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Tratamiento tributario del impuesto al consumo

El impuesto al consumo es un impuesto monofsico que recae en cabeza del productor o importador de los productos sometidos a dicho impuesto. El responsable del impuesto al consumo es el productor o importador, quien en una nica vez hace el pago del respectivo impuesto y lo traslada a sus clientes y distribuidores incorporndolo en el predio de venta, en virtud de lo cual se convierte en costo para quien adquiere el producto. Supongamos el caso de una empresa productora de cigarrillos. Esta empresa debe pagar el impuesto al consumo pero no lo paga de su bolsillo, puesto que se lo traslada a los distribuidores y estos al consumidor final va precio de venta, de modo que quien realmente paga el impuesto es el consumidor, de all que se llama impuesto al consumo. Ntese que quien efectivamente paga el impuesto es el consumidor, pero quien lo declara y responde por l, es el productor del cigarrillo, pero este slo ha servido de intermediario entre el consumidor y el estado. En el caso del productor del cigarrillo, debe naturalmente causar el impuesto de consumo como un pasivo y luego declararlo y pagarlo. Para el caso de los distribuidores, estos no son responsables del impuesto al consumo, por tanto no lo declaran ni lo pagan, o mejor, lo pagan pero el impuesto est incluido dentro del precio de venta. Cuando el productor le factura al distribuidor o comerciante minorista, no le factura ni le discrimina el impuesto al consumo tal y como se hace en el impuesto a las ventas, de suerte que no ser posible identificar el valor del impuesto pagado; slo de identifica el valor de la venta que ya incluye el impuesto. Es por esa razn que la Dian considera que el impuesto al consumo se debe tratar como un mayor valor del costo, de modo que quien compra cigarrillos, lleva la totalidad del valor a la cuenta de inventarios y de all al costo de venta. As las cosas, el comerciante de productos gravados con el impuesto al consumo, lo trata como mayor costo, y en ese sentido lo declara en su impuesto de renta como costo o deduccin, puesto que hace parte del costo de venta del producto. El impuesto al consumo no se puede tratar de otra forma, toda vez que el impuesto al consumo a al nivel del distribuidor o comerciante, no se puede descontar de otro impuesto ni se puede solicitar en devolucin ni en compensacin, de suerte que si no se recupera va costo, ser imposible recuperarlo y el comerciante tendra que asumirlo.

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Tratamiento contable del impuesto al consumo

El impuesto al consumo es un impuesto monofsico en cabeza del producto o importador, y que para la Dian configura un mayor valor del costo, opinin que no comparte el Consejo tcnico de la contadura, quien lo considera un pago anticipado de un impuesto. Esta disparidad de opiniones hacen que el tratamiento contable difiera segn se acoja la doctrina de la Dian o del Consejo tcnico, lo que a su vez hace que el tratamiento tributario sea completamente diferente si se acoge una u otra doctrina. Sobre el respecto, ha dicho el Consejo tcnico de la contadura en el concepto 009 de junio 2 de 2009: REF.: INQUIETUDES CONTABLES DEL IMPUESTO AL CONSUMO En desarrollo de lo previsto en el artculo 2 de la Resolucin 001 de 2008 expedida por el Consejo Tcnico de Contadura Pblica y cumplido el trmite previsto en esta disposicin, respondemos su consulta presentada conforme se detalla en la referencia, en la cual se plantea: PROBLEMA CONSULTADO (Textual): Informado sobre las pautas contables para el manejo del Impuesto al Consumo para los distribuidores de licores contenidas en el concepto de la referencia, observo que hacen referencia al concepto emitido por ustedes el 12 de abril de 2002, antes de la expedicin de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002 que en su Artculo 52 fija nicamente en cabeza de los productores la liquidacin y recaudo del impuesto al consumo, dndole as el carcter de monofsico, es decir, que se exige slo una vez en el ciclo econmico. De acuerdo con lo anterior, para los distribuidores y comercializadores de licores, el precio de compra incluido el impuesto al consumo y el IVAconstituye parte del costo. Por lo antes expuesto, considero que el manejo contable sugerido por ustedes en el concepto en mencin, rie con las disposiciones de la Ley 788/2 y ms recientemente con la doctrina de la Dian contenida en el, Oficio 073032 del 7 de octubre de 2005, pues al perder los distribuidores el carcter de recaudadores de dicho impuesto, resulta inoperante el manejo de la cuenta del Puc 2464. De acuerdo con lo antes expuesto, agradecera muchsimo un pronunciamiento sobre las inquietudes aqu planteadas. CONSIDERACIONES: El artculo 52 de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002 titulado Liquidacin y recaudo por parte de los productores expresa que para efectos de liquidacin y recaudo, los productores facturarn, liquidarn y recaudarn al momento de la entrega en fbrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participacin, segn el caso. Los productores declararn y pagarn el impuesto o la participacin, en los perodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas, segn el caso. De otra parte, es importante tener en cuenta que el hecho generador del impuesto al consumo, es como su nombre lo indica el consumo, y por ende, surge una variable en este impuesto que es, que la causacin se origina antes del hecho generador del impuesto, pues se debe causar en el momento en que el productor los entrega en fabrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas, o para publicidad , promocin, donacin, comisin o los destina a autoconsumo. As las cosas este impuesto se configura en un impuesto indirecto, el cual es trasladable en cada evento de comercializacin y finalmente asumido por el consumidor final.

