Renta de 1° Categoria - Impuesto Alcabala - Obligacion Del IGV

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Contenido
Cules son los requisitos exigibles para poder utilizar el crdito fiscal? (Parte II) La notificacin de rdenes de pago, resoluciones de determinacin y/o resoluciones de multa por parte del fisco: Cuidados a tener en cuenta Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora Conoce usted cundo se genera la obligacin tributaria en el Impuesto actualidad y aplicacin General a las Ventas? prctica Emisin de facturas, notas de dbito y notas de crdito electrnicas. Obligacin del llevado del registro de ventas electrnico para el ejercicio 2011 (Parte I) La aplicacin del Impuesto de Alcabala: Algunos supuestos NOS PREG. Y CONTESTAMOS Fraccionamiento tributario ANLISIS JURISPRUDENCIAL Parmetros de validez de una ordenanza JURISPRUDENCIA AL DA Cmputo de plazos de la prescripcin tributaria GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS InformeS TributarioS I-1 I-4 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Cules son los requisitos exigibles para poder utilizar el crdito fiscal? (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
2.4.2. Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin Antes de iniciar el comentario de este numeral es pertinente, mencionar que la anterior redaccin de este literal era muy simple, ya que sealaba nicamente como un requisito de formalidad el hecho que: ( ) los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia. El cambio que se aprecia en la legislacin es realmente importante, ya que de una simple mencin al hecho que los comprobantes de pago o documentos que deben cumplir con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, se opta por una redaccin distinta, la cual de manera obvia favorece al contribuyente. Este cambio oper a partir del da 24 de abril de 2008, como consecuencia de las modificaciones efectuadas por la Ley N 29214 al texto del artculo 19 de la Ley del IGV. Sobre el tema es pertinente hacer un cierto anlisis del contenido de este requisito conforme se aprecia a continuacin:
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2.4.2.1. Cmo opera la forma en la que se debe realizar el contraste de la informacin? Cuando se determina que en el comprobante de pago o los documentos emitidos deben consignar el nombre y nmero de RUC del emisor, se entiende que se est refiriendo a los datos que deben figurar en el comprobante de pago de manera preimpresa, toda vez que esta informacin de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, especificados en su artculo 8, menciona que de manera obligatoria forman parte de la informacin que debe estar incorporada en el documento. All se menciona que deben estar en la parte preimpresa entre otros datos del obligado: Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. (Artculo 8 numeral 1, acpite 1.1 literal a) del Reglamento de Comprobantes de Pago). Nmero de RUC . (Artculo 8 numeral 1, acpite 1.1 literal c) del Reglamento de Comprobantes de Pago). Cuando se hace referencia al trmino contrastar1, ello implica una especie de verificacin o chequeo, lo cual implica tener una fuente de donde se realiza la consulta de la informacin y de otro lado el documento que debe ser confrontado o analizado.
1 Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola, el trmino contrastar menciona como tercer significado lo siguiente: Comprobar la exactitud o autenticidad de algo. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://buscon.rae.es/draeI/ SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrastar
Si para realizar un contraste resulta necesario tener un punto de referencia, cul ser para nosotros dicha base de informacin que debemos consultar? En este punto nos estamos refiriendo al hecho de verificar la consulta a la base de datos que la Administracin Tributaria ofrece para la revisin permanente de datos que es su propia pgina web, en donde est incorporada la opcin denominada consulta de RUC2. De realizarse esta consulta y verificarse que los datos que se encuentran consignados en el comprobante de pago coinciden con los que figuran en la pgina web de la SUNAT, ello determina que se est cumpliendo con el requisito formal exigido por el literal d) del artculo 19 de la Ley del IGV. Es pertinente precisar que esta revisin de manera permanente a la pgina web de la SUNAT puede originar un cierto entrampamiento a las actividades comerciales, generando en cierto modo un sobrecosto para las empresas o tambin una sobrecarga laboral para el personal que labora en las reas contable o financiera de cada empresa, ya que ello determina que en cada caso que realicen algn pago o contratacin se deba realizar la verificacin. Al margen de las crticas que se pueden realizar sobre este tema consideramos que si se cumple con la verificacin a tiempo y de manera permanente, se lograr que a futuro las posibles revisiones o fiscalizaciones sobre la empresa sean menores ya que se est reduciendo de manera significativa los riesgos de fiscalizacin, al no existir alguna contingencia en el tema de la utilizacin del crdito fiscal en este especfico requisito.
2 Esta consulta puede realizarse con slo ingresar el nmero de RUC o el nombre del contribuyente en la siguiente pgina web de la propia SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
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Informes Informes Tributarios Tributarios
Cules son los requisitos exigibles para poder utilizar el crdito fiscal? (Parte II)
Informes Tributarios
dcimo quinto da calendario de cada mes, entre otros medios. 3. Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil del mes en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su domicilio fiscal. 4. Adquieren la condicin de no habido, los contribuyentes que transcurrido el plazo detallado en el punto 3, no declararon ni confirmaron su domicilio fiscal4. b) La Administracin Tributaria haya determinado la baja de oficio provisional del contribuyente Este tipo de calificacin otorgada por la Administracin Tributaria comprende a todos aquellos contribuyentes que por alguna razn se inscribieron en el RUC y que realizaron algn tipo de actividad (por ejemplo, cumplieron con presentar algunas declaraciones-pago ante los bancos o de algn modo solicitaron autorizacin de impresin de comprobantes de pago). Este tipo de contribuyentes son marcados con la Baja de Oficio Provisional. Para ello la SUNAT les emite una notificacin, a travs de la cual se les informa sobre dicha situacin al domicilio fiscal declarado en el RUC. Entre las consecuencias que los contribuyentes pueden sufrir por estar en esta situacin podemos mencionar a las siguientes: El contribuyente figurar en la pgina web de la SUNAT como no autorizado a emitir comprobantes de pago. El contribuyente no podr efectuar ningn trmite relacionado con el RUC o comprobantes de pago. Dicho estado ser comunicado a las Centrales de Riesgo, a la Superintendencia de Banca y Seguros y al Sector Pblico Nacional. Debido a que dichos contribuyentes informaron la realizacin de actividades en alguna oportunidad, la SUNAT presume que pueden seguir realizando actividades, pero que, por alguna razn, no han podido cumplir con sus obligaciones tributarias. En este caso, la SUNAT les concede el beneficio de seguir utilizando su nmero de RUC. Para tal efecto, deben cumplir con presentar las declaraciones-pago que tuvieran pendientes de presentacin. En el caso de que no presentaran las declaraciones-pago pendientes, la SUNAT presumir que en efecto no realizaban actividades y proceder a transferir su registro al sector pasivo del RUC. c) El contribuyente tenga en su condicin de RUC la baja de oficio definitiva En este punto consideramos pertinente precisar que la SUNAT de oficio podr dar de baja un nmero de RUC cuando
4 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/Nohallados/index.html
Otro tema que tiene que mencionarse es que la ltima parte del literal b) del artculo 19 determina que al momento de contrastar los datos del RUC y el nombre del contribuyente, ste debe estar habilitado al momento de emitir los comprobantes de pago o documentos, lo cual implica que debe ser un contribuyente habido para la Administracin Tributaria o que no haya sido dado de baja del RUC de oficio por parte del fisco. Observemos entonces los supuestos en los cuales el emisor del comprobante de pago se encuentra inhabilitado para emitirlo. All se pueden presentar diversas situaciones como por ejemplo: (i) el contribuyente se encuentre en la condicin de no habido; (ii) la Administracin Tributaria haya determinado la baja de oficio del contribuyente; (iii) el contribuyente tenga en su condicin de RUC la baja de oficio definitiva. Analicemos brevemente cada una de estas posibilidades. a) Contribuyente cuenta con la calificacin de no habido Antes de poder ser calificado como no habido es previo requisito tener la calidad de no hallado. As, un contribuyente tendr la calidad de No hallado () si al momento de notificar los Documentos o al efectuar la verificacin del domicilio fiscal se presenta alguna de las siguientes situaciones: 1. Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de verificacin del domicilio fiscal. 2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentra cerrado, o 3. La direccin declarada como domicilio fiscal no existe. En los dos primeros casos, para que se adquiera la condicin de no hallado, las situaciones mencionadas deben producirse en tres (3) oportunidades en das distintos3. En caso que el contribuyente que tenga la calidad de no hallado no cumpla con regularizar su situacin tributaria bajo las condiciones que la SUNAT determine, ello implica que adquiera la condicin de no habido, de acuerdo a las siguientes reglas: 1. La SUNAT proceder a requerir a los deudores tributarios que adquirieron la condicin de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido. 2. Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT, hasta el
3 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/Nohallados/index.html
presuma, en base a la verificacin de la informacin que consta en sus registros, que el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obligaciones tributarias, o de haber transcurrido el plazo de doce (12) meses de suspensin temporal de actividades, sin haber comunicado el reinicio de stas. En tales casos la SUNAT notificar dichos actos5. Operativamente la Administracin Tributaria determina que a los contribuyentes que se inscribieron en el RUC se les asignar la marca de baja de oficio definitiva, en la medida que stos sean omisos a la presentacin de sus declaraciones juradas durante un ao en forma consecutiva. En tal sentido, el registro de los contribuyentes que son marcados con baja de oficio definitiva busca ser transferido al sector pasivo del RUC dentro de la Administracin. Qu implicancias se generan cuando se adquiere la condicin de baja de oficio definitiva? El contribuyente figurar en la pgina web de la SUNAT como no autorizado a emitir comprobantes de pago. El contribuyente no podr realizar ningn trmite relacionado con el RUC o comprobantes de pago. Este nuevo estado ser comunicado a las Centrales de Riesgo, a la Superintendencia de Banca y Seguros y al Sector Pblico Nacional. 2.4.2.2. Informacin adicional que debe tomarse en cuenta de acuerdo a la Ley N 29215 Conforme lo determina el artculo 1 de la Ley N 292156, se menciona la informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago. Dicho artculo precisa que adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal, debern consignar como informacin la siguiente: (i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); (ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); (iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y,
5 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://mype.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&am; view=article&id=195:16-icomo-realizo-la-reactivacion-delruc&catid=23:tramites-ruc&Itemid=18 6 La Ley N 29215 aprob la Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de la aplicacin del crdito fiscal precisando y complementando la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
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(iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiera consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin. Desde la publicacin de este dispositivo se observa que existen mayores elementos a favor del propio contribuyente, a efectos de demostrar la existencia de la operacin que anteriormente por cuestiones de formalidad se impeda ejercer el derecho al uso del crdito fiscal. Qu pasa si la informacin se consigna en forma errnea? En ese caso el crdito fiscal se podr deducir, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente la operacin. A travs de qu mecanismos se puede realizar la acreditacin de la operacin? Esta operacin puede presentarse a travs de los siguientes documentos: Gua de Remisin Contratos Proformas rdenes de Pago Medios de Pago El texto del artculo 3 de la Ley N 29215 complementa los datos al mencionar que no dar derecho al crdito fiscal, el comprobante de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento. Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de informacin mencionados en el artculo 1 de la Ley N 29215, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado. (i) Con los medios de pago que seale el Reglamento. (ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de la Ley del IGV. La misma norma determina que lo antes mencionado no exima del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por la Ley del IGV.
Datos falsos No dar Derecho a crdito Fical
El CP o nota de dbito que sonsigne datos falsos en lo referente a:
Descripcin del bien, servicio o contrato de objeto de la operacin
A manera de antecedentes podemos precisar que con la legislacin anterior a la fecha de publicacin de las Leyes N 219214 y 29215, existi una exigencia excesiva de la formalidad en el Registro de Compras de manera tal que por el incumplimiento de aspectos de tipo formal, como por ejemplo el hecho de no tener legalizado el Registro o no haberse anotado las facturas en el mismo se impeda la utilizacin del crdito fiscal. Prueba de ello es la RTF N 730-2-2000, a travs de la cual el Tribunal Fiscal determina que () El Registro de Compras presentado por la recurrente tiene fecha de legalizacin el 17.01.2000 y de acuerdo con el Artculo 112 de la Ley del Notariado, con la legalizacin se certifica la apertura de libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalizacin del referido Registro. Por tanto, no cumple con el requisito establecido en el Artculo 19 de la Ley del IGV y no tena derecho a gozar del crdito fiscal (). El Registro de Compras es un libro de contabilidad cuya funcin es centralizar la informacin de las adquisiciones de bienes o de las prestaciones de servicios de las que se es beneficiario para fines de control del crdito fiscal. Las formalidades que debe llevar el Registro de compras son las siguientes:
Base legal: Artculo 3 Ley N 29215
Resulta interesante para efectos de complementar la informacin del presente trabajo efectuar la definicin del trmino FALSO. Un primer acercamiento al significado sera que es aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero y que conlleva un elemento subjetivo que es la intencionalidad, ello equivale a decir que se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero, de lo cierto, de aquello que es real. Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola (RAE)7 el vocablo falso determina los siguientes significados: 1. adj. Engaoso, fingido, simulado, falto de ley, de realidad o de veracidad. 2. adj. Incierto y contrario a la verdad. Como mecanismo complementario a lo sealado anteriormente podemos ver el siguiente grfico, relacionado con la manera en la que se consigna la informacin de los comprobantes de pago de manera errnea.
Consignacin en forma errnea de la informacin en el (CdP) y/o Consignacin de datos falsos Comprobante de Pago con errores Si se acredita la Fehaciencia, se puede deducir el crdito fiscal Se pierde el derecho al crdito fiscal
Formalidades Inc. C) Art. 19 LIR Legalizacin Anotacin Registro de Compra Requisitos Reglamentarios Impresin
Comprobante de pago con datos falsos: Descripcin de cantidad o valor
2.4.3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicio prestado por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
7 REAL ACADEMIA ESPAOLA RAE. Diccionario de la Lengua Espaola. Vigsima segunda edicin. Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/ SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=falso
Con respecto al tema de la legalizacin del Registro de Compras, debemos precisar que sta se realiza antes de su uso, incluso en el caso que la contabilidad sea llevada en hojas sueltas o continuas. Ello lo determina el texto del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. En la actualidad se mantiene el mismo requisito pero ya no con la misma relevancia que antes de la publicacin de las Leyes 29214 y 29215. Se establece que el Registro de Compras debe reunir los requisitos sealados en el literal II, numeral 1 del artculo 10 de del Reglamento de la Ley del IGV. Igual mencin lo determina el artculo 2 de la Ley N 29214.
Continuar en la siguiente edicin...
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La notificacin de rdenes de pago, resoluciones de determinacin y/o resoluciones de multa por parte del fisco: Cuidados a tener en cuenta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : La notificacin de rdenes de pago, resoluciones de determinacin y/o resoluciones de multa por parte del fisco: Cuidados a tener en cuenta Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
jurdica al administrado y al propio contribuyente, lo cual determina en parte una cierta idea de predictibilidad en el actuar de la Administracin Tributaria. Tengamos presente que el acto reglado es un () acto dictado cuando todos los elementos del acto estn determinados por la norma jurdica aplicable, es decir, cuando se dicta en ejercicio de una potestad reglada1. Si los administrados tienen pleno conocimiento de las actuaciones propias de la Administracin Tributaria, ello constituye una garanta para el deudor tributario, precisamente para que ste ejerza plenamente sus derechos y no se encuentre en una situacin de indefensin2. De esta manera, el deudor lograr cancelar la deuda tributaria que se le exija, adjuntar la documentacin solicitada mediante un requerimiento, interpondr los recursos que las normas le permitan frente a actos que considere negativos, entre otros elementos. Coincidimos con lo sealado por Robles y Huapaya cuando mencionan que: De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado el ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin Tributaria se va a pronunciar. Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de publicidad a estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la publicidad de los mismos, el administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda de ser el caso ejercer su derecho de defensa, contradiccin o impugnacin.
1 Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.bomberosmijas.com/archivos/consititucion_espanola/ la_constitucion_espanola_05.pdf. 2 La indefensin es un concepto jurdico indeterminado referido a aquella situacin procesal en la que la parte se ve limitada o despojada por el rgano jurisdiccional de los medios de defensa que le corresponden en el desarrollo del proceso. Las consecuencias de la indefensin pueden suponer la imposibilidad de hacer valer un derecho o la alteracin injustificada de la igualdad de armas entre las partes, otorgando a una de ellas ventajas procesales arbitrarias. Puede consultarse esta informacin en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/ wiki/Indefensi%C3%B3n.
Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG obligacin de notificar y el derecho del administrado es a ser notificados3.
3. El contribuyente y su domicilio fiscal

