Aula 10

Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Aula 10 Ei! Tudo joia? Chegamos ltima aula do nosso curso!
! Conforme previsto em nosso programa, hoje estudaremos os seguintes assuntos: Operaes com Mercadorias Impostos incidentes sobre compras e vendas Tratamento dos Estoques Tipos de Controle e Critrios de Avaliao Antes de iniciarmos o estudo do contedo que ser trabalhado, vamos relembrar alguns tpicos que foram vistos no nosso ltimo encontro (aula 09).
Vamos l... As principais formas de tributao sobre o lucro so: simples, lucro arbitrado, lucro presumido e lucro real. Simples: alquota nica, definida em norma tributria prpria, aplicada em uma base de clculo simplificada. Lucro arbitrado: relacionado a alguma impropriedade. Lucro presumido: sobre o resultado tributvel (soma das receitas), aplica-se um percentual definido em lei para apurar-se o lucro presumido da empresa. Lucro real: o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal.
Professora Ivana Agostinho
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho
LALUR: Parte A (adies e excluses) e Parte B (compensaes) Compensaes de prejuzos fiscais: limitadas a 30% do lucro real Participaes Estatutrias: participaes nos lucros da empresa, previstas pelo Estatuto. Peculiaridades para o clculo das participaes: compensao dos prejuzos acumulados (contbeis), se houver, e deduo, da base de clculo seguinte, da participao anteriormente calculada. Ordem que dever ser observada: Debenturistas, Empregados, Administradores, Partes Beneficirias e Contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de empregados. Participaes dedutveis da base de clculo do Imposto de Renda: Debenturistas e Empregados.
Agora, vamos iniciar a aula de hoje...
Operaes com Mercadorias 1- INTRODUO Nesta aula, estudaremos as operaes tpicas de empresas que vm representando nosso objeto de estudo at agora. Estudamos at agora a contabilidade comercial, no mesmo? A, eu pergunto: O que uma empresa do ramo comercial faz para viver? Resposta: VENDE, certo? Pergunto novamente: Vende o qu? Resposta: MERCADORIAS, que foram adquiridas para revenda e que moram no seu estoque, certo? Pois , meu caro! com isso que iremos trabalhar nesta aula: com operaes de COMPRA e VENDA de mercadorias. E, bem sabemos, que as operaes com mercadorias nada mais so do que o exerccio da atividade principal das empresas que, at agora, representaram nosso objeto de estudo, ou seja, empresas comerciais. Trata-se, portanto, das atividades principais desenvolvidas pelas empresas comerciais: compra e venda de mercadorias. Assim, torna-se necessria a contabilizao adequada dessas operaes, tendo em vista que fornecero dados extremamente significativos para a evidenciao nas demonstraes financeiras. Vejamos: Quando a empresa compra mercadorias, h a contabilizao da sua entrada no estoque, certo? Quando a empresa vende mercadorias, h a contabilizao da sua sada do estoque!
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Assim, ao final do perodo, as mercadorias porventura existentes no estoque devero ser evidenciadas no BALANO PATRIMONIAL (estoque final)! Por outro lado, ao analisarmos as operaes sob o ponto de vista dinmico, tambm teremos informaes significativas. Quando h a baixa do estoque, sabemos que a contrapartida dessa sada o CMV, no mesmo? (o CMV nasce da baixa do estoque!). Sabemos tambm que o CMV afeta diretamente o LUCRO BRUTO (resultado com mercadorias)! Logo, temos duas informaes relevantes DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO. para o preparo da
Resumindo... Estoque Final: evidenciado no Balano Patrimonial. CMV e Lucro Bruto: evidenciados na DRE. Ao final da aula, voltaremos nesse assunto!
Vamos, agora, estruturar nosso raciocnio de forma bem simplificada para podermos entender a contabilizao dessas operaes. O primeiro ponto a ser destacado o de que, para a empresa vender, primeiro ela tem de comprar, certo? Ento, o que nos interessa, em primeira mo, seriam as ENTRADAS, uma vez que delas que depender a sua sada. Ento, meu caro, a primeira coisinha que deveremos ter em mente que a empresa s pode colocar no estoque aquilo que, quando sair de l, representar um CUSTO, ou seja, um sacrifcio, no mesmo? Vamos, ento, verificar qual seria o custo destas entradas de mercadorias: Partimos do valor da compra, ou seja, o total pago (ou a pagar) pelas mercadorias adquiridas.
Valor da Compra ----------------------------
Sabemos que, em regra, sobre as operaes de compra e venda de mercadorias, h a incidncia de impostos. E alguns impostos, conforme detalharemos adiante, possuem a caracterstica da no-cumulatividade, ou seja, como so incidentes sobre as compras e sobre as vendas, para que no ocorra a bitributao (para que o contribuinte no seja tributado duas vezes sobre a mesma base de clculo), a legislao tributria permite que o seu contribuinte RECUPERE, na venda, o que pagou na COMPRA. Um exemplo clssico o do ICMS. Suponha que determinada empresa tivesse adquirido mercadorias para revenda no valor de R$100,00. O ICMS incidente, neste caso, de 10% sobre as compras e sobre as vendas. Dessa forma, dos R$100,00 pagos, R$10,00 correspondem ao ICMS, certo? (o ICMS um imposto embutido no preo). Suponha, agora, que esta mesma empresa tivesse vendido as mesmas mercadorias por R$150,00. Calculando o ICMS sobre vendas, chegamos a R$15,00. Assim, ao acertar suas contas com o fisco, ao final do ms (supondo tambm que essas foram as nicas operaes no perodo), a empresa teria a seguinte situao. Na compra, o registro foi o seguinte: D- Estoque D- ICMS a recuperar C- Caixa (ou Bancos, ou Fornecedores) R$90,00 R$10,00 R$100,00
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Na venda, teramos os seguintes registros: - Pelo reconhecimento da venda: D- Caixa (ou Clientes) C- Receita de Vendas - Pelo reconhecimento do custo D- CMV C- Estoque R$90,00 R$90,00 R$150,00 R$150,00
- Pelo reconhecimento do ICMS incidente sobre as vendas: D- ICMS sobre Vendas C- ICMS a Recolher R$15,00 R$15,00
Sua conta-corrente ICMS apresentaria o seguinte saldo ao final do perodo: C/C ICMS A recuperar A recolher 10,00 15,00 5,00 Assim, chegamos concluso de que a empresa dever recolher R$5,00 ao fisco estadual, em virtude das operaes de compras e vendas ocorridas no perodo em tela. Fcil, no ? Percebeu como que funciona a ideia de recuperao dos tributos no cumulativos? Alm do ICMS, nas operaes comerciais em geral, temos tambm, com a mesma caracterstica, o IPI e as contribuies PIS e COFINS, cuja sistemtica de clculo veremos frente. Lembre-se de que, para que determinada empresa possa recuperar o imposto pago na compra, necessrio quer ela seja contribuinte deste imposto.
Vamos pensar, ento, com relao aos impostos mais comuns incidentes sobre compras e vendas, ou seja, ICMS e IPI, e sua relao com comerciantes e industriais, em funo da natureza das atividades exercidas por cada estabelecimento: ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Comerciante contribuinte; logo, recupera o imposto. Industrial tambm contribuinte; dessa forma, tambm recupera. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados Comerciante NO contribuinte; dessa forma, NO recupera o imposto. Industrial contribuinte; logo, recupera. Vamos pensar... Se o comerciante no contribuinte do IPI, mas PAGA IPI quando compra, como que esse imposto contabilizado? Resposta: como CUSTO de aquisio, meu caro! Vai parar dentro do estoque! Voltando ao nosso raciocnio, relativo contabilizao das entradas no estoque, teremos:
Valor da compra----------------------(-) Impostos recuperveis------------
Agora, vamos pensar nos fatos que podem afetar o custo dessa compra, tais como devolues, cancelamentos, abatimentos e descontos incondicionais sobre compras. Pergunto: se a empresa devolveu ou cancelou a compra, esse valor pode estar no estoque? Claro que no!
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Outra coisa: se a empresa obteve um desconto ou um abatimento sobre o preo desta compra, ela pagou? Esse valor representou algum custo, algum sacrifcio? No, tambm! Dessa forma, a empresa no pode contabilizar no seu estoque algo que no pagou, certo? Da mesma forma, se houve devolues ou cancelamento de compras anteriormente efetuadas, as mercadorias correspondentes no constam no estoque da empresa; portanto, no devem influenciar seu custo! Vamos voltar, ento, ao nosso raciocnio relativo contabilizao das entradas de mercadorias (diga-se de passagem, na minha humilde opinio, a parte mais importante desta aula).
Valor da compra----------------------------------------------------(-) Impostos recuperveis------------------------------------------(-) Devolues, Cancelamentos, Descontos e Abatimentos------
Para finalizar nosso raciocnio, vamos pensar na seguinte situao: Suponha que determinada empresa houvesse adquirido 100 unidades da mercadoria X pelo preo unitrio de R$20,00. No entanto, para que o fornecedor levasse essas mercadorias at o comprador, houve a cobrana de R$0,50 por unidade transportada. Pense: Quanto custou, para a empresa adquirente, cada unidade adquirida? R$20,00 ou R$20,50? Resposta: R$20,50, no mesmo? Dessa forma, as despesas acessrias sobre compras (fretes, carretos, seguros, despesas de armazenagem, etc.) INTEGRAM o custo da mercadoria comprada! Portanto, quando sarem do estoque, integraro, tambm, o custo da mercadoria vendida!
Afinal de contas, a empresa vende aquilo que comprou, no ? Finalizando nosso raciocnio, contabilizar as entradas no estoque: teremos a seguinte regra para
Valor da compra----------------------------------------------------(-) Impostos recuperveis------------------------------------------(-) Devolues, Cancelamentos, Descontos e Abatimentos-----(+) Despesas acessrias sobre compras--------------------------ENTRADA NO ESTOQUE
Antes de iniciar a conceituao e os comentrios acerca das operaes de compras e vendas de mercadorias, vamos s observaes: 1- Embora parea bvio, devemos ter em mente que COMPRA COMPRA e VENDA VENDA! No podemos confundir fatos atinentes s compras com fatos relativos s vendas! 2- O ICMS sobre compras incide nas entradas de mercadorias e tem como base de clculo o preo de compra. 3- O ICMS sobre vendas incide nas sadas de mercadorias e tem como base de clculo o preo de venda! 4- O frete sobre compras integra o custo da mercadoria comprada, contabilizado no estoque e, quando a mercadoria for vendida, ser tratado como CMV. 5- O frete sobre vendas uma despesa comercial (operacional)! Agora, que j estruturamos a parte principal do raciocnio que necessrio ao entendimento das operaes com mercadorias, vamos partir para um nvel mais aprofundado de detalhamento.
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Conceitos Bsicos 1.1. Compra
