TRIBUTAO DO IRPJ E DA CSLL NO LUCRO REAL 1 - Introduo A expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins

da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente. De acordo com o artigo 247 do Regulamento de Imposto de Renda, RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo com observncia das leis comerciais. Desta forma a tributao com base no lucro real considerada pelo fisco como sendo a maneira mais exata de se determinar s bases de clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). 2 - Pessoas Jurdicas Obrigadas a Apurao pelo Lucro Real Por determinao legal, esto obrigadas apurao do lucro real: (Lei no 9.718, de 98, art. 14; e RIR/1999, art. 246) * pessoa jurdica cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; * pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; * pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; * pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;

* pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; * pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); * construtoras que adotam como mtodo de apropriao o Custo Orado; * pessoas jurdicas que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n. 12.249, de 11 de junho de 2010) 3 - Determinao do Lucro Real Um dos princpios fundamentais de contabilidade, e que possui extrema relevncia para entendimento e lgica do que vem a ser a cincia contbil e sua importncia para as atividades empresarias, o princpio da confrontao da receita com a despesa. Sem este princpio, no faria muito sentido a existncia da contabilidade, ou ento a mesma se transformaria apenas em uma atividade de tesouraria. A definio conceitual de receita muito ampla, assim como a definio de despesa. Para fins de simplificao, e da busca do entendimento para o conceito de lucro apurado numa entidade empresarial, veja: RECEITA = TODO VALOR GANHO DESPESA = CONSUMO OU GASTO ATRELADO AO GANHO CONFRONTO ENTRE RECEITA X DESPESA Sendo assim, para determinao do Lucro Real, dever ser obedecido o Princpio da confrontao da receita com a despesa. 3.1 - Formao do Lucro Tributvel Os tributos incidentes sobre o lucro deveriam ser calculados, conforme sua origem, sobre o resultado positivo apurado pelas empresas. Ocorre que a tributao no feita exatamente sobre o resultado contbil adequadamente apurado, ou seja, receitas

menos despesas seguindo o principio da confrontao entre receitas e despesas. A legislao fiscal tem sua forma especfica para exigir os tributos sobre o lucro. Para transformar o lucro apurado na contabilidade em lucro fiscal, so necessrios ajustes, referentes a despesas e receitas que a legislao do imposto de renda entende que podem e no podem ser consideradas na determinao da base de clculo. O lucro fiscal ser determinado apenas pelas receitas tributadas e pelas despesas aceitas pelo Fisco e no atravs de receitas e despesas registradas pela contabilidade, sendo o resultado de partida aquele registrado na escriturao contbil. LUCRO ANTES DE IR+CSL (+) ADIES - Despesas Contabilizadas que no so Aceitas pelo FISCO - Receitas Exigidas pelo FISCO e no Contabilizadas em Receita (-) EXCLUSES - Receitas Contabilizadas que no so Exigidas pelo FISCO - Despesas Aceitas pelo FISCO e no Contabilizadas em Despesa LUCRO ANTES DA COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS (-) COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS LUCRO TRIBUTVEL Segue a seguir o detalhamento de cada nomenclatura informada na passagem do lucro contbil para o lucro fiscal. 3.1.1 - Lucro Antes do IR e CSL Representa o resultado apurado pela contabilidade, registrando receitas e despesas conforme o regime de competncia. 3.1.2 - Adies (Despesas contabilizadas e no aceitas pelo fisco) So aqueles valores registrados pela contabilidade da empresa em despesa, mas que a legislao fiscal no aceita como deduo do lucro. Ento, se uma despesa for

retirada do resultado contbil, este aumenta, por isso chamamos de adio ao lucro lquido.

