso existe o remdio adequado: a medida antidumping. E diz o Decreto 1.602/1995 (art. 45, 2, no Dirio Oficial), autorizado pela Deciso CMC 17/1994, que a alquota antidumping, quando for advalorem, aplicada sobre o valor aduaneiro da mercadoria. No h contradio entre os dois dispositivos. Assim, eu diria que a questo no ficou legal devido ao fato de a letra B ter mencionado que o AVA define regras tambm para aplicao de cotas. A questo deveria ter sido anulada. Gabarito: letra B. 14 (ATRFB/2009) O Acordo sobre Valorao Aduaneira define procedimentos para se determinar o valor a ser considerado pelas autoridades aduaneiras para a imposio dos tributos incidentes sobre a importao de um bem. Considerando tais procedimentos, assinale a opo correta. a) O valor de transao de mercadoria idntica ou, sucessivamente, de mercadoria similar deve ser considerado como base para a valorao aduaneira quando da impossibilidade de se aplicar, como base primeira, o valor de transao. b) No caso da impossibilidade de determinao do valor de transao, o Acordo determina que compete autoridade aduaneira, em seguida, calcular o valor aduaneiro a partir da estimativa de todos os custos associados produo do bem considerado e, de acordo com o Termo Internacional de Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 78
Comrcio (Incoterm) que reger a operao comercial, dos custos assumidos diretamente pelo importador. c) Quando houver impedimentos para a aplicao do valor de transao, devem o importador e a autoridade aduaneira acordar o valor a ser considerado, tomando por base os custos assumidos direta e indiretamente pelo importador. d) O valor computado, ou seja, o preo de revenda, no mercado nacional, de mercadoria importada idntica ou similar que servir de base para a determinao do valor aduaneiro quando da impossibilidade de se estimar os custos de produo no exterior e de todas as despesas incorridas na importao da mercadoria a ser gravada. e) O valor dedutivo o critrio final para a determinao do valor aduaneiro. Comentrios Letra A: correta. Como os mtodos de valorao aduaneira devem ser aplicados sucessiva e sequencialmente, o segundo mtodo (valor de transao de mercadorias idnticas) s pode ser utilizado se for impossvel a aplicao do valor de transao da prpria mercadoria. E o terceiro mtodo (valor de transao de mercadorias similares) s pode ser utilizado se o segundo mtodo for de impossvel aplicao. Letra B: incorreta. A estimativa de custos est vinculada ao quinto mtodo de valorao. No se pode pular do primeiro mtodo para o quinto sem observar a seqncia imposta no Acordo de Valorao Aduaneira. Letra C: incorreta. No h acordo entre o importador e a autoridade aduaneira. Devem ser aplicados sucessiva e seqencialmente os mtodos definidos no Acordo de Valorao Aduaneira. Letra D: incorreta. Valor computado o 5o mtodo. Valor de revenda a base para o 4o mtodo. Alm disso, o valor computado se baseia justamente na apurao dos custos de produo. Letra E: incorreta. O valor dedutivo o 4o mtodo de valorao, apurado a partir do preo de revenda no mercado do pas importador. O critrio (ou o mtodo) final de apurao o 6o. Gabarito: letra A.
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15 (ESAF/ACE/MDIC/2012) O valor aduaneiro de um bem, para efeitos de tributao quando de sua importao, deve ser, segundo o Acordo de Valorao Aduaneira, o preo efetivamente pago ou a pagar pelo mesmo em uma venda de exportao ao pas de importao. Sobre a aplicao deste critrio, correto afirmar que: a) deve ser feita de forma incondicional, tanto no que se refere disposio e uso do bem em questo pelo comprador, quanto s condies de venda. b) deve tomar em conta condicionalidades previstas no Acordo, tais como a adio ao valor aduaneiro de custos incorridos pelo importador e no incorporados ao preo pago e que estejam associados a comisses e corretagem, custos de embalagem, royalties e licenas. c) quando da impossibilidade de determinao do valor de transao, tomar-se- com critrio substitutivo o preo de venda de bens idnticos praticado no pas importador. d) de natureza exclusiva, por ser sua determinao calcada em informaes objetivas e acessveis. e) comporta alternativamente a opo por outro critrio razovel mutuamente acordado entre a autoridade aduaneira e o importador, e que esteja em conformidade com o Acordo de Valorao Aduaneira. Comentrio: a) (Errada) O enunciado fala no Primeiro Mtodo (Valor de Transao). Aprendemos na aula que h condies sim para aplicao do 1 mtodo, previstas no art. 1, tais como: a venda ou preo no estejam sujeitos a contraprestaes ou no haja vinculao entre comprador e vendedor. b) (Errada) Inicialmente, foi dada como gabarito, mas depois a questo foi anulada. Vejam, as adies devem incidir sobre o valor de transao, e no sobre o valor aduaneiro. Na realidade, chega-se ao valor aduaneiro ajustando-se o valor de transao (art. 1) por adies ou excluses (art. 8). Outro detalhe: os ajustes devem ser efetuados ao valor de transao caso as condies para sua utilizao sejam obedecidas. Assim, a adio desses valores no consiste em condio para utilizao do valor de transao. c) (Errada) Na impossibilidade de se utilizar o 1 mtodo (Valor de Transao), deve-se utilizar o mtodo do valor de transao de mercadorias idnticas cujo valor aduaneiro j tenha sido apurado em processo de valorao anterior. No se trata de preo de bem praticado no pas importador. d) (Errada) O critrio para aplicao do mtodo 1 no pode ser considerado de natureza exclusiva, uma vez que h outros 5 mtodos substitutivos caso no seja possvel utilizar o mtodo 1. Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 80
e) (Errada) Mesmo no mtodo 6 (Utilizao de critrios razoveis), no h acordo entre autoridade aduaneira e importador para determinao do valor aduaneiro. A autoridade deve aplicar o mtodo flexibilizando as regras dos mtodos 1 a 5.