Tambin es pertinente tener en cuenta, tal como est contemplado en nuestro concepto anterior No. 28 de diciembre 10 de 2008 sobre el manejo contable del impuesto al consumo, que los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital. As mismo el artculo 11 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 que trata el tema de la Esencia sobre forma, expresa que los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal. Tambin es prudente, tener en cuenta la definicin de activo contemplada en el artculo 35 ibdem que contempla que un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros. CONCEPTO: El impuesto al consumo es un impuesto indirecto que recae sobre el consumidor final independientemente que lo haya pagado el productor o fabricante, el cual lo cobra al distribuidor y por ende, este impuesto no forma parte de sus costos de produccin, de igual manera los distribuidores en cada evento de comercializacin, lo cobran a sus compradores, por lo cual tampoco forma parte de sus costos, es decir, que el impuesto al consumo debe ser repercutido, es decir trasladado en cantidad y calidad al consumidor final, por ello el distribuidor, debe trasladar exactamente el mismo valor que el productor le haya cobrado por impuesto al consumo, lo cual en ningn momento genera un incremento del patrimonio del distribuidor, sino la cancelacin de impuesto pagado por anticipado. De otra parte, este organismo no comparte la interpretacin dada por la Dian en su Oficio 073032 del 7 de octubre de 2005, citado por el consultante, en la que expresa: Es de recordar que el impuesto al consumo de licores es de carcter monofsico, es decir, que se exige una sola vez en todo el ciclo econmico, que va desde la obtencin del producto hasta su consumo. Para hacer efectivo el impuesto la norma obliga a los sujetos pasivos a repercutir o trasladar su importe sobre los adquirientes, con lo que el impuesto queda convertido en componente ms del precio del producto gravado (incluido el IVA). Y concluye diciendo Lo anterior indica que para distribuidores y comercializadores de licores, el precio de compra (incluido el impuesto al consumo y su componente de IVA) se constituye en parte del costo y como tal debe ser tratado en la depuracin de la renta para efectos fiscales (). Lo anterior se sustenta en que la repercusin a los consumidores finales es el traslado del impuesto al consumo en valor y cantidad exacta al pagado, por ello, si el impuesto se traslada o repercute, no puede en ningn momento ser considerado como costo para los distribuidores, pero si puede ser considerado como un anticipo pagado, que va a ser recuperado cuando se efecte la venta al consumidor final, por ello debe registrarse como un activo en la cuenta 1330 ANTICIPOS Y AVANCES Subcuenta 95 OTROS ya que es un tercero y no el Estado quien recibe el dinero que posteriormente es cobrado tambin a otro tercero. De otra parte es de entender que el impuesto al consumo se facturapor parte del productor o fabricante al distribuidor y en ese momento ese productor o fabricante tiene la obligacin legal de trasladar ese valor al Estado, por lo que dicho impuesto debe ser tratado contablemente en la Clase 2 Pasivo, Grupo 24 Impuestos