El domicilio fiscal del contribuyente constituye aquel lugar fijado por ste dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. Cabe precisar que el domicilio debe ser comunicado al fisco cuando se solicita el RUC y debe ser actualizado en cada oportunidad que se produzca un cambio del mismo. La Administracin Tributaria considerar como vlido el domicilio fiscal que haya sido consignado en la ficha RUC del contribuyente y lo considera como tal en tanto no se comunique al fisco su cambio, de acuerdo con la formalidad sealada por ste. Ello determina que si un deudor tributario cambia su domicilio fiscal y no ha realizado la comunicacin al fisco, cualquier notificacin efectuada por el ente recaudador en el domicilio que figura en su base de datos se entender vlida an cuando en dicho domicilio exista rechazo de las personas que habitan en l, al momento de recepcionar la documentacin entregada a nombre del contribuyente o ste se encuentre cerrado, no existiendo la posibilidad que el contribuyente formule algn reparo a la notificacin alegando entre otros hechos el que no se encuentre en dicha ubicacin al momento de haberse llevado a cabo la mencionada actuacin. El domicilio puede tener diferentes significados de acuerdo a la situacin que se presente. De este modo, observamos que podemos tener un domicilio procesal para efectos de defensa judicial, un domicilio que califica como residencia habitual que es donde vivimos de acuerdo a lo sealado por el artculo 33 del Cdigo Civil, un domicilio fiscal exclusivamente para efectos tributarios, entre otros. El maestro Villegas explica con respecto al tema del domicilio tributario lo siguiente: Con respecto al domicilio existe la
3 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y HUAPAYA GARRIAZO, Pablo. La notificacin en materia tributaria. Artculo publicado en el Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno. Se puede consultar en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/62749/la-notificacionen-materia-tributaria-aspectos-generales
1. Introduccin
La notificacin es quizs el ms importante acto administrativo que realiza la Administracin Tributaria frente a los deudores y/o responsables tributarios. Este acto marca de por s la pauta en los procesos que sta lleva a cabo, dentro de los que se puede mencionar, como por ejemplo, el inicio de un proceso de revisin al contribuyente, una fiscalizacin integral, la entrega de un requerimiento de informacin, o lo ms comn que es la entrega de valores como la Orden de Pago, la Resolucin de Multa Tributaria o la Resolucin de Determinacin. El cumplimiento de la normatividad que debe verificarse por parte de los contribuyentes y la propia Administracin Tributaria es el texto del artculo 104 del Cdigo Tributario, debiendo mencionarse que aun cuando por prescripcin legal se habilita al fisco a utilizar cualquiera de las formas de notificacin all previstas, si se opta por una u otra modalidad, depender del caso concreto a seguir y cumpliendo con el respeto, de manera escrupulosa, de cada uno de los requisitos que la norma determine. El motivo del presente informe es presentar al lector de manera sencilla cules son las modalidades de notificacin ms frecuentes que el fisco utiliza para poder entregar a los deudores los valores, a efectos de que se tome conocimiento de los posibles problemas que se pueden presentar al momento de realizar dicho acto.
2. La notificacin es un acto reglado?

Precisamos que la notificacin de por s constituye un acto reglado, con lo cual la Administracin Tributaria (que forma parte de la Administracin Pblica) tiene limitaciones para poder aplicar una norma que determina el contenido del acto por lo cual se otorga cierta seguridad
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tendencia de independizar el concepto tributario de las normas del derecho civil. El elemento subjetivo e intencional que caracteriza el domicilio civil, es difcil de establecer. El derecho tributario es necesariamente ms pragmtico: los tributos deben recaudarse en forma rpida y lo ms simplemente posible. De all el predominio de las situaciones objetivas4. Sobre el tema del domicilio encontramos a Luqui, que menciona que tengamos presente que si el derecho tributario toma en cuenta el domicilio, lo es principalmente, a los efectos de: a) la verificacin y atribucin del hecho imponible, y b) a ms segura y rpida recaudacin. Lo primero se vincula al contribuyente, segn sea el sistema adoptado por el respectivo tributo. Lo segundo se relaciona ms con aquellos sujetos a quienes la ley impone la obligacin de ingresar al fisco el importe del tributo5. Garca Vizcano menciona con respecto al domicilio fiscal lo siguiente: El domicilio del contribuyente tiene particular relevancia para el fisco a efectos de cumplir mejor la funcin de la recaudacin (inspecciones, verificaciones, fiscalizaciones). Como lo expres un distinguido catedrtico: Saber dnde encontrar al contribuyente para conocer su situacin tributaria, mediante el examen de su documentacin, sus libros y aun las inspecciones domiciliarias en sus fbricas, negocios o escritorios, cuando no el mismo allanamiento de esos lugares, es de tanta importancia como la de conocer dnde hay que enviarle la liquidacin del tributo para su pago6. De todas las modalidades sealadas en el texto del artculo 104 del Cdigo Tributario, nos referiremos por temas de coyuntura a las modalidades ms frecuentes que se utilizan en la notificacin de valores por parte del fisco. Nos estamos refiriendo a (i) La notificacin por correo certificado o por mensajero; (ii) la notificacin por ceduln y (iii) la notificacin en la pgina web de la SUNAT y adems en el diario El Peruano. llada en el literal a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, siendo por tanto la modalidad ms comn y utilizada. Pude tener variantes por uso del correo certificado o a travs de un mensajero cuyo destino es el domicilio fiscal del deudor tributario. Aqu apreciamos que debe existir la entrega de un documento a manera de acuse de recibo o constancia que sirve como medio probatorio, sobre todo para poder conocer los detalles de la notificacin. 4.1. Quin es la persona con quien se debe realizar la notificacin? La notificacin se entiende vlida y aceptada legalmente si es que la diligencia de notificacin se realiza en el domicilio fiscal que el contribuyente ha declarado ante la SUNAT, ello de manera independiente de la persona que recepcione la documentacin entregada, de manera obvia debe ser persona capaz 7. Lo que debe verificarse siempre en los actos de notificacin es que los datos de identificacin de la persona que recepciona los documentos entregados por el ente recaudador sean realmente los que correspondan, toda vez que si esto no se cumple el acto de notificacin contendra un vicio de nulidad y sera materia de una impugnacin posterior. El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento sobre el tema cuando emiti la RTF N 07284-1-2005 que precisa lo siguiente: De la revisin de la constancia de notificacin se aprecia que fue recibida por Mirtha Hurtado con DNI N 09317444, sin embargo, segn se observa del reporte de Reniec dicho DNI no corresponde a tal persona sino a la seora Virginia Carrasco, comprobndose la inconsistencia de la informacin de la constancia, procede declarar la nulidad del acto (...). Es comn que cuando se recepciona la documentacin se manifieste una negativa de firmar o de guardar la documentacin. En ese caso, el notificador deber dejar constancia que se ha sealado la negativa de recepcin de los valores. 4.2. Cules son los datos que el notificador llenar cuando exista negativa de recepcin de documentos emitidos por la SUNAT?
7 Entendemos como tal a quien tiene discernimiento y mayora de edad. Aqu estaran excluidos los que carecen de discernimiento y los menores de edad
4. Cmo opera la modalidad de notificacin, por correo certificado o por mensajero?

Debemos mencionar que esta modalidad de notificacin se encuentra deta4 VILLEGAS, Hctor. Curso Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones Depalma. Buenos Aires 2001. 7. edicin 1999. Pgina 268. 5 LUQUI, Juan Carlos. La Obligacin Tributaria. Ediciones Depalma. Buenos Aires 1989. pginas 231 a 232. 6 GARCA VIZCANO, Catalina. Derecho Tributario. Consideraciones econmicas y jurdicas. Tomo I. Parte General. Ediciones Depalma. Buenos Aires 1993. Pgina 347.
Frente a la negativa de recepcin de los documentos que el fisco debe entregar en el domicilio del deudor tributario, la persona que realiza la misma diligencia de notificacin deber considerar una lista de datos que sirven de soporte posterior para verificar el tema de la notificacin. Por lo que deber consignar entre otros datos los siguientes: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario; (ii) Nmero de RUC del deudor tributario; (iii) Nmero del documento de identificacin, segn corresponda; (iv) Nmero del documento que se notifica o que no ha sido posible entregar; (v) Nombre de la persona que recibe la notificacin, as como la firma o constancia de la negativa. Algo que debe quedar claro es que si la diligencia de notificacin se realiza en el domicilio fiscal que el deudor tributario mantiene en los registros de la Administracin Tributaria, aun cuando sea el mismo deudor o una tercera persona posteriormente rechace la recepcin de la notificacin, sta se considerar como vlida y surtir plenos efectos. Veamos a continuacin los supuestos que se encuentran descritos en el texto del literal a) del artculo 104 del Cdigo Tributario. 1. Cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigido la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario, rechace la recepcin del documento. 2. Cuando cualquiera de los sujetos antes descritos que se encuentren en el domicilio fiscal reciban la notificacin, pero se niegan a suscribir la constancia respectiva. 3. Cuando la persona que se encuentra en el momento de la diligencia de la notificacin no cumple con proporcionar sus datos de identificacin. Veamos algunas RTF del Tribunal Fiscal relacionadas con esta modalidad de notificacin. RTF N 4415-4-2002 (02.08.02) La notificacin del requerimiento puede efectuarse vlidamente al que se encuentre en el domicilio fiscal. RTF N 3884-5-20202 (17.07.02) Es vlida la notificacin en la que consta que la persona que la recibi se neg a firmarla.
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RTF N 637-4-2002,(05.02.02) La fecha de notificacin que figura en la constancia de la misma, prevalece sobre la colocada a mano en la copia de la resolucin apelada. La SUNAT public un informe en el cual se analiza los motivos de rechazo de una persona capaz sobre la notificacin. El informe es el N 130-2004-SUNAT/2B0000 del 17 de agosto de 2004, el cual consider lo siguiente: Cualquier manifestacin emitida por persona capaz en el domicilio del deudor tributario, que tenga por objeto rehusarse a recibir la notificacin, como por ejemplo sealar que el contri buyente se mud de domicilio o que no conoce al contribuyente, puede ser considerada como una causal de negativa para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. de los embargos trabados, toda vez que no se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de la cobranza, pues no obra en la constancia de notificacin la firma ni el nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal como lo prev el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal lo observamos en la RTF N 144-52000 (29.02.00) en la que precisa que: No es vlida la notificacin efectuada en el domicilio objeto de la deuda tributaria si no es ste el domicilio fiscal sealado ante la Administracin, debiendo notificarse por ceduln si no se encontraba nadie en este ltimo. La RTF N 0255-5-2007 (20.03.07) precis que: Es nula la notificacin por ceduln cuando no se indica el nmero de la puerta en la que sta se efectu. Si bien se encontr el domicilio fiscal cerrado del contribuyente, la constancia de notificacin por ceduln no consigna el nmero de ste ni que el documento a notificar haya sido dejado en sobre cerrado bajo la puerta, como exige el artculo 104 del Cdigo Tributario. Por ltimo, la RTF N 148-2-2000 (22.02.00) determina que: Para que sea vlida la notificacin por ceduln debe constar en dicho acto las causas que justifican dicha forma de notificacin as como la firma de la persona que realiz el acto. tributario, lo cual impide que la diligencia de notificacin pueda llevarse a cabo. Aqu, el fisco realiza un anlisis del problema y frente a la imposibilidad de lograr que el deudor tributario conozca la documentacin que se le deber entregar, prefiere por una modalidad en la que no se tiene la certeza que el deudor tributario tomar conocimiento de tal hecho. Este tipo de notificacin obliga a los contribuyentes a estar alertas frente a cualquier notificacin que se realice en el diario El Peruano o en alguno de mayor circulacin en la regin o tambin en la pgina web del fisco.
7. Algunas RTF del Tribunal Fiscal relacionadas con el tema de la notificacin

El hecho que se haya consignado como resultado de la diligencia de notificacin que el destinatario era desconocido no supone que el contribuyente y el domicilio fiscal en el que se realiz la diligencia tengan la condicin de no hallado o no habido, por lo que no procede efectuar la notificacin mediante publicacin (RTF 04685-2-2006 y 02000-52007). Para que la notificacin por ceduln prevista por el inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse constancia de que el ceduln se ha fijado en el domicilio fiscal y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta (RTF 2680-5-2007 y 27591-2007). La modalidad de notificacin por ceduln no se encuentra contemplada en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, por lo que no resulta vlida para notificar las resoluciones de cobranza coactiva emitidas por los Gobiernos Locales (RTF 486-4-2007 y 4034-5-2007). Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administracin cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva (RTF 01380-1-2006, criterio de observancia obligatoria publicada en el diario El Peruano el 22.03.06). La notificacin conjunta de la orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva vulnera el debido procedimiento y el derecho de defensa en sede administrativa segn sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC (RTF 4488-5-2007).
5. La modalidad de notificacin a travs de un ceduln

Robles Moreno manifiesta que esta modalidad procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal8. Como respaldo de esta modalidad encontramos la RTF N 1489-3-2003, en este pronunciamiento el Tribunal Fiscal precisa que (...) en caso de no encontrarse persona capaz en el domicilio del contribuyente, es vlida la notificacin del cierre del requerimiento mediante ceduln. El ceduln debe ser colocado en el acceso principal al domicilio fiscal del deudor tributario, ello equivale a decir que se trata de la puerta principal y no en una puerta que califique como acceso lateral. No observar esta formalidad habilita al contribuyente para que pueda solicitar la nulidad de la diligencia de notificacin. Precisamente sobre este tema el Tribunal Fiscal emiti la RTF N 2047-4-2003 (16.04.03), en la cual se (...) ordena la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento
8 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Algunas formas de notificacin. Artculo publicado en el Blog de la misma autora cuya direccin web es la siguiente: http://blog.pucp.edu.pe/item/66018/algunas-formasde-notificacion
6. La notificacin por la pgina web de la SUNAT y en el diario oficial El Peruano

El literal e) del artculo 104 del Cdigo Tributario recoge una modalidad de notificacin y es la que corresponde mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad9. Esta modalidad de notificacin es utilizada por la existencia de razones o motivos imputables directamente al deudor
9 Esto es comn y cotidiano en las zonas alejadas del pas donde en muchos casos el diario oficial El Peruano no circula, motivo por el cual se utiliza la publicacin en un diario de la localidad. A manera de curiosidad se puede mencionar que en la Provincia Constitucional del Callao existe un diario de circulacin llamado Diario El Callao, el cual fue fundado en 1883 por lo que tiene el ttulo de Subdecano de la prensa nacional. Si eventualmente se realizan notificaciones por diario se podran realizar en este medio. Sobre este tema se puede consultar la siguiente direccin web: http://es.wikipedia.org/wiki/ Diario_El_Callao
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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
1. Rentas de primera categora

Las rentas de primera categora son las obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles. En ese sentido se entiende por rentas de primera categora a las siguientes: 1. El producto obtenido en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador. En casos en que el predio se encuentre amoblado se considera renta de primera categora el ntegro de la retribucin pactada. Para fines del Impuesto a la Renta, se presume que la merced conductiva no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo en caso deban aplicarse leyes especiales sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos, la presuncin mencionada tambin es de aplicacin a las empresas o personas jurdicas. Asimismo, opera la presuncin cuando el predio haya sido cedido gratuitamente por su propietario, o a precio no determinado. Se entiende por valor del predio el declarado en el autovalo correspondiente al Impuesto Predial. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio, salvo demostracin en contrario a cargo del propietario. Cuando se trate de subarrendamiento, la renta bruta estar constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. 2. Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el numeral anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el numeral anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin es admitida, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, o a sociedades irregulares, comunidad de bienes, Joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, en caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar cuando el cedente sea parte integrante de contratos de colaboracin empresarial, cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional y cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin de acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso ser de aplicacin lo establecido en el artculo 32 numeral 4 de la Ley del IR. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. 3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. 4. La renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado, la renta ficta ser el 6% del valor del predio de acuedo al Impuesto Predial.
Base legal: Art. 23 TUO de la Ley de lR y Art. 13 Reglamento de la Ley del IR.
fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.

