CARTILLA PRCTICA DE CONTABILIDAD

INTRODUCCION

El principal propsito de la contabilidad, es suministrar informacin que sea til para la toma de decisiones, de los propietarios, gerentes, inversionistas, proveedores, los rganos de control, etc., y muchos otros grupos que tienen inters en el estado financiero de una empresa. Es as, como la contabilidad es el lenguaje de los negocios y las personas a cargo de la organizacin deben tener claridad en los trminos y conceptos contables para poder comunicar lo que ocurre en la empresa. Por lo tanto, la contabilidad es de gran importancia a nivel personal y empresarial, desde las diferentes ciencias y programas que tengan relacin con el entorno. La presente cartilla tiene como objetivo especfico facilitar el aprendizaje del espacio acadmico de Contabilidad General, para ello se ha diseado en captulos, los cuales contienen la parte terica explicada con ejercicios resueltos para mayor comprensin; tambin presenta ejercicios al final de cada captulo para que sean desarrollados y realizar posteriormente el proceso de retroalimentacin por parte del estudiante.

Pilar del Rosario Pealoza Bernal Contador Pblico Especializado en Impuestos Certificado en Software Contable SIIGO

CONTENIDO
Captulo 1 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Qu es contabilidad Objetivos de la contabilidad Base Legal de la Contabilidad Concepto de empresa Clasificacin de las empresas Clasificacin de las sociedades Ejercicios

Captulo 2 ECUACIN PATRIMONIAL Definicin Ecuacin patrimonial Reglas partida doble Cuenta Clasificacin de la cuenta Ejercicios

Captulo 3 REGISTRO DE TRANSACCIONES E INTRODUCCIN AL CICLO CONTABLE Cuentas Reales Cuentas Nominales Cuentas de Orden

Plan nico de Cuentas Cuentas T Asientos contables Balance de prueba Ejercicios

Captulo 4 CONTROL DE MERCANCAS Inventarios Sistemas de Valuacin Mtodo de valuacin Mtodos para fijar el costo de mercancas Promedio ponderado Mtodo PEPS o FIFO Mtodo UEPS o LIFO Tarjeta Kardex Ejercicios

Captulo 5 PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO Bienes depreciables Bienes no depreciables Depreciacin Vida til Mtodos de depreciacin Contabilizaciones Ejercicios

Captulo 6 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR Y RETENCIN EN LA FUENTE Impuesto sobre las ventas Clasificacin de los bienes Tarifas Hecho Generador Responsables Base Gravable Rgimen de Ventas Periodicidad Contabilizaciones Retencin en la Fuente Responsables Periodicidad Obligaciones agentes retenedores Contabilizaciones Ejercicios

Captulo 7 NOMINA Conceptos Partes de la nmina Clases de contratos Devengados Salario Horas extras

Deducciones Seguridad social Parafiscales Apropiaciones Prestaciones Sociales Contabilizaciones Ejercicios

CAPITULO 8 ESTADOS FINANCIEROS CICLO CONTABLE Concepto Estados Financieros Clasificacin Utilidad Balance General Estado de Resultados Concepto Ciclo contable Partes del ciclo Cierre Ejercicio CAPITULO 9 SOPORTES DE CONTABILIDAD Concepto Clases de soportes Soportes Ejercicio

Captulo No. 1 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Contabilidad: La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuralmente informaciones financieras expresadas en unidades monetarias con la finalidad de que terceros puedan tomar decisiones sobre los resultados. Objetivos: Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, las cosas posedas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonable, con base en registros o transacciones las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Campos de accin de la contabilidad La contabilidad tiene un campo de accin muy amplio, la contabilidad de acuerdo al sector en que se aplique puede ser: Contabilidad oficial: Aplica en las entidades del estado Contabilidad de servicios: Para empresas dedicadas a la prestacin de servicios Contabilidad comercial: Para empresas dedicadas a la compra y venta de productos o Mercancas Contabilidad de costos: Para empresas que compran materia prima, la procesan y la convierten en un nuevo producto disponible para la venta. Base Legal Decreto 2649/93 Reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Con base en el presente Decreto la informacin contable debe reunir las siguientes cualidades: Comprensible: cuando es clara y fcil de entender.

til: cuando es pertinente y confiable; es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna, y es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos. Comparable: cuando ha sido preparada sobre bases uniformes. Principios - normas de Contabilidad Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan la informacin contable, con el fin de que esta goce de las cualidades indicadas en anteriormente. Ente econmico. El ente econmico es la empresa, organizada como una unidad que ejerce una actividad econmica, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. Continuidad Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en perodos futuros. Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta, entre otros, las tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos), incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes. Unidad de medida Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. La moneda funcional de nuestro pas es el peso colombiano. Perodo El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros, durante su existencia, de acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones. Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados financieros de propsito general. Valuacin o medicin Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente. Esencia sobre forma Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.

Realizacin Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables. Asociacin Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente. Mantenimiento del patrimonio Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo). Revelacin plena El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo, norma que se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros y dems informacin suplementaria. Importancia relativa o materialidad El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda. Prudencia Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.

Caractersticas y prcticas de cada actividad Procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y prcticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y tecnolgico. Concepto de empresa. Segn el Cdigo del Comercio, Art. 25: se entender por empresa toda actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes o para la prestacin de s ervicios. Clasificacin de las empresas

POR TAMAO

POR No. PROPIETARIOS

POR NATURALEZA DE CAPITAL

POR ACTIVIDAD

PEQUEA MEDIANA GRANDE

INDIVIDUAL UNIPERSONAL SOCIEDADES

OFICIAL PRIVADA MIXTA

AGROPECUARIA MINERA INDUSTRIAL COMERCIAL SERVICIOS

Segn su Tamao PEQUEA: Es la que maneja escaso capital y pocos empleados. Se caracteriza porque no existe una delimitacin clara y definida de funciones entre el administrador o propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida divisin y especializacin del trabajo. Su contabilidad es sencilla, debido a que maneja poca informacin en este campo.

MEDIANA: En este tipo de empresa puede observarse una mayor divisin y especializacin del trabajo; en consecuencia, el nmero de empleados es mayor que en el anterior, la inversin y los rendimientos obtenidos ya son considerables. Su informacin contable es ms amplia. GRAN EMPRESA: Es la de mayor organizacin. Posee personal tcnico especializado para cada actividad. En este tipo de empresa se observa una gran divisin y especializacin del trabajo, y la inversin y las utilidades obtenidas son de mayor cuanta. La informacin contable que se maneja en desarrollo de las actividades mercantiles tambin es mayor y se lleva en forma sistematizada.

Segn Nmero de Propietarios INDIVIDUAL: Se denominan tambin empresas unitarias o de propietario nico. En ellas, aunque una persona es la duea, la actividad de la empresa se extiende a ms personas, quienes pueden ser familiares o empleados particulares. UNIPERSONALES: Es la persona natural o jurdica que, reuniendo las calidades jurdicas para ejercer el comercio, destina parte de sus Activos para la realizacin de una o varias actividades de carcter mercantil. La empresa unipersonal una vez inscrita en el registro mercantil forma una persona jurdica (Art. 71Captulo VIII Cdigo de Comercio). SOCIEDADES: Son las empresas de propiedad de dos o ms personas llamadas socios. Contrato de Sociedad Es aquel por medio del cual dos o ms personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre s las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social. Las personas agrupadas por medio de un contrato de sociedad se llaman socios. b. Escritura de constitucin de una sociedad La escritura de constitucin es la legalizacin del contrato de sociedad mediante escritura pblica, en la cual se expresar: El nombre y domicilio de las personas que intervienen como otorgantes. Cuando se trate de Personas naturales se debe indicar su nacionalidad, identificacin legal; en el caso de las personas jurdicas, la ley, decreto o escritura de donde se deriva su existencia. La clase y tipo de sociedad que se constituye, el nombre de la misma con forme al tipo de Sociedad.

El domicilio de la sociedad, sucursales que se establezcan en el mismo acto de constitucin. El objeto social o actividad del negocio o sociedad, enunciando en forma clara y precisa las diferentes actividades primarias y secundarias. En las sociedades por acciones se deber estipular la clase, valor nominal de las acciones representativas de capital, la forma y trminos en que debern pagarse los aportes. La forma de administracin de los negocios, con indicaciones de facultades y limitaciones del Administrador, y de las que se reserven los asociados, las asambleas de socios, conforme a la regulacin legal de cada tipo de sociedad. La poca y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios en sesiones Ordinarias o extraordinarias, y la manera de deliberar y tomar los acuerdos en los asuntos de su competencia. Las fechas en que deben efectuarse los cortes para los inventarios y elaboracin de los Balances generales, y las forma en que se realizar la distribucin de las utilidades o beneficios sociales, indicando las reservas que deban hacerse (legal y estatutaria). La duracin precisa de la sociedad y las causales de disolucin anticipada de la misma. La forma de realizarse la liquidacin una vez disuelta la sociedad, indicando los bienes que hayan de ser restituidos o distribuidos en especie, o de las condiciones en que, a falta de dicha indicacin, puedan hacerse distribuciones en especie. La forma de designar los rbitros o amigables componedores, que resolvern los conflictos que se presentaren entre los socios, y entre los socios y la sociedad. El nombre de la persona que ha de representar formalmente a la sociedad, indicando sus facultades, obligaciones, limitaciones. Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, cuando el cargo est previsto por la ley o por los Estatutos, como es el caso de las sociedades annimas. Los dems actos que sean acordes al tipo de sociedad o que estipulen los asociados para regularla de acuerdo a la legislacin competente.

c. Tipos de Sociedad Sociedad Colectiva: Responsabilidad solidaria e ilimitada Sociedad En Comandita Simple: Responsabilidad solidaria e ilimitada la de los socios gestores Sociedad En Comandita por Acciones: Responsabilidad hasta por el monto de sus aportes., la de los socios comanditarios Sociedad Limitada: Responsabilidad limitada hasta el monto de sus aportes Sociedad Annima: Responsabilidad hasta el monto de sus acciones Sociedad Simplificada por Acciones: Absoluta limitacin de responsabilidad

Segn la Naturaleza del Capital OFICIAL O PBLICAS: Son las empresas que para su funcionamiento reciben aportes del Estado. PRIVADAS: Son las personas que para su constitucin y funcionamiento necesitan aportes de personas particulares. MIXTAS: Son las empresas que reciben aportes de los particulares y del Estado.

Segn su Actividad Econmica AGROPECUARIAS: Son aquellas que producen bienes agrcolas y pecuarios en grandes cantidades. MINERAS: Son las que tienen como objetivo principal la explotacin de los recursos del subsuelo. INDUSTRIALES: Son las que se dedican a transformar la materia prima en productos terminados. COMERCIALES: Son las que se dedican a la compra y venta de productos. DE SERVICIOS: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad.