Ato atravs do qual uma empresa comercial adquire a propriedade sobre as mercadorias para revenda.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 1.2. Venda Ato por meio do qual uma empresa comercial revende as mercadorias adquiridas de seus fornecedores, havendo, assim, a transferncia de propriedade do fornecedor ao cliente. 1.3. Devoluo Consiste no retorno das mercadorias adquiridas pelo cliente ao fornecedor, por estarem, normalmente, avariadas ou em desacordo com o pedido. No ato da devoluo, necessrio que o cliente faa uma nota fiscal, a fim de acompanh-las. 1.4. Abatimento Se o cliente estiver insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor, e no julgar necessrio devolv-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e negociar um abatimento, a fim de evitar a devoluo. Os fatos mais comuns que podem levar ao abatimento so: deteriorao parcial do lote adquirido; perda de qualidade; divergncia nas especificaes tcnicas; e atraso na entrega. Tendo em vista que tal abatimento posterior ao ato da venda, o mesmo no esteve e nem estar em nenhuma nota fiscal e, por conseguinte, no h ICMS no abatimento, visto que a mercadoria no circula. 1.5. Desconto Incondicional (ou Comercial) aquele que foi dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que no depende das condies de pagamento, e, sim, de outros fatores, tais como grande quantidade adquirida, interesse promocional ou cliente preferencial. Tendo em vista que tal desconto concedido no ato da venda das mercadorias, consta na nota fiscal. Assim, por exemplo, se a Empresa X vende para a Empresa Y mercadorias no valor de R$500,00 com desconto de 10%, o total da nota fiscal ser de R$450,00. Para o fornecedor (Empresa X), houve um Desconto Incondicional Concedido de R$50,00. Para o cliente (Empresa Y), houve um Desconto Incondicional Obtido de R$50,00.
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Neste caso, o ICMS incidir sobre os R$450,00 e no sobre os R$500,00. Este desconto no deve ser confundido com o DESCONTO CONDICIONAL, que aquele obtido em funo do pagamento da duplicata antecipadamente. O desconto condicional, conforme j vimos na aula 08, para a empresa que o concedeu, uma Despesa Financeira, e, para a empresa que o obteve, uma Receita Financeira, no sendo relacionado a operaes com mercadorias, e, sim, com operaes financeiras. 1.6. Transferncia a movimentao de mercadorias entre estabelecimentos integrantes da mesma empresa, tais como de filiais para filiais. 1.7. Consignao a remessa de mercadorias de propriedade da empresa para terceiros, que, de posse das mesmas, se encarregaro da sua venda, ganhando comisso. Para a empresa proprietria das mercadorias, tal comisso ser uma despesa operacional (despesa comercial) chamada Comisses Passivas. Para a empresa que tem a posse, mas no tem a propriedade, a comisso recebida ser uma receita operacional (outras receitas operacionais) chamada Comisses Ativas. 1.8. Nota Fiscal Sempre que houver circulao de mercadorias, a qualquer ttulo, (vendas, devolues, remessas para consignao, transferncias, etc.), deve ser emitida a nota fiscal. Tambm, para as empresas prestadoras de servios, deve ser emitida a nota fiscal de prestao de servios. No caso das empresas comerciais varejistas, em substituio nota fiscal, estas podem emitir o CUPOM FISCAL, atravs de equipamento adequado, quando a mercadoria for retirada da empresa pelo prprio cliente, como ocorre com farmcias, mercearias, lanchonetes, etc.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2- OPERAES DE COMPRAS Conforme j comentamos na parte introdutria desta aula, para que uma empresa comercial possa vender suas mercadorias, necessrio, obviamente, que elas estejam em seu estoque, ou seja, devem ser previamente adquiridas. Desse modo, se pensarmos que o custo da mercadoria vendida nasce da baixa do estoque, devemos concluir que de extrema importncia sabermos o que e o que no custo da mercadoria vendida para a empresa vendedora, isto , sabermos o valor referente a essas aquisies que devem ou no entrar no estoque. A regra geral que o custo do estoque sempre ser contabilizado pelo valor constante na nota fiscal, menos os impostos recuperveis (IPI e ICMS, conforme o caso), menos o valor das dedues (devolues, abatimentos e descontos incondicionais obtidos), mais o valor das despesas acessrias sobre compras (fretes, carretos, taxas de importao, seguros, etc.), conforme raciocnio estruturado anteriormente:
2.1 Tratamento dos Impostos incidentes sobre compras
2.1.1 - ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
O ICMS um imposto estadual, e tem como principal caracterstica a no cumulatividade. As alquotas variam de estado para estado e de acordo com o tipo da mercadoria e servio. O fato gerador do ICMS a circulao de mercadorias e a prestao de determinados tipos de servios.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Assim, quando uma empresa adquire mercadorias de seu fornecedor, ela paga o ICMS embutido no valor da nota fiscal de compra. Quando ela revende a mercadoria, h nova incidncia de ICMS, sobre o valor de revenda. Por ser no cumulativo, o valor do ICMS pago pela empresa na compra de mercadoria ou matria-prima poder ser compensado com o valor do ICMS devido quando da revenda dessa mercadoria, ou da venda do produto resultante da transformao da matria-prima a outra empresa. Veja o exemplo a seguir: Compra da mercadoria Venda da mercadoria Valor pago R$100.000,00 Valor pago R$150.000,00 ICMS pago na R$18.000,00 ICMS na venda R$27.000,00 compra (18%) (18%) Apurao do ICMS a pagar ICMS a recuperar (1) ICMS a recolher (2) ICMS lquido a pagar ao fisco (2)-(1) R$18.000,00 R$27.000,00 R$9.000,00
Observao: Somente podem gerar crdito as entradas (compras) de mercadorias destinadas revenda e as entradas de insumos (matria-prima, material de embalagem, produtos intermedirios) utilizados na elaborao de produto destinado venda, cujas sadas (vendas) sejam tributadas pelo ICMS. As compras de mercadorias para uso ou consumo no geram crditos de ICMS.
2.1.1.1. Forma de clculo O ICMS um imposto que integra sua prpria base de clculo, sendo calculado por uma forma conhecida como por dentro. Assim, o valor do ICMS compe o preo das mercadorias. Essa forma de clculo difere da forma de clculo do IPI, o que implicar em diferena na contabilizao desses tributos, conforme ser apresentado em item especfico.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2.1.2 IPI Imposto sobre Produtos Industrializados O IPI um imposto federal, caracterstica a no cumulatividade. e tambm tem como principal
Os fatos geradores do IPI so a venda de produtos que foram objeto de industrializao pela empresa vendedora e o desembarao de produto de procedncia estrangeira. Industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao, a finalidade, ou aperfeioe o produto original. Assim, quando uma indstria adquire matria-prima de outra indstria, para ser utilizada em processo de fabricao, ela paga IPI embutido no valor da nota fiscal de compra. Aps industrializar a matria-prima, no momento em que a indstria vende o produto industrializado, h nova incidncia de IPI. Por ser no cumulativo, o valor do IPI pago pela indstria na compra de matria-prima poder ser compensado com o valor do IPI devido quando da venda do produto acabado resultante da transformao da matria-prima adquirida. Veja o exemplo a seguir: Compra da matria-prima Venda do produto Valor pago R$100.000,00 Valor pago R$150.000,00 IPI pago na compra R$10.000,00 IPI na venda R$15.000,00 (10%) (10%) Apurao do IPI a pagar IPI a recuperar (1) IPI a recolher (2) IPI lquido a pagar ao fisco (2)-(1) R$10.000,00 R$15.000,00 R$5.000,00
2.1.2.1. Forma de clculo Diferentemente do ICMS, o IPI no integra sua prpria base de clculo, sendo calculado por uma forma conhecida como por fora.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho O valor do IPI calculado sobre o valor da mercadoria e depois somado a ele para compor o valor da nota fiscal. Essa forma de clculo difere da forma de clculo do ICMS, o que implicar em diferena na contabilizao desses tributos, conforme ser apresentado em item especfico.
2.1.3 Recuperao e recolhimento do IPI e do ICMS por empresas comerciais e industriais
Depois de conhecer os fatos geradores dos dois impostos, verifica-se que as empresas que somente revendem mercadorias adquiridas de fornecedores so contribuintes apenas do ICMS. As atividades desenvolvidas por empresas revendedoras no envolvem industrializao de insumos, mas to-somente repassam (circulam) as mercadorias adquiridas. Assim, por serem contribuintes apenas do ICMS, as empresas revendedoras podem recuperar o valor do ICMS pago na compra de mercadorias, mas no podem recuperar o valor do IPI pago na compra de produto vendido por uma indstria, pois, quando da revenda da mercadoria, haver apenas ICMS a recolher. J as atividades das empresas industriais envolvem tanto a industrializao de matrias-primas como a venda de produtos. As indstrias, ao transformarem a matria-prima, so contribuintes do IPI e, ao venderem (circulao de mercadoria) o produto, so contribuintes de ICMS. Assim, por serem contribuintes do IPI e tambm do ICMS, as empresas industriais podem recuperar tanto o valor do IPI quanto o valor do ICMS pagos na compra de mercadorias, pois, quando venderem os produtos, haver IPI a recolher e ICMS a recolher. Resumindo, novamente...
IPI Contribuinte Recupera No contribuinte No recupera Por fora ICMS Contribuinte Recupera Contribuinte Recupera Por dentro
Indstria Comrcio Forma de clculo
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2.1.4 PIS e Cofins O Programa de Integrao Social PIS e a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Cofins so tributos que tambm incidem sobre o faturamento das empresas. Esses tributos no incidem sobre as receitas decorrentes de exportaes, e o faturamento deduzido dos valores das vendas canceladas, da devoluo de vendas, dos descontos incondicionais e do IPI, quando registrado como receita. As empresas tributadas pelo lucro real devem apurar e recolher o PIS e a Cofins pelo mtodo no cumulativo, sendo possvel a deduo de crditos incidentes sobre alguns valores de bens, direitos adquiridos e despesas pagas pela empresa. As alquotas aplicadas para as empresas tributadas pelo lucro real so de 1,65% para o PIS e de 7,6% para a Cofins. J as empresas tributadas pelo lucro presumido ou que tenham seu lucro arbitrado devem apurar e recolher o PIS e a Cofins pelo mtodo cumulativo, no sendo possvel a deduo de crditos incidentes sobre alguns valores de bens, direitos adquiridos e despesas pagas pela empresa. As alquotas aplicadas para as empresas tributadas pelo lucro presumido so de 0,65% para o PIS e de 3% para a Cofins.
2.1.5 ISS Imposto sobre Servios