Resposta: Anulada
16) - (Questo do Autor) Analise as assertivas abaixo e em seguida assinale alternativa correta: ( ) O Acordo de Valorao Aduaneira (AVA), para evitar que os pases institussem bases de clculo fictcias, estipulou que o valor aduaneiro deveria ser o valor real ou terico da mercadoria. ( ) Com a determinao do valor terico da Definio do Valor de Bruxelas, em 1950, os pases passaram, assim, a seguir um mecanismo mais uniforme e eficiente na determinao do valor aduaneiro ( ) No AVA, o conceito de valor real passou a ser composto somente por preos efetivamente praticados. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) FFV FVV VFV VVF FFF
Comentrio: 1) Falsa, pois o valor real era utilizado antes do AVA como base de valor, e no deu certo 2) Falsa, pois o valor terico da DVB no trazia a uniformizao dos mtodos de valorao. Os pases manipulavam artificialmente esse valor. 3) Verdadeiro, com o AVA passou-se a adotar o valor de transao. Resposta: Letra A
17) - (Questo do Autor) Analise as assertivas abaixo e em seguida assinale alternativa correta: ( ) Com a adoo do preo normal como base de valor, o AVA eliminou a injustia e falta de transparncia na determinao da base de clculo.
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( ) Devido ao Princpio da Justia trazido pelo AVA, sempre que a autoridade aduaneira desconfiar de fraude na determinao do valor aduaneiro, dever rejeitar o Mtodo do Valor de Transao. ( ) O valor aduaneiro conforme o AVA baseado em valores efetivamente praticados na transao, podendo, todavia, haver ajustes em relao ao valor faturado pelo exportador, para determinao da base de clculo do imposto de importao ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) FVV VFV VVF FFV FFF
Comentrio 1) Falso, O AVA adota o preo efetivamente pago ou a pagar como base de valor, e no mais o valor normal ou valor real. 2) Falso, No h essa discricionariedade. Somente pode-se passar para utilizar o segundo mtodo caso haja previso para rejeio do primeiro. 3) Verdadeiro Resposta: Letra D 18) - (Questo do Autor) O Acordo de Valorao Aduaneira (AVA) deve ser utilizado apenas para obteno do valor correto da base de clculo dos tributos aduaneiros, no devendo ser utilizado como mecanismo de combate a prticas desleais de comrcio, como o caso de dumping, conforme o Princpio da Equidade. A afirmativa acima a) Est errada, pois corresponde ao Princpio da Neutralidade.
b) Est errada, pois corresponde ao Princpio da Harmonia com as Prticas Comerciais c) Est correta.
d) Est errada, pois o dumping deve ser combatido com todos os instrumentos e normas previstos em Acordos da OMC. e) Est errada porque o AVA tambm utilizado para combater a imposio de Barreiras Tcnicas no autorizadas pela OMC. Resposta: Letra A (vide Princpio da Neutralidade) 19) (TRF/2003) - Assinale a opo correta.
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a) No Brasil, o valor aduaneiro inclui as importncias pagas pelo frete e pelo prmio do seguro, sendo a base de clculo do Imposto de Importao o valor CIF (Cost, Insurance and Freight). b) As mercadorias so admitidas em regime aduaneiro especial pelo valor declarado, podendo a autoridade aduaneira adotar os procedimentos para fins de valorao nas hipteses de extino do regime, exigindo os tributos com base na diferena de valor. c) O custo do transporte ser includo na determinao do valor aduaneiro, tomando-se por base os custos normalmente incorridos na modalidade de transporte utilizada, para o mesmo percurso, quando o transporte for gratuito ou executado pelo prprio importador. d) Os juros devidos em razo de contrato de financiamento no so considerados como parte do valor aduaneiro. e) O valor aduaneiro ser apurado mediante a aplicao de mtodo substitutivo ao valor de transao, quando no for possvel a apurao do preo efetivamente praticado na importao, por fraude, sonegao ou conluio, se o importador conservar em perfeita ordem e apresentar fiscalizao os documentos relativos transao comercial. Comentrio: a) (Errada) A base de clculo do II no o valor CIF (incoterm CIF custo, frete e seguro, objeto de estudo de outra aula). Quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro obtido pelas regras do AVA, e at pode chegar a um valor muito prximo do CIF, mas est errado dizer que a base de clculo o valor CIF. At porque, se a alquota for especfica, a base de clculo a quantidade de mercadoria. b) (Errada) O assunto regimes especiais objeto de outra aula, mas por hora, podemos dizer que a mercadoria admitida no pas com tributos suspensos. Se a mercadoria vier a ser nacionalizada, extinguindo o regime, os tributos devem ser recolhidos em sua totalidade, e no somente com base na diferena de valor. c) (Correta) H previso literal na IN/SRF 327/2003, em seu art. 4, pargrafo primeiro. d) (Errada) Conforme vimos no art. 80 do RA, h condies para que os juros de financiamento no sejam parte do VA. Se houver descumprimento de condies, os juros teriam que compor o valor aduaneiro.
