Dfinition des op oprations commerciales

Chapitre III Les oprations commerciales

Ce sont les oprations dachats, de ventes, de rductions, de majorations, de ristournes Etc. Ces oprations sont les plus rcurrentes et reprsentent lessentiel du travail comptable.

Section I:

la facture et la facture d davoir

La facture d davoir
Le client peut juger des marchandises non conformes et les retourner. Dans ce cas, le vendeur doit tablir une facture davoir. La facture davoir peut galement porter sur une rduction de prix accorde hors facture initiale.

La facture : cest le document qui permet lenregistrement comptable des achats et des ventes. La facture est un crit tabli par le vendeur lacheteur indiquant:
Le dtail des articles livrs et les prix correspondants; Les frais ou les rductions qui peuvent modifier les prix initiaux. Les taxes ventuelles Le net payer avec parfois le mode de rglement

Section II

: Les r rductions

IIII-1 Les r rductions financi financires

Ce sont les escomptes de rglement; Lescompte est une rduction que le vendeur accorde lacheteur, soit pour un paiement comptant, soit pour un paiement anticip ( avant les termes convenus). Financires lies au rglement de la facture

Il ya deux types de rduction

Les rductions financires Les rductions commerciales

II 2 Les r rductions commerciales (RRR)

Les rabais : pratiqus exceptionnellement sur les prix de vente pralablement convenus, pour tenir compte par exemple dun dfaut de qualit des objets vendus. Les remises : pratiques habituellement sur les prix courant de vente, en considration de limportance de la vente ou de la fidlit du client. Les ristournes : rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine.

Section III : Enregistrement comptable (2 r rgles)

R1: les rductions financires ( sur ou hors facture) sont toujours comptabilises :
Au dbit du compte 654 Escomptes accords dans la comptabilit du vendeur; ( charge financire) Au crdit du compte 755 escomptes obtenus dans la comptabilit de lacheteur ( produit financier)

Deuxi Deuxime r rgle

R2 : les rductions commerciales
Sur facture : ne sont jamais comptabilises, on enregistre seulement le net commercial. Hors facture :
Au dbit du compte 709 RRR accords par lentreprise dans la comptabilit du vendeur; Au crdit du compte 609 RRR obtenus sur achats dans la comptabilit de lacheteur.

Section IV : Les factures avec majoration

IV 1 comptabilisation des transports

Lors des oprations commerciales, les fais commerciaux peuvent tre :
A la charge du fournisseur : la vente est stipule aux conditions franco de port; A la charge du client : la vente est stipule aux conditions dport

A : Ventes aux conditions franco de port

Les marchandises sont livres gratuitement. Les frais de transport napparaissent pas sur la facture.

B : Ventes aux conditions dport

Selon ces conditions trois variantes sont possibles.
V1-Le client se charge de faire enlever les matires ou marchandises chez le fournisseur. Le port nest pas factur par le fournisseur. V2- Le fournisseur effectue le transport par ses propres moyens. Il rajoute un supplment de prix forfaitaire sur la facture adresse son client.

Analyse de l lop opration

Le port factur forfaitairement par le fournisseur est un produit analogue une vente. Cependant le transport nest pas lactivit principale du fournisseur. Il sagit donc du produit dune activit annexe do le compte 706 produits des activits annexes . Chez le client : le port est factur par son fournisseur qui est pour lui une entreprise extrieure. La charge est impute au dbit du mme compte 6241 Transport sur achats

Troisi Troisime variante

V- 3 Le fournisseur se charge de lexpdition pour le compte du client qui lui rembourse ses frais. Dans ce cas le fournisseur nest quun simple intermdiaire entre le transporteur et le client. Le client rembourse au fournisseur exactement ce que ce dernier a d payer pour assurer le transport.

Analyse de l lop opration

Chez le fournisseur: lopration se droule en deux temps
Dans un premier temps : paiement du transport par le fournisseur.
_______________Date _____________________ 6242 Transports sur ventes 53 ou 54 banques ou caisse

Analyse de l lop opration chez le client

Analyse de l lop opration

Dans un deuxime temps : facturation par le fournisseur des marchandises et du transport
_______________Date _____________________ Client 791 Transferts de charges (Ou 706 produits des activits annexes)

Le client supporte une charge externe qui sera enregistre dans le compte 6241 transport sur achats Exemple : le 10/03/N, Yahyaoui a reu suite une livraison de marchandises une facture en provenance du fournisseur Hammami. TAF : (tant donne la facture ci-aprs)
1er cas : Hammami a assur lui-mme le transport avec ses propres moyens; 2me cas : Hammami sest adress un tiers transporteur (les frais ont t rgls le mme jour par chque bancaire);

