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Oramento &
Controle de Custos
Sumrio
RESPONSABILIDADE DO ORAMENTISTA PERANTE A LEGISLAO BRASILEIRA................................................... 3
CRITRIOS DE REMUNERAO...................................................................................................................................................... 4
1. INTRODUO .......................................................................................................................................................................... 4
2. PROJETOS ...................................................................................................................................................................................... 5
3. EXECUO .................................................................................................................................................................................... 5
4. MODALIDADES DE FIXAO DOS PREOS................................................................................................................................... 5
4.1. NOS PROJETOS ..................................................................................................................................................................... 5
4.1.1. MODALIDADE A............................................................................................................................................................ 5
4.1.2. MODALIDADE B .............................................................................................................................................................. 6
4.1.3. MODALIDADE C ............................................................................................................................................................. 6
4.2. NA EXECUO ....................................................................................................................................................................... 6
4.2.1. MODALIDADE A.............................................................................................................................................................. 6
4.2.2. MODALIDADE B ............................................................................................................................................................ 6
4.2.3. MODALIDADE C ............................................................................................................................................................ 7
4.2.4. MODALIDADE D............................................................................................................................................................ 7
4.2.5. MODALIDADE E ............................................................................................................................................................ 7
4.2.6. MODALIDADE F ............................................................................................................................................................ 7
5. CONTRATAO DOS SERVIOS .......................................................................................................................................... 7
5.1. SELEO DA EMPRESA OU DO PROFISSIONAL ........................................................................................................... 7
5.2. TIPOS DE CONTRATAO ...................................................................................................................................................... 8
5.2.1. PARA PROJETOS ............................................................................................................................................................... 8
5.2.2. PARA EXECUO ............................................................................................................................................................. 8
6. PAGAMENTO DOS SERVIOS ....................................................................................................................................................... 8
6.1. PAGAMENTOS REFERENTES A PROJETOS.................................................................................................................................. 8
6.1.1. ENTREGA DOS PROJETOS ................................................................................................................................................. 8
6.1.2. PROJETOS REPETIDOS ...................................................................................................................................................... 8
6.1.3. EXECUO PARCIAL........................................................................................................................................................... 8
6.1.4. ADIAMENTO OU INTERRUPO DOS SERVIOS............................................................................................................... 9
6.1.5. RETOMADA DOS SERVIOS ............................................................................................................................................. 9
6.2. PAGAMENTOS REFERENTES EXECUO ............................................................................................................................ 9
6.2.1. PAGAMENTO DAS MEDIES .......................................................................................................................................... 9
6.2.2. PAGAMENTO POR ETAPAS DE CONCLUSO ................................................................................................................... 9
7. CLASSIFICAO DOS PROFISSIONAIS ........................................................................................................................................ 9
8. RESPONSABILIDADE DO ENGENHEIRO E DO ARQUITETO .......................................................................................... 10
ORAMENTO DE OBRAS E SERVIOS ................................................................................................................................... 10
1. INTRODUO .......................................................................................................................................................................... 10
2. REMUNERAO NA EXECUO DE OBRAS E SERVIOS ........................................................................................... 10
2.1. CONTRATAO DE OBRAS E SERVIOS ..................................................................................................................... 10
2.1.1. CONTRATAO POR EMPREITADA ....................................................................................................................... 10
2.1.2. CONTRATAO POR ADMINISTRAO ............................................................................................................... 10
2.2. PREO DOS SERVIOS POR EMPREITADA .................................................................................................................. 10
2.2.1. QUANTO AOS TIPOS DE CONTRATAO ............................................................................................................. 11
2.2.2. QUANTO FORMA DE REMUNERAO............................................................................................................... 11
2.3. REMUNERAO DE SERVIOS POR ADMINISTRAO ........................................................................................... 11
2.3.1. POR ADMINISTRAO CONTRATADA .................................................................................................................. 11
2.3.2. SISTEMA MISTO OU ADMINISTRAO POR METAS DE PRAZOS E CUSTOS................................................ 11
EXECUO DE SERVIOS POR EMPREITADA .................................................................................................................... 12
1. EXECUO DE SERVIOS POR EMPREITADA ................................................................................................................ 12
2. FUNDAMENTOS TCNICOS DO CLCULO DA REMUNERAO ................................................................................ 12
2.1. PRELIMINARES .................................................................................................................................................................. 12
2.2. CLCULO DO PREO DE VENDA ................................................................................................................................... 12
2.2.1. CUSTOS DIRETOS ....................................................................................................................................................... 12
2.2.2. BDI - BENEFCIO E CUSTOS INDIRETOS ................................................................................................................ 13
2.2.3. CLCULO DO CUSTO DIRETO ................................................................................................................................. 13
2.3. LEIS SOCIAIS....................................................................................................................................................................... 14
2.3.1. TAXA DE ENCARGOS SOCIAIS ................................................................................................................................ 14
2.3.2. TAXA DE ENCARGOS SOCIAIS ................................................................................................................................ 15
2.4. CLCULO DOS ENCARGOS COMPLEMENTARES - FRMULAS BSICAS ............................................................ 17
2.4.4. EQUIPAMENTO DE PROTEO INDIVIDUAL ....................................................................................................... 17
2.4.5. FERRAMENTAS MANUAIS........................................................................................................................................ 17
2.5. COMPOSIO DE CUSTOS UNITRIOS ........................................................................................................................ 18
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"Art. 2 - A ART define para os efeitos legais os r esponsveis tcnicos pelo empreendimento de
engenharia, arquitetura e agronomia."
I/ 1 A ART ser efetuada pelo profissional ou pela e mpresa no Conselho Regional de Engenharia,
Arquitetura e Agronomia (CREA), de acordo com Resoluo prpria do Conselho Federal de
Engenharia, Arquitetura e Agronomia (CONFEA)."
"Art. 3 - A falta de ART sujeitar o profissional ou a empresa multa prevista na alnea 'a' do Art. 73 da lei n
5.194, de 24 de dezembro de 1966, e demais cominaes legais."
O autor do oramento dever recolher ART - Anotao de Responsabilidade Tcnica, especfico para cada obra objeto
da licitao, atestando a sua autoria.
Alm disso, o rgo contratante dever recolher ART - Anotao de Responsabilidade Tcnica de Cargo e
Funo do seu oramentista, sob pena de autuao pela fiscalizao do CREA.
Resoluo n? 425 de 18 de dezembro de 1998 do CONFEA
"Art. 6 - O desempenho de cargo ou funo tcnica, seja por nomeao, ocupao ou contrato de trabalho tanto em entidade pblica ou privada -, obriga a Anotao de Responsabilidade Tcnica, no CREA, em cuja
O oramento a ser elaborado dever conter, de modo fiel e transparente, todos os servios e/ou materiais a
serem aplicados na obra de acordo com o projeto bsico e outros projetos complementares referentes ao objeto
da licitao.
O oramento dever ser elaborado a partir do levantamento dos quantitativos fsicos do projeto e da composio
dos custos unitrios de cada servio, obedecidas rigorosamente s leis Sociais e Encargos Trabalhistas e todos
os demais Custos Diretos, devidamente planilhados.
Pela atual legislao contbil e trabalhista, os encargos como refeies, transporte, EPI, incluindo uniformes,
ferramentas manuais necessrios para o exerccio de sua atividade, seguro de vida em grupo, diretamente
relacionados com a mo-de-obra, devem ser calculados e acrescidos s leis Sociais como Encargos Complementares de mo-de-obra.
Ainda, lembrar que, pela atual legislao fiscal e contbil, todos os custos que compem a infra-estrutura da obra
como a Instalao do Canteiro de Obra, custos da Administrao local, Mobilizao e Desmobilizao, etc.,
devem compor os Custos Diretos, e no o BDI.
A composio do BDI, que a outra parte importante do oramento, dever conter todos os itens relativos aos
Custos Indiretos da administrao central, eventuais taxas de riscos do empreendimento pela falta de uma
definio clara do projeto, custos financeiros do capital de giro, todos os tributos federais e municipais, custos de
comercializao e a pretenso ou previso de lucro.
omisso injustificada e deliberada de custos que venham a causar prejuzos contratada ou ao colega
engenheiro ou arquiteto, o profissional responsvel pela elaborao do oramento poder ser enquadrado na
Resoluo n 1.002/02, que regulamentou o Cdigo de tica Profissional.
Para a elaborao criteriosa e completa do oramento de obras de construo civil, recomenda-se seguir a
Metodologia de Clculo do Oramento de Edificaes - Composio do Custo Direto e do BDI, aprovado pelo
Instituto de Engenharia.
CRITRIOS DE REMUNERAO
1. INTRODUO
A ENGENHARIA tem sido definida como a arte de transformar recursos naturais em formas
adequadas de produtos ao atendimento das necessidades humanas.
O porqu do nome Engenharia Civil: at o sculo XVII a Engenharia como atividade organizada era
exercida somente para fins militares. A partir de ento, com o surgimento de obras sem a participao
de militares, principalmente na construo de estradas, originaram-se as denominaes de
"Engenharia Civil" e "Construo Civil".
A Norma Brasileira NBR 5.679. Elaborao de Projetos de Obras de Engenharia e Arquitetura define
Obra de Engenharia e Arquitetura como:
trabalho, segundo as determinaes do projeto e as normas adequadas, destinado a modificar,
adaptar, recuperar ou criar um 'bem', ou que 'tenha como resultado qualquer transformao,
preservao ou recuperao do ambiente natural'."
