Guiadeauditoria2 Planificacion 100204204857 Phpapp01

GUA DE AUDITORA NM.
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PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
INTRODUCCIN
Esta gua est dedicada a tratar diversos aspectos relacionados con la ejecucin de las auditoras, tocando a la vez ciertos temas de otros tipos de auditora que son comunes y que por lo tanto resulta beneficioso su mencin en este segmento. La auditora gubernamental se lleva a cabo en tres fases generales denominadas: planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados. En cada una de esas fases se ejecutan una serie de actividades, labores y tareas, siendo algunas de ellas tratadas en la presente gua. Por tal motivo, a lo largo de este documento se irn desarrollando temas relacionados con la primera etapa, tales como la Planificacin Preliminar o Estratgica y la Planificacin Especfica o detallada. La Norma de Auditora Gubernamental 212.03 establece que Los planes de auditora deben prepararse para las actividades institucionales y de auditora y en este ltimo caso deben tenerse en cuenta las particularidades y los objetivos especficos que implica cada una de las auditoras. De la misma forma la Norma establece que La planificacin de la auditora gubernamental debe estar basada en la experiencia de los miembros del equipo para decidir el enfoque de la auditora y los procedimientos a aplicar, la comprensin del ente o rea a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de informacin. La planificacin de la auditora gubernamental deber fundamentarse en el contenido de la orden de trabajo emitida por la autoridad correspondiente, la que contendr el objetivo general y el alcance del examen, los recursos humanos, financieros y de tiempo presupuestados, y de ser necesario, instrucciones especficas para realizar la auditora. La planificacin de cada auditora comprender la planificacin preliminar que facilite un enfoque general de la auditora y la planificacin especfica dirigida a obtener una programacin completa e integral del examen. La planificacin de la auditora incluir los elementos que aseguren resultados de alta calidad, obtenidos de manera eficiente y econmica. Por su parte, la Norma de Auditora Gubernamental 222.02 establece que Se prepararn programas de auditora que obedezcan a la necesidad de sistematizar el cumplimiento de las fases de la auditora y la ejecucin de los anlisis propiamente dichos, para ello se deber considerar lo siguiente:
GUA DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
a. Programas estndares, se refieren a los procedimientos necesarios para lograr los propsitos de la planificacin preliminar y especfica de la auditora. b. Programas especficos, comprende los programas de auditora definidos de acuerdo con los resultados de la evaluacin de la estructura de control interno y el enfoque de la auditora a nivel de componente. Un trabajo de auditora debe ser adecuadamente planeado para satisfacer el objetivo general de auditora y para determinar los mtodos para alcanzarlo en forma eficiente. La planificacin de la auditora debe estar basada en la comprensin de las actividades de las entidades, sus sistemas de administracin y control, la naturaleza de las transacciones que realiza y las leyes y reglamentos que la regulan. La planificacin debe ser documentada como parte integral de los papeles de trabajo, la misma ser flexible porque puede ser modificada, cuando sea necesario, durante el transcurso de la auditora. La planificacin es imprescindible para todo tipo de trabajo, cualquiera sea su tamao. Sin una adecuada planificacin es prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia en la ejecucin de los trabajos; debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa y tener en cuenta alternativas para realizar las tareas, seleccionando los mtodos ms apropiados, es decir, determinando un enfoque de auditora adecuado y prctico, acorde con las circunstancias. La planificacin de la auditora ofrece, entre otros, los siguientes beneficios especficos: Al considerar la significatividad y el riesgo, el trabajo se concentra en lo que es importante, especialmente lo relacionado con situaciones de alto riesgo que requieren especial atencin. Se establece el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas para obtener la satisfaccin de la auditora requerida. Se consideran formas alternativas para obtener satisfaccin de auditora efectiva y eficiente. Se considera la conveniencia de rotar el nfasis de auditora y el uso del conocimiento de auditora acumulado para aumentar la eficiencia. Se considera la posibilidad de proporcionar servicios adicionales a las Instituciones mediante una mejor comprensin de sus expectativas y necesidades.
El enfoque de auditora se adapta a la medida de cada Institucin, aumentando la eficiencia, efectividad y eficacia en la ejecucin de los trabajos. Esta Gua est dividida en tres secciones a saber: " planificacin preliminar de auditora", "Planificacin especfica de auditora" y "Papeles de Trabajo en el Proceso de planificacin".
PLANIFICACIN DE CADA AUDITORA