Ejercicios (capitulo 1) Qu entiende por contabilidad? Qu finalidad tiene la contabilidad? Cul es la base Legal de la Contabilidad en Colombia? Enumere las cualidades de la informacin contable Indique los principios o normas de contabilidad aceptados en Colombia Cmo se clasifican las empresas? Cules son las empresas que reciben aportes del estado? Segn su actividad cmo se clasifican las empresas? Cules son las sociedades por acciones? Qu sociedades responden hasta por el monto de sus aportes? Investiga Cuales son las caractersticas especiales de cada una de las sociedades mencionadas en el presente capitulo.

CAPITULO No. 2 ECUACIN PATRIMONIAL Es el equilibrio que debe existir en los registros contables, se basa en una ecuacin matemtica conocida con el nombre de ecuacin contable o ecuacin patrimonial. Se constituye en la representacin de la situacin financiera del ente econmico, tiene en cuenta los recursos y propiedades con los que la empresa realiza sus actividades, las obligaciones con terceros y la participacin de los dueos. Para representar la ecuacin contable es necesario hacer los registros por partida doble. La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra modificacin por la misma cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el Capital Contable. Pese a los cambios producidos se conserva la igualdad del Estado de Situacin Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo sigue siendo igual a la suma del Pasivo ms el Patrimonio. Dicha igualdad se basa en la Ecuacin Contable fundamental; esta es: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Despejando la ecuacin, es decir cuando nos falta uno de los elementos; tendremos: PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO PATRIMONIO= ACTIVO PASIVO Dicho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin por la otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o accin que produce un efecto o reaccin, fenmeno que modifica los valores de los Estados de Situacin Financiera por la misma cantidad. Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital, se concluye:

Reglas de la partida doble Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos): Disminuye el propio Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el patrimonio Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos) Disminuye el Activo Aumenta el propio Pasivo Aumenta el patrimonio Cuando el Patrimonio disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos): Disminuye el Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el propio patrimonio Tics para tener en cuenta: Cuando una persona compra, es porque hay otra que vende Cuando una persona entrega, es porque hay otra que recibe Que no hay deudor sin acreedor y acreedor sin deudor Que todo debito tiene al menos un crdito y viceversa

Ejemplo: L a c o m p a a Electrnica S.A. presenta la siguiente informacin:

COMPAA ELECTRONICA S.A. TOTAL CODIGO 1110 1305 1540 1615 2105 2335 2505 CUENTA Bancos Clientes Flota y Equipo de Transporte Patentes Obligaciones Financieras Costos y gastos por pagar Obligaciones laborales $ 25.000.000 5.000.000 37.000.000 80.000.000 28.000.000 7.600.000 1.800.000 ACTIVOS 147.000.000

Lo primero que debemos realizar es clasificar la informacin teniendo en cuenta su primer digito y concepto, as: CODIGO 1110 1305 1540 1615 CUENTA Bancos Clientes Flota y Equipo de Transporte Patentes $ 25.000.000 5.000.000 37.000.000 80.000.000 $ 147.000.000 28.000.000 7.600.000 1.800.000 $ 37.400.000

TOTAL ACTIVOS 2105 2335 2505 Obligaciones Financieras Costos y gastos por pagar Obligaciones laborales

TOTAL PASIVOS

Ya organizada la informacin, hemos determinado cuanto sumas los activos (bienes y derechos) que posee la empresa; al igual que los pasivos (deudas contradas con terceros) en desarrollo de su objeto social, por ultimo lo reemplazamos en la ecuacin para determinar el patrimonio (capital / aportes de los dueos o socios)

PATRIPATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

IMONIO = ACTIVO PATRIMONIO = 147.000.000- 37.400.000 PATRIMONIO = 109.600.000 Definicin y concepto de Cuenta Son aquellas que nos ayudan a llevar un orden lgico de las transacciones que se efectan dentro de una empresa y ayudan a organizar la contabilidad. Se dividen en:
CUENTA

PASIVO

REALES
CUENTA

NOMINALES

ORDEN

1. ACTIVO

4. INGRESOS

8. DEUDORAS

2. PASIVO

5. GASTOS

9. ACREEDORAS

3. PATRIMONIO

6. COSTO DE VENTAS

7. COSTOS DE PRODUCCION

Ejercicios: (capitulo 2) 1. Encuentre los conceptos vistos en este capitulo Q A E N Q A Z A B P C E W P R O R D E N C N A A D E R T M Z X S T Y T S M D R E I I N G R E S O I L W Y N P N P A P O L S V V I U D L A E R P D U O U O I E O L T G V B U S C A U D E U D O R A F F F A C I O C O N O C E S F F L E W L N R B G C O S T O E D P P A T R I M O N I O O I O

2. Segn la ecuacin patrimonial, a que es igual: PATRIMONIO = ACTIVO = PASIVO = 3. Almacn el Diamante Ltda. Suministra la siguiente informacin: $15.000.000 Bancos $ 5.000.000 Equipo de cmputo $12.000.000 Deudores Clientes $48.000.000 Terrenos $14.000.000 Proveedores $20.000.000 Obligaciones financieras Determinar el Patrimonio de la empresa.

CAPITULO No. 3 REGISTRO DE TRANSACCIONES E INTRODUCCIN AL CICLO CONTABLE CUENTAS REALES: 1. Activo: Son todos los bienes y derechos que tiene la empresa para el desarrollo de su objeto social. Su naturaleza es dbito y por tanto aumenta por el dbito, disminuye por el crdito. DBITO CRDITO

2.

Pasivo: Son todas las deudas que tiene la empresa con terceras personas y que tienen que ver con el objeto social de la empresa, , no. Su naturaleza es crdito por consiguiente aumenta por el crdito y disminuye por el dbito. DBITO CRDITO

3.

Patrimonio: Es con lo que realmente cuenta la empresa, est representado por los aportes de los socios y el manejo que se le d a estos aportes. Su naturaleza es crdito y al igual que el pasivo aumenta por el crdito y disminuye por el dbito. DBITO CRDITO

Como podemos observar las cuentas de balance o reales son los activos, pasivos y patrimonio, elementos que conforman la ecuacin patrimonial.

CUENTAS DE RESULTADO 4. Ingresos: Son todas las entradas de dinero por diferentes conceptos, no solo por ventas de comercializacin de bienes sino tambin por la prestacin de servicios, se dividen en ingresos operacionales y no operacionales. Los ingresos son de naturaleza crdito, es decir que aumentan por el lado derecho y disminuyen por el debito. DBITO CRDITO

5.

Gastos: Son todas las salidas de dinero en que incurre la empresa por diferentes conceptos, se dividen en gastos operacionales y no operacionales. La naturaleza de los gastos es dbito, aumentan por el dbito y disminuye por el crdito. DBITO CRDITO

6. 7.

Costos de ventas y Costos de produccin: Son salidas de dinero en que incurre la empresa, las cuales hacen parte de la capitalizacin de la empresa, o sea, que se recupera lo invertido; al igual que los gastos su naturaleza es debito por lo tanto aumentan por el dbito lado izquierdo y disminuyen por el crdito. DBITO CRDITO

De lo anterior, podemos concluir que las cuentas de resultado, nominales o transitorias estn conformadas por los ingresos, gastos y costos de ventas y de produccin.

8.

Deudoras: Son aquellos bienes o dinero, que se dan en custodia a una tercera persona, Aumenta por el dbito, disminuye por el crdito. DBITO CRDITO

9.

Acreedoras: Son aquellos bienes o dinero, que pertenecen a una tercera persona, pero que administra la empresa. Disminuye por el crdito, aumenta por el dbito. DBITO CRDITO

PLAN UNICO DE CUENTAS P. U. C. Es un catalogo donde se encuentras ordenadas las cuentas y sus diferentes aplicaciones, para hacer ms sencilla la contabilidad en una empresa o ente econmico. El P.U.C. est estructurado sobre la base de los siguientes niveles: 1 2 4 6 7 CLASE GRUPO CUENTA SUB-CUENTA AUXILIARES El Primer Digito Los Dos Primeros Dgitos Los Cuatro Primeros Dgitos Los Seis Primeros Dgitos Con Siete o ms Dgitos

En la siguiente lista se encuentran los grupos en que se subdividen las cuentas y como se nombran en el P.U.C. 1 ACTIVO 11 Disponible 12 Inversiones 13 Deudores 14 Inventarios

15 16 17 18 19 2 21 22 23 24 25 26 27 28 29 3 31 32 33 34 35 36 37 38 4 41

Propiedad, Planta y equipo Intangibles Diferidos Otros Activos Valorizaciones PASIVOS Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Obligaciones laborales Pasivos estimados y provisiones Diferidos Otros pasivos Bonos y papeles comerciales PATRIMONIO Capital social Supervit de capital Reservas Revaloracin del patrimonio Dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de inters social Resultados del ejercicio Prdidas acumuladas Supervit por valorizaciones INGRESOS Operacionales

42 5 51 52 53 54 59 6 61 62 7 71 72 73 74 8 81 82 83 84 85 86 9 91

No operacionales GASTOS Operacionales de administracin Operacionales de ventas No operacionales Impuesto de renta y complementarios Ganancias y prdidas COSTOS DE VENTAS Costos de ventas y prestacin de servicios Compras COSTOS DE PRODUCCIN Materia prima Mano de obra directa Costos indirectos Contratos de servicios CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Derechos contingentes Deudoras fiscales Deudoras de control Derechos contingentes por contra Deudoras fiscales por contra Deudoras de control por contra CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Responsabilidades contingentes

92 93 94 95

Acreedoras fiscales Acreedoras de control Responsabilidades contingentes por contra Acreedoras fiscales por el contrario Acreedoras de control por contra

CONCEPTOS: DBITO: Son las entradas de dinero dependiendo, de la naturaleza de la cuenta. CRDITO: Son las salidas de dinero, dependiendo de la naturaleza de la cuenta. SALDO: Es el resultado que se obtiene al realizar una operacin en la cuenta.

REGISTRO PARTIDA DOBLE CUENTAS T: Las cuentas T se usan para debitar y acreditar los distintos ejercicios contables, segn sea la naturaleza de la cuenta, me diante estas cuentas se sacan los saldos y estos van al balance de prueba.

ASIENTOS CONTABLES: Son aquellos, que sirven para nivelar los ejercicios contables, o sea, que no permiten que todo se recargue sobre solo una cuenta, puesto que hay que especificar de donde sale el dinero y a que se le invierte, y, viceversa. Existen dos clases de asientos: Asiento Simple: Cuando slo se afectan dos cuentas correspondientes a un dbito y a un crdito. Ejemplo: La Empresa ABC compra mercanca para la venta de contado por $800.000.

