Principales diferencias entre las actuales normas de contabilidad en Colombia con las nuevas normas internacionales a punto de ser

armonizadas
Main differences between current accounting standards in Colombia with the new international standards to be harmonized

Por: lvaro Reyes Oviedo* areyeso@hotmail.com

Resumen
Con la Ley 1314 de 2009, cobra vital importancia la normatividad contable internacional. La citada Ley aplica a todas las personas naturales y jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad, as como a los contadores pblicos, funcionarios y dems personas encargadas de la preparacin de estados financieros y otra informacin financiera, de su promulgacin y aseguramiento. Esta Ley tiene como propsito expedir normas contables de informacin financiera que conformen un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los estados financieros, brinden informacin financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por parte de terceros.

Abstract
With the 1314 Act of 2009, takes vital importance the international accounting standards. The same law applies to all natural and legal persons who are required to keep records, as well as public accountants, civil servants and those responsible for the preparation of financial statements and other financial information, its enactment and assurance. This Act is intended to issue accounting standards for financial information to form a unique and consistenthy high quality, comprehensive and compulsory virtue of which the financial statements provide financial information understandable, transparent and comparable, relevant and reliable, useful for economic decision taken by thirds.

Palabras Clave: Estados financieros, Contabilidad, Aseguramiento, IFRS, IAS, Estndares, Armonizacin. Key Words: Financial statements, Accounting, Insurance, IFRS, IAS, Standards, Harmonization.

*Contador Pblico de la Universidad Autnoma del Caribe, con Maestra en Administracin de Negocios del Programa Futuros Ejecutivos del Grupo Empresarial Bavaria y Especializacin en Auditora y Revisora Fiscal de la Universidad Simn Bolvar. Catedrtico de pregrado, diplomado y especializaciones de universidades como: Libre Seccional Barranquilla, Autnoma del Caribe y Simn Bolvar. Tiene un premio Mario Ceballos Arajo de la Universidad Autnoma del Caribe como Egresado Sobresaliente de la Facultad de Contadura Pblica de esa universidad. Asesor tributario, contable y revisor fiscal de diversas empresas de la costa Atlntica.

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INTRODUCCIN Desde el ao 1973 cuando se cre el IASC (International Accounting Standards Committee), como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, Mxico y algunos pases europeos, ha sido preocupacin la presentacin de informacin financiera suficiente y de calidad que ayude a los partcipes de los mercados financieros mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones econmicas. Hoy en da las actividades del IASC, relacionadas con los estndares contables, son conducidas por el IASB (International Accounting Standards Board) compuesto por 14 miembros (12 de tiempo completo y dos de medio tiempo) procedentes de varios pases cuya responsabilidad es preparar y emitir estndares internacionales de reporte de informacin financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IAS en ingls). El IASB expide los Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera (en ingls IFRS International Financial Reporting Standards, los cuales hoy en da comprenden 29 Estndares vigentes (emitidos por el IAS) y 9 IFRS. Muchos pases del mundo han venido tomando como punto de referencia para hacer sus propias normas contables a las IAS-IFRS y algunos otros las aceptan como sus propias normas, todo esto y en especial debido a la globalizacin e internacionalizacin de la economa, que elimin fronteras y facilit la realizacin de negocios desde y hacia cualquier parte de casi todo el mundo.

Colombia como pas miembro de la OMC (Organizacin Mundial del Comercio) ha firmado acuerdos que incluyen la armonizacin de normas contables a nivel internacional. Es as que mediante la Ley 1314 de 2009, se estableci que el Estado, puede intervenir la economa, para expedir normas contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud, los estados financieros, brinden informacin financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras. Estamos, entonces, cerca de un ao para que esta norma entre en vigencia, por lo que se vuelve importante acelerar el proceso de estudio de los estndares internacionales de contabilidad y muy especialmente su impacto en los resultados financieros y en el patrimonio de las compaas que vienen presentando su informacin bajo las normas contables colombianas. Como aporte al estudio y entendimiento de estos estndares y sus implicaciones en las empresas colombianas, hemos preparado

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el presente documento en el cual se analiza de una forma sencilla y prctica cada uno de los estndares internacionales de contabilidad (hoy denominados IFRS) en relacin con las normas contables colombianas. Para ello, se prepar un resumen de los aspectos esenciales de cada uno de los estndares internacionales vigentes para posteriormente presentar nuestros comentarios frente a las diversas normas contables colombianas en relacin con cada uno de los temas y que cubren los diferentes sectores econmicos. ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES El IASC cuya sede est situada en Londres, era el ente encargado de la emisin y divulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad (IAS en ingls o NIC en espaol). De acuerdo a recientes cambios en la estructura y organizacin de este Comit y de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisin designada para tal fin, se producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del concepto y enfoque de los Estndares. Es as como ahora las denominadas IAS (o NIC) sern denominados Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera (en ingls IFRS -International Financial Reporting Standards) lo cual, significa que aunque siguen vigentes las IAS establecidas, de ahora en adelante los nuevos estndares internacionales se denominarn