Para los efectos de esta Gua por "Planificacin de la Auditora", se debe entender el proceso mediante el cual, una vez decidido en el Plan Anual de Auditora, cuales Entidades se van auditar y cual es el tipo de auditora a efectuar, se desarrolla la estrategia especfica para la Entidad seleccionada, dando como resultado decisiones de carcter tcnico y administrativo. De acuerdo con lo anterior, el enfoque de planificacin puede ser dividido en dos etapas: Planificacin Preliminar o Desarrollo de la estrategia de auditora Planificacin Especfica o Planificacin detallada Como resultado de la Planificacin se prepara un plan especfico de auditora, el cual incluye entre sus elementos los programas de auditora por Componentes. Las etapas mencionadas y su orden suponen un trabajo de auditora recurrente. En estos casos, ya se cuenta con un conocimiento acumulado de las operaciones y actividades de las Instituciones como resultado de trabajos y experiencias anteriores. En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificacin deber contener un esfuerzo de auditora adicional. En muchos casos ese esfuerzo ser de relevancia para poder obtener el conocimiento y comprensin de cmo opera la actividad del ente a auditar. El Jefe de la Unidad de Auditora correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin y de la jefatura del equipo. La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos: a. Objetivo general de la auditora
b. c. d.
Alcance de la auditora. Presupuesto de recursos y tiempo. Instrucciones especficas.
Para lograr unificar los criterios presentamos el Anexo Nm.1 relacionado con el formato de la orden de trabajo que debe utilizarse en el proceso de auditora. La planificacin es importante cualquiera sea el tamao del ente a auditar. Es prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificacin. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.
1. Planificacin Preliminar
Constituye la primera etapa del proceso de planificacin y tiene como objetivo establecer las guas fundamentales que dirigirn el trabajo de auditora. La Planificacin de una auditora representa el soporte sobre el cual estarn basadas todas las actividades requeridas para la ejecucin del trabajo y para alcanzarlo en forma eficiente. Es indispensable establecer una estrategia para desarrollar la auditora. En esta etapa participarn obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo para obtener la informacin actualizada dirigida a validar el enfoque de la auditora. El supervisor y el jefe de equipo de la auditora debern preparar un programa de planificacin preliminar, que est considerado dentro de los programas estndares de la auditora. Este programa deber contener como mnimo el objetivo del programa, los procedimientos aplicados, el tiempo a utilizar, la fuente de informacin y la firma de los responsables. En el Anexo Nm. 2 se presenta un formato de programa de planificacin preliminar que puede ser utilizado como programa estndar para la realizacin de la planificacin preliminar. La informacin necesaria para cumplir con la fase de planificacin preliminar de la auditora segn las normas de auditora gubernamental contendr como mnimo lo siguiente: a. b. Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica. Conocimiento de las principales actividades, instalaciones, metas u objetivos a cumplir. operaciones,
c. d.
Identificacin de las principales polticas y prcticas contables, administrativas y de operacin. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y de operacin, as como la organizacin y responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de auditora interna. Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del sistema de informacin computarizado.
e.
El resultado de la planificacin preliminar se presentar en un reporte dirigido al jefe de la unidad de auditora, para la validacin del enfoque global de la auditora, el cual se identificar en este documento como el memorando de planificacin preliminar (MPP). Para efecto de establecer una estrategia en el proceso de planificacin tendremos que considerar fases como: 1. Establecimiento de Trminos de Referencia 2. Seguimiento de Hallazgos y Recomendaciones 3. Inicio del proceso de Evaluacin del Control Interno 4. Determinacin de Unidades Operativas 5. Seleccin de Componentes a evaluar 6. Calificacin de Riesgos de Auditora 7. Preparacin del Memorado de Planificacin Preliminar.
1.1. Establecimiento De Trminos De Referencia El establecimiento de los trminos de referencia consiste en la definicin de la responsabilidad general que asume la Direccin de Auditora General, logrando un claro entendimiento del tipo de auditora o revisin especializada que se contempl en el "Programa Anual de Auditora" y por consiguiente, definiendo los objetivos que se buscan alcanzar con el trabajo. La preparacin de los "trminos de referencia", implica definir:
1.1.1. La naturaleza del trabajo de auditora Se refiere al tipo de auditora o revisin que se efectuar y a los objetivos consecuentes; por ejemplo: Auditora administrativa y de control interno. Auditora de los registros contables y operativos (en caso de Entidades que no estn obligadas o no puedan producir estados financieros) Auditora financiera Auditora operacional o de gestin pblica Auditora especial
Por ejemplo, una auditora financiera tendr por objetivo "emitir un dictamen sobre la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de los cambios en la situacin financiera o de los flujos de efectivo y de la informacin financiera complementaria en concordancia con las Normas de Contabilidad Gubernamental y formular un informe con recomendaciones para mejorar las operaciones financieras y el control interno vigente". En las auditoras especiales sera determinar la correccin o incorreccin en el manejo de los bienes y fondos pblicos, mientras que en las auditoras operacionales o de gestin pblica el objetivo se relacionara con determinar el grado de eficiencia, eficacia y economa de las actividades u operaciones realizadas por las entidades pblicas. 1.1.2. Normas de Auditora Gubernamental u otras normas a aplicar La programacin debe dar consideracin a la realizacin del trabajo conforme a las Normas de Auditora Gubernamental u otras normas complementarias que puedan ser necesarias para el tipo de trabajo a realizar. Durante la fase de programacin se debern identificar aquellas circunstancias que impidan o puedan limitar la aplicacin de las Normas y dejar constancia de ello en el Memorando de Planificacin Preliminar "MPP". En los casos de las auditoras de proyectos internacionales hay que considerar las disposiciones establecidas para la realizacin de auditora en esos proyectos. 1.1.3. Referencia a principios y normas contables y a disposiciones legales Se debe obtener informacin sobre las normas y los principios contables y dems regulaciones que sean aplicables a la Entidad auditada y los cuales sern tenidos en cuenta al desarrollar el trabajo. Por lo anterior, en el archivo permanente se deber mantener actualizada la legislacin aplicable a la Entidad.
Todas las regulaciones, normas y principios son necesarios en cualquier tipo de auditora, puesto que se debe conocer los criterios que rigen las actividades y operaciones de la entidad auditada. 1.2. Seguimiento De Hallazgos Y Recomendaciones Para evaluar el efecto sobre los Sistemas y estados financieros de las Entidades, se debe efectuar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones de importancia obtenidos de auditoras anteriores. Se debe evaluar si la Direccin de cada Entidad u Organismo ha adoptado las medidas correctivas para subsanar dichas situaciones. La aceptacin y el aporte efectuado por las auditoras est reflejado en la implementacin de las recomendaciones efectuadas, por la Administracin de las Entidades. Por lo tanto, es de suma importancia, efectuar seguimiento para evaluar su responsabilidad de adhesin a los hallazgos de auditora y recomendaciones. De conformidad con las disposiciones legales en vigencia, la Direccin de las Entidades u Organismos, son responsables por el establecimiento y mantenimiento de un adecuado control interno. La atencin a las recomendaciones contribuye al cumplimiento de su responsabilidad legal y, por ende, a que los auditores se aseguren que han sido entendidos los beneficios de su labor. De acuerdo con la importancia de los hallazgos y recomendaciones que no hayan sido implementados, se deben emitir informes, recordando su importancia y necesidad de correccin y para propsitos de la planificacin del trabajo se considerar su efecto para la determinacin del enfoque, alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas que se fijen. Para la realizacin de este punto se cuenta con el Anexo Nm. 3 el cual representa uno de los papeles de trabajo que deben prepararse para controlar las recomendaciones de auditoras anteriores y se debe complementar con las recomendaciones que se produzcan durante el proceso de auditora. 1.3. Evaluacin Del Control Interno El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que adopta la dependencia, rgano descentralizado o entidad para salvaguardar sus recursos; obtener informacin suficiente, oportuna y confiable; promover la eficiencia operacional; y asegurar la observancia de las leyes, normas y polticas en vigor, con el objeto de lograr el cumplimiento de las actividades institucionales y los objetivos establecidos.
El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del control interno establecido por el ente a auditar, con el propsito de verificar que los procedimientos, polticas, mecanismos, registros, etc., que lo integra sean efectivos y funcionen de acuerdo con lo previsto, y que los objetivos de control que persigue el propio sistema se estn cumpliendo. El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administracin realiza los negocios, y estn integrados al proceso de administracin. Aunque los componentes se aplican a todas las entidades, las instituciones pequeas y medianas pueden implementarlos de forma diferente que las grandes. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, no obstante, una institucin pequea puede tener un control interno efectivo. Los componentes son: Ambiente de Control, Evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y el monitoreo. Estos componentes se explican con detalle en la gua Nm.3 de Evaluacin de Control Interno. En la planificacin se efecta la evaluacin del control interno para definir la oportunidad y alcance de las pruebas que habrn de efectuarse. Por tanto, la finalidad de la evaluacin del control interno es identificar los procedimientos que aplica el ente en relacin con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar para verificar si garantizan el adecuado control. En la evaluacin del control interno, el auditor de la Contralora General de la Repblica deber determinar en qu grado puede apoyarse en los resultados del trabajo de los auditores internos para tener una seguridad razonable de que los controles funcionan adecuadamente y, de ese modo, evitar la duplicacin de esfuerzos. La evaluacin del Control Interno debe realizarse en las dos etapas de planificacin. En la planificacin preliminar se recoge informacin bsica y se definen los ciclos o componentes para el anlisis; mientras que en la planificacin especfica o detallada se analiza el diseo de los sistemas y se preparan los programas especficos de auditora. En la ejecucin de la auditora se comprueba el diseo del sistema mediante las pruebas de control y por ltimo se realiza la comunicacin del resultado de la evaluacin del control interno. Para iniciar la evaluacin del control interno el auditor debe realizar primero un estudio preliminar considerando todos los hechos y transacciones significativas, luego los diferentes sistemas administrativos que realiza la entidad y el componente informtico, de manera que pueda conocer en trminos globales como se maneja la institucin y cual es el ambiente de control que presenta la misma. Es importante tambin que el auditor evale el grado de determinacin y evaluacin de riesgos que tiene la entidad con respecto al logro de sus objetivos y metas.
1.3.1. Estudio Preliminar Las informaciones obtenidas en esta etapa mediante la obtencin de informacin bsica sealadas en la gua nm.3 sobre evaluacin de control interno debern servir de base para que a manera de sntesis en el memorando de planificacin preliminar, se ilustre bajo un captulo de "informacin bsica" con nfasis en los cambios ocurridos en el ltimo ao, al menos lo siguiente: 1.3.1.1. Marco legal y Organizativo Las principales disposiciones y normas legales que regulan la entidad o rea investigada, as como tambin la composicin organizativa que mantiene la misma, es informacin bsica para la realizacin de la planificacin preliminar. Esta informacin se obtiene aplicando el Anexo Nm.1 de la gua de auditora Nm. 3 sobre evaluacin de control interno.
1.3.1.2. La naturaleza de las operaciones y el entorno econmico de la Entidad El anlisis de la naturaleza de las operaciones de la Entidad es primordial para aplicar el enfoque de asesoramiento empresarial de la Contralora General de la Repblica. Debido a que cada Entidad del Estado tiene objetos sociales diferentes, el anlisis de la naturaleza de sus operaciones no se puede estandarizar. La informacin referente a estos cambios ser tomada o extractada de las reuniones que se sostengan con los ejecutivos de la Entidad, la revisin somera de los estados financieros ms recientes y las conclusiones obtenidas en el anlisis del diseo de los sistemas. Por ejemplo, se explicaran: Cambios en el patrimonio o la estructura del capital, de la forma legal, del objeto social, del personal clave y de la organizacin. Creacin o supresin de regionales u otras dependencias geogrficas y de la forma como se controla y se procesa su contabilidad. Cambios importantes en Activos Fijos como compra o venta de maquinaria y equipo, edificios, plantas, etc. Creacin o supresin de productos o servicios y cambios importantes en los componentes de sus ingresos operacionales. Cambios significativos en los clientes y acreedores ms importantes; tales cambios podran originar deudas de difcil recaudo, lentitud en el manejo de los fondos, problemas de suministro, etc.
Refinanciamiento o nuevas lneas de crdito, lo cual puede indicar problemas en la solvencia financiera de la Entidad y restricciones sobre su activo por garantas. Cambios ocurridos en la fuerza laboral o en los convenios o acuerdos de trabajo. El efecto del entorno econmico, tal como las tasas de inters, los gravmenes tributarios, planes de privatizacin etc., los cuales pueden llegar a afectar cuentas importantes en los estados financieros e incluso cuestionar la continuidad de "la empresa en marcha".
Se debe utilizar el formulario que presenta la gua Nm.3 de Evaluacin de Control Interno en su anexo Nm.1. 1.3.2. Sistemas de Administracin En esta parte se deben identificar y comprender los principales sistemas y subsistemas administrativos y operativos que se desarrollan en la entidad como son: Contabilidad, Tesorera, Presupuesto, Administracin de bienes y servicios, Crdito Pblico, Administracin de personal, entre otros. Es de suma importancia que el equipo de auditora conozca y comprenda los sistemas que se manejan y operan en la entidad, por lo que debern lograr una visin global de los sistemas en general y de los subsistemas en particular, la forma como se desarrollan e interactan y la significatividad que algunos de ellos pueden tener para el logro de los objetivos de la institucin y para el logro de los objetivos de la auditora que se est realizando. Se debe utilizar el formulario que presenta la gua Nm.3 de Evaluacin de Control Interno en su anexo Nm.2. 1.3.3. Sistema de Informacin incluyendo el Procesamiento Electrnico de Datos (PED) En esta seccin se debe ilustrar en forma general la importancia del Sistema de Informacin de la Entidad y su grado de automatizacin, por ejemplo: Si el sistema de procesamiento contable es homogneo para las regionales o unidades geogrficamente separadas. Si el sistema asegura en su diseo la acumulacin de transacciones similares para conformar cada cuenta de los estados financieros, por ejemplo: el saldo de cuentas por cobrar deber reflejar los ingresos a crdito, los recaudos, las notas dbito y crdito, y las provisiones para cuentas de difcil recuperacin.
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Explicar el tipo de procesamiento electrnico de los datos contables, por ejemplo: si el procesamiento: Est centralizado o no Si usan un sistema en red, microcomputadoras independientes, unidad central, etc. Nivel de realimentacin de la informacin procesada Si se utilizan aplicaciones tcnicas y si son integradas a la contabilidad Adems, si la Entidad tiene conocimiento y pone en prctica los principios o normas de contabilidad gubernamental (se debe revelar si hay excepciones).
Para un mejor detalle de la informacin recopilada en esta parte se debe utilizar el formulario que presenta la Gua Nm.3 de Evaluacin de Control Interno en su Anexo Nm. 3. 1.3.4. Otros aspectos generales Podran incluir una descripcin de contingencias, convenios con otras Entidades y otros asuntos que por su importancia pueden influir en el desarrollo de la Entidad y en el establecimiento de informacin financiera y operacional confiable. La existencia de hechos y transacciones individualmente significativos puede afectar la adopcin del enfoque de auditora. Mediante la adopcin de procedimientos sustantivos a dichas transacciones se podra obtener un alto grado de satisfaccin de auditora con respecto a un componente. Adems, el riesgo de errores de importancia en las restantes transacciones puede llegar a ser muy bajo.
1.4. Determinacin de materialidad e identificacin significativas en los estados financieros
de
cuentas
Se define la materialidad como la magnitud de una omisin o afirmacin equvocada que, individualmente o en conjunto, segn las circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciacin sobre la razonabilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planificacin de la auditora requiere de una evaluacin certera de la probabilidad que existan errores de importancia en auditora en la informacin sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.
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La materialidad est relacionada con el monto mximo de errores posibles, lo que incluye todo tipo de error, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa. En los estados financieros obedecen a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la determinacin inadecuada de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimiento de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisin de informacin necesaria que tengan un efecto directo y significativo en la determinacin de las cifras de los estados financieros. Al desarrollar la estrategia de auditora, se considerar la materialidad a dos niveles: a nivel general, con relacin a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar (MP); y, a nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, determinando error tolerable (ET). El Anexo Nm. 4, contiene orientacin detallada sobre la determinacin de la materialidad y el error tolerable en la planeacin, as como tambin la determinacin de cuentas o grupos de cuentas significativas.
1.5. Determinacin de Unidades Operativas. Como parte de la comprensin de la actividad de la entidad que se est auditando, debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditora y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditora en cada una de ellas. Como base para la determinacin de las Unidades operativas se tiene que identificar lo siguiente: Divisiones importantes dentro de la entidad evaluada u otras operaciones. Establecimientos importantes en distintas reas geogrficas Tipo de identificacin de las unidades (funcional o por lnea de producto) Importancia y relacin de las operaciones de la central con las otras unidades Efectos de los requerimientos legales y contractuales impuestos por contratos o relaciones con organismos internacionales.
No solo se trata de determinar las unidades operativas, hay que tomar decisiones que incluyan la identificacin en trminos generales de la naturaleza y alcance del trabajo que ser realizado en cada unidad operativa principal.
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Estas decisiones constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditora objetivo. Entre los temas que se deben considerar para tomar decisiones sobre las principales unidades operativas se incluyen las siguientes: Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin Importancia relativa de cada unidad operativa Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditora para manejar la reas de mayor riesgo. Ambiente de control de cada unidad operativa Confianza en la unidad de auditora interna. Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditora. Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditoras anteriores.
La preparacin de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de planificacin para las unidades operativas, es til para documentar el enfoque de auditora. 1.6. Seleccin de Componentes a Evaluar Siguiendo con un concepto de partir de lo general para llegar a lo particular (sntesis detalle), las distintas consideraciones efectuadas hasta el momento implicaban la definicin de pautas de tipo global aplicables a la auditora en su conjunto sin entrar en consideraciones sobre grados de desagregacin mayor de la informacin analizada. Sin querer entrar todava en materia de la planificacin especfica de auditora, en este punto se comienza a dividir a lo general en unidades ms pequeas o componentes. En el mismo orden de pensamientos para poder determinar el enfoque de auditora esperado, se deben considerar los factores y evaluaciones del riesgo y la obtencin y anlisis de informacin adicional a realizar durante la planificacin especfica o detallada. Para identificar los componentes a evaluar, se tienen que considerar aspectos como: Un captulo de los estados financieros Una cuenta de los estados financieros
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Un ciclo de transacciones que afecta diversas cuentas de los estados financieros Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros
Tambin se tiene que tomar en cuenta para realizar la identificacin de los componentes factores como: Valor monetario Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas. Expectativas o requerimientos de clientes y usuarios de los estados financieros. (entidades gubernamentales, organismos de crdito, grupos de inversin , etc.). Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones.
Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditora financieras a fin de evaluar el riesgo e identificar controles: Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: ingresos por ventas, cobros de deudores, cuentas por cobrar por ventas. Inventario y costos de produccin: costos de produccin, costos de ventas, inventarios. Compras y cuentas por pagar: compras de bienes y servicios, desembolsos por bienes y servicios, cuentas por pagar. Activo Fijo: adquisiciones y retiros, depreciacin, activos fijos. Caja y Banco: saldo de caja y bancos. Inversiones: inversiones, resultados de inversiones. Prstamos y Patrimonio: prstamos, patrimonio, intereses. Otros Activos: costos diferidos e intangibles, gastos pagados por adelantado, otros activos. Otros pasivos: provisiones y otros pasivos, ingresos diferidos.
De la misma forma, en las auditoras especiales para determinar hechos irregulares, se debe descomponer la investigacin en unidades operativas y en componentes, los cuales para estos casos pueden ser los diferentes procesos
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que se dan en las reas investigadas, tal como se presenta en el manual de auditora especial. 1.7. Riesgos de Auditora Con la informacin bsica obtenida hasta este momento el auditor inicia la matriz de calificacin de riesgos considerando los riesgos inherentes identificados y relacionados con el ambiente de control y la evaluacin de riesgos que haya realizado la entidad con respecto al logro de sus objetivos y metas. Los factores de riesgos deben ser considerados en el contexto de la posibilidad de un error significativo. A estos efectos, la significatividad normalmente ser la referida al componente. La determinacin del plan de auditora para las unidades operativas identificadas y sus respectivos componentes, es influenciado tal como se ha sealado anteriormente por las evaluaciones de los riesgos inherentes y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en el conocimiento de la informacin bsica obtenida en la planificacin preliminar. Entre los factores a tener en cuenta se pueden identificar: Caractersticas de la Entidad Naturaleza de cada actividad: medio en que opera, organizacin en general, estructura, complejidad y adherencia a los objetivos trazados. Hechos o tendencias del ao en curso (fluctuaciones inusuales en los montos de los componentes, deterioro en la antigedad de cuentas a cobrar, etc.) Experiencia de errores de aos anteriores. Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa Cambios en las actividades de la auditora interna Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas Actitud de la administracin en cada unidad operativa. Existencia de grupos significativos de transacciones o deudores. Susceptibilidad a la manipulacin o prdida Susceptibilidad a la aplicacin inapropiada de polticas Problemas de realizacin.
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1.8. Memorando de Planificacin Preliminar Una vez calificado los riesgos inherentes y haber evaluado el ambiente de control y la calificacin de riesgos de la entidad, se prepara el memorando de planificacin preliminar, que representa el primer informe que se expone en el proceso de la auditora. El memorado de planificacin preliminar deber contener como mnimo lo siguiente: Objetivo de la Auditora: se debe detallar el objetivo de la auditora que para el caso de las auditoras financieras ser: dictaminar los estados financieros de la entidad al 31 de diciembre de 2XXX, de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y .... Informacin bsica: se debe considerar en esta seccin la base legal, los antecedentes, la organizacin de la entidad, sus principales actividades, operaciones e instalaciones, el presupuesto, el financiamiento, el control y cualquier otra informacin adicional. Sistemas de Administracin: se deber presentar los principales sistemas administrativos que se manejan y operan en la entidad, como se desarrollan y la significatividad que tienen con respecto a los objetivos de la entidad y de la propia auditora. Componente Informtico: en esta seccin se debe sealar la complejidad, la estructura, la forma de almacenamiento y seguridad, el control de acceso lgico y fsico, las aplicaciones y el plan de contingencia que presenta la entidad con respecto a los sistemas computarizados. Alcance de la Auditora: describe la profundidad que se le va a dar al trabajo, qu reas, procesos, actividades, programas o procedimientos van a ser evaluados con miras al buen logro del objetivo. Enfoque de la Auditora: consiste en dirigir la atencin o el inters hacia un asunto o problema desde unos supuestos previos, para tratar de resolverlos acertadamente. En esta fase podemos indicar hacia donde va el esfuerzo de auditora, si se evaluarn a profundidad los sistemas o si el control interno muestra sntomas de eficiencia o no, que nos lleve a la realizacin de pruebas de control o sustantivas, o bien a pruebas de anlisis especiales.
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Puntos de Inters para la auditora: se detallarn los principales puntos de inters para la auditora, los cuales debern ser considerados en el transcurso del examen. Recursos a utilizar en la auditora: se debe enunciar la cantidad y calidad de los recursos que se emplearn en el desarrollo del trabajo tales como: tiempo de duracin, cantidad de auditores, viajes a realizar y equipo especial requerido.
Para efecto de la auditora especial el memorando de planificacin preliminar debe prepararse como lo establece el manual de auditora especial.
2. Planificacin Especfica
En esta etapa de la planificacin se analizar la informacin recopilada en la planificacin preliminar, se obtendr informacin adicional, se continuar con la evaluacin del control interno en los aspectos relacionados con el anlisis del diseo de control interno, se confirmar la calificacin y evaluacin de riesgos iniciada en la planificacin preliminar, para luego identificar los procedimientos de auditora que sern necesarios para complementar la auditora, los cuales se presentarn en los programas especficos de auditora por componentes. En el anexo Nm. 5 se presenta un formato de programa de planificacin especfica que puede ser utilizado como programa estndar para la realizacin de la planificacin especfica. 2.1. Anlisis de informacin recopilada Es necesario que el auditor tenga en cuenta algunas consideraciones relacionadas con la forma en las que se presenta y se expone la informacin financiera a ser auditada, las transacciones correctamente clasificadas y resumidas, la realidad y veracidad de sus registros, lo apropiado de sus clculos y valoracin, la adecuada acumulacin de sus transacciones, saldos y el registro en perodos correctos. Debe considerarse los factores de riesgos inherentes y de control, la falta de informacin gerencial significativa y confiable y operaciones del centro de cmputo que pueden ser ineficientes. El supervisor y el jefe de equipo debern revisar toda la documentacin producida durante la planificacin preliminar a fin de verificar la naturaleza y el alcance de la planificacin especfica. En esta etapa el auditor antes de seleccionar los procedimientos de auditora debe considerar el efecto de los factores de riesgos determinados en la planificacin preliminar y asegurarse que el plan de auditora que se prepara en esta fase considere dichos riesgos.
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Los riesgos de control de esta etapa de la planificacin se dan por el conocimiento y experiencia de auditoras anteriores. Tambin se considera el ambiente de control y la evaluacin de riesgo, evaluada para considerar algunos factores de riesgos de control. 2.2. Obtencin de Informacin Adicional La recopilacin de informacin adicional relacionada con las actividades de la entidad, proyecto o programa permite identificar las condiciones que aparecen con mayor riesgo y que requieren de atencin especial para la elaboracin del plan especfico de auditora. La aplicacin de los procedimientos para el anlisis de la informacin adicional sobre uno o varios componentes de los estados financieros, son tiles para la mejor comprensin de la naturaleza y volumen de las transacciones y saldos. Para identificar las reas de mayor riesgo y debilidades que pueden existir en los diversos sistemas de control, debemos considerar los siguientes procedimientos: Identificar la naturaleza y volumen de las transacciones significativas e identificar partidas inusuales relacionadas con las actividades principales. Observar los movimientos en las cuentas control del mayor general. Determinar en los almacenes la existencia de ajustes de registros automticos o manual sobre el manejo y revalorizaciones de materiales. Identificar ajustes en las cuentas por montos significativos. Estudiar los contratos suscritos. Examinar el plan anual de adquisiciones. Verificar las garantas vigentes de diversas ndole. Observar los procedimientos para conciliar los registros y saldos. Evaluar los resultados de las investigaciones de auditora interna. Determinar lo adecuado de las provisiones establecidas. Observar la existencia de cuentas significativas pendientes de registro. Identificar transacciones rechazadas en los procesos automatizados.
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El auditor debe comprender y formarse una opinin respecto a las polticas aplicadas en la entidad, proyecto o programa, con el fin de establecer si los componentes evaluados se encuentran conforme a dichas polticas. 2.3. Evaluacin Del Control Interno En esta etapa de la planificacin de la auditora el auditor debe continuar con la evaluacin del control interno, considerando el anlisis del diseo de los diferentes sistemas, subsistemas y procesos, con el fin de comprender como se realizan las operaciones dentro de la entidad, proyecto o programa. El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del sistema de control interno establecido por el ente, con el propsito de verificar que los procedimientos, polticas, mecanismos, registros, etc., que lo integran sean efectivos y funcionen de acuerdo con lo previsto, y que los objetivos de control que persigue el propio sistema se estn cumpliendo. La finalidad de la evaluacin del control interno es identificar los procedimientos que aplica el ente en relacin con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar; despus, se evala el diseo de dichos procedimientos para verificar si garantizan el adecuado control interno. Asimismo, mediante la recopilacin de informacin sobre los ciclos o componentes a evaluar, la aplicacin de flujogramas y pruebas de recorridos, as como entrevistas y cuestionarios al personal del ente, se evalan los procedimientos que se aplican en la prctica para el control del rubro, sistema, programa o concepto en revisin; se realiza una descripcin de las actividades y se elaboran los diagramas de flujo correspondientes. Lo anterior permite comparar los procedimientos utilizados por el ente con los establecidos en sus manuales o en disposiciones establecidas por los organismos reguladores, y sealar las diferencias detectadas. Para cumplir con esta fase el auditor debe aplicar las instrucciones establecidas en la gua Nm.3 de auditora sobre Evaluacin de Control Interno en lo que respecta al anlisis del diseo del sistema de control interno. Adems deber utilizar los anexos 4 y 5 para los flujogramas y pruebas de recorrido. Luego de haber recopilado informacin suficiente sobre los ciclos de transacciones o de los componentes a evaluar, con sus respectivos flujogramas validados, el auditor ha adquirido un conocimiento profundo de cmo se procesan las transacciones, lo que servir para confeccionar los cuestionarios de control interno respectivos, tal como lo establece la gua nm.3, de manera que se pueda iniciar el anlisis del diseo de los controles establecidos.
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2.3.1. Anlisis del Diseo En esta fase el auditor procede al anlisis del diseo del control interno, lo cual se realiza en dos actividades como son: revisin de la segregacin de funciones y la contestacin de los cuestionarios preparados. La segregacin de funciones es una de las actividades de control ms importantes, por lo tanto debemos revisar las funciones y responsabilidades de las personas que participan de los procesos evaluados para identificar si existen funcionarios que controlan todas las etapas del procesamiento de una transaccin. Se debe preparar un papel de trabajo que ayude al auditor a formarse un criterio especfico sobre como est la segregacin de funciones dentro de cada proceso, actividad o componente evaluado. La segunda labor en el anlisis del diseo es la contestacin de los cuestionarios de control interno. Los cuestionarios deben estar conformados por grupos de preguntas que ayuden al auditor a evaluar el diseo de los sistemas de administracin de la entidad. El desarrollo de los cuestionarios junto con la validacin de los flujogramas y el anlisis de la segregacin de funciones servir de base para identificar los riesgos de control y determinar la naturaleza y alcance de las pruebas de auditora para comprobar integralmente los sistemas. La contestacin de los cuestionarios para cada ciclo o componente constituye una herramienta valiosa, los cuales podemos encontrar en el anexo nm.6 de la gua nm.3 de evaluacin de control interno, los cuales sirven de modelo para las diferentes instituciones. Los cuestionarios deben ser diseados de tal manera que las respuestas positivas representen la existencia de controles y las negativas deficiencias. Siguiendo estas mismas pautas las respuestas positivas sern evaluadas para determinar controles claves y las negativas para determinar hallazgos de control interno, puesto que representan la ausencia de controles y riesgos de control. Con base en el anlisis y evaluacin de la documentacin e informacin obtenidas, se determina el grado de confianza que se depositar en el control establecido, as como la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. Con ello inicia la elaboracin del Programa Especfico de Auditora. 2.4. Hallazgos de Auditora Todas las deficiencias encontradas en la evaluacin del diseo del sistema de control interno debern documentarse en papeles de trabajo que debern ser
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revisados y discutidos por el jefe de equipo y el supervisor, ya que estas representan la base del resultado de la evaluacin del control interno, que se deber presentar en los resultados de la auditora. En esta fase se cuenta con informacin importante para emitir un informe parcial de control interno que abarque exclusivamente las deficiencias y debilidades encontradas en los sistemas de administracin evaluados. El auditor deber formular una conclusin sobre la eficacia del diseo del control interno, no significa esto que su conclusin valida la eficacia del control interno en la entidad, programa o proyecto evaluado, puesto que an no se ha comprobado el cumplimiento de los controles establecidos, lo que corresponde a la siguiente fase de ejecucin de los procedimientos y pruebas de auditora. 2.5. Evaluacin del Riesgo de Auditora Una vez evaluado el diseo de los controles internos se tiene que traducir las deficiencias encontradas en trminos de riesgos de control y proceder a calificar el nivel de riesgo considerando el impacto que puede tener en la informacin que se genera o en la ocurrencia de errores o irregularidades en las operaciones que se realizan. Se debe culminar la matriz de calificacin de riesgos, considerando los riesgos inherentes calificados en la planificacin preliminar y los riesgos de control identificados en el anlisis del diseo. La matriz de calificacin de riesgos deber recoger los siguientes aspectos: componentes a evaluar con sus respectivos objetivos especficos de la auditora para cada componente. La calificacin de los riesgos de auditora con los posibles efectos o impactos que puedan tener en la informacin que se genera o los errores e irregularidades que puedan ocurrir El control clave existente El enfoque de la auditora que recoge el tipo de prueba que se debe realizar y el detalle de la prueba de auditora que se realizar Y por ltimo las instrucciones necesarias para poder realizar las pruebas de auditora.
La matriz de calificacin de riesgos representa uno de los papeles de trabajo ms importantes, ya que la misma recoge la mayor parte de la informacin necesaria para el plan especfico de auditora a realizar.
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Dependiendo del tipo de auditora que se va a realizar, en esta seccin deberan indicarse globalmente los riesgos ms relevantes que surgieron del anlisis detallado para cada componente importante de los Sistemas, y de los estados financieros. La estimacin de riesgos es un ejercicio subjetivo y tiene una relacin directa con los objetivos de auditora. Ejemplo: En el caso de una auditora de estados financieros, se debe tener un criterio, para conjuntamente calificar el grado de exposicin a riesgo de distorsin de los Activos, los Pasivos y el Patrimonio y los Ingresos, Costos y Gastos. En la tabla siguiente se explican los objetivos generales en relacin con las principales tres categoras de las cuentas mencionadas: Objetivos Generales: Completos Activos Que todos los activos estn incluidos en los Estados Financieros. Que los activos revelados en los Estados Financieros, realmente existan y pertenezcan legtimamente a la Entidad. Que los activos han sido apropiadamente contabilizados, valuados, clasificados y revelados sobre bases consistentes con las utilizadas en aos precedentes. Autnticos Equitativos y Consistentes
Pasivos y Patrimonio Que no pasivos contabilizar. existan sin Que los pasivos contabilizados realmente fueron incurridos y sean deudas legtimas a cargo de la Entidad. Las cuentas de patrimonio contabilizadas representan los haberes del Estado en la Entidad Que los pasivos y el patrimonio estn apropiadamente contabilizados, valuados, clasificados y revelados sobre bases consistentes con las utilizadas en aos precedentes.
Todas las cuentas de patrimonio han sido contabilizadas
Ingresos, Costos y Gastos Que todos los Que todos los ingresos Que los ingresos,
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Completos ingresos, costos y gastos incurridos por la Entidad, fueron contabilizados en el perodo contable al cual corresponden. Todos los eventos que pudieran afectar los resultados han sido contabilizados.
Autnticos y gastos contabilizados corresponden a la Entidad. Que todos los eventos que pudieran afectar los resultados efectivamente corresponden a la Entidad.
Equitativos y Consistentes costos y gastos estn apropiadamente contabilizados, clasificados y revelados sobre bases consistentes con las utilizadas en aos precedentes. Que las contingencias han sido reveladas
Como ejemplo en el rea de Inventario encontramos los siguientes objetivos especficos: AFIRMACIN DE LA ADMINISTRACIN Existencia OBJETIVOS GENERALES Verificar la existencia Verificar la Integridad de inventario Verificar la precisin aritmtica Verificar la clasificacin contable Verificar los derechos y obligaciones OBJETIVOS ESPECFICOS Verificar que existe todo el inventario registrado a la fecha del Estado de Situacin Financiera. Comprobar que se han contado todo el inventario existente. Verificar que las cantidades de inventario concuerdan con los artculos fsicamente disponibles. Los valores utilizados son correctos. Verificar que las partidas de existencias de consumo estn clasificadas adecuadamente. Verificar que la entidad es duea de todas las partidas enumeradas.
Integridad
Valuacin
Clasificacin Derechos y obligaciones
Presentacin y Divulgacin
Verificar la Comprobar que se divulgan presentacin y adecuadamente en notas explicativas divulgacin de la las principales cuentas de Existencias informacin de Consumo y sus bases de valuacin financiera y registro.
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Para las auditoras especiales los objetivos generales guardan relacin con la determinacin del hecho irregular que se investiga, la determinacin de las personas vinculadas a los hechos investigados y la determinacin del monto involucrado en los hechos. En el Anexo Nm. 6 se presentan aspectos sobre el riesgo de auditora y la forma de estimar los mismos en el proceso de auditora. 2.6. Muestreo Para la realizacin de las pruebas de auditora establecidas en la evaluacin del control interno de la entidad auditada, el auditor deber definir dentro de la estrategia como efectuar estas pruebas, lo que implica definir el mtodo de muestreo que se utilizar para lograr los objetivos. Se debe partir del principio de seleccin de muestras, ya que la auditora detallada es antieconmica y solo en casos muy especiales se debe desarrollar. El mtodo puede ser a criterio del auditor o utilizando tcnicas estadsticas. La decisin depende de varios factores entre los cuales tenemos: El nivel de confianza programado El volumen de transacciones El ordenamiento de las unidades de muestreo.
El mtodo de muestreo influir en: la determinacin de la muestra, en la seleccin de las unidades de muestreo y en la interpretacin de los resultados. Una vez definido el tamao de la muestra el auditor decidir que es lo que se debe comprobar en cada unidad de muestreo, lo que lo llevar a considerar el enfoque de la auditora definido en la matriz de calificacin de riesgos. En el Anexo Nm.7 se presenta informacin sobre los mtodos de muestreo y las tcnicas de seleccin de la muestra. 2.7. Formulacin y Programacin de la Auditora Despus de haber culminado la matriz de calificacin de riesgos y decidido sobre el mtodo de muestreo, el auditor posee dos tipos de informacin vital para continuar el proceso de planificacin especfica que son: los controles claves y las deficiencias encontradas. Unidos a los objetivos especficos de la auditora y a la evaluacin de los riesgos de auditora, se puede iniciar la formulacin y diseo de la estrategia para comprobar los controles internos y para realizar las pruebas de auditora necesarias.
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Esta fase consiste bsicamente en el proceso mediante el cual se preparan las listas de procedimientos de auditora para examinar los Sistemas, cada cuenta de los estados financieros, cada operacin, requeridos segn el tipo de auditora a efectuar. Los programas de auditora detallados son los instrumentos metodolgicos mediante los cuales se pone en ejecucin el "Plan Especfico de Auditora" cuya preparacin es responsabilidad del Jefe de equipo y/o Supervisor de Auditora. Los principales fines de los programas son: Servir de gua a los auditores para ejecutar los procedimientos Proporcionar un registro permanente de la auditora para facilitar la supervisin de la calidad
El proceso para preparar programas detallados a la medida de las operaciones y actividades de una Entidad incluye las siguientes etapas: 2.7.1. Consideracin Del Anlisis De Riesgos Por Componente U Operacin
Las auditoras por lo general incluyen la realizacin de: Revisiones analticas Comprobacin del funcionamiento de los Sistemas, con pruebas de control Pruebas sustantivas Otras pruebas en las circunstancias
Esta estrategia durante la programacin anual de operaciones, se define en forma general para un componente u operacin, de acuerdo con el anlisis de riesgos que se prepara en esa fase y el cual se documenta en el legajo de planificacin. Sin embargo, para poder obtener evidencia suficiente, pertinente y competente que respalde las conclusiones de auditora, se requiere la preparacin detallada de los pasos a seguir para cumplir con la estrategia general de una manera eficaz y eficiente. De conformidad con lo anterior, los programas de auditora deben basarse en los resultados del anlisis de riesgo mencionado, el cual permite al auditor plantear objetivos de auditora especficos para la revisin de un sistema, una cuenta de los estados financieros o una operacin dada y por consiguiente definir en qu forma se deben alcanzar los objetivos.
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2.7.2. Formulacin De Objetivos Especficos Los objetivos de un programa de auditora detallado consisten en las afirmaciones o enunciados sobre los propsitos que se persiguen al realizar el trabajo de auditora y no deben confundirse con los procedimientos de auditora. Como es evidente los objetivos de cada programa dependen de la clase de auditora a realizar. Por ejemplo en el caso de una auditora de los Sistemas, los objetivos de los programas de cumplimiento nacen o son el resultado del anlisis de riesgos, los cuales a su vez son productos de las deficiencias de controles en un sistema de administracin. Es decir, que el auditor en primera instancia, debe conocer cules controles internos le hacen falta al Sistema para darle razonable seguridad (etapa de anlisis del diseo de los sistemas) y con base en tal conocimiento, formular los riesgos de confiabilidad del sistema. En otras palabras "define los riesgos que hay en un Sistema, originados en las deficiencias de su diseo". Con base en dicho conocimiento de los riesgos, el auditor prepara entonces la lista de objetivos de auditora para asegurar que tales riesgos no tuvieron lugar y por tanto que la informacin procesada en el sistema, que es la base para preparar informacin financiera y operativa, ofrece confiabilidad. A manera de ejemplo, si se identifica al analizar el diseo del sistema de tesorera que no se preparan recibos de caja mediante numeracin preimpresa, esto le sugerir cuando menos la existencia de riesgos de prdida por usos indebidos de los fondos y la eventualidad de registros deficientes o incompletos sobre los importes de efectivo y cuentas por cobrar. En tales circunstancias, el auditor podr definir objetivos especficos para la revisin del cumplimiento de los controles en el Sistema de Tesorera tales como: Determinar que las facturas emitidas fueron recaudadas. Determinar que los recaudos efectuados fueron depositados en los bancos a nombre de la Entidad. Establecer que todos los recaudos se registraron en las cuentas correspondientes.
Sin perjuicio de lo anterior, los objetivos en este tipo de auditora se encaminan a confirmar que los controles claves que existen en el diseo de los sistemas efectivamente funcionan como se espera. En el caso de las pruebas sustantivas, para una auditora de estados financieros el auditor definir los objetivos de los programas con base en el grado de confiabilidad que se obtuvo al comprobar los Sistemas. Esto significa que una
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vez terminada dicha comprobacin, el auditor evaluar los riesgos de distorsin en las cuentas de los Estados Financieros y decidir entonces los objetivos de cada programa. Son ejemplos tpicos de objetivos para pruebas sustantivas: Establecer que el saldo acumulado se determin conforme a principios contables de aceptacin general. Determinar que los activos al cierre del perodo existen y son de propiedad de la Entidad. Que el activo se encuentra libre de restricciones para su uso, etc.
2.7.3. Seleccin De Procedimientos Los procedimientos de auditora consisten en el conjunto de tcnicas de auditora organizadas estratgicamente de tal forma que al aplicarlos el auditor pueda alcanzar cada objetivo propuesto. Los mtodos bsicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para establecer la base de su opinin se denominan Tcnicas de Auditora; (por ejemplo la revisin, observacin, investigacin, confirmacin, comparacin, etc.). El auditor debe comprender estas tcnicas y conocer cmo se pueden utilizar, su rango de aplicacin y las limitaciones inherentes a las mismas. Una vez que el auditor conoce a fondo las operaciones de la Entidad, est en condiciones de usar estas tcnicas en el diseo de procedimientos especficos que le servirn para recopilar evidencia suficiente y competente. De forma similar, al disear los procedimientos, el auditor deber centrarse en los objetivos de la auditora que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo de cuentas; al hacer esto, deber tener en mente que un determinado procedimiento podr llevar a la consecucin de ms de un objetivo y que con frecuencia, puede que sea necesario ms de un procedimiento para alcanzar un objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluacin de los objetivos de auditora ms importantes que se han de alcanzar para que el desarrollo del programa sea el adecuado. Por ejemplo, si el auditor quiere cerciorarse de la confiabilidad del atributo "debida autorizacin de las compras", (objetivo) disear procedimientos tales como: Examinar la aprobacin de las rdenes de compra
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Comparar las firmas de aprobacin contra las listas de firmas autorizadas en los manuales Comparar las compras contra las decisiones de los comits de compra, etc.
Por otra parte, si lo que el auditor quiere es cerciorarse (objetivo) de la existencia y propiedad de los bienes de la Entidad, disear procedimientos tales como: Arqueos de valores Observacin y recuentos de inventarios Inspeccin de documentos de propiedad Confirmacin de custodia de inversiones, etc.
Los procedimientos pueden tener mucha variedad, la cual depende de los objetivos y la estrategia del auditor, basados como ya se dijo en el conocimiento de los riesgos, lo cual es consecuencia de una adecuada evaluacin y comprobacin de los sistemas de control interno. La definicin de los procedimientos debe incluir consideraciones sobre el alcance, la seleccin y el mtodo. El alcance hace relacin a la unidad o unidades de muestreo, al perodo que se tomar como universo de transacciones sujeto a la auditora, a los controles clave o caractersticas que se examinarn en las muestras de auditora y a la forma de determinar el tamao de las muestras. Es posible que en el "MPP", se encuentren orientaciones generales sobre el alcance, sin embargo es al disear los procedimientos cuando definimos los detalles anteriores. Por ejemplo al establecer el alcance de una auditora de cumplimiento del subsistema de pagos en el Subsistema de Tesorera, los procedimientos incluiran explicaciones como estas: Unidad de muestreo: Comprobante de egreso Perodo de revisin: Pagos efectuados entre el 1 de enero de 200X y el 31 de diciembre de 200X Controles clave a comprobar: Autorizaciones, cotizaciones y evidencia de recibo de los bienes y servicios comprados (concordantes con los objetivos del programa)
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Las unidades a examinar se escogern mediante el sistema de muestreo estadstico de atributos (o usando muestreo a criterio) tomando para tales efectos los siguientes parmetros: Porcentaje conservador de ocurrencia en el universo 1% Porcentaje mximo de desvo tolerable 3% Nivel de confianza 95%
La seleccin est relacionada con el mtodo de muestreo que se utiliza y hace referencia a la forma en que deben escogerse las unidades de muestreo integrantes del tamao de muestra; as habr indicaciones sobre la seleccin de unidades al azar o a criterio. El mtodo propiamente dicho se refiere a la manera como se van a ir examinando cada una de las unidades de muestreo; bsicamente consiste en combinar segn los riesgos y objetivos las diferentes tcnicas de auditora. De esta forma los procedimientos se van convirtiendo en enunciados sencillos referentes por ejemplo a: Comparar un documento con otro Verificar la coincidencia de valores de un documento con su registro contable Inspeccionar los fondos que estn en poder de un servidor pblico Observar la condicin de un inventario, etc.
La redaccin de los procedimientos debe ser clara y sencilla a tal punto que fcilmente puedan ser entendidos por los auditores que van a ejecutarlos, de ello depende gran parte de la eficiencia y eficacia del programa. En el caso de auditoras recurrentes en el proceso de decisin sobre el alcance de las pruebas se podra decidir hacer rotacin de algunas revisiones para reas no consideradas significativas o efectuar procedimientos mnimos. En estos casos se debern ilustrar en esta seccin tales decisiones. En el Anexo Nm. 8 se presentan algunos lineamientos sobre pruebas y tcnicas de auditora con ejemplos tiles para el auditor. 2.7.4. Contenido Del Programa Como se ilustra en el Anexo Nm. 9 el programa detallado adems del encabezado acostumbrado para los papeles de trabajo, tiene las siguientes secciones:
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Objetivos de la auditora: En esta seccin se deben detallar los objetivos globales y especficos de cada componente, cuenta o ciclo de transacciones que se analizarn.
Procedimientos de auditora Se deben detallar los procedimientos seleccionados para corroborar o para dar cumplimiento a los objetivos de la auditora establecidos.
Referencia a papeles de trabajo Como su nombre lo indica, esta seccin que generalmente se ubica al margen derecho del programa, recoge la informacin sobre la seccin de los papeles de trabajo (ndice) en la cual qued la evidencia del cumplimiento, uno a uno, de cada paso del programa. Esta informacin es vital para poder dar aseguramiento a la calidad del trabajo.
Hecho por: Ubicada en posicin similar a la mencionada en el literal anterior, deber diligenciarse para cada paso del programa, dejando constancia con su inicial, el auditor que ejecut cada procedimiento. De esta forma se facilitar la supervisin y la identificacin de responsabilidades.
Tiempo estimado: En esta seccin se anota el tiempo que se le estima a cada procedimiento de manera que el auditor conozca el tiempo asignado al procedimiento.
Tiempo Real: Como quiera que al realizar los procedimientos el tiempo utilizado varia dependiendo de las circunstancias, en esta parte del programa se anota el tiempo real utilizado por el auditor. Cronograma de Tiempo: El tiempo estimado para la realizacin del procedimiento se debe detallar en esta seccin en da y mes, de manera que no solo el auditor conoce el tiempo requerido para la realizacin del procedimiento, sino que adems conoce el da y el mes que debe realizar el mismo.
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Revisin y aprobacin: En la parte inferior y al terminar el programa deber ser diligenciada por el Auditor y Supervisor en seal de preparado y revisado y por el Jefe de Departamento de Auditora en seal de aprobacin. De esta forma se deja constancia de la participacin integral del equipo de auditora, constituyendo la garanta bsica de calidad en los resultados.
El alcance, la seleccin y el mtodo de muestreo deben estar en la parte relacionada con el plan de muestreo de la auditora. 2.7.5. Revisin y Aprobacin por El Jefe del Departamento de Auditora El Jefe del Departamento de Auditora quien es el responsable por dirigir y controlar la calidad de todo el proceso de auditora, deber asegurarse que: El supervisor prepare los programas durante la fase de programacin y que dichos programas estn disponibles para uso del personal de auditora al iniciar la fase de ejecucin de las auditoras. Los programas se preparen a la medida de los sistemas u operaciones examinados. En caso de auditoras recurrentes para una misma Entidad y siendo la misma clase de auditora, podrn usarse los programas de la vigencia anterior, con los ajustes correspondientes a la actualizacin sobre los Sistemas para el nuevo perodo examinado. Se hayan preparado programas de auditora para todos los componentes u operaciones importantes de la Entidad y en relacin con la clase de auditora definida en los trminos de referencia del "MPP". Los objetivos de los programas guarden una ntima relacin con los anlisis de riesgos y la estrategia formulada en el "MPP". Los procedimientos de auditora se hayan escrito de tal modo que faciliten un rpido entendimiento de la labor a realizar, asegurndose de que todo procedimiento se haya diseado para contribuir al logro de uno o ms de los objetivos.
2.8. Lectura y Explicacin a Los Auditores Ejecutantes Una vez aprobados los programas en cuanto a su diseo, el supervisor deber hacerlos leer por los auditores a quienes se haya asignado su ejecucin, explicndoles el presupuesto de tiempo para su realizacin y dando las aclaraciones metodolgicas necesarias para la obtencin y anlisis de la
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evidencia de auditora y el manejo de las relaciones con los funcionarios que tengan que ver con la revisin. El supervisor deber tambin asegurarse de que los auditores no tienen dificultades para la obtencin de la informacin lo cual podra limitar la eficacia de la auditora. 2.9. Plan Especfico de Auditora El resultado del proceso de PLANIFICACIN es un plan especfico de auditora en el cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque, alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de auditora. Indica lo que se debe hacer, la razn por la cual se hace, dnde, cundo y quin lo debe hacer. El plan debe ser presentado y documentado como parte integral de un archivo de planificacin. (Norma de Auditora Gubernamental nm.222.04 y 222.05) El Plan Especfico de Auditora debe contener lo siguiente: Objetivos generales y especficos de la auditora Alcance de la auditora en tiempo y operaciones Descripcin de las actividades principales y de apoyo Calificacin de los factores de riesgo Grado de confianza programado para cada componente Programas especficos de auditora Requerimiento de personal tcnico o especializado Distribucin del trabajo y tiempo estimado para concluir Uso de tcnicas de auditora asistidas por el computador Sntesis de la comunicacin del resultado de la evaluacin del control interno.
La preparacin del plan especfico de auditora ser responsabilidad del jefe de equipo y del supervisor y aprobado por el jefe de la unidad de auditora. En el plan especfico de auditora se recoge todo el resultado de la planificacin de la auditora, desde la planificacin preliminar hasta la planificacin especfica y para los efectos de esta gua se utiliza el Anexo Nm. 10.
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3. Papeles de Trabajo en La Planificacin de Auditora