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e) (Errada) Conforme previsto no art. 86 do RA, nos casos de fraude, sonegao ou conluio, a base de clculo dos tributos determinada por arbitramento, com critrios, sendo o mtodo substitutivo apenas um deles. Alm disso, a outra hiptese de arbitramento a no conservao dos documentos pelo importador em boa guarda e ordem. Resposta: Letra C 20) (Questo do Autor) Para efeito de valorao aduaneira, indique qual das situaes abaixo no prevista pelo AVA como impedimento para utilizao do Primeiro Mtodo: a) Reverso de parte do resultado da revenda da mercadoria que beneficie indiretamente o vendedor. b) Limitao ao comprador de rea geogrfica na qual as mercadorias podem ser revendidas. c) Quando o preo da mercadoria est sujeito a uma contra-prestao de valor indeterminado. d) Vinculao entre comprador e vendedor que afete o preo e o torne inaceitvel para fins de valorao aduaneira. e) Restrio utilizao das mercadorias pelo comprador, mesmo que no afetem substancialmente o valor das mercadorias. Comentrio: Todas as assertivas, com exceo da letra B, esto previstas no pargrafo 1 do artigo 1 do AVA. A limitao de rea geogrfica uma das excees de restrio ao uso da mercadoria. Por isso ela permitida, at por ser uma praxe no meio comercial. Resposta: Letra B 21) (Questo do Autor) No so consideradas pessoas vinculadas para efeito do Acordo de Valorao Aduaneira quando: a) b) c) d) forem reconhecidas no meio comercial como associadas num negcio. uma delas, mesmo que indiretamente, controlar a outra. controlarem direta ou indiretamente uma terceira pessoa. uma delas ocupar cargo de responsabilidade ou direo em empresa da outra. e) forem empregador e empregado. Comentrio: Com exceo da letra A, todos os casos esto previstos no pargrafo 4 do artigo 15 do AVA como sendo pessoas vinculadas. A
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pegadinha da letra A que elas tm que ser reconhecidas legalmente como associadas num negcio. Resposta: Letra A 22) (Questo do Autor) Na determinao do valor aduaneiro conforme os critrios do AV, so previstos como acrscimos ao preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria, EXCETO: a) b) c) d) Moldes empregados na produo das mercadorias importadas Corretagem de venda Materiais consumidos na produo das mercadorias importadas Projetos de engenharia necessrios produo das mercadorias importadas, realizados no pas do importador e) Gastos com materiais e mo-de-obra na embalagem Comentrio Os projetos de engenharia e design (letra D), para serem acrescidos ao valor aduaneiro, tm de ter sido realizados fora do pas de importao, conforme determina o item 1, b-iv do artigo 8 do AVA, que contempla todos os demais acrscimos previstos nas demais assertivas. Resposta: Letra D 23) (Questo do Autor) Para efeito da determinao da base de clculo do imposto de importao, a legislao brasileira determina a: a) Excluso dos gastos de carregamento relativos ao transporte internacional b) Incluso do valor do seguro de transporte at o local de entrada no pas c) Incluso do frete at o estabelecimento do importador d) No incluso dos gastos com montagem e assistncia tcnica realizadas at o momento do embarque para exportao. e) Excluso dos gastos com royalties relativos mercadoria importada Comentrio a) b) c) d) (Errada) Frete internacional entra no VA (Certa) Seguro sobre frete externo entra no VA. (Errada) Frete interno deve ser excludo. No compe o VA. (Errada) Os gastos com montagem no includos no VA so aqueles ocorridos aps a importao. e) (Errada) Gastos com royalties devem ser includos.
Resposta: Letra B
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24) (Questo do Autor) Em relao valorao aduaneira, assinale a alternativa correta: a) O desconto relativo a transaes anteriores somente ser admitido para fins de apurao do valor aduaneiro se estiver destacado na fatura comercial. b) O valor aduaneiro de um circuito integrado programvel ser determinado considerando unicamente o custo ou o valor do suporte propriamente dito, desde que o custo ou o valor dos dados ou instrues esteja destacado no documento de aquisio. c) Integra o preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria as atividades de propaganda e garantia, empreendidas pelo comprador em benefcio do vendedor ou por conta deste, para satisfazer parte do pagamento da mercadoria importada, e como condio de venda dessa mercadoria. d) a comisso de venda a remunerao paga ou a pagar pelo comprador a seu agente, pelos servios que este presta ao represent-lo no exterior, na compra da mercadoria objeto de valorao. e) Na aplicao de mtodo de valorao aduaneira substitutivo, deve ser observada a ordem sequencial estabelecida no Acordo de Valorao Aduaneira, ainda que em detrimento do sigilo fiscal. Comentrio: a) (Errada) O desconto fidelidade, ou seja, relativo a transaes anteriores, nunca admitido para efeito de VA, mesmo que destacado na fatura (IN/SRF 327/2003, art. 21). b) (Errada) Conforme o art. 7, 1 da IN/SRF 327/2003, o circuito integrado exceo no caso de suportes informticos. A regra de valorao somente da mdia se aplica a CD, DVD e semelhantes. c) (Correta) Vide art. 11, I da IN/SRF 327/2003. d) (Errada) Essa a definio de comisso de compra, prevista no inciso I do pargrafo nico do art. 12 da IN/SRF 327/2003. e) (Errada) O sigilo fiscal um princpio bsico e deve ser observado, alm de estar previsto no inciso I do art. 25 da IN/SRF 327/2003. Resposta: Letra C