O ISS (ou ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza) um imposto municipal incidente sobre as receitas decorrentes de prestao de servios. A alquota mxima do ISS de 5%, sendo definida pelos municpios. Surge a obrigao do recolhimento do ISS quando ocorre a prestao do servio. Vejamos a contabilizao: D Despesa de ISS (deduo da receita bruta) C ISS a recolher (passivo circulante)
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2.2 Exemplo de Contabilizao de aquisio com incidncia de ICMS e de IPI Adquirente: Indstria Uma empresa industrial comprou, vista, matria-prima para produo por R$33.000,00, j estando includo nesse valor o IPI de 10% (R$3.000,00) e o ICMS de 15% (R$4.500,00). Note que a base de clculo dos dois tributos a mesma: o preo (no caso, R$30.000,00). Contabilizao: D - Estoques_________________________________$ 25.500 D - IPI a Recuperar_________________________ __$ 3.000 D - ICMS a Recuperar__________________________$ 4.500 C - Caixa ou Bancos__________________________________ $ 33.000 Adquirente: Comrcio Uma empresa comercial adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda no valor de R$44.000,00, j estando includo nesse valor o IPI de 10% (R$4.000,00) e o ICMS de 15% (R$6.000,00). Contabilizao: D - Estoques_________________________________$ 38.000 D - ICMS a Recuperar__________________________$ 6.000 C - Fornecedores_____________________________________ $ 44.000
Voc percebeu que, nesse caso, o IPI foi tratado como custo de aquisio, j que o comerciante no teria como recuperar este imposto.
Agora, vamos ver como esse contedo pode ser cobrado em concursos...
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho (ESAF/FTE/PA/2002) Assinale a opo correta. As despesas de fretes a) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como custo de aquisio de mercadorias. b) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como despesas comerciais. c) no pagas, devem ser classificadas no ativo diferido. d) pagas na entrega de mercadorias vendidas devem ser classificadas como custo de mercadorias vendidas. e) pagas na venda de mercadorias no alteram o resultado operacional. Comentrio: Conforme j havamos comentado, o valor correspondente s entradas de mercadorias deve levar em considerao fatos que, efetivamente, representam CUSTOS para a empresa adquirente. Dessa forma, as despesas de fretes e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como custo de aquisio de mercadorias, como ilustrado a seguir:
Gabarito: A (ESAF/AFRF/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima.
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Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de a) R$ 31.500,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 28.020,00 d) R$ 27.900,00 e) R$ 26.500,00 Comentrio: Vamos por partes... A questo solicita o valor do aumento dos estoques da empresa decorrente das aquisies informadas, certo? Quando a questo, nesse caso, menciona estoques, est se referindo aos estoques de maneira global, ou seja, estoques de material de consumo, estoques de mercadorias para revenda e estoques de matria-prima. Dessa forma, levando-se em considerao que a tinta adquirida foi contabilizada em funo de sua natureza funcional, devemos raciocinar em funo do papel desempenhado pela empresa ao adquirir os produtos em tela. Conforme j comentamos, tais impostos, por serem no-cumulativos, so recuperveis para o seu contribuinte, no mesmo?
Indstria Comrcio Forma de clculo
IPI Contribuinte Recupera No contribuinte No recupera Por fora
ICMS Contribuinte Recupera Contribuinte Recupera Por dentro
Vamos aferir, em primeiro lugar, os valores envolvidos nessa aquisio: Preo unitrio da lata de tinta: R$120,00 ICMS: 12%, ou seja, R$14,40 (12% x R$120,00) IPI: 5%, ou seja, R$6,00 (5% x R$120,00) Lembre-se de que, tanto o ICMS quanto o IPI tm como base de clculo o PREO. No entanto, o ICMS est embutido no preo, ao passo que o IPI adicionado ao preo.
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Agora, vamos ver como se deu a entrada dessas tintas nos estoques da empresa: A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Vamos l... 1) 50 latas para consumo interno... Nesse caso, a empresa est adquirindo a tinta para consumo. Dessa forma, est agindo como consumidora final, que, no caso, no recupera nenhum dos impostos incidentes sobre a operao de compra. Assim... 50 latas x R$126,00 (R$120,00 + R$6,00 de IPI) = R$6.300,00 2) 100 latas para revender... Agora, a empresa est adquirindo a tinta para revenda. Assim, est agindo como comerciante, que, no caso, recupera o ICMS, mas no pode recuperar o IPI. Assim... 100 latas x R$111,60 (R$120,00 + R$6,00 de IPI R$14,40 de ICMS) = R$11.160,00 3) 100 latas para usar como matria-prima... Nessa situao, a empresa est adquirindo a tinta para produo. Desse modo, est agindo como industrial, que, no caso, recupera o ICMS e o IPI. Assim... 100 latas x R$105,60 (R$120,00 + R$6,00 de IPI R$14,40 de ICMS R$6,00 de IPI) = R$10.560,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Chegamos concluso de que os estoques da empresa, em decorrncia dessa aquisio, sofreram aumento de: Material de consumo: R$6.300,00 Mercadorias para revenda: R$11.160,00 Matria-prima: R$10.560,00 Logo, R$6.300,00 + R$11.160,00 + R$10.560,00 = R$28.020,00
Gabarito: C (AFTE/RN/2002) Atravs do Livro de controle do ICMS, se apurou o valor de R$ 14.000,00 de ICMS devido pelas vendas efetuadas durante o exerccio e de R$ 10.000,00 de ICMS decorrente das compras efetuadas a seus fornecedores durante o mesmo exerccio. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, o Contabilista far constar: a) R$ 4.000,00 como Despesa Tributria. b) R$14.000,00 como Despesa Operacional. c) R$ 4.000,00 Como Deduo da Receita Bruta de Vendas. d) R$14.000,00 como Deduo da Receita Bruta de Vendas. Comentrio: Sabemos que na Demonstrao do Resultado do Exerccio, o ICMS incidente sobre as vendas classificado como deduo da Receita Bruta de Vendas e tem como base de clculo o preo de venda. Gabarito: D (FGV/Assistente/Pref. M./Guarulhos/2002) Marque o item que explica a escriturao fiscal do ICMS: a) considerado imposto por dentro pois seu valor est includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. um imposto no-cumulativo pois o valor do imposto pago em uma operao compensado no valor do imposto a pagar na operao subseqente. b) considerado imposto por fora, pois seu valor est destacado do valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. um imposto cumulativo, pois o valor do imposto pago em uma operao no compensado no valor do imposto a pagar na operao subseqente.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho c) Quando vendemos, emitimos uma nota fiscal e destacamos a alquota do ICMS que sempre a mesma, no importando a origem e a destinao da mercadoria. d) Quando compramos mercadorias para revenda, assumimos o valor do ICMS como despesa. Comentrio: Vamos analisar caso a caso... a) considerado imposto por dentro pois seu valor est includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. um imposto no-cumulativo pois o valor do imposto pago em uma operao compensado no valor do imposto a pagar na operao subseqente. Corretssimo! Sabemos que o ICMS integra sua prpria base de clculo, que o preo de aquisio das mercadorias, e no-cumulativo, ou seja, o valor do imposto pago em uma operao compensado no valor do imposto a pagar na operao seguinte. Alternativa correta! b) considerado imposto por fora, pois seu valor est destacado do valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. um imposto cumulativo, pois o valor do imposto pago em uma operao no compensado no valor do imposto a pagar na operao subsequente. Essa assertiva est contradizendo completamente a anterior, a qual j foi considerada correta com base naquilo que j estudamos. Alternativa incorreta. c) Quando vendemos, emitimos uma nota fiscal e destacamos a alquota do ICMS que sempre a mesma, no importando a origem e a destinao da mercadoria. Sabemos que a alquota do ICMS varivel. Alternativa incorreta. d) Quando compramos mercadorias para revenda, assumimos o valor do ICMS como despesa.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho O ICMS incidente na aquisio de mercadorias para revenda recupervel, no sendo tratado como custo para a empresa adquirente. Alternativa incorreta. Gabarito: A (ESAF/AFRF/2002) No balancete de 30 de junho, a firma Zimbra Comercial Ltda., apresentava um estoque de mercadorias no valor de R$ 75.000,00. Durante o mesmo ms, o movimento de entradas e sadas demonstrou: estoque inicial de R$ 60.000,00, com compras de R$ 120.000,00 e vendas de R$ 100.000,00. As operaes foram tributadas em 10% com IPI nas compras; em 12% com ICMS nas compras; e em 17% com ICMS nas vendas. No ms seguinte, ao acertar as contas com o fisco, a empresa demonstrar, em relao ao movimento de junho passado, a) ICMS a Recolher de R$ 17.000,00 b) ICMS a Recuperar de R$ 14.400,00 c) ICMS a Recuperar de R$ 4.600,00 d) ICMS a Recolher de R$ 2.600,00 e) ICMS a Recolher de R$ 1.160,00 Comentrio: Sabemos que o ICMS incide nas entradas e nas sadas de mercadorias. Dessa forma... Entradas: R$120.000,00 ICMS sobre compras: 12% = R$14.400,00 Sadas: R$100.000,00 ICMS sobre vendas: 17% = R$17.000,00 Apurando o saldo da C/C ICMS...
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C/C ICMS A recuperar A recolher R$14.400,00 R$17.000,00 R$2.600,00 Gabarito: D
3. TRATAMENTO DOS ESTOQUES 3.1. Introduo Conforme j comentamos anteriormente, para que se possa contabilizar adequadamente as entradas e as sadas do estoque, necessrio que se tenha um controle relativo aos itens nele constantes. Assim, dando sequncia ao raciocnio iniciado na aula 08, vamos conhecer as duas principais formas de controle de estoques adotadas pelas empresas em geral: controle peridico e controle permanente.
3.1. Sistemas de controle de estoques Conforme j sabemos, o controle dos estoques pode ser feito atravs de dois sistemas: peridico Permanente. 3.1.1 Inventrio Peridico Nesse sistema, a empresa no controla o seu estoque diariamente, no tendo, portanto, o controle do custo de mercadoria vendida no ato da venda. Dessa forma, a conta Mercadorias ou Estoque refletir o estoque inicial e sempre que a empresa quiser apurar o custo da mercadoria vendida, ser necessrio o levantamento do seu estoque final. Assim, o custo da mercadoria vendida (CMV), numa empresa que adota o sistema de inventrio peridico, apurado pela seguinte frmula: CMV = EI + CP EF
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Em que: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI = Estoque Inicial CP = Compras EF = Estoque Final