Base legal: Art. 13 Num. 7 Reglamento de la Ley del IR.
3. Bienes que generan renta presunta de tercera categora

Si el propietario de los bienes genera rentas de tercera categora, genera renta presunta de tercera categora la cesin de bienes que formen parte de los activos que se depreciaran o amortizaran.
Base legal: Art. 13 Num. 2.1 Reglamento de la Ley del IR.
4. Actualizacin de los bienes muebles cedidos

Para efectos de determinar la renta presunta de bienes muebles, se debe actualizar el valor de adquisicin o costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente de acuerdo a lo siguiente: - Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, su valor deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. - De no poder determinarse fehacientemente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Base legal: Art. 13 Num. 2.2 Reglamento de la Ley del IR.
5. Cesin gratuita
Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado, salvo prueba en contrario, cuando los predios o bienes muebles se encuentren ocupados o en posecin de persona distinta al propietario, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. Si existiera predios en copropiedad, no se aplicar la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien. Se presume que la cesin se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en
2. Acreditacin del perodo arrendado o subarrendado

A fin de acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en
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Actualidad y Aplicacin Prctica
I Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora

rea Tributaria

Cuando existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
Base legal: Art. 84 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 53 Reglamento de la Ley del IR.
cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida, dicha proporcin ser expresada hasta con cuatro decimales.
6. Cesin por plazos menores a un ejercicio

Cuando se acredite que la cesin se realiz por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. El perodo de desocupacin de los predios se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que estime suficiente a criterio de la SUNAT. El estado ruinoso del predio se acreditar con la resolucin municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal: Art. 13 Num. 4.1 y 4.2 Reglamento de la Ley del IR.
- El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el caso. - El nuevo monto correcto del alquiler. - El importe a pagar de ser el caso. - Los dems datos informados en la declaracin original.
Base legal: Res. N 099-2003/SUNAT (07.05.03).
9. Pagos por rentas de primera categora de no domiciliados

Cuando el propietario del inmueble es una persona natural no domiciliada el pago se realiza va retencin con la tasa del 5% sobre la renta neta, el agente de retencin declara y paga dicha retencin en el PDT N 617 Otras Retenciones, naciendo la obligacin una vez contabilizado el gasto. El abono al fisco tiene carcter de pago definitivo.
Base legal: Art. 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Modificacin de datos en la declaracin y pago mensual

Para la modificacin de datos del Formulario N 1683 se debe utilizar el Formulario Virtual N 1693 - Solicitud de modificacin y/o Inclusin de datos, con el mencionado fomulario podr modificar y/o incluir los siguientes datos consignados erroneamente en la declaracin original: - Nmero de RUC del arrendador. - Perodo tributario al que corresponde el pago. - Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
10. Procedimiento para realizar el pago a cuenta

El pago a cuenta se debe ralizar mediante el sistema Pago Fcil, para cuyo efecto el contribuyente podr llenar el formato gua para pagar arrendamiento en el cual debe informar como mnimo los siguientes datos: - Nmero de RUC - Perodo tributario - Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino. - Monto del alquiler en moneda nacional. Una vez efectuada la declaracin y el pago, se entregar al contribuyente un ejemplar del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categora, el mismo que deber contener como mnimo los datos informados por el deudor tributario. El contribuyente entregar el original del formulario mencionado al arrendatario o subarrendatario y cuando deba acreditar la realizacin de la declaracin y pago cuenta ser suficiente la copia fotosttica del formulario mencionado. El contribuyente podr verificar los datos registrados por la administracin tributaria atravs de SUNAT virtual.
7. Cmputo de las mejoras

Las mejoras se computarn como renta del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, el valor de mercado a la fecha de devolucin.
13. Deduccin anual por rentas de primera categora

Para establecer la renta neta de primera categora, se deduce por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
Base legal: Art. 35 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Pagos a cuenta por rentas de primera categora de domiciliados

La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada, el contribuyente abonar con carcter de pago a cuenta en forma mensual el monto que resulte de aplicar el 6.25% sobre la renta neta, utilizando el Formulario N 1683 aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT publicada el 7 de mayo de 2003, encontrndose el arrendatario a exigir al locador el recibo por arrendamiento mencionado. Los contribuyentes que obtenga renta ficta de primera categora no estn obligados a realizar pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente. La renta se considera devengada mes a mes y debe realizarse el pago a cuenta mensual aun cuando el locador no hubiera percibido la renta, y dentro del plazo previsto segn cronograma de acuerdo al ltimo dgito del RUC del contribuyente. En el caso de cobros adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
14. Infraccin por no presentar la declaracin mensual

De acuerdo con el numeral 1 del artculo N 176 del Cdigo Tributario, constituye infraccin no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Dicha infraccin se sanciona con una multa del 50% de la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha de cometida la infraccin de acuerdo a lo establecido en la tabla II de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario. De acuerdo con el Rgimen de Gradualidad establecido por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT publicada el 31.03.07, dicha multa puede ser rebajada en un 90% si se subsana la infraccin en forma voluntaria y si se paga la multa, de no pagar la multa la rebaja es del 80%. Si la subsanacin es en forma inducida y se paga la multa, la rebaja es del 60%, de no pagar la multa la rebaja ser solamente del 50% y en ambos casos debe subsanarse dentro del plazo otorgado por la SUNAT contados a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infracctor que ha incurrido en la infraccin.
11. Declaracin rectificatoria

La declaracin y pago podr ser rectificada atravs del sistema pago fcil slo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler, para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria lo siguiente: - Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria.
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En caso se considere como no presentada la declaracin la rebaja de las multas en casos que la subsanacin sea voluntaria o inducida es del 100%. Se considera una declaracin como no presentada cuando se omiti o consider en forma errada el nmero de RUC o el perodo tributario.
Determ. el impuesto anual: S/. Monto anual cobrado por alquiler: S/.250.00 x 12 = 3,000 (menor) Deduccin del 20% -600 Renta neta 2,400 Impuesto anual 6.25% 150 S/. Renta segn valor de autov.: S/.60,000 x 6% = 3,600 (mayor) Deduccin del 20% -720 Renta neta presunta 2,880 Impuesto anual segn escala 6.25% 180
Para el predio 1 se tomar en cuenta la renta real de S/.12,000 por ser mayor a la renta presunta. Predio 2
Determina renta ficta por haberlo cedido gratuitamente 6% del valor de autov. 80,000 x 6% 4,800
15. Rentas en moneda extranjera

La renta en moneda extranjera se convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Si dicha entidad no publicara el tipo de cambio a la fecha de devengo, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo ya sea por su pgina web o en el diario oficial El Peruano.
Base legal: Art. 50 Reglamento de la Ley del IR.
Determinamos el pago de regularizacin:

Renta bruta anual predio 1 Renta bruta anual predio 2 Total renta bruta anual Deduccin 20% Renta neta anual Impuesto anual 6.25% Pagos a cuenta realizados: 50.00 x 12 = Pago de regularizacin 12,000 4,800 16,800 -3,360 13,440 840 -600 240
Determinamos el pago de regularizacin: Como para efectos tributarios la renta bruta no puede ser menor la 6% del valor de autovalo del predio, se debe tener en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anual es de S/.180.00.
S/. Impuesto Anual 180.00 Pagos a cta. realiz.: S/.12.50 x 12 = -150.00 Pago de regularizacin 30.00
Caso N 3
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en moneda extranjera El seor Francisco Crdenas alquila un predio de su propiedad por un monto mensual de $300.00 durante el ao 2011, se pide determinar el pago a cuenta del mes de febrero de 2011 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de marzo de 2011. Solucin Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera, primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactado a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro, puesto que para rentas de primera categora rige el criterio de lo devengado. El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente para el da 28 de febrero. Tipo de cambio vigente al 28.02.11: S/.2.774 $300.00 x 2.774 = S/.832.20
Pago a cuenta mensual: Monto cobrado en moneda nacional: Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25%
Caso N 2
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cede otro gratuitamente a un familiar El seor Julio Valdiviezo es propietario de un inmueble cuyo valor segn autovalo es de S/.70,000, lo alquila al seor Calos Armas por un monto mensual de S/.1,000.00 durante el ao 2011. Tiene otro predio cuyo valor de autovalo es de S/.80,000 y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el ao 2011. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el IR anual. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Monto del alquiler: Deduccin 20% Renta Neta Pago a cuenta 6.25% S/. 1,000.00 -200.00 800.00 50.00
16. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una persona natural El seor Felipe De las Casas propietario de un inmueble cuyo valor segn autovalo es de S/.60,000 lo alquila al seor Rubn Salazar por un monto mensual de S/.250.00 durante el ao 2011. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el Impuesto a la Renta anual. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
S/. Monto del alquiler: 250.00 Deduccin 20% -50.00 Renta Neta 200.00 Pago a cuenta 6.25% 12.50
El seor Valdiviezo deber pagar mensualmente por concepto de pago a cuenta mensual del IR el monto de S/.50.00. Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuesto en la declaracin jurada anual. Determinamos el impuesto anual: Predio 1
Monto anual cobrado por alquiler: 1,000.00 x 12 = 12,000 (mayor) Renta segn valor de autovalo: 70,000 x 6% = 4,200 (menor)
832.20 -166.44 665.76 41.61
Caso N 4
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una entidad del Sector Pblico Nacional
El seor De las Casas deber pagar mensualmente por concepto de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta el monto de S/.12.50.
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lo alquila a la empresa peruana Visin Empresarial S.A. por un monto mensual de S/.10,000; durante el ao 2011, se pide determinar el importe de la retencin del Impuesto la Renta del mes de abril 2011 y el llenado del PDT 617 Otras retenciones. Solucin Retencin del mes de abril de 2011:
Monto del alquiler Retencin 5% 10,000 500
El seor Julio Ponce alquila un predio de su propiedad a una entidad del Sector Pblico Nacional, por un monto mensual de S/.450.00 durante el ao 2011 y el valor del predio segn autovalo es de S/.160,000. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual correspondiente por Impuesto a la Renta.
Determinamos los pagos a cuenta mensuales: Monto del alquiler mensual: 450 Deduccin 20% -90 Renta neta 360 Pago a cuenta 6.25% 22.5
Determinamos el impuesto anual:

Renta Real S/. 450.00 x 12 = S/.5,400 (menor) Renta ficta segn valor de autov.: S/.160,000x6% = 9,600 (mayor)
La retencin a efectuarse es de S/.500 en forma mensual y debe declararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones. Llenado del PDT
En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta presunta aunque sta tima sea mayor, porque el predio se ha alquilado a una entidad del Sector Pblico Nacional.
Renta real Deduccin 20% Renta neta Impuesto 6.25% Pagos mensuales No hay pago de regularizacin 5,400 -1,080 4,320 270 -270 0
Caso N 5
Predio cedido gratuitamente por fraccin de ao El seor Roberto Tejeda cede gratuitamente un inmueble de su propiedad a un familiar, la cesin es a partir del mes de agosto del ao 2011, el valor del inmueble segn autovalo es de S/.95,450. Se pide determinar el Impuesto a la Renta que debe pagar el seor Tejeda por el ao 2011. Solucin En vista que el inmueble se ha cedido por cinco meses, deber calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses cedidos durante el ao 2011.
Valor de autovalo x 6% = Renta ficta anual 95,450 x 6% = 5,727
Renta proporcional al nmero de meses cedidos:

5,727 x 5 = 2,386.25 12
Impuesto anual a pagar:

Renta bruta anual Deduccin 20% Renta neta Impuesto segn escala 6.25% 2,386 -477 1,909 119
El seor Tejeda deber pagar va Declaracin Jurada Anual la suma de S/.119.00.
Caso N 6
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila a una persona jurdica domiciliada El seor Mateo Coutinho de nacionalidad portuguesa es propietario de un inmueble ubicado en el Per, dicho inmueble
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Alquiler mensual Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta mensual 6.25% 1,500 -300 1,200 75
Actualizacin del valor de adquisicin del vehculo:

IPM diciembre 2011 = 199.235681 * IPM junio 2005 166.717217
* Factor supuesto 57,500 x 1.195051624 = 68,715.47
= 1.195051624
Renta presunta: 68,715.47 x 8% = 5,497.24 (menor) Como la renta real es mayor que la renta presunta, se considera la renta real.
Alquiler anual (Renta Real) S/.1,500 x 12 Deduccin 20% Renta neta anual Impuesto 6.25% Pagos a cuenta mensuales S/.75 x 12 = Pago de regularizacin 18,000 (mayor) -3,600 14,400 900 -900 0
Caso N 7
Subarrendamiento de predios El seor Humberto Del Valle tiene un inmueble alquilado por el cual paga un alquiler mensual de S/.9,000; previo acuerdo con el propietario decide subarrendarlo a un tercero por un monto mensual de S/.14,000. Se pide determinar el monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar el seor Del Valle. Solucin Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al seor Del Valle: El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/.14,000 y S/.9,000 que es S/.5,000; monto que representa la renta mensual del seor Del Valle.
Renta bruta 5,000 Deduccin 20% -1,000 Renta neta 4,000 Pago a cuenta 6.25% 250 Impuesto anual a pagar: Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000 Renta mensual x 12 meses 60,000 Deduccin 20% -12,000 Renta neta 48,000 Impuesto segn escala 6.25% 3,000 Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = -3,000 Impuesto por regularizar 0
Caso N 9
Arrendamiento de bien mueble a contribuyente con renta de tercera categora El seor Eleazar Nunura es propietario de una camioneta Toyota adquirida en el mes de julio del ao 2005 por un valor de S/.63,500 y decide alquilarla a la empresa Ingenieros S.A. durante el ao 2011 por un monto mensual de S/.500. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual correspondiente. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Alquiler mensual Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta mensual 6.25% 300 -60 240 15
Actualizacin del valor de adquisicin del vehculo:

IPM diciembre 2011 = 199.235681 * IPM junio 2005 166.717217
* Factor supuesto 63,500 x 1.195051624 = 75,885.78
= 1.195051624
En el presente caso no es de aplicacin la renta ficta ya que slo rige para el propietario del inmueble.
Renta presunta: 75,885.78 x 8% = 6,070.86 (mayor) Como la renta real es menor que la renta presunta, se considera la renta presunta. Alquiler anual (Renta Real) S/.300 x 12 = 3,600 (menor) Entonces tomamos la renta mayor:
Renta bruta Deduccin 20% Renta neta anual Impuesto segn escala 6.25% Pagos a cuenta mensuales S/.15.00 x 12 = Pago de regularizacin 6,071 -1,214 8,457 529 -180 349
Caso N 8
Arrendamiento de bien mueble a contribuyente con renta de tercera categora El seor Gabriel Jimnez es propietario de una camioneta Toyota adquirida en el mes de julio del ao 2005 por un valor de S/.57,500, y decide alquilarla a la empresa El Buho S.A. durante el ao 2011 por un monto mensual de S/.1,500. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual correspondiente. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Nota: Otro mtodo para determinar los pagos a cuenta mensuales es aplicando la tasa de 12% sobre la renta bruta mensual. En todos los casos planteados se asume que el contribuyente no percibe rentas de otras categoras.
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Conoce usted cundo se genera la obligacin tributaria en el Impuesto General a las Ventas?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pablo Jos Huapaya Garriazo(*) Ttulo : Conoce usted cundo se genera la obligacin tributaria en el Impuesto General a las Ventas? Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
1. Aspectos preliminares
Todos estamos enterados que desde el 1 de marzo de 2011 se ha dispuesto la reduccin de la tasa del Impuesto General a las Ventas. Es por este motivo que debemos tener en claro ciertos parmetros conceptuales con lo cual, por ejemplo, se van a presentar ciertas circunstancias en las que an en el mes de marzo se deber emitir comprobantes con la tasa de 19%, en vista que cuando naci la obligacin tributaria, la tasa vigente era de 19%; no obstante, si se trata de obligaciones tributarias que nacen a partir del 1 de marzo de 2011, la tasa a considerar es de 18%. Por ello es importante tener muy en claro cundo nace la Obligacin Tributaria con respecto al Impuesto General a las Ventas, teniendo en consideracin lo establecido en el artculo 4 de la LIGV; ello a la luz de lo previsto en el artculo 1 de la Ley donde se enmarcan como aspectos materiales de la hiptesis de incidencia del citado Impuesto, la venta en el pas de bienes muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin, as como la primera venta de inmuebles realizadas por el constructor.
Sobre el particular se debe tener cuidado con el caso de las arras. Por lo que la norma seala que no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. Con respecto a este tema es importante sealar que muchas veces los sujetos pasivos utilizan la figura de las arras para poder evitar el nacimiento del IGV por los pagos parciales. Esto muchas veces ha generado la acotacin por parte de la SUNAT; sin embargo, el Tribunal Fiscal ha sealado que para establecer si los montos recibidos corresponden a pagos recibidos anticipadamente por la venta de un bien o a arras de retractacin, debe determinarse si fueron realizados una vez identificado el bien objeto de transferencia, cuando las partes haban llegado a un acuerdo sobre la cosa a ser transferida y el precio a pagar, como prev el artculo 1529 del Cdigo Civil. En ese sentido, el hecho que se contabilice un concepto como anticipo (divisionaria 122 del PCGR), por s solo, no es prueba suficiente para concluir que se est ante pagos recibidos anticipadamente por la venta de un bien y no ante arras de retractacin. La falta de presentacin del documento donde constan los contratos preparatorios suscritos no es prueba de la inexistencia de stos, ya que debe tenerse en cuenta que el contrato preparatorio se perfecciona con el consentimiento de las partes sin exigirse formalidades adicionales3. En el caso de las naves y aeronaves, hay un ligero cambio porque la norma seala que la obligacin nace en la fecha en que se suscribe el contrato. Igualmente en la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares; el nacimiento de la Obligacin se genera: en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. Ntese que para este ltimo supuesto la norma introduce en el nacimiento de la obligacin tributaria a la suscripcin
3 RTF N 669-5-2001 (04.07.01).
del contrato y el devengamiento de sus cuotas, independientemente de que no se haya hecho el pago efectivo. Lo mismo sucede en las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos. Para estos casos, la obligacin tributaria se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio: a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final. Finalmente, respecto al nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, la misma se genera cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad sta operacin. Sin embargo, cuando se entrega bienes en consignacin, la obligacin nace cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones (tanto para el consignador como para el consignatario). Para este ltimo supuesto, el consignador deber emitir el comprobante dentro de los 9 das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los bienes recibidos en consignacin.
Nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes muebles
2. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la venta de bienes muebles

