You are on page 1of 170

Universidade do Sul de Santa Catarina

Anlise de Custos
Disciplina na modalidade a distncia

2 edio revista e atualizada

Palhoa UnisulVirtual 2007

Crditos
Unisul - Universidade do Sul de Santa Catarina UnisulVirtual - Educao Superior a Distncia
Campus UnisulVirtual
Rua Joo Pereira dos Santos, 303 Palhoa - SC - 88130-475 Fone/fax: (48) 3279-1541 e 3279-1542 E-mail: cursovirtual@unisul.br Site: www.virtual.unisul.br Reitor Unisul Gerson Luiz Joner da Silveira Vice-Reitor e Pr-Reitor Acadmico Sebastio Salsio Heerdt Chefe de Gabinete da Reitoria Fabian Martins de Castro Pr-Reitor Administrativo Marcus Vincius Antoles da Silva Ferreira Campus Sul Diretor: Valter Alves Schmitz Neto Diretora adjunta: Alexandra Orsoni Campus Norte Diretor: Ailton Nazareno Soares Diretora adjunta: Cibele Schuelter Campus UnisulVirtual Diretor: Joo Vianney Diretora adjunta: Jucimara Roesler

Equipe UnisulVirtual
Administrao Renato Andr Luz Valmir Vencio Incio Bibliotecria Soraya Arruda Waltrick Capacitao e Apoio Pedaggico Tutoria Angelita Maral Flores (Coordenadora) Caroline Batista Enzo de Oliveira Moreira Patrcia Meneghel Vanessa Francine Corra Cerimonial de Formatura Jackson Schuelter Wiggers Coordenao dos Cursos Adriano Srgio da Cunha Alosio Jos Rodrigues Ana Luisa Mlbert Ana Paula Reusing Pacheco Ctia Melissa S. Rodrigues (Auxiliar) Charles Cesconetto Diva Marlia Flemming Itamar Pedro Bevilaqua Janete Elza Felisbino Jucimara Roesler Lilian Cristina Pettres (Auxiliar) Lauro Jos Ballock Luiz Guilherme Buchmann Figueiredo Luiz Otvio Botelho Lento Marcelo Cavalcanti Mauri Luiz Heerdt Mauro Faccioni Filho Michelle Denise Durieux Lopes Destri Moacir Heerdt Nlio Herzmann Onei Tadeu Dutra Patrcia Alberton Patrcia Pozza Raulino Jac Brning Rose Clr E. Beche Tade-Ane de Amorim (Disciplinas a Distncia) Design Grfico Cristiano Neri Gonalves Ribeiro (Coordenador) Adriana Ferreira dos Santos

Alex Sandro Xavier Evandro Guedes Machado Fernando Roberto Dias Zimmermann Higor Ghisi Luciano Pedro Paulo Alves Teixeira Rafael Pessi Vilson Martins Filho Design Instrucional Daniela Erani Monteiro Will (Coordenadora) Carmen Maria Cipriani Pandini Carolina Hoeller da Silva Boeing Dnia Falco de Bittencourt Flvia Lumi Matuzawa Karla Leonora Dahse Nunes Leandro Kingeski Pacheco Ligia Maria Soufen Tumolo Mrcia Loch Viviane Bastos Viviani Poyer Ncleo de Avaliao da Aprendizagem Mrcia Loch (Coordenadora) Cristina Klipp de Oliveira Silvana Denise Guimares Gerncia de Relacionamento com o Mercado Walter Flix Cardoso Jnior Logstica de Encontros Presenciais Marcia Luz de Oliveira (Coordenadora) Aracelli Araldi Graciele Marins Lindenmayr Guilherme M. B. Pereira Jos Carlos Teixeira Letcia Cristina Barbosa Knia Alexandra Costa Hermann Priscila Santos Alves Logstica de Materiais Jeferson Cassiano Almeida da Costa (Coordenador) Eduardo Kraus Monitoria e Suporte Rafael da Cunha Lara (Coordenador) Adriana Silveira Caroline Mendona Dyego Rachadel Edison Rodrigo Valim Francielle Arruda

Gabriela Malinverni Barbieri Josiane Conceio Leal Maria Eugnia Ferreira Celeghin Rachel Lopes C. Pinto Simone Andra de Castilho Tatiane Silva Vincius Maycot Serafim Pesquisa e Desenvolvimento Dnia Falco de Bittencourt (Coordenadora) Ncleo de Acessibilidade Vanessa de Andrade Manuel Produo Industrial e Suporte Arthur Emmanuel F. Silveira (Coordenador) Francisco Asp Projetos Corporativos Diane Dal Mago Vanderlei Brasil Secretaria de Ensino a Distncia Karine Augusta Zanoni (Secretria de Ensino) Ana Lusa Mittelztatt Ana Paula Pereira Djeime Sammer Bortolotti Carla Cristina Sbardella Franciele da Silva Bruchado Grasiela Martins James Marcel Silva Ribeiro Lamuni Souza Liana Pamplona Marcelo Pereira Marcos Alcides Medeiros Junior Maria Isabel Aragon Olavo Lajs Priscilla Geovana Pagani Silvana Henrique Silva Vilmar Isaurino Vidal Secretria Executiva Viviane Schalata Martins Tecnologia Osmar de Oliveira Braz Jnior (Coordenador) Ricardo Alexandre Bianchini Rodrigo de Barcelos Martins

Apresentao
Este livro didtico corresponde disciplina Anlise de Custos. O material foi elaborado visando a uma aprendizagem autnoma, abordando contedos especialmente selecionados e adotando uma linguagem que facilite seu estudo a distncia. Por falar em distncia, isso no signica que voc estar sozinho. No esquea que sua caminhada nesta disciplina tambm ser acompanhada constantemente pelo Sistema Tutorial da UnisulVirtual. Entre em contato sempre que sentir necessidade. Nossa equipe ter o maior prazer em atend-lo, pois sua aprendizagem nosso principal objetivo. Bom estudo e sucesso! Equipe UnisulVirtual.