IFRS con el objetivo que con el tiempo se vayan reemplazando los actuales IAS por los nuevos IFRS de acuerdo con las revisiones que efecte el IASB. As mismo, existen las denominadas interpretaciones (SIC e IFRIC), de las cuales han sido emitidas 29 a la fecha y que consisten en aclaraciones a las IAS-IFRS producto de inquietudes que surgen en la aplicacin de estas ltimas; estas interpretaciones deben ser ledas conjuntamente con la IAS-IFRS que la origin. Producto tambin de los cambios antes mencionados, las SIC irn siendo reemplazadas por los ahora denominados IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee), de las cuales ya existen 19 interpretaciones emitidas. Igualmente se producen cambios en la estructura que conllevan a establecer el IASB (International Accounting Standards Committee) encargado de emitir y divulgar los Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera y el nuevo comit de interpretaciones mencionado en el prrafo anterior. Objetivos del IASB Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de: i) desarrollar, en aras de inters pblico, un paquete de estndares globales de contabilidad de alta calidad, entendibles y que exijan alta calidad, transparencia e informacin comparable en los estados financieros y otros reportes de informacin financiera que ayuden a los participantes en el mercado mundial de capitales y a otros

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usuarios del mercado en sus decisiones econmicas; ii) promover el uso y aplicacin estricta de esos estndares, y iii) trabajar activamente con los cuerpos de emisin de estndares nacionales que conlleve la convergencia de estndares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad. Alcance de los IFRS Los estndares que sern emitidos por el IASB sern denominados Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera por sus siglas en ingls IFRS. Todas los Estndares Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS en ingls) vigentes y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el anterior IASC continuarn siendo aplicables hasta tanto se emitan nuevos estndares o sean modificados por el IASB. Los IFRS aplican a los estados financieros de propsito general y otros reportes de informacin financiera para entidades con nimo de lucro (pueden ser comerciales, industriales, financieras o actividades similares) independientemente de su forma legal. Otras entidades diferentes de las anteriores pueden tambin aplicar los IFRS. El propsito general de los estados financieros es satisfacer necesidades comunes de accionistas, acreedores, empleados y los usuarios en general de informacin acerca de la posicin financiera, resultados y flujos de caja de la entidad. Otra referencia reportada incluye informacin externa, que ayude en la interpretacin

de los estados financieros o entregue a los usuarios, la habilidad para la toma de decisiones econmicas eficientes. IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados. Existen los denominados tratamiento por punto de referencia y el tratamiento alternativo permitido. Mientras el primero en realidad es el preferible a utilizar, se da la posibilidad de usar el segundo y en cualquiera de los dos casos estara conforme a IFRS, aunque la tendencia es eliminar los tratamientos alternativos hacia un futuro. La letra usada en los IFRS que antes era diferente para lo principal y lo no principal, ahora significar que ambos tienen la misma autoridad. El proceso de emisin de una norma conlleva: trabajo del equipo profesional para identificar y estudiar nuevas emisiones, estudio de estndares y prcticas nacionales, preparacin de un proyecto, preparacin y publicacin para comentarios de un proyecto de estndar, consideracin de los comentarios recibidos del pblico, ajustes a las propuestas, aprobacin con el voto mnimo de 8 miembros. Se debe tener en cuenta que las deliberaciones son llevadas a cabo en reuniones abiertas a la observacin pblica. COMENTARIOS CON RELACIN A LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS EN EL MARCO CONCEPTUAL El marco conceptual colombiano fue establecido en el Ttulo I del Decreto 2649 de