... 0
De forma mais especfica, a Lei Federal n 5.194, de 24 de dezembro de 1966, que regulamentou as
profisses de engenheiro, arquiteto e agrnomo, estabeleceu o seguinte:
"Art. 1 0. As profisses de engenheiro, arquiteto e engenheiro agrnomo so caracterizadas pelas
realizaes de interesse social e humano que importem na realizao dos seguintes empreendimentos:
a)
Aproveitamento e utilizao de recursos naturais;
b)
Meios de locomoo e comunicaes;
c)
Edificaes, servios e equipamento urbanos, rurais e regionais, nos seus aspectos tcnicos
e artsticos;
d)
Instalaes e meios de acesso a costas, cursos e massas de d'gua e extenses terrestres;
e)
Desenvolvimento industrial e agropecurio.
Na atualidade, com o desenvolvimento e o progresso da Engenharia em todos os campos das atividades humanas, a abrangncia dos conceitos acima se ampliaram muito e no mais se restringem apenas aos aspectos acima definidos, podendo-se incluir tambm as atividades de conservao e operao dos bens criados, bem como aqueles que conduzem eliminao ou destruio dos mesmos
bens, quando necessrio.
Todos esses servios de Engenharia poderiam ser agrupados basicamente em duas grandes reas:
a)
b)
2. PROJETOS
A Engenharia Consultiva e de Projetos, aqui, simplesmente denominada de PROJETOS, abrange os
seguintes servios:
Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros relacionados com obras e servios de engenharia.
3. EXECUO
A Engenharia de Construo Civil e Montagem, ou simplesmente denominada de EXECUO, abrange os
seguintes servios:
a. Execuo de obras de construo civil em geral e sua conservao (ou, eventualmente, sua
demolio);
b. Construo, demolio, reforma ou reparao de prdios ou edificaes;
c. Construo e reparao de estradas de ferro e de rodagem, inclusive os trabalhos concernentes a
super e infra-estrutura de estradas e obras-de-arte;
d. Construo e reparao de tneis, pontes, viadutos, logradouros pblicos e outras obras de
urbanismo;
e. Construo de sistemas de abastecimento de guas e de saneamento;
f. Execuo de obras de terraplenagem, pavimentao em geral, hidrulica, martimas ou fluviais;
g. Execuo de instalaes hidrulicas e eltricas e montagens industriais;
h. Execuo de obras de eletrificao e hidreltricas;
i. Explorao, conservao e recuperao de recursos naturais.
4.1.2. MODALIDADE B
A Modalidade B a forma de fixao dos preos com base na previso de produtos a serem
apresentados ao cliente, tais como desenhos, memoriais, relatrios, etc.
Esta modalidade tem sido utilizada mais para pequenos projetos, ou projetos de reformas, casos em
que os servios, s vezes, tm valores percentualmente muito elevados em relao obra.
4.1.3. MODALIDADE C
A Modalidade C a forma de cobrar os servios a partir de medies das horas gastas no trabalho.
Pode-se estabelecer um determinado valor para o preo horrio de cada categoria, usualmente
chamado de "preo de hora tcnica" ou de "tarifa horria".
A outra forma de fixao de preos conhecida como "cost plus" ou "cost plus fee" estabelecer um
coeficiente, geralmente chamado de "k", que, multiplicado pelo custo horrio de cada profissional
envolvido, se chega ao preo final.
Em qualquer dos casos o preo final deve contemplar todos os custos diretos, encargos sociais, todas
as despesas indiretas e o lucro.
Deve-se notar que no preo da hora tcnica de consultores, principalmente em servios que apresentem grandes riscos ou conhecimentos extraordinrios, a remunerao deve tambm compensar todo
um acervo de conhecimentos formado ao longo de muitos anos de experincia, e de toda a
responsabilidade envolvida.
Nesta modalidade predomina a parcela correspondente s horas tcnicas.
Entretanto, podem tambm entrar nas medies algumas parcelas
referentes
a despesas
4.2. NA EXECUO
4.2.1. MODALIDADE A
EMPREITADA POR PREO UNITRIO
Custo Direto mais BDI. O Custo Direto composto pela soma de todos os custos unitrios mais todos
os custos diretamente relacionados com a produo. O Custo Unitrio de cada servio o resultado
do produto Quantidade x Preo Unitrio de cada um dos insumos, os quais, multiplicados pelo BDI,
viram Preo Unitrio. O preo total a soma de todos os resultados parciais dos servios envolvidos.
O pagamento feito atravs da medio no campo dos quantitativos dos servios realizados a cada
perodo.
4.2.2. MODALIDADE B
EMPREITADA GLOBAL
Custo Direto global mais BDI. Neste caso as quantidades dos servios so previamente determinadas,
arcando o construtor com os riscos de um eventual erro na quantificao de cada servio.
A medio no campo dos servios realizados normalmente se faz pela determinao do percentual
executado de cada servio, at o limite do valor proposto.
As eventuais modificaes de projetos, ou a existncia de situaes imprevisveis e que venham a alterar
os quantitativos previstos, so pagas parte.
4.2.3. MODALIDADE C
EMPREITADA INTEGRAL
Trata-se de uma variante da Empreitada Global que pode ser chamada de "turn-key", em que o construtor
assume todas as despesas do incio ao fim, at a entrega das chaves ou do empreendimento, funcionando
para incio da operao.
4.2.4. MODALIDADE D
POR ADMINISTRAO CONTRATADA
Taxa de Administrao sobre os custos gerais da obra. Neste caso cobrada uma taxa, previamente
estabelecida, a ser aplicada mensalmente sobre os gastos da obra. Existem outras alternativas desta
modalidade que incluem reembolsos de determinados gastos e pagamentos fixos para determinados itens
de custos.
4.2.5. MODALIDADE E
SISTEMA MISTO
Trata-se de um sistema misto, onde parte paga por preos unitrios e as demais por administrao ou
pelo sistema de reembolso.
Nesta modalidade podem-se estabelecer metas de prazos e de gastos, com o estabelecimento de prmios
e multas pelos alcances das metas e pelos atrasos.
4.2.6. MODALIDADE F
TAREFA
Destinados em geral para servios de pequena monta.
Consulta ao mercado;
Indicao ou recomendao;
Negociao;
Outras.
b) NA ADMINISTRAO PBLICA.
OBS.: No caso de contratao por DL (Dispensa de Licitao) para valores inferiores a um dcimo do
valor limite para convite, os servios podem ser contratados diretamente, sem muitas formalidades.
Quando o rgo contratante da administrao for uma "Agncia Executora", o limite para o DL passa para
20% do valor do convite.
OBS.: a Lei n 8666/93 - Lei de Licitaes, obrigatria para aplicao em rgos pblicos, no permite
mais a contratao pela modalidade de Administrao para execuo de obras.
Nos contratos por tarefa, ajusta-se a mo-de-obra para pequenos trabalhos por preo certo, com ou sem
fornecimento de materiais. Na administrao pblica, para valores menores do que um dcimo do valor
estipulado para o limite de Convite costuma-se recorrer DL (dispensa de licitao) para a contratao.
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menores atingidos em funo do oramento inicial aprovado por ocasio da assinatura do contrato.
Alm disso, so estabelecidas no cronograma metas de prazos parciais chamadas de "datas-marco", para
a concluso de determinadas etapas ou partes importantes da obra.
Para a antecipao de prazos, a partir de uma determinada data at a data-marco, so institudos prmios
em funo dos ganhos de dias, da mesma forma que so estabelecidas multas progressivas
compensveis ou no at a prxima data-marco.
Este sistema de contrato permite ao contratante uma melhor garantia no cumprimento dos prazos e de
preos, atravs do estabelecimento de condies e limites de remunerao, simples ou compostas,
dependendo das caractersticas da obra e das negociaes entre as partes.
Custos da administrao local com previso de gastos com o pessoal tcnico (encarregado,
mestre, engenheiro, etc.), administrativo (encarregado do escritrio, de higiene e segurana, apontador,
escriturrio, motorista, vigia, porteiro, etc.) e de apoio (almoxarife, mecnico de manuteno, enfermeiro,
etc.).
Para o clculo dos custos de mo-de-obra h que se acrescentar aos salrios todos os encargos sociais,
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TRIBUTOS
TAXA DE COMERCIALIZAO
BENEFCIO OU LUCRO
Portanto, figurativamente, poderamos representar da seguinte maneira:
Sendo:
PV = Preo de Venda ou Oramento
CD = Custo Direto ou Despesa Direta
BDI = Benefcio e Despesa Indireta expresso em percentual
b = Benefcio e Despesa Indireta expresso em nmero decimal
O Oramento para a execuo de obras e servios na Construo Civil composto pelos seguintes
elementos ou etapas de clculo:
a)
Clculo do Custo Direto
Despesas com material e mo-de-obra que sero incorporadas ao estado fsico da obra. Despesas da
administrao local, instalao do canteiro de obras e sua manuteno e sua mobilizao e
desmobilizao.
b)
Despesas que, embora no incorporadas obra, so necessrias para a sua execuo, mais os impostos,
taxas e contribuies.
c)
Clculo do Benefcio
Previso de Benefcio ou lucro esperado pelo construtor mais uma taxa de despesas comerciais e reserva
de contingncia.
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aplicados diretamente em cada um dos servios na produo de uma obra ou edificao qualquer,
incluindo-se todas as despesas de infra-estrutura necessrias para a execuo da obra.