Los diferentes formularios y dems anlisis tratados en esta Gua debern conservarse en un archivo llamado "Planificacin de la Auditora" el cual deber identificarse abreviadamente como "PA". Este archivo deber prepararse por separado para cada Entidad Pblica auditada y se usar para documentar el proceso de planificacin a la medida de cada Entidad. El tipo y volumen de informacin que se debe conservar en este archivo estar orientado por la aplicacin de esta Gua y las circunstancias particulares de cada Entidad. El archivo de planificacin debe prepararse en forma independiente del archivo permanente o archivo en el cual se conserva informacin de importancia continua y la cual servir de apoyo al auditor no solamente en la etapa de programacin, sino tambin en las fases de ejecucin, conclusin y seguimiento de las auditoras. La informacin que debe ser documentada como parte del proceso de planificacin es muy variada y depende de lo que a nuestro criterio se considere necesario, para lograr ser efectivos y eficientes en la ejecucin de los trabajos. Parte de la informacin documentada tiene carcter de permanente e integrar una base de informacin importante, que se utilizar en auditoras posteriores; otra es especfica del perodo o actividades sujetas a revisin y/o evaluacin. 3.1. Responsabilidades sobre La Preparacin y Supervisin En general la preparacin de los documentos en el proceso de planificacin son del Jefe de Equipo y del Supervisor de la Auditora, ya que en esta etapa se requiere la aplicacin de criterio profesional suficientemente formado por la experiencia en estas categoras. Sin embargo, es posible que con propsitos de entrenamiento para ascensos a jefe de equipo, con la autorizacin y supervisin directa del Jefe de Equipo y/o Supervisor, los auditores pueden desempear algunos deberes en relacin con el anlisis del diseo de los Sistemas. El Jefe de Equipo y el Supervisor, adems de participar directamente en el anlisis de riesgos y en la formulacin de la estrategia de auditora, debern efectuar revisin de toda la documentacin para cerciorarse que cumple con las Normas de Auditora Gubernamental con nfasis en la verificacin de si se cumple con la relacin: Objetivos de la auditora vs estrategia para lograrlos. El Jefe del Departamento deber diligenciar el cuestionario sobre el control de la calidad del proceso de planificacin.
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Del cumplimiento de sus responsabilidades dejar constancia colocando su inicial y la fecha en la cual hizo su ltima gestin sobre una seccin o el archivo en conjunto, en la parte anterior de cada seccin y en la cartula del archivo.
3.2. Contenido El archivo de planificacin de la auditora debera incluir como mnimo lo siguiente: La resolucin de autorizacin de la auditora La orden de trabajo Nota de presentacin El programa de Planificacin Preliminar Informacin bsica recogida y los respectivos documentos de recoleccin de informacin bsica. El Memorando de planificacin preliminar de la Auditora "MPP" Matriz del resultado de calificacin de riesgo por componente o unidad operativa para la comprobacin de los Sistemas incluyendo la documentacin sobre las decisiones respecto a enfoque y alcance de la auditora. Anexo Nm. 11. Anlisis de los Sistemas y subsistemas evaluados, con sus respectivos cuestionarios, flujogramas y pruebas de recorrido. Anlisis detallados de la preparacin de los presupuestos de tiempo y la distribucin por auditores de los programas de auditora para cada componente o unidad operativa de la Entidad y cronogramas de trabajo, incluyendo evidencia sobre la logstica de viajes. Correspondencia y memorandos sobre comunicaciones con funcionarios de la Entidad para la planificacin. Informacin detallada sobre las actividades que desarrollar la Unidad de Auditora Interna, (cuando aplique) y en concordancia con la evaluacin de dicha unidad, lo cual constar en forma detallada en el archivo corriente sobre auditora de los Sistemas. Copia de los programas de auditora preparados para cada componente u operacin y el respectivo plan especfico de auditora.
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Cuestionario para hacer el control de calidad de la planificacin General de la Auditora.
Si bien, la forma y cantidad de informacin y documentacin vara, dependiendo de la naturaleza, complejidad y tipo de auditora, en las pginas siguientes se ilustran las distintas secciones que conforman el archivo de Planificacin de la Auditora. 3.3. Papeles De Trabajo Del Archivo De Planificacin de la Auditora El archivo de planificacin de la auditora deber estructurarse de la siguiente manera: Cartula ndice general Cuestionario para el control de calidad Programa de Planificacin Preliminar Memorando de PLANIFICACIN Preliminar de la auditora Programa de Planificacin Especfica Anlisis o actualizacin del diseo de los sistemas Anlisis de riesgos y estrategia de auditora Cambios o modificaciones en la PLANIFICACIN Preparacin de Presupuestos de tiempo y logstica administrativa del trabajo Comunicaciones sobre la planificacin Relaciones con la funcin de auditora interna Copia de los Programas detallados de auditora Plan especfico de Auditora
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ANEXOS
ANEXO 4
DETERMINACIN DE MATERIALIDAD E IDENTIFICACIN DE CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FUENTES DE INFORMACIN SIGNIFICATIVAS Determinacin de la materialidad La Materialidad Preliminar (MP), es una estimacin hecha durante la planeacin inicial. Se utiliza para planear el alcance general de los procedimientos de auditora. Cuando sta concluye, se evaluar si los efectos (errores y diferencias de juicio) que identificamos son materiales a la luz de la presentacin razonable de los estados financieros. El importe que consideremos material al finalizar la auditora puede diferir de la que determinamos inicialmente, pues normalmente no es posible anticipar todas las circunstancias que habrn de influir finalmente sobre nuestro juicio de materialidad. Si, al final de la auditora, determinamos un importe significativamente menor de materialidad al evaluar los efectos en sus conjuntos, los procedimientos ejecutados durante ella pueden resultar insuficientes. Por ello, como una medida prctica, debemos reconsiderar permanentemente lo adecuado de la MP a travs de toda la auditora, para asegurarnos de ejecutar suficientes procedimientos. Los importes que utilizamos para MP y error tolerable (ET), afectan la naturaleza y alcance de nuestros procedimientos de auditora, incluyendo (1) las cuentas o grupos de cuentas que identificamos como significativas, (2) los tamaos de nuestras muestras. La estimacin de la MP, requiere juicio profesional y necesariamente toma en cuenta aspectos cualitativos y cuantitativos implcitos en la definicin de materialidad. Las consideraciones cualitativas incluyen: La naturaleza de la entidad. Sus resultados de operacin. Su posicin financiera. Generalmente en la empresa pblica se consideran los resultados de operacin como la base de medicin ms relevante para la MP. Algunas de las bases que se consideran para determinar la MP, tales como resultados de operacin o posicin financiera, se describen ms adelante, sin embargo, no son las nicas medidas o porcentajes que se pueden usar. Otras medidas pueden ser ms apropiadas a la luz del juicio profesional en las circunstancias particulares. Si ninguna de las bases es de importancia primaria, podremos considerar ms de una de ellas y determinar un rango dentro del cual seleccionar a la MP. Materialidad Preliminar, basada en resultados de operacin En sus decisiones, los usuarios de los estados financieros normalmente consideran
los resultados de operacin de una entidad como la base de medicin ms importante. Cuando concluimos que los resultados de operacin son una base de medicin apropiada para la MP, ordinariamente utilizamos como punto de partida el cinco por ciento de la utilidad de operaciones continuadas. La razn subyacente es que las diferencias de auditora inferiores al cinco por ciento frecuentemente no son materiales. Si bien los efectos (incluyendo las posibles diferencias no detectadas), superiores al 10% usualmente son materiales, existe un rea gris en la que las diferencias (incluyendo las posibles diferencias no detectadas) entre cinco y diez por ciento pueden ser aceptables en ciertas circunstancias. Por lo tanto, podremos incrementar este porcentaje en la medida en que se cumplan con el criterio de: La entidad opera en un ambiente en el que, sus actividades no cambian rpidamente La entidad tiene buenas perspectivas a largo plazo, y tiene un balance slido. Nuestras evaluaciones anteriores, indican que la direccin es competente Nuestra evaluacin del control interno es efectivo. Nuestra historia anterior, en las auditoras efectuadas, ha mostrado que los efectos son de importes bajos (p. ej., Inferiores al 2%) en relacin con la utilidad de operaciones continuadas (considerando tanto las diferencias contabilizadas como las diferencias no contabilizadas). En ciertas circunstancias, la MP basada en resultados de operacin puede no tener sentido y resultar en un parmetro demasiado bajo, en tales circunstancias, puede ser apropiado utilizar un pequeo porcentaje del activo total, de ingresos, etc. La estimacin de la MP, requiere considerar una variedad de factores y ejercitar juicio profesional. Sin embargo, bajo circunstancias normales, la determinacin de la MP no tiene por qu ser un proceso complicado. La metodologa de auditora conecta en forma directa el importe del error tolerable (ET) con el de MP (a medida que se aumenta MP, automticamente se aumenta ET). Determinacin del error tolerable (ET) El error tolerable es un concepto que nos permite aplicar la MP a los niveles de los saldos de cuentas individuales. Juega un papel importante en: Ayudarnos a determinar cules cuentas o grupos de cuentas son significativas Determinar la confianza que tendremos en nuestras expectativas al nivel deseado de precisin al ejecutar nuestros procedimientos analticos. Determinar el alcance de nuestros procedimientos de auditora en muestreo representativo o pruebas sobre partidas clave. Al auditar el saldo de una cuenta, no es apropiado planear pruebas enfocadas a detectar errores que en conjunto igualen a la MP, pues ello no dejara margen para diferencias de auditora en otras cuentas, ni para diferencias de auditora no detectadas. Por lo tanto, se establecer el importe de ET abajo del de MP para
planear nuestras pruebas de los saldos de cuentas individuales. La auditora se disea para dar seguridad razonable de que se detectar las afirmaciones equvocas importantes. A medida que aumentamos los importes de MP/ET el tamao de las afirmaciones equvocas que pueden pasar inadvertidas aumenta (p. ej., Si ET es el 5% de la utilidad de operaciones, tendremos seguridad razonable de que los errores no detectados no excedern al 5% de la base, mientras que si ET es igual a 2.5% de la utilidad de operaciones, tendremos seguridad razonable de que los errores no detectados no excedern al 2.5% de la base). As, el ET constituye nuestra mejor estimacin, si bien no exacta, del importe de las posibles diferencias no detectadas que consideramos, si los estados financieros estn presentados razonablemente. El importe de ET, se establece de tal manera que la probabilidad sea remota de que el total de las diferencias de auditora detectadas y no detectadas en todas las cuentas exceda a la MP. El establecimiento del ET no es un clculo mecnico. As como ejercitamos juicio al establecer MP, hacemos lo mismo al determinar ET. Como no establecemos ET en un importe tan alto como MP, tampoco lo fijamos tan bajo que nos lleve a sobreauditar. Por ejemplo, esto sucedera si fijsemos ET en un importe tan bajo para cada cuenta o grupo de cuentas, que la simple suma de ellos no excediera a la MP. Similarmente, en una cuenta o grupo de cuentas, no distribuimos el importe de ET entre ellas de tal manera que su suma iguale al ET. Dentro de estos dos extremos, existen varios niveles que podemos elegir para fijar ET con relacin a MP Generalmente fijamos el ET. al 50% de la MP. Pero ET puede establecerse al 75% de la MP sin elevar indebidamente el riesgo que esperamos sobre el importe de las diferencias de auditora (tanto contabilizadas como no contabilizadas). Las expectativas de error se basan en el conocimiento de la entidad, actualizado durante la planeacin y la historia anterior de diferencias de auditora (contabilizadas y no contabilizadas). Cuando fijamos el E.T al 75% de la MP, estamos diseando nuestros procedimientos de auditora para detectar errores en una cuenta especfica superiores al 75% de la MP (ello no quiere decir que anticipemos diferencias de auditora que sumen ese importe). Tenemos presente que elevar el E.T al 75% significa menor margen para diferencias de auditora detectadas y no detectadas en todas las cuentas. Cuando fijamos el ET a un nivel diferente al 50% de la MP, documentamos nuestro criterio en los papeles de trabajo, tpicamente en el Memorando de la planificacin de Auditora. Determinacin de cuentas o grupos de cuentas significativas La planeacin de auditora requiere que se realice una evaluacin certera de la probabilidad de que incluyan errores de importancia, en la informacin sujeta a examen, para lo cual debe identificarse las cuentas o grupos de cuentas significativos que individual o colectivamente, pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros objeto de la auditora.
Cuentas con saldos superiores al Error Tolerable (ET) Las cuentas o grupos de cuentas cuyos saldos se aproximan o exceden el importe determinado como error tolerable (ET) son candidatos a ser significativos. As, por ejemplo, si en una entidad los inventarios representan un alto porcentaje del activo total, esta puede considerarse como una cuenta significativa. Sin embargo, el importe del saldo de una cuenta no es el nico factor que se puede considerar como significativa, otras cuentas pueden serlo, dependiendo de la susceptibilidad de la cuenta, o del nmero de las transacciones que se procesan en ella, a errores que pudieran tener importancia en auditora (es decir, cuentas o grupos de cuentas con saldos inferiores al ET ordinariamente son significativos s, individualmente o en conjunto, pueden ser objeto de afirmacin equvoca por un importe que se aproxima o excede al ET). Por ejemplo, los saldos de las cuentas de efectivo pueden ser pequeos, pero el volumen de sus movimientos y su vulnerabilidad a malos manejos son tales que normalmente merecen clasificarse como significativos. Adems del importe de la cuenta o grupo de cuentas, se debe considerar tambin los factores de riesgo inherente que pueden afectar a las cuentas, para determinar si son significativos, entendindose como tal, el grado de susceptibilidad del saldo de una cuenta (o grupo de cuentas) a afirmaciones equvocas importantes, haciendo abstraccin de los controles relacionados a ella (s); de ah que, se debe tomar en cuenta tambin el grado general de cambios en la entidad y sus efectos sobre la cuenta o grupo de cuentas ya que existir un mayor riesgo inherente que otra entidad estable. Para algunas cuentas, cuyos saldos se aproximan o exceden al ET, cuando hemos evaluado el control interno a nivel empresa como efectivo, podremos pensar que su riesgo inherente es tan bajo que la cuenta puede clasificarse como no significativa. A continuacin se ilustra una cuenta como la indicada: Las cuentas de propiedades, planta y equipo de una entidad tienen un saldo de $20,000, que representa el 20% de su activo. El error tolerable para esta entidad se fij, adecuadamente, en $750. El presupuesto anual de adiciones al activo fijo por $1,000 consiste principalmente en desembolsos para mejora de la productividad, y su importe es similar al de las adiciones de aos recientes. Creemos que el control interno a nivel de entidad es efectivo, que las polticas de capitalizacin son apropiadas y se aplican en forma generalmente conservadora, y que la susceptibilidad de estos activos a malos manejos es baja. As, concluimos que, a pesar del importe de las cuentas muy superior al ET, su riesgo inherente es tan bajo que las podemos clasificar como no significativas. Sin embargo, si las adiciones presupuestadas fueran de $5,000, representando una expansin algo significativa de la empresa, probablemente concluiramos que las cuentas de propiedades, planta y equipo son significativas. Continuaramos creyendo que el riesgo inherente es menor pero sera mayor que el riesgo inherente en el ejemplo anterior. El saldo del activo fijo en relacin con el activo total, el volumen de adiciones, y el importe de crecimiento planeado para la empresa nos inclina a creer que las cuentas son significativas y que debemos
identificar y comprender las fuentes de informacin que las alimentan, hacer una evaluacin de riesgos combinados para las cuentas, y determinar los procedimientos de auditora sustantivos adecuados a ejecutar. En las cuentas en que consideramos que su riesgo inherente es tan bajo que las hace no significativas, podremos limitar nuestros procedimientos de auditora a procedimientos analticos. El propsito de estos procedimientos analticos es satisfacernos que los nmeros tienen sentido. Por ejemplo, en el primer caso descrito arriba, podremos limitar nuestros procedimientos sobre propiedades, planta y equipo a comparar los saldos al fin del ao y las adiciones durante el mismo, con los saldos del ao anterior y las adiciones en el presupuesto aprobado, respectivamente, y a comprobar el gasto por depreciacin mediante un procedimiento analtico. Si, como resultado de estos procedimientos, identificamos saldos inslitos o inesperados, tendencias, relaciones u otros aspectos que no tienen sentido a la luz de los resultados de los dems procedimientos de auditora y nuestra comprensin de la entidad, procederemos a obtener y corroborar explicaciones y, si es necesario, a ejecutar procedimientos de auditora adicionales. Cuentas con saldos menores al Error Tolerable (ET) Para las cuentas con saldos inferiores al ET, determinamos si son significativos a la luz de su susceptibilidad a errores de importancia en auditora, a base de los factores de riesgo inherente que pueden afectar a las cuentas. A menos que los factores de riesgo inherente nos lleven a otras conclusiones, las cuentas individuales o grupos de cuentas de activo, ingresos y gastos cuyos saldos sean inferiores al ET, y las cuentas o grupos de cuentas de pasivo que esperamos, y en efecto sean, inferiores al ET, se clasificaran como sin significacin en auditora. Para estas cuentas, nuestros procedimientos se limitaran a procedimientos analticos relativamente simples (por ejemplo, comparacin de saldos a una fecha o por un perodo con sus equivalentes). Factores inherentes que afectan a las cuentas La susceptibilidad de una cuenta a afirmaciones equvocas, teniendo presente la experiencia en perodos anteriores (p. ej., errores frecuentes en el pasado pueden indicar mayor probabilidad de nuevos errores). El tamao y composicin de la cuenta, incluyendo su susceptibilidad a manipulacin o prdida. Los efectos de factores externos sobre la cuenta (p. ej., las condiciones econmicas generales pueden afectar a la cobrabilidad de la cartera) La competencia y experiencia del personal responsable de la cuenta. El volumen de movimientos y el tamao, complejidad y homogeneidad de las transacciones individuales registradas en la cuenta. La ejecucin de una transaccin inslita o compleja, particularmente al fin del perodo o cerca de l. La naturaleza de la cuenta (p. ej., Las cuentas en suspenso generalmente atraen mayor atencin en auditora).
Transacciones que no se sujetan a procedimientos rutinarios. La existencia de transacciones con entidades adscritas. Las variaciones del saldo de la cuenta (p. ej, Comparado con el saldo del ao anterior, Bienes de Larga Duracin aumentaron un 35% en el ao). Identificar las Fuentes de Informacin que Afectan a las Cuentas Significativas Despus de identificar a las cuentas significativas, se identificar las fuentes de informacin que las afectan. Se distinguir entre las varias fuentes de informacin que afectan a las cuentas significativas, porque sus componentes y los procesos contables, relacionados con las varias fuentes son distintos y, generalmente, tambin es distinta la probabilidad de errores de importancia en auditora proveniente de los procesos relacionados. Como resultado, nuestro enfoque de auditora para cada una de las varias fuentes de informacin que afectan a las cuentas es distinto. Por ejemplo, puesto que la informacin contable rutinaria es ms probable que nazca de procesos que incluyen controles especficos, la informacin rutinaria en las cuentas significativas relacionadas, generalmente es menos propicia a contener errores de importancia en auditora que, por ejemplo, las estimaciones contables. Las fuentes de informacin se clasifican como sigue: Procesos de informacin rutinaria. Aplicaciones contables que procesan los datos financieros rutinarios (informacin de detalle de las transacciones), que se contabilizan en libros y registros. Procesos de estimacin. Procesos que reflejan los numerosos juicios, decisiones y elecciones hechas por la entidad en el cierre de sus estados financieros (p. ej., Estimacin de inventarios excesivos u obsoletos, estimacin de cuentas dudosas, estimacin de prdidas en prstamos, estimacin de costos sobre garantas de productos). Procesos de informacin no rutinaria. Otros procesos aplicados menos frecuentemente, que generalmente forman parte del cierre de estados financieros (p. ej., Recuento y costeo de inventarios fsicos, anlisis por antigedad de cuentas por cobrar, determinacin de pagos anticipados, clculo del gasto por depreciacin, clculo de gasto por impuesto sobre utilidades). La determinacin de las cuentas significativas y la identificacin de las fuentes de informacin que las alimentan, aportan las bases para comprender y evaluar las fuentes de informacin. Durante el proceso de planeacin se identificarn, principalmente mediante indagacin con la direccin, los cambios importantes en el diseo de los procesos y controles de la entidad, enfocndolos a: Los procesos de informacin rutinaria.
Los procesos de cierre de estados financieros, incluyendo los procesos de estimacin contable y de informacin no rutinaria. Los procesos de tecnologa de informacin.
ANEXO 6 RIESGO DE LA AUDITORA