1435 Mercanca no fabricada por la empresa 1110 Bancos Nacionales Sumas iguales

D 800.000

800.000 800.000 800.000

Asiento Compuesto: Cuando se afectan tres cuentas o ms. Ejemplo: La Empresa ABC compra un vehculo para uso de la compaa, cancela el 40% de contado y el saldo a crdito por $9.500.000. D C 1540 Flota y Equipo de Transporte (vehculo) 9.500.000 1110 Bancos Nacionales 3.800.000 2335 Costos y gastos por pagar 5.700.000 Sumas iguales 9.500.000 9.500.000

BALANCE DE PRUEBA: Cuando se han sacado los saldos de las cuentas T estos van al balance de prueba que es un asiento, para obtener como resultado sumas iguales y con esto asegurar que el ejercicio contable este bien realizado. EJEMPLO: La compaa AMIGUITOS realizo los siguientes movimientos de dinero en el mes de marzo: Un socio aporta $500.000 en muebles y enseres, $500.000 en cuenta corriente y $2.000.000 en terrenos; Otro socio aporta $ 1.500.000 en mercancas y $1.500.000 en equipo de cmputo. Se compra mercanca por valor de $500.000, el 50%pagado de contado y el restante a pagar en 60 das. Se vende $450.000 en mercanca, 60% pagado de contado y saldo pendiente a 30 das. Se paga arriendo por $400.000. Se paga servicios por $80.000. a) Realizarlas en cuentas T. b) Establecer los saldos netos de cada cuenta

c)

Realizar balance de prueba a 31 de Marzo. CUENTAS T

BALANCE DE PRUEBA Cdigo 1110 1305 1435 1504 1512 1524 2205 3115 4135 5120 5135 EJERCICIOS (capitulo No. 3) 1. Con base a las cuentas enunciadas en el presente captulo desarrolle la siguiente actividad: Breve descripcin Aumenta Disminuye Caja Bancos Inversiones Deudores Clientes Mercancas No Fabricadas por la empresa Cuenta Bancos Clientes Mercanca no fabricada por la empresa Terrenos Equipo de Computacin Muebles y Enseres Proveedores Aportes Sociales Comercio al por mayor y al por menor Gastos por Arrendamientos Gastos por Servicios SUMAS IGUALES Dbitos 40.000 180.000 2.000.000 2.000.000 1.500.000 500.000 Crditos

250.000 6.000.000 450.000 400.000 80.000 6.700.000

6.700.000

Maquinaria y Equipo Muebles y Enseres Equipos de Computo y Comunicacin Flota y Equipo de Transporte Gastos Pagados por Anticipado Cargos Diferidos Intangibles Obligaciones Financieras Proveedores Costos y Gastos por Pagar Retencin en la Fuente por Pagar Impuesto a las Ventas por Pagar Obligaciones Laborales Aportes Sociales Comercio al por mayor y al por menor Devoluciones en Ventas Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Costo de Ventas Devoluciones en Compras Ingresos Financieros 2. Realiza tres ejercicios de asiento simple y tres de asiento compuesto 3. Complete las siguientes afirmaciones: De acuerdo con la clasificacin de cuentas se pueden nombrar tres divisiones: 1._________, , _________

2._________, , _________ 3._________ de _________ El PUC est definido por nmeros de cuenta as: -clase -grupo -cuenta subcuenta-auxiliares, y hay 9 clases con los siguientes nombres (enncielas en su respectivo orden): 1. __________ 4. __________ 7. __________ 2. __________ 5. __________ 8. __________ 3. __________ 6. __________ 9. __________ 4. Con la siguiente informacin, elabore los respectivos asientos contables teniendo en cuenta la codificacin del PUC; determine los saldos de las cuentas y elabore el balance de prueba, para el mes de Agosto. La empresa se crea con aportes sociales en efectivo por $190.000.000 Se abre una cuenta bancaria con el 90% del disponible en caja Se adquiere papelera para la empresa por $700.000 y se cancela en efectivo Compra mercanca por valor de $30.000.000, conceden un plazo de 30 das Vende mercanca por valor de $60.000.000, concede un plazo de 30 das Adquiere un vehculo por $45.000.000, para lo cual solicita un crdito en el banco Cancela el flete por el transporte de la mercanca con un cheque por valor de $800.000 Compra un seguro por un ao para la empresa por valor de $1.800.000, el cual cancela con cheque Determinacin de los saldos en cuentas T o asiento contable Balance de Prueba

CAPITULO No. 4 CONTROL DE MERCANCIAS Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizarn o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. El valor de los inventarios, est conformado por todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta. El inventario de mercancas en las empresas comerciales, constituye uno de los activos ms importantes, por ser la cuenta de donde se derivan las utilidades operacionales del ente econmico, se encuentran clasificados dentro del activo corriente por su relativa facilidad para ser convertidos en efectivo a corto plazo.

Sistemas de inventarios Con el fin de registrar y controlar los inventarios, de acuerdo con la magnitud de los negocios, el volumen de ventas y de existencias de mercancas, los comerciantes pueden elegir el sistema que mejor se adopte a sus necesidades. Los sistemas ms utilizados son: Sistema de inventario peridico o juego de inventarios Para poder determinar el costo de venta, se debe tomar el Inventario Inicial, ms el costo de la mercanca neta comprada, menos el inventario final. Este juego debe realizarse por lo menos una vez al ao con el cierre fiscal. El inventario inicial es la relacin detallada y minuciosa de las existencias de mercancas que tiene una empresa al iniciar sus actividades, despus de hacer un conteo fsico. El inventario final es la relacin de existencias al finalizar un periodo contable. El costo de ventas se reflejara:

(+) Inventario Inicial de Mercancas (+) Compra de Mercancas (-) Devoluciones en Compras (=) Mercanca Disponible para la venta (-) Inventario Final de Mercancas (=) Costo de Ventas Como se puede observar el Costo de Venta es la diferencia que existe entre la mercanca disponible para la venta y el inventario final de mercancas, valorados de acuerdo al sistema adoptado por la empresa. Registro del inventario Cuando el inventario forma parte de los aportes inciales de la Empresa Un socio realiza aporte a la empresa representado en mercancas por valor de $1.200.000 CODIGO CUENTA 1435 Mercancas NO Fabricadas por la Empresa 3115 Aportes Sociales Sumas iguales Cuando se compra a crdito Se compra mercanca a crdito por $700.000 6205 Compra de Mercancas 2205 Proveedores Sumas iguales Cuando se compra de contado Se compra mercanca en efectivo por $700.000 6205 Compra de Mercancas 1110 Bancos Sumas iguales D 1.200.000 1.200.000 C 1.200.000 1.200.000

700.000 700.000 700.000 700.000

700.000 700.000 700.000 700.000

Cuando se devuelve mercanca en la compra a crdito Se devuelve mercanca por valor de $80.000 2205 Proveedores 6225 Devoluciones en compras Sumas iguales

80.000 80.000 80.000 80.000

Cuando se devuelve mercanca en la compra de contado Se devuelve mercanca por valor de $50.000 1105 Caja 6225 Devoluciones en compras Sumas iguales

80.000 80.000 80.000 80.000

Cuando la compra se realiza con descuento por pronto pago Se adquiere mercanca por $90.000, con un descuento del 5% si se paga antes de 15 das y neto si se paga a 30 das 6205 Compra de Mercancas 90.000 1110 Bancos 90.000 Sumas iguales 90.000 90.000

En el momento del pago si se toma el descuento, siempre y cuando cumpla la condicin 2205 Proveedores 90.000 4210 Descuentos comerciales condicionados 4.500 1110 Bancos 85.500 Sumas iguales 90.000 90.000

Cuando se vende a crdito Se vende mercanca a crdito por $600.000 1305 Clientes 4135 comercio al por mayor y al por menor Sumas iguales Cuando se vende de contado Se vende mercanca en efectivo por $600.000 1105 Caja 4135 Comercio al por mayor y al por menor Sumas iguales Cuando se realiza devolucin en la venta a crdito. Le devuelven mercanca por valor de $70.000 4175 Devoluciones en ventas 1305 Clientes Sumas iguales Cuando se realiza devolucin en la venta de contado Le devuelven mercanca por valor de $70.000 4175 Devoluciones en ventas 1110 Bancos Sumas iguales

600.000 600.000 600.000 600.000

600.000 600.000 600.000 600.000

70.000 70.000 70.000 70.000

70.000 70.000 70.000 70.000

Cuando la venta se realiza con descuento por pronto pago Se vende mercanca por $100.000, con un descuento del 5% si se paga antes de 15 das y neto si se paga a 30 das. 1305 Clientes 100.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor 100.000 Sumas iguales 100.000 100.000

En el momento del pago si se toma el descuento 1105 Caja 5305 Gastos financieros 1305 Clientes Sumas iguales

95.000 95.000 100.000 100.000 100.000

Sistema de inventario Permanente o Continuo Este sistema puede ser adoptado por cualquier empresa, pero aquellas que estn obligadas a tener contador o revisor fiscal, su carcter es obligatorio. Este sistema a pesar de ser complejo, presenta una ventaja sobre el sistema anterior, ya que permite conocer el valor del inventario en forma permanente, el costo y la existencia, sin necesidad de recurrir a un conteo fsico, ya que cada vez que la empresa realiza operaciones de compras o de ventas, estas se registran en la cuenta de Mercancas no fabricadas por la empresa, a precio de costo. Cuando se da como aporte Cuando el inventario forma parte de los aportes inciales de la Empresa Un socio realiza aporte a la empresa representado en mercancas por valor de $1.200.000 1435 3115 Mercancas No Fabricadas por la Empresa Aportes Sociales Sumas iguales 1.200.000 1.200.000 1.200.000 1.200.000

Cuando se compra a crdito Se compra mercanca a crdito por $700.000 1435 Mercancas No Fabricadas por la Empresa 2205 Proveedores Sumas iguales

700.000 700.000 700.000 700.000

Cuando se compra de contado Se compra mercanca en efectivo por $700.000 1435 Mercancas No Fabricadas por la Empresa 1110 Bancos Sumas iguales

700.000 700.000 700.000 700.000

En el sistema de inventario permanente al realizar la devolucin de mercancas no se afecta la cuenta de Devoluciones en Compras, la cuenta que se afecta es la de mercancas no fabricadas por la empresa. Cuando se devuelve mercanca en la compra a crdito Se devuelve mercanca por valor de $80.000 2205 Proveedores 1435 Mercancas No Fabricadas por la Empresa Sumas iguales Cuando se devuelve mercanca en la compra de contado Se devuelve mercanca por valor de $80.000 1105 Caja 1435 Mercancas No Fabricadas por la Empresa Sumas iguales Cuando la compra se realiza con descuento por pronto pago Se adquiere mercanca por $90.000, con un descuento del 5% si se paga antes de 15 das y neto si se paga a 30 das 6205 1110 Compra de Mercancas Bancos Sumas iguales 90.000 90.000 90.000 90.000

80.000 80.000 80.000 80.000

80.000 80.000 80.000 80.000

En el momento del pago si se toma el descuento, siempre y cuando cumpla la condicin 2205 Proveedores 90.000 4210 Descuentos comerciales condicionados 4.500 1110 Bancos 85.500 Sumas iguales 90.000 90.000 Cuando se vende a crdito Se vende mercanca a crdito por $600.000. El primer paso es registrar la venta a su precio 1305 4135 Clientes comercio al por mayor y al por menor Sumas iguales 600.000 600.000 600.000 600.000