3.1.3 - Adies (Receitas exigidas pelo fisco e no contabilizadas em receita) Esta situao acontece quando a empresa no registra determinado valor em receita na contabilidade, mas o Fisco exige seu reconhecimento para fins fiscais. Como no est compondo o resultado da empresa, se nele fosse includo, representaria uma adio. 3.1.4 - Excluses (Receitas contabilizadas e no exigidas pelo fisco) Aplica-se o mesmo raciocnio das adies, ou seja, representa um valor que, embora reconhecido como ganho pela empresa e contabilizado em receita, a legislao fiscal no exige sua tributao, permitindo assim que esta receita no entre na base fiscal para clculo dos tributos sobre o lucro. Se o valor for retirado do resultado apurado na contabilidade, este ser diminudo. Por isso, fazemos uma excluso ao lucro lquido. 3.1.5 - Excluses (Despesas aceitas pelo fisco e no contabilizadas em despesa) Em algumas situaes o Fisco permite que sejam feitas dedues na base fiscal que no esto registradas como despesa na contabilidade. A forma adequada de se proceder a estas dedues atravs do registro diretamente na base fiscal, sem transitar pelo resultado contbil. Como o resultado seria diminudo se fosse includa esta despesa, devemos proceder a uma excluso ao lucro lquido. 3.1.6 - Lucro Antes da Compensao de Prejuzos Fiscais Representa o lucro apurado pelo Fisco no perodo. So as receitas tributveis menos as despesas dedutveis. a soma do lucro antes de IR e CSL com as adies, deduzidas das excluses ao lucro lquido. Portanto, o lucro fiscal (antes da compensao de prejuzos fiscais) o resultado das receitas tributveis menos as despesas dedutveis. Abaixo existir tpico especifico tratando das adies e excluses ao lucro. 3.1.7 - Compensao de Prejuzos Fiscais

Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (parte B) (Lei n 8.981, de 1995, art. 42). 3.1.8 - Lucro Fiscal o lucro aps a compensao dos prejuzos fiscais. Sobre este valor que sero efetuados os clculos dos tributos sobre o lucro. 3.2 - Compensao de Prejuzos Fiscais Prejuzo contbil representa o resultado negativo de uma empresa. No caso da contabilidade, significa que o total de despesas foi maior que o total das receitas. Uma empresa pode apresentar prejuzo na contabilidade, porm um lucro fiscal, bastando, para isso, ter, por exemplo, despesas que a contabilidade diz sim e o Fisco, no. Quando essa despesa retirada do resultado contbil para se apurar o resultado fiscal, o que era negativo pode virar positivo. Veja um exemplo para ilustrar a explicao. A empresa Vende Tudo tem prejuzo antes de IR e CSL no valor de R$ 100, sendo que a nica despesa no aceita pelo Fisco a despesa com brindes, no valor de R$ 120. Como este valor ser retirado do resultado para fins de clculo do IR, o resultado tributado pelo Fisco ser de R$ 20, pois uma despesa de R$ 120 no era, teoricamente, necessria para a atividade da empresa. Tambm pode ocorrer o inverso, ou seja, um lucro contbil transformar-se num prejuzo fiscal. Vamos ver outro exemplo. A empresa Cricima apresenta lucro antes do imposto de renda no valor de R$ 80, sendo que neste lucro encontra-se registrado o resultado positivo com participaes em controladas (equivalncia patrimonial) no valor de R$ 90. Logo, como esta receita ser excluda da base tributvel, o lucro contbil de R$ 80 se transformou num prejuzo fiscal de R$ 10, devido a uma parcela relevante das receitas da empresa no ser tributada. 3.2.1 - Limitao Percentual O prejuzo fiscal apurado em determinado exerccio poder ser compensado nos exerccios seguintes, limitado a 30% do valor do lucro ajustado do perodo. Um prejuzo de R$ 100, ocorrido no ano de 2009, poder ser compensado com um lucro de R$ 300 no

ano de 2010 at 30% do valor deste lucro. Assim a compensao estaria limitada em R$ 90, que representa 30% do lucro de 2010 (R$ 300). O valor de R$ 10 que deixou de ser compensado em 2010, em virtude do limite de 30%, continuar registrado no Lalur e poder ser compensado a partir do ano seguinte. No existe limitao de prazo para a compensao de prejuzos fiscais. Assim, as empresas podero compensar prejuzos sem preocupao com a prescrio. At o ano de 1994 havia limitao de compensao de prejuzos fiscais em quatro anos, porm sem o limite de 30% que vigora, desde 1995. A empresa no poder compensar seus prejuzos fiscais se, entre a data da apurao e da compensao do prejuzo fiscal, ocorrer, cumulativamente, modificao do controle societrio e modificao do ramo de atividade.