Es el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. Este riesgo tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin ( RA = RI X RC X RD). Al evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores: Consideraciones relacionadas con los informes de auditoras anteriores La facilidad para practicar la auditora (factores tales como la posibilidad de obtener evidencia de auditora) El grado de dependencia econmica de la entidad auditada
RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transaccin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Existen factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes. Integridad de la administracin La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin los estados financieros de la entidad. Presiones inusuales de la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros. Naturaleza y tamao de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicacin geogrfica. Susceptibilidad de los activos a prdidas o malversacin, por ejemplo activos que son altamente deseables y mviles como el efectivo. de
Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del perodo. Etc.
RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de control interno implantado por la administracin. Despus de obtener una comprensin del sistema de control interno, el auditor debe hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control por cada aseveracin de los estados financieros de importancia relativa. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control como alto para algunas o todas las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no son efectivos. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alto a menos que: Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea posible que detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveracin de los estados financieros para sustentar la evaluacin. El auditor deber documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este ha sido evaluado como menos que alto (es decir riesgo de control bajo), y la base para sus conclusiones. Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de cumplimiento ms extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluacin de riesgo moderado o alto. El riesgo inherente y riesgo de control estn altamente interrelacionadas, por lo que el auditor debe hacer una evaluacin combinada para ambos riesgos. RIESGO DE DETECCIN Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados por el sistema de control interno. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de control.
El riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de deteccin.
ESTIMACIN DEL RIESGO DE AUDITORA Tabla de Modelo de Riesgo B= Nivel ALTO Del MODERADO Riesgo Inherente BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9) ALTO (4) MODERADO (5) BAJO (6) A = Nivel de Riesgo de Control ALTO ALTO (1) MODERADO ALTO (2) BAJO MODERADO (3)
Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como Moderado, entonces el resultado de ambos riesgos sera Nivel de Riesgo Alto (2) Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control. RIESGO INHERENTE CONTROL Ejemplo: Si se tiene como poltica aceptar un Riesgo de Auditora del 5 % para un nivel de confianza del 95%; y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%; entonces tenemos que nuestro riesgo de deteccin se calcula de la siguiente manera: RA = RI X RC X RD RD = RA RI X RC RD =0.05 0.40 x 0.20 = 0.63 ALTO 0.60 0.80 MODERADO 0.50 0.50 BAJO 0.40 0.20
Nuestro riesgo de deteccin ser del 63% (Alto), es decir, que nuestro nivel de confianza en nuestras pruebas sustantivas es del 37%. Anlisis de la confianza en la Auditora. Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideracin del ambiente de control en la entidad X o Proyecto , hemos fijado este riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene un 60% de confianza en que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de los errores existentes en el Proyecto. (100 errores x 0.60)= 60 errores (100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control. Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%, es decir, confiamos en que los controles internos detectarn el 80% de los errores que se filtran despus de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control. 40 x 0.80 = 32 (40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de control establecido por la entidad o Proyecto, es decir pasan 8 errores. Riesgo de Deteccin: Segn nuestros clculos de riesgo de deteccin, indica que existe el 63% de riesgo que nuestras pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que nos quedan. Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros procedimientos sustantivos es del 37% para lograr una confianza total del 95%. 8 errores x 0.37=3 (8-3) = 5 errores que no detectaran nuestras pruebas sustantivas. Confianza Total de Auditora: El Riesgo de Auditora institucional es del 5%, la confianza de la Auditora es de 95%, o sea que de los 100 posibles errores, al final deberan de ser detectados 95 de ellos para emitir una opinin sin salvedad.
Factores que pueden considerarse para la evaluacin y calificacin de riesgos

1. DISPONIBILIDADES
a) Factores de Riesgo Inherente
Transacciones significativas de fondos en fechas cercanas al cierre del perodo. Restricciones de cambio sobre el flujo de fondos, derivado de operaciones en moneda extranjera. Ingresos o egresos de fondos inusuales o representativos. Cambio frecuente de cuentas bancarias.
b) Factores de Riesgo de Control

Conciliaciones inoportunas de los fondos de financiamiento con los desembolsos reportados por los organismos financieros. Liquidacin de fondos fijos o rotativos. Conciliaciones bancarias inoportunas. Proteccin inadecuada de fondos de recaudaciones. Desembolsos de efectivo procesados fuera del sistema normal. Depsitos en trnsito y cheques pendientes de cobro no se encuentran debidamente controlados. Procedimientos deficientes de autorizacin para los desembolsos. Utilizacin de las proyecciones de flujo de fondos. Variaciones de los saldos de la cuenta Disponibilidades. Composicin de la cuenta de Disponibilidades. Anlisis de conciliaciones entre los estados de cuenta con las cuentas del mayor. Sobregiros bancarios. Procedimientos para la preparacin de conciliaciones bancarias. Controles para la proteccin de fondos. Adecuada segregacin de funciones. Grado de efectividad de los controles en el departamento de sistemas. 2. INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR Y COBROS

Ingresos razonables por ventas de servicios que permita cubrir los costos y gastos de la Empresa. Volumen de las ventas en el perodo examinado. Deterioro significativo en la antigedad de las cuentas por cobrar. Procedimientos de cobranzas insuficientes. Montos significativos de nuevos deudores.