La Ley del IGV seala que en la venta de bienes la obligacin tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha que se entrega el bien (o se efecte el retiro), lo que ocurra primero1. Sin embargo, se debe tener en cuenta lo sealado en el Reglamento con respecto a los pagos parciales. Es decir, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido2.
* Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto de docencia del Curso Derecho Tributario I: Cdigo Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per. 1 Esta misma figura ocurre en la obligatoriedad de emisin del Comprobante de Pago. Sin embargo, existe un leve contraste. La norma seala que en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. 2 Igualmente nace la obligacin de emitir el Comprobante de Pago.
Fecha de emisin del Comprobante de Pago
Fecha que se entrega el bien
Lo que ocurra primero
Arras de retractacin
Signos distintivos
Operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos
3. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la prestacin de servicios

Preliminarmente debe considerar que, a efectos de la LIGV, se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
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rea Tributaria
retribucin o ingreso4 que se considera renta de tercera categora para el Impuesto a la Renta, aun cuando no se est afecto a este ltimo impuesto. stos son los parmetros generales establecidos en la norma; sin embargo, esto no significa que nicamente se entienda a la prestacin de servicios como una actividad que se encuentre comprendida en la generacin de rentas de tercera categora. Por ejemplo, la LIGV en el literal c) de su artculo 3 asimila a la categora de prestacin de servicios, a las operaciones de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero5. Por consiguiente, en la prestacin de servicios la obligacin tributaria nace en la fecha que se emita el comprobante de pago o en la fecha que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. 3.1. Respecto a la remisin al Reglamento de Comprobantes de Pago En este punto podemos hacer una precisin importante. Podemos observar que el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV est relacionado, en primer lugar, con la emisin del comprobante de pago y para ello se deber tener en cuenta lo que establezca el Reglamento de la Ley del IGV. Sin embargo, el propio reglamento en mencin nos remite al Reglamento de Comprobantes de Pago para definir el momento de la emisin del comprobante de pago6. Por lo tanto, se entender emitido el comprobante de pago cuando ste deba ser emitido, es decir que habindose producido el hecho que da origen a la emisin del comprobante de pago de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, a pesar de que el mismo no fuera emitido ya se considera nacida la obligacin tributaria para el IGV7. Si podemos revisar el Reglamento de Comprobantes de Pago, no encontramos especficamente un artculo que establezca el momento de emisin de los
4 Tngase presente por ejemplo, el caso de las membresas. En la RTF N 1266-4-2003 (12.03.03), se seala que los servicios de hospedaje brindados a los afiliados a la membresa de la tarjeta Milienium Club, establecindose que el mismo resulta ser un servicio oneroso por cuanto se encuentra obligado a prestarlo a todos aquellos que han abonado sus derechos de membresa a la tarjeta, no siendo un simple acto de liberalidad. 5 Bajo este criterio por ejemplo podemos observar la RTF N 799-41997 (20.08.97) se seala que en el caso del servicio de transcripcin de datos al sistema informtico del IPSS (ESSALUD), el cual es considerado como un servicio cuya retribucin tiene naturaleza de renta de tercera categora, a pesar que en realidad no est gravado como tal. 6 Inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la LIGV. 7 Es interesante observar que con anterioridad a la entrada en vigor del D. Leg. N 950 norma modificatoria del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, lo regulado en los incisos a), b), c) y e) del artculo 4 del citado TUO sealaban como uno de los supuestos que daba origen al nacimiento de la obligacin tributaria del IGV la fecha en que se emite el comprobante de pago a diferencia de lo sealado actualmente. Este cambio gener que algunos sectores de la doctrina sostengan que dado que se estaba haciendo alusin a la emisin de un comprobante de pago la remisin a las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago era, al menos para algn sector de especialistas, inevitable y por ende exista una contravencin al principio de reserva de Ley, toda vez que el citado principio inspira que los elementos fundamentales del tributo (hiptesis de incidencia y consecuencia normativa), slo pueden ser creados, alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurdico, a travs de una ley o norma con rango anlogo. En ese mismo sentido, se pronunci el Tribunal Fiscal en la RTF N 080-1-2004.
comprobantes, pero s encontramos un artculo que establece la oportunidad de entrega de los mismos8. En la prctica se toma dicho artculo como referencia para la emisin de los comprobantes de pago, puesto que para la entrega previamente hay que emitirlo; pero, claramente podemos ver que la emisin del comprobante se puede anticipar al momento de la entrega del mismo, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria del IGV. Teniendo en cuenta este criterio, el Reglamento de Comprobantes de Pago seala que se deber emitir el comprobante en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento operativo, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: (i) La culminacin del servicio. (ii) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. (iii) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento. En conclusin, tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria efectos del IGV se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero: a. En la fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.
b. En la fecha en que se emita el com probante de pago, entendindose como tal alguna de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero: La fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el comprobante de pago debe ser emitido; o, La fecha en que efectivamente se emita. Por ejemplo, si por la pres tacin de un servicio no se ha percibido an retribucin alguna ni se ha emitido el comprobante de pago respectivo, pese a que segn lo establecido en el RCP ya sur gi la obligacin de emitirlo, el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habr producido en la oportunidad en que el comprobante de pago debi emitirse de acuerdo con el RCP . Ntese lo que pasa en el caso de prestaciones de tracto sucesivo de ejecucin peridica. Es decir por ejemplo, el caso de una empresa que celebra un contrato de transporte terrestre por el plazo de 1 ao calendario. En este caso el transportista ejecuta varias prestaciones de hacer durante un ao. Por consiguiente, la emisin del comprobante de pago (nacimiento de la obligacin tributaria) debe hacerse con ocasin de la culminacin de cada prestacin de servicio ejecutada en forma peridica; bajo el supuesto que no se produzca ninguna de las otras condiciones que implican la emisin del comprobante. 3.2. Respecto a los servicios pblicos Para el caso de los casos de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, la obligacin se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria en la Prestacin de Servicios
RCP Artculo 5 Numeral 5
Emisin del Comprobante de Pago
Percepcin de la Retribucin
Fecha de pago o puesta a disposicin
Lo que ocurra primero
Este mismo criterio es observado para el crdito fiscal. Es decir, los servicios pblicos debern sustentarse con el respectivo recibo, el cual deber ser anotado en el Registro de Compras a la fecha del vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago del mismo, lo que ocurra primero en virtud a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 21 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
8 Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por ende, de acuerdo a lo previsto en el punto II) del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, el mencionado recibo deber ser anotado en el Registro de Compras consignando en ste la siguiente informacin mnima: a) La fecha de emisin del recibo, b) la fecha de vencimiento o fecha de pago de la obligacin, de acuerdo a lo que haya ocurrido primero, c) el tipo de comprobante de pago o documento, d) el nmero de serie del recibo, e) el
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cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. importadas pueden permanecer definitivamente dentro del territorio aduanero. Sin embargo, para el Tribunal Fiscal, la importacin est referida al ingreso legal de mercancas al territorio nacional provenientes del exterior para ser destinadas al consumo13, por lo que, la obligacin tributaria nace cuando se enumera la Declaracin nica de Importacin que coincide con la fecha de despacho a consumo14.
nmero del recibo emitido, f) nmero de RUC del proveedor del servicio, g) la razn social, h) la base imponible de la adquisicin gravada, i) monto del IGV de la adquisicin gravada, j) otros ingresos y cargos que no forman parte de la base imponible y k) importe total del servicio, segn el recibo de suministro.
5. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en los contratos de construccin

En los contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha que se emita el comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero10. A diferencia de la prestacin de servicios, para este caso la Obligacin se genera con la emisin efectiva del comprobante de pago. Tngase presente que el Tribunal Fiscal ha optado por determinar si la referida operacin es considerada como tal en funcin de la CIIU que corresponde a dicha actividad, la cual la podemos encontrar en la clase 4511. Adems tngase en cuenta que para este caso, si encontramos arras de retractacin, la Obligacin Tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin.
4. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la utilizacin de servicios

Sobre este tema, el inciso c) del artculo 3 de la LIGV considera que un servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domi ciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que ste se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato9. El nacimiento de la obligacin tributaria, en este caso, surgir en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero, conforme a lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV. Se debe tener en consideracin que conforme a lo sealado en el inciso d) del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, el suje to del impuesto en este tipo de operaciones ser el usuario del servicio, quien debe r efectuar el pago mediante el Formulario 1662 - Gua de Pagos Varios (documento autorizado por la SUNAT) dentro del crono grama de vencimiento de las obligaciones tributarias segn su nmero RUC. Es este formulario, el que acredita el pago del tribu to, por lo que deber anotarse en el Registro de Com pras a partir de la fecha en que se efectu dicho pago. De acuerdo al numeral 3.2 del artculo 10 del Reglamento del IGV, se podr deducir como crdito fiscal a partir de la declaracin correspon diente al perodo tributario en que ste se realiz, de conformidad con lo establecido en el numeral 11 del artculo 6 de la norma anteriormente mencionada. Podemos observar que en los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. Igualmente, en los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive
9 Es interesante revisar la RTF N 423-3-2003 (24.01.03) donde se describe el caso de la comisin mercantil prestada por una empresa no domiciliada, la cual a criterio del Tribunal no califica como utilizacin de servicios en el pas, debido a que el primer acto de disposicin del satlite PANAMSAT se produce nicamente en el espacio, originando como consecuencia que ste no sea consumido ni empleado en el territorio nacional, ms aun cuando la recurrente es responsable de utilizar sus instalaciones en tierra para bajar la seal del satlite. Sin embargo, un voto discordante sobre el tema seala que la Administracin debe verificar hacia qu reas geogrficas fueron retransmitidas dichas seales, es decir, si fueron retransmitidas a reas ubicadas dentro o fuera del territorio nacional a efectos de establecer dnde fue utilizado finalmente tal servicio.
8. Cmo se debe entender el nacimiento de la obligacin tributaria con la percepcin de la retribucin?

Al respecto debemos tener en cuenta que antes del 2005 la normativa del IGV contemplaba como percepcin de la retribucin al caso en el que se generaba el vencimiento para el pago. Es por este motivo que el Tribunal Fiscal seal en su momento que tratndose de la prestacin de servicios, en aplicacin del principio de legalidad, no nace la obligacin tributaria del IGV en la medida que no se haya percibido la retribucin, pese a lo glosado en el Reglamento de IGV, en el sentido de considerar como percibida la retribucin, adicionalmente a la cancelacin o puesta a disposicin de la contraprestacin, el cumplimiento de la fecha de vencimiento para el pago15. En virtud de dicho criterio rector, a travs del D.S. N 130-2005-EF, se retir del inciso c) del artculo 3 del Reglamento del IGV, como uno de los supuestos en que se percibe un ingreso o retribucin, a la fecha de vencimiento de pago de la contraprestacin de quien prest el servicio. As, se consigna que se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin; la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero. Sin embargo, cabe advertir que el supuesto excluido referido a la fecha de vencimiento de pago si bien ya no debe considerarse como un supuesto de percepcin de la retribucin, s origina que surja la obligacin de emitir el comprobante de pago, en virtud de lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Bajo este orden de ideas, podemos observar claramente que el hecho que se devengue un ingreso no significa que se genere el nacimiento del IGV. Ello, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
13 RTF N 04091-3-2003 (16.07.03). 14 RTF N 845-1-1999 (19.10.99). 15 RTF N 02285-5-2005 (13.04.05).
6. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la primera venta de inmuebles

Conforme a lo anteriormente mencionado, en la primera venta de inmuebles se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe12, inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del inmueble. Seala la norma que en todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto. Tngase en cuenta que a diferencia de lo consignado en la LIGV, el Reglamento de Comprobantes de Pago seala que se debe emitir el mismo en la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
7. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la importacin de bienes

Para el caso de la importacin de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Tngase presente que se debe entender por despacho a consumo, al rgimen aduanero en virtud del cual las mercancas
10 Ello conforme a lo sealado en el Reglamento de Comprobantes de Pago donde se seala que se debe emitir el comprobante de pago, en los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. 11 RTF N 04769-3-2003 (08.06.07). 12 Para el caso de naves y aeronaves, en la fecha que se suscriba el contrato.
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Emisin de facturas, notas de dbito y notas de crdito electrnicas.

Obligacin del llevado del registro de ventas electrnico para el ejercicio 2011 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea Ttulo : Emisin de facturas, notas de dbito y notas de crdito electrnicas. Obligacin del llevado del registro de ventas electrnico para el ejercicio 2011 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
1. Introduccin
A raz de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT el 31.12.06, la cual regula el llevado de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, se hace uniforme para todas las personas naturales o jurdicas la forma bajo la cual stos se legalizan, se estructuran y se llenan. Asimismo, y en afn del uso del avance tecnolgico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias contribuyendo a la reduccin de costos que representa la conservacin del papel, es que se regula el sistema de llevado de Libros y Registros Electrnicos como el mecanismo desarrollado por la SUNAT para generar los Libros y/o Registros Electrnicos y registrar en ellos las actividades y operaciones. Por otro lado, y bajo el mismo criterio se hace extensible dicho sistema (electrnico) a los comprobantes de pago, especficamente a aquellos ms utilizados por los contribuyentes tales como facturas, notas de crdito, notas de dbito, entre otros. En ese sentido y de conformidad a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 329-2010/SUNAT publicada el 23.12.10 se sealan en el presente informe cules son las obligaciones tributarias y procedimientos para un adecuado acogimiento al sistema de emisin electrnica de los documentos sealados anteriormente, as como de la obligacin del llevado del Registro de Ventas de manera electrnica a partir del 2011.
b) Deber ingresar a la opcin Comprobantes de Pago y Libros Electrnicos y desplegar lo siguiente: Sistema de Libros y Registros Electrnicos PLE Afiliacin al sistema Afiliacin
2. Del Registro de Ventas Electrnico