Observao: 1. O valor correspondente ao estoque inicial somado s compras tambm chamado de mercadorias disponveis para vendas. 2. Devemos ter cuidado ao determinar o valor das compras que ser utilizado na frmula acima. O valor das compras ser: Valor da Compra - Impostos recuperveis - Descontos incondicionais sobre compras - Devolues de compras Abatimentos sobre compras + Fretes sobre compras + Seguros sobre compras + outras despesas acessrias. 3. Apurando-se o CMV, poderemos apurar o resultado com mercadorias (RCM). O RCM equivale ao Lucro Bruto demonstrado na DRE e apurado da seguinte forma: RCM = Receita Lquida de Vendas CMV
3.1.2. Inventrio Permanente Nesse sistema, as empresas controlam diariamente o seu estoque, tendo a qualquer momento acesso ao seu valor, bem como ao do custo das mercadorias que foram vendidas no dia.
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Comparativo entre Sistema Permanente e Peridico Controle Permanente 1 - Estoque on line (atualizado) 2 - No necessrio inventariar 3 - No existe conta Compras 4 - O CMV apurado a cada venda 5 - O estoque baixado a cada venda Vamos trabalhar um pouquinho... (TTN/94) O lucro bruto na empresa comercial contabilizado como RCM Resultado com Mercadorias. A equao bsica para encontrar o RCM a seguinte: a) RCM = Vendas - Estoques. b) RCM = Vendas - Estoques + Compras. c) RCM = Estoque Inicial + Compras - Estoque final. d) RCM = Vendas - Estoque Inicial + Compras - Estoque Final. e) RCM = Vendas - Estoque Inicial - Compras + Estoque Final. Controle Peridico 1 - Estoque off line (desatualizado) 2 - necessrio inventariar 3 - Existe conta Compras 4 - O CMV apurado periodicamente 5 - O estoque baixado periodicamente
Comentrio: Vimos que, se uma empresa adota controle peridico, seu custo das mercadorias vendidas apurado da seguinte maneira: CMV = EI + CP - EF O Resultado com mercadorias corresponde ao Lucro Bruto, no mesmo? Dessa forma, o Lucro Bruto pode ser apurado da seguinte maneira:
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Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Dedues de Vendas / Servios Receita Lquida de Vendas / Servios (-) Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ou dos Servios Prestados Lucro (Prejuzo) Bruto Como, nesse caso, no h referncia s dedues de vendas, devemos levar em considerao somente o seguinte: Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ou dos Servios Prestados Lucro Bruto (RCM) Assim, o RCM pode ser obtido subtraindo-se, da receita bruta, o CMV, certo? Logo, RCM = Vendas CMV Ou RCM = Vendas (EI + CP EF) Ou, levando-se em considerao o sinal negativo... RCM = Vendas EI - CP + EF Gabarito: E
3.2. Critrios de avaliao de estoques Antes de continuar qualquer conversa, vamos unificar um entendimento: uma coisa como o estoque CONTROLADO; outra coisa como o estoque AVALIADO!
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Suponha a seguinte situao: Determinada empresa est instalada num pas que vem sofrendo uma inflao galopante, com preos assustadoramente crescentes (vou exagerar para ilustrar a situao de forma mais evidente). 1 - No dia 10, houve uma aquisio de 20 unidades da mercadoria Z por R$10,00 cada. Seu estoque, portanto, estaria assim (partindo-se da ideia de que estava zerado antes das aquisies e de que tais mercadorias so isentas de tributao): Estoque Z 1 20 x R$10,00= R$200,00
- No dia 15, houve uma aquisio de mais 20 unidades da mercadoria Z por R$15,00 cada.
Assim, Estoque Z 1 20 x R$10,00= R$200,00 2 20 x R$15,00 = R$300,00
3 - No dia 20, houve outra aquisio de mais 30 unidades da mercadoria Z por R$18,00 cada. Vamos ver como ficou o estoque...
Estoque Z 1 20 x R$10,00= R$200,00 2 20 x R$15,00 = R$300,00 3 30 x R$18,00 = R$540,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Agora, vamos imaginar que houve uma VENDA de 10 unidades da mercadoria Z, no dia 25, por R$400,00 (valor total). A empresa dever baixar desse estoque 10 unidades vendidas, certo? E agora? Quais unidades Z sero baixadas? As que custaram R$10,00, as que custaram R$15,00, as que custaram R$18,00 ou deveremos bater tudo no liquidificador para obter a mdia? Pois , meu caro! A resposta a essa pergunta : DEPENDE! Depende do critrio de avaliao de estoques adotado pela empresa em tela! Agora, vamos entender o que significa isso!
3.2.1. Critrio do Preo (ou custo) Especfico Mtodo utilizado em mercadorias de valor significativo, distinguveis entre si, tais como automveis para revenda, imveis, obras de arte para venda, etc. Esse critrio permite a perfeita identificao do estoque que est sendo vendido. No precisamos, portanto, esquentar a cabea com ele, j que no se aplica a lotes de mercadorias adquiridas para revenda. 3.2.2. PEPS (A Primeira a Entrar a Primeira a Sair) Tambm conhecido por FIFO (First In, First Out), nesse mtodo, d-se primeiro sada nas mercadorias mais antigas, ficando nos estoques as mais recentes. Num regime inflacionrio (tendncia crescente de preos ao longo do tempo), os valores do Estoque Final e do CMV so, respectivamente, maiores e menores, pois, na venda, sairo primeiro as mercadorias mais baratas, ficando nos estoques as mais caras. Consequentemente, o RCM o maior possvel e o CMV, o menor possvel.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Caso haja deflao (preos decrescentes no decorrer do tempo), sairo primeiro as mais caras (maior CMV), ficando nos estoques as mais baratas (menor Estoque Final). No caso de estabilidade econmica de preos, os valores do Estoque Final, do CMV e do RCM sero os mesmos que aqueles encontrados em qualquer outro mtodo. 3.2.3. UEPS (A ltima a Entrar a Primeira a Sair) Tambm conhecido por LIFO (Last In, First Out), ao contrrio do mtodo PEPS, d-se primeiro sada nas mercadorias mais recentes, ficando nos estoques as mais antigas. Dessa forma, em comparao aos mtodos j mencionados, num regime de tendncia crescente de preos (inflao), os valores do Estoque Final e do CMV sero, respectivamente, os menores e maiores possveis. No caso de deflao, ocorrer o inverso, isto , os valores do Estoque Final e do CMV estaro, respectivamente, superavaliados e subavaliados. No caso de estabilidade econmica de preos, os valores seriam os mesmos daqueles apurados por outro mtodo.
Observao: Num regime inflacionrio, o RCM pelo mtodo UEPS o menor possvel, fazendo com que o Imposto de Renda sobre o lucro tambm o seja. Da, o Regulamento do Imposto de Renda NO PERMITE que as empresas no Brasil, que estejam obrigadas a declarar tal imposto com base no lucro fiscal, utilizem o mtodo UEPS.
3.2.4. Mdio Tambm chamado de Mdia Ponderada Mvel, pois a cada nova aquisio calculada uma nova mdia. como se o estoque fosse constantemente batido no liquidificador, kkk As mercadorias, nesse mtodo, so avaliadas pela mdia ponderada mvel, dividindo-se o saldo financeiro pela quantidade de itens disponveis a qualquer momento.
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Comparativo entre os critrios PEPS, UEPS e Mdio: Tomando por base o exemplo anterior, teramos a seguinte situao, ao contabilizarmos as aquisies e a sada das mercadorias Z: Dia Dia Dia Dia 10 15 20 25 Compra de 20 unidades a R$10,00 cada; Compra de 20 unidades a R$15,00 cada; Compra de 30 unidades a R$18,00 cada; Venda de 10 unidades por R$400,00.
UEPS 1- 20x10= 200 10x18= 180 2- 20x15= 300 3- 30x18= 540 #20x10=200 20x15=300 20x18=360 Mdio 1- 20x10= 200 2- 20x15= 300 3- 30x18= 540 70x14,85=1040 10x14,85=148,50 #60x14,85=891,50
PEPS 1- 20x10= 200 10x10= 100 2- 20x15= 300 3- 30x18= 540 #10x10=100 20x15=300 30x18=540
Agora, vamos ver o impacto que os critrios adotados para avaliao dos estoques provocam nas informaes geradas pela contabilidade, conforme mencionamos no incio da nossa aula. Conforme comentamos, a contabilizao adequada das operaes de compras e vendas influencia de maneira significativa na preparao das demonstraes financeiras. Vimos que as principais informaes fornecidas concernentes a esse tipo de operao so relativas ao estoque final, ao CMV e ao Lucro Bruto, certo? Fazendo um comparativo, teremos o que segue, levando-se em considerao que a situao ilustra uma empresa instalada num ambiente inflacionrio (preos crescentes): Critrio CMV LB EF PEPS 100 400 100 = 300 940 UEPS 180 400-180 = 220 860 Mdio 148,50 400148,50=251,50 891,50
Devemos levar em considerao que, tanto os valores pagos pelas compras, quanto aqueles recebidos pelas vendas, no sofreram alterao em virtude dos critrios de avaliao utilizados; o que sofre influncia, portanto, so as informaes gerenciais.
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3.3. Ficha de Controle de Estoques A ficha de controle de estoque tem como objetivos principais controlar esse importante elemento do ativo, que o estoque, facilitar a valorao de cada entrada e sada dos seus elementos e prover os usurios internos de informaes tempestivas quanto ao saldo fsico e financeiro de cada item em estoque. A ficha de controle de estoques deve possuir as seguintes colunas: Colunas de entradas: nestas colunas, so preenchidas as quantidades e os respectivos custos de aquisio das mercadorias quando de sua entrada e, consequentemente, o custo unitrio desses itens. As devolues de compras devem ser lanadas nessa coluna com sinal invertido, de forma a diferenciar do registro das sadas de mercadorias por vendas, que devem ser lanadas nas colunas de sada; Colunas de sadas: nestas colunas, so preenchidas as quantidades e os respectivos custos de sada das mercadorias quando de sua baixa e, consequentemente, o custo unitrio desses itens. As devolues de vendas devem ser lanadas nessa coluna com sinal invertido, de forma a diferenciar do registro das entradas de mercadorias por compras, que devem ser lanadas nas colunas de entrada; Colunas de saldo: nestas colunas, so preenchidos o saldo fsico (em unidades) e o saldo financeiro das mercadorias em estoque e, consequentemente, o custo unitrio desses itens. Vamos trabalhar mais um pouquinho... (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico da SUSEP/Controle e Fiscalizao/2010) No fim do perodo, o Contador pode observar que, por um lamentvel lapso, seu estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza necessariamente provocou uma a) superavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio. b) superavaliao do Lucro Lquido do exerccio. c) diminuio da Receita Lquida do exerccio. d) subavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio. e) subavaliao do Estoque Inicial deste exerccio.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Comentrio: Vimos que, se uma empresa adota controle peridico, seu custo das mercadorias vendidas apurado da seguinte maneira: CMV = EI + CP - EF Se o estoque final foi subavaliado, houve, por consequncia, uma superavaliao do CMV e, por conseguinte, subavaliao do Lucro Bruto, conforme segue: CMV = EI + CP EF (subavaliado) Assim... CMV (superavaliado) = EI + CP EF (subavaliado) Analisando o efeito da subavaliao dos estoques ao final do perodo no lucro bruto... Lucro Bruto = Vendas CMV (superavaliado) Consequentemente, Lucro Bruto (subavaliado) = Vendas CMV (superavaliado) Lembre-se de que, quanto maior o CMV, menor ser o Lucro! Gabarito: A (ESAF/Pref. Rio de Janeiro/Fiscal de Rendas/2010) A firma Armazm Pr-l-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com avaliao contbil pelo critrio UEPS e, no ms de abril, teve a seguinte movimentao com mercadorias, isentas de tributao e negociadas vista: 1 2 3 4 5 / / / / / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma; entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma; entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por ltimo; sada de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma. www.pontodosconcursos.com.br 33