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25) (Questo do Autor) Para efeito de valorao aduaneira, a legislaco brasileira prev que o arbitramento do preo da mercadoria: a) No pode ser utilizado, pois o valor arbitrrio ou fictcio tem sua utilizao vedada pelo AVA para efeito de valorao aduaneira. b) Pode ser utilizado nos casos de fraude, sonegao ou conluio, hiptese em que dever ser aplicado mtodo substitutivo ao do valor de transao, observado ainda o princpio da razoabilidade. c) Pode ser utilizado, em hipteses especficas, com base em critrios, a serem utilizados na ordem sequencial, sendo um deles mediante laudo expedido pela Secex. d) No pode ser utilizado, a menos que haja vinculao entre comprador e vendedor e a vinculao esteja comprovadamente influenciando o preo. e) Pode ser utilizado quando houver dvidas sobre o preo efetivamente praticado na transao, e o importador no houver mantido em boa guarda e ordem os documentos de instruo das declaraes aduaneiras. Comentrio: O arbitramento do preo da mercadoria para efeito de valorao aduaneira est previsto no art. 86 do RA. a) (Errada) Apesar de controverso e de violar o AVA, o arbitramento est previsto na legislao brasileira. b) (Errada) A hiptese de arbitramento est certa, mas na sequencia, o primeiro critrio deve ser o preo de exportao para o Pas, de mercadoria idntica ou similar. c) (Errada) A previso de laudo de entidade ou tcnico especializado, e no da Secex. d) (Errada) A vinculao est prevista no AVA para afastar a aplicao do mtodo 1. No deve ser confundida com as hipteses de arbitramento. e) (Correta) Prevista no inciso II do art. 86 do RA. Resposta: Letra E
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LEGISLAO ADUANEIRA APLICVEL AO MERCOSUL (para auditor, ponto 24 e para analista, ponto 23)
VALORAO ADUANEIRA NO MERCOSUL
Em relao ao item do programa intitulado LEGISLAO ADUANEIRA APLICVEL AO MERCOSUL, conforme comentamos no incio da aula, estamos entendendo que se trata das regras harmonizadas institudas pelo Mercosul relativamente a Valorao Aduaneira, assunto esse que chamamos de VALORAO ADUANEIRA NO MERCOSUL. O Mercosul normatiza, de alguma forma, a valorao aduaneira no nvel regional. Esse dispositivo define basicamente a forma como as autoridades dos pases integrantes do bloco procedero em relao valorao aduaneira de mercadorias. Em junho de 2012 foi tornada vigente, por ter sido internalizada por todos os pases do bloco, a Deciso CMC 13/2007, que revogou a norma anterior (Deciso CMC 17/1994). Assim, a Deciso CMC 13/2007 passa a ser a norma que trata do assunto valorao aduaneira no Mercosul. No Brasil, ela foi internalizada por meio do Decreto 6.870/2009. Abaixo selecionei os artigos que considero mais importantes da referida norma. Os comentrios esto destacados.
MERCOSUL/CMC/DEC. N 13/07 NORMA DE MERCADORIAS APLICAO SOBRE A VALORAO ADUANEIRA DE
TENDO EM VISTA: O Tratado de Assuno, o Protocolo de Ouro Preto e a Deciso N 17/94 do Conselho do Mercado Comum. ..... O CONSELHO DO MERCADO COMUM DECIDE: ...... Art. 3 A partir da vigncia da presente Deciso, fica revogada a Deciso CMC N 17/94. ANEXO
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NORMA DE MERCADORIAS
APLICAO
SOBRE
VALORAO
ADUANEIRA
DE
CAPTULO 1 DISPOSIES GERAIS ARTIGO 1 A base de clculo do Imposto de Importao ser o valor aduaneiro das mercadorias importadas, determinado conforme as normas do Acordo sobre a implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio 1994 (GATT), assim como as demais disposies relacionadas com o mesmo e procedentes do ordenamento jurdico do MERCOSUL. ARTIGO 2 O valor aduaneiro das mercadorias importadas ser a base para a aplicao da Tarifa Externa Comum. Comentrio: Esses 2 artigos so fundamentais e j foram objeto de prova. O que est escrito no primeiro, em outras palavras, que o Mercosul seguir integralmente o Acordo de Valorao Aduaneira (AVA) da OMC para apurar a base de clculo do imposto de importao. Para aplicar a alquota do II prevista na TEC (Tarifa Externa Comum) utiliza-se como base de clculo o valor aduaneiro. E como se apura o valor aduaneiro? Utilizando-se as regras do AVA. ARTIGO 3 O disposto nesta Deciso se aplica a todas as mercadorias importadas pelos Estados Partes, introduzidas a qualquer ttulo no territrio aduaneiro do MERCOSUL. Comentrio: Mesmo mercadorias introduzidas a ttulo gratuito esto sujeitas a valorao aduaneira. ARTIGO 4 A declarao do valor aduaneiro que se anexa a esta Norma de Aplicao integrar a declarao do despacho aduaneiro, quando for o caso. Comentrio: Esta norma instituiu uma DVA (Declarao de Valor Aduaneiro), que, quando for cabvel, integrar a declarao de importao. CAPTULO 2 DETERMINAO DO VALOR ADUANEIRO ARTIGO 5 Ao valor aduaneiro sero includos os seguintes elementos:
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a) os gastos de transporte das mercadorias importadas at o porto ou lugar de importao; b) os gastos com carga, descarga e manuseio, ocasionados pelo transporte das mercadorias importadas at o porto ou lugar de importao; c) o custo do seguro das mercadorias. Comentrio: Estes so os acrscimos a serem includos para compor o valor aduaneiro, conforme j visto na aula, de acordo com as normas do AVA (frete, carga, descarga e seguro). ARTIGO 6 O porto ou lugar de importao de que trata o Artigo 5 o ponto de introduo das mercadorias no territrio aduaneiro do MERCOSUL. ARTIGO 7 No integram o valor aduaneiro da mercadoria importada, sempre que se destaquem do preo efetivamente pago ou a pagar: a) os gastos de construo, instalao, montagem, manuteno ou assistncia tcnica realizados aps a importao, relacionados com as mercadorias importadas, tais como uma instalao, maquinaria ou equipamento industrial; b) o custo do transporte aps a importao; c) os direitos e impostos aplicveis no pas de importao. ARTIGO 8 1.Os juros devidos em virtude de acordo de financiamento contratado pelo comprador e relativo compra das mercadorias importadas no sero considerados como parte do valor aduaneiro, desde que: a) os juros estiverem destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias; b) o acordo de financiamento tenha sido firmado por escrito; c) quando requerido, o comprador possa comprovar: 1) que tais mercadorias so vendidas realmente ao preo declarado como preo efetivamente pago ou a pagar; e 2) que a taxa de juros estabelecida no excede o usualmente praticado neste tipo de transao no pas e no momento em que se tenha concedido o financiamento. 2.O disposto anteriormente se aplicar tanto se concedido o financiamento pelo vendedor, como por entidade bancria ou outra pessoa fsica ou jurdica. Aplicar-se- tambm nos casos em que as mercadorias sejam valoradas por mtodo distinto daquele baseado no valor de transao. Comentrio: No h diferena em relao s excluses do valor aduaneiro e ao tratamento dos juros, quando comparamos com os dispositivos do AVA. Os dispositivos acima correspondem aos artigos 79 e 80 do Regulamento Aduaneiro.