2.1. Quines pueden llevar el Registro de Ventas de manera electrnica? De conformidad al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT modificado por Resolucin de Superintendencia N 196-2010/SUNAT1, podrn acogerse de forma voluntaria: Aquellos sujetos que se encuentren obligados a llevar el Registro de Ventas en su versin fsica, tal y como ocurre para aquellos sujetos perceptores de rentas de tercera categora y que se hayan acogido al Rgimen General o Especial. Aquellos que tengan en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. Aquellos que no se encuentren en estado de suspensin temporal de actividades o de baja de inscripcin en el RUC. 2.2. Procedimiento para afiliarse al sistema de emisin electrnica del Registro de Ventas a) El interesado deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs del portal de la misma institucin a travs de la siguiente direccin electrnica: https://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmenu/MenuInternet.htm
1 Publicada el 26 de junio de 2010.
c) Seleccionar la opcin continuar y seguir las indicaciones establecidas. La afiliacin al sistema surtir efecto con su registro y tendr carcter definitivo, por lo que una vez realizada no proceder la desafiliacin. 2.3. Utilizacin del PLE Denominado Programa de Libros Electrnicos, permite efectuar las validaciones necesarias de los Libros y/o Registros elaborados por el Generador. Es indispensable para poder cargar la informacin y enviarla a la SUNAT dentro de los plazos de atraso mximo establecido para cada registro que se hubiera acogido. El envo del Resumen de cada Libro o Registro deber efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades u operaciones, segn sea el caso. 2.4. Obligaciones del afiliado al sistema de emisin electrnica del Registro de Ventas Habindose acogido al sistema de emisin electrnica se determina: a) La obligacin por parte del Generador de llevar los Libros y/o Registros de manera electrnica, incluyendo en ellos lo que corresponda registrar a partir del mes de la referida afiliacin o del ejercicio en que dicha afiliacin tuvo lugar, segn sea el caso.
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c) La obligacin de los generadores de cerrar el registro de ventas llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de su afiliacin al sistema o, en el ejercicio precedente a sta, segn sea el caso.
Descripcin Perodo Formato Numrico 1. 2. 3. 4. 5. 6.
b) La autorizacin a la SUNAT para que mediante el PLE se genere el Resumen, el mismo que se define como el documento electrnico generado por el PLE, que contiene determinada informacin segn el tipo de Libro o Registro y que es enviado a la SUNAT.
Campo 1 Long. 8 Obligatorio S Llave nica S
2.5. Formato del Registro de Ventas Electrnico De conformidad al Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 3292010/SUNAT, se establece la siguiente estructura:
Observaciones
Obligatorio Validar formato AAAAMM00 01 <= MM <= 12 Menor o igual al perodo informado Si el perodo es igual a perodo informado, campo 27 es igual a 1 Si perodo es menor a perodo informado, entonces campo 27 es diferente a 1 7. No acepta valor por default 1. Obligatorio 2. Si el campo 27 es igual a 1 o 2, consignar el correlativo de la operacin que se est informando 3. Si el campo 27 es igual a 8, consignar el correlativo que corresponda al perodo en que se omiti la anotacin. Para modificaciones posteriores se har referencia a este correlativo 4. Si el campo 27 es igual a 9, consignar el correlativo de la operacin original que se modifica 5. No acepta valor por default 1. Obligatorio, excepto cuando el campo 27 = 2 2. Menor o igual al perodo informado 3. Menor o igual al perodo sealado en el campo 1 1. Slo es obligatorio cuando el campo 5 = 14 y campo 27 <> 2 2. Menor o igual al perodo informado 3. Menor o igual al perodo sealado en el campo 1 1. Obligatorio 2. Validar con parmetro tabla 10 3. En caso de no existir, registrar 00 1. Obligatorio 2. Positivo, de ser numrico 3. Si campo 5 = 01, 03, 04, 07, 08 => longitud 4 6, para el resto longitud 20 4. Si campo 5 = 00 => registrar - 1. Obligatorio 2. Positivo, de ser numrico
Hasta 40
Nmero correlativo del registro o el cdigo nico de la operacin
Alfanumerico
10
No
Fecha de emisin del comprobante de pago
DD/MM/AAAA
10
No
No
Fecha de vencimiento o fecha de pago
DD/MM/AAAA
No
Tipo de comprobante de pago o documento
Numrico
Hasta 20
No
Nmero de serie del comprobante de pago o documento o nmero de serie de la mquina registradora
Alfanumrico
Hasta 20
No
Nmero del comprobante de pago o documento En caso de optar por anotar el importe total de las operaciones realizadas diariamente, registrar el nmero inicial. Tratndose del IVAP, el usuario del servicio de pilado anotar la constancia de depsito por los retiros de bienes que hubiere efectuado En caso de optar por anotar el importe total de las operaciones realizadas diariamente, registrar el nmero final
Alfanumrico
Hasta 20
No
Numrico
1. Si campo 5 = 03,05,06,07,08,11,12,13,14,15,16,1 8,19,23,26,28,30,34,35,36,37,55,56,87 y 88 (1), campo 8 debe ser positivo o cero 2. En caso contrario, registrar 0 1. Obligatorio, excepto cuando a. campo 5 = 03,05,06,07,08,11 ,12,13,14,15,16,18,19,23,26,28,30,34,35,36,37 ,55,56,87 y 88 (1) o b. campo 27 = 2 o c. campo 5 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 24 = 03, 12, 13, 14 y 36 d. campo 12 > 0.00 en cuyo caso es opcional (2) 2. Validar con parmetro tabla 2 3. En caso de no existir, registrar 0 1. Obligatorio, excepto cuando a. campo 5 = 03,05,06, 07,08,11,12,13,14,15,16,18,19,23,26,28, 30,34,35,36,37,55,56,87 y 88 (1) o b. campo 27 = 2 o c. campo 5 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 24 = 03, 12, 13, 14 y 36 d. campo 12 > 0.00 en cuyo caso es opcional (2) 2. Aplicar Regla General (tipo y n doc.) 3. En caso de no existir, registrar -
No
Tipo de documento de identidad del cliente
Alfanumrico
10
Hasta 15
No
Nmero de documento de identidad del cliente
11
Hasta 60
No
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente
Alfanumrico
1. Obligatorio, excepto cuando a. campo 5 = 03,05,06,07,08,1 1,12,13,14,15,16,18,19,23,26,28,30,34,35,36,3 7,55,56,87 y 88 (1) o b. campo 27 = 2 o c. campo 5 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 24 = 03, 12, 13, 14 y 36 d. campo 12 > 0.00 en cuyo caso es opcional (2) 2. En caso de no existir, registrar - 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97
12
Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles
No
Valor facturado de la exportacin
Numrico
13 14 15
S S S
No No No
Base imponible de la operacin gravada (3) Importe total de la operacin exonerada Importe total de la operacin inafecta
Numrico Numrico Numrico
I-16
Instituto Pacfico
N 229
rea Tributaria
Campo 16 17 18 19 20 21 22 Long. Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles Hasta 12 enteros y hasta 2 decimales, sin comas de miles 1 entero y 3 decimales Obligatorio S S S S S S S Llave nica No No No No No No No Descripcin ISC, de ser el caso IGV y/o IPM (4) Base imponible de la operacin gravada con el IVAP IVAP (5) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible Importe total del comprobante de pago Tipo de cambio Formato Numrico Numrico Numrico Numrico Numrico Numrico Numrico Observaciones 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97 1. Obligatorio si campo 5 = 40 y campo 27 <> 2 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97 1. Obligatorio si campo 5 = 40 y campo 27 <> 2 2. Si no existe, registrar 0.00 3. Acepta negativos slo si campo 5 = 07 o 87 0 97 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 1. Obligatorio 2. Si no existe, registrar 0.00 1. Obligatorio 2. #.### 3. Positivo 4. Si no existe, registrar 0.000
23
10
No
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento original que se modifica Tipo del comprobante de pago o documento original que se modifica
DD/MM/ AAAA
1. Obligatorio 2. Si campo 5 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o 98 y campo 27 <> 2, campo 23 <> default (01/01/0001) 3. En caso contrario, en el campo 23 registrar fecha default (01/01/0001) 4. Menor o igual al perodo informado 5. Menor o igual al perodo sealado en el campo 1 1. Obligatorio 2. Validar con parmetro tabla 10 3. Si campo 5 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o 98 y campo 27 <> 2, campo 24 <> 00 4. En caso contrario campo 24 = 00 1. Obligatorio si campo 5 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o 98 y campo 27 <> 2 2. Si campo 5 = 07 o 08 y longitud, debe ser 4 6 3. Si campo 5 = 87 o 88 o 97 o 98, longitud hasta 20, excepto default 4. Positivo, de ser numrico 5. Si campo 5 <> 07 , 08, 87, 88, 97, 98 => registrar - 1. Obligatorio 2. Positivo, de ser numrico 3. Si campo 5 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o 98 y campo 27 <> 2, campo 26 <> - 4. En caso contrario registrar - 1. Obligatorio 2. Registrar 1 cuando la operacin (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o exportaciones) corresponde al perodo, as como a las Notas de Crdito y Dbito emitidas en el perodo 3. Registrar 2 cuando el documento ha sido inutilizado durante el perodo previamente a ser entregado, emitido o durante su emisin. 4. Registrar 8 cuando la operacin (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o exportaciones) corresponde a un perodo anterior y No ha sido anotada en dicho perodo. 5. Registrar 9 cuando la operacin (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o exportaciones) corresponde a un perodo anterior y Si ha sido anotada en dicho perodo
24
No
Numrico
25
Hasta 20
No
Nmero de serie del comprobante de pago o documento original que se modifica Nmero del comprobante de pago o documento original que se modifica
Alfanumrico
26
Hasta 20
No
Alfanumrico
27
No
Indica el estado del comprobante de pago y a la incidencia en la base imponible en relacin al perodo tributario correspondiente
Numrico
(1) Slo podrn anotarse en forma consolidada los documentos sealados, siempre que stos no den derecho a gasto y/o crdito fiscal, de acuerdo al numeral 3 del art. 10 del Reglamento de la Ley del IGV, segn corresponda. (2) En aquellas operaciones mayores a S/.700, se debe identificar al adquiriente o usuario, de acuerdo al numeral 3.10 del art. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, de corresponder. (3) En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), no debe incluir el monto de dicho impuesto. (4) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. (5) Impuesto a las Ventas del Arroz Pilado.
Lo aqu mostrado en filas corresponde a la distribucin que tiene todo registro en columnas. Bajo esta precisin podemos entender que la informacin que ser cargada en el Programa de Libros Electrnicos se reflejar similar al formato 14.1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Es decir, esta estructura corresponde a los requisitos mnimos establecidos en el artculo 13 de la Resolucin sealada en el prrafo anterior coincidiendo los siguientes:
Descripcin (Numeral 14 del art. 13 R.S. 234-2006/SUNAT) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta Fecha de emisin del comprobante de pago o documento Campo del Reg. de Vtas. Electr. 2 3
Descripcin (Numeral 14 del art. 13 R.S. 234-2006/SUNAT) Fecha de vencimiento y/o pago del servicio, tratndose de servicios pblicos Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado
Campo del Reg. de Vtas. Electr. 4 5 6 7 9 10 11
Descripcin (Numeral 14 del art. 13 R.S. 234-2006/SUNAT) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el ISC, no debe incluir el monto de dicho impuesto Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible Importe total del comprobante de pago Tipo de cambio utilizado conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito: Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica Nmero del comprobante de pago que se modifica
Campo del Reg. de Vtas. Electr. 13 14 y 15 16 17 20 21 22
23 24 25 26
12
N 229
I-17
La aplicacin del Impuesto de Alcabala:

Algunos supuestos
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : La aplicacin del Impuesto de Alcabala: Algunos supuestos Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
1. Enajenacin de predios
El artculo 949 del Cdigo Civil establece que la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario, ello en concordancia a lo establecido en el artculo 923 del mismo cuerpo legal que define al derecho de propiedad como el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
do en veinte cuotas mensuales de $9,000 cada una. En ese sentido, la empresa B ha pagado siete cuotas, habiendo dejado de pagar la cuota ocho, nueve y diez, motivo por el cual se ha producido una causal para resolver el contrato, tal como ha sido pactado expresamente por las partes. En este caso, si la empresa A remite una carta notarial para resolver el contrato, el retorno del predio a su patrimonio, no se encontrar gravado con el Impuesto de Alcabala, en atencin a la norma antes indicada.
Resolucin del Contrato antes de la cancelacin del precio
Empresa A No hay Alcabala
Empresa B
2. Base imponible y tasa del impuesto

Conforme a lo establecido en el artculo 24 de la LTM, la base imponible es el valor de transferencia menos 10 UIT1, las cuales se encuentran exoneradas. El valor de transferencia no podr ser menor al Valor de Autoavalo2 del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia. Aplicando sobre dicha base una tasa del 3%.
De ello se colige que, la causal de ineficacia alegada en la resolucin, afecta la relacin jurdica que nace del contrato entre las partes, no al acto jurdico mismo, motivo por el cual el contrato ya ha desplegado sus efectos traslaticios, los cuales estn gravados en atencin a la inmediatez que caracteriza al Impuesto de Alcabala3.
3. Resolucin de un Contrato de Transferencia de Propiedad

Es comn que en el mercado las partes contractuales decidan resolver el contrato de compraventa, tal como lo establece el artculo 1371 Cdigo Civil, lo cual puede hacerse de manera judicial o extrajudicialmente. No obstante, si dicha resolucin del contrato se produce antes de la cancelacin del predio, sta no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala tal como lo indica el inciso c) del artculo 27 de la LTM y la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1567-7-2010 de fecha 11.02.10. Por ejemplo, pensemos en un caso en el que la empresa A vende un predio a la empresa B al valor de $200,000; el mismo que se pagar con una inicial de $20,000 y el sal-
4. Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad

Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de compraventa la reserva de propiedad, ya que la misma tiene como finalidad constituir una garanta para el vendedor, respecto del posible incumplimiento de las obligaciones por parte del comprador del predio, ello de conformidad con los dispuesto por el artculo 1583 del Cdigo Civil4. En el aspecto tributario, debemos tomar en cuenta el artculo 21 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal
1 El monto de la UIT es de S/.3,600 conforme a lo establecido en el Decreto Supremo N 311-2009-EF. 2 El Valor de Autoavalo del predio debe ser el correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
3 La RTF N 8607-08-2007 de fecha 13.09.07 sigue la misma lnea interpretativa al establecer que el supuesto del inciso c) del artculo 27 de la LTM es para no considerar a la resolucin del contrato antes del pago, como una nueva adquisicin, mas no a la adquisicin originalmente realizada, por lo que el pago del Impuesto de Alcabala efectuado por el contribuyente no tiene el carcter de indebido. 4 Artculo 1583 del Cdigo Civil: En la compraventa puede pactarse que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el predio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro desde el momento de la entrega.
(en adelante LTM), es un impuesto de realizacin inmediata que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Siendo el sujeto del impuesto el adquirente del inmueble. En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es irrelevante la transferencia de propiedad como tal, dado que lo que corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado un acto jurdico que entrae la transferencia de propiedad, aunque esta ltima no se produzca, en virtud a una condicin o modalidad an no cumplida, como es el caso de la compraventa con reserva de dominio. A guisa de ejemplo, citamos el caso de la empresa T & H S.A.C. que en el mes de febrero del ao 2011 adquiri un inmueble que recin ha terminado de cancelar en agosto de este ao. En ese sentido, la empresa nos pregunta: Desde cundo se encontraba en la obligacin de pagar el Impuesto a la Alcabala? Cul es el mecanismo para efectuar el pago del Impuesto? Conforme a lo establecido en el artculo 26 de la LTM, el pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, en ese sentido, con respecto al caso en concreto, la empresa T & H S.A.C tena hasta el ltimo da hbil del mes de marzo del ao 2011 para efectuar el pago. Sin embargo no lo hizo, pero no se encontrar inmerso en una multa, por no haber presentacin de una Declaracin Jurada; pero s tendr que pagar intereses moratorios en el momento que se efecte la regulacin correspondiente. Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Pblicos le solicitarn la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para formalizar la transferencia. A continuacin, procederemos a efectuar el clculo correspondiente con el siguiente ejemplo:
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Instituto Pacfico
rea Tributaria
Se toma el mayor
Valor de Transferencia: S/.100,000.00 Valor de Autoavalo: S/.78,000.00
En el caso planteado el valor de la transferencia es mayor al valor del autoavalo, por lo que el impuesto se determinar de la siguiente manera:
Valor de Transferencia: S/.100,000.00 Tramo no imponib.(10 UIT): (S/.36,000.00) Base Imponible: S/.64,000.00 S/.64,00.00 x 3% = S/.1,920.00 (Impuesto a la Alcabala a pagar)
constructora o la Escritura Pblica de constitucin en donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o venta de inmuebles). En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo menos 2 ventas de inmuebles en un perodo de 12 meses7 (adicionales a la venta materia de liquidacin).
Primera Venta de Inmueble, salvo el valor del terreno
Es mrito indicar que la empresa T & H S.A.C, adquirente del predio, deber efectuar el pago del Impuesto de Alcabala al contado5 (no pudiendo efectuar el pago de manera fraccionada) con intereses moratorios ante la Municipalidad Provincial correspondiente.
Empresa Z No hay Alcabala
Empresa W
Transferencia con reserva de propiedad
T & H S.A.C
Empresa Y
Pago del Impuesto a la Alcabala
5. Alcabala - Primera Venta Realizada por el Constructor

La Primera Venta de Inmuebles que realizan las Empresas Constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno6, lo cual se encuentra concordado con lo establecido en el inciso 9) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 136-69-EF, el cual establece que la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se encuentra excluido del monto de la transferencia del valor del terreno. En este caso, se tiene que presentar los siguientes requisitos: Si se trata de una empresa constructora: exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej.: La Ficha RUC de la empresa
En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se encuentra regulado en la LTM y es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala para efectos de considerar a una persona natural como constructor. Por lo cual muchas municipalidades slo aceptan para efectos de aplicar la exclusin del valor de la fbrica (valor de la construccin) sealado en el artculo 22 de la LTM, que el constructor sea una persona jurdica dedicada a la actividad de construccin de edificios, lo cual ocasiona un problema. Bajo este contexto, el Servicio de Administracin Tributaria-SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima aprob la Directiva N 01-06-000000038, la cual establece que se considerar que existe habitualidad cuando el transferente realice, de forma individual o en forma asociada, la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de los ltimos doce meses. Conforme se aprecia de los anteriormente descritos, la Directiva pretende llenar un vaco en la Legislacin Municipal9.
an no existen, tal como lo establece el artculo 1532 del Cdigo Civil que a la letra prescribe: Pueden venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por ley. De la misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1535 del Cdigo Civil, si el comprador asume el riesgo de la cuanta y calidad del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el contrato producir desde ese momento todos sus efectos. En esa misma lnea, el artculo 1534 de la misma norma seala que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que exista. Como se puede colegir las disposiciones del Cdigo Civil supeditan la transferencia a que se verifique la existencia fctica del bien (inmueble), supuesto este ltimo en el cual recin se presentara la condicin para el pago del Impuesto de Alcabala. Por ejemplo el caso que una empresa X recibe el pago total por la venta de un inmueble que todava no se construye (bien futuro) a la empresa Y. En este caso, de conformidad con lo que establece el artculo 1534 del Cdigo Civil, para que haya venta deber existir el bien, cuando ello ocurra recin se va producir la venta y por lo tanto, el nacimiento de la obligacin de pago del IGV y del Impuesto de Alcabala.
Transferencia de bien futuro
Empresa X No hay Alcabala
Empresa Y
6. Contrato de transferencia de propiedad sobre bienes futuros