Facture N N 105/N
Total brut Remise (1) 10% Net commercial (1) Remise (2) 5% Net commercial (2) Escompte de rglement 2% Net financier Port factur Net payer 5 000, 500, 4 500, 225, 4 275, 85, 4 189, 60, 4250, 000 000 000 000 000 500 500 500 000
411 654

Enregistrement comptable dans le journal de Hammami (frs) 1er cas

10/3/N
Clients Escomptes accords 706 707 Produits des activits annexes Ventes de marchandises
Vente de marchandise suivant facture N105/N

4250 85,5 60,5 4275

Enregistrement comptable dans le journal de Hammami (frs) 2me cas

10/3/N
6242 532 411 654 706 707 Clients Escomptes accords Produits des activits annexes Ventes de marchandises
Vente de marchandise suivant facture N105/N

Enregistrement comptable dans le journal de Yahyaoui (client) dans les deux cas 10/3/N

Transports sur ventes Banque

Rglement du tiers transporteur

60,5 60,5 4250 85,5 60,5 4275

607 6241 401 755

Achats de marchandises Transport sur achats Fournisseurs dexploitation Escomptes obtenus

achat de marchandise suivant facture N105/N

4275 60,5 4250 85,5

IV 2 Comptabilisation des autres majorations

A : frais sur achats import imports

Les frais de transport et dassurance ltranger, la rmunration du transitaire et les droits de douane doivent tre ajouts au prix dachat. Par contre, les autres frais supports sur le territoire seront traits de la mme manire que les achats en Tunisie.

Pour la comptabilisation des frais accessoires (commissions et courtages, primes dassurances, les droits de douane) il convient de faire la distinction entre :
Les frais concernant les achats imports Les frais concernant les achats locaux

B : frais sur achats locaux

Lentreprise a le choix entre deux traitements comptables savoir : la comptabilisation des frais par nature ou la comptabilisation des frais par destination aux comptes dachat concerns. Dans le 1er cas, les frais seront enregistrs dans les comptes de charges par nature des frais. Exp.: les polices dassurances sont enregistres au dbit du compte 616 Primes dassurance et les commissions dintermdiaires sont enregistres au dbit du compte 622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires . Dans le deuxime cas, les frais accessoires dachat sont imputer directement au prix dachat. Ce traitement est utilis lorsque les frais peuvent tre affects de faon certaine telle ou telle catgorie de marchandises ou de matire.

Section V
Les retours sur achats et ventes

Exemple
Les retours de marchandises se traduisent par une annulation partielle ou totale de lopration initiale dachat-vente. Lenregistrement comptable du retour de marchandises ne soprera quaprs lmission de la facture davoir du fournisseur. Puisquil y a une annulation dune opration antrieure, lcriture va senregistrer dans les mmes comptes que ceux utiliss initialement mais en sens inverse : les comptes dbits prcdemment doivent tre crdits pour annulation et inversement.
Le 5 mars, X adresse Y une facture (N 36/N) comportant les lments suivants :
Prix brut des marchandises vendues 12 000 Remises 10% et 5% Escompte 2% Transport 45 D ( assur par ses propres vhicules)

Le 17 mars, Y saperoit que le quart des marchandises achetes ne correspond pas la commande, il dcide de les retourner au fournisseur. Pour ce faire, il engage des frais de transport 36 D (rgls en espces) et obtient de X une facture davoir ( AV 15/N) dont le montant est gal
la valeur des marchandises retournes Et aux frais de transport

T. F.
Prsentez le schma de la facture initiale et de la facture davoir; Enregistrez les oprations dans la comptabilit de X et de Y. (journal)

Facture N N 36/N
Prix brut 1re remise (10%) 2me remise (5%) 12 000 1 200 540 10 260 205,2 10 054,8 45 10 099,8

Facture av15/N
Valeur brute des M retournes 1re remise 2me remise Net commercial des M rendues Escompte N. fin. des M. R. Frais de transport notre charge Crdit port votre compte 3 000 300 135 2 565 51,3 2 513,7 36 2549,7