No fim do perodo, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar o seu valor contbil avaliado em: a) R$ 300,00. b) R$ 340,00. c) R$ 454,80. d) R$ 500,00. e) R$ 525,00. Comentrio: Precisamos apurar o valor do estoque ao final do perodo, certo? Ento, vamos promover os registros de entradas e sadas dos itens pertinentes... O critrio de avaliao utilizado aqui o UEPS (ltima a entrar a primeira a sair). Embora no aceito pela legislao fiscal brasileira, cobrado em concursos. Vamos l... 1 / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma; Estoque UEPS 1 35 x R$10,00= R$350,00
2 / entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; Estoque UEPS 1 35 x R$10,00= R$350,00 2 30 x R$15,00 = R$450,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 3 / venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma; Estoque UEPS 1 35 x R$10,00= R$350,00 30 x R$15,00 - 3 2 30 x R$15,00 = R$450,00 10 x R$10,00 - 3
Aps a baixa das 40 unidades (voc percebeu que foi registrada a sada, em primeiro lugar, das ltimas entradas), a situao do estoque era a seguinte: Estoque UEPS 1 35 x R$10,00= R$350,00 30 x R$15,00 - 3 2 30 x R$15,00 = R$450,00 10 x R$10,00 - 3 #25 x R$10,00 = R$250,00
4 / entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; 1 35 x R$10,00= 2 30 x R$15,00 = #25 x R$10,00 = 4 25 x R$18,00 = Estoque UEPS R$350,00 30 x R$15,00 - 3 R$450,00 10 x R$10,00 - 3 R$250,00 R$450,00
e, por ltimo, 5 / sada de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma. Estoque UEPS R$350,00 30 x R$15,00 - 3 R$450,00 10 x R$10,00 - 3 R$250,00 20 x R$18,00 - 4 R$450,00
1 35 x R$10,00= 2 30 x R$15,00 = #25 x R$10,00 = 4 25 x R$18,00 =
Apurando-se o valor das mercadorias restantes, teremos:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Estoque UEPS 1 35 x R$10,00= R$350,00 30 x R$15,00 - 3 2 30 x R$15,00 = R$450,00 10 x R$10,00 - 3 #25 x R$10,00 = R$250,00 20 x R$18,00 - 4 4 25 x R$18,00 = R$450,00 #25 x R$10,00 = R$250,00 5 x R$18,00 = R$90,00 ESTOQUE FINAL= R$340,00 Gabarito: B
(ANALISTA COMRCIO EXTERIOR/98) As empresas que adotam o sistema PEPS avaliam seus estoques considerando o custo: a) das primeiras entradas. b) mdio ponderado das entradas. c) das primeiras sadas. d) das ltimas sadas. e) das ltimas entradas. Comentrio: Se, no critrio PEPS, as primeiras a entrar so as primeiras a sair, restam em estoque as LTIMAS entradas, certo? Gabarito: E (ESAF/AFC/2004) As mercadorias so itens de alta rotao, que sofrem movimentao constante. Por isso, demandam o uso de critrios matemticos para sua avaliao. Um desses critrios o custo mdio ponderado. Vejamos o exemplo abaixo: estoque inicial de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00 compras de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 30,00 vendas de 140 unidades ao preo unitrio de R$ 35,00 compras de 50 unidades ao custo unitrio de R$ 40,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Se o fluxo fsico ocorreu na ordem indicada, o critrio de avaliao a mdia ponderada mvel e no houve outras implicaes, podemos dizer que o estoque final ser de a) R$ 3.080,00 b) R$ 3.300,00 c) R$ 3.500,00 d) R$ 3.575,00 e) R$ 3.850,00 Comentrio: Agora, estamos diante da movimentao de um estoque que avaliado a custo mdio, ou seja, a cada entrada ocorrida, apurada a mdia ponderada dos itens constantes no estoque naquele momento, de modo que se obtenha o custo mdio unitrio. Dessa forma, ao movimentarmos o estoque ilustrado pela questo, teremos a seguinte sequncia, para apurarmos o valor do estoque ao final do perodo: estoque inicial de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00 Estoque Mdio #100 x R$20,00 = R$200,00
compras de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 30,00 Estoque Mdio #100 x R$20,00 = R$200,00 100 x R$30,00 = R$300,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Apurando-se a mdia, teremos: Estoque Mdio #100 x R$20,00 = R$200,00 100 x R$30,00 = R$300,00 200 x R$25,00 = R$500,00
vendas de 140 unidades ao preo unitrio de R$ 35,00 Estoque Mdio #100 x R$20,00 = R$200,00 100 x R$30,00 = R$300,00 200 x R$25,00 = R$500,00 140 x R$25,00
Lembre- se de que o preo de venda, aqui, no nos interessa, pois a questo no questiona nada acerca do resultado auferido pela empresa. Apurando-se o que restou em estoque aps a baixa, teremos: #100 100 200 #60 x x x x R$20,00 R$30,00 R$25,00 R$25,00 = = = = Estoque Mdio R$2.000,00 R$3.000,00 R$5.000,00 140 x R$25,00 R$1.500,00
compras de 50 unidades ao custo unitrio de R$ 40,00 #100 100 200 #60 50 x x x x x R$20,00 R$30,00 R$25,00 R$25,00 R$40,00 = = = = = Estoque Mdio R$2.000,00 R$3.000,00 R$5.000,00 140 x R$25,00 R$1.500,00 R$2.000,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Apurando-se o valor do estoque final, teremos: Estoque Mdio R$2.000,00 R$3.000,00 R$5.000,00 140 x R$25,00 R$1.500,00 R$2.000,00 R$3.500,00
#100 100 200 #60 50 #110 Gabarito: C
x x x x x x
R$20,00 R$30,00 R$25,00 R$25,00 R$40,00 R$31,82
= = = = = =
4. Contabilizao das operaes de vendas Conforme j comentamos anteriormente, a contabilizao das vendas deve ser feita seguindo, no mnimo, trs passos: Reconhecer a venda Reconhecer o Custo Reconhecer os Impostos sobre as Vendas Imaginemos ento as seguintes operaes: 4.1. Reconhecimento das vendas, custos e impostos Uma empresa comercial vendeu a prazo mercadorias que estavam em seu estoque a um custo de R$40.000,00 por R$80.000,00, sendo que neste valor j esto inclusos o ICMS de R$9.600,00, PIS de R$600,00 e COFINS de R$1.800,00. Contabilizando teramos: a) Pelo reconhecimento da venda: D - Duplicatas a Receber_________________R$80.000,00 C - Vendas Brutas________________________________ R$80.000,00 O reconhecimento da venda gera uma aumento no ativo e um aumento na receita. b) Pelo reconhecimento do custo: D - CMV_______________________________R$40.000,00 C - Estoque_____________________________________ R$40.000,00
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O CMV nasce da baixa do estoque. c) Pelo reconhecimento dos impostos sobre vendas: D - ICMS sobre Vendas_______________________R$9.600,00 D - PIS sobre Vendas_________________________R$ 600,00 D - COFINS sobre Vendas_____________________R$1.800,00 C - ICMS a Recolher ________________________________ R$9.600,00 C - PIS a Recolher __________________________________ R$ 600,00 C - COFINS a Recolher ______________________________ R$1.800,00 A contabilizao dos impostos feita como uma proviso. 4.2. Devolues de Vendas Supondo uma devoluo de 10% da mercadoria, teramos a seguinte contabilizao: Na devoluo anteriormente. ocorre um estorno parcial da venda efetuada
a) Pela devoluo da venda: D - Devolues de vendas________________R$8.000,00 C - Duplicatas a receber__________________________R$8.000,00 b) Pelo retorno da mercadoria: D - Estoques___________________________R$4.000,00 C - CMV_______________________________________R$4.000,00 c) Pelo estorno dos impostos: D - ICMS a Recolher_____________________R$960,00 D - PIS a Recolher_______________________R$ 60,00 D - COFINS a Recolher___________________R$180,00 C - ICMS sobre Vendas_________________________________ R$960,00 C - PIS sobre Vendas__________________________________ R$ 60,00 C - COFINS sobre Vendas_______________________________ R$180,00
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Observao: A novidade, ento, que a devoluo de vendas no pode ser lanada na conta de Vendas Brutas, sendo necessria, portanto, a criao de uma conta de Devoluo de Vendas que, na formao do resultado, ser includa no grupo de Dedues de Vendas, retificando o valor das Vendas Brutas.
4.3. Abatimentos sobre Vendas Supondo a concesso de um abatimento de R$500,00, teramos a seguinte contabilizao. a) Pela concesso do abatimento: D - Abatimentos sobre Vendas____________________$500,00 C - Duplicatas a Receber_______________________________ $500,00 Observao: Note que, como o abatimento uma liberalidade da empresa, no h que se falar em alterar a conta de estoques, porque a mercadoria no voltou, e nem acertar a conta de impostos, pois os abatimentos no podem ser deduzidos da base de clculo dos impostos sobre as vendas. A funo da conta abatimentos sobre vendas tambm a de retificar a conta Vendas Brutas, no podendo ser lanada, portanto, diretamente naquela conta.
4.4. Descontos Comerciais (Incondicionais) Os descontos comerciais ou incondicionais so assim chamados por no estarem vinculados a nenhum evento subsequente, e esto evidenciados no documento fiscal no ato da compra ou no ato da venda. Supondo a concesso de um desconto incondicional de R$300,00, teramos a seguinte contabilizao.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho D - Duplicatas a Receber (Valor lquido) D - Descontos Incondicionais sobre Vendas C - Receita Bruta de Vendas Observao: A conta Descontos Incondicionais sobre Vendas tambm uma conta redutora da Receita Bruta de Vendas dentro do grupo de dedues de vendas. R$79.700,00 R$300,00 R$80.000,00
Para finalizar, vamos ver, ento, como esse contedo pode ser cobrado em concursos... (ESAF/STN/Analista de Finanas e Controle/08) A livraria vidos Leitores Ltda. revende apostilas e livros didticos isentos de ICMS e pratica o sistema de controle permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do item Apostilas para o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25 unidades ao custo unitrio de R$ 8,00. O movimento no ms de setembro foi o seguinte: Compras: dia 10, 10 unidades ao preo unitrio de R$ 12; dia 15, 15 unidades ao custo unitrio de R$ 14; Vendas: dia 08, 15 unidades; dia 14, 15 unidades; dia 23, 10 unidades. Sabe-se que o proprietrio da livraria vende cada apostila com uma margem de lucro de 30% sobre o custo mdio dos livros em estoque na poca da venda. Pede-se, com base nas informaes fornecidas, fazer a ficha de controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcanada na venda do dia 23/09. a) R$ 182,00. b) R$ 169,00. c) R$ 147,30. d) R$ 137,80. e) R$ 118,80.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Comentrio: Nessa questo, o examinador solicita o valor da receita bruta alcanada em determinada venda, fornecendo-nos os valores relativos movimentao do estoque e a informao de que as vendas so efetuadas com uma margem de lucro de 30% sobre o custo mdio dos livros, certo? Ento, para que calculemos o valor da venda do dia 23/09, devemos somente movimentar o estoque e verificar qual era o custo mdio das mercadorias existentes naquela data, no mesmo? Um detalhe: a questo no colocou os fatos na ordem dos acontecimentos. Dessa forma, devemos orden-los, para que seja facilitado o registro das entradas e das sadas do estoque! Vamos l, numerando os acontecimentos para facilitar a identificao... 1 2 3 4 5 6 02/09 08/09 10/09 14/09 15/09 23/09 estoque de 25 unidades ao custo unitrio de R$ 8,00. vendas de 15 unidades; compras de 10 unidades ao preo unitrio de R$ 12; vendas de 15 unidades; compras de 15 unidades ao custo unitrio de R$ 14; vendas de 10 unidades.