Registros de ingresos. Existencia del anlisis de cartera. Autorizacin para los procedimientos de crdito. Crditos otorgados sin autorizacin. Desviaciones en el proceso de cobranzas. Acumulacin de transacciones no procesadas. Control de conciliaciones entre registros auxiliares con cuentas de control del mayor general. Existencia de mdulo de control adecuado para la identificacin de los ingresos no operativos. Cambios significativos en la actividad de la empresa, con respecto a la estructura de precios, polticas de crdito y de servicios. Costo del crdito y su disponibilidad. Existencia de controles gubernamentales.
Anlisis de la composicin de las cuentas por cobrar con respecto a su antigedad, importancia y respaldo documental. Examen de los registros auxiliares de Cuentas por Cobrar con la cuenta de control del mayor general. Anlisis de los crditos emitidos y los asientos de ajuste. Estudio de los cargos por deudores incobrables. Procedimientos de eliminacin de cuentas por cobrar entre la entidad y el proyecto. Base de reconocimiento y registro de intereses por cobrar. Mtodo de provisin para cuentas incobrables. Procedimientos para el corte de ingresos al cierre del perodo contable. Procedimientos observados por la entidad para el seguimiento y comparacin de los resultados reales con los presupuestados. Preparacin de informes gerenciales para el control de antigedad de cuentas por cobrar, provisiones para deudores incobrables, actividades desarrolladas en las unidades vinculadas con ventas y cobranzas. Procedimientos para las conciliaciones de los auxiliares de cuentas por cobrar con las cuentas de control del mayor general. Controles al proceso de facturacin. Acciones desarrolladas por la unidad de auditora interna. Adecuada segregacin de funciones. 3. EXISTENCIAS (INVENTARIOS) Y COSTOS DE PRODUCCION

Control fsico de las bodegas. Control y registro de las existencias (inventarios). Procesos de produccin con costos significativos. Variaciones importantes entre los costos reales y presupuestados. Calidad en los productos o servicios. Transacciones significativas registradas al final del perodo. Mtodos que afectan a la valoracin de las existencias (inventarios). Presentacin de la informacin contable.

Procedimientos inadecuados en el conteo fsico. Diferencias no registradas establecidas en los inventarios fsicos. Seguridad fsica de las bodegas. Registros de bodega que no son confiables. Sistemas de costos y de existencias (inventarios). Cantidades significativas de materiales obsoletos o de poco movimiento. Variaciones significativas en los costos. Identificacin de los costos del proyecto. Existencia de controles de calidad. Grado de automatizacin de los procesos de produccin. Controles de calidad en el proceso de produccin. Actividades de investigacin para mejorar los productos o servicios. Bodegas centralizadas o descentralizadas. Procedimientos de distribucin. Cambios importantes en el precio de los materiales. Disponibilidad oportuna de materiales. Condiciones econmicas adversas a la actividad. Efecto de la inflacin en los costos de produccin. Fluctuaciones del tipo de cambio y restricciones monetarias. Anlisis de la composicin de las existencias. Observacin de conciliaciones de los registros de inventarios con los del mayor general. Bases de valoracin de las existencias (inventarios).
Procedimientos para el corte de compras, recepcin, produccin, transferencias y despachos al cierre del perodo. Procedimientos optados por la entidad o unidad ejecutora para el control de los resultados reales con los presupuestados. Controles gerenciales para el seguimiento de los reportes peridicos de las existencias (inventarios) y de costos de produccin. Existencia de controles gerenciales para el control de: precios de compra, gastos de fabricacin, existencias obsoletas, ajustes de inventario fsico. Procedimientos para la preparacin de conciliaciones. Control numrico de los informes de recepcin, solicitud de materiales, trabajos terminados y documentos de despacho. Seguimiento por parte de los ejecutivos de la empresa sobre los reportes elaborados. 4. COMPRAS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS

El sistema de compras y cuentas por pagar permite el acceso a la base de datos. Proveedores modifican condiciones de garantas, descuentos o despachos. Compromisos significativos de compras pendientes. Cuentas por pagar canceladas en forma inoportuna. Adquisiciones a proveedores con dificultades financieras.

Compras en exceso No existencia de conciliaciones peridicas entre auxiliares de cuentas por pagar con el mayor general. No se investigan las diferencias resultantes de las conciliaciones. Procedimientos inadecuados de corte de compras al finalizar el perodo. Numerosos asientos de ajuste. Nuevas aplicaciones para el control de las compras. Devoluciones importantes a los proveedores. Variaciones significativas con respecto al presupuesto. Transacciones representativas de compras de bienes y servicios. Procedimientos de adquisiciones. Formas de licitacin. Actividades de compra centralizadas o descentralizadas. Fluctuaciones importantes en los precios de compra. Adquisiciones en moneda extranjera. Compras recibidas directamente por los usuarios. Grado de dependencia de uno o ms proveedores. Recepciones parciales de compras. Condiciones en las que se realizan las compras. Escasez de materiales que afectan al desarrollo de los proyectos. Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios ofertados. Anlisis de la composicin de las cuentas por pagar. Estudio de los asientos de ajuste representativos. Base de contabilizacin de los intereses por pagar. Mtodos de eliminacin de cuentas recprocas. Preparacin de informes gerenciales para el control de las compras, proveedores principales, litigios en compras, adquisiciones significativas individuales y descuentos obtenidos. Seguimiento por parte de las autoridades a dichos reportes. Comparacin de resultados reales con los presupuestados. Controles peridicos de la secuencia de los informes de recepcin. Adecuada segregacin de funciones en las unidades de compras y cuentas por pagar. Controles adecuados en la unidad de procesamiento computarizado.
5.
PASIVOS Y PATRIMONIO

Incumplimiento de compromisos asumidos por la Empresa. Generacin insuficiente de fondos para cubrir el servicio de la deuda. Inadecuada relacin deuda/patrimonio. Altos ndices de endeudamiento y problemas de liquidez. Posibilidad de incumplimiento del pago de los crditos recibidos. Restricciones respecto a la utilizacin de los prstamos.

Pagos de cuotas peridicas no relacionadas con las tablas de amortizacin. Pago de comisiones sobre saldos de financiamiento externo no desembolsado. Tipos de cambio que no estn de acuerdo a las regulaciones de Junta Monetaria. Incumplimiento de requisitos solicitados por los organismos internacionales para los desembolsos. Suspensin de desembolsos existentes. Registros inadecuados en los que se consignan los recursos del financiamiento de acuerdo al grado de detalle convenido. No existen anlisis confiables sobre vencimientos de los prstamos. Conciliaciones inadecuadas de los pasivos a favor de los organismos financieros al cierre del ejercicio. Requerimientos de otras instituciones con respecto a prstamos, intereses, comisiones y otros gastos financieros. Naturaleza de los contratos de prstamo a largo plazo, tasas de inters y condiciones de pago. Importancia de las clusulas restrictivas en los contratos de prstamo, que puedan limitar la posibilidad de adquirir nuevos prstamos. Naturaleza de los cambios en los acuerdos de financiamiento. Anlisis de los prstamos en su conjunto. Mtodo de determinacin de la provisin anual de la deuda. Exposicin de los vencimientos de los prstamos. Incumplimiento de las clusulas contractuales. Conciliacin de los listados de prstamos con las cuentas de mayor. Controles para el procesamiento de datos relacionados con el registro y control de los prstamo s. Adecuada segregacin de funciones en las reas de prstamos y patrimonio. Clculos adecuados en las reservas para revalorizacin. Presentacin adecuada de la reexpresin monetaria. 6. PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Presentacin de la informacin financiera inoportuna. Procedimientos manuales para acumular informacin, preparar asientos de ajuste y elaborar los estados financieros. Numerosos asientos de ajuste al cierre del ejercicio. Asientos de ajuste del perodo anterior no registrados. Dificultades en la utilizacin de los tipos de cambio, cuando se presentan estados financieros convertidos en moneda extranjera. Estados financieros incompletos. No se presentan en forma comparativa y acumulada. Informacin muy condensada. Terminologa inadecuada. Estados financieros sin notas. Falta de polticas contables y financieras. Informacin incompleta de contingencias.
Dictmenes anteriores de auditora. No se mencionan en las notas los compromisos adquiridos, litigios y hechos posteriores que afectan al perodo. Informacin incompleta sobre provisin de cuentas de dudoso cobro, cargos diferidos, otros activos y depreciacin acumulada. Incumplimiento de instructivos y normas para la preparacin de la informacin financiera. No existen ajustes por correccin monetaria. Notas con redaccin incompleta.

La informacin financiera requerida por los organismos de crdito no es uniformemente resumida ni clasificada de acuerdo a lo convenido. Los asientos de ajuste y de reclasificacin no se encuentran adecuadamente respaldados. No se mantienen adecuadamente los registros auxiliares que soporten a las cuentas del mayor general. La clasificacin de cuentas o la codificacin no son apropiadas. No se han formalizado procedimientos para la identificacin y resumen de la informacin necesaria para el estado de flujo de efectivo.
ANEXO NM. 7 EL MUESTREO EN LA AUDITORA Conceptos Bsicos El muestreo en el proceso de la auditora, consiste en la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de la poblacin total, para obtener evidencia de auditora sobre ciertas caractersticas de la poblacin. Un elemento del plan de auditora es el clculo del tamao de las muestras a examinar. Dicha determinacin es crtica para llegar a la decisin sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar. Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la poblacin entera, y que permita al auditor llegar a una opinin sobre dicha poblacin. La Muestra Representativa Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la seleccin de una muestra de la poblacin. Una muestra representativa tiene caractersticas similares a las partidas en la poblacin en su totalidad. Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una copia de la Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra. Entonces, si faltan 5 OC en una muestra de tamao de 100 partidas, la muestra es altamente representativa. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra, entonces la muestra es razonablemente representativa. Sin embargo, si faltan ms OC, o si no falta ninguna, la muestra no es representativa. Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo ( error de muestreo ) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa de la poblacin. En otras palabras, la conclusin del auditor sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusin que resultara de un examen de la poblacin entera. Enfoques Generales del Muestreo de Auditora El enfoque del muestreo para auditora puede ser de tipo estadstico o no-estadstico. Algunos mtodos utilizados en el muestreo estadstico, son: Muestreo por atributos El muestreo de unidades monetarias Muestreo sistemtico Muestreo aleatorio Muestreo por variables
Algunos mtodos utilizados en el muestreo no estadstico son: Seleccin a juicio del auditor Seleccin por bloques o conglomerados Seleccin estratificada El muestreo estadstico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre est presente en el muestreo de auditoria. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error ms probable en la valoracin de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluacin de B/.140,771, ( un error de ms) eso implica que ha utilizado muestreo estadstico. En el muestreo no-estadstico (basado en el juicio profesional del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medicin cuantitativa del nivel de confianza. Etapas del Muestreo El muestreo de auditora, siendo de tipo estadstico o no estadstico, involucra las siguientes etapas: I. II. III. IV. Planificacin y diseo de la muestra. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas. Auditora de las partidas; y, Evaluacin de los resultados.
I. Planificacin y Diseo del Muestreo

El auditor, al planificar y disear el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con el objetivo de auditoria expresado. Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y disea la muestra son: El objetivo de la prueba de auditora La poblacin de la cual escogera la muestra; y, La posibilidad del uso de la estratificacin. Objetivos de Auditora Primero, el auditor determina los objetivos especficos de la auditoria, y los posibles procedimientos de auditoria que sea posibles para lograrlos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error, u otras caractersticas que posiblemente surgiran en relacin con la evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qu constituye un error, y qu poblacin debe utilizar para propsitos de muestreo. La Poblacin Para un auditor, las caractersticas ms importantes que l debe probar tienen que ver con la integridad y lo apropiado de una poblacin. El primero exige que el auditor establezca que todas las partidas que deben estar en la poblacin, estn. Para el segundo, dirige a que el auditor determine que la representacin fsica de la poblacin sea apropiada para los objetivos del plan de auditora.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinin sobre la integridad de las transacciones de compras, la poblacin apropiada podra ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas. Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la poblacin identificada satisfaga ambos de los siguientes atributos: Integridad El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente contenidas en la poblacin sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para el perodo entero cuando el auditor no est seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas. Lo apropiado El auditor debe asegurarse de que la poblacin es lo apropiado para el objetivo de auditora en el proceso de muestreo. Un ejemplo sera si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a pagar, la poblacin podra ser la lista de las cuentas por pagar. La Estratificacin En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditora, puede optar por estratificar la poblacin. Esto quiere decir que el auditor divide la poblacin en sub-poblaciones distintas, basado en algunas de sus caractersticas nicas tal como su valor monetario. Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar, el auditor podra agrupar la poblacin en tres partes: i. ii. iii. Cuentas de ms de B/.1 milln Cuentas entre B/.100 mil y B/.1 milln; y Cuentas de menos de B/.100 mil.
El esfuerzo inicial de estratificacin permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditora sea enfocado haca las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores monetarios. Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Para llegar a una conclusin sobre la poblacin total, el auditor tendr que considerar otros factores tales como el riesgo y la materialidad en relacin con cualquier otros, estratos que compongan la poblacin entera. En trminos del aumento en la eficiencia de la auditora, la estratificacin reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato, as permitiendo la reduccin en el tamao de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo.
II. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas.