En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que
7. La cesin de posicin contractual

La Cesin de Posicin Contractual se encuentra prescrita en el artculo 1435 del Cdigo Civil, norma que establece que: En los contratos con prestaciones no ejecutadas total o parcialmente, cualquiera de las partes puede ceder a un tercero su posicin contractual. Se requiere que la otra parte preste su conformidad antes simultneamente o despus del acuerdo de cesin. Si la conformidad del cedido
5 El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien acordada por las partes. 6 Conforme se encuentra registrado en el autoavalo.
7 Se encuentra establecido en el inciso 1) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 136-69-EF. 8 De conformidad con lo establecido en el literal c) del artculo 6 del Edicto N 227 - Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima Metropolitana. (04/10/96); corresponde al Jefe del SAT la aprobacin de los reglamentos y los manuales internos que rijan las actividades de la institucin en general, as como las directivas y las circulares destinadas a poner en conocimiento de los contribuyentes o responsables el adecuado cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 9 ALVA MATTEUCCI, Mario. El IGV y el Impuesto de Alcabala aplicables en la primera venta de inmuebles Revista: Actualidad Empresarial. Edicin 183 Segunda Quincena de Mayo 2009. Pg. I 16.
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encuentra gravada con el referido impuesto por expresa mencin de la norma, al considerar inafecta dicha transferencia. conceptos tales como derechos de importacin y costos directamente relacionados. En este orden de ideas, el prrafo 16 de la mencionada NIC seala expresamente que tambin forman parte del costo del Inmueble los tributos que de manera directa se encuentren relacionados con la operacin, en la medida que se trate de un Impuesto No Recuperable, tal como ocurre en el caso planteado con el Impuesto de Alcabala.
X 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inm. maq. y equipo DEBE HABER
hubiera sido prestada previamente al acuerdo entre cedente y cesionario, el contrato slo tendr efectos desde que dicho acuerdo haya sido comunicado al cedido por escrito de fecha cierta. En ese orden de ideas, una cesin de posicin contractual podra adelantar el nacimiento de la obligacin del Impuesto de Alcabala cuando el comprador que no ha pagado la totalidad del precio del predio, ceda su posicin contractual, para que un tercero ingrese en la relacin contractual primigenia con lo cual se habra presentado una transferencia de propiedad, correspondiendo gravar la transaccin con alcabala. As a guisa de ejemplo, citamos un caso en el cual mediante una Segunda Clusula Adicional mediante Escritura Pblica de Compraventa, el Consorcio Corporacin Pesquera Ilo S.A. & Pesquera Mara Auxiliadora S.R.L. cede su posicin contractual a favor de la empresa Ex Hotel de Turistas de Ilo en el contrato de compraventa suscrito con Enturper S.A., indicndose en dicho acto que la cesionaria asume la totalidad de las obligaciones y derechos emanados del acuerdo de cesin. En ese sentido, la Administracin Tributaria procede a gravar con el Impuesto de Alcabala la transferencia de propiedad efectuada sobre el inmueble10.
9. Dnde se debe efectuar el pago del impuesto

El pago de dicho impuesto deber realizarse ante la Municipalidad Distrital cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia; en el caso que la Municipalidad Provincial a que corresponde la jurisdiccin del predio transferido cuente con un Fondo de Inversin Municipal , dicha Municipalidad ser la acreedora del Impuesto de Alcabala, la cual dentro del plazo de 10 das hbiles siguientes al ltimo da del mes en que recibi el pago, proceder a entregar el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el otro 50% restante al Fondo de Inversin. Cabe agregar que si se adquiere un inmueble ubicado en cualquier distrito de la Provincia de Lima, le corresponder efectuar la Liquidacin y/o el pago del Impuesto de Alcabala en el SAT (Gerencia de Renta de la Municipalidad Provincial de Lima) hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de realizacin de la transferencia.
1,920
1,920
x/x Por el registro del alcabala; al costo del terreno. X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inm. maq. y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas x/x Por el pago. 1,920
Cesin de Posicin Contractual
10. Qu documentacin necesita presentar un contribuyente para pagar el Impuesto de Alcabala?

Deber presentarse ante la Municipalidad Provincial correspondiente11: Copia simple del documento que acredita la transferencia. Copia simple de la Declaracin Jurada del Impuesto Predial del ao a que corresponde la transferencia. Exhibicin del documento de identidad del representante legal o de la persona que realiza el trmite.
1,920
Consorcio
Ex hotel de turistas
Pago del Impuesto a la Alcabala
8. Impuesto de Alcabala en el anticipo de legtima

El artculo 21 de la LTM establece que el Impuesto de Alcabala debe ser pagado por el comprador o adquirente del predio que es transferido bajo esta modalidad, tambin grava cualquier forma o modalidad de transferencia de propiedad, sea sta a ttulo oneroso o gratuito. Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, observamos que la transferencia de propiedad bajo la modalidad de Anticipo de Legtima, no se
12. Incidencia tributaria

El importe a pagar por concepto de Impuesto de Alcabala que surge de la adquisicin del Inmueble no debe considerarse gasto del perodo, sino, de acuerdo con los principios contables, debe formar parte del costo del bien. Esto coincide con lo sealado en el numeral 1 del ltimo prrafo del artculo 20 del TUO la Ley del Impuesto a la Renta, referido a lo que se entiende como costo de adquisicin para efectos tributarios, al importe que debe desembolsar el adquirente por el bien lo que incluye los impuestos y derechos pagados, en este sentido no debe considerarse como gasto.
11. Tratamiento contable

El costo de un Activo Fijo tangible de conformidad con la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, no slo se limita al importe por pagar al proveedor del mismo, sino por el contrario, incluye distintos
10 RTF N 2762-4-2002 de fecha 24.05.02
11 Se precisa que no se requiere presentar ningn formulario ni Declaracin Jurada para efectuar el pago del Impuesto de Alcabala.
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Instituto Pacfico
rea Tributaria
I
Nos preguntan y contestamos

Fraccionamiento tributario
1. Reconocimiento de un fraccionamiento tributario
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Fraccionamiento tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
Consulta
La empresa Goteritos SAC, nos consulta respecto del reconocimiento en sus libros contables de un fraccionamiento tributario realizado el 15.04.11, considerando el siguiente detalle:
Concepto IR 2010 IGV 10/2010 Totales Tributo impago 10,600 1,800 12,400 Int. Moratorio 1,940 129 2,069 Tributo insoluto 12,540 1,929 14,469
pectivamente; adems considerando el cambio de la tasa mensual TIM, hasta el 28.02.10 es de 1.50% y a partir del 01.03.10 es de 1.201%. Por ende, primero debemos calcular la TIM diaria (1.20%/30 das) y aplicarlo a los das transcurridos por cada ejercicio, contando desde el da siguiente al vencimiento de la obligacin tributaria y obtenemos el siguiente detalle:
Inters moratorio Concepto IR 2010 IGV 10/2010 Totales 2010 94.00 2011 35.00 Total 129.00 1,485.00 455.00 1,940.00 1,579.00 490.00 2,069.00
DEBE HABER
94 GASTOS FINANCIEROS 490 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 15.04.11 Por el destino del gasto financiero.
490
Ahora podremos formular adecuadamente el registro contable:

1 DEBE HABER
Se ha registrado en la cuenta 59 Resultados acumulados los intereses moratorios que corresponden al ejercicio 2010; siendo que se configura como un gasto de ejercicios anteriores; y considerndose que es un error contable; no debe afectar la utilidad del ejercicio corriente (2011) en que se descubre, segn lo establece la NIC 8, en su prrafo 46. El pago de las cuotas cuyo vencimiento es mensual, corresponder al siguiente registro contable:
3 DEBE HABER
Adems precisa que al 31.12.10, slo tiene registrado en libros el tributo impago; por ende, requiere estructurar el registro contable del fraccionamiento, para lo cual nos adjunta el detalle del fraccionamiento a considerar. Detalle del fraccionamiento en 18 cuotas:
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Total CUOTA Amortizacin S/.720 S/.734 S/.747 S/.759 S/.771 S/.782 S/.793 S/.802 S/.811 S/.819 S/.826 S/.832 S/.837 S/.842 S/.846 S/.848 S/.850 S/.850 S/.14,469 Inters S/.131 S/.117 S/.104 S/.92 S/.80 S/.69 S/.58 S/.49 S/.40 S/.32 S/.25 S/.19 S/.14 S. 9 S/.5 S/.3 S/.1 S/.0 S/.848 Total S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.850 S/.15,317
Respuesta En principio la empresa Goteritos SAC, al cierre del ejercicio gravable 2010, debi de haber reconocido los intereses moratorios que le generan estos tributos impagos, como un GASTO financiero devengado en dicho ejercicio; para lo cual se sugiere distinguir el inters moratorio correspondiente al ejercicio 2010 y 2011 res-
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 12,400 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. propia 401118 IGV 10/2010 1,800.00 4017 IR 40171 Renta 3.a categora 401718 IR 2009 10,600.00 59 RESULTADOS ACUMULAD. 1,579.00 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 1,579.00 67 GASTOS FINANCIEROS 490.00 673 Intereses por prstam. y otras obligac. 6737 Obligac. tribut. 67371 Inters moratorio 490.00 37 ACTIVO DIFERIDO 848.00 373 Intereses diferidos 3731 intereses no dev. en transac. con terc. 848.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 15,317 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar div. 46991 Fraccionamiento tributario 15/04/2011 Por el registro del fraccionamiento adquirido.
1 Tasa modificada mediante R.S. N 053-2010/Sunat.
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 851 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar diversas 46991 Fraccionam. tribut. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. e instituc. fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 15.05.11 Por la amortizacin de la cuota 1/18 del fraccionamiento tributario. 4 67 GASTOS FINANCIEROS 131 673 Intereses por prstamos y otras obligac. 6737 Obligaciones Tributarias 67372 Inters fraccionamiento art. 36 C.T. 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 15.05.11 Por la provisin del inters devengado de la cuota 1/18 del fraccionamiento tributario. 5 94 GASTOS FINANCIEROS 131 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 15/05/2011 Por el destino del gasto financiero
851
131
131
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I-21

Gasto Deducible: El artculo 37 de la Ley del IR inciso a) seala que son deducibles los gastos por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, (). Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. Gasto No deducible: El artculo 44 de la Ley del IR seala en su inciso c) que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
En el pago de las siguientes cuotas se deber considerar la misma dinmica contable, y los importes indicados en el detalle del fraccionamiento. La empresa Goteritos SAC, adems deber tener en cuenta la identificacin de los gastos financieros deducibles y no deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la Renta Anual del 2011:
2. Refinanciamiento de un fraccionamiento
Consulta
La empresa Montesito SAC ha obtenido un fraccionamiento tributario en mayo de 2010, por 24 meses; sin embargo, a abril de 2011 desea realizar un refinanciamiento del saldo pendiente de pago, segn lo establece el artculo 36 del Cdigo Tributario, as como las normas complementarias D.S. 132-2007-EF y la R.S. N 176-2007/SUNAT, en la que se establece que los contribuyentes podrn acceder al refinanciamiento del fraccionamiento tributario referidos a sus deudas provenientes de aplazamiento o fraccionamiento tributario sea que se encuentre vigente o con causal de prdida, y siempre que cumpla con los siguientes requisitos: - No tener la condicin de no habido. - No encontrarse en procesos de liquidacin judicial y extrajudicial ni haber suscrito convenio alguno de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin o liquidacin. - Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda. - El detalle del fraccionamiento es el siguiente:
Perodo tributario Abr.-10 May.-10 Jun.-10 Jul.-10 Ago.-10 Set.-10 Oct.-10 Nov.-10 Dic.-10 Ene.-11 Feb.-11 Mar.-11 Abr.-11 May.-11 Jun.-11 Jul.-11 Ago.-11 Set.-11 Oct.-11 Nov.-11 Dic.-11 Ene.-12 Feb.-12 Mar.-12 N Cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Total Cuota Amortizacin S/.1,545.72 S/.1,577.29 S/.1,607.89 S/.1,637.47 S/.1,665.99 S/.1,693.41 S/.1,719.68 S/.1,744.76 S/.1,768.62 S/.1,791.22 S/.1,812.52 S/.1,832.48 S/.1,851.09 S/.1,868.30 S/.1,884.10 S/.1,898.45 S/.1,911.34 S/.1,922.73 S/.1,932.62 S/.1,940.99 S/.1,947.82 S/.1,953.11 S/.1,956.83 S/.1,959.00 S/.43,423 Inters S/.413 S/.382 S/.351 S/.322 S/.293 S/.266 S/.239 S/.214 S/.190 S/.168 S/.146 S/.127 S/.108 S/.91 S/.75 S/.61 S/.48 S/.36 S/.26 S/.18 S/.11 S/.6 S/.2 S/.0 S/.3,593 Total Saldo por amortizar Perodo tributario Jun.-10 Jul.-10 Ago.-10 Set.-10 Oct.-10 Nov.-10 Dic.-10 Ene.-11 Feb.-11 Mar.-11 Abr.-11 May.-11 Jun.-11 Jul.-11 Ago.-11 Set.-11 Oct.-11 N cuotas 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Total Cuota Amortizacin S/.1,092.31 S/.1,111.97 S/.1,130.61 S/.1,148.19 S/.1,164.67 S/.1,180.03 S/.1,194.23 S/.1,207.24 S/.1,219.03 S/.1,229.58 S/.1,238.86 S/.1,246.85 S/.1,253.54 S/.1,258.91 S/.1,262.95 S/.1,265.65 S/.1,267.00 S/.21,549 Inters S/.175 S/.155 S/.136 S/.119 S/.102 S/.87 S/.73 S/.60 S/.48 S/.37 S/.28 S/.20 S/.13 S/.8 S/.4 S/.1 S/.0 S/.1,263 Total S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.22,812
S/.1,959 S/.45,057.00 S/.1,959 S/.43,098.00 S/.1,959 S/.41,139.00 S/.1,959 S/.39,180.00 S/.1,959 S/.37,221.00 S/.1,959 S/.35,262.00 S/.1,959 S/.33,303.00 S/.1,959 S/.31,344.00 S/.1,959 S/.29,385.00 S/.1,959 S/.27,426.00 S/.1,959 S/.25,467.00 S/.1,959 S/. 23,508.00 S/.1,959 S/.21,549.00 S/.1,959 S/.19,590.00 S/.1,959 S/.17,631.00 S/.1,959 S/.15,672.00 S/.1,959 S/.13,713.00 S/.1,959 S/.11,754.00 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.47,016 S/.9,795.00 S/.7,836.00 S/.5,877.00 S/.3,918.00 S/.1,959.00 S/.0.00
Siendo que el pasivo del fraccionamiento inicial ya fue contabilizado en la subdivisionaria 46991 Fraccionamiento Tributario cuyo saldo es de S/.21,549, se le deber agregar los intereses por el refinanciamiento del fraccionamiento como sigue:
X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas 46991 Fraccionamiento tributario 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacc. con terceros 22,812 DEBE HABER 21,549 1,263
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas 46992 Refinanciamiento - fraccionamiento tributario 30.04.11 Por el registro del refinanciamiento del fraccionamiento adquirido.
Respuesta Siendo que en abril de 2011; solicitar el refinanciamiento de la deuda tributaria vigente pendiente de pago, que asciende a S/.1,549 en un plazo de 18 meses; como sigue:
Perodo tributario May.-10 N cuotas 1 Cuota Amortizacin S/.1,077.62 Inters S/.195 Total S/.1,273
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Instituto Pacfico
N 229
rea Tributaria
I
Anlisis Jurisprudencial
Parmetros de validez de una ordenanza