2.2.3.2.1. MATERIAIS - Aqueles utilizados para a composio dos custos unitrios podem se apresentar de
forma natural, como areia a granel, sem i processadas como brita e madeira, industrializados como
cimento, ao de construo, fios eltricos, cermicas, etc., produtos acabados para instalaes hidrulicas
e eltricas, etc.
Esses materiais podem ser representados por unidades de medida, em volumes, em reas, em
comprimentos, em pesos, em sacos, etc.
O custo dos materiais deve ser considerado "posto obra", isto , com o frete includo, se o fornecedor no
entregar na obra sob suas expensas, e levados em conta todos os impostos e taxas que incidirem sobre o
produto.
Os materiais comprados vista ou faturados, capital prprio ou financiado, devem ser objeto de uma
anlise financeira acurada por envolver questes de capital de giro prprio, juros bancrios, descontos
vista, projeo da inflao futura e principalmente o perodo de tempo irreajustvel do contrato, pois pela
legislao atual o reajuste, mesmo que previsto, para obras acima de um ano, ocorrer somente depois de
12 meses aps assinatura do contrato ou do l0 (ms de referncia do oramento).
2.2.3.2.2. EQUIPAMENTOS - O custo horrio do transporte e movimentao dos materiais e pessoas dentro
da obra, tais como elevadores, gruas, caminhes, escavadeiras, tratores, etc., podem ser de propriedade
do construtor ou alugados no mercado e geralmente incluem o custo horrio dos operadores. As revistas
especializadas trazem o custo do aluguel horrio dos mais diferentes equipamentos.
Quando os equipamentos so de propriedade do construtor, so considerados a depreciao dos
mesmos, juros do capital investido na compra, leo, combustvel e os custos de manuteno com
reposio de peas e outras despesas eventuais.
2.2.3.2.3. MODEOBRA - O custo deste item representado pelo salrio dos trabalhadores que
manuseiam os materiais, acrescidos dos encargos sociais e outras despesas que envolvem a participao
dos trabalhadores na obra.
Os operrios da produo so em geral remunerados pelas horas trabalhadas em funo das
caractersticas do trabalho que muitas vezes exigem um prolongamento ou reduo na carga de trabalho.
HORISTA
A.2
Previdencia Social
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)
20,00
A.3
Salrio-Educao
2,50
A.4
1,50
A.5
1,00
A.6
0,60
A.7
0,20
A.8
3,00
A.9
8,50
1,00
38,30
HORISTA
B.1
22,9
B.2
Auxlio-enfermidade
0,79
B.3
Licena-paternidade
B.4
13 Salrio
10,57
B.S
4,57
39,17
C.1
5,91
C.2
Frias (Indenizadas)
14,06
C.3
Aviso-prvio (indenizado)
13,12
33,09
D.1
Reincidncia de A sobre B
D.2
0,34
15
1,11
16,11
88,37
126,67
7,93
6,60
27,87
5,00
2,00
49,40
176,07
2.3.2. TAXA DE ENCARGOS SOCIAIS que incidem sobre o salrio dos MENSALISTAS
16
MENSAL
20,00
8,50
2,50
1,50
1,00
0,60
0,20
3,00
1,00
38,30
MENSAL
8,22
8,22
C.1
C.2
C.3
C
4,6
10,93
10,2
25,73
D.1
D.2
D
Reincidncia de A sobre B
Reincidncia de A.2 sobre C.3
Total de Taxas das Reincidncias
Total das taxas Incidntes e Reincidentes
Subtotal
3,15
0,87
4,02
37,97
76,27
7,93
6,60
27,87
5,00
2,00
49,40
125,67
NOTAS:
- Vale-Transporte: considerada reduo de 6% sobre o salrio/ms, pois os empregadores obrigam-se a
custear apenas o seu excedente.
- Refeio mnima: considerada deduo de 1 % sobre o salrio/hora por dia til trabalhado, relativo ao
custeio da refeio mnima por parte do trabalhador.
- Refeies: considerado um limite mnimo de 95% para os custos subsidiados pelos empregadores.
- Dias teis: foram considerados 22 dias teis por ms.
OBSERVAES:
As taxas de Leis Sociais e Riscos do Trabalho para horistas esto consideradas e calculadas de modo a
exprimir as incidncias e reincidncias dos encargos sociais, e a percentagem total a adotada nas
Tabelas de Composio de Preos para Oramentos (TCPO), ou seja, a taxa que incide sobre as horas
normais trabalhadas (de produo).
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As taxas de Leis Sociais e Riscos do Trabalho para mensalistas esto consideradas e calculadas de modo
a exprimir as incidncias e reincidncias dos encargos sociais e a percentagem total adotada incide sobre
a folha de pagamento.
Aps o clculo dos custos diretos, h a necessidade de previso dos custos indiretos envolvidos na
administrao do negcio da empresa executante. Tal previso em geral feita com base na aplicao da
Taxa de BDI. Benefcio e Despesas Indiretas.
Sendo:
C1 = tarifa de transporte urbano;
C2 = custo do caf da manh;
C3 = Vale-Refeio - definido em Acordo Sindical;
N = nmero de dias trabalhados no ms;
S = salrio mdio mensal dos trabalhadores.
NOTA: Para a obteno das taxas acima foram considerados: C1 = R$ 1,90; C2 = R$ 2,00; C3 = R$ 8,00
(Dissdio Coletivo - Sinduscon ); N = 22 dias e S = R$ 600,00
NOTA: De acordo com o Art. 166 da CLT, o NR-6 e o NR-18 da Lei n 6.514/77, a empresa est obrigada
a fornecer EPI aos empregados. Aplicando-se a frmula considerando custo mdio mensal por operrio de
R$ 30,00, chega-se taxa de EPI = 5,00%.
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NOTA: A empresa obriga-se a fornecer as ferramentas manuais necessrias para a execuo dos
servios. Aplicar a frmula considerando o custo mdio mensal por operrio de R$ 12,00: S = R$ 600,00;
taxa de FM= 2,0%.
Sendo:
N = nmero de trabalhadores na obra;
S = salrio mdio mensal;
P1, P2, P3,....... Pn = Custo de cada um dos EPI ou de ferramentas manuais;
F1, F2, F3,....... Fn = Fator de utilizao do EPI ou de ferramentas manuais, dado pela seguinte frmula:
12
Sendo
t = tempo de permanncia do EPI ou da Ferramenta disposio da obra;
VU = Vida til do EPI ou Ferramenta manual em meses.
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COMPONENTES
UNID.
CONSUMO
Espessura da Parede (cm)
01270.0.40.1
01270.0.45.1
Pedreiro
h
Servente
h
Argamassa mista de cimento, cal hidratada
m3
* 04060.8.1.84
e areia sem peneirar trao 1:2:8
Tijolo comum macio 5,7 x 9 x 19
(comprimento: 19cm / Largura 9 cm / Altura: uni
04211.3.4.1
5,7 cm)
COMPOSIO DETALHADA INCLUINDO A PRODUO DE INSUMOS
012270.0.40.1 Pedreiro
h
01270.0.45.1
Servente
h
02060.3.2.2
Areia Lavada tipo mdia
m3
02060.3.2.1
Cal Hidradata CH III
Kg
02060.3.5.1
Cimento Portland CP II.E32 (Resistncia 32, Kg
04211.3.4.1
Tijolo comum macio 5,7 x 9 x 19
uni
5,7
9,0
04211.8.1.5 04211.8.1.6
0,90
1,60
0,90
1,60
0,0083
0,025
46
84
0,90
0,98
0,0
1,51
1,51
46
1,60
1,85
0,0
4,55
4,55
84
20
(*) este(s) insumo(s) tem seus componentes explcitos na "composio detalhada incluindo a produo de
insumos".
Contedo do servio
1.
Consideram-se material e mo-de-obra para preparo de argamassa, marcao e execuo da
alvenaria. Excetos os servios de fixao (encunhamento) da alvenaria;
2.
Critrio de medio
Pela rea, vos com rea inferior ou igual a 2 m2 devem ser considerados cheios. Vos com rea superior
a 2 m' descontar apenas o que exceder a essa rea.
Procedimento Executivo
Ateno construo dos cantos, que deve ser efetuada verificando-se o nivelamento,
perpendicularidade, prumo e espessura das juntas, porque eles serviro como gabarito para construo
em si.
Esticar uma linha que servir como guia, garantindo o prumo e a horizontal idade da fiada.
As juntas entre os tijolos devem estar completamente cheias, com espessura de 12 mm.
As juntas verticais no devem coincidir entre fiadas contnuas, de modo a garantir a amarrao
dos tijolos.
Normas tcnicas
NB-18. Condies e meio de trabalho na indstria da construo. 18.17. Alvenaria, revestimentos e
acabamentos.
NBR-8545. Execuo de alvenaria sem funo estrutural de tijolos e blocos cermicos. NBR-8041. Tijolo
macio cermico para alvenaria. Forma e dimenses.
NBR-7170. Tijolo macio cermico para alvenaria.
2.5.1.2. EXEMPLO 2
CDIGO
COMPONENTES
UNID.
CONSUMO
Diametro (mm)
15(1/2")
20(3/4")
25(1")
h
h
0,54
0,54
0,54
0,54
0,54
0,54
uni
1,00
1,00
1,00
0,56
0,94
1,20
Contedo do Servio
1.
Material e mo-de-obra para instalao do registro na tubulao.
2.