Algunos mtodos estadsticos para determinar el tamao de la muestra son: 1. El muestreo de atributos para pruebas de controles 2. El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas
1. El muestreo de atributos Se define el muestreo de atributos como un mtodo estadstico y probabilstico de evaluacin de muestras que da como resultado el clculo de la proporcin de partidas en una poblacin que contiene una caracterstica o atributo de inters . En un plan de auditora se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta, una factura de compra, una firma de aprobacin, o cualquier otra caracterstica de la poblacin contable que tiene alguna importancia real o fsica. El muestreo de atributos se dirige a la estimacin de la proporcin de una poblacin que tenga o no tenga un atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida; s o no, cumplimiento o no cumple, correcto o incorrecto. Desviacin crtica de cumplimiento Una desviacin crtica de cumplimiento es una condicin observada en una partida especfica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una desviacin de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la planilla no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la administracin, existe una desviacin de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparacin de la planilla de acuerdo con los procedimientos prescritos. Tasa de ocurrencia esperada La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones crticas que el auditor espera de la muestra. Se basa esta decisin en la experiencia anterior. Puede expresarse en trminos de un nmero o u porcentaje. Error tolerable El error tolerable (ET) es el porcentaje mximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor est dispuesto a aceptar, y, todava concluir que se puede confiar en el control probado. Las Etapas en el Muestreo de atributos Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos: a) Determinando el tamao de la muestra; b) Escogiendo la muestra; c) Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y d) Evaluando los resultados de las pruebas. a) Determinacin del tamao de la muestra: El procedimiento a seguir para calcular el tamao de la muestra es el siguiente: 1. Definir la poblacin de la cual quiere llegar a una conclusin, identificando los controles en los cuales confiar, y definir que constituye una desviacin crtica de control (es decir, un error importante);
2. Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se explic, el ET es la desviacin mxima que el auditor est dispuesto a aceptar, y todava concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control probado, es adecuado. Esto se calcula basado en el nivel de confianza que el auditor espera ( planifica ) en los controles internos. Las tablas estadsticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un tamao dado, con tasas de error diferentes; 3. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de desviacin crtica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Eso se calcula basado en experiencia anterior. 4. Determinar el tamao de la muestra. b) Seleccionando la muestra En esta seccin se hace referencia a cinco tcnicas diferentes para la seleccin de la muestra. Cualquiera entre ellas puede ser utilizada para dicha seleccin. Si se utiliza la tcnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningn sesgo. c) Hacer los procedimientos de control Despus de seleccionado los elementos de la muestra, aplicar los procedimientos de control o de cumplimiento establecidos en el programa de auditora. d) Evaluacin de los resultados de la muestra Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los resultados de la prueba deben ser evaluados para llegar a una conclusin sobre la eficacia del procedimiento de control.
2. El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas Sustantivas Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas, a travs de las cuales el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo en unidades monetarias (MUM) es preferido ms que el muestreo aleatorio simple. Implica la consideracin del valor total de la poblacin como partidas individuales monetarias. Por ejemplo, un ingreso total de B/.50,000 es equivalente a una poblacin de 50.000 partidas (unidades o elementos). El auditor escogera un ejemplo de estas unidades, examinando cada transaccin que contenga un elemento de la muestra. Entonces, se puede seleccionar una muestra de 50,000 partidas de B/.1 de manera aleatoria, o de manera sistemtica. Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la transaccin en la cual reside el B/.1 escogido. En otras palabras, cada B/.1 escogido funciona como un anzuelo para identificar las partidas a auditar. Los no estadsticos encuentran el MUM de aplicacin relativamente fcil, despus de un poco de capacitacin, el cual es la ventaja mayor del MUM. De otra parte, el MUM requiere que los valores de las partidas en la poblacin son sumados de manera acumulativa antes de hacer la seleccin. Esto puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas manuales. Como se menciona anteriormente, en el MUM, la poblacin no se define como un nmero de partidas / transacciones o saldos, pero ms bien como un conjunto de unidades monetarias, es decir, de unidades de B/.1. Cada unidad de B/.1 tiene la misma probabilidad de ser escogida.
Sin embargo, en el MUM, lo ms grande que sea una partida en particular, lo ms grande seria la probabilidad de ser escogida. Por lo tanto, todas las partidas de mayor valor que el intervalo promedio de la muestra sern escogidas. En la seleccin de las partidas (balances, transacciones o documentos) a ser examinadas, hay que sumar la poblacin de manera acumulativa hasta que se excede el punto de seleccin identificado. Estos puntos de seleccin se determinan aplicando varios mtodos, los cuales incluyen el muestreo aleatorio, y el muestreo por intervalos fijos (el muestreo sistemtico). Conocer o estimar el valor total de la poblacin es muy importante antes de empezar el proceso de muestreo. Con frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del ejercicio financiero, pero como no se puede conocer el valor total de la poblacin antes del fin de ao, puede ser necesario estimar el valor de la poblacin. Si existe una diferencia significativa entre el valor de la poblacin y el valor estimado, el auditor debe evaluar si los niveles de materialidad planificados todava son apropiados, o si deben ser cambiados. Si se considera apropiado cambiar el nivel de la materialidad, pruebas de auditoria adicionales pueden ser necesarias. En la planificacin del tamao de la muestra, el objeto es hacer la cantidad de trabajo de auditora que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al evaluar los resultados de las pruebas. Por lo tanto, al planificar el tamao de la muestra, el auditor debe predecir qu tipo de evaluacin resultar, y debe calcular el tamao de la muestra correspondientemente, con el objetivo de llegar a un Lmite Mximo de Error (LME ) que es aproximadamente equivalente a la materialidad. El Lmite Mximo de Error El Lmite Mximo de Error (LME) es la estimacin por parte del auditor de la peor situacin posible en una poblacin, dado los errores encontrados, es decir, l mximo error posible en las cuentas que el auditor est dispuesto a aceptar. Est compuesto del Error Ms Probable (EMP) ms la precisin. En el MUM, la precisin est compuesta de dos componentes: la Precisin mas el Aumento del Margen de Precisin (AMP). El Error Ms Probable El EMP es simplemente una proyeccin de los errores encontrados (si hubo) en la muestra a la poblacin entera, suponiendo que la muestra sea representativa de la poblacin entera. Su formula es EMP = EC x Universo Muestra La Precisin Bsica La precisin bsica (PB) es una estimacin de los errores que pueden existir en una poblacin, aunque no se encuentra ninguno en la muestra. La precisin bsica depende del nivel de confianza del auditor y el tamao de la muestra, y existe aunque no fueron encontrados errores en la muestra. Se puede pensar en el PB como margen de seguridad para el auditor. El Aumento del Margen de la Precisin El Aumento del Margen de la Precisin (AMP) es un elemento adicional, adems del PB, que se calcula basado en los errores encontrados en la poblacin. Tcnicas para Seleccionar la Muestra de Auditora Existe un gran nmero de tcnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco ms importantes que se usan con frecuencia son los siguientes:
a) Seleccin aleatoria. La seleccin aleatoria es un mtodo en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para ser seleccionado. Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una poblacin de 1.000, las partidas seleccionados podran ser 1, 2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los nmeros pueden ser seleccionados usando tablas de nmeros aleatorios o usando el computador. b) Seleccin sistemtica. Esto es un mtodo de seleccin en el cual se selecciona uno o dos partidas de manera aleatoria, y luego se seleccionan las dems partidas agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. Por ejemplo, si hay que seleccionar 5 partida, y el intervalo promedio de la muestra es de 200, las partidas seleccionadas podran ser : 14, 214, 414, 614, y 814. Aqu, la primera partida se selecciona de manera aleatoria, y las partidas subsiguientes se seleccionan incrementando a este nmero el intervalo promedio de la muestra (200). La ventaja principal de este mtodo es que se usa en el muestreo basado en unidades monetarias, automticamente segura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo promedio de la muestra ( es decir, la precisin planeada ) sean seleccionados. Sin embargo, el auditor debe asegurarse que las partidas en la poblacin no contengan pre-numeracin para propsitos especficos. En el caso de que tengan ese tipo de numeracin, es posible que todos las partidas en una categora especifica sean seleccionados, o omitidos completamente. c) Seleccin por celdas. Bajo este mtodo, se divide la poblacin en un nmero de celdas, y se selecciona una partida de cada celda, de manera aleatoria, Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo es 200, el tamao de la poblacin es de 1000, la poblacin se divide en celdas de 1-200, 201-400, 401-600, 601-800, y 801-1000, y una partida de cada celda ser escogida. Este mtodo soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja de el muestreo sistemtico, porque selecciona todas las partidas de valor ms grande que el intervalo promedio de la muestra. La desventaja de este mtodo es que toma mucho ms tiempo. d) Seleccin al azar. Este mtodo de seleccin de la muestra se llama el muestreo basado en juicio, o por apreciacin. Este mtodo es ms subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparacin con otros mtodos. e) Seleccin de Bloques. Una muestra por bloques consiste en la seleccin de transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado de tiempo. Adems, hay que seleccionar varias partidas en sucesin. Sin embargo, una vez seleccionada la primera partida en el bloque, se seleccionan las dems partidas en el bloque automticamente. Un ejemplo de ste mtodo podra ser una seleccin de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. Otro caso podra ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de diciembre. Una muestra de cien partidas podran ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno.
La nica oportunidad de que sea til este mtodo es cuando existe un nmero razonable de bloques, para asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la seleccin de un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un ao no es apropiado, en la mayora de los casos. Adems, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es demasiado elevado, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotacin del personal, cambios en el sistema contable, y la naturaleza cclica de muchos negocios.
III.
Evaluacin de las Partidas
El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el objetivo de auditoria especifico, a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada para la aplicacin del procedimiento de auditoria, entonces el procedimientos se debe aplicar a una partida que la reemplaza.
IV.
Evaluacin de los Resultados
En el muestreo, la misin del auditor es la de llegar a una conclusin sobre el error total que existe en la poblacin entera, en el rea de cuentas que se est probando. El resultado de una prueba representativa est compuesto de dos partes: El Error Ms probable ( EMP) Una estimacin del total de los errores en la poblacin basada en una inferencia directa de los resultados de la muestra. El lmite Mximo del error ( LME ) Una estimacin del mximo nivel de error posible, dado los riesgos mximos que el auditor est dispuesto a tolerar. La diferencia entre el Error Ms Probable (EMP) y el lmite Mximo de Error (LME) es conocida como la Precisin (Tolerancia del error posible). Es la medicin estadstica del error posible en el clculo de Error Ms Probable. Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad, entonces el auditor deber ampliar la muestra examinada o sugerir la realizacin de examen especial.
Resumen El muestreo en la auditora exige llevar a cabo los procedimientos de auditora de manera eficiente y eficaz. Si el enfoque es de forma estadstica o no estadstica, ambos enfoques proveen de la evidencia requerida por el auditor como base para formar una opinin. Eso se cumple aplicando los procedimientos de auditora a una muestra en vez de examinar la poblacin entera. Permite la proyeccin de los resultados a la poblacin total de manera ms oportuna, y a un costo menor, en vez de examinar la poblacin entera, una vez decidido que el enfoque de la auditoria sera uno que se basa en sistemas, con pruebas sustantivas directas. Permite a que el auditor, aplicando su mejor juicio profesional examinar eficazmente una muestra escogida de la poblacin entera para determinar los errores u omisiones que podran tener la poblacin. Segundo, el muestreo estadstico permite al auditor calcular, de los resultados de la muestra, una estimacin numrica del total de los errores en una poblacin dada. Al comparar este total con la materialidad, el auditor puede entonces formar una opinin de auditoria sobre la poblacin entera.
ANEXO 8
PROGRAMAS BSICOS DE AUDITORA
Definicin El programa de auditora es un enunciado lgico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora a ser empleados, as como la extensin y oportunidad de su aplicacin. Es el documento, que sirve como gua de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. La actividad de la auditora se ejecuta mediante la utilizacin de los programas de auditora, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guan el desarrollo del mismo. Propsitos del programa de auditora Los programa de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propsitos son los siguientes: a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del trabajo de cada componente, rea o rubro a examinarse. b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado. c) Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando olvidarse de aplicar procedimientos bsicos. d) Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor. e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo. Responsabilidad por el programa de auditora La elaboracin del programa de auditora es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y eventualmente por los miembros del equipo con experiencia, en este ltimo caso ser revisado por el jefe de equipo. El programa ser formulado en el campo a base de la informacin previa obtenida del: Archivo permanente y corriente Planificacin preliminar Planificacin especfica Dems datos disponibles. La responsabilidad por la ejecucin del programa en el campo, la tiene el auditor jefe de equipo, quien se encargar conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecucin, adems evaluar de manera continua el avance del trabajo, efectuando oportunamente las revisiones y ajustes segn las circunstancias. Para la preparacin de los programas de auditora, el supervisor y jefe de equipo, deben revisar la documentacin de la planificacin preliminar y especfica, a fin de tener una gua que precise la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora a efectuarse. Flexibilidad y revisin del programa El programa de auditora, no debe ser considerado fijo es flexible, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios, debido a las circunstancias, por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes a juicio del auditor. En el desarrollo de la auditora, las modificaciones que se deben realizar a los procedimientos del programa sern analizadas y discutidas entre el jefe de equipo y el supervisor y se harn constar en la hoja de supervisin respectiva. La modificacin o eliminacin de procedimientos puede ser justificada en el caso de: a) Eliminacin o disminucin de algunas operaciones y actividades. b) Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno; y, c) Pocos errores e irregularidades.
Coordinacin de las actividades de auditora a travs del programa Para la realizacin de una auditora, considerando su magnitud, complejidad y caractersticas, se requiere la aplicacin de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de auditora, quienes tienen distinta experiencia y esta situacin agregada a la duracin del trabajo por un perodo largo de tiempo, obliga al jefe de equipo a utilizar el programa de auditora como un instrumento para facilitar la coordinacin en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Los programas sern elaborados de tal manera que exista seguridad de que no se omiten procedimientos bsicos e importantes, se evite la duplicacin en la aplicacin de los mismos, no se desarrollen prcticas que desven la naturaleza de su examen y se obtengan los resultados planeados. Preparacin de los Programas de Auditora El Proceso de preparacin de los programas de auditora a partir de un listado seleccionado durante la planificacin especfica, implica la organizacin de dichos procedimientos en el orden ms eficiente, indicando al personal qu es lo que debe hacer y determinar el alcance especfico del trabajo. Es importante que para la preparacin de los programas de trabajo se identifiquen las cuentas que se encuentran relacionadas entre s a fin de que los procedimientos de auditora sean considerados y ejecutados en su conjunto. Con los resultados de la evaluacin del control interno se puede haber decidido confiar en dichos controles o en las funciones de procesamiento computarizado, para el efecto se debe tener evidencia de que ellos se encuentran operando en forma eficiente, por ende se debe instruir a los auditores, sobre la forma de obtener la evidencia requerida a travs de las pruebas a los controles, es decir, mediante la aplicacin de las pruebas de cumplimiento y de observacin. El alcance de aplicacin de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deber tambin ser parte del programa de auditora. Cuando se ha decidido confiar en las funciones de los sistemas informticos computarizado se deber contar con la evidencia de la operacin satisfactoria de los controles que tratan los riesgos de aplicacin identificados en la Gua de Auditora en Ambientes Automatizados. Adems, si se ha decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de algn sistema, ser necesario incluir en los programas de auditora las pruebas sustantivas que sean necesarias en funcin a las debilidades identificadas en la evaluacin de los sistemas de control. Consideracin especial, deben tener los procedimientos relacionados con los requisitos exigidos por los organismos internacionales para la auditora a los convenios de fondos y contratos de prstamo que se encuentran definidos en las guas o pautas emitidas por dichas instituciones. Es importante para la preparacin de los programas de trabajo, identificar las cuentas que se encuentran relacionadas entre s, a fin de que los procedimientos de auditora sean considerados en su conjunto. Los siguientes ciclos y cuentas se los puede identificar como los ms significativos en un examen a los estados financieros, adems en apndices adjuntos se describen varios procedimientos que podran aplicarse segn las circunstancias: 1. Ingresos, Cuentas por Cobrar y Cobros 2. Existencias (Inventarios) y Costos de Produccin 3. Compras, Cuentas por Pagar y Pagos 4. Efectivo 5. Inversiones 6. Prstamos y Patrimonio 7. Otros Activos 8. Otros Pasivos 9. Preparacin de los Estados Financieros 10. Preparacin de la Informacin Financiera Complementaria
Objetivos y procedimientos que debe considerar el auditor, de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada entidad, en el momento de elaborar los programas de auditora
ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo:
Determinar la razonabilidad de las cifras presentada en los Estados Financieros.
Procedimientos Generales
Ejecutar procedimientos analticos, como: Analizar los estados financieros y comparar las cifras con perodos anteriores, a efectos de determinar el origen de las variaciones significativas. Comparar la informacin financiera, incluyendo saldos de cuentas, resultados de las operaciones, flujo del efectivo e ndices financieros, con informacin de perodos anteriores y con los presupuestos y pronsticos para el perodo auditado. Revisar las relaciones entre la informacin financiera y la informacin no financiera relevante, en cuanto al movimiento de los saldos. Leer actas y formular una carta resumen, con el fin de determinar si las resoluciones contables y financieras estn correctamente reflejadas o expuestas en los estados financieros y si los acontecimientos econmicos importantes reflejados o expuestos en los estados financieros han sido apropiadamente autorizados. Determinar que los libros oficiales, contengan las actas de todas las reuniones a las cuales se hace referencia. Averiguar sobre omisiones inusuales, como actas faltantes de reuniones requeridas por los estatutos, actas faltantes de uno o ms meses, cuando las reuniones mensuales sean costumbre. Revisar y evaluar los asientos posteriores al cierre del ejercicio, efectuados por la entidad y los asientos de ajustes y reclasificaciones propuestos. Comprobar la consolidacin y/o combinacin de los estados financieros. Probar la compilacin del estado de flujos de fondos: Evaluar si los flujos significativos que deben mostrarse separadamente en el estado, hayan sido correctamente compensados o combinados. Probar las sumas verticales y horizontales y otros clculos matemticos. Revisar el estado para asegurar que las actividades de inversin y financiamiento que tuvieron lugar durante el perodo de auditora, se presenten en forma informativa. Verificar si el formato del estado y las exposiciones relacionadas se encuentran de acuerdo a lo que establecen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente. Probar la aplicacin de las tasas de cambio a las transacciones a la fecha de las mismas y/o a la fecha del balance general. Comparar las tasas de cambio usadas con las publicaciones de origen. Determinar si las polticas, procedimientos y mtodos utilizados por la entidad, estn de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas de Contabilidad y la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente. Probar las operaciones discontinuadas; las partidas inusuales, extraordinarias y de perodos anteriores; y los cambios contables. Verificar que los estados financieros y las exposiciones relacionadas hayan sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente, aplicados sobre bases uniformes. Verificar que los mtodos contables hayan sido aplicados adecuadamente. Verificar los controles internos y el grado de integracin, centralizacin y uniformidad de los registros contables. Verificar que los estados financieros sean aritmticamente correctos.
Conciliar las cifras de las cuentas, que son correlativas entre estados financieros. Establecer que todos los ajustes y reclasificaciones hayan sido registrados adecuadamente en los balances de saldos o hayan sido considerados e incluidos en la cdula correspondiente. Verificar que toda la informacin complementaria haya sido debidamente presentada de acuerdo con las pautas establecidas y en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto. Analizar las contingencias y compromisos surgidos antes de la emisin de los estados financieros y establecer que stos se encuentran debidamente identificados y registrados, segn corresponde. Establecer que las contingencias y compromisos se encuentren apropiadamente descritos en los estados financieros y si se han hecho exposiciones adecuadas con respecto a dichas contingencias y compromisos.
CUENTAS
EFECTIVO Objetivos
Comprobar la existencia y propiedad de los fondos en efectivo y de depsitos a la vista, en poder de los bancos, de terceros, o en trnsito. Comprobar que el rubro de Disponibilidades, presentado en los estados financieros incluya todos los fondos y que sean de propiedad de la entidad. Determinar si los fondos y depsitos a la vista son de disponibilidad inmediata y que no tengan restricciones para su uso y destino. Verificar que no se hayan producido omisiones de fondos, sea por error o en forma deliberada. Verificar si los fondos en moneda extranjera se encuentren correctamente valuados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Cerciorarse que los saldos del efectivo estn adecuadamente descritos y clasificados, determinar si se han realizado adecuadas exposiciones de los fondos restringidos o comprometidos y del efectivo no sujeto a retiro inmediato. Verificar que estos activos se encuentren revelados y presentados en el Estado de Situacin Financiera, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente.
Pruebas de Cumplimiento
Verificar la autorizacin para la apertura de cuentas corrientes y aprobacin de los desembolsos por parte de funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para girar contra cuentas bancarias, considerando los lmites o cupos de gastos asignados a distintos niveles jerrquicos. Obtener constancia de una adecuada segregacin de funciones de autorizacin y registro de las operaciones y custodia de los valores en efectivo. Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o cauciones rendidas por aquellos empleados que manejan fondos y valores para una debida proteccin de la entidad. Observar la existencia de controles adecuados sobre los ingresos o recaudaciones diarias, mediante la utilizacin de formularios numerados, preimpresos, reportes de cobranzas y de valores recibidos por correspondencia. Comprobar que los depsitos se los efecte en forma inmediata e intacta, revisando notas de depsitos y cruzando con los reportes de cobros e ingresos de tesorera y los estados de cuenta bancarios. Verificar la vigencia de un control interno previo a los compromisos y desembolsos, emisin de cheques nominativos, firmas conjuntas, sujecin a lmites de gasto, comprobacin adecuada de la documentacin sustentatoria y clculos. Revisar la documentacin que sustenta las diligencias realizadas por la entidad, en los arqueos sorpresivos a los fondos en poder de los encargados de su manejo Verificar la preparacin de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado independiente y evidenciar de que se procede a la investigacin y ajuste de las partidas conciliadas.
Pruebas Sustantivas
Obtener una relacin de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, as como las conciliaciones y verificar la correccin aritmtica y cotejar los totales con el libro mayor. Arquear los fondos fijos y los ingresos pendientes de depsito, en presencia de la persona responsable del fondo. Todos los fondos deben ser controlados durante los arqueos, en forma tal que se prevenga la posibilidad de que se haga sustituciones entre los diversos fondos. Listar las partidas que no estn representadas por efectivo (comprobantes de gastos, vales), revisar su debida aprobacin, obtener la documentacin de soporte y verificar selectivamente. Cerciorarse que los fondos fijos no incluyan comprobantes importantes pendientes de reembolso, anteriores a la fecha del cierre del ejercicio. Conciliar el importe de los fondos con los saldos segn libros. Obtener explicaciones respecto a todas las partidas no usuales y cualquier diferencia. Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del ltimo reembolso a los fondos fijos. Revisar cualquier otro registro de soporte independiente y verificar que se hayan considerado los ingresos provenientes de fuentes diversas. Cerciorarse que los fondos arqueados no incluyan partidas, tales como vales, anticipos o cheques canjeados a empleados. Verificar las polticas de la entidad al respecto y cotejar dichas partidas con su cobro y comprobacin posterior. Revisar selectivamente los comprobantes incluidos en el fondo, contra reembolsos posteriores. Cotejar los ingresos pendientes de deposito a la fecha del arqueo contra la fecha de depsito posterior y el estado de cuenta del banco. Cotejar los importes contra el libro de ingresos y los auxiliares, observando el perodo en el que se registraron. Obtener directamente de cada uno de los bancos con los que la entidad haya operado durante el perodo, una confirmacin que cubra los saldos de las cuentas bancarias, los prstamos, los valores en depsito, entre otros., a la fecha del cierre del ejercicio contable. Tomar nota de los detalles sobre las garantas otorgadas. Obtener las conciliaciones de los saldos en bancos, e investigar las partidas en conciliacin. Cotejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la confirmacin recibida del banco. Cotejar los saldos segn libros que aparecen en las conciliaciones con los saldos de los registros auxiliares respectivos. Verificar la correccin aritmtica de las conciliaciones. Obtener informacin relativa del efectivo al corte de cuenta y cotejarlo con el libro de bancos, los estados de cuenta del banco y las conciliaciones bancarias. Revisar las transacciones en efectivo ocurridas antes y despus de la fecha del cierre del ejercicio contable. Examinar los depsitos y revisar los estados de cuenta posteriores para detectar depsitos que no hayan sido acreditados por el banco. Preparar una cdula de las transferencias de fondos entre bancos e instituciones. Revisar selectivamente las transferencias de fondos entre bancos e instituciones, efectuadas inmediatamente antes o despus de la fecha de conciliacin. Anotar las fechas en que se recibieron los fondos y se hicieron los pagos, segn libros y segn bancos, verificar que todos los importes hayan sido registrados en el perodo correcto. Determinar que las transferencias de fondos, los cheques y depsitos en trnsito, se encuentren consideradas a la fecha de la conciliacin. Verificar el tipo de cambio y el clculo de la conversin de los saldos en moneda extranjera.
CUENTAS POR COBRAR
Objetivos
Verificar que las cuentas a cobrar representan todos los importes adeudados a la entidad a la fecha del cierre del ejercicio contable y que hayan sido adecuadamente registradas. Determinar que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean adecuadas. Establecer que las cuentas a cobrar estn apropiadamente descritas y clasificadas, y si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes. Determinar el grado de cobrabilidad de las cuentas por cobrar.
Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones de autorizacin del crdito, entrega de prstamos, registro contable, custodia y cobro de stos valores. Constatar la emisin oportuna de los derechos o valores a cobrar. Revisar si se aplica un control adecuado de este tipo de operaciones mediante la utilizacin de formularios numerados y preimpresos. Cerciorarse si la entidad procede a la comprobacin interna independiente de operaciones aritmticas, cargos y crditos al deudor y conciliacin peridica de los valores de los auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor. Comprobar si se practican confirmaciones peridicas por escrito de los saldos a cobrar. Obtener evidencia de que se efectan verificaciones fsicas peridicas y sorpresivas de los documentos que sustentan las cuentas pendientes de cobro de cada deuda. Revisar si existe vigilancia permanente y efectiva sobre los vencimientos y cobros, mediante la elaboracin de anlisis de antigedad de saldos. Determinar si son las estimaciones de cobrabilidad de las deudas y verificar si se ha establecido una provisin suficiente para cubrir la eventual falta de cobro.
Pruebas Sustantivas
Obtener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por antigedad de saldos (cuentas por cobrar a clientes, prstamos, saldos interinstitucionales) y cotejar los totales con el libro mayor. Obtener anlisis de la estimacin para cuentas de cobro dudoso y de los cargos o resultados por concepto de cuentas incobrables. Cotejar los importes incluidos en el anlisis de los cargos a resultados por concepto de cuentas incobrables, contra las cuentas por cobrar especficas correspondientes. Obtener confirmacin directa de los saldos por cobrar. Seleccionar partidas para confirmacin positiva o negativa. En el caso de recibir respuestas: Cotejar con el detalle de las solicitudes enviadas. Conciliar todas las diferencias reportadas. Revisar la documentacin de soporte de las partidas conciliadas. En el caso de no recibir respuestas: Seleccionar algunas de las facturas y notas de crdito incluidas en cada cuenta y tratar de obtener confirmacin directa de esas partidas. Revisar las facturas, documentos de embarque, rdenes de compra, etc., que amparen la cuenta por cobrar, a fin de soportar que los importes representan cuentas por cobrar vlidas a la fecha de confirmacin. Confirmar los cobros posteriores. En los casos en los que los sobres sean devueltos investigar las causas: Enviar segundas solicitudes si lo considera apropiado. Caso contrario, listar las cuentas para considerarlas al determinar la suficiencia de la estimacin para cuentas de cobro dudoso. Revisar la cuenta de control de cuentas por cobrar por el perodo analizado, investigando la naturaleza de asientos significativos o no usuales o que no provengan de las fuentes de registro normales, revisar
la documentacin de soporte correspondiente e investigar los incrementos o disminuciones significativos al cierre del ejercicio. Investigar la cobrabilidad de los saldos de las cuentas. Determinar la vigencia de las garantas recibidas, as como los importes garantizados, y revisar su valuacin. Investigar cualquier cuenta significativa que se encuentre en disputa y cruce con la informacin proporcionada por la Asesora Jurdica. Revisar los ajustes posteriores a la fecha del cierre del ejercicio. Si existen saldos por cobrar en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio para la conversin y verificar que los clculos de la conversin sean correctos. Revisar la relacin de cuentas por cobrar, para determinar los importes a cargo de funcionarios y empleados de la entidad, saldos acreedores y partidas no usuales. Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte apropiados a la fecha del cierre del ejercicio (y a la fecha del inventario fsico, si se tom a una fecha distinta), para cerciorarse de que los ingresos y las notas de crdito hayan sido registradas en el perodo contable correcto.
INVENTARIOS
Objetivos
Verificar que los saldos de las existencias (inventarios) representen todos los productos materiales y suministros de propiedad de la entidad, que existan fsicamente y que estn adecuadamente registrados. Determinar que los listados de las existencias (inventarios) incluyan todas las partidas, en existencia, en depsito, en consignacin o en trnsito, que estn correctamente compilados y sus totales estn incluidos apropiadamente en las cuentas de existencias (inventarios). Establecer que las existencias (inventarios) al cierre del ejercicio estn determinados sobre bases uniformes en cuanto a cantidades, precios, clculos. Determinar que las existencias (inventarios) estn valuados a costo o mercado, el que sea ms bajo. Determinar existencias excesivas, de poco movimiento, obsoletas y defectuosas. Establecer que las existencias (inventarios) estn apropiadamente descritas, clasificadas y registradas.
Comprobar la existencia de una segregacin adecuada de funciones de autorizacin, custodia y registro en la adquisicin, recepcin, almacenaje y despacho de existencias. Verificar si se procede al registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente en adquisiciones a crdito. Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entrega se registra y se afecta oportunamente en el perodo que corresponda. Inspeccionar si la custodia fsica es aceptable y si el acceso es limitado a los lugares en donde se encuentran las existencias. Revisar si la planeacin y toma fsica de los inventarios peridicos es adecuada; su recopilacin, valuacin y comparacin con los libros es efectiva y si se procede a la investigacin y ajuste de las diferencias encontradas. Dicha comprobacin interna debe ser independiente en lo que respecta a los inventarios peridicos, parciales y finales. Observar si existen registros adecuados para el control de existencias, tanto en bodegas como en otros instalaciones para almacenamiento. Comprobar si la entidad realiza conciliaciones peridicas de los saldos de los auxiliares, contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. Verificar si se han establecido saldos mximos y mnimos para las adquisiciones y consumos. Constatar que se ejecutaron procedimientos para determinar la existencia de inventarios en exceso, daados, obsoletos o fuera de uso y de lento movimiento, as como el ajuste de las estimaciones correspondientes.
Comprobar que se encuentra en vigencia una adecuada proteccin a la entidad, mediante la contratacin de seguros contra siniestros, para los inventarios y la presentacin de fianzas por parte del personal que los maneja.
Pruebas Sustantivas
Obtener una copia del resumen del inventario final y la relacin de inventarios valuados y verificar su correccin aritmtica. Verificar la exactitud de los listados del inventario fsico contra los registros originales de conteo. Cercirese de que la relacin de inventarios valuados y los registros originales de conteo hayan sido controlados satisfactoriamente. Cotejar las pruebas fsicas contra la relacin de inventarios valuados. Revisar los ajustes registrados con los cuales se concilian las existencias (inventarios) segn libros con el inventario fsico. Revisar los instructivos para la toma fsica del inventario a fin de determinar que son adecuados y observar el conteo de las existencias (inventarios) y su registro en la documentacin del mismo. Realizar pruebas fsicas con suficiente detalle como cdigo, caractersticas del bien, entre otros, a fin de facilitar la identificacin de los artculos para el seguimiento posterior. Determinar la base que se utiliz para valuar las existencias (inventarios), as como las estimaciones para saldos de existencias obsoletas, daadas y de poco movimiento. Determinar los porcentajes de materiales, mano de obra y gastos indirectos en el costo de los inventarios, para determinar el alcance de las pruebas de valuacin. Seleccionar algunas materias primas y partes compradas para efectuar pruebas de valuacin y cotejar los precios contra las facturas de compra, costos estndar y otra documentacin de soporte. Determinar la base que utiliz la entidad para prorratear los gastos indirectos de produccin en proceso y los productos terminados. Cotejar la informacin obtenida durante la constatacin fsica contra la relacin de inventarios valuados e identificar, partidas obsoletas y de lento movimiento. Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte adecuados, cerciorarse de que las transacciones que afectan las existencias (inventarios) fueron registrados en el perodo contable correcto.
ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION Objetivos