Agora, vamos promover o registro das entradas e das sadas dessas mercadorias... Lembre-se de que o estoque avaliado a custo mdio. 1 - 02/09 estoque de 25 unidades ao custo unitrio de R$ 8,00. Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00
- 08/09 vendas de 15 unidades;
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2
Aps a baixa, teremos: Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2 #10 x R$8,00 = R$80,00
3 - 10/09 compras de 10 unidades ao preo unitrio de R$ 12; Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2 #10 x R$8,00 = R$80,00 3 10 x R$12,00 = R$120,00
Apurando a mdia, teramos o seguinte: Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2 #10 x R$8,00 = R$80,00 3 10 x R$12,00 = R$120,00 #20 x R$10 = R$200,00
4 - 14/09 vendas de 15 unidades;
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2 #10 x R$8,00 = R$80,00 3 10 x R$12,00 = R$120,00 #20 x R$10,00 = R$200,00 15 x R$10,00 = R$150,00 - 4
Aps a baixa, teremos: Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2 #10 x R$8,00 = R$80,00 3 10 x R$12,00 = R$120,00 #20 x R$10,00 = R$200,00 15 x R$10,00 = R$150,00 - 4 #5 x R$10,00 = R$50,00
5 - 15/09 compras de 15 unidades ao custo unitrio de R$ 14; Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2 #10 x R$8,00 = R$80,00 3 10 x R$12,00 = R$120,00 #20 x R$10,00 = R$200,00 15 x R$10,00 = R$150,00 - 4 #5 x R$10,00 = R$50,00 5 15 x R$14,00 = R$210,00
Apurando a mdia, teramos o seguinte: Estoque Mdio 1 25 x R$8,00 = R$200,00 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2 #10 x R$8,00 = R$80,00 3 10 x R$12,00 = R$120,00 #20 x R$10,00 = R$200,00 15 x R$10,00 = R$150,00 - 4 #5 x R$10,00 = R$50,00 5 15 x R$14,00 = R$210,00 #20 x R$13,00 = R$260,00 6 - 23/09 vendas de 10 unidades. Agora, promovendo a ltima sada... Professora Ivana Agostinho www.pontodosconcursos.com.br
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Estoque 1 25 x R$8,00 = R$200,00 #10 x R$8,00 = R$80,00 3 10 x R$12,00 = R$120,00 #20 x R$10,00 = R$200,00 #5 x R$10,00 = R$50,00 5 15 x R$14,00 = R$210,00 #20 x R$13,00 = R$260,00 Vamos raciocinar... Agora, ficou fcil!
Mdio 15 x R$8,00 = R$120,00 - 2
15 x R$10,00 = R$150,00 - 4
10 x R$13,00 = R$130,00
Se o CMV da venda do dia 23/09 foi de R$130,00 e as vendas so efetuadas com uma margem de lucro de 30% sobre o custo mdio dos livros, ento a receita de vendas alcanada na venda do dia 23/09 foi de: R$130,00 x 1,30 = R$169,00 Gabarito: B (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 Vendas de Mercadorias Duplicatas Descontadas Aluguis Ativos Juros Passivos ICMS sobre vendas Fornecedores Conta Mercadorias FGTS Compras de Mercadorias ICMS a Recolher Clientes Salrios e Ordenados PIS s/Faturamento COFINS Frete sobre vendas Frete sobre compras ICMS sobre compras R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 12.640,00 4.000,00 460,00 400,00 2.100,00 3.155,00 1.500,00 950,00 3.600,00 1.450,00 4.500,00 2.000,00 400,00 1.100,00 800,00 300,00 400,00 46
O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00.
Comentrio: Para que possamos apurar o lucro operacional bruto (ou lucro bruto), basta que preparemos a estrutura parcial da DRE, de modo que estejam dispostas todas as receitas e despesas que afetam esse resultado. Dessa forma, deveremos observar a seguinte estrutura: Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Dedues de Vendas / Servios - Vendas Canceladas - Vendas Devolvidas - Descontos Incondicionais (comerciais) sobre Vendas ou Servios - Abatimentos sobre Vendas ou Servios - Impostos sobre Vendas ou Servios Receita Lquida de Vendas / Servios (-) Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ou dos Servios Prestados Lucro (Prejuzo) Bruto
Agora, antes de preencher nosso quadro com os valores pertinentes, vamos, para fins didticos, classificar cada conta fornecida pela questo:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Contas 01 - Vendas de Mercadorias (Receita Bruta de Vendas) 02 - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 03 - Aluguis Ativos (Receita Operacional Financeira) 04 - Juros Passivos (Despesa Operacional Financeira) 05 - ICMS sobre vendas (Deduo da Receita Bruta) 06 Fornecedores (Passivo Circulante) 07 - Conta Mercadorias (Estoque Inicial CMV) 08 FGTS (Despesa Operacional administrativa) 09 - Compras de Mercadorias (Compras CMV) 10 - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) 11 Clientes (Ativo Circulante) 12 - Salrios e Ordenados (Despesa Operacional Administrativa) 13 - PIS s/Faturamento (Deduo da Receita Bruta) 14 COFINS (Deduo da Receita Bruta) 15 - Frete sobre vendas (Despesa Operacional Comercial) 16 - Frete sobre compras (Custo das Compras) 17 - ICMS sobre compras (Ativo Circulante) Saldos
R$ 12.640,00 R$ 4.000,00 R$ 460,00 R$ 400,00 R$ 2.100,00 R$ 3.155,00 R$ 1.500,00 R$ 950,00 R$ 3.600,00 R$ 1.450,00 R$ 4.500,00 R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 1.100,00 R$ 800,00 R$ 300,00 R$ 400,00
O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. (Estoque Final CMV) Antes de elaborarmos a nossa DRE parcial, devemos apurar o CMV, j que se trata de controle peridico, no mesmo? Assim,
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho CMV = EI + CP EF Vamos ver quais so as informaes pertinentes para que seja apurado o CMV. Relembrando, as compras representam as entradas no estoque, certo? E, bem sabemos, que as entradas nos estoques devero ser registradas com a observncia dos seguintes parmetros: Valor da compra----------------------------------------------------(-) Impostos recuperveis------------------------------------------(-) Devolues, Cancelamentos, Descontos e Abatimentos-----(+) Despesas acessrias sobre compras--------------------------ENTRADA NO ESTOQUE
Voltando ao nosso CMV, teremos os seguintes valores a serem devidamente alocados: 07 - Conta Mercadorias (Estoque Inicial CMV) 09 - Compras de Mercadorias (Compras CMV) 16 - Frete sobre compras (Custo das Compras) 17 - ICMS sobre compras (Ativo Circulante) - Estoque Final R$ 1.500,00 R$ 3.600,00 R$ 300,00 R$ 400,00 R$ 1.000,00.
Vamos l, contabilizando as compras (entradas do perodo)... Valor da compra (-) Impostos recuperveis (ICMS) (+) Frete sobre compras (=) ENTRADA NO ESTOQUE Agora, calculando o CMV!
R$3.600,00 (R$400,00) R$300,00 R$3.500,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho CMV = EI + CP EF CMV = R$1.500,00 + R$3.500,00 R$1.000,00 CMV = R$4.000,00 Para finalizar, vamos preencher a estrutura parcial da DRE com os valores pertinentes: Receita Bruta de Vendas e Servios R$ 12.640,00 (-) Dedues de Vendas / Servios (R$3.600,00) - ICMS sobre vendas (R$2.100,00) - PIS sobre faturamento (R$400,00) - COFINS (R$1.100,00) Receita Lquida de Vendas / Servios R$ 9.040,00 (-) Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ou dos Servios Prestados (R$ 4.000,00) Lucro Bruto R$ 5.040,00 Gabarito: C (ESAF/AFC/STN/2002) A Mercearia do Lado Seis Ltda. vendeu uma partida de farinha por R$ 3.200,00 no dia 05 de maio. Embora esse preo sofra a incidncia de ICMS a 17%, a operao rendeu lucro bruto de R$ 556,00. A farinha foi comprada a prazo, para pagamento de uma nica vez, com incidncia de ICMS a 10%. Sabendo-se que, aps a venda do dia 05, restou em estoque apenas 30% da farinha comprada, podemos, com segurana, dizer que o registro correto para contabilizar a operao de compra da farinha, entre os abaixo, o seguinte lanamento: a) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar b) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar
R$ 3.000,00 R$ 333,33
R$ 3.333,33
R$ 3.000,00 R$ 300,00
R$ 3.300,00 50
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho c) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar d) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar e) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar Comentrio: Essa questo bem interessante... Pede que identifiquemos o registro da entrada das mercadorias, mas nos fornece dados relativos sua sada! Vamos l... Apurando o Custo da Farinha Vendida, teramos os seguintes valores: A Mercearia do Lado Seis Ltda. vendeu uma partida de farinha por R$ 3.200,00 no dia 05 de maio. Embora esse preo sofra a incidncia de ICMS a 17%, a operao rendeu lucro bruto de R$ 556,00. Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Dedues de Vendas / Servios - Impostos sobre Vendas ou Servios (17%) Receita Lquida de Vendas / Servios (-) Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ou dos Servios Prestados Lucro (Prejuzo) Bruto Apurando-se os valores, teramos o que segue: R$3.200,00 (R$544,00)
R$ 2.700,00 R$ 300,00
R$ 3.000,00
R$ 2.100,00 R$ 210,00
R$ 2.310,00
R$ 1.890,00 R$ 210,00
R$ 2.100,00
R$556,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Dedues de Vendas / Servios - Impostos sobre Vendas ou Servios (17%) Receita Lquida de Vendas / Servios (-) Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ou dos Servios Prestados Lucro (Prejuzo) Bruto R$3.200,00 (R$544,00) R$2.656,00 (R$2.100,00) R$556,00
Chegamos, portanto ao custo das mercadorias vendidas no valor de R$2.100,00. Continuando... Sabendo-se que, aps a venda do dia 05, restou em estoque apenas 30% da farinha comprada... Agora, basta que apuremos, com base na sada do estoque, o valor que entrou! Se restou em estoque apenas 30% da farinha comprada, chegamos concluso de que o custo da venda corresponde a 70% da entrada, certo? Assim, se R$2.100,00 correspondem a 70% dos itens adquiridos, R$3000,00 correspondem a 100%, certo? Agora, vem um detalhe... Esse valor apurado (R$3.000,00) corresponde ao que entrou no estoque, quando a empresa adquiriu a farinha, no mesmo? Sendo assim, esses R$3.000,00 correspondem ao custo de aquisio da mercadoria e esto, consequentemente, lquidos de ICMS. Segundo a questo, A farinha foi comprada a prazo, para pagamento de uma nica vez, com incidncia de ICMS a 10%. Dessa forma, como sabemos que o ICMS tem como base de clculo o PREO, devemos, ento, ter o seguinte raciocnio para que possamos apurar o preo de compra: Preo (-) ICMS (10% de x) (=) custo de aquisio
x (0,10 x) R$3.000,00 52