Registro de gaveta bruto: composto por sede, cunha com guias, corpo fundido, castelo envolvente,
gaxeta, haste e volante anatmico.
3.
Destinado interrupo eventual de passagem de gua para reparo na rede ou no ramal. O
registro deve ficar completamente aberto para evitar danos em seus componentes.
Critrio de medio
Por unidade instalada.
Procedimento executivo
21
Limpar cuidadosamente as ranhuras internas do registro e as ranhuras externas do tubo (se for de
ao galvanizado) ou do adaptador (se for de PVC).
Ao usar tubo de ferro galvanizado, deve-se fazer nmero reduzido de fio de rosca (no superior
ao registro) para melhor acomodao das peas. No apertar em demasia (este cuidado evita danificar o
registro).
Tambm se deve tomar cuidado com as conexes de ferro e PVC, pois o aperto em demasia pode
inutilizar o registro.
Normas
tcnicas
NBR 05626. Instalaes prediais de gua fria.
2.5.1.3. EXEMPLO 3
Tabela TCPO
01270.0.35.1
22050.3.39.34
22080.3.7.1
22080.3.9.1
22800.10.1.10
22800.11.1.10
22800.12.1.10
h
h
uni
m
1,00
0,00
0,01
25,6
-5
9,00 x 10
-5
3,84 x 10
-5
7,5 x 10
1,00
0,54
1,00
0,94
-5
9,00 x 10
-5
3,84 x 10
Contedo do servio
1. Considerar filtros e lubrificantes conforme explicativo no incio da diviso 22.
Aluguel de veculos leves e sua manuteno para locomoo na obra e servios administrativos;
Consumos: materiais de escritrio, materiais de limpeza, gua e caf, despesas com contas de
gua, energia e telefone, combustvel para abastecimento de veculos, etc.
Regularizao do terreno do canteiro de obras, construo provisria para escritrio da obra, sala
para a chefia, sala para a fiscalizao, sanitrios completos, oficinas, bandeja salva-vida no caso de
prdios, etc.
Instalaes provisrias de gua, esgoto, telefone, eletricidade, iluminao, tapumes, cercas, etc.
23
MUNICPIO: So Paulo
DISCRIMINAO
UNIT
QUANT.
MO
MATERIAL P.UNIT.
SUBTOTAL
CUSTOS UNITRIOS
01.01
M3
01.03
Broca de concreto D = 25 cm
MI
02.05
M3
02.06
Forma de madei ra
M2
03.01
AoCA-50
Kg
03.07
M2
57,50 R$
04.02
05.03
Porta de madeira L = 82 cm
06.06
M2
12,34 R$
07.03
M2
98,00 R$ 12,69
07.09
M2
98,00 R$
08.10
Tubo de PVC de 40 mm
MI
08.14
Registro de gaveta 25 mm
09.05
4,50 R$ 11,29
29,30 R$
9,98
8,53 R$ 59,53
28,18 R$ 11,17
R$
11,29
R$
50,80
R$
22,32
R$
653,97
R$ 166,89
R$ 226,42
R$
1.931,36
662,79
R$
12,34
R$
12,35
R$
23,52
R$
1.02
R$
2,24
R$
3,26
R$
787,19
4,95
R$
32,93
R$
37,88
R$
2.178,10
M2
76,80 R$ 16,10
R$
11,58
R$
Un
3,00 R$ 63,57
241,47
27,68
R$
2.125,82
R$ 199,85
R$ 263,42
R$
790,26
R$ 148,65
R$ 158,57
R$
1.956,35
R$
29,75
R$
42,44
R$
4.159,12
7,23
R$
8,64
R$
15,87
R$
1.555,26
23,00 R$
8,89
R$
2,63
R$
11,52
R$
264,96
Un
2,00 R$
6,01
R$
12,26
R$
18,27
R$
36,54
MI
38,00 R$
0,62
R$
0,54
R$
09.25
Luminria d 4 lmpadas
Un
10.04
M2
75,00 R$
10.07
Revestimento de azulejo
M2
11,13
M2
9,92
1,16
R$
44,08
R$ 154,62
R$ 166,32
R$
997,92
5,87
R$
19,55
R$
25,42
R$
1.906,50
13,67 R$ 13,65
R$
21,34
R$
34,99
R$
478,31
R$
2,99
R$
7,48
R$
1.107,04
6,00 R$ 11,70
148,00 R$
4,49
ADMINISTRAO LOCAL
11.14
Ms
3,00
R$
8.530,00
11.15
Despesas de manuteno
Ms
3,00
R$
2.356,00
Vb
R$
4.500,00
Custos de mobilizao
Vb
R$
1.000,00
Custos de desmobilizao
Vb
R$
1.800,00
CANTEIRO DE OBRAS
11.16
Instalao
MOBILIZAO E DESMOBILIZAO
11.17
CUSTO DIRETO. CD
R$ 39.872,37
24
1.
Gerente do contrato e respectivos auxiliares que atuam na Administrao Central.
2.
Consultores especializados.
3.
Despesas de viagem, estadia, alimentao, etc. para tratar especificamente de assuntos
relacionados determinada obra.
25
Sendo:
I1 = Taxa de custo indireto expresso em percentual;
CE = Custo especfico da obra na Administrao Central;
CD = Custo Direto.
Custo de propriedade ou aluguel do imvel da sede da empresa e outros imveis que do apoio
s obras, como almoxarifado central, oficinas, garagens, etc.
Despesas de consumo, como contas de gua, energia eltrica, telefones, combustveis, etc.
Equipamentos de escritrio, como computadores, impressoras, copiadoras, fax, aparelhos de arcondicionado, ventiladores, geladeiras, fogo, etc.
Sendo:
I1 e I2 = Taxa de custos indiretos da Administrao Central expresso em percentual;
AC = custo anual da administrao Central;
Fi = faturamento da obra no exerccio fiscal;
Fa = faturamento anual da empresa;
n = prazo de execuo da obra em meses;
CD = custo Direto da Obra.
Assim, a soma dos custos indiretos da Administrao Central pode ser representada por i:
26
No primeiro caso, h que se considerar os juros que renderiam caso o dinheiro estivesse aplicado em
alguma instituio financeira.
No segundo caso, se o construtor depende unicamente dos recursos de terceiros, dever considerar os
juros que pagaria se tivesse que recorrer a emprstimos bancrios.
No terceiro caso, que o mais comum, haveria que examinar o cronograma fsico financeiro da obra e os
prazos de pagamentos determinados no contrato e fazer um minucioso estudo do fluxo financeiro, para
viabilizar o resultado final do empreendimento.
Prazos de Pagamento:
Pagamento em datas determinadas, desde que as obras estejam de acordo com o andamento do
cronograma fsico-financeiro.
Formas de contagem dos prazos:
Sendo:
f = taxa de custo financeiro;
I = taxa de correo monetria do ms devido inflao;
j = taxa de juros mensais considerados;
n = nmero de dias entre a mdia ponderada do perodo de medio (desembolso) at o dia do pagamento
da Fatura.
27
OBSERVAO:
a)
Esta taxa reflete a posio acumulada do custo financeiro dos saldos mensais de caixa,
decorrente do fluxo de caixa orado para servios de empreitada.
b)
c)
Independentemente da frmula da taxa de custo financeiro acima proposto, para contrato com
clusula de reajuste, mas que por exigncia legal est impedido de ser reajustado antes de decorrido um
ano da assinatura do mesmo, deve-se fazer uma projeo da inflao para cada perodo de 12 meses, ou
frao, para calcular as perdas reais de rentabilidade prevista inicialmente.
28
Prestao de Servios sem aplicao de material - alquota de 15,0% sobre base de clculo de
32,0%, que d um imposto de 4,8% aplicado sobre o valor da fatura (*) .
Prestao de Servios com aplicao de material - alquota de 15,0% sobre base de clculo de
8,0%, que d um imposto de 1,2% aplicado sobre o faturamento.
Assim:
15 x 32,0% = 4,80%
Portanto:
p' = 0,048 para Lucro Presumido.
29
Portanto
c' = 0,0288 (*) para Lucro Presumido.
(*) Lei Federal n 10.684, de 30.05.2003, resultado da Medida Provisria n 107, de 10.02.2003. A part ir de
junho/2003 houve um aumento de 1,08% para 2,88% do faturamento.
Gasto que a empresa faz para promover seu nome no mercado ou diretamente junto aos seus
clientes preferenciais visando a determinadas obras.
30
Divulgao da empresa em anncios de revistas tcnicas, anncios comemorativos, folder de
apresentao da empresa, brindes, etc.
Despesas para a compra de edital, preparao de proposta tcnica, consultores especiais, custo
da documentao e da pasta tcnica, seguro de participao em licitaes, ART e certides do CREA,
despesas cartoriais com certides, reconhecimento de firma e autenticaes de documentos, cpias
xerogrficas e fotogrficas, viagens e estadia para visita obra, etc.
2.5.3.3. BENEFCIO/LUCRO
Em tese, toda atividade empresarial ou a sua prestao de servios deve ser remunerada financeiramente
atravs do que se costuma chamar de lucro.
Entretanto, h na nossa legislao tributria, fiscal e contbil uma srie de definies de lucro que dificulta
o entendimento e a questo de qual deles deve ser considerado. Temos pelo menos as seguintes formas
de lucro: Lucro Lquido, Bruto, Contbil, Real, Presumido, Arbitrado, Antes do IR, etc.
Deixar de considerar o lucro equivale a admitir falta de profissionalismo ou ser considerada uma entidade
beneficente.