Comprobar que los bienes considerados como Bienes de Larga Duracin (activos fijos) realmente existan, se encuentren en uso y que estn adecuadamente registrados al costo sobre bases uniformes. Verificar que las adiciones a los Bienes de Larga Duracin (activos fijos) del perodo, hayan sido capitalizados apropiadamente y representan todas las propiedades fsicas realmente instaladas o construidas. Verificar que los Bienes de Larga Duracin (activos fijos) retirados, abandonados, fuera de servicio o dados de baja, hayan sido adecuadamente eliminados de las cuentas de Bienes de Larga Duracin (activo fijo). Establecer que las cuentas de depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas sean razonables, considerando la vida til estimada de los Bienes de Larga Duracin (activo fijo) y los valores netos de recuperacin esperados y, verificar que estn apropiadamente descritos y clasificados y que se hayan realizado exposiciones adecuadas de estos importes.
Analizar los cambios registrados en las cuentas que conforman los Bienes de Larga Duracin (activos fijos), en relacin con informacin correlativa, del flujo del efectivo, cuentas por pagar pasivos a largo plazo y el presupuesto.
Analizar la documentacin sustentatoria, con respecto al cumplimiento de los procedimientos previstos previo y posterior a la adquisicin, como: anlisis de proveedores, calificacin de ofertas, contratos, facturas, retencin en la fuente, ingresos y egresos a bodega. Verificar la autorizacin del nivel directivo para efectuar adquisiciones, que puede estar consignada en una acta de sesin o la constancia de la firma del responsable de esta facultad. Comprobar que no se hayan producido autorizaciones o aprobaciones de adquisiciones que excedan a los lmites mximos fijados para cada nivel de autoridad. Revisar los procedimientos que aseguren que los compromisos contrados guarden conformidad con los planes peridicos de adquisiciones. Verificar que los procedimientos de autorizacin de las adquisiciones, enajenacin o transferencias de dominio y bajas de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos), cumplan con lo dispuesto en el Reglamento General de Bienes del Sector Pblico y la Ley de Contratacin Pblica y su Reglamento y otras disposiciones legales o normas internas. Revisar los procedimientos y pasos observados en la preparacin y toma fsica de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos), para determinar lo adecuado de los mismos y la confiabilidad de los saldos de este rubro. Comprobar la existencia de polticas de reexpresin y depreciacin de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos), y la correspondiente revelacin en notas aclaratorias a los estados financieros, de las bases para su clculo, en forma comprensible y consistente. Determinar la existencia, aplicabilidad y cumplimiento de polticas para el registro de costos de construccin y la existencia de controles sobre materiales, mano de obra, maquinaria y equipos utilizados en las obras ejecutadas por administracin directa. Verificar la suficiencia de la cobertura de riesgos protegidos por plizas de seguros contra siniestros y la vigencia de los mismos. Comprobar la existencia de una adecuada segregacin de funciones que prevea el mantenimiento y registro de las operaciones relativas a bienes, por empleados independientes de aquellos responsables de la custodia y manejo. Constatar la vigencia de procedimientos que prevean que los registros auxiliares hayan sido conciliados peridicamente, y de cuya diligencia se haya dejado constancia escrita. Verificar que se acumule la depreciacin de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos) mientras permanezcan a su servicio y que ste constituye una reduccin al valor de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos). Verificar que los bienes no considerados como Bienes de Larga Duracin (activos fijos), se encuentren clasificados de conformidad con las normas reglamentarias vigentes.
Pruebas Sustantivas
Obtener una cdula, por cada cuenta de mayor de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos), el que contendr: costo, depreciacin acumulada, adiciones, bajas y los movimientos de la depreciacin y amortizacin durante el perodo analizado. Cotejar los totales de dichas cdulas con el libro mayor general. Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la auditora anterior. Obtener los registros auxiliares y relacionar con los registros individuales de los activos. Verificar la existencia fsica de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos). Si la entidad practic la constatacin fsica: Seleccionar partidas de los registros auxiliares y cotejarlas con el detalle de los bienes. Revisar los resultados y resumir en un papel de trabajo. Si en la constatacin fsica no se consider el 100%, considerar la importancia de cualquier discrepancia encontrada. Seleccionar partidas importantes, inspeccionarlas fsicamente y cotejarlas con los registros auxiliares. Al efectuar la inspeccin fsica, observar y considerar cualquier activo que no sea utilizado. Verificar las adiciones y las bajas que aparecen en el resumen de los movimientos detallados. A base de una seleccin de las adiciones y traspasos, cotejar contra las facturas de compra, tomando en cuenta el precio, la descripcin, entre otros. Verificar que exista la autorizacin respectiva para las adquisiciones y que estn de acuerdo con el presupuesto aprobado.
Seleccionar las bajas y verificar que exista la autorizacin respectiva, revisar que el costo y la depreciacin acumulada se hayan dado de baja contablemente. En caso de ser necesario, examinar las escrituras y otros ttulos de propiedad u obtener confirmaciones directas si se encuentran bajo la custodia de terceros. Seleccionar y verificar los clculos de la depreciacin y revisar su consistencia en relacin con perodos anteriores.
OTROS ACTIVOS Objetivos

Verificar que los valores negociables representan todos los valores posedos por la entidad, que se encuentran en poder de la misma o en custodia por otros, y si estn adecuadamente registrados. Determinar que los valores negociables estn adecuadamente valuados. Verificar que los valores negociables estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado adecuadas exposiciones de stos importes. Verificar que las inversiones existan y que los ingresos contabilizados sean reales e imputables al ejercicio. Establecer la titularidad o pertenencia sobre stos activos y que correspondan a la entidad. Determinar si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y que puede razonablemente esperarse que sean realizables a travs de operaciones futuras o de otro modo. Comprobar que las adiciones del perodo, constituyan cargos apropiados de dichas cuentas y representen su costo real.
Verificar la aprobacin por parte de funcionarios competentes, para las adquisiciones, ventas y gravmenes de los ttulos valores o papeles fiduciarios. Observar la existencia de una adecuada segregacin de funciones de compra y venta de valores, custodia y registro de operaciones y captacin de los rendimientos. Comprobar la vigencia y cobertura suficiente de las fianzas presentadas por empleados que manejan valores. Verificar la existencia de estudios peridicos de las inversiones, para determinar su correcta valuacin. Constatar la existencia de registros para identificar los valores y su rendimiento. Revisar las constataciones fsicas sorpresivas de las inversiones en valores efectuadas por la entidad y las respectivas constancias escritas de dichas diligencias. Revisar la vigencia y efectividad de la implantacin y mantenimiento de un adecuado procedimiento para el cobro y registro oportuno de los rendimientos. Revisar los estudios efectuados por la entidad para determinar la conveniencia de las inversiones y el cumplimiento con disposiciones reglamentarias y polticas establecidas para el efecto. Verificar la documentacin sustentatoria para determinar que los activos incluidos en esta clasificacin ameriten su ubicacin, por no ser clasificables en otros rubros de activos. Revisar el grado de cumplimiento de clusulas contractuales relativas a inversiones, prstamos y anticipos a largo plazo.
Pruebas Sustantivas
Obtener una cdula de los valores realizables y otras inversiones a la fecha del balance general y proceda a: Analizar si se cotizaron o no en la Bolsa de Valores. Verificar que el nmero de acciones y el valor nominal por accin, as como los importes segn libros, incluyan los saldos al principio y final del perodo. Verificar las adiciones y bajas durante el perodo. Precisar la valuacin efectuada por el consejo de administracin o la gerencia, respecto a las inversiones que no se cotizan en la Bolsa de Valores. Verificar los dividendos recibidos o por recibir.
Cotejar los totales con el libro mayor y los saldos iniciales con los papeles de trabajo del perodo anterior. Arquear o confirmar los valores y las inversiones. Confirmar los valores e inversiones que se encuentran en poder de terceros y evaluar la capacidad fiduciaria de la persona encargada de la custodia. En los casos en que las inversiones hayan sido vendidas en fechas anteriores al cierre del ejercicio, examinar la documentacin de soporte relativa y verificar la recepcin posterior de los ingresos correspondientes. Cuando los ingresos provenientes de la venta no hayan sido recibidos a la fecha de nuestra intervencin, obtener confirmaciones por parte de los corredores. Analizar las compras posteriores a la fecha del cierre del ejercicio y cerciorarse de que no se trate de inversiones vendidas. Revisar las adiciones y las bajas de valores realizables e inversiones. En lo que respecta a las adiciones: Verificar la autorizacin y cotejarlas con la documentacin de soporte correspondiente, observando la descripcin, precio, nmero y fecha. Cercirese de que los precios hayan sido contabilizados correctamente en lo que se refiere al derecho de recibir el dividendo actual. Cuando el precio de compra se fije a base de ciertas consideraciones contingentes, determinar si se han dado las condiciones que originaran un pasivo. En lo que respecta a las bajas: Verificar la autorizacin y cotejarlas contra la documentacin de soporte correspondiente, observando la descripcin y precio. Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido el apropiado, dependiendo de s los precios incluyen o excluyen el derecho a recibir los dividendos decretados. Verificar la determinacin de las utilidades o prdidas derivadas de la venta y establecer que se haya registrado apropiadamente. Determinar la base de valuacin de los valores e inversiones y verificar el valor de mercado y los clculos. Verificar los ingresos derivados de las inversiones y las distribuciones de capital y revisar selectivamente los clculos. Cerciorarse de que las compras y ventas se hayan registrado en el perodo correcto. Investigar las compras y ventas efectuadas antes y despus de la fecha del cierre y verificar la fecha en la que realmente se efectuaron. Revisar y analizar respecto a la adecuada clasificacin de los valores realizables y otras inversiones. Revisar si existen valores realizables e inversiones cedidas en garanta. Verificar los detalles en coordinacin con los procedimientos de confirmacin de pasivos.
CUENTAS POR PAGAR Objetivos

Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la entidad por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente registradas. Verificar que las cuentas a pagar estn apropiadamente descritas y clasificadas. Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de pago a la fecha del balance general. Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligacin alguna.
Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las funciones de autorizacin, compra, recepcin, inspeccin y revisin de la documentacin sustentatoria, registro y pago. Revisar la existencia de canales de comunicacin oportuna de contratos y obligaciones de pagos corrientes al departamento respectivo.
Observar la vigencia de los niveles de autorizacin para contraer pasivos, gravar activos y constituir garantas. Revisar las comparaciones peridicas de los saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control, efectuadas por la entidad. Revisar los reportes internos en los que se incluyan anlisis de vencimientos. Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y contractuales. Verificar que peridicamente se comparen los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y contra las cuentas de control. Establecer las garantas que respaldan la obligacin y revisar que la decisin conste en las actas de directorio o comit. Elaborar un extracto del mismo.
Pruebas Sustantivas
Obtener la relacin de cuentas por pagar y seleccionar algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor y los registros auxiliares. Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores, cuyo volumen o el valor de las transacciones sea alto, as como de proveedores que presenten saldos significativos. Preparar un control de los estados de cuenta de los proveedores y conciliar con los saldos segn libros y proceder a revisar la documentacin de soporte. Resumir y analizar los resultados de la circularizacin y de las conciliaciones, clasificando las diferencias por tipo, investigando los saldos que no coincidan. Revisar la cuenta de control por el perodo de anlisis e investigar los asientos importantes o no usuales, o los aumentos o disminuciones significativas al cierre del ejercicio. Revisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando pasivos omitidos. Seleccionar de los registros de compras, todas las facturas superiores a un determinado importe, examinar y revisar la documentacin de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar. Seleccionar de los registros de egresos, los pagos superiores a un determinado importe y revisar la documentacin de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar. Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y notas de cargo hayan sido registradas en el perodo contable correcto. Si los pasivos son pagaderos en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio y verificar que los clculos de la conversin sean correctos. Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes de pago y establecer las causas. Verificar la existencia de garantas que respaldan las obligaciones, analizar su actualizacin y que conste en actas del directorio o comit la decisin tomada. Elaborar un extracto del mismo. Determinar la adecuada presentacin de este rubro en el estado de situacin financiera.
PASIVOS A LARGO PLAZO Objetivos

Cercirese que todas las obligaciones contradas por vencimiento de ms de un ao a la fecha del balance, estn registradas en la cuenta de pasivo de largo plazo y presentadas como tales en el balance general. Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo plazo, correspondan a obligaciones reales y pendientes de pago. Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones segregando la porcin corriente de las deudas de largo plazo. Comprobar el clculo de inters, primas y otros.
Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las funciones de autorizacin, aprobacin y registro de los contratos de prstamos y obligaciones a largo plazo. Cerciorarse de la existencia de canales de comunicacin oportuna de contratos y obligaciones de pago a largo plazo al departamento correspondiente. Observar la vigencia de niveles de autorizacin para contraer pasivos, gravar activos y constituir garantas a largo plazo. Asegurar que la entidad efecta comparaciones peridicas de los saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control. Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales y contractuales a largo plazo. Verificar el cumplimiento de polticas sobre revelacin del diferencial cambiario a travs de una nota aclaratoria a los estados financieros.
Pruebas Sustantivas
Obtener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio, sealando: o Descripcin e importe, incluyendo los saldos al principio y final del perodo. o Los incrementos y disminuciones durante el perodo. o Las fechas de origen y de vencimiento. o Los intereses pagados y acumulados, as como las condiciones y fechas de pago segn el contrato. o Las garantas otorgadas. o Cualquier otra informacin relevante. Revisar la documentacin de soporte de las partidas importantes. Seleccionar incrementos durante el perodo y verificarlas contra: Los contratos de prstamos u otra evidencia externa. Considerar particularmente los detalles de las transacciones. La recepcin de fondos. Las actas de juntas del consejo de administracin, as como cualquier otras autorizacin apropiada. Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido apropiado en los casos en que se hayan emitido obligaciones con un descuento o una prima. Seleccionar disminuciones durante el perodo y verificarlas contra: o Los contratos de prstamo u otra evidencia externa. o Los cheques de pago. Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto. Cotejar el total de cargos por concepto de intereses contra las cuentas de gastos, y revisar con objeto de detectar posibles pasivos omitidos. Obtener confirmacin directa del importe de los prstamos, las garantas otorgadas, los intereses devengados, etc. Obtener confirmacin de las obligaciones redimidas o canceladas. Revisar que la clasificacin de los pasivos sea correcta. Determinar la porcin corriente del pasivo a largo plazo. Revisar los contratos de prstamos para verificar el cumplimiento con sus clusulas restrictivas. Examinar u obtener confirmacin directa del Registrador de la Propiedad o su equivalente, con el objeto de detectar cualquier pasivo por lo que se haya otorgado alguna garanta y que no estn registrados en libros. Revisar las actas de las juntas del consejo de administracin. Determinar la presentacin adecuada en el Estado de Situacin Financiera
OTROS PASIVOS Objetivos

Verificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por recursos y servicios adquiridos hasta la fecha del balance general y si han sido adecuadamente registrados.
Establecer que los otros pasivos estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
Pruebas de cumplimiento
determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligaciones reales, verificando la recepcin de efectivo o de otro activo cuya facturacin por parte de los proveedores se encuentre pendiente. Comprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente registradas. Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones sobre una base consistente con la del ao anterior, tomando como referencia la documentacin de soporte correspondiente.
Pruebas Sustantivas
Obtener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la informacin relevante, como: o Los saldos tanto al principio como al final del perodo. o La base de los clculos. o Las fechas de vencimiento. o Las garantas otorgadas, si las hay. o Los aumentos y disminuciones del perodo. Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones, tomando como referencia la documentacin de soporte correspondiente. Determinar la base sobre la que se registraron las provisiones y verificar los clculos. Verificar que se hayan creado todas las provisiones necesarias, prestando especial atencin a: o Reclamaciones a la entidad. o Obligaciones de acuerdo con los contratos de arrendamiento en vigor. o Costo de terminacin de las obras bajo contrato facturadas. o Respuesta de los abogados. o Beneficios de pensin y retiro en la medida en que no se encuentren cubiertos por los fondos de pensin. Cuando no exista evidencia competente interna, obtener de terceros independientes, confirmaciones directas de los saldos de las cuentas.
PATRIMONIO Objetivos
Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia entre activo y pasivo. Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran debidamente clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y aplicados en forma uniforme con respecto al perodo anterior. Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la escritura de composicin, estatutos y leyes vigentes. Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones de las reservas o derechos de suscripcin de acciones.
Revisar las clusulas importantes de las escrituras de constitucin, modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa. Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitalizaciones utilizacin de las reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.
Pruebas Sustantivas
Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlacin entre activos y pasivos. Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estn adecuadamente registrados y que las adiciones o deducciones estn debidamente justificadas y autorizadas. Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la correcta aplicacin del tratamiento contable previsto en la normativa contable gubernamental vigente.
INGRESOS Objetivos
Comprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales, correspondan a transacciones autnticas. Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estn registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los perodos inmediatos posteriores y anteriores.
Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las funciones de determinacin, recaudacin de los ingresos, su correcta y oportuna contabilizacin. Revisar que la entidad utilice formularios prenumerados e impresos para los cobros e ingresos por cada transaccin, y que se hayan establecido registros detallados y adecuados de todos los ingresos, contabilizndolos en forma inmediata a su recepcin, de acuerdo con los tipos de ingresos clasificados segn fuente de origen. Comprobar la utilizacin de reportes prenumerados e impresos sobre cobranzas y rentas recibidas, como sustento de su apropiado registro. Revisar la constancia de que la entidad efecta la comprobacin aritmtica de los clculos y operaciones acumuladas en los reportes peridicos y que la documentacin de soporte sea archivada en forma adecuada. Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro oportunamente, a travs de la revisin de la informacin suministrada por los registros contables y el reconocimiento del derecho al cobro de las rentas. Obtener de la entidad el estado de resultados al fin del ejercicio por examinar y el correspondiente al ao anterior para: Preparar una cdula que muestre en forma comparativa los ingresos presupuestados y realizados por los dos aos. Seleccionar las diferencias ms significativas y un grupo de las menores y, Obtener explicacin de las autoridades competentes sobre los inferiores ingresos percibidos en relacin con el ejercicio inmediato anterior. Determinar si la variacin es razonable, para lo cual deber considerar el movimiento del ejercicio en relacin con el perodo inmediato anterior en las cuentas que han producido los ingresos. Para los ingresos ms representativos: Crcelos con las cdulas elaboradas bajo el programa de bancos y asegrese nuevamente que se hayan percibido y depositado en bancos. Verificar la fuente de origen para los ingresos no cubiertos en el programa de bancos Revisar la correcta aplicacin a la partida presupuestaria y la autorizacin. Determinar el registro y el depsito a bancos. Seleccionar uno o ms perodos de transacciones tpicas, para efectuar pruebas de las ventas realizadas o ingresos propios facturados. En el registro de ventas o facturas, comprobar las sumas y verificar los pases al mayor general. Verifique la secuencia numrica de las facturas, notas de dbito y crdito del perodo o perodos de la muestra. Verificar un grupo seleccionado de facturas, notas de dbito y crdito del registro de ventas o facturas a las cuentas de clientes y revisar las facturas seleccionados en lo relativo a sumas y clculos: Comparar los precios unitarios de las facturas con la lista autorizada de precios.
Verificar que las condiciones de venta estn de acuerdo a la poltica establecida. Observar que estn debidamente autorizadas. Verificar las facturas de las guas de remisin firmadas por los clientes y stos con los registros de despacho. Verificar las notas de crdito con las notas de entrada al almacn y los registros de recepcin. Determinar la presentacin adecuada de este rubro en el estado de operaciones.
Pruebas Sustantivas
Verificar en los comprobantes de ingreso, la correccin de los clculos aritmticos, secuencia numrica progresiva, firmas de responsabilidad, etc. Revisar el correcto corte de cuenta. Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relacin con el perodo anterior y comprobar las variaciones importantes. Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo su proceso de registro contable. Conciliar stas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar, disponibilidades y otras correlativas. Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al perodo bajo examen: Si se determina ingresos no registrados, ampliar el examen a todos los ingresos correspondientes al perodo bajo examen. Para los ingresos significativos no registrados en el perodo bajo examen, prepare una cdula de regulaciones y discuta con el Contador los asientos de ajuste necesarios. Preparar una cdula que muestre la fuente de origen, importe y fecha de los ingresos provenientes de otras fuentes. Revisar la documentacin de soporte. Preparar un programa adicional para ingresos provenientes de fuentes extranjeras, cruce con el resumen de actas lo concerniente a la aceptacin y condiciones. Preparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su oportunidad y discuta con el Director Financiero y el Contador General para obtener sus opiniones. Cruzar la lista de los ingresos no recibidos con el anlisis de cuentas por cobrar, para determinar si se han dado los pasos necesarios para su recaudacin.
GASTOS Objetivos
Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la entidad en gastos correspondientes a las operaciones del perodo y estn adecuadamente registrados. Establecer que los gastos operativos estn apropiadamente descritos, clasificados y que se hayan realizado adecuadas exposiciones de stos importes. Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyan transacciones de los perodos inmediatos anterior y posterior. Asegurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de resultados, correspondan a operaciones normales de la entidad, y que los gastos no operacionales a partidas especiales o no recurrentes. Verificar que en la determinacin y registro de los gastos se haya aplicado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de manera uniforme. Comprobar sobre las nminas, que haya cumplido con todas las observaciones patronales establecidas en la Ley y Reglamento de Remuneraciones, el Cdigo del Trabajo, en contratos, acuerdos con organizaciones de trabajadores y con otras disposiciones legales vigentes.
Verificar la existencia de un plan de cuentas especfico para clasificar adecuadamente los gastos corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable gubernamental vigente.
Estudiar la revisin sistemtica que realiza la entidad de las operaciones que afectan las cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios, entre otras. Comprobar que en la entidad existe una adecuada separacin de las funciones de autorizacin y registro de los gastos. Verificar que se utilice formularios prenumerados e impresos para los gastos o desembolsos individuales y que sean archivados conjuntamente con la documentacin sustentatoria, en forma adecuada. Verificar que los gastos sean registrados en el momento de incurrir en la obligacin o de crear el pasivo y que estn clasificados de acuerdo con los criterios contenidos en la normativa de contabilidad gubernamental vigente, que prevea un control que asegure el registro de todos los gastos efectuados.
Pruebas Sustantivas
Revisar analticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en procedimientos de revisin de cuentas correlativas. Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las explicaciones para variaciones importantes. Conciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con la documentacin original correspondiente. Revisar los desembolsos para determinar su correcta aplicacin presupuestaria, en atencin a su naturaleza, verificar que no se haya clasificado como gastos, egresos capitalizables. A base del Estado de Resultados al fin del ejercicio bajo examen y el correspondiente al ao anterior, preparar una cdula que demuestre en forma comparativa los gastos presupuestados y realizados en forma comparativa por los dos aos. Seleccionar las diferencias ms significativas y obtener la explicacin de las autoridades competentes, sobre todo para aquellos gastos mayores efectuados en relacin con el ejercicio inmediato anterior, los mismos que debern investigarse en detalle. Determinar si la variacin es razonable, para lo cual deber considerar el movimiento del ejercicio en relacin con el perodo inmediato anterior en las cuentas en que se han producido los gastos. Determinar si los gastos de ejercicios anteriores han sido contabilizados en el perodo bajo examen. Cruzar los gastos ms representativos, con las cdulas elaboradas bajo el programa de disponibilidades, asegurndose que sean gastos reales Verificar la naturaleza del egreso, la autorizacin, la afectacin a las partidas presupuestarias respectivas, el egreso o pago y la seguridad de haber recibido el bien o servicio. Revisar que todos los gastos correspondientes al perodo bajo examen hayan sido registrados. Caso contrario obtener del Director Financiero o quien haga sus veces una explicacin detallada. Comentar el procedimiento en los papeles de trabajo. Prepare una cdula de regularizacin de los egresos no registrados y discuta con el Contador General los asientos de ajustes necesarios. Determinar la presentacin adecuada de este rubro en el estado de operaciones. Solicitar al organismo internacional la certificacin de los desembolsos y verificar con los registros contables. En los proyectos o programas nuevos, verificar el cumplimiento oportuno de las condiciones establecidas en los contratos de prstamo para el primer desembolso. Determinar el plazo para la solicitud de los desembolsos en los proyectos o programas y alertar a la entidad sobre su vencimiento. Examinar el cumplimiento de los requisitos solicitados por los organismos internacionales para los desembolsos, incluyendo los de cooperacin tcnica y consultar con las entidades financieras al respecto. (Referirse a los requisitos particulares de cada organismo). Determinar y cuantificar la existencia de desembolsos para cubrir las actividades de inspeccin y vigilancia.
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS Objetivos

Verificar que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la entidad a la fecha del cierre del ejercicio contable y si han sido adecuadamente registradas. Establecer que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean adecuadas. Determinar que las cuentas a cobrar estn apropiadamente descritas y clasificadas y si se han realizado adecuadas exposiciones de importes que han sido prendados, descontados, o vendidos. Verificar que las ventas y otros ingresos representen todas las transacciones que han ocurrido en el perodo, y si han sido adecuadamente registradas sobre bases uniformes. Determinar que los ingresos y los cargos por cuentas dudosas, devoluciones, descuentos y bonificaciones estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
Verificar la secuencia numrica de los documentos de embarque/entrega y cotejarlos selectivamente contra las copias de las facturas de venta. Verificar la secuencia numrica de las facturas de venta y cotejarlas selectivamente contra el diario de ventas. Cotejar selectivamente los asientos del diario de ventas contra la evidencia de soporte del embarque/entrega, tales como notas de remisin y documentos de entrega firmados por funcionarios de la entidad. Verificar selectivamente que los descuentos otorgados a clientes se encuentren d acuerdo con las polticas de la entidad, y evaluar si son apropiadas. Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones de autorizacin de crditos, entrega de prstamos, registro contable, custodia y cobro. Establecer el registro y control adecuado de los cobros efectuados.
Pruebas Sustantivas
Seleccionar facturas y verificar: cantidades, precios, sumas y extensiones y aplicacin contable. Verificar la secuencia numrica de las notas de crdito y cotejarlas selectivamente contra los registros de cuentas por cobrar. Seleccionar algunos crditos de los registros de cuentas por cobrar y cotejarlos contra las notas de crdito autorizadas. Seleccionar algunas notas de crdito y verificar su contenido, como: cantidades, precios, sumas y extensiones y aplicacin contable. Verificar la secuencia numrica de los recibos por ventas al contado y cotejar selectivamente los recibos, contra el recibo de ingresos y/o las papeletas de depsito. Investigar cualquier retraso indebido en su registro o depsito. Seleccionar algunas relaciones diarias de ingresos y cotejar contra el libro de ingresos y/o las papeletas de depsitos. Investigar cualquier retraso indebido en el registro o el depsito. Asegurarse de incluir en esta prueba diversas fuentes de ingresos. Seleccionar algunos asientos del libro de ingresos y cotejarlos contra las papeletas de depsitos y los estados de cuenta del banco. Seleccionar algunos depsitos segn el estado de cuenta del banco y/o papeletas de depsito, y cotejar contra el libro de ingresos. Solicitar la documentacin que sustentan las transacciones que involucren las cuentas de Ingresos, Cuentas por Cobrar y Cobros y analizar. Verificar que los ingresos recibidos se encuentren contabilizados ntegramente. Inspeccionar fsicamente los documentos que amparan las deudas para verificar si la documentacin se encuentra completa y a favor de la entidad. Cruzar la informacin de los ingresos, emitida por la entidad con el movimiento de la cuenta Bancos. Identificar la naturaleza de la cuenta de otros ingresos y verificar su correcto registro.
Verificar descuentos por pronto pago, rebajas y otras deducciones efectuadas al cliente registradas en los asientos de cobros, examinar los documentos justificativos analizando que se encuentren aprobados y que mantengan validez. Obtener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por antigedad de saldos; realizar confirmaciones e investigar la cobrabilidad de los mismos. Examinar la razonabilidad de cuentas por cobrar. Obtener documentacin de gestiones realizadas para recuperar valores por cobrar, as como del anlisis de la estimacin para cuentas de cobro dudoso y verificar que la provisin para incobrables est correctamente calculada.
CUENTAS POR PAGAR Objetivos

Verificar que las cuentas por pagar representen los importes que adeuda la entidad a la fecha del cierre del ejercicio. Verificar que las cuentas a pagar estn apropiadamente descritas, clasificadas y si se han realizado exposiciones adecuadas de estos importes. Verificar que se hayan recibido los bienes y servicios, creados a travs de cuentas por pagar. Comprobar que los pagos representen transacciones efectivamente realizadas y que no incluyan operaciones de los perodos anterior o posterior.
Verificar la secuencia numrica de los documentos de recepcin y cotejarlos selectivamente contra las facturas de los proveedores y el diario de compras. Seleccionar algunas facturas de proveedores y cotejar las cantidades e importes facturados contra la documentacin de soporte correspondiente. Seleccionar partidas del diario de devoluciones sobre compras, y cotejarlas contra la documentacin de soporte correspondiente. Verificar la secuencia numrica de los cheques pagados y cotejarlos selectivamente contra el libro de egresos. Seleccionar algunas partidas del libro de egresos y cotejarlos contra los cheques pagados y los estados de cuenta del banco. Seleccionar algunos pagos que consten en el estado de cuenta y cotejarlos contra el libro de egresos. Seleccionar algunos perodos y revisar la documentacin comprobatoria de las transferencias de fondos y pagos internos efectuados durante los mismos. Verificar que se compare peridicamente los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y contra las cuentas de control Verificar la existencia de garantas que respaldan las obligaciones, analizar su actualizacin y que conste en actas del Directorio o Comit la decisin tomada.
Pruebas Sustantivas
Obtener los estados de cuentas de los proveedores y conciliar con los saldos en libros. Verificar que las adquisiciones de bienes y servicios se encuentren correctamente registradas. Comprobar que las cuentas por pagar obedezcan a obligaciones reales, y proceder a seleccionar el nmero de cuentas para circularizar e investigar las diferencias entre registros y el resultado de la confirmacin. Revisar el movimiento contable de Cuentas por Pagar y analizar los asientos importantes o inusuales, as como los aumentos y disminuciones ms significativos. Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes de pago y establecer las causas.
Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y notas de cargo haya sido registradas en el perodo contable correcto. Seleccionar algunas partidas que no hayan sido registradas inicialmente en el diario de compras, y cotejarlas con las facturas de los proveedores, verificar lo siguiente: o Las sumas que se encuentren correctos, los nombres del proveedor, la entidad y las fechas. o Lo apropiado de la compra o el gasto. o La aplicacin contable o Los costos, a base de las listas de precios, catlogos, cotizaciones.
PRESUPUESTOS Objetivos
Determinar la utilizacin adecuada de los recursos presupuestarios asignados.
Ingresos: Pruebas de Cumplimiento

Determinar que los techos presupuestarios se enmarquen en las disposiciones legales vigentes. Analizar informacin adicional respecto a unidades administrativas complementarias Definir los Sistemas de informacin disponibles Verificar la adecuada aplicacin presupuestaria de los ingresos Verificar el control peridico que se mantiene a la determinacin y recaudacin de los ingresos institucionales por tem presupuestario. Determinar el nivel de coordinacin interdepartamental, flujo de informacin, sistemas de registro, reportes gerenciales y administrativos. Definir los procedimientos de recaudacin implementados Definir cuellos de botella en el flujo de informacin interdepartamental, para su proceso.
Pruebas Sustantivas
Analizar los criterios considerados en la proyeccin de ingresos (consolidada). Verificar los justificativos para la proyeccin de ingresos por cada componente Analizar la fluctuabilidad de los ingresos, as como el proceso de determinacin. Verificar los procedimientos de estimacin empleados Analizar los informes peridicos emitidos, respecto al comportamiento de los ingresos Establecer niveles de desfase y medidas correctivas inmediatas implementadas en los procesos de recaudaciones
Gastos: Pruebas de Cumplimiento

Analizar el sistema de programacin implementado por la institucin, considerando: Sistemas de recopilacin de informacin, tipos de formularios utilizados, cuadro de necesidades institucionales, justificativos empleados. Proyeccin de gastos con respecto a los requerimientos reales institucionales. Ajuste al techo presupuestario. Vinculacin con el plan operativo anual y planificacin estratgica institucional. Efectividad de la programacin anual de caja. Optimizacin.- requerimientos de recursos por parte de las distintas unidades administrativas. Realizar controles a la ejecucin presupuestaria:
Programacin de la ejecucin presupuestaria de ingresos y gastos Establecimiento de lmites mximos de gasto, analizar su interrelacin con la programacin de los proyectos de inversin y programa anual de caja Disponibilidad Adecuada aplicacin presupuestaria Sistema de registro.- Relacin: compromiso, obligacin y pago Adecuado establecimiento de compromisos: por los procesos de contratacin pblica, adquisiciones, arrendamientos, remuneraciones, viticos, etc. Pago de las obligaciones legalmente exigibles. Adecuada documentacin sustentatoria Sistemas de financiamiento: determinacin de fuentes de financiamiento y asignacin peridica. Sistemas de registro Documentacin sustentatoria Procedimientos de autorizacin y niveles de responsabilidad
Pruebas Sustantivas
Adecuada aplicacin presupuestaria.- inicial, reformas, codificado, compromiso, obligacin y pago, deuda. Anlisis de auxiliares presupuestarios en lo que respecta a la aplicacin presupuestaria, compromiso, obligacin y pago. Anlisis de ajustes.
NDICE
Pg. Nm.
INTRODUCCIN.....................................................................................................................................1 PLANIFICACIN DE CADA AUDITORA .........................................................................3 1. Planificacin Preliminar .........................................................................................................4

1.1. Establecimiento De Trminos De Referencia .....................................................................................5 1.1.1. La naturaleza del trabajo de auditora ...............................................................................................6 1.1.2. Normas de Auditora Gubernamental u otras normas a aplicar ....................................................6 1.1.3. Referencia a principios y normas contables y a disposiciones legales ........................................6 1.2. Seguimiento De Hallazgos Y Recomendaciones...............................................................................7 1.3. Evaluacin Del Control Interno ..............................................................................................................7 1.3.1. Estudio Preliminar .................................................................................................................................9 1.3.1.1. Marco legal y Organizativo...........................................................................................................9 1.3.1.2. La naturaleza de las operaciones y el entorno econmico de la Entidad .............................9 1.3.2. Sistemas de Administracin ..............................................................................................................10 1.3.3. Sistema de Informacin incluyendo el Procesamiento Electrnico de Datos (PED) ................10 1.3.4. Otros aspectos generales ..................................................................................................................11 1.4. Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas en los estados financieros .....................................................................................................................11 1.5. Determinacin de Unidades Operativas ............................................................................................12 1.6. Seleccin de Componentes a Evaluar................................................................................................13 1.7. Riesgos de Auditora ..............................................................................................................................15 1.8. Memorando de Planificacin Preliminar .................................................................................................16
2. Planificacin Especfica .......................................................................................................17

2.1. Anlisis de informacin recopilada ....................................................................................................17 2.2. Obtencin de Informacin Adicional .................................................................................................18 2.3. Evaluacin Del Control Interno ...........................................................................................................19 2.3.1. Anlisis del Diseo ...........................................................................................................................20
NDICE
Pg. Nm. 2.4. Hallazgos de Auditora ..........................................................................................................................20 2.5. Evaluacin del Riesgo de Auditora...................................................................................................21 2.6. Muestreo ...................................................................................................................................................24 2.7. Formulacin y Programacin de la Auditora .................................................................................24 2.7.1. Consideracin Del Anlisis De Riesgos Por Componente U Operacin ..................................25 2.7.2. Formulacin De Objetivos Especficos...........................................................................................26 2.7.3. Seleccin De Procedimientos ..........................................................................................................27 2.7.4. Contenido Del Programa ..................................................................................................................29 2.7.5. Revisin y Aprobacin por El Jefe del Departamento de Auditora ...........................................31 2.8. Lectura y Explicacin a Los Auditores Ejecutantes .....................................................................31 2.9. Plan Especfico de Auditora ...............................................................................................................32
3. Papeles de Trabajo en La Planificacin de Auditora..............................33

3.1. Responsabilidades sobre La Preparacin y Supervisin ............................................................33 3.2. Contenido .................................................................................................................................................34 3.3. Papeles De Trabajo Del Archivo De Planificacin de la Auditora ..............................................35
ANEXOS ..........................................................................................................................................................36

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PLANIFICACIN DE CADA AUDITORA

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Alcance de la auditora. Presupuesto de recursos y tiempo. Instrucciones especficas.

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1.4. Determinacin de materialidad e identificacin significativas en los estados financieros

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Todas las cuentas de patrimonio han sido contabilizadas

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Clasificacin Derechos y obligaciones

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3. Papeles de Trabajo en La Planificacin de Auditora

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Cuestionario para hacer el control de calidad de la planificacin General de la Auditora.

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ANEXO 6 RIESGO DE LA AUDITORA

Factores que pueden considerarse para la evaluacin y calificacin de riesgos

b) Factores de Riesgo de Control

a) Factores de Riesgo Inherente

b) Factores de Riesgo de Control

a) Factores de Riesgo Inherente

b) Factores de Riesgo de Control

a) Factores de Riesgo Inherente

b) Factores de Riesgo de Control

a) Factores de Riesgo Inherente

b) Factores de Riesgo de Control

a) Factores de Riesgo Inherente

b) Factores de Riesgo de Control

I. Planificacin y Diseo del Muestreo

II. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas.

Evaluacin de las Partidas

Evaluacin de los Resultados

CUENTAS POR COBRAR

ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION Objetivos

OTROS ACTIVOS Objetivos

CUENTAS POR PAGAR Objetivos

PASIVOS A LARGO PLAZO Objetivos

OTROS PASIVOS Objetivos

CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS Objetivos