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ARTIGO 9 De acordo com o disposto no artigo 9 do Acordo de Valorao do GATT de 1994, quando seja necessria a converso de valores expressos em moeda estrangeira, a taxa de cmbio aplicvel ser a taxa diria estabelecida pelo banco central ou autoridade monetria central de cada Estado Parte, tomando-se a taxa vigente no fechamento do dia anterior ao da data da numerao do despacho de importao. ..... Comentrio: Comparando com a Norma anterior (Deciso CMC 17/94), percebemos que no havia detalhamento referente determinao da taxa de cmbio. Trata-se de inovao trazida pela Deciso CMC 13/2007. Ora, conforme o RA, art. 97, para efeito de clculo do imposto, os valores expressos em moeda estrangeira devero ser convertidos em moeda nacional taxa de cmbio vigente na data em que se considerar ocorrido o fato gerador. Conforme o CTN, art. 143, salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento farse- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. Assim, em nossa legislao ptria, que no foi alterada at o momento (e no h previso para tal), o cmbio deve ser convertido na data da ocorrncia do fato gerador do imposto de importao. E quando h uma DI de consumo, para efeito de clculo do valor do II, qual o FG? O registro da DI. A Deciso CMC 13/2007 determinou que a taxa de cmbio aplicvel ser a estabelecida pelo banco central. Quanto a isso, no houve inovao em relao ao AVA. Mas ela detalhou que essa taxa aplicvel tomar como base a taxa vigente do fechamento do dia anterior ao do registro da DI. Ento, se a questo vier falando sobre a taxa de cmbio para efeito de clculo do II, sem falar nada em Mercosul, deve ser seguido o art. 97 do RA, ou seja, a taxa vigente na data da ocorrncia do FG. Se a questo explicitar Valorao Aduaneira no Mercosul, deve ser seguida a literalidade do art. 9 da Deciso CMC 13/2007, ou seja, utiliza-se a taxa vigente no fechamento do dia anterior ao da data da numerao do despacho de importao". .... CAPTULO 4 CONTROLE DO VALOR DECLARADO ARTIGO 12
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O controle do valor declarado da mercadoria importada poder ser seletivo e/ou aleatrio. ARTIGO 13 A seleo para o controle do valor declarado poder ser realizada no curso do despacho de importao, segundo critrios estabelecidos pelas autoridades competentes dos Estados Partes. Comentrio: Comparando com a Norma anterior (Deciso CMC 17/94), vemos que foi inserida a possibilidade de seleo manual (controle seletivo) de declarao de importao para efetuar o controle do valor por parte da autoridade aduaneira. Outro detalhe: antes, o controle mais pesado somente ocorria aps a entrega da mercadoria, portanto aps o despacho. Agora, o controle pode se dar durante o despacho de importao, situao na qual a mercadoria ainda no foi entregue ao importador. ARTIGO 14 1. Os Estados Partes que efetuem controle do valor declarado no momento do despacho das mercadorias podero realizar exame preliminar ou anlise sumria do mesmo. 2. Durante o exame preliminar podero ser adotadas as medidas que assegurem os meios de prova necessrios para a correta determinao a posteriori do valor aduaneiro, tais como a retirada de amostras ou consultas periciais. .... Comentrio: As autoridades podem realizar o controle de valor durante o despacho. Esse controle pode se dar por meio de exame preliminar ou anlise sumria. A autoridade pode colher provas (ex: laudo tcnico, retirada de amostra) durante o despacho, para trabalhar aps o despacho na concluso da determinao do valor aduaneiro.