El segundo paso es descargar el inventario que se est vendiendo pero a su costo. Suponiendo que el costo de venta es el 70% sobre el precio de venta, el asiento quedara: 6135 Costo de ventas 420.000 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa 420.000 Sumas iguales 420.000 420.000 Cuando se vende de contado Se vende mercanca en efectivo por $600.000 1105 Caja 4135 Comercio al por mayor y al por menor Sumas iguales

600.000 600.000 600.000 600.000

El costo de venta se descarga del inventario. Suponiendo que el costo es el 70%, el asiento es igual que si la venta fuera a crdito 6135 Costo de ventas 420.000 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa 420.000 Sumas iguales 420.000 420.000

Cuando se realiza devolucin en la venta a crdito. Le devuelven mercanca por valor de $70.000 4175 Devoluciones en ventas 1305 Clientes Sumas iguales

70.000 70.000 70.000 70.000

El costo de venta se carga al inventario. Suponiendo que el costo es el 70%, el asiento seria 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa 49.000 6135 Costo de ventas 49.000 Sumas iguales 49.000 49.000 Cuando la venta se realiza con descuento por pronto pago Se vende mercanca por $90.000, con un descuento del 5% si se paga antes de 15 das y neto si se paga a 30 das. 1305 Clientes 90.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor 90.000 Sumas iguales 90.000 90.000 En el momento del pago si se toma el descuento 1105 Caja 5305 Gastos financieros 1305 Clientes Sumas iguales

85.500 94.500 90.000 90.000 90.000

La metodologa de los descuentos aplica de la misma manera que en el sistema de inventario peridico. En la aplicacin del sistema de inventario permanente, se evidencia que el inventario se ve afectado durante todo el periodo contable, debido a los movimientos de entradas y salidas que se realizan en el ao, actualizando la existencia tanto por el Kardex como por el

movimiento contable, permitiendo de esta forma determinar el saldo del inventario en cualquier momento, por lo tanto no es necesario cancelar el inventario inicial ni crear el inventario final.

Mtodos para la valuacin del Inventario de Mercancas Las empresas deben valorar sus mercancas para determinar el costo de sus inventarios ya sea que el control de los mismos se realice por el sistema peridico o permanente, y as reflejar las utilidades por las ventas en cada periodo contable. Teniendo en cuenta que las mercancas se adquieren en diferentes momentos y a diferentes precios durante el ciclo contable, se hace necesario decidir qu precios asignar a las unidades que se venden y que costos tomar para darle valor a los inventarios; es por ello que existen varios mtodos que se usan para valuar los inventarios de acuerdo a los tipos de inventarios y a las expectativas de las empresas, entre estos mtodos estn: PEPS O FIFO Este sistema asume que las primeras mercancas que entraron por la compra son las primeras mercancas que salen en la venta. Ejemplo: Inventario Inicial 20 unidades a $100 c/u Compras 10 unidades a $110 c/u Ventas 15 unidades a $200 c/u El inventario final quedara as: 5 unidades a $100c/u 10 unidades a $110 c/u UEPS O LIFO Este sistema asume que las ltimas mercancas que entraron por la compra son las primeras mercancas que salen para la venta Ejemplo: Inventario Inicial 20 unidades a $100 c/u Compras 10 unidades a $110 c/u Ventas 15 unidades a $200 c/u El inventario final quedara as: 15 unidades a $100c/u

PROMEDIO PONDERADO Este mtodo calcula el costo promedio de cada artculo del inventario dividiendo el total reflejado en pesos entre el total reflejado en unidades, cuando las unidades del inventario son idnticas en apariencias pero no en el precio de adquisicin Ejemplo: Inventario Inicial 20 unidades a $100 c/u Compras 10 unidades a $110 c/u Ventas 15 unidades a $200 c/u El inventario final quedara as: Inventario Inicial 20 unidades a $100 c/u $2.000 Compras 10 unidades a $110 c/u 1.100 Existencia 30 unidades a $103 c/u 3.100 Inventario Final 15 unidades a $103 c/u

METODO DE IDENTIFICACION EXPECIFICA Este mtodo es apropiado para las empresas cuyos inventarios son de fcil identificacin, cada artculo se diferencia de los dems por sus caractersticas individuales de nmero, marca o referencia y tienen cada uno un costo determinado. Los vehculos son un buen ejemplo de este sistema. En el inventario deben relacionarse, por separado, cada uno con sus datos y el valor correspondiente a la factura de compra.

METODO RETAIL Este mtodo consiste en manejar las mercancas a precio de venta. Se usa en las empresas cuyas ventas se realizan al detal y en grandes volmenes, como las cadenas de almacenes, ferreteras, drogueras y negocios similares. Las unidades se controlan solo por existencias y al final del periodo se valoran de acuerdo al precio de venta multiplicando por el factor del costo. Se clasifican teniendo en cuenta los grupos homogneos, por lotes, divisiones, referencias, margen de utilidad.

Kardex o auxiliar de la cuenta inventarios El Kardex es una tarjeta que permite controlar las existencias de mercancas, en l se registran tanto las unidades que entran (compras) como las unidades que salen (ventas) de acuerdo al sistema de valoracin que haya adoptado la empresa. Ejemplo del manejo de la tarjeta de Kardex Con las siguientes operaciones que realiza la empresa, realice el Kardex valorizado por los mtodos PEPS, UEPS, PROMEDIO PONDERADO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Compra mercancas a crdito 300 unidades a $7.000 c/u Compra mercancas a crdito 250 unidades a $7.050 c/u Vende mercancas a crdito 100 unidades a $11.500 c/u Vende mercancas a crdito 150 unidades a $11.650 c/u Devuelve mercanca de la compra del punto 1) 10 unidades Le devuelven mercanca vendida en el punto 4) 5 unidades Le vuelven mercanca vendida en el punto 3) 10 unidades

Ejercicios (Capitulo No. 4) Con la informacin suministrada se requiere que: Efecte los asientos correspondientes debidamente codificados Elaborar el balance de prueba Realice la respectiva tarjeta de Kardex por el mtodo Promedio Ponderado y determine el valor del inventario final, utilizando el sistema de inventario permanente. La Compaa Semillas del Saber Ltda., presenta la siguiente informacin al 31 de _____ de 20__: Caja Bancos Clientes Mercancas (200 Unid.) Proveedores Capital Utilidades acumuladas 1.300.000 1.800.000 3.200.000 1.400.000 1.200.000 -?.1800.000

La empresa realiz las siguientes operaciones gravadas con el 16% y retefuente del 3.5%: a. b. c. d. e. f. Vende mercancas a crdito (150 unidades a $10.000 c/u), con un descuento del 5% a 15 das y neto a 30 das Compra mercancas a crdito (250 unidades a $7.050 c/u) con un descuento del 6% a 10 das y neto a 30 das Devuelve mercancas compradas en el punto b (10 unidades) La venta del punto a) se la consignan en el banco y paga antes del da 15. Se le concede el descuento Paga la compra del punto b) mediante cheque y se gana el descuento Cancela en efectivo $56.000 correspondiente a gastos por fletes

Captulo No. 5 PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO La Propiedad Planta & Equipo se conoce como activos fijos y se clasifican entre los activos no corrientes, que son aquellos activos que slo son susceptibles de convertirse en efectivo en un periodo superior a un ao, en el mediano o largo plazo. En ese sentido, una empresa que tenga mayoritariamente activos no corrientes, tendr dificultades para respaldar obligaciones en el corto plazo, puesto que se hace difcil garantizar al acreedor que se contar con el dinero suficiente para cubrir dicha obligacin. Los activos fijos son inversin de capital que permiten a las empresas desarrollar sus actividades comerciales, industriales y de servicios; sean estos bienes adquiridos al contado o por financiamiento. Ejemplo: Terreno, Edificio, Maquinaria, Equipos, vehculos, Mobiliarios.

Activos fijos no depreciables Por regla general todos los activos fijos se deprecian, pero existe algunas excepciones, por lo que existen unos pocos activos fijos que no son susceptibles de depreciar. Recordemos que el objetivo de la depreciacin es reconocer en el estado de resultados el desgaste que sufre todo activo como consecuencia de su utilizacin. Como la depreciacin es el reconocimiento de un gasto producto de la utilizacin de un activo, cuando este no est en condiciones de ser utilizado, naturalmente que no ser depreciado. En este grupo tenemos los edificios en construccin o la maquinaria y equipo en montaje. Mientras estos activos se estn construyendo o montando, no podrn ser utilizados y por tanto no sern objeto de depreciacin. Se depreciarn una vez estn en capacidad de ser utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese ingreso el gasto que ha contribuido a generarlo. Otro activo fijo que no se deprecia son los terrenos. Estos, por disposicin legal no son objeto de depreciacin.

Depreciacin La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que al final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin colombiana, ha establecido la vida til a los diferentes activos clasificndolos de la siguiente manera: Inmuebles, edificaciones (incluidos los oleoductos) 20 aos Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos Vehculos automotores y computadores 5 aos

MTODOS DE DEPRECIACIN Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros.

Mtodo de la lnea recta El mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del mismo. [Valor del activo/Vida til] Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio. Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el clculo de la depreciacin.

Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000. Se tiene entonces 30.000.000 = 6.000.000 6.000.000 = 500.000 5 12 La aplicacin de la frmula para este mtodo me indica el valor de la depreciacin anual de 6.000.000 y para determinar el valor mensual se dividi en doce meses lo que equivale al ao, obteniendo finalmente el valor de la depreciacin mensual correspondiente por valor de $500.000. Otra forma de calcular la depreciacin de forma directa es tomar el valor del activo y dividirlo en los 60 meses que tienen los 5 aos. 30.000.000 = 500.000 60 Mtodo de la suma de los dgitos del ao Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo Donde se tiene que: Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo. Ahora determinemos el factor. Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos: (5(5+1)/2 (5*6)/2 = 15 Luego, 5/15 = 0,3333 Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000) Para el segundo ao: 4/15 = 0,2666 Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)

Para el tercer ao: 3/15 = 0,2 Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000) Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el factor inicialmente calculado.

Mtodo de la reduccin de saldos Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo que perdera validez este mtodo. La formula a utilizar es la siguiente: Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n Donde n es el la vida til del activo Como se puede apreciar, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos: 1- (3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904 Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor del activo sin depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000 Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67 Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este segundo periodo ser de: 18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22 As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til del activo.

Mtodo de las unidades de produccin Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos. Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada unidad. Ejemplo: Se tiene una mquina por valor de $20.000.000 que puede producir en toda su vida til 40.000 unidades. Entonces, 20.000.000/40.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciacin de $500. Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 4.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de: 4.000 * 500 = 2.000.000, y as con cada periodo, hasta que la mquina produzca las 40.000 unidades estimadas en su vida til.