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Assim, x 0,10 x = R$3.000,00 0,90 x = R$3.000,00 x = R$3000,00 / 0,90 x = R$3.333,33 Achamos, portanto, o preo de compra da farinha! Com relao ao registro, se a farinha foi comprada a prazo, para pagamento de uma nica vez, teramos o seguinte lanamento: a) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar Gabarito: A Reviso e Fixao Agora, para verificar se o contedo foi realmente absorvido, tente responder mentalmente os questionamentos que seguem. 1) Como contabilizada a entrada de mercadorias no estoque? Que fatores devem ser levados em considerao? 2) Quais so as caractersticas do ICMS? Como calculado? 3) Quais so as caractersticas do IPI? Como calculado? 4) Como so tratados os fretes pagos na aquisio de mercadorias para revenda? E os fretes sobre vendas? Tm o mesmo tratamento? 5) Faa um paralelo, comparando as caractersticas do controle peridico e do controle permanente. 6) Quais so os critrios de avaliao de estoques? Explique cada um deles. 7) Como os critrios de avaliao de estoques afetam o CMV, o Estoque Final e o Lucro Bruto, num ambiente inflacionrio? E como seria o impacto da adoo desses critrios, se o ambiente fosse deflacionrio?
R$ 3.000,00 R$ 333,33
R$ 3.333,33
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E a, meu caro? Perdeu o medo? No disse que contabilidade era fcil? A ideia desse curso foi essa mesmo: fazer com que voc, estudante, candidato a qualquer concurso que exija a disciplina, perca de vez o medo de contabilidade e possa seguir seus estudos de forma tranquila, aprofundando os tpicos aqui abordados com uma base slida sob o ponto de vista essencial, bsico. Espero que esse material possa ajud-lo, efetivamente, na conquista de sua vaga to sonhada! Se possvel, me d um retorno! Ficarei muito feliz em poder participar do seu sucesso! No mais, me despeo aqui, pelo menos por hora. Tenho a inteno de continuar com este projeto, lanando outros cursos no site do Ponto e reeditando este aqui, com novos exerccios e, talvez, avanando um pouco mais no contedo abordado. Agradeo, do fundo do corao, sua ateno e sua colaborao para que esse curso pudesse ser concludo. Quanto ao meu termmetro, que seria o frum do curso, tenho a dizer que acredito ter cumprido bem a minha proposta, que era a de detalhar e explicar o contedo da forma mais simples possvel. Praticamente, no houve dvidas a serem respondidas; entendi o fato (espero estar certa) como um retorno positivo. Se houve pouqussimos questionamentos, sinal de que consegui me expressar corretamente e me fazer entender, no mesmo? Um forte abrao e... At a prxima! Ivana Agostinho
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Exerccios resolvidos nessa aula: (ESAF/FTE/PA/2002) Assinale a opo correta. As despesas de fretes a) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como custo de aquisio de mercadorias. b) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como despesas comerciais. c) no pagas, devem ser classificadas no ativo diferido. d) pagas na entrega de mercadorias vendidas devem ser classificadas como custo de mercadorias vendidas. e) pagas na venda de mercadorias no alteram o resultado operacional. (ESAF/AFRF/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de a) R$ 31.500,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 28.020,00 d) R$ 27.900,00 e) R$ 26.500,00 (AFTE/RN/2002) Atravs do Livro de controle do ICMS, se apurou o valor de R$ 14.000,00 de ICMS devido pelas vendas efetuadas durante o exerccio e de R$ 10.000,00 de ICMS decorrente das compras efetuadas a seus fornecedores durante o mesmo exerccio. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, o Contabilista far constar: a) R$ 4.000,00 como Despesa Tributria. b) R$14.000,00 como Despesa Operacional. c) R$ 4.000,00 Como Deduo da Receita Bruta de Vendas. d) R$14.000,00 como Deduo da Receita Bruta de Vendas.
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(FGV/Assistente/Pref. M./Guarulhos/2002) Marque o item que explica a escriturao fiscal do ICMS: a) considerado imposto por dentro pois seu valor est includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. um imposto no-cumulativo pois o valor do imposto pago em uma operao compensado no valor do imposto a pagar na operao subseqente. b) considerado imposto por fora, pois seu valor est destacado do valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. um imposto cumulativo, pois o valor do imposto pago em uma operao no compensado no valor do imposto a pagar na operao subseqente. c) Quando vendemos, emitimos uma nota fiscal e destacamos a alquota do ICMS que sempre a mesma, no importando a origem e a destinao da mercadoria. d) Quando compramos mercadorias para revenda, assumimos o valor do ICMS como despesa. (ESAF/AFRF/2002) No balancete de 30 de junho, a firma Zimbra Comercial Ltda., apresentava um estoque de mercadorias no valor de R$ 75.000,00. Durante o mesmo ms, o movimento de entradas e sadas demonstrou: estoque inicial de R$ 60.000,00, com compras de R$ 120.000,00 e vendas de R$ 100.000,00. As operaes foram tributadas em 10% com IPI nas compras; em 12% com ICMS nas compras; e em 17% com ICMS nas vendas. No ms seguinte, ao acertar as contas com o fisco, a empresa demonstrar, em relao ao movimento de junho passado, a) ICMS a Recolher de R$ 17.000,00 b) ICMS a Recuperar de R$ 14.400,00 c) ICMS a Recuperar de R$ 4.600,00 d) ICMS a Recolher de R$ 2.600,00 e) ICMS a Recolher de R$ 1.160,00 (TTN/94) O lucro bruto na empresa comercial contabilizado como RCM Resultado com Mercadorias. A equao bsica para encontrar o RCM a seguinte: a) RCM = Vendas - Estoques. b) RCM = Vendas - Estoques + Compras.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho c) RCM = Estoque Inicial + Compras - Estoque final. d) RCM = Vendas - Estoque Inicial + Compras - Estoque Final. e) RCM = Vendas - Estoque Inicial - Compras + Estoque Final. (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico da SUSEP/Controle e Fiscalizao/2010) No fim do perodo, o Contador pode observar que, por um lamentvel lapso, seu estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza necessariamente provocou uma a) superavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio. b) superavaliao do Lucro Lquido do exerccio. c) diminuio da Receita Lquida do exerccio. d) subavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio. e) subavaliao do Estoque Inicial deste exerccio. (ESAF/Pref. Rio de Janeiro/Fiscal de Rendas/2010) A firma Armazm Pr-l-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com avaliao contbil pelo critrio UEPS e, no ms de abril, teve a seguinte movimentao com mercadorias, isentas de tributao e negociadas vista: 1 2 3 4 5 / / / / / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma; entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma; entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por ltimo; sada de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
No fim do perodo, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar o seu valor contbil avaliado em: a) R$ 300,00. b) R$ 340,00. c) R$ 454,80. d) R$ 500,00. e) R$ 525,00. (ANALISTA COMRCIO EXTERIOR/98) As empresas que adotam o sistema PEPS avaliam seus estoques considerando o custo: a) das primeiras entradas. b) mdio ponderado das entradas. c) das primeiras sadas. d) das ltimas sadas.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho e) das ltimas entradas. (ESAF/AFC/2004) As mercadorias so itens de alta rotao, que sofrem movimentao constante. Por isso, demandam o uso de critrios matemticos para sua avaliao. Um desses critrios o custo mdio ponderado. Vejamos o exemplo abaixo: estoque inicial de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00 compras de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 30,00 vendas de 140 unidades ao preo unitrio de R$ 35,00 compras de 50 unidades ao custo unitrio de R$ 40,00
Se o fluxo fsico ocorreu na ordem indicada, o critrio de avaliao a mdia ponderada mvel e no houve outras implicaes, podemos dizer que o estoque final ser de a) R$ 3.080,00 b) R$ 3.300,00 c) R$ 3.500,00 d) R$ 3.575,00 e) R$ 3.850,00 (ESAF/STN/Analista de Finanas e Controle/08) A livraria vidos Leitores Ltda. revende apostilas e livros didticos isentos de ICMS e pratica o sistema de controle permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do item Apostilas para o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25 unidades ao custo unitrio de R$ 8,00. O movimento no ms de setembro foi o seguinte: Compras: dia 10, 10 unidades ao preo unitrio de R$ 12; dia 15, 15 unidades ao custo unitrio de R$ 14; Vendas: dia 08, 15 unidades; dia 14, 15 unidades; dia 23, 10 unidades. Sabe-se que o proprietrio da livraria vende cada apostila com uma margem de lucro de 30% sobre o custo mdio dos livros em estoque na poca da venda.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Pede-se, com base nas informaes fornecidas, fazer a ficha de controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcanada na venda do dia 23/09. a) R$ 182,00. b) R$ 169,00. c) R$ 147,30. d) R$ 137,80. e) R$ 118,80. (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 Vendas de Mercadorias Duplicatas Descontadas Aluguis Ativos Juros Passivos ICMS sobre vendas Fornecedores Conta Mercadorias FGTS Compras de Mercadorias ICMS a Recolher Clientes Salrios e Ordenados PIS s/Faturamento COFINS Frete sobre vendas Frete sobre compras ICMS sobre compras R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 12.640,00 4.000,00 460,00 400,00 2.100,00 3.155,00 1.500,00 950,00 3.600,00 1.450,00 4.500,00 2.000,00 400,00 1.100,00 800,00 300,00 400,00
O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00.
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(ESAF/AFC/STN/2002) A Mercearia do Lado Seis Ltda. vendeu uma partida de farinha por R$ 3.200,00 no dia 05 de maio. Embora esse preo sofra a incidncia de ICMS a 17%, a operao rendeu lucro bruto de R$ 556,00. A farinha foi comprada a prazo, para pagamento de uma nica vez, com incidncia de ICMS a 10%. Sabendo-se que, aps a venda do dia 05, restou em estoque apenas 30% da farinha comprada, podemos, com segurana, dizer que o registro correto para contabilizar a operao de compra da farinha, entre os abaixo, o seguinte lanamento: a) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar b) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar c) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar d) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar e) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar
R$ 3.000,00 R$ 333,33
R$ 3.333,33
R$ 3.000,00 R$ 300,00
R$ 3.300,00
R$ 2.700,00 R$ 300,00
R$ 3.000,00
R$ 2.100,00 R$ 210,00
R$ 2.310,00
R$ 1.890,00 R$ 210,00
R$ 2.100,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Aula 10 Ei! Tudo joia? Chegamos ltima aula do nosso curso!