ARTIGO 16 1. Se no curso da determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas for necessrio retardar a determinao definitiva desse valor, o importador das mercadorias poder retir-las da Aduana se, quando exigido, preste garantia suficiente na forma de fiana, depsito ou outro meio apropriado que cubra o pagamento dos direitos e/ou impostos aduaneiros a que possam estar sujeitas as importaes para consumo. Comentrio: Como a nova norma trouxe a possibilidade de controle durante o despacho, instituiu tambm a possibilidade de retirada da mercadoria antes de concludo o exame, porm mediante garantia. .... ARTIGO 20
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A mercadoria importada que no for selecionada para o controle do valor declarado no curso do despacho aduaneiro poder ser submetida a controle de valor na forma e nos prazos previstos na legislao interna de cada Estado Parte. ARTIGO 21 Qualquer deciso sobre o valor aduaneiro da mercadoria importada poder ser revisada pela administrao aduaneira, de acordo com a legislao interna de cada Estado Parte. ..... CAPTULO 5 DECLARAO DE VALOR ADUANEIRO ARTIGO 23 1. As administraes aduaneiras dos Estados Partes podero aprovar norma especfica para incorporar o modelo comum de Declarao do Valor Aduaneiro. 2. Cada Estado Parte poder determinar em que casos, ou em que momento dever-se- exigir a Declarao do Valor Aduaneiro, alm de decidir sobre a obrigatoriedade da incluso no despacho aduaneiro do mencionado documento. ARTIGO 24 A apresentao da Declarao do Valor Aduaneiro no exclui a obrigatoriedade do importador apresentar informao ou documentos adicionais, necessrios para o controle do valor declarado da mercadoria. ARTIGO 25 A determinao do valor aduaneiro ficar sujeita ao que estabeleam as normas especficas comunitrias para os seguintes casos: a) mercadorias importadas por viajantes dentro do conceito de bagagem; b) mercadorias destinadas a misses diplomticas ou reparties consulares de carter permanente, e de seus integrantes; c) mercadorias destinadas a representaes de organismos internacionais de carter permanente de que o Estado Parte seja membro, e de seus funcionrios, peritos, tcnicos e consultores; d) mercadorias contidas em remessas postais internacionais e encomendas areas, no sujeitas ao regime geral de importao; e) importaes desprovidas de carter comercial. Comentrio: Essas situaes j contemplam normas prprias no Mercosul. Por exemplo, h uma norma no Mercosul que cuida somente do controle aduaneiro de Bagagem. Ento, a valorao aduaneira no caso de bagagem tratada por aquela norma especfica. isso que est dizendo esse artigo. Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 93
ARTIGO 26 Quando se trate de mercadorias submetidas a regime suspensivo, o valor aduaneiro ser determinado mediante a adoo das regras e dos procedimentos estabelecidos nesta norma, sem prejuzo da determinao do valor aduaneiro que se efetue em caso de eventual descumprimento do regime ou de seu despacho para consumo. Comentrio: no momento em que a mercadoria for admitida em regime especial ex: admisso temporria h um valor aduaneiro calculado. Porm, em momento posterior, quando da nacionalizao da mercadoria, por exemplo, esse valor pode vir a ser novamente determinado.
CAPTULO 7 DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS ARTIGO 27 At que seja aprovado o Cdigo Aduaneiro do MERCOSUL, o porto ou lugar de importao de que trata o Artigo 5 o ponto de introduo das mercadorias nos respectivos territrios aduaneiros dos Estados Partes do MERCOSUL.
ARTIGO 28 Para os casos no previstos na presente norma, ser aplicvel a legislao vigente em cada Estado Parte, at que seja aprovada a correspondente norma MERCOSUL. ARTIGO 29 At que sejam acordadas disposies especiais, a presente norma aplicar-se- tambm para as operaes comerciais realizadas entre os Estados Partes. ARTIGO 30 A legislao dos Estados Partes ser de aplicao suplementar, na medida em que no se oponha presente norma. ...... Mais um detalhe sobre a aplicao do controle do valor aduaneiro de forma seletiva. Isso quer dizer que, apesar de o artigo 76 do Regulamento Aduaneiro afirmar que toda mercadoria est sujeita a controle de valor aduaneiro, o Mercosul permite que seus quatro membros apliquem critrios de seleo e/ou parametrizao, de forma que, na prtica, apenas algumas declaraes de importao so submetidas a exame de valor aduaneiro. como a fiscalizao de bagagem de passageiro em viagem internacional. Todos
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podem ser fiscalizados, na teoria. Mas na prtica, apenas alguns (azarados) so selecionados para abrirem suas malas. Uma outra Deciso (Deciso CMC 16/2010) aprovada no Mercosul trata de valorao aduaneira, mas ainda no foi internalizada pelos membros (at julho de 2012). Trata-se do Manual de Procedimentos do Mercosul de Controle Aduaneiro. Essa norma, que tem como base os Princpios do AVA, trata dos Princpios e das fases de controle do valor aduaneiro, a serem seguidas pelas autoridades aduaneiras, alm de procedimentos de fiscalizao.
Basicamente o Manual traz como objetivos bsicos do controle de valorao aduaneira comprovar: (a) se esto presentes as condies para a aplicao do mtodo do valor de transao; (b) se o valor declarado compreende o pagamento total pelas mercadorias importadas, feito ou a fazer pelo comprador ao vendedor; (c) se o valor declarado inclui todos os acrscimos previstos no artigo 8 do Acordo; (d) se foi aplicado corretamente, quando for o caso, um mtodo substitutivo. Vale ressaltar que, ainda na introduo, a Deciso menciona que O presente Manual no substitui, mas sim complementa o Acordo. No se pode chegar a qualquer concluso definitiva baseada unicamente neste texto. Recomenda-se s Administraes Aduaneiras a consulta normativa MERCOSUL e legislao nacional de cada Estado Parte, baseadas no Acordo e adicionalmente os instrumentos de aplicao referidos nas Decises do Comit de Valorao Aduaneira da OMC, bem como as Opinies Consultivas, Comentrios, Notas Explicativas, Estudos de Caso e Estudos do Comit Tcnico de Valorao da OMA (grifos meus). A Deciso CMC 16/2010 definiu, alm dos Princpios previstos no Prembulo do AVA (mencionados no incio da aula), mais 3 princpios como base para a valorao aduaneira no Mercosul. So eles: - Princpio da Primazia do Valor de Transao: sempre que possvel, o valor aduaneiro ser determinado com base no valor de transao (mtodo 1), que a base real, por isso o mtodo 1 deve ser utilizado preferencialmente em relao aos demais mtodos.