Entretanto, o chamado BENEFCIO no pode ser conceituado apenas como a expresso do lucro a ser
pretendido pelo construtor, pois engloba outras obrigaes e incertezas previsveis e imprevisveis.
A taxa adotada como Benefcio deve ser entendida como uma proviso de onde ser retirado o lucro do
construtor, aps o desconto de todos os encargos decorrentes de inmeras incertezas que podem ocorrer
durante as obras, difceis de serem mensuradas no seu conjunto. diferente da taxa de risco de
execuo, do qual j falamos anteriormente.
Podem fazer parte da taxa do benefcio algumas eventuais despesas com:
31
Da mesma maneira, se o construtor conseguir executar a obra em menos tempo que o previsto estar
ganhando mais com essa reduo, desde que o faa com a mesma estrutura inicialmente prevista.
Pequenas barragens.
Linhas de altssima tenso de energia, linhas tronco de gs, adutoras de gua e coletores tronco
de esgotos e seu tratamento, etc.
O porte da empresa tambm um fator que concorre para tornar maior ou menor o BDI.
Empresa de pequeno porte, em geral, tem uma estrutura administrativa pequena. Portanto, o
seu custo tambm pequeno.
Empresa de mdio porte j tem uma estrutura administrativa e organizacional maior, com setores
independentes de custos, suprimentos, compras, planejamento, etc.
Empresas de grande porte, teoricamente, por ser maior a sua escala, tende a ter uma distribuio
de custos menor. Entretanto, seus custos indiretos dependem da relao faturamento/nmero de obras.
32
Pagamento antecipado.
Pagamento vista (at 7 dias aps as medies).
Pagamento a 30 ou 60 dias.
Pagamento semanal ou quinzenal.
Pagamento aps a entrega total dos servios.
Pagamento com clusulas de premiao ou multa.
A contratante considera parte dos custos diretos includo nos custos indiretos da contratada.
A contratada responsvel pela obteno de todas as licenas e alvars de construo junto aos
rgos pblicos.
33
34
8 PASSO
DEFINIR A TAXA DE LEIS SOCIAIS, CALCULANDO OS ENCARGOS COMPLEMENTARES ATRAVS
DAS FRMULAS PARA ALIMENTAO, TRANSPORTE, ETC., E DEFINIR O CUSTO HORRIO DE
CADA TRABALHADOR.
9 PASSO
COTAR OS PREOS DE ALUGUEL DOS EQUIPAMENTOS QUE CONSTAM NA COMPOSIO.
10 PASSO
COM ESSES DADOS, CALCULAR OS CUSTOS UNITRIOS DOS SERVIOS ATRAVS DA
UTILIZAO DA "COMPOSIO DE CUSTOS UNITRIOS". UTILIZAR O TCPO DA PINI OU
EQUIVALENTE.
11 PASSO
TRANSPORTAR PARA A PLANILHA TODOS OS CUSTOS UNITRIOS OBTIDOS E OBTER O CUSTO
DE CADA SERVIO.
12 PASSO
CALCULAR OS CUSTOS DA ADMINISTRAO LOCAL. LEMBRAR QUE OS SEUS CUSTOS SO
PROPORCIONAIS AO PRAZO ESTIMADO DA OBRA E INCLUEM OS SALRIOS DO PESSOAL,
CONSUMO DE MATERIAIS DE HIGIENE E ADMINISTRATIVO, GUA, ENERGIA, TELEFONE, ETC.
13 PASSO
CALCULAR O CUSTO DE IMPLANTAO DO CANTEIRO DE OBRA COM AS EDIFICAES
PROVISRIAS, INSTALES ELETRICAS E SANITRIAS, TAPUMES, PLACAS DE OBRAS, ETC.
14 PASSO
EVENTUALMENTE, CUSTOS DE MOBILIZAO E DESMOBILIZAO COM CUSTOS DE
TRANSPORTE, CARGA E DESCARGA COM EQUIPAMENTOS ESPECIAIS E MO-DE-OBRA DE
APOIO LOGSTICO.
Assim, somados todos os custos diretos dos servios, obtm-se o CUSTO DIRETO DA OBRA = CD.
Para a obteno do Preo de Venda, basta calcular o BDI e acrescent-lo ao Custo Direto, segundo a
frmula j enunciada anteriormente: PV = CD (1 + b).
2. CLCULO DO BDI
15 PASSO
Para calcular o BDI necessrio ter em mos uma srie de informaes que vo constar da sua
composio:
35
17 PASSO
CALCULAR A TAXA DE CUSTO ESPECFICO DA ADMINISTRAO CENTRAL
Para calcular essa taxa necessrio planejar a necessidade e a freqncia de atendimento do profissional
ou profissionais de apoio da Administrao Central (engenheiro ou administrador) e os seus custos
envolvidos, no transporte, alimentao, estadia, etc., ou consultorias especializadas, no previstas nos
custos diretos.
A taxa se obtm dividindo-se esses custos pelo Custo Direto j calculado, pela frmula abaixo.
18 PASSO
CALCULAR O RATEIO DA ADMINISTRAO CENTRAL.
Para calcular a taxa de Rateio da Administrao Central necessrio primeiro calcular o custo mensal de
toda a Administrao da Sede e seus complementos.
A frmula do Rateio dada por:
Sendo:
t' = 0,05 (taxa do ISS, por exemplo, em So Paulo = 5,00%).
u = participao percentual da M.O. no faturamento. Depende do tipo de servio: se envolver fornecimento
de material, vai de 30% a 70%. Se for apenas fornecimento de M.O., 100%.
22 PASSO
DEFINIR AS TAXAS DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES.
So os seguintes os impostos e contribuies obrigatrios que incidem sobre o valor do faturamento:
COFINS
PIS
IRPJ
CSLL
TOTAL
= 3% (*)
= 0,65% (*)
= 1,2% (*)
= 1,08%
= 5,93 %
(*) Contabilidade por Lucro Presumido com emprego de material. Na contabilidade pelo Lucro Real, esses
36
26 PASSO
CLCULO DO PREO DE VENDA.
Aplicar a frmula:
FUNDAMENTOS TERICOS
1. CLCULO ANALTICO DO PREO DE VENDA
O preo de venda PV a soma de todos os preos resultantes da multiplicao dos preos unitrios com
as suas respectivas quantidades, acrescido do BDI calculado.
37
Sendo:
B1 = taxa de benefcio e despesas indiretas, incidente sobre o custo unitrio total de mo-de-obra direta
por unidade de servio "i";
b2 = taxa de benefcio e despesas indiretas, incidente sobre os custos unitrios totais dos materiais e
equipamentos de construo por unidade de servio.
OBS.: Nas expresses (1) e (2), todas as taxas esto expressas em decimal.
Portanto, o Preo de Venda (PV) de servios e obras (oramento), contratados por empreitada de material
e mo-de-obra, pode ser expresso por:
Onde:
qi = quantidade de servio qualquer "i";
pi = preo unitrio de servio qualquer "i".
Ou, finalmente:
38
A aplicao de duas taxas distintas de BDI, no caso b1 e b2, decorre do fato de que as taxas do Imposto
Sobre Servios - ISS aplicada somente para a parcela de mo-de-obra. Portanto, poderamos
considerar:
NOTA IMPORTANTE: Observe que as taxas que incidem sobre os custos diretos esto no numerador e as
taxas que incidem sobre o valor da venda (ou do faturamento) esto no denominador.
Para a elaborao das composies dos preos unitrios dos servios, poderamos calcular uma nica
taxa de BDI, "b", aplicvel aos Custos Diretos, conforme a seguinte frmula: (8)
Como j mencionado anteriormente, BDI tambm chamado de Benefcio e Despesas Indiretas. No
prximo bloco vamos definir as Despesas Indiretas.
39
PARA HORISTAS
A adoo por inteiro das taxas de "Leis Sociais", da forma como a temos apresentado, ou seja, utilizando a
porcentagem total sobre a mo-de-obra operacional, poder obviamente ser feita quando se esteja
efetuando um oramento atravs de composies de preos. A mo-de-obra operacional, quando se
calcula, por exemplo, a tabela de composies de preos para execuo de um metro quadrado de
alvenaria de elevao, a mo-de-obra representada pelos oficiais e pelos serventes que estejam
assentando os tijolos, preparando a argamassa, transportando os materiais, enfim, executando o trabalho
por inteiro, cujo tempo mdio de execuo, por metro quadrado de alvenaria, foi ento medido e consta da
respectiva composio. Ali, portanto, somente estaro mencionadas as horas/homens empregadas pelos
executantes do servio. O seu salrio/hora nominal ser ento multiplicado por esses coeficientes de
produo mdia, assim fixados em composio, resultando o custo da mo-de-obra operacional para o
aludido trabalho.
Sobre esse custo operacional de mo-de-obra, h que incidir, necessariamente, todas as porcentagens
que apontamos na tabela, desde os encargos sociais chamados bsicos, passando pelo repouso semanal
remunerado, frias e 13 salrio, at chegar a cons iderar tambm a influncia dos dias de chuva, faltas
justificadas, acidentes de trabalho, greves, falta ou atraso de materiais ou servios na obra e de outras
dificuldades eventuais.
Assim, orientamos a onze edies consecutivas de nosso livro TCPO - "Tabelas de Composies de
Preos para Oramentos", e para cada edio preparamos a respectiva taxa atualizada de "Leis Sociais".