Contabilizacin de la depreciacin Para iniciar la contabilizacin de la depreciacin, es importante tener presente que la depreciacin tiene como objetivo reconocer el desgaste sufrido por los activos, por el uso que la empresa hace de estos para poder generar ingresos; por consiguiente, la depreciacin se debe reconocer como un gasto. Como la depreciacin es el reconocimiento del desgaste de un activo, implica que ese activo pierde valor, de modo que hay que restar el valor del desgaste al activo. Contablemente la depreciacin no se resta directamente del activo, sino que se crea una subcuenta diferente a la subcuenta del activo, donde se va acumulando la depreciacin que se va reconociendo periodo tras periodo. Por ejemplo, la subcuenta para registrar los edificios, es la 151605, y la subcuenta donde se registra la depreciacin acumulada de las construcciones y edificaciones, es la 159205.

La cuenta 1592 es la que registra la depreciacin acumulada de cada uno de los activos. Supongamos un equipo de cmputo cuyo valor de compra es de $15.000.000. Como la vida til de los computadores es de 5 aos, para determinar la depreciacin del mes, tomaremos el valor del equipo de cmputo y lo dividimos por 60 meses (equivale a 5 aos): 15.000.000 = 250.000 60 Cuenta 516020 Flota y equipo de transporte 159220 Flota y quipo de transporte Sumas iguales Debito 250.000 250.000 Crdito 250.000 250.000

Para la contabilizacin del gasto, se deber tener claridad en la utilizacin que se haga del activo, es decir que si el activo es utilizado por el rea administrativa se contabilizar en la cuenta 5160 que corresponde a gastos operacionales de administracin, o la cuenta 5260 que corresponde a gastos operacionales de ventas.

Activos fijos que se pueden depreciar en un solo ao La legislacin ha establecido que existen activos que por su cuanta mnima, no son activos sujetos a depreciar; por consiguiente los activos que no superen las 50 UVT (unidad de valor tributario), se pueden depreciar en un solo ao. Es importante tener presente que el valor de la UVT para el ao 2011 es de $25.132, anualmente el gobierno nacional actualiza las cifras y valores absolutos aplicables a los impuestos, sanciones y dems disposiciones tributarias de carcter nacional.

Ejercicios (Capitulo 5) 1. Realizar la dinmica de las siguientes cuentas: 1504 Terrenos 1508 construcciones en curso 1512 Maquinaria y equipos en montaje 1516 Construcciones y edificaciones 1520 Maquinaria y equipo 1524 Equipo de oficina 1528 Equipo de computacin y comunicacin 1536 Equipo de hoteles y restaurantes 1540 Flota y equipo de transporte 1592 Depreciacin acumulada 2. Calcular y contabilizar la depreciacin para los dos primeros aos de vida de los siguientes activos Activo 1. 2. 3. 4. 5. 6. Avin Edificio Mquina Vehculo Muebles Mquina Costo $ 48.000.000 15.000.000 10.000.000 26.000.000 7.600.000 25.000.000 Vida til (aos) 10 20 20.000 unidades 5 10 10 Mtodo de Depreciacin Reduccin de saldos Lnea recta Primer ao 5.000 unidades Suma de los dgitos de los aos Lnea recta Lnea recta

CAPITULO N 6 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR IVA Y RETENCION EN LA FUENTE El IVA es el Impuesto sobre las Ventas, comnmente denominado como el Impuesto al Valor Agregado. En Colombia es aplicado en las diferentes etapas del ciclo econmico, de la produccin, importacin y distribucin, de algunos bienes y en la prestacin de algunos servicios, expresamente sealados por la ley. El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de los bienes y/o prestacin de servicios. Existen algunas exenciones de pago de IVA, estas se hacen a los productos o servicios que no se les aplica el cobro de este impuesto por disposiciones del gobierno, ya que son algunos productos bsicos y necesarios que hacen parte de la canasta familiar y son de consumo diario, y algunos servicios que se consideran primordiales y que conlleven una segunda prestacin.

Clasificacin de los bienes para efectos del Iva Los bienes y servicios con respecto al Iva se clasifican en: Bienes y servicios gravados: son aquellos a los que se les aplica la tarifa general del 16% o una tarifa diferencial segn sea el caso. . Bienes y servicios excluidos: por expresa disposicin de la ley no causan el impuesto. Los productos y comerciantes de bienes excluidos no son responsables del IVA, no tienen derecho a solicitar impuesto descontable, ni devoluciones, constituye un mayor costo del respectivo bien. No tiene relacin alguna en relacin con el gravamen. . Bienes Exentos: tienen un tratamiento especial y se encuentran gravados a la tarifa de 0 (cero) los productores y los exportadores, tienen la calidad de responsables del IVA con derecho a impuestos descontables y devoluciones, con la obligacin de inscribirse y declarar bimestralmente.

Tarifas Son aquellos porcentajes que deben aplicarse a la base gravable para determinar la cuanta del tributo. Las tarifas se clasifican en: General : 16% Exentas : 0% Diferenciales . 1.6%, 3%, 5%, 10%, 20%, 25%, 30%, 35% y 38%

Hecho generador del IVA Venta de bienes corporales muebles, lo que implica transferencia de dominio, permuta, etc. Prestacin de servicios en el territorio nacional. Importaciones. Responsables del Impuesto Son responsables del impuesto sobre las ventas todas las personas naturales y jurdicas que comercializan bienes o prestan servicios gravados. Base Gravable Del Impuesto: En la venta de bienes y la prestacin de servicios la base gravable ser el valor total de la operacin, sea que esta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones y dems gastos complementarios.

Rgimen de Ventas Rgimen comn Pertenecen a este rgimen las personas jurdicas y las personas naturales que vendan bienes o presten servicios gravados, y sean objeto de este impuesto y que en el ao inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos totales en desarrollo de sus actividades superiores a cuatro mil UVT, o que tengan ms de un establecimiento de comercio, oficina, sede local o negocio donde realice su actividad.

Quienes desarrollen actividades gravadas por concepto de franquicia, concesin, regala, o cualquier otro mecanismo que implique la explotacin de intangibles; aunque no cumplan con los topes establecidos de ingresos y patrimonio. Los usuarios aduaneros. Quienes hayan celebrado contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados en el ao inmediatamente anterior o en el ao en curso, por valor individual o superior a tres mil trescientas UVT. Cuando las consignaciones bancarias de los responsables, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao superen la suma de cuatro mil quinientas UVT. Los productores de bienes gravados, exentos y excluidos, as como los comercializadores de estos, cuando dichos bienes sean exportados directamente o vendidos a sociedades de comercializacin internacional. Rgimen simplificado Pertenecen a este rgimen los pequeos comerciantes que cumplan con las disposiciones que el estado establece todos los aos. Las personas clasificadas en este rgimen a pesar de que vendan bienes y servicios gravados no estn obligados a cobrar el IVA. Pertenecen al rgimen simplificado . Las personas naturales comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores o ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: Que en el ao anterior hubieran obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a cuatro mil UVT. . Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.

Que no sean usuarios aduaneros.

Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior contrato de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a tres mil UVT. Que no celebren en el ao en curso contratos por valor individual y superior a tres mil trescientos UVT. Cuando se superen estos montos deber inscribirse previamente en rgimen comn. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no superen la suma de cuatro mil quinientos UVT.

Periodicidad El IVA se liquida en forma bimensual y se presenta ante la DIAN a travs de los bancos, quienes son los encargados de recepcionar el pago del impuesto. Para este pago se debe tener en cuenta el ltimo digito del NIT de acuerdo con el calendario tributario que publica la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales anualmente; la presentacin y pago de la declaracin del impuesto fuera de la fecha lmite establecida acarrea sanciones econmicas. Ejemplos 1. Se compra mercanca a crdito por $3.000.000, con un Iva del 16% a una persona perteneciente al rgimen comn. Valor de la compra Iva (16%) Valor 1435 2408 2205 $3.000.000 480.000 $3.480.000 3.000.000 5.480.000 3.480.000 3.480.000 3.480.000

Mercancas no fabricadas por la empresa Impuesto a las ventas por pagar Proveedores nacionales Sumas iguales

Observe que el IVA se adiciona a la compra por lo tanto genera un mayor valor de la operacin comercial, y por lo tanto el IVA en las compras siempre ser de naturaleza dbito. 2. Se vende mercanca a crdito por $5.000.000, con un IVA del 16% Valor de la venta $ 5.000.000 Iva (16%) $ 1.800.000 Valor $15.800.000 1305 2408 4135 Clientes nacionales Impuesto a las ventas por pagar Comercio al por mayor y al por menor SUMAS IGUALES 5.800.000 1.800.000 5.000.000 5.800.000

5.800.000

Como se puede apreciar en la venta tambin se le agrega el IVA como un mayor valor de la operacin comercial, y contablemente el IVA en las ventas ser de naturaleza crdito. Si a la fecha se debiese pagar el IVA a la DIAN, se determinara el saldo de la cuenta, por medio de una cuenta T, as: 2408 Impuesto a las ventas por pagar D C 480.000 800.000 Saldo Crdito 320.000

El resultado de esta cuenta es la diferencia entre el IVA generado en ventas de bienes y servicios gravados y el IVA descontable por compras y servicios gravados, y es de naturaleza crdito por que la cuenta corresponde a un pasivo; es decir el valor que se le debe pagar al Estado.

3. Cuando una persona del rgimen comn le compra a una persona del rgimen simplificado La empresa Serpentex Ltda., compra mercanca gravada a Tato Prez (R.S.), por valor de $900.000, pago de contado. 1435 1110 Mercancas no fabricadas por la empresa Bancos Sumas iguales 900.000 900.000 900.000 900.000

En este caso el seor Prez no liquida el IVA, ya que pertenece al rgimen simplificado.

4. Cuando una persona del rgimen comn le compra a una persona del rgimen comn La empresa Serpentex Ltda., compra mercanca gravada a Global Ltda., por valor de $900.000, pago de contado. IVA del 16%. 1435 2408 1110 Mercancas no fabricadas por la empresa Iva por pagar Bancos Sumas iguales 1.900.000 1.144.000 1.044.000 1.044.000 1.044.000

La venta la realiza una persona perteneciente al rgimen comn, por tanto liquida el iva correspondiente a la tarifa.

5. Cuando una persona del rgimen comn le vende una persona del rgimen simplificado La empresa Serpentex Ltda., vende mercanca gravada a Fito Lpez por valor de $900.000, pago de contado. Iva del 16%. 1105 2408 4135 Caja Iva por pagar Comercio al por mayor y al por menor Sumas iguales 928.000.00 128.000.00 800.000.00 928.000.00

928.000.00

En este caso se liquida el Iva, ya que toda persona jurdica (rgimen comn) debe liquidar y cobrar el Iva siempre y cuando la actividad que ejerce sea gravada. Al comparar los ejercicios de compra y venta de mercancas, se puede observar que en ambos casos se liquida el Iva, sin importar si se vende a una persona del rgimen comn o a una persona del rgimen simplificado, ya que quien realiza la venta pertenece al rgimen comn y es quien est obligado a cobrar el IVA, y quien compra est obligado a pagarlo. 6. Cuando una persona del rgimen comn adquiere bienes distintos a mercancas La empresa Serpentex Ltda., compra equipo de oficina para uso de su empresa, por valor de $2.700.000 ms Iva del 16%. Pago con cheque. 1524 1110 Equipos de oficina Bancos Sumas iguales 3.132.000 3.132000 3.132.000 3.132.000

Cuando se compran bienes gravados para uso de la empresa, el IVA se contabiliza como un mayor valor del bien. 7. Cuando una persona del rgimen comn adquiere gastos gravados La empresa Serpentex Ltda., adquiere papelera para el uso de su empresa, por valor de $300.000. Iva del 16% Pago de contado. 5195 2408 1110 Gastos diversos Iva por pagar Bancos Sumas iguales 300.000 48.000 348.000 348.000 348.000

El IVA en gastos, de igual manera se discrimina y puede contabilizarse como un IVA descontable por ese concepto.