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- Princpio do Sigilo: os documentos apresentados s autoridades aduaneiras no procedimento de valorao sero resguardados por sigilo fiscal e comercial. Na verdade esse princpio norteia toda e qualquer atividade fiscal. - Princpio da Publicidade (Transparncia): as normas de valorao devem ser publicadas pelos pases importadores para que possam ser aplicadas. Cuidado para no confundir: os documentos que so sigilosos; as normas devem ser publicadas para atribuir transparncia ao procedimento de valorao. .......
isso o que considero mais importante sobre a Norma de Valorao Aduaneira do Mercosul. Mas ainda no acabou.... ltimo assunto:
CDIGO ADUANEIRO DO MERCOSUL O Cdigo Aduaneiro do Mercosul (CAM) foi aprovado no Mercosul pela Deciso CMC 27/2010. Porm, at o momento da publicao do edital da RFB/2012, no havia sido internalizado pelos 4 membros do bloco. Assim, no est vigente. Mesmo assim, a ESAF anda inserindo o CAM em questes recentes de prova. Trata-se de Norma Regional que institui a Legislao Aduaneira Aplicvel ao Mercosul, e como prev sua introduo, conforme necessidade de harmonizao das legislaes aduaneiras dos Estados-Parte de um mercado comum. A legislao aduaneira do MERCOSUL ser aplicada totalidade do territrio dos Estados Partes, e aos enclaves (?) concedidos a seu favor, e regular o comrcio internacional dos Estados Partes do MERCOSUL com terceiros pases ou blocos de pases. O que enclave? O prprio CAM traz as definies de enclave e exclave, em seu artigo 3: Enclave: a parte do territrio de um Estado no integrante do MERCOSUL na qual se permite a aplicao da legislao aduaneira do MERCOSUL, nos termos do acordo internacional que assim o estabelea. Exclave: a parte do territrio de um Estado Parte do MERCOSUL na qual se permite a aplicao da legislao aduaneira de um terceiro Estado, nos termos do acordo internacional que assim o estabelea.
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Conforme j comentado, acreditamos que a parte do CAM referente Valorao Aduaneira o que interessa para essa aula. Assim, vejam os artigos pertinentes: CAPTULO III - DETERMINAO DO IMPOSTO DE IMPORTAO Artigo 163 - Elementos de base 1. O imposto de importao ad valorem ser determinado aplicando-se as alquotas previstas na Tarifa Externa Comum, estruturada com base na Nomenclatura Comum do MERCOSUL, sobre o valor aduaneiro da mercadoria, determinado em conformidade com as normas do Acordo Relativo Aplicao de Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comrcio de 1994 (GATT). 2. A aplicao das alquotas previstas na Tarifa Externa Comum referidas no numeral 1 ser efetuada sem prejuzo das excees que se estabelecerem. 3. O imposto de importao especfico se determinar aplicando um valor fixo por unidade de medida. Artigo 164 - Elementos de valorao No valor aduaneiro da mercadoria sero includos os seguintes elementos: a) os gastos de transporte da mercadoria importada at o local de sua entrada no territrio aduaneiro; b) os gastos de carga, descarga e manuseio, relativos ao transporte da mercadoria importada at o local de sua entrada no territrio aduaneiro; e c) o custo do seguro da mercadoria. .... Portanto, vemos que no h incompatibilidade entre a Norma especfica de Valorao Aduaneira do Mercosul (Dec. CMC 13/2007) e o CAM, que trata das Normas Gerais de Legislao Aduaneira do Mercosul.
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EXERCCIOS VALORAO ADUANEIRA NO MERCOSUL
01 (ATRFB/2009) Sobre a valorao aduaneira no Mercosul, correto afirmar que: a) so observados os mesmos critrios estabelecidos no Acordo de Valorao Aduaneira firmado no marco da Organizao Mundial do Comrcio, com o que considera-se, como referncia primria, o preo efetivamente pago ou a pagar pelos bens importados. b) dadas as diferenas, entre os pases membros, quanto ao tratamento fiscal dispensado s mercadorias importadas de terceiros pases, o Mercosul lhes faculta maior discricionariedade quanto aplicao das regras de valorao aduaneira. c) o Cdigo Aduaneiro ora vigente no Mercosul reporta-se s regras da Associao Latino-Americana de Integrao para a determinao da origem de mercadorias importadas pelos seus pases membros do bloco. d) no devem ser considerados, para efeitos do clculo do valor aduaneiro, gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio associados ao transporte das mercadorias importadas at o porto ou local de importao. e) o Cdigo Aduaneiro do Mercosul o instrumento que, entre outras finalidades, objetiva harmonizar os critrios de determinao do valor aduaneiro de mercadorias, sendo sua aplicao compulsria para os pases membros do bloco e facultativa aos pases associados rea de livre comrcio. Resoluo: (A) (correta) Como vimos, o Mercosul, por meio da Deciso CMC 13/2007, adotou o AVA, logo no artigo 1. E o AVA possui como princpio bsico a primazia do valor do transao. Vejam: "Art. 1 - Adotar no mbito do MERCOSUL o Acordo Relativo Aplicao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio 1994 (GATT)." (B) (incorreta) Os membros no possuem essa discricionariedade na aplicao das regras de valorao aduaneira. Os pases do Mercosul esto vinculados Norma de Valorao do Mercosul, que adotou o AVA. E o AVA tambm no prev essa discricionariedade. (incorreta) O CAM (Cdigo Aduaneiro do Mercosul), apesar de aprovado pela Deciso CMC 27/2010, ainda no foi internalizado pelos membros. Ele traz diversos conceitos e normas gerais aduaneiras para substituir parte de nossa legislao aduaneira. Mas ainda no est vigente! Por isso a letra C est errada. E mais. Vejam o
(C)
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enunciado (Sobre as Normas de Valorao Aduaneira do Mercosul...). O que as regras de origem tem a ver com isso? (D) (incorreta) comentamos na aula que o Mercosul determina que todos os ajustes opcionais ao valor de transao sejam includos no valor aduaneiro. Est previsto no art. 5 da Dec. CMC 13/2007 que: No valor aduaneiro sero includos os seguintes elementos: a) o custo de transporte das mercadorias importadas at o porto ou local de importao; b) os gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importadas at o porto ou local de importao; c) o custo de seguro." (E) (Incorreta) No h previso de aplicao do Cdigo Aduaneiro do Mercosul aos pases associados, somente aos pases membros.