Poderemos, pois, expressar a mo-de-obra produtiva (*), ou o tempo de trabalho til durante um ano, em
dias ou em horas, sem demais preocupaes quanto aos salrios do pessoal empregado ou quanto ao
valor em reais das folhas de pagamento, ou ainda quanto ao montante das "Leis Sociais" sobre eles
incidentes.
CONCEITO DE ANO PRODUTIVO;
jornada mensal de trabalho => 220 horas/ms
jornada diria de trabalho => 220 horas/3D dias = 7,3333 horas/dia
1 ano => 365 dias x 7,3333 h = 2.676,65 h
Descanso Semanal Remunerado => 52 domingos x 7,3333 h = 381,33 h
Feriados ==> 13 dias x 7,3333 h = 95,33 h
Auxlio-enfermidade ==> 15 dias x 7,3333 h x 15% (*) = 2,25 dias = 16,50 h
Licena-paternidade ==> 5 dias x 7,3333 h x 19,40% (*) = 0,97 dias = 7, 11 h
(A ser confirmado por lei complementar, isto , ser verificado se a previdncia social assumir este
encargo. Neste caso o empresrio ter o reembolso e recalcular-se- a taxa de Leis Sociais.)
Dias de chuva/faltas justificadas/acidentes de trabalho/greves/falta ou atrasos na entrega dos materiais ou
servios na obra/outras dificuldades ==> 12,96 dias x 7,3333 h = 95,04 h
Deduzindo-se do total de horas anuais (2.676,65) as no-trabalhadas, teremos horas produtivas igual a
2081,34 h, equivalente a 283,82 dias teis por ano (2081,34 horas/ano/7,3333 horas/dia).
(*) percentual adotado - vide item correspondente.
possvel para empresas que no se enquadram nas situaes acima associar-se ao SECONCI, que
garante benefcios mdico-assistenciais aos funcionrios. Porm, nesses casos a contribuio passa para
3%.
A porcentagem relativa ao SECONCI foi fixada em acordos salariais sucessivos.
3.
Licena-Paternidade
........................................................................................................0,34
Considerando-se incidncia de indivduos do sexo masculino no setor da construo civil da ordem de 97%
e que somente 20% desse pessoal obter o benefcio da licena-paternidade, temos, para os 5 dias de
afastamento, que foi fixado provisoriamente, conforme artigo 10, inciso II, 1 das Dis posies
Transitrias da Nova Constituio.
B 4. 13 salrio................................... .....................................................................................10,57%
Atravs da Lei n 4.0901 de 13.07.19621 os empregad ores esto obrigados ao pagamento de um 13
salrio, a ser liquidado no ms de dezembro de cada ano, podendo a primeira metade ser paga por
ocasio das frias dos empregados.
Relacionamos ento a influncia desses 30 dias sobre o montante das horas produtivas, lembrando que de
acordo com a Lei n 7.787 de 30.06.891 o 13 salri o passa a receber incidncias globais dos Encargos
Bsicos:
B 5. Dias de chuva/faltas justificadas/acidentes de trabalho/greves/falta ou atraso na entrega de materiais ou servios na obra/outras dificuldades
4,57%
Os dias de chuva so dias no-trabalhados, mas pagos. Portanto, passam a ser includos nos Encargos
Sociais que recebem as incidncias dos encargos do grupo A.
Conforme dados do Instituto Nacional de Meteorologia, nos ltimos 10 anos tem chovido, em mdia, 128
dias no ano. Se no ano temos 283,82 dias teis, para calcularmos proporcionalmente quantos dias
chuvosos so dias teis: 283,82 x 128/365 = 99,53 dias = 729,89 horas.
Dessas 729,89 horas, considerando que 20% ocorrem durante o dia ou tm durao considervel, temos:
729,89 x 0,20 = 145,98 horas.
Como em uma obra apenas 20% das atividades necessitam de bom tempo: 145,98 x 0,20 = 29,20 horas
ou 3,98 dias.
42
Conforme artigo 473 da CLT, permitido ao empregado se ausentar do trabalho sem perda de
remunerao nos casos de morte do cnjuge, casamento, doao de sangue, servio militar e alistamento
eleitoral, totalizando 8 dias/ano.
Consideraremos a incidncia de 3 faltas nessas circunstncias, mais 6 dias de afastamento por motivo de
acidentes de trabalho, greves, falta ou atraso na entrega de materiais ou servios na obra e outras
dificuldades (estimativa), ou seja, 9 dias, que somados aos 3,98 dias de chuva totalizam 12,98 dias por
ano:
12,98 x 7,3333 x 100/2081,34 = 4,57%
5,91%
A referida taxa destina-se a prover o depsito de 40% sobre o valor do Fundo de Garantia, a que esto
obrigados os empregadores quando dispensam empregados sem justa causa. Na indstria da construo
civil, mais do que em qualquer outra, tal fato ocorre com maior freqncia, eis que ao trmino de um dado
volume de obras, e sobretudo na eventual falta de outras, os empresrios recorrem resciso contratual,
para no sobrecarregar inutilmente as suas folhas de pagamento. Tero agora, no ato da dispensa sem
culpa do empregado, de depositar 40% sobre o que estiver na conta do FGTS em nome desse
empregado.
Sabendo-se que a taxa de 8% do FGTS recai tambm sobre os encargos que capitulamos no item "B",
ser necessrio completar os 8% com mais essa reincidncia. Neste caso, os 40% do depsito obrigatrio
a que aludimos dever incidir sobre 8% + (8% x 39,17%).
A Lei complementar n" 110, de 29.06.2001, instituiu uma contribuio adicional de dez por cento sobre o
total dos depsitos do FGTS quando a empresa demite o trabalhador sem justa causa, com vigncia a
partir de 01/10/2001. Essa contribuio refere-se reposio dos expurgos ocorridos nos Planos Vero
(fevereiro de 1989) e Collor 1 (maro de 1990) sobre os depsitos do FGTS. Assim, a multa passa de 40%
para 50% para as dispensas injustificadas. Como a Lei no define prazo de vigncia, possvel que as
empresas venham a pagar os 10% at que o patrimnio do FGTS seja reconstitudo. Teremos:
0,50 x [0,085 + (0,085 x O,3917)J x 100 = 5,91 %
C 2. Frias ............................................................................................................................ 4,06 %
Dada a taxa de rotatividade na construo civil, as frias anuais sero necessariamente indenizadas.
Dessa formal obtm-se:
30 x 7,3333 x 100/2081,34 = 10,57%
Conforme o que dispe o artigo 7, inciso XVII dos d ireitos sociais previstos pela Constituio da Repblica
Federativa do Brasil, as frias anuais devem ser remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que o
salrio normal. Assim, teremos:
10,57 x 1,33 = 14,06%
Conforme Decreto n 90.8171 de 17. O 1. 1985 - DOU 18. O 1. 1985 -I e Leis n 8.212 e 8.213/91 (Plano
de Custeio e Plano de Benefcios da Previdncia Social, art. 281 9)1 alterada pela Lei n 9.528 (10/ 12/
97)1 no incide contribuio previdenciria nos casos de frias indenizadas (integrais ou proporcionais),
no gozadas, mas pagas em dinheiro, ao final do contrato de trabalho.
C 3. Aviso Prvio ................................................................................................................. 13,12%
H dois casos distintos de aviso prvio:
a)
b)
Partindo-se da hiptese de que em construo civil, do total dos casos de aviso prvio, 100% pertencem
43
TAXA DE REINCIDNCIA
D 1. Reincidncia de A. sobre B. (38,30% x 39, 17%) ................................................................ 5,00%
Calculando a incidncia dos 38130% do agrupamento representado pelos encargos sociais bsicos, sobre
os 39117% dos que recebem a sua reincidncia, deve-se acrescentar ao total mais 15,00%.
D 2. Reincidncia de A 2. sobre C 3. (8,5 % x 13,12 %)...................................................................
1,11%
Cumpre considerar ainda a influncia do Fundo de Garantia por Tempo de Servio sobre o aviso prvio
indenizado/ conforme Instruo Normativa n 3/ de 26 /6/1996/ da Secretaria de Fiscalizao do Trabalho/
lembrando que a taxa vigente passou de 8% para 8,5% (ver item A 2.):
8,5% sobre 13,12% = 1,11%.
44
2)
Os dados adotados nesta apostila (*) foram obtidos atravs de estimativas estatsticas.
Consideramos ainda 2 anos de prazo mdio de execuo de uma obra e 9,67 meses de rotatividade de
pessoal.
3)
Na ocorrncia de dispensa do empregado no ms que antecede o dissdio, o empregador
obrigado ao pagamento de uma remunerao adicional de um salrio.
4)
Segundo o artigo 169 do Decreto n 3571 de 07.12 .19911 o segurado que sofreu acidente de
trabalho tem garantia, pelo prazo mnimo de 12 meses, manuteno do seu contrato de trabalho na
empresa, aps a cessao do auxlio-doena acidentrio. A no-observncia dessa garantia incorre em
indenizao, no considerada em nossos clculos pela falta de dados estatsticos sobre sua ocorrncia.
5)
Em face das indefinies quanto a sua implementao, a assistncia gratuita aos filhos e
dependentes dos trabalhadores, desde o nascimento at 6 anos em creches e pr-escolas garantida
atravs do artigo 71 inciso XXV da Constituio, no est sendo considerada no clculo.