Net commercial Escompte 2% Net financier

Port votre charge

Net payer

Enregistrement comptable chez le vendeur X

_______________________05/03_________________________ 411 654 706 707 Clients Escomptes accords Produits des activits annexes Ventes de marchandises Vente M. selon facture N 36/N Transports/ventes Ventes de marchandises 411 654 Clients Escomptes accords Retour M. selon facture avoir N AV15/N 36 2565 2549,7 51,3 10 099,8 205,2 45 10260

Enregistrement comptable chez l lacheteur Y

______________________05/03_______________________________
607 6241 401 755

Achats de marchandises Transport/achats Fournisseurs dex. Escomptes obtenus Achat M. facture N 36/N

10260 45 10099,8 205,2

_______________________17/03______________________________
6241 54

Transport/achats Caisse Rglement des frais de transport Fournisseurs dexp. Escomptes obtenus
607 6241

36 36

________________________17/03_________________________ 6242 707

________________________________ 401 755

17/3______________________________________
2549,7 51,3 Achats de marchandises Transport/ achats 2565 36

Retour M. selon facture avoir N AV15/N

VIVI-1:

D Dfinitions

Section 6 Traitement de la T.V.A.

Taxe sur la Valeur Ajout joute

La TVA est un impt indirecte institu par la loi N 88-61 du 2/6/88. Toute affaire faite en Tunisie est soumise la TVA (Territorialit de la TVA). Nanmoins certaines affaires sont dispenses par une disposition expresse de la loi. La liste des exonrations est limitative. Les taux de la TVA
6% : les mdicaments et leurs intrants, le transport des produits agricoles, les produits de lartisanat local 10%: Transport des marchandises, les voitures populaires, lhtellerie, la restauration, aux professions librales autre que commerciales 18%: quipements lectromnagers... 29%: les produits de luxe, tels les parfums, les boissons alcoolises

VIVI-2: Assiette de la TVA Ces taux sont calculs sur une base appele assiette de la TVA . Lassiette imposable correspond au chiffre daffaires imposable qui comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services, augments des lments accessoires. Ce chiffre daffaires doit tre diminu des rductions de toute nature.

VIVI-3: Les r rgimes de d dduction

Le principe de la dductibilit de la TVA est le principe directeur sur lequel se base le systme de la TVA. Ce principe consiste dduire la taxe ayant grev les lments du prix dune opration imposable (taxe damont) de la taxe acquitte sur cette opration (taxe daval ). Le consommateur final supporte la TVA.

Achat de Marchandises 59 D T.T.C.

X Entreprise commerciale Assujettie la TVA

Vente de marchandises 118 T.T.C.

VI -4 Liquidation de la TVA
La taxe ne se dcompte pas pour chaque transaction. Elle se calcule sur la totalit des achats et des ventes de chaque mois et donne lieu ltablissement dun dcompte mensuel dans le cadre dune dclaration spciale. A la fin du mois, lassujetti est tenu de la constatation et de la dclaration du montant de la taxe payer au trsor. Des fois il arrive que lassujetti soit bnficiaire dun crdit de taxe, dans ce cas il aura reporter le montant de la taxe non impute sur la ou les priodes ultrieures.

Prix des marchandises H.T. 50 D +TVA (18%) 9 D

tat

Prix des marchandises H.T. 100 D +TVA (18%) 18D

Crance sur ltat de 9

Dette vis-vis de ltat de 18

4366 TCA dductibles

Achat 9

4367 TCA collectes

Par lentreprise Vente 18

Ltat tat

Enregistrement comptable au journal

Exemple
TVA collectes par lentreprise en janvier 7300 D TVA rcuprables sur charges en janvier 4150 D TVA rcuprables sur immobilisations 2000 D _________________________________________ TVA payer 1150 D
4365 532 Liquidation de la TVA

_______________31/01_______________
4367 43662 43666 4365 TCA collectes par lentreprise TVA sur immobilisations TVA sur autres B&S TCA dcaisser Suivant dclaration TVA du mois de janvier 7300 2000 4150 1150

_______________4/02_________________
TCA dcaisser Banques 1150 1150

Exemple 2
TVA collectes par lentreprise (mars) 6400 TVA rcuprables (mars) 6800 ______________________________________ Crdit TVA 400

Remarque
La taxe due titre dun mois est paye dans les 15 premiers jours du mois suivant pour les personnes physiques et dans les 28 1ers jours du mois suivant pour les personnes morales.

_______________31/3_________________
4367 43667

TCA colletes par lentreprise Crdit TVA reporter 43666 TVA sur autres B&S Suivant dclaration TVA mois de mars

6400 400 6800

Merci de votre attention