Resposta: Letra A ......
02 (ESAF/ACE/MDIC/2012) Os critrios e regras de valorao aduaneira presentes no Cdigo Aduaneiro do Mercosul a) so os mesmos utilizados no mbito da OMC, sendo a base de clculo o valor da transao consubstanciado no preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria adquirida, acrescido dos custos de transporte at o porto, alm dos gastos auferidos com carregamento, descarregamento e seguro. b) tomam por base o disposto no Acordo de Valorao Aduaneira da OMC quanto ao valor de transao como critrio bsico, mas reduz e simplifica os mtodos subsequentes de valorao previstos naquele Acordo quando da impossibilidade de determinao do valor de transao. c) so peculiares em razo da integrao produtiva, da estrutura tarifria do Mercosul e do regime de livre comrcio entre os pases membros, fatores que alteram os parmetros de determinao do valor de transao preconizados na Organizao Mundial do Comrcio (OMC). d) so aplicveis exclusivamente s importaes procedentes de terceiros pases e regies, haja vista a no incidncia de tarifas no comrcio intrazona. Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 99
e) coincidem com a normativa da Associao Latino-Americana de Integrao (ALADI), em cujo mbito esto amparados juridicamente os acordos do Mercosul. Comentrios: O Cdigo Aduaneiro do Mercosul (CAM) est previsto na Deciso CMC 27/2010, que, at julho de 2012, ainda no foi internalizada pelos pases membros. Mesmo assim, vem sendo assunto de questes de prova. A parte de valorao aduaneira est prevista nos artigos 163 e 164: CAPTULO III - DETERMINAO DO IMPOSTO DE IMPORTAO Artigo 163 - Elementos de base 1. O imposto de importao ad valorem ser determinado aplicando-se as alquotas previstas na Tarifa Externa Comum, estruturada com base na Nomenclatura Comum do MERCOSUL, sobre o valor aduaneiro da mercadoria, determinado em conformidade com as normas do Acordo Relativo Aplicao de Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comrcio de 1994 (GATT). 2. A aplicao das alquotas previstas na Tarifa Externa Comum referidas no numeral 1 ser efetuada sem prejuzo das excees que se estabelecerem. 3. O imposto de importao especfico se determinar aplicando um valor fixo por unidade de medida. Artigo 164 - Elementos de valorao No valor aduaneiro da mercadoria sero includos os seguintes elementos: a) os gastos de transporte da mercadoria importada at o local de sua entrada no territrio aduaneiro; b) os gastos de carga, descarga e manuseio, relativos ao transporte da mercadoria importada at o local de sua entrada no territrio aduaneiro; e c) o custo do seguro da mercadoria.
a) (Gabarito inicial, posteriormente anulada) a base de clculo do imposto de importao o valor aduaneiro, apurado segundo as normas do AVA. O valor de transao, com seus acrscimos, o Primeiro Mtodo. Tambm poderia se afirmar que, ao mencionar que o valor de transao deve ser acrescido dos custos de transporte at o porto, houve uma impreciso, pois a norma, em seu artigo 164, alnea a, cita como acrscimo ao valor de transao os gastos de transporte da mercadoria importada at o local de sua entrada no territrio aduaneiro. Estaria prejudicada a assertiva, por no se referir que se trata de local Prof. Luiz Missagia www.pontodosconcursos.com.br 10
de entrada (e no de sada) e por estar restringindo a via de transporte para a martima, quando na verdade o local de entrada no territrio aduaneiro pode ser porto, aeroporto ou pontos de fronteira. b) (Errada) Conforme o art. 163 do CAM v-se que, no Mercosul, aplica-se o AVA para apurao do valor aduaneiro, sem reduo ou simplificao. c) (Errada) Vale a explicao da letra B. O CAM, em relao a valorao aduaneira, incorporou o AVA, sem peculiaridades. d) (Errada) A aplicao das regras de valorao do CAM no vale somente para importaes de pases de fora do bloco (extra-zona), mas tambm para as transaes intra-zona. e) (Errada) No existe Norma de Valorao Aduaneira na ALADI. Resposta: Anulada Um abrao Missagia
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as normas devem ser publicadas para atribuir transparncia ao procedimento de valorao.

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Importante! Quarto Mtodo 1) 2) 3) 4)

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