6)
Alm do custo do auxlio-enfermidade e afastamento por acidente de trabalho, necessrio
considerar ainda o complemento de benefcio previdencirio, conforme clusula dcima quarta da
Conveno Coletiva de Trabalho de maio/2000 (So Paulo/SP'), que estabelece que "as empresas
complementaro, at o limite do salrio lquido do empregado, o benefcio previdencirio por motivo de
doena ou acidente de trabalho, do dcimo sexto ao sexagsimo dia do afastamento". O custo no foi
considerado na composio de Leis Sociais devido dificuldade em aferi-lo.
6)
Aps o clculo dos custos diretos advindos da prpria execuo dos servios, h necessidade de
uma previso dos custos indiretos envolvidos na administrao do negcio da empresa executante. Tal
previso geralmente feita com base na aplicao de uma taxa sobre o total dos custos diretos (mo-deobra, leis sociais, inclusive, materiais e equipamentos). A Taxa aplicada chamada BDI- Benefcio e
Despesas Indiretas pela maior parte das empresas e rgos pblicos e poder ou no incluir um lucro.
Os itens seguintes no so considerados em nosso estudo de Leis Sociais e devem ser includos nas
Despesas Indiretas:
PIS/PASEP, pela sua similaridade com um imposto, uma vez que incide sobre as receitas
operacionais.
45
20,0%
Tal contribuio fixada por Lei e seu recolhimento mensal feito sobre todas as parcelas pagas a ttulo
de remunerao do trabalho. O Decreto-lei n 2.318, de 30.12.1986, extinguiu o limite mximo para a
contribuio do empregador.
Conforme Lei n 7.787, de 30.06.1989, a Contribuio para Previdncia Social passou para 20% (vigncia
01.09.1989) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, limitadas at 10 salrios mnimos, no
decorrer do ms, aos segurados empregados, avulsos, autnomos e administradores, abrangendo e
extinguindo as contribuies para salrio-famlia, salrio-maternidade, abono anual e o pr-rural, bem
como a Contribuio Bsica para a Previdncia Social, que juntas somavam 17,45% e passam a partir
desta data para 20%.
A 2. Fundo de Garantia por Tempo de Servio .......................................................................... 8,0%
De acordo com o que dispe a Lei n 5.107, de 13.09. 1966, e em consonncia com o seu respectivo
Regulamento (Decreto n 59.820, de 20. 12. 1966), tod as as empresas sujeitas Consolidao das Leis
do Trabalho (CLT) ficam obrigadas a depositar, em conta bancria vinculada, importncia correspondente
a 8% (oito por cento) da remunerao de cada empregado, inclusive 13 salrio, optante ou no, do
sistema institudo pelo Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), a qualquer ttulo, e sem limite.
A Lei complementar n 110, de 29.06.2001, instituiu uma contribuio adicional de cinco dcimos por cento
sobre a remunerao devida do FGTS a cada trabalhador (8%) pelo prazo de 60 meses, a contar de
01/10/2001, referente reposio dos expurgos ocorridos nos Planos Vero (fevereiro de 1989) e Collor 1
(maro de 1990). Desse total, 8% iro para a conta do trabalhador e 0,5% para uma conta especial que vai
repor os expurgos.
A 3. Salrio-Educao ...........................................................................................................................2,50 %
Conforme Decreto n 87.043, de 22.03.1982
A 4. Servio Social da Indstria (SESI) ............................................................................................... 1,50%
Conforme Lei n 5.107, de 13.09.1966
A S. Servio Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI)..................................................................1,00%
Conforme Decreto n 6.246, de 05.02.44
A 6. Servio de Apoio Pequena e Mdia Empresa (SEBRAE) ...........................................................0,60%
Institudo conforme Medida Provisria n 151/90 e L eis n 8.029, de 12/04/1990, e 8.154, de 28/12/ 199 0,
com contribuio escalonada em 0,1% em 1991, 0,2% em 1992 e 0,3% em 1993, totalizando o
recolhimento de 0,6%, em vigor.
A
7.
INCRA...............................................................................................................................
0,20
Conforme Lei n 2.613/1955, que autorizou a Unio a c riar o Servio Social Rural, Decreto-lei n 1.110/
1970, que instituiu o INCRA, extinguindo o Instituto Brasileiro de Reforma Agrria e Instituto de
Desenvolvimento Agrrio, e Decreto-lei n 1.146, de 3 1.12.1970, que consolidou os dispositivos sobre as
contribuies criadas pela Lei n 2.613/1955.
Todos os encargos acima representam taxas fixas de recolhimento obrigatrio pelas empresas.
A 8. Seguro contra os riscos de acidentes do trabalho ........................................................................3,0%
De acordo com a Portaria n 3.002, de 02.01.92 do Mi nistrio de Estado do Trabalho e Previdncia Social,
a contribuio da empresa destinada ao financiamento da complementao das prestaes por acidente
de trabalho, competncia novembrol199l, passou para 3 % sobre o total das remuneraes pagas ou
creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e mdico-residentes,
referindo-se ao item III, empresas em cuja atividade preponderante o risco seja considerado grave. Cabe
ressaltar que essa taxa pode ser reduzida atravs da eficcia da preveno de acidentes, medida
anualmente pelos coeficientes de gravidade e de freqncia de acidentes registrados em cada empresa.
A 9. Servio Social da Indstria da Construo e do Mobilirio (SECONCI)........................................ 1,0%
46
Somente aplicvel em localidade onde exista ambulatrio do SECONCI, s empresas filiadas aos
Sindicatos de Grandes Estruturas ou s empresas de construo civil em cujos Acordos Sindicais j
esteja prevista tal contribuio. A porcentagem relativa ao SECONCI foi fixada em acordos salariais
sucessivos.
possvel para empresas que no se enquadram nas situaes acima associar-se ao SECONCI, que
garante benefcios mdico-assistenciais aos funcionrios. Porm, nesses casos a contribuio passa para
3%.
A Lei complementar n 110, de 29.06.2001, instituiu uma contribuio adicional de dez por cento sobre o
total dos depsitos do FGTS quando a empresa demite o trabalhador sem justa causa, com vigncia a
partir de 01/10/2001. Essa contribuio refere-se reposio dos expurgos ocorridos nos Planos Vero
(fevereiro de 1989) e Collor 1 (maro de 1990) sobre os depsitos do FGTS. Assim, a multa passa de 40%
para 50% para as dispensas injustificadas. Como a Lei no define prazo de vigncia, possvel que as
empresas venham a pagar os 10% at que o patrimnio do FGTS seja reconstitudo. Teremos:
0,50 x [0,085 + (0,085 x 0,0822)] x 100 = 4,60%
C 2. frias .............................................................................................................................10,93 %
Dada a taxa de rotatividade na construo civil, as frias anuais sero necessariamente indenizadas.
Dessa forma, obtm-se:
47
48
TAXA DE REINCIDNCIA
D 1. Reincidncia de A. sobre B. (38,30% x 8,22%)......................................................................3,15%
Calculando a incidncia dos 38,30% do agrupamento representado pelos encargos sociais bsicos, sobre
os 8,22% dos que recebem a sua reincidncia, deve-se acrescentar ao total mais 3,15%.
D2. Reincidncia deA 2. sobre C 3. (8,5% x 10,20%) .......................................................................... 0,87%
Cumpre considerar ainda a influncia do Fundo de Garantia por Tempo de Servio sobre o aviso prvio
indenizado, conforme Instruo Normativa n 3, de 26 /6/96, da Secretaria de Fiscalizao do Trabalho,
lembrando que a taxa vigente entre 01/10/2001 e 30/09/2006 passou de 8% para8,5% (ver item A 2):
8,5% sobre 10,20% = 0,87%.
49
observaes:
1)
Para So Paulo e Rio de janeiro, Leis Sociais de 76,27%. Demais Estados, 75,18% (exclui-se A 9.,
alterando a reincidncia em D1.).
2)
Os dados adotados para esta apostila (*) foram obtidos atravs de estimativas estatsticas.
Consideramos ainda 2 anos de prazo mdio de execuo de uma obra e 9,67 meses de
rotatividade de pessoal.
3)
Na ocorrncia de dispensa do empregado no ms que antecede o dissdio, o empregador
obrigado ao pagamento de uma remunerao adicional de um salrio.
4)
Segundo o artigo 169 do Decreto n 357, de 07.12. 1991, o segurado que sofreu acidente de
trabalho tem garantia, pelo prazo mnimo de 12 meses, manuteno do seu contrato de trabalho na
empresa, aps a cessao do auxlio-doena acidentrio. A no-observncia dessa garantia incorre em
indenizao, no considerada em nossos clculos pela falta de dados estatsticos sobre sua ocorrncia.
5)
Em face das indefinies quanto a sua implementao, a assistncia gratuita aos filhos e
dependentes dos trabalhadores, desde o nascimento at 6 anos em creches e pr-escolas, garantida
atravs do artigo 7, inciso XXV da Constituio, no est sendo considerada no clculo.
6)
Alm do custo do auxlio-enfermidade e afastamento por acidente de trabalho, necessrio
considerar ainda o complemento de benefcio previdencirio, conforme clusula dcima quarta da
Conveno Coletiva de Trabalho de maio/2ooo (So Paulo/SP), que estabelece que "as empresas
complementaro, at o limite do salrio lquido do empregado, o benefcio previdencirio por motivo de
doena ou acidente de trabalho, do dcimo sexto ao sexagsimo dia do afastamento". O custo no foi
considerado na composio de Leis Sociais devido dificuldade em aferi-lo.