Gravmenes y Tasas, cuenta 2464 De Licores, Cervezas y Cigarrillos, pues realmente es un pasivo que se convierte en cuenta corriente, pues por una parte es un saldo a favor del Estado y por el otro lado se recupera con la venta al distribuidor. Con base en lo anterior, este organismo replantea su posicin y considera que para el manejo contable del impuesto al consumo los productores o fabricantes deben emplear la Clase 2 Pasivo, Grupo 24 Impuestos Gravmenes y Tasas, cuenta 2464 De Licores, Cervezas y Cigarrillos y los distribuidores o comercializadores deben utilizar la Clase 1 Activo, Grupo 13 Deudores Cuenta 1330 Anticipos y Avances Subcuenta 95 Otros. APROBACIN Y EFECTOS En este orden de ideas, en los trminos anteriores se absuelve la consulta presentada, indicando que para hacerlo, este organismo se ci a la informacin presentada por el consultante, que su texto fue debatido y aprobado en sesin de del 02 de junio de 2009, con ponencia del consejero CP RAFAEL FRANCO RUIZ y que los efectos de este escrito son los previstos por el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo, su contenido no compromete la responsabilidad de este organismo y contra l no procede recurso alguno. En el concepto del Consejo tcnico de la contadura a advierte las opiniones contrarias entre al Dian y el consejo, lo que tiene un efecto importante en el tema tributario el cual comentaremos ms adelante, puesto que las contabilizaciones son muy dispares, puesto mientras la Dian trata el impuesto al consumo como costo, el Consejo lo trata como activo.

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Consecuencias de tratar el impuesto al consumo segn lo contempla el Consejo tcnico

El Consejo tcnico de la contadura tiene una interpretacin muy diferente a la que tiene la Dian respecto al tratamiento del impuesto al consumo, puesto que la Dian opina que se debe tratar como mayor valor del costo, mientras que el Consejo tcnico de la contadura opina que se debe tratar como un anticipo. Segn opinin del Consejo tcnico de la contadura, quien es la autoridad doctrinaria en materia contable en Colombia, el impuesto al consumo debe ser tratado como un anticipo en el caso de los distribuidores o comerciantes de bienes sometidos a este impuesto, lo que quiere decir que se debe contabilizar como un activo, cuenta 133095. De contabilizarse como lo propone el Consejo tcnico de la contadura, lo que se pague por concepto de impuesto al consumo, no podra ser recuperado por el contribuyente, por cuanto los distribuidores no son responsables de dicho impuesto, de suerte que no declaran ese impuesto, y al no declararlo, ser imposible que lo puedan recuperar va imputacin, devolucin o compensacin, alternativas que tampoco contempla la ley. Ahora, al quedar contabilizado en el activo, en la declaracin de renta ser imposible tratarlo como costo o como deduccin, por lo que cualquier valor que por concepto de impuesto al consumo sea llevado al activo, tendr que permanecer all indefinidamente por cuanto no existe ninguna ley bajo la cual se pueda retirar de all esos valores.

De otra parte, por lo general cuando un distribuidor o comerciante compra un producto sometido al impuesto al consumo, en la factura no se discrimina dicho impuesto, lo que hace difcil determinar qu valor se debe llevar al activo, si es que se opta por la opinin del Consejo tcnico de la contadura. En cambio se el impuesto al consumo se trata como mayor del costo o gasto, como concepta la Dian, se puede recuperar en la respectiva declaracin de renta, algo que no se puede hacer si se lleva como un activo segn la opinin del Consejo tcnico. Recordemos que el impuesto al consumo es un impuesto monofsico en cabeza exclusivamente del productor o importador, y es este el que lo declara, aunque despus se lo cobre al consumidor al trasladarlo al precio de venta.

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