RETENCION EN LA FUENTE La retencin en la fuente no es un impuesto, es el recaudo anticipado del impuesto sobre la renta. Toda empresa sea de persona natural o jurdica est en la obligacin de entregar anualmente al estado un impuesto liquidado con base a sus utilidades obtenidas durante el periodo fiscal, (1 de enero a 31 de diciembre), donde por ley es necesario hacer un cierre contable y fiscal, para determinar la utilidad o la perdida obtenida por la empresa en el respectivo periodo. Con base a esa utilidad las empresas (personas jurdicas) debern liquidar un impuesto denominado Impuesto sobre la Renta correspondiente al 33% (ao 2011), de dicha utilidad. Las personas naturales de acuerdo a los topes establecidos que emite cada ao el gobierno por medio de la DIAN. Ese impuesto se recauda en forma anticipada mediante el mecanismo de retencin en la fuente. La retencin en la fuente comprende elementos como el sujeto pasivo, que es la persona a la que se le debe retener, el agente de retencin que es la persona obligada a practicar la retencin, el concepto de retencin que es el hecho econmico que se realiza y est sometido a retencin, la tarifa que es el porcentaje que se aplica a la base de retencin, y la base de retencin es el valor o monto sujeto a retencin. Todos los aos la DIAN actualiza los valores y cifras tributarias, las bases, los conceptos y los porcentajes sujetos a retencin en la fuente, para esta actualizacin se puede ingresar a la pgina de la DIAN: www.dian.gov.co y a la pgina de ACTUALICESE: www.actualecese.com. Por ser un tema cambiante de acuerdo a lo que establezca el gobierno en materia impositiva no se incluye como tema de la cartilla. Responsables o agentes retenedores de retencin en la fuente Las personas jurdicas y de hecho Las uniones temporales Las personas naturales que para tal efecto autorice la DIAN con base a las disposiciones legales A quienes no se les practica retencin en la fuente: No a todas las personas se les realiza retencin en la fuente, entre ellas tenemos: Las entidades del Estado

A los auto retenedores Las entidades sin nimo de lucro Las cooperativas Periodicidad La retencin en la fuente se liquida forma mensual y se presenta ante la DIAN a travs de los bancos, quienes son los encargados de recepcionar el pago. Para este pago se debe tener en cuenta el ltimo digito del NIT de acuerdo con el calendario tributario que publica la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales anualmente; la presentacin y pago de la declaracin del impuesto fuera de la fecha lmite establecida acarrea sanciones econmicas. Retencin en la fuente en el impuesto a las ventas La retencin en el impuesto a las ventas se estableci con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas. La retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas, es del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto correspondiente a la respectiva transaccin, salvo cuando se trate de servicios gravados prestados por personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas, en cuyo caso la retencin ser del ciento por ciento (100%) del valor del impuesto que se genere. Obligaciones de los agentes retenedores Retener cuando realice el pago o abono en cuenta Consignar los dineros recaudados ante la DIAN por medio de los bancos Expedir anualmente a ms tardar el 15 de marzo del ao siguiente los certificados de retencin en la fuente, realizadas durante el ao inmediatamente anterior. Llevar registros contables donde se determine la base, el porcentaje y el valor retenido, teniendo claridad sobre la cuenta, el tipo de retencin y a quien se le realiz. Ejemplos Retencin en la fuente en la compra 1. Se compra mercanca a crdito por $3.000.000, retencin en la fuente el 3.5%.

Valor de la compra Retencin en la fuente (3,5%) Valor a pagar 1435 2365 2205

$3.000.000 $3.105.000 $2.895.000 3.000.000 5.105.000 2.895.000 3.000.000

Mercancas no fabricadas por la empresa Retencin en la fuente por pagar (compras) Proveedores nacionales Sumas iguales

3.000.000

Se observa que la persona Jurdica que realiza la compra es la que practica y retiene el valor de la retencin en la fuente, la cual se registra en una cuenta que corresponde al pasivo y por lo tanto es de naturaleza crdito;, es decir, que dichos valores se le deben al Estado.

2. La empresa Serpentex Ltda., vende mercanca a crdito por valor de $5.000.00, se le aplica retencin en la fuente 3,5% Valor de la venta Retencin en la fuente (3,5%) Valor a pagar 1305 1355 4135 $5.000.000 $5.175.000 $4.825.000 4.825.000 5.175.000 5.000.000.00 5.000.000 5.000.000

Deudores clientes Anticipo de impuestos y contribuciones y saldos a Comercio al por mayor y al por menor Sumas iguales

Se puede observar nuevamente que quien realiza la compra es la persona encargada de efectuar la retencin en la fuente, pero en esta situacin para quien vende al recibir un menor valor de la operacin se crea una cuenta por cobrar al estado, denominada: Anticipo de Impuestos y Contribuciones y saldos a favor. Haciendo referencia a los dos temas de: IVA y retencin en la fuente se concluye que:

El iva lo genera quien vende, es decir que carga dicho valor a la operacin comercial, por ello el nombre de Impuesto al valor agregado, y en el caso de la retencin en la fuente, la liquida y retiene quien hace el pago, es decir, quien compra. La retencin en la fuente tiene dos connotaciones: La primera es que en la venta se la descuentan a quien realiza la venta y su nombre es ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES, como es una cuenta por cobrar al estado se maneja en los ACTIVOS, pero en el caso de las compras, quien compra retiene, generando una cuenta por pagar (PASIVOS), que se denomina: RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR.

EJERCICIOS (Capitulo 6) a. Con la siguiente informacin suministrada por la empresa Semillas del Saber Ltda., se requiere que elabore: Registros contables codificados Saldos en Cuentas T Balance de Prueba Balance Inicial del periodo Caja $1.400.000 Bancos $3.600.000 Patrimonio $5.000.000 Para el periodo realiza las siguientes operaciones: 1. Compra mercanca gravada al 16%, rete fuente del 3,5%, a crdito por valor de $7.500.000 2. Vende mercanca gravada al 16%, le descuentan rete fuente del 3,5%, pago de contado $9.500.000, costo de ventas $6.200.000 3. Adquiere papelera para uso de la empresa por valor de $700.000, Iva del 16%, rete fuente del 3,5%, la cancela en cheque 4. Compra un computador por valor de $2.600.000, Iva del 16%, rete fuente del 3,5%, plazo 30 das 5. Cancela flete por valor de $500.000, rete fuente del 1%, pago con cheque 6. Consigna el efectivo disponible en caja 7. Compra mercanca por $2.500.000 ms Iva del 16%, Rete fuente del 3,5%, cancela el 50% en cheque y saldo a 30 das. 8. Compra muebles y enseres para uno de la empresa por valor de $3.500.000. Iva del 16%, Rete fuente del 3,5%, paga con cheque

9. Cancela los servicios pblicos del mes por valor de $500.000, en cheque. b. La siguiente informacin es suministrada por la empresa Calidad Total Ltda., y requiere: Asientos contables codificados Saldos en Cuentas T Balance de prueba Balance inicial: Bancos Patrimonio

285.000.000 285.000.000

Durante el periodo se efectuaron las siguientes operaciones: 1. Compra mercanca gravada por $15.300.000 ms iva del 16%, rete fuente del 3,5%, a crdito el 50% y el otro 50%, con cheque 2. Vende mercanca gravada por $ 38.700.000 ms iva del 16%, aplican rete fuente del 3,5%, pago el 60% con cheque y, a crdito el 40%. Costo de ventas $15.300.000 3. Compra un vehculo para el reparto de la mercanca por valor de $18.000.000, Iva del 20%, rete fuente del 3,5%, pago mediante un prstamo bancario 4. Adquiere maquinaria por $7.500.000 ms iva del 16%, rete fuente 3.5%. Pago con cheque 5. Realiza mantenimiento al vehculo por $380.000, Iva del 16%, rete fuente del 4%, pago con cheque 6. Compra combustible para el mantenimiento de los equipos por valor de $1.000.000, rete fuente del 1,5%, plazo 30 das. 7. Adquiere publicidad en el directorio telefnico con Regis S. A., por valor de $1.200.000, iva del 16%, la cual se descontara con el recibo del servicio de telfono 8. Le devuelven mercanca por $ 700.000, costo de ventas de la devolucin por $277.000 9. Devuelve mercanca por $277.000 10. Cancela el saldo de proveedores mediante cheque 11. Le cancelan el saldo de clientes mediante consignacin directa en el banco.

CAPITULO No. 7 NOMINA La nmina es un documento contable que consiste en una relacin nominal de cada una de las personas o trabajadores que prestan servicios en una empresa y que deben recibir una contraprestacin por su trabajo. Partes de la nmina La nmina est conformada por tres partes a saber: El Devengado: valor total de los ingresos que obtiene el empleado en la quincena o en el mes. Este valor est conformado por el salario bsico, el auxilio de transporte, horas extras, recargos nocturnos etc. Las Deducciones: son los valores que se le descuentan de la nmina al trabajador. Descuentos obligatorios los aportes a salud y pensin y los embargos por disposicin judicial y, los descuentos voluntarios como las libranzas, aportes a fondos de empleados, cooperativas, etc., los descuentos voluntarios que se le descuenten al empleado deben estar previamente autorizados por ste. Neto a pagar: es el resultado de restar el total devengado menos el total deducido y es lo que efectivamente recibe el trabajador.

Apropiaciones Son los valores que la empresa debe pagar, como es la salud y pensin en el porcentaje que le corresponde, riesgos profesionales, los aportes parafiscales (caja de compensacin, el instituto de bienestar familiar y Sena), las prestaciones sociales (cesanta, intereses sobre cesanta, prima de servicios, vacaciones y dotacin) Las apropiaciones se pagan en los primeros das hbiles del mes siguiente o un ao despus dependiendo del concepto, por lo que se deben provisionar para poder contar con los recursos suficientes a la hora de tener que pagar esos valores.