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Agora, vamos iniciar a aula de hoje...

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Valor da Compra ----------------------------

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Valor da compra----------------------(-) Impostos recuperveis------------

Valor da compra----------------------------------------------------(-) Impostos recuperveis------------------------------------------(-) Devolues, Cancelamentos, Descontos e Abatimentos------

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Conceitos Bsicos 1.1. Compra

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2.1 Tratamento dos Impostos incidentes sobre compras

2.1.1 - ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

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2.1.3 Recuperao e recolhimento do IPI e do ICMS por empresas comerciais e industriais

Indstria Comrcio Forma de clculo

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2.1.5 ISS Imposto sobre Servios

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Indstria Comrcio Forma de clculo

IPI Contribuinte Recupera No contribuinte No recupera Por fora

ICMS Contribuinte Recupera Contribuinte Recupera Por dentro

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C/C ICMS A recuperar A recolher R$14.400,00 R$17.000,00 R$2.600,00 Gabarito: D

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Assim, Estoque Z 1 20 x R$10,00= R$200,00 2 20 x R$15,00 = R$300,00

Estoque Z 1 20 x R$10,00= R$200,00 2 20 x R$15,00 = R$300,00 3 30 x R$18,00 = R$540,00

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1 35 x R$10,00= 2 30 x R$15,00 = #25 x R$10,00 = 4 25 x R$18,00 =

Apurando-se o valor das mercadorias restantes, teremos:

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#100 100 200 #60 50 #110 Gabarito: C

R$20,00 R$30,00 R$25,00 R$25,00 R$40,00 R$31,82

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