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Parmetros de validez de una ordenanza RTF : N 4346-7-20111 Exped. : 6164-2008 Asunto : Arbitrios Municipales Recurso : Apelacin de Puro Derecho Fecha : Lima, 18 de marzo de 2011 Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
ordenanzas en las que se sustentan, no cumplen con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 053-2004-PI/TC.
4. Argumentos esgrimidos por el rgano Colegiado

El Tribunal Fiscal realiza un anlisis de los siguientes supuestos: 4.1. Requisito constitutivo: La ratificacin de la Ordenanza que sirve de base para el cobro de los arbitrios municipales El 16 de octubre de 2005, la Municipalidad Distrital de Miraflores public la Ordenanza N 205, mediante la cual se aprueba el rgimen tributario de arbitrios municipales de los ejercicios 2001 a 2005, la cual fue objeto de ratificacin por la Municipalidad Metropolitana de Limamediante Acuerdo de Concejo N 411. En dicho acuerdo se ratificaron los Arbitrios de Limpieza Pblica del ao 2005 y Serenazgo de los aos 2002 a 2005, perono se ratific lo concerniente a los Arbitrios de Limpieza Pblica y Serenazgo del ao 2001 y Arbitrios de Limpieza Pblica de los aos 2002 a 2004. En la Resolucin de Observancia Obligatoria N 053-2004-PI/TC, el Mximo Intrprete Constitucional ha concluido que la ratificacin es un elemento esencial para la produccin normativa de ordenanzas distritales sobre arbitrios, es decir, es un requisito de validez y constitutivo para la vigencia de la ordenanza, pues la exigibilidad de la ratificacin ante la Municipalidad Metropolitana de Lima se encuentra establecida en el artculo 40 de la Ley Orgnica de MunicipalidadesLey N 27972, la cual establece que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin, para su entrada en vigencia y exigibilidad. En ese sentido, como este criterio tiene carcter vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal en la resolucin materia de comentario,se concluye que la Municipalidad de Miraflores no puede en ningn caso hacer cobro de los arbitrios de limpieza pblica y serenazgo correspondientes al ejercicio 2001 ni de los arbitrios de limpieza pblica de los aos 2002 a 2004 por faltar el elemento constitutivo para hacer vlido el cobro de los arbitrios que es la ratificacin; por lo que declara fundada la demanda en ese extremo. 4.2. Cumplir con explicar el costo de los arbitrios En este punto, el Tribunal Fiscal analiza si la Ordenanza N 205, modificada por
la Ordenanza N 211, ha sido emitida observando los principios de la tributacin y los parmetros desarrollados por el Tribunal Constitucional con relacin a la regulacin del costo del servicio de los arbitrios municipales establecidos en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 053-2004-PI/TC. En la Resolucin de Observancia Obligatoria antes indicada, el Tribunal Constitucional toma como referencia el hecho que las normas deben cumplir con las reglas de validez y eficacia establecida, respetando los principios recogidos por la Constitucin, el Cdigo Tributario y las normas que forman parte del bloque de constitucionalidad, entre ellos, los de legalidad y reserva de ley. Dichos principios son calificados como parmetros que prev la Constitucin para que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea constitucionalmente legtimo; de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea ejercida arbitrariamente y en detrimento de los derechos fundamentales de las personas. Tenemos una opinin concordante con ello, pues se debe respetar el principio de reserva de ley cuando el tributo es creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada elemento constitutivo del tributo se encuentra regulado, entre ellos, al aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia tributaria. Es conforme a ello que toma importancia la publicacin del informe tcnico y de los cuadros que contienen la estructura de costos, como una garanta de transparencia frente al contribuyente y de cumplimiento del principio de reserva de ley. Con respecto a dicha estructura de costos, el Tribunal Constitucional ha establecido que no es vlido consignar conceptos o rubros que no se expliquen por s solos o cuya relacin con el servicio no haya sido determinada. Asimismo, indica el Mximo Intrprete que se debe poder identificar los conceptos que cada uno comprende, no debiendo usarse trminos que se presten a ambigedad. Si fuera el caso, es decir, si las ordenanzas no cumplen con los criterios establecidos, si por ejemplo contienen conceptos indeterminados como servicios de terceros, gastos administrativos, entre otros, entonces estaramos frente a normas invlidas. Siendo ello as, analizando todo lo antes indicado, el Tribunal Fiscal en la resolucin materia de comentario concluye que la Municipalidad Distrital de Miraflores no ha cumplido con los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional respecto a la sustentacin de manera disgregada de los conceptos que conforman la estructura
1. Criterios adoptados por el Tribunal Fiscal

La resolucin materia de comentario ha esgrimido los siguientes criterios: (i) Las Municipalidades no pueden en ningn caso hacer cobro de los arbitrios cuando las ordenanzas que amparan dicho cobro no han sido ratificadas por la Municipalidad Metropolitana de Lima. (ii) Las Ordenanzas que amparan el cobro de los arbitrios municipales debern explicar el costo de dichos servicios. (iii) Las Ordenanzas debern adoptar criterios de validez para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles, recojo de basura y serenazgo.
2. Planteamiento del problema

En el presente caso, el asunto materia de controversia radica en analizar si las resoluciones de determinacin emitidas por arbitrios municipales del ao 2003 al segundo trimestre del ao 2007, en virtud de las Ordenanzas N 205, 211, 206, 245 y 247, se encuentran arregladas a ley, debiendo verificar si dichas normas cumplen con los requisitos de validez establecidos por el Tribunal Constitucional, para cual se analizar su procedimiento de ratificacin as como la explicacin efectuada sobre los costos de los servicios y su distribucin entre los contribuyentes, tomando como parmetro lo establecido en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 053-2004-PI/TC2.
3. Argumento de la recurrente
En la resolucin materia de comentario, la recurrente argumenta su posicin manifestando que las resoluciones de determinacin materia de impugnacin, giradas porlos arbitrios municipales del ao 2003 al segundo trimestre del ao 2007, son invlidas, toda vez que las
1 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 02.04.11 en el diario oficial El Peruano. 2 El 17 de agosto de 2005 se public en el diario oficial El Peruano la Resolucin N 053-2004-PI/TC, por la cual el Tribunal Constitucional declar fundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra las ordenanzas que regularon los arbitrios municipales en el distrito de Miraflores durante los aos 1997 a 2000 y 2002 a 2004, y fundada en parte respecto del ao 2001. En dicha resolucin se seal que todas las municipalidades estaban vinculadas a las reglas de validezo al fondo y a la forma, bajo sancin de nulidad.
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Anlisis Jurisprudencial
Longitud del predio del rea que da a la calle; criterio bsico que permite presumir una razonable distribucin del costo del servicio de limpieza de calles. El nmero de contribuyentes entre los que se har la distribucin. En la Ordenanza N 207 si bien se prev como criterio de distribucin para el costo del servicio de barrido de calles la intensidad del servicio y la extensin lineal del frontis del predio, no se hace referencia al nmero de contribuyentes entre los cuales se distribuir el costo del servicio, elemento que es indispensable para la distribucin del costo entre los contribuyentes del distrito a fin de poder tener certeza sobre la forma de clculo de la tasa que deber pagar cada contribuyente. Por ello, el Tribunal Fiscal concluye que la Ordenanza N 207 y el Decreto de Alcalda N 19, al que se le otorg rango de ordenanza mediante la Ordenanza N 221, no adoptan criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles, lo cual es correcto porque si no la Municipalidad no tendra cmo saber con un alto grado de certeza la tasa que deber cobrar a los contribuyentes. b) Recoleccin de basura: En este concepto, tambin incluido en el arbitrio de Limpieza Pblica se tiene dos criterios de validez: El tamao del predio; el cual guarda relacin directa e indirecta con el servicio de recoleccin de basura, pues a mayor rea construida se presume mayor provocacin de desechos. El nmero de habitantes por predio; a fin de hacer una distribucin vlida de los costos de los servicios, es necesario tomar en cuenta el nmero de habitantes de cada vivienda para lograr una mensuracin de la real generacin de desechos. Cabe indicar que con respecto a un inmueble que tenga un uso distinto al de casa habitacin, no se tomar en cuenta el tamao del predio, sino el uso del predio, pues un predio destinado a un local comercial presume la generacin de mayores desperdicios no por el tamao del rea del terreno, sino bsicamente por el uso. En ese sentido, si bien la Ordenanza N 207 alude al criterio de distribucin referido a la cantidad de habitantes por predio presumiendo un nmero mnimo de habitantes por predio, no indica cul es ese nmero mnimo de personas, desnaturalizando el criterio de distribucin, lo que para el Tribunal Fiscal es una omisin. De la misma manera la norma prev un mnimo de residuos producidos por persona, pero no existe un complemento al no haberse hecho referencia al nmero de habitantes por predio. En ese sentido, dicha norma no adopta los criterios vlidos establecidos por el Tribunal Constitucional. Lo idneo en este caso es que para precisar con cierta certeza el nmero de habitantes de cada vivienda, la Municipalidad debi de haber tomado como un criterio de distribucin el tamao del predio en funcin del metro cuadrado construido y como criterio secundario, la densidad poblacional por metro cuadrado de construccin correspondiente al distrito, lo cual no hizo, por lo que es clara la falta de un requisito elemental para determinar correctamente el cobro de los servicios. c) Serenazgo: Concepto que forma parte del arbitrio Seguridad Ciudadana tiene dos criterios de validez: Ubicacin y uso del predio; criterios razonables pues los distritos tienen diferentes lugares en los cuales existe diferentes niveles de peligrosidad; de la misma manera en el caso del uso, pues los niveles de peligrosidad aumentan cuando estamos ante locales comerciales, discotecas, etc. El nmero de habitantes en cada vivienda De la misma manera, la Ordenanza N 207 no cumple con uno de los criterios de validez que es determinar el nmero de contribuyentes entre los cuales se distribuir el costo del servicio, elemento indispensable.
de costos del servicio prestado a efectos de otorgar certeza y seguridad respecto de stos, an ms ahora que nos estamos refiriendo a servicios ya prestados; tampoco ha tomado en consideracin las cantidades que ya han sido recaudadas a efectos de determinar el costo que realmente debe ser distribuido entre los contribuyentes. Entonces, como criterio vinculante la Municipalidad Distrital de Miraflores no se encuentra facultada a cobrar los Arbitrios de Serenazgo correspondientes a los aos 2002 a 2004 ni los Arbitrios de Limpieza Pblica y Serenazgo del ao 2005, pues las ordenanzas que les sirven de sustento no han cumplido con explicar de manera adecuada el costo de dicho servicios. Con respecto a los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica y Serenazgo del ao 2006, el Tribunal Fiscal llega a la misma conclusin, al determinar que la Ordenanza N 207 y el Decreto de Alcalda N 19, al que se le otorg rango de Ordenanza mediante Ordenanza N 221, no cumplen con explicar los costos de los servicios de limpieza pblica y serenazgo de dicho ao puesto que se ha previsto una partida denominada Costos Corporativos,concepto que no tiene explicacin alguna, siendo un concepto igual de ambiguo que el de los casos anteriores. 4.3. Criterios de validez para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles, recojo de basura y serenazgo La sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 053-2004-PI/TC, estableci parmetros interpretativos mnimos para la distribucin de costos a fin de que sirvieran de base para presumir la existencia de conexin lgica entre la naturaleza del servicio brindado y el presunto grado de intensidad del uso del mismo. Asimismo, indic que ser responsabilidad de cada Municipio encontrar, partiendo de esa base, frmulas que logren a travs de la regla de ponderacin, una mejor distribucin del costo por servicios brindados, denominando a ello, criterio de razonabilidad, parmetro determinante para establecer un criterio cuantificador como vlido para cada tipo de arbitrio. Adems de ello, cabe indicar que dichos parmetros interpretativos dados por el Mximo Intrprete de la Constitucin no son rgidos, puesto que no es rgida la realidad social y econmica de cada Municipio, de manera que ser obligacin de cada uno sustentar tcnicamente aquellas otras frmulas que, partiendo de la base dada por el citado Tribunal, incorporen otros criterios objetivos y razonables que, adaptados mejor a su realidad, logren una mayor justicia en la imposicin. Partiendo de ello, se proceder a analizar los criterios de validez en cada caso: a) Barrido de calles: Este concepto el cual forma parte del arbitrio Limpieza Pblica tienedos criterios de validez:
5. Nuestros comentarios
Concordamos con los criterios esgrimidos por el Mximo Intrprete en la Resolucin materia de comentario; en el sentido que si bien las Administraciones Tributarias Municipales tienen discrecionalidad para regular mediante ordenanza el cobro de los servicios que brindan, no lo pueden hacer al margen de los principios tributarios constitucionales ni de los criterios de validez que establece el Tribunal Constitucional para ello. Asimismo, concordamos con el Tribunal Constitucional cuando establece que los criterios de validez que esgrime resultan bases presuntas mnimas;sin embargo,stas no son rgidas, pues cada distrito tiene una realidad social distinta, por lo que podr usar otras frmulas o criterios objetivos y razonables que se adopten mejor a su realidad, por supuesto sin que la precisin hecha implique alguna modificacin de las reglas de observancia obligatoria impuestas en la sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 053-2004PI/TC.
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Instituto Pacfico
I Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Cmputo de plazos de la prescripcin tributaria
Al no existir obligacin de presentar declaracin jurada y tratarse de tributos que deben ser determinados por la Administracin, el plazo de prescripcin es de cuatro (4) aos
RTF N 06489-8-2009 (07.07.09) Al no existir obligacin de presentar declaracin jurada y tratarse de tributos que deben ser determinados por la Administracin, el plazo de prescripcin es de cuatro (4) aos. Que el cmputo de los plazos de prescripcin respecto de los arbitrios municipales de los aos 1999, 2000 y 2001 se inici el 1 de enero de los aos 2000, 2001 y 2002 y culminara.
El plazo de prescripcin de 4 aos empez a computarse desde el 1 de enero del ejercicio 2000 y si bien culminaba el 2 de enero de 2004, se interrumpi con una Orden de Pago, la cual deja al cmputo del plazo en foja cero
RTF N 06483-3-2007 (13.07.07) El plazo de prescripcin de cuatro (4) aos empez a computarse desde el 1 de enero del ejercicio 2000 y si bien culminaba el 2 de enero de 2004, dado que en esa fecha se produjo la notificacin de la Orden de Pago, dicho trmino se interrumpi.
El cmputo de este plazo de prescripcin se computa a partir del 1 de enero del ao siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso en materia aduanera
RTF N 10100-A-2010 (07.09.10) Devoluciones por Pagos Indebidos o en Exceso aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 323- 2006/SUNAT-A en el sentido que el cmputo de este plazo de prescripcin se computa a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso.
El plazo de prescripcin aplicable es de cuatro aos, computados desde el 1 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
RTF N 00866-2-2000 (21.09.00) Respecto a la deuda por arbitrios municipales tratndose de un tributo en el que no se exige la presentacin de declaracin jurada, siendo ms bien determinable por la Administracin, el plazo de prescripcin aplicable es de cuatro aos, computados desde el 1 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Tributos determinados por el deudor tendr por plazo 4 aos, el cual se computar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible
RTF N 05722-2-2006 (24.10.06) El IR de enero a julio de 1996, respectivamente, cabe sealar que al tratarse de tributos que fueron determinados por el deudor tributario mediante declaraciones juradas, el plazo de prescripcin es de 4 aos, computndose a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible.
Al no ser posible establecer la fecha cuando se cometi la infraccin, debe considerarse la fecha en que la Administracin detect la infraccin para efecto de establecer el inicio del cmputo del plazo de prescripcin
RTF N 09066-A-2008 (23.07.08) No es posible establecer la fecha en que se cometi la infraccin, por lo que al no ser posible establecerla, debe considerarse la fecha en que la Administracin detect la infraccin para efecto de establecer el inicio del cmputo del plazo de prescripcin. Bajo ese contexto, resulta evidente que la Administracin Aduanera ha detectado la infraccin en cuestin el 18 de diciembre de 2006.
El plazo de prescripcin es de 4 aos respecto de las facultades de la Administracin para aplicar y cobrar la multa vinculada a la infraccin
RTF N 10287-5-2007 (30.10.07) De acuerdo con lo dispuesto por la RTF N 9217-7-2007 que constituye precedente de observancia obligatoria, se aplica el plazo de prescripcin de cuatro aos respecto de las facultades de la Administracin para aplicar y cobrar la multa vinculada a la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del CT.
No existe prescripcin de las cuotas trimestrales del Impuesto Predial, por ende el cmputo de plazo de la prescripcin comenzar el 1 de enero del siguiente ao en que nace la Obligacin Tributaria
RTF N 08987-5-2007 (25.09.07) No existe prescripcin de las cuotas trimestrales del Impuesto Predial, toda vez que se trata de un tributo de periodicidad anual.
Un acto de interrupcin de la prescripcin tiene como consecuencia que se inicie el cmputo de un nuevo plazo de prescripcin
RTF N 05722-2-2006 (24.10.06) Cabe precisar que la ocurrencia de un acto de interrupcin de la prescripcin, tiene como consecuencia que se inicie el cmputo de un nuevo plazo de prescripcin, mientras que la suspensin del plazo de prescripcin no implica el cmputo de un nuevo plazo.
Glosario Tributario
1. Cules son los plazos de prescripcin? La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar las sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado su declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. Se debe saber que la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. 2. Cundo se computan los plazos de prescripcin? El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
N 229
I-25
Jurisprudencia al Da
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
agosto
=R
MAYO-JULIO
=R
Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
set. - nov.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2011 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 2010 30% 2009 30% 2008 30% 2007 30% 2006 30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
4.1% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 15% 15% 21% 21% 21%
4.1% 4.1% 4.1% 1,2,4 y 5 categora 15% 15% 15% 21% 30% 21% 30% No aplica 30% 30% 30% 21% 30%
1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
30% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% 6.25% 6.25% 30% 30% 30%
30%
Con Rentas de Tercera Categ.
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/. 2,625
S/. 2,100
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares Euros Pasivos Venta 2,809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 3,583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Pasivos Venta 3,758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
Ao
2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2011 2010 2009 2008 2007 2006
S/.
3 600 3 600 3 550 3 500 3 450 3 400
Ao
2005 2004 2003 2002 2001 2000
S/.
3 300 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900
Activos Compra 2,808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523
I-26
Instituto Pacfico
N 229
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. Servicios Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. PORCENT. 10% 10%
ANEXO 1
006 Algodn 004 005 007 008 009 010 011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
ANEXO 3
ANEXO 2
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: tivos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. acabado del cuero.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
N 229
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1

Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. 25 23 22 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del rgimen de retenciones 17 Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes
Registro IVAP 18 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 259-2004/SUNAT
19
Libro de inventarios y balances
Rgimen General
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato Simplificado Libro mayor Registro de activos fijos
20
5 5-A 6 7
21
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Registro de consignaciones
24
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/*
13
Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
14
Registro de ventas e ingresos Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones
15
16
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10) (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del Balance de Liquidacin b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese definitivo de la empresa. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
I-28
Instituto Pacfico
N 229
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
Perodo Tributario Dic-10 Ene. 11 Feb. 11 Mar. 11 Abr. 11 May. 11 Jun. 11 Jul. 11 Ago. 11 Set. 11 Oct. 11 Nov. 11 Dic. 11 FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 18 Ene. 17 Feb. 18 Mar. 20 Abr. 23 May. 9 Jun. 11 Jul. 11 Ago. 14 Set. 17 Oct. 17 Nov. 20 Dic. 19 Ene. 12 1 19 Ene. 18 Feb. 21 Mar. 25 Abr. 10 May. 10 Jun. 12 Jul. 12 Ago. 15 Set. 18 Oct. 18 Nov. 21 Dic. 2 20 Ene. 21 Feb. 22 Mar. 8 Abr. 11 May. 13 Jun. 13 Jul. 15 Ago. 16 Set. 19 Oct. 21 Nov. 22 Dic. 3 21 Ene. 22 Feb. 09 Mar. 11 Abr. 12 May. 14 Jun. 14 Jul. 16 Ago. 19 Set. 20 Oct. 22 Nov. 23 Dic. 4 24 Ene. 09 Feb. 10 Mar. 12 Abr. 13 May. 15 Jun. 15 Jul. 17 Ago. 20 Set. 21 Oct. 23 Nov. 12 Dic. 5 11 Ene. 10 Feb. 11 Mar. 13 Abr. 16 May. 16 Jun. 18 Jul. 18 Ago. 21 Set. 24 Oct. 10 Nov. 13 Dic. 6 12 Ene. 11 Feb. 14 Mar. 14 Abr. 17 May. 17 Jun. 19 Jul. 19 Ago. 22 Set. 11 Oct. 11 Nov. 14 Dic. 7 13 Ene. 14 Feb. 15 Mar. 15 Abr. 18 May. 20 Jun. 20 Jul. 22 Ago. 9 Set. 12 Oct. 14 Nov. 15 Dic. 8 14 Ene. 15 Feb. 16 Mar. 18 Abr. 19 May. 21 Jun. 21 Jul. 9 Ago. 12 Set. 13 Oct. 15 Nov. 16 Dic. 9 17 Ene. 16 Feb. 17 Mar. 19 Abr. 20 May. 22 Jun. 8 Jul. 10 Ago. 13 Set. 14 Oct. 16 Nov. 19 Dic. BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4 25 Ene. 24 Feb. 23 Mar. 27 Abr. 24 May. 24 Jun. 22 Jul. 24 Ago. 23 Set. 26 Oct. 24 Nov. 27 Dic. 24 Ene. 12 5, 6, 7, 8 y 9 26 Ene. 23 Feb. 24 Mar. 26 Abr. 25 May. 23 Jun. 25 Jul. 23 Ago. 26 Set. 25 Oct. 25 Nov. 26 Dic. 25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
Bienes 1. Edificios y otras construcciones. Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin 2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 7. Gallinas
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04) 2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% 2
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/05/2011 15/05/2011 16/05/2011 31/05/2011 01/06/2011 15/06/2011 16/06/2011 30/06/2011 01/07/2011 15/07/2011 16/07/2011 31/07/2011 01/08/2011 15/08/2011 16/08/2011 31/08/2011 01/09/2011 15/09/2011 16/09/2011 30/09/2011 01/10/2011 15/10/2011 16/10/2011 31/10/2011 01/11/2011 15/11/2011 16/11/2011 30/11/2011 01/12/2011 15/12/2011 16/12/2011 31/12/2011
ltimo da para realizar el pago 20/05/2011 07/06/2011 22/06/2011 07/07/2011 22/07/2011 05/08/2011 22/08/2011 07/09/2011 22/09/2011 07/10/2011 21/10/2011 08/11/2011 22/11/2011 07/12/2011 22/12/2011 06/01/2012
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)

Vigencia Del 01-03-2010 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-2010 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010) R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/01/2011 15/01/2011 16/01/2011 31/01/2011 01/02/2011 15/02/2011 16/02/2011 28/02/2011 01/03/2011 15/03/2011 16/03/2011 31/03/2011 01/04/2011 15/04/2011 16/04/2011 30/04/2011 ltimo da para realizar el pago 21/01/2011 07/02/2011 22/02/2011 07/03/2011 22/03/2011 07/04/2011 26/04/2011 06/05/2011
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
ltimo dgito del RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de vencimiento 25 de marzo de 2011 28 de marzo de 2011 29 de marzo de 2011 30 de marzo de 2011 31 de marzo de 2011 1 de abril de 2011 4 de abril de 2011 5 de abril de 2011 6 de abril de 2011 7 de abril de 2011
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
N 229
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
FEBRERO-2011 Compra 2.771 2.766 2.766 2.768 2.767 2.767 2.767 2.766 2.767 2.767 2.767 2.765 2.765 2.765 2.765 2.769 2.770 2.766 2.766 2.766 2.766 2.769 2.775 2.789 2.781 2.775 2.775 2.775 Venta 2.773 2.769 2.768 2.768 2.768 2.768 2.768 2.767 2.768 2.768 2.768 2.766 2.766 2.766 2.767 2.770 2.771 2.768 2.767 2.767 2.767 2.770 2.775 2.792 2.782 2.776 2.776 2.776
E
Venta 2.775 2.778 2.775 2.771 2.770 2.770 2.770 2.770 2.771 2.770 2.770 2.769 2.769 2.769 2.770 2.770 2.770 2.769 2.767 2.767 2.767 2.781 2.782 2.778 2.778 2.788 2.788 2.788 2.812 2.813 2.810
S
ABRIL-2011 Compra 2.802 2.805 2.805 2.805 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.807 2.814 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.820 2.820 2.820 2.820 2.820 2.821 2.825 2.832 2.824 2.820 Venta 2.805 2.807 2.807 2.807 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 2.800 2.800 2.800 2.808 2.815 2.822 2.824 2.824 2.824 2.823 2.823 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.823 2.827 2.834 2.825 2.821 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 FEBRERO-2011 Compra 3.644 3.696 3.683 3.660 3.685 3.685 3.685 3.599 3.693 3.705 3.636 3.616 3.616 3.616 3.590 3.566 3.570 3.741 3.640 3.640 3.640 3.605 3.665 3.690 3.691 3.698 3.698 3.698 Venta 3.913 3.915 3.928 3.951 3.827 3.827 3.827 3.886 3.909 3.818 3.880 3.804 3.804 3.804 3.806 3.930 3.902 3.788 3.908 3.908 3.908 3.924 3.925 3.963 3.912 3.896 3.896 3.896
S
ABRIL-2011 Compra 3.873 3.847 3.847 3.847 3.887 3.888 3.958 3.878 3.842 3.842 3.842 3.853 4.036 4.001 3.979 3.947 3.947 3.947 3.888 3.920 4.046 4.046 4.046 4.046 4.046 3.983 4.040 4.037 4.179 4.024 Venta 4.029 4.097 4.097 4.097 4.110 4.149 4.129 4.117 4.215 4.215 4.215 4.107 4.078 4.159 4.152 4.174 4.174 4.174 4.178 4.189 4.166 4.166 4.166 4.166 4.166 4.204 4.216 4.191 4.243 4.376 Venta 3.865 4.025 3.991 3.980 3.934 3.934 3.934 4.017 4.000 3.956 3.972 3.924 3.924 3.924 4.020 4.029 3.964 4.004 4.013 4.013 4.013 4.072 4.082 4.026 4.131 3.978 3.978 3.978 4.103 4.084 4.046
MARZO-2011 Compra 2.774 2.777 2.774 2.770 2.769 2.769 2.769 2.768 2.770 2.769 2.770 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.768 2.767 2.767 2.767 2.780 2.782 2.778 2.777 2.787 2.787 2.787 2.809 2.813 2.809
MARZO-2011 Compra 3.812 3.659 3.650 3.716 3.803 3.803 3.803 3.817 3.725 3.767 3.633 3.669 3.669 3.669 3.695 3.730 3.716 3.720 3.816 3.816 3.816 3.753 3.861 3.765 4.053 3.897 3.897 3.897 3.776 3.887 3.927
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
FEBRERO-2011 Compra 2.766 2.766 2.768 2.767 2.767 2.767 2.766 2.767 2.767 2.767 2.765 2.765 2.765 2.765 2.769 2.770 2.766 2.766 2.766 2.766 2.769 2.775 2.789 2.781 2.775 2.775 2.775 2.774 Venta 2.769 2.768 2.768 2.768 2.768 2.768 2.767 2.768 2.768 2.768 2.766 2.766 2.766 2.766 2.770 2.771 2.768 2.767 2.767 2.767 2.770 2.775 2.792 2.782 2.776 2.776 2.776 2.775
E
Venta 2.778 2.775 2.771 2.770 2.770 2.770 2.770 2.771 2.770 2.770 2.769 2.769 2.769 2.770 2.770 2.770 2.769 2.767 2.767 2.767 2.781 2.782 2.778 2.778 2.788 2.788 2.788 2.812 2.813 2.810 2.805
S
ABRIL-2011 Compra 2.805 2.805 2.805 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.807 2.814 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.820 2.820 2.820 2.820 2.820 2.821 2.825 2.832 2.824 2.820 2.820 Venta 2.807 2.807 2.807 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 2.800 2.800 2.800 2.808 2.815 2.822 2.824 2.824 2.824 2.823 2.823 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.823 2.827 2.834 2.825 2.821 2.821 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 FEBRERO-2011 Compra 3.696 3.683 3.660 3.685 3.685 3.685 3.599 3.693 3.705 3.636 3.616 3.616 3.616 3.616 3.566 3.570 3.741 3.640 3.640 3.640 3.605 3.665 3.690 3.691 3.698 3.698 3.698 3.812 Venta 3.915 3.928 3.951 3.827 3.827 3.827 3.886 3.909 3.818 3.880 3.804 3.804 3.804 3.804 3.930 3.902 3.788 3.908 3.908 3.908 3.924 3.925 3.963 3.912 3.896 3.896 3.896 3.865
S
ABRIL-2011 Compra 3.847 3.847 3.847 3.887 3.888 3.958 3.878 3.842 3.842 3.842 3.853 4.036 4.001 3.979 3.947 3.947 3.947 3.888 3.920 4.046 4.046 4.046 4.046 4.046 3.983 4.040 4.037 4.179 4.024 4.024 Venta 4.097 4.097 4.097 4.110 4.149 4.129 4.117 4.215 4.215 4.215 4.107 4.078 4.159 4.152 4.174 4.174 4.174 4.178 4.189 4.166 4.166 4.166 4.166 4.166 4.204 4.216 4.191 4.243 4.376 4.376 Venta 4.025 3.991 3.980 3.934 3.934 3.934 4.017 4.000 3.956 3.972 3.924 3.924 3.924 4.020 4.029 3.964 4.004 4.013 4.013 4.013 4.072 4.082 4.026 4.131 3.978 3.978 3.978 4.103 4.084 4.046 4.029
MARZO-2011 Compra 2.777 2.774 2.770 2.769 2.769 2.769 2.768 2.770 2.769 2.770 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.768 2.767 2.767 2.767 2.780 2.782 2.778 2.777 2.787 2.787 2.787 2.809 2.813 2.809 2.802
MARZO-2011 Compra 3.659 3.650 3.716 3.803 3.803 3.803 3.817 3.725 3.767 3.633 3.669 3.669 3.669 3.695 3.730 3.716 3.720 3.816 3.816 3.816 3.753 3.861 3.765 4.053 3.897 3.897 3.897 3.776 3.887 3.927 3.873
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 29-04-11 COMPRA 2.802 VENTA 2.821 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 29-04-11 4.024 VENTA 4.376
I-30
Instituto Pacfico
N 229

Renta de 1° Categoria - Impuesto Alcabala - Obligacion Del IGV

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I

Informes Informes Tributarios Tributarios

Segunda Quincena - Abril 2011

El CP o nota de dbito que sonsigne datos falsos en lo referente a:

Descripcin del bien, servicio o contrato de objeto de la operacin

Base legal: Artculo 3 Ley N 29215

Comprobante de pago con datos falsos: Descripcin de cantidad o valor

3. El contribuyente y su domicilio fiscal

2. La notificacin es un acto reglado?

Segunda Quincena - Abril 2011

4. Cmo opera la modalidad de notificacin, por correo certificado o por mensajero?

Segunda Quincena - Abril 2011

7. Algunas RTF del Tribunal Fiscal relacionadas con el tema de la notificacin

5. La modalidad de notificacin a travs de un ceduln

6. La notificacin por la pgina web de la SUNAT y en el diario oficial El Peruano

1. Rentas de primera categora

fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.

3. Bienes que generan renta presunta de tercera categora

4. Actualizacin de los bienes muebles cedidos

2. Acreditacin del perodo arrendado o subarrendado

Actualidad y Aplicacin Prctica

I Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora

Actualidad y Aplicacin Prctica

6. Cesin por plazos menores a un ejercicio

9. Pagos por rentas de primera categora de no domiciliados

12. Modificacin de datos en la declaracin y pago mensual

10. Procedimiento para realizar el pago a cuenta

7. Cmputo de las mejoras

13. Deduccin anual por rentas de primera categora

8. Pagos a cuenta por rentas de primera categora de domiciliados

14. Infraccin por no presentar la declaracin mensual

11. Declaracin rectificatoria

15. Rentas en moneda extranjera

Determinamos el pago de regularizacin:

16. Aplicaciones prcticas

832.20 -166.44 665.76 41.61

Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinamos el impuesto anual:

Renta proporcional al nmero de meses cedidos:

Impuesto anual a pagar:

El seor Tejeda deber pagar va Declaracin Jurada Anual la suma de S/.119.00.

Segunda Quincena - Abril 2011

Actualizacin del valor de adquisicin del vehculo:

Actualizacin del valor de adquisicin del vehculo:

Actualidad y Aplicacin Prctica

Nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes muebles

2. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la venta de bienes muebles

Fecha de emisin del Comprobante de Pago

Fecha que se entrega el bien

Lo que ocurra primero

Operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos

3. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la prestacin de servicios

Nacimiento de la Obligacin Tributaria en la Prestacin de Servicios

RCP Artculo 5 Numeral 5

Emisin del Comprobante de Pago

Fecha de pago o puesta a disposicin

Lo que ocurra primero

Segunda Quincena - Abril 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en los contratos de construccin

4. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la utilizacin de servicios

8. Cmo se debe entender el nacimiento de la obligacin tributaria con la percepcin de la retribucin?

6. Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la primera venta de inmuebles