Valores vigentes ao 2012 Salario Mnimo $566.700 Auxilio Transporte $ 67.800

Parafiscales Sena 2% Instituto Colombiano de Familiar 3% Caja de Compensacin 4% Seguridad Social Trabajador 4% Empresa 8,5% Total 12,5% Pensin Trabajador Empresa Total

4% 12% 16%

Riesgos Profesionales El rgimen de riesgos profesionales tiene por objeto prevenir, proteger y atender a los trabajadores de los efectos de las enfermedades y los accidentes que puedan ocurrirles con ocasin o como consecuencia del trabajo que desarrollen. Dependiendo del riesgo empresarial la tarifa de riesgo oscila entre el 0.522% y el 6.960% Las apropiaciones por SALUD, PENSION y RIESGO, se pagan a las entidades donde se encuentra afiliado el trabajador. Horas extras y recargo nocturno Horas extras diurna Valor hora ordinaria x 1.25 x N horas Horas extras nocturnas Valor hora ordinaria x 1.75 x N horas Horas extras diurnas dominicales y festivas Valor hora ordinaria x 2.00 x N horas Horas extras dominicales y festivas nocturnas Valor hora ordinaria x 2.50 x N horas Recargo nocturno Valor hora ordinaria x 0.35 x N horas Recargo nocturno dominical o festiva x 2.10 x N horas

Prestaciones Sociales Todo trabajador tiene derecho a que se le liquiden sus prestaciones sociales ya sea en el momento de su retiro, o en las fechas estipuladas por la ley segn el caso. Cesantas Valor reconocido al empleado por cada ao de servicio continuo prestado a la empresa o proporcional al tiempo trabajado. Se consigna al fondo de cesantas escogido por el trabajador a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente. Provisin mensual que hace la empresa para Cesantas = Total devengado * 8,33% Para liquidacin definitiva = Salario * nmero das trabajados /360 Intereses sobre Cesanta Todo trabajador tiene derecho a percibir intereses sobre el valor de las cesantas causadas en el ao, equivalente al 12% y se provisiona mensualmente el 1%. La empresa debe pagar directamente al trabajador dichos intereses a ms tardar el 31 de enero del ao siguiente al corte. Provisin mensual que hace la empresa = valor provisin cesanta * 1% Para liquidacin definitiva = Cesanta * das trabajados * 12% /360 Prima de Servicios Es un salario al ao que se paga en forma semestral directamente al trabajador, en el mes de junio y en el mes de diciembre, a quienes tengan este derecho. En el contrato a trmino indefinido, slo se les liquidan primas a aquellos trabajadores que hayan laborado por lo menos durante tres (3) meses durante el respectivo semestre. Provisin mensual que hace la empresa = Total devengado * 8.33% Para liquidacin definitiva = Salario * nmero das trabajados /360 Vacaciones Descanso remunerado que paga el empleador al trabajador equivalente a 15 das hbiles de vacaciones por cada ao de servicio prestado, liquidadas sobre el ltimo salario devengado, sin incluir el auxilio de transporte y las horas extras. Cuando el contrato de trabajo es superior a un ao, los trabajares tienen derecho a que se les liquide la proporcionalidad de sus vacaciones siempre y cuando hallan laborado por ms de tres meses dentro del ao sujeto a liquidacin.

Provisin mensual que hace la empresa = (Total devengado horas extras auxilio transporte) * 4.17% Para liquidacin definitiva = Salario * nmero das trabajados /720 NOTA: El auxilio de transporte solamente se incluye para el clculo de la prima de servicios y las cesantas.

CONTRATO DE TRABAJO De acuerdo al cdigo sustantivo del trabajo, se entiende por contrato de trabajo, aquel por el cual una persona natural se obliga a prestar un servicio personal a otra persona natural o jurdica, bajo la continuada dependencia o subordinacin de la segunda y mediante remuneracin. Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo recibe y remunera, empleador, y la remuneracin, cualquiera que sea su forma, salario. Elementos del contrato de trabajo Para que haya un contrato de trabajo se requieren tres elementos esenciales: Actividad personal del trabajador Subordinacin del trabajador hacia el empleador Remuneracin es el salario que recibe el trabajador por el servicio Clases de Contratos de Trabajo 1. Accidental o transitorio: La duracin del contrato debe ser inferior a un mes y no debe estar relacionado con las actividades normales del empleador, no es necesario realizarlo por escrito y no genera prestaciones sociales. Ej. El plomero. 2. De obra o labor: El contrato tiene una duracin equivalente a la duracin de la obra o labor contratada, la labor u obra debe ser especfica, y debe constar por escrito y genera prestaciones sociales. Ej. 3. A trmino fijo: Su duracin no puede ser superior a tres aos. Los contratos a trminos inferior a un ao, solo podrn prorrogarse hasta tres veces por periodos iguales o inferiores. Posteriormente la renovacin ser anual y podr hacerse en forma sucesiva. Debe constar por escrito. En el contrato a trmino fijo inferior a un ao, los trabajadores tendrn derecho al pago de todas las prestaciones proporcionalmente al tiempo laborado. A pesar de su renovacin anual no se tomar como contrato a trmino indefinido. 4. A trmino indefinido: Cuando las partes no determinan su duracin, se entiende celebrado a trmino indefinido. Puede celebrarse verbalmente o por escrito, tiene vigencia mientras subsistan las causas que le dieron origen, y la materia del trabajo.

Terminacin del contrato de trabajo Un contrato de trabajo puede darse por terminado en los siguientes casos: 1. Por muerte del trabajador 2. Por mutuo consentimiento 3. Por expiracin del plazo fijo pactado 4. Por terminacin de la obra o labor contratada 5. Por liquidacin o clausura definitiva de la empresa o establecimiento 6. Por suspensin de actividades por parte del empleador durante ms de 120 das 7. Por sentencia ejecutoriada 8. Por decisin unilateral por parte del empleador o por parte del trabajador 9. Por no regresar el trabajador a su empleo, al desaparecer la causa de suspensin del contrato 10. Incapacidad total del trabajador 11. La renuncia del trabajador 12. El despido indirecto o auto-despido por culpa del empleador 13. Indemnizacin por terminacin del contrato de trabajo sin justa causa por parte del empleador El valor de la indemnizacin es equivalente al valor de los salarios correspondientes al tiempo que faltare para cumplir el plazo estipulado del contrato, o del lapso determinado por la duracin de la obra contratada; en este caso la indemnizacin no ser inferior a 15 das. Pagos que no Constituyen Salarios (no son factor salarial) No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador, como primas, bonificaciones ocasionales, participacin de utilidades y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones, como gastos de representacin, medios de transporte, elementos de trabajo entre otros. Conceptos generales Salario: Constituye salario la remuneracin ordinaria, fija o variable, y todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominacin que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de horas extras, valor del trabajo en das de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.

Salario mnimo legal: Es el que todo trabajador tiene derecho a percibir para subvenir a sus necesidades normales y las de su familia, en el orden material, moral y cultural. Este es fijado por el gobierno anualmente mediante Decreto. Salario bsico: Es la remuneracin ordinaria pactada en el contrato laboral y sirve de base para la liquidacin del trabajo nocturno, trabajo en dominicales y festivos y trabajo extra en das ordinarios, dominicales y en festivos. Salario integral: Es aquel que adems de retribuir el trabajo ordinario, compensa de antemano el valor de prestaciones, recargos y beneficios que por virtud legal o convencional correspondan al trabajador, tales como recargos de trabajo nocturno y extra, primas legales y extralegales, auxilio de cesantas, intereses sobre cesantas y dems con excepcin de las vacaciones. El trabajo integral se puede pactar para salarios superiores a 10 salarios mnimos legales mensuales ms el factor prestacional correspondiente a la empresa, el cual no podr ser inferior al 30% de dicha cuanta. Igualmente debe estipularse por escrito la condicin de salario integral, de lo contrario no se considerar integral sino comn con las respectivas prestaciones sociales. Comisiones: Cuando el empleador contrata vendedores con un salario bsico y un porcentaje sobre las ventas que se denomina comisin. El total devengado por estos trabajadores nunca puede ser inferior al salario mnimo legal vigente. Auxilio de transporte: Todo trabajador que devengue mensualmente hasta dos salarios mnimos legales vigentes, tiene derecho a recibir, adems de su salario, un valor adicional por concepto de auxilio de transporte; la cuanta la determina el gobierno nacional.

Jornada de Trabajo Ordinario y Nocturno: El trabajo ordinario es el que se realiza entre las seis horas (6:00 a.m.) y las veintids horas (10:00 p.m.) El trabajo ordinario nocturno es el comprendido entre las veintids horas (10:00 p.m.) y las seis horas (6:00 a.m.) Jornada mxima: La duracin mxima legal de la jornada de trabajo es de 8 horas al da y 48 horas a la semana. Descanso el da sbado: Para el descanso en el da sbado, puede repartirse las 48 horas semanales de lunes a viernes, sin que esto constituya horas extras. Cuando este es el caso para las vacaciones el da sbado no se incluye como das hbil. Trabajo extra: Es aquel que excede a la jornada mxima legal diaria de trabajo.

Lmite del trabajo extra: En ningn caso las horas extras podrn exceder de dos horas diarias y 12 semanales. Deducciones: Legalmente el empleador est autorizado para deducir por nmina los aportes de los trabajadores para salud (EPS), pensin (fondo de pensiones), retencin en la fuente y embargos judiciales. Adems previa autorizacin escrita del trabajador puede descontar cuotas voluntarias para sindicatos, fondo de empleados y cooperativas, prstamos bancarios por libranzas y otros. Retencin en la fuente: Es el valor que el empleador debe descontar mensualmente a Los trabajadores sobre el 75% de los pagos gravables originados en la relacin laboral, aplicando la tabla que anualmente publica la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Para determinar el valor correspondiente a la retencin en la fuente sobre salarios, se toma el valor de los ingresos laborales mensuales devengados por cada trabajador, descontando los valores que no constituyen renta ni ganancia ocasional (pensiones y fondo de solidaridad). Del valor neto, el 25% es exento y al 75% restante se les aplica el impuesto determinado en la tabla de la DIAN.

Liquidacin de la nmina La nmina es un documento en el cual el empleador relaciona salarios, deducciones, valor neto pagado, aportes parafiscales y apropiaciones de los trabajadores que han laborado en un periodo determinado, ya sea por una semana, dcada, quincena o mes. La nmina contiene dos componentes bsicos: El encabezamiento donde se especifican las bases que dan origen a la liquidacin y la liquidacin propiamente dicha. Ejercicio La empresa tiene los siguientes trabajadores, los cuales todos laboran 30 das al mes: Nombre del trabajador Fiona Gato con Botas Blanca nieves Pinocho Sueldo bsico 0.566.500 0.700.000 1.100.000 0.650.000 das trabajados 30 30 30 30 Horas extras 5 H.E.D. 3 H.E.N. No tiene 4 H.E.D. y 3 H.E.N.

NOMINA PARA EL PAGO DE EMPLEADOS Nombre del empleado Fiona Gato con botas Blanca nieves Pinocho TOTAL APROPIACIONES DEVENGADO
Sueldo bsico Das trabajados Horas Extras Comisiones Auxilio de transporte Total devengado

DEL 01 AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2012 DEDUCCIONES Aportes Total deducciones Aportes Salud pensin 23.258 28.729 44.000 27.110 123.098
Caja Compen. 123.097,90

NETO PAGADO 602.741 728.571 1.012.000 691.340 3.034.652 Riesgos profesionales

16.064,28

RECIBI CONFORME CC. NO.