7)
Aps o clculo dos custos diretos advindos da prpria execuo dos servios, h necessidade de
uma previso dos custos indiretos envolvidos na administrao do negcio da empresa executante. Tal
previso geralmente feita com base na aplicao de uma taxa sobre o total dos custos diretos (mo-deobra, leis sociais, inclusive, materiais e equipamentos). A Taxa aplicada chamada BDI -Benefcios e
Despesas Indiretas pela maior parte das empresas e rgos pblicos e poder ou no incluir um lucro.
Os itens abaixo no so considerados em nosso estudo de Leis Sociais e devem ser includos nas
Despesas Indiretas:
PIS/PASEP, pela sua similaridade com um imposto, uma vez que incide sobre as receitas
operacionais .
PV = Preo de Venda
BDI = Benefcio e Despesas Indiretas
CD = Custo Direto
50
DEFINIO: O Custo Direto resultado da soma de todos os custos unitrios dos servios necessrios
para a construo da edificao, obtidos pela aplicao dos consumos dos insumos sobre os preos de
mercado, multiplicados pelas respectivas quantidades, mais os custos da infra-estrutura necessria para a
realizao da obra.
B.1 - INSUMOS QUE COMPEM O CUSTO DIRETO UNITRIO
Mo-de-obra - so representados pelo consumo de horas ou frao de horas de trabalhadores
qualificados e/ou no-qualificados para a execuo de uma determinada unidade de servio multiplicado
pelo custo horrio de cada trabalhador.
1
Estrutura de Custos Diretos: Custo Unitrio dos Servios, Custo da Administrao Local, Canteiro de Obras e Acampamento,
Mobilizao e Desmobilizao e eventuais No mbito do Governo Federal j h uma determinao do TCU no sentido de que
os custos acima devem ser considerados Custos Diretos por serem assim classificados contabilmente.
HORISTA
MENSAL
20,00
20,00
8,00
8,00
2,50
2,50
1,50
1,50
1,00
1,00
0,60
0,60
0,20
0,20
3,00
3,00
1,00
1,00
37,80
37,80
51
C.2
C.3
C
Frias (Indenizadas)
Aviso-prvio (indenizado)
Total de Encargos que no recebem incidncias Globais de A
D.2
D
HORISTA
MENSAL
22,9
0,79
0,34
10,57
8,22
4,57
39,17
8,22
14,06
13,12
33,09
10,93
10,2
25,73
1,11
16,11
88,37
126,17
0,87
4,02
37,97
75.77
7,93
6,60
27,87
7,93
6,60
27,87
5,00
2,00
49,40
175,57
5,00
2,00
49,40
125,17
Caf da Manh
Sendo:
C1 = tarifa de transporte urbano;
C2 = custo do caf da manh;
C3 = Vale-Refeio - definido em Acordo Sindical;
N = nmero de dias trabalhados no ms;
S = salrio mdio mensal dos trabalhadores.
2 Lei n 7.418/85 e Decreto n 95.247/87: obrigatrio o fornecimento de transporte aos empregados. Exemplo de
determinao da taxa: C1 = R$I,90; N = 22; 5 = R$600,00; VT = 7,93%
3 Acordo Coletivo de Trabalho - Sinduscon - custo aprox. de R$ 2,00; Exemplo de determinao da taxa com a aplicao da
frmula VC = 6,60%.
52
4 Acordo Coletivo de Trabalho - Sinduscon - Valor acordado do VR = R$ 8,00, almoo ou jantar. Exemplo de determinao da
taxa com a aplicao da frmula: VR = 27,87%.
6 A empresa obriga-se a fornecer as ferramentas manuais necessrias para a execuo dos servios. Aplicar a frmula
considerando o custo mdio mensal por operrio de R$ 12,00: taxa de FM = 2,0%.
7 Administrao Local classificada contabilmente como custo direto e, portanto, no deve fazer parte da composio do BDI.
Essas despesas faro parte da Planilha de Oramento em itens independentes da composio de custos
unitrios, especificados como Administrao Local, podendo-se adotar as seguintes alternativas de
lanamento:
Verba;
Mdulo de Verba.
53
Placas da obra.
Da mesma forma como no clculo da despesa de Administrao Local, dever constar num item
independente da composio de custos unitrios, lanados na planilha, compostos analiticamente, como
custo reembolsvel, como verba ou como mdulo de verba.
8 O Canteiro de Obras deve ser classificado como Custo Direto por ser um custo diretamente relacionado com a execuo da
obra.
Tipo de obra.
Valor do contrato.
Prazo de execuo.
Volume de faturamento da empresa.
Local de execuo da obra.
Para a execuo de obras com projetos especiais, complexos ou de maior porte, recomenda-se calcular o
BDI especificamente para cada situao, observadas as peculiaridades fsicas e tcnicas de cada uma
delas.
C.1 - FRMULA DO BDI
Para o clculo do BDI, ser aplicada a seguinte frmula bsica:
54
Sendo:
i = taxa de administrao central;
r = taxa de risco do empreendimento;
f = taxa de custo financeiro do capital de giro;
t = taxa de tributos federais;
s = taxa de tributo municipal - ISS;
c = taxa de despesas de comercializao;
I = lucro ou remunerao liquida da empresa.
As taxas no numerador incidem sobre os custos diretos.
As taxas no denominador incidem sobre o Preo de Venda (faturamento).
Gerente de contrato.
Projetos - detalhamento.
55
Aplicvel aos contratos de Empreitada por Preos Unitrios, Preo Fixo, Global ou Integral
DEFINIO: Taxa se aplica para empreitadas por preo unitrio, preo fixo, global ou Integral, para cobrir
eventuais incertezas decorrentes de omisso de servios, quantitativos irrealistas ou insuficientes, projetos
malfeitos ou indefinidos, especificaes deficientes, inexistncia de sondagem do terreno, etc.
Essa taxa determinada em percentual sobre o custo direto da obra e depende de uma anlise global do
risco do empreendimento em termos oramentrios.
Sendo:
f = taxa de custo financeiro;
i = taxa de inflao mdia do ms ou a mdia da inflao mensal dos ltimos meses. No inflao futura;
j = juro mensal de financiamento do capital de giro cobrado pelas instituies financeiras;
n = nmero de dias decorridos.
C.5 TRIBUTOS
C.5.1 TRIBUTOS FEDERAIS13
DEFINIO: So tributos obrigatrios que incidem sobre o faturamento ou lucro das empresas.
Na opo pelo Lucro Real, para o IRPJ e a CSLL a base de clculo o lucro lquido efetivamente havido,
estando impossibilitado de estabelecer de antemo as taxas desses tributos. Como a Lei n 8666/93 exige
que os dados na licitao sejam objetivos e transparentes, para o efeito da composio do BDI, sero
utilizados os tributos do Lucro Presumido incidindo sobre o faturamento da obra.
TRIBUTOS FEDERAIS
PIS - Programa de Integrao Social
COFINS - Financiamento da Seguridade Social
IRPJ -Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas
COM MATERIAL
SEM MATERIAL
0,65
3
1,2
1,65
7,6 (*)
(**)
0,65
3
4,8
1,65
7,6 (*)
(**)
56
1,08
0,38
6,31
(**)
0,38
9,63
2,88
0,38
11,71
(**)
0,38
9,63
57
DISCRIMINAO
1
1.1
1.2
2
3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
5
6
Administrao Central
Rateio da Adm. Central
Despesas especficas
Taxa de risco
Custo financeiro
Tributos
PIS
COFINS
IRPJ
CSLL
CPMF
ISS
Taxa de Comercializao
Lucro
BDI - Aplicar Frmula
TAXAS A CONSIDERAR
NO BDI
Mnimo
6,00
5,00
1,00
1,00
2,00
8,31
0,65
3,00
1,20
1,08
0,38
2,00
2,00
5,00
PROCEDIMENTO
Mximo
20,00
15,00
5,00
5,00
5,00
22,31
1,65
7,60
4,80
2,88
0,38
5,00
5,00
15,00
Presumido L.Real
soma
calcular
calcular
estimar
calcular
soma
definido
definido
definido
definido
definido
estimar
calcular
expectativa
6,00
5,00
1,00
1,00
2,00
8,31
0,65
3,00
1,20
1,08
0,38
2,00
2,00
5,00
24,31
6,00
5,00
1,00
1,00
2,00
6,04
0,66 (*)
3,00
(**)
(**)
0,38
2,00
2,00
7,27 (***)
24,31
OBS:
(*) Considerando 60,0% de materiais e 40% de M.O. aplicados respsctivament sobre 1,65% do PIS ,
7,60% do COFINS e 5,0% do ISS.
(**) No lucro Real, IRPJ e CSLL esto considerados no Lucro
58
(***) Se forem aplicadas as taxas do L.Real, para o BDI equivalente o Presumido, a taxa do lucro aumenta
para 7,27%.
NOTA: Este regulamento dever ser revisado periodicamente em funo de alteraes de alquotas na
legislao em vigor.
A integra deste regulamento encontra-se na integra no site www.ie.org.br
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
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PINI, 2 Edio, 1986
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VIEIRA NETTO, A. Como Gerenciar Construes So Paulo: Editora PINI, 1988
WELSCH, Glenn A. Oramento Empresarial. Traduo A.Z. Sanvicente, 4 Edio. Editora Atlas, So
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TUNG, Nguyen H. Controladoria Financeira nas Empresa, Uma Adordagem Prtica. 7 Edio. Editora
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59