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1993. Por ser una norma tiene el carcter de obligatorio mientras el Marco Conceptual de las NIC tiene un carcter orientador. Por otro lado dentro del Marco Conceptual colombiano se incluyen normas de tipo especfico para el tratamiento de operaciones o transacciones desvirtuando el sentido del mismo. Bajo normas contables colombianas (Decreto 2649/93) y otras normas de tipo legal, se ha establecido en Colombia que ciertos entes gubernamentales pueden emitir normas contables y de informacin (normalmente de tipo tcnico) pero siempre conservando las normas generales. Sin embargo, de todas formas en la prctica se observa que prevalecen las normas tcnicas que sean expedidas por estos entes gubernamentales en forma especfica independientemente de las normas generales. Bajo NIC cualquier discrepancia entre el Marco Conceptual y una NIC especfica prima esta ltima. Las Superintendencia Financiera, Superintendencia de Economa Solidaria, Superintendencia de Servicios Pblicos, Superintendencia de Subsidio Familiar, Superintendencia Nacional de Salud, Supersociedades, Contadura General de la Nacin, entre otros entes gubernamentales vienen expidiendo normas contables que son de obligatorio cumplimiento por parte de los entes sometidos a su inspeccin, vigilancia y control (segn el nivel). En caso de incumplimiento de dichas normas (an

en el evento en que sean contrarias a las normas del Decreto 2649/93) pueden surgir sanciones al infractor. As mismo a travs de las diferentes normas de tipo tributario, expedidas por el Ejecutivo y el Legislativo, se han regulado aspectos tcnicos de las normas contables generando en muchos casos la existencia en las compaas de una sola contabilidad pero de tipo tributario alejndose de su realidad econmica, pues es sabido por todos que las normas tributarias buscan un fin muy diferente del que persiguen las normas de tipo contable. Segn el Marco Internacional existen unas caractersticas cualitativas de los estados financieros, para las normas contables colombianas existen unas cualidades que son: comprensibilidad, utilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad. La esencia sobre forma es considerada una norma bsica. El Marco Conceptual colombiano y en general las normas contables colombianas tienen un enfoque ms de registro de hechos econmicos en funcin de cumplir requisitos de tipo legal y tributario con destino a autoridades gubernamentales que en realidad ofrecen informacin relevante y confiable a los diversos usuarios de los mismos. El enfoque de la contabilidad en Colombia, adems, est basado en reglas o normas que surgen de la ley e instrucciones espe-

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cficas emanadas de diversas entes gubernamentales mientras que el enfoque de los estndares internacionales est basado en principios. El modelo contable colombiano no contempla el concepto de valor razonable, el cual bajo estndares internacionales tiene gran importancia. Es de resaltar que, de todas formas, por recientes normas de la Superintendencia Financiera se ha iniciado un proceso de medicin de ciertas inversiones bajo el concepto de valor razonable. Sin embargo, en la prctica en Colombia solo se utiliza una base de medicin: el costo histrico ya que los dems mtodos se utilizan nicamente para efectos de determinacin de valorizaciones y/o desvalorizaciones sin modificar el costo de los bienes. Las normas colombianas contemplan la posibilidad de reflejar los hechos econmicos bajo normas superiores (an en el evento en que se alejen de su realidad econmica) exigiendo nicamente una revelacin de dicho hecho en los estados financieros. Las normas colombianas dan importancia a la tabulacin y descripcin de cuentas a travs de planes nicos de cuentas que reflejan la recopilacin, clasificacin y resumen de hechos en la contabilidad mientras que los estndares internacionales propenden ms por la presentacin, reporte y revelaciones de informacin. Si bien es cierto la norma colombiana menciona el mantenimiento del patrimonio fi-

nanciero y operativo, el marco conceptual internacional lo presenta de una forma ms detallada y explicativa. Sin embargo, la norma colombiana solo permite el uso del concepto de mantenimiento del patrimonio financiero. Mientras que bajo normas colombianas los activos se definen como recursos obtenidos bajo estndares internacionales se determinan como recursos controlados generando diferencias sustanciales en su reconocimiento. Bajo estndares internacionales el concepto de ingresos incluye tanto las ganancias o utilidades como los ingresos ordinarios y el concepto de gastos abarca tanto los costos como los gastos y las prdidas. En Colombia el concepto de gasto est separado del concepto de costo. Bajo estndares internacionales no existen las denominadas cuentas de orden en la medida en que la relevancia est dada en la divulgacin de informacin ms que en la forma en que se registran en libros los hechos econmicos; por tal razn, la informacin que usualmente en Colombia es registrada en cuentas de orden, bajo los estndares internacionales debe ser revelada en nota a los estados financieros. Bajo los estndares internacionales el concepto de ganancia incluye tanto las realizadas (reconocidas en el estado de resultados) como las no realizadas (reconocidas en el patrimonio) mientras que bajo normas

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colombianas el concepto de ganancias est relacionada nicamente con partidas que se reconocen en el estado de resultados. Las normas colombianas incluyen los estados financieros de perodos intermedios, los cuales si bien es cierto no han sido regulados por las normas contables, s lo han sido a travs de normas expedidas por Superfinanciera y Supersociedades; en el mbito internacional los estados financieros de perodos intermedios tiene un estndar especial: el No. 34.

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