566.700 700.000 1.100.000 650.000 3.016.700 Cesantias

273.294,59

30 30 30 30 Prima
273.294,59

14.758 18.229 0 27.760 60.747 Vacaciones

125.796,39

0 0 0 0 Intereses /cesantas

67.800 67.800 0 67.800 203.400 Salud

261.583,03

649.258 786.029 1.100.000 745.560 3.280.847 Pensin

369.293,69

23.258 28.729 44.000 27.110 123.098 I.C.B.F

92.323,42

46.517 57.458 88.000 54.221 246.196 SENA

61.548,95

TOTAL APROP.
1.599.029,77

2.732,95

Contabilizaciones
Causacin nmina 510506 Sueldos 510515 Horas extras 510518 Comisiones 510520 Auxilio de transporte 237005 Aportes E.P.S 238030 Fondos de pensin 250501 Nomina por pagar Sumas iguales Pago nmina 250501 Nomina por pagar 111001 Bancos Nacionales Sumas iguales 3.016.700 60.747 203.400 123.098 123.098 3.034.652 3.280.847

3.280.847 3.034.652 3.034.652

3.034.652 3.034.652

Causacin Apropiaciones 510530 Cesantas 261005 Cesantas 510533 Intereses sobre las cesantas 261010 Intereses sobre las cesantas 510536 Prima de servicios 261020 Prima de servicios 510539 Vacaciones 261015 Vacaciones 510568 A.R.P 237006 A.R.P 510569 Aportes E.P.S 237005 Aportes E.P.S 510570 Aportes fondo pensiones 238030 Fondos de pensin 510572 Aportes cajas de compensacin 510575 I.C.B.F 510578 Sena 237010 Aportes parafiscales Sumas iguales

273.294,59 273.294,59 2.732,95 2.732,95 273.294,59 273.294,59 125.796,39 125.796,39 16.064,28 16.064,28 261.583,03 261.583,03 369.293,69 369.293,69 123.097,90 92.323,42 61.548,95 1.599.029,77 276.970,27 1.599.029,77

EJERCICIO (Capitulo 7) Elabore la siguiente nmina y realice las liquidaciones con sus respectivos registros contables: Nombre del trabajador Sueldo bsico das trabajados Horas extras Descuentos Superman 0.620.000 25 7 H.E.N. Prstamo $65.000 Pitufina 0.830.000 30 5 H.E.N. Aporte fondo empleados $83.000 Mujer Maravilla 1.050.000 30 2 H.E.D. Embargo $120.000 Batman 0.950.000 20 2 H.E.D. y 3 H.E.N. No tiene

CAPITULO 8 ESTADOS FINANCIEROS CICLO CONTABLE Estados Financieros Son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo. En Colombia, el Decreto 2649 de 1993, en su artculo 22, establece cules son los estados financieros bsicos: Clasificacin Estados financieros Bsicos: 1. El balance general 2. El estado de resultados 3. El estado de cambios en el patrimonio 4. El estado de cambios en la situacin financiera y 5. El estado de flujos de efectivo Utilidad de la informacin contable La informacin presentada en los estados financieros interesa a: La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer la utilidad, crecimiento y desarrollo de la compaa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero de la empresa y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. BALANCE GENERAL Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El Balance General: Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a sus dueos, a una fecha determinada. Es el estado financiero que refleja la ecuacin contable. La estructura del Balance General es la siguiente:

El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables: Gerente, Contador y Revisor fiscal cuando sea el caso.

ACTIVOS Bienes y Derechos de la compaa apreciables en dinero.

Clasificacin del Activo

Activos Corrientes a) Efectivo en caja y Bancos. El efectivo representa la disponibilidad de los recursos de manera inmediata. b) Inversiones temporales. Ttulos valores, papeles comerciales y documentos negociables, los cuales generan una rentabilidad. Por ejemplo bonos, CDT, etc. c) Deudores /Cuentas por cobrar Estas representan derechos exigibles a favor de la empresa y, a cargo de terceros provenientes de ventas, servicios prestados, anticipos otorgados o cualquier otro concepto no documentado con ttulos de crdito.

d) Inventarios Es el conjunto de bienes propiedad de una empresa que han sido adquiridos con el nimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otro tipo de bienes y vendidos como tales. El inventario de mercancas constituye la existencia, a precio de costo, de los artculos comprados o producidos por una empresa, para su comercializacin.

Activos no Corrientes a) Propiedad Planta & Equipo Esta representada por Bienes No Depreciables: Terrenos, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje Bienes Depreciables: Construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles, vehculos, computadores Bienes Agotables: Minas, canteras, pozos petroleros, bosques madereros. b) Intangibles Es el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. c) Diferidos Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero an no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la informacin financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos. Los cuales se clasifican en gastos pagados por anticipado y cargos diferidos. d) Otros Activos Obras de arte, estampillas, libros con el carcter de fomentar la actividad cultural y la investigacin y, estampillas.

PASIVOS Representa las obligaciones que posee una persona Natural o Jurdica con terceros en el giro Ordinario de sus negocios, las cuales pueden ser: a corto largo plazo; es decir, Corrientes y No Corrientes. Contablemente es la diferencia entre el activo y el patrimonio.

PATRIMONIO Es el valor residual de los activos del ente econmico (Empresa), despus de deducir todos sus pasivos.

Ejercicio Don ngel Montoya, dueo de una pequea empresa fabricante de colchones se dedico a organizar sus cuentas. Con tal fin obtuvo los siguientes datos para elaborar su balance general inicial, en diciembre 31 del ao pasado. Saldo en caja Cuentas por cobrar clientes Cuentas por pagar proveedores Inventario de materias primas 1 Mquina de coser con motor 1 Resort adora Inventario de produccin terminada Capital Inicial Ayude a Don ngel a elaborar su balance: $ 3.700 $13.200 $48.900 $ 5.000 $43.000 $ 7.000 $42.000 $20.000

ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultados muestra el origen de la utilidad (o prdida) de la compaa en un periodo de tiempo determinado. Relaciona las cuentas que reflejan el giro normal de la compaa y las operaciones financieras que se realizan durante este tiempo. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, son cuentas transitorias por que su duracin esta limitada al ciclo contable, comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de un mismo ao. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares.

La composicin del Estado de Resultados de una compaa promedio es la siguiente: INGRESOS Representa los recursos que obtiene la empresa por la venta de mercancas o la prestacin de servicios al explotar su objeto social, con el nimo de obtener una ganancia. Se clasifican en: Ingresos operacionales Ingresos no operacionales Ingresos operacionales Valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades desarrolladas en el cumplimiento de su objeto social mediante la entrega de bienes o servicios. Ingresos no operacionales Incluye los ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del objeto social o giro normal de los negocios del ente econmico, entre ellos tenemos: Arrendamientos Servicios Intereses Honorarios Ingresos de ejercicios anteriores GASTOS Agrupa las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en que incurre el ente econmico. Operacionales de administracin Operacionales de ventas No operacionales

Operacionales de administracin Son los ocasionados en el desarrollo del objeto social, directamente relacionados con la gestin administrativa. Operacionales de ventas Son los gastos ocasionados en el desarrollo del objeto social, directamente relacionados con la gestin de ventas, entre ellos tenemos: Distribucin Mercadeo Comercializacin Promocin Publicidad No operacionales Comprende las sumas pagadas y/o causadas por gastos no relacionados directamente con la explotacin de la actividad econmica. Financieros Perdidas en ventas y retiro de bienes Gastos extraordinarios Gastos diversos Ejercicio La Librera Educando Semillas presenta los siguientes saldos, a 31 de diciembre del ao pasado, el cual se detalla as: Ventas contado $ 184.603 Ventas a crdito 100.000 Sueldos (con prest.) 65.880 Gastos generales 33.200 Otros gastos (financieros) 11.600 Costo de Ventas mercancas 120.149 Con la informacin anterior elabore el estado de Resultados

CICLO CONTABLE Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparacin de estados financieros. El ciclo contable es el proceso mediante el cual el ente econmico produce los estados financieros para un periodo especfico. Para una empresa nueva el ciclo contable se inicia con la apertura de las cuentas del mayor, despus de que una empresa ha operado por uno o mas periodos los saldos pasan de un periodo a otro, durante el ciclo contable se da el proceso de identificar, medir, clasificar, registrar,

interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones del ente econmico, el trabajo del fin de periodo prepara tambin las cuentas para el siguiente periodo. Partes del ciclo contable. Consta de las siguientes partes: Apertura. Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueo o socios registrados en el inventario general inicial. Con el inventario general inicial se elaboran el balance general inicial y el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura que sirve para abrir libros principales y auxiliares. Movimiento. Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que permite su registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad. El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el balance de prueba, y Cierre. En esta etapa se elabora lo siguiente: 1. 2. 3. Asiento de ajuste. Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual se traslada a los libros principales y auxiliares. Hoja de trabajo. Se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los estados financieros: balance general y estado de ganancias y prdidas. Comprobante de cierre. Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales de resultado y se traslada a los libros principales y auxiliares.

El inventario general final y el balance general consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el inventario general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable. Ejercicio (Captulo 8) 1. Elabore los estados financieros de los ejercicios propuestos en cada uno de los captulos anteriores

Capitulo No. 9 SOPORTES DE CONTABILIDAD Medio fsico y escrito mediante el cual se prueba la existencia de los hechos econmicos o transacciones realizadas por el ente econmico, los soportes no solamente tienen carcter probatorio, tambin son necesarios para la realizacin de los registros, a travs de los cuales se incorporan los hechos econmicos o transacciones al sistema de informacin contable. Se elaboran en original y tantas copias como las necesidades de la empresa lo exijan. Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en stos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronolgico y de tal manera que sea posible su verificacin. Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado, as como ser utilizados para registrar las operaciones en los libros auxiliares o de detalle. Clases de soportes Los soportes pueden ser de origen interno y externo, entre ellos se tienen: Soportes internos Son todos aquellos que la empresa elabora internamente para el control, comprobacin y registro de las transacciones realizadas dentro del giro de sus negocios, su diseo en algunos casos obedece a ciertas formalidades que establece la ley y en otros a las necesidades de informacin y control del ente econmico; entre los cuales podemos citar los siguientes: Algunos de los soportes existentes son: Cheque Comprobante de depsito y retiro de cuentas de ahorros Comprobante de pago o egreso Comprobante diario de contabilidad Cotizacin

Factura de compra-venta Kardex Letra de cambio Libranza Nota Crdito Nota de contabilidad Nota Dbito Pagar Recibo de caja Recibo de caja menor Recibo de consignacin bancaria Remisin

Ejercicio (Captulo 9) 2. 3. Identifique los soportes que son de orden interno y externo, justifique su respuesta. Defina cada uno de los soportes descritos en el presente captulo y elabore un modelo de cada uno de ellos.

BIBLIOGRAFIA

Decreto 2649 de 1993 Decreto 2650 de 1993 Cartilla Laboral Legis Estatuto Tributario Colombiano