Adriano Srgio da Cunha

Anlise de Custos
Livro didtico

Design instrucional Viviani Poyer

2 edio revista e atualizada

Palhoa UnisulVirtual 2007

Copyright UnisulVirtual 2007 N enhum a parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer m eio sem a prvia autorizao desta instituio.

Edi o -Li vr o Di dti co


Pr of essorConteudi sta Adriano Srgio de Cunha Desi gn I nstr uci onal Viviani Poyer I SBN 978-85-60694-58-7 Pr oj eto Gr f i co e Capa Equipe Unis ul Virt ual Di agr am ao Al exXavier Revi so Or togr f i ca Sim one Rej ane Mart ins

657.42 C98 Cunha, Adriano Srgio da Anlise de custos : livro didtico / Adriano Srgio da Cunha ; design instrucional Viviani Poyer. 2. ed. rev. e atual. Palhoa : UnisulVirtual, 2007. 170 p. : il. ; 28 cm. Inclui bibliografia. ISBN 978-85-60694-58-7 1. Contabilidade de custos. I. Poyer, Viviani. II. Ttulo.
Ficha catalogrf ica elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul

Sumrio
Apresentao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 Palavras do professor conteudista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Unidade 1 A evoluo histrica e o


conceito da contabilidade de custos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Unidade 2 Definio e classificao dos custos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Unidade 3 Apurao de resultados em empresas


comerciais, industriais e de servios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Unidade 4 Custos da matria-prima metodologia


para avaliao de estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

Unidade 5 Custo da mo-de-obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 Unidade 6 Departamentalizao e rateio


dos custos indiretos de fabricao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

Unidade 7 Custos influentes na tomada


de deciso: mtodos de custeio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

Unidade 8 Margem de contribuio, ponto de equilbrio e grau de


alavancagem operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

Unidade 9 Comportamento das


relaes custo, volume e lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

Unidade 10 Custos para a determinao do preo de venda . . . . . . . . 137


Para concluir o estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Referncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Sobre o professor conteudista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 Respostas e comentrios das atividades de auto-avaliao . . . . . . . . . . . . 155

Palavras do professor
Caro aluno(a), Seja bem vindo ao livro didtico da disciplina de Anlise de Custos. Este livro foi elaborado, com um vocabulrio claro e objetivo, especialmente para voc~e conhecer, de forma agradvel, algumas ferramentas de custos. O meu objetivo que, ao terminar todas as unidades, voc possa utilizar essas ferramentas como um suporte dentro do processo decisrio das sociedades. Desejo que voc se sinta a vontade e realize uma proveitosa jornada de estudos. Adriano Srgio da Cunha

Plano de estudo
O plano de estudos visa a orient-lo no desenvolvimento da disciplina. Ele possui elementos que o ajudaro a conhecer o contexto da disciplina e a organizar o seu tempo de estudos. O processo de ensino e aprendizagem na UnisulVirtual leva em conta instrumentos que se articulam e se complementam, portanto, a construo de competncias se d sobre a articulao de metodologias e por meio das diversas formas de ao/mediao. So elementos desse processo:

O livro didtico. O Espao UnisulVirtual de Aprendizagem (EVA). As atividades de avaliao (a distncia, presenciais e de auto-avaliao). O Sistema Tutorial.

Ementa
Denio e classicao dos custos. Custos inuentes na tomada de deciso. Custos para controle. Mtodos de Custeio. Comportamento das relaes custo/volume/ lucro. Custos para formao do preo. Aspectos tcnicos e prticos de custos empresariais e anlise de custos. Gesto estratgica em custos.

Objetivo
Pretende-se com esta disciplina propiciar ao aluno uma introduo sobre as teorias e prticas que permeiam a Contabilidade de custos. Alm disso, objetiva-se que o aluno compreenda os aspectos tericos da anlise de custos e reita de forma crtica sobre o processo de sua aplicao.

Carga horria
A carga horria total da disciplina 60 horas-aula.

Contedo programtico/objetivos
Veja, a seguir, as unidades que compem o livro didtico desta disciplina e os seus respectivos objetivos. Estes se referem aos resultados que voc dever alcanar ao nal de uma etapa de estudo. Os objetivos de cada unidade denem o conjunto de conhecimentos que voc dever possuir para o desenvolvimento de habilidades e competncias necessrias sua formao.

Unidades de estudo: 10
Unidade 1: A Evoluo histrica e o conceito da contabilidade de custos
O estudo desta unidade pretende apresentar uma viso macro sobre a contabilidade de custos e a sua utilizao.

Unidade 2: Definio e classificao dos custos


Nesta unidade voc ir conhecer alguns conceitos bsicos de custos importantes para que voc identique as diferenas entre gastos, despesas e custos.

Unidade 3: Apurao de resultados em empresas comerciais, industriais e de servios


Esta unidade pretende relacionar os tipos de empresas existentes e caracteriz-las, am de evidenciar as diferenas existentes entre elas.

12

Unidade 4: Custos da matria-prima metodologia para avaliao de estoques


Aqui voc ir conhecer a importncia sobre o controle de estoques para o gerenciamento das empresas.

Unidade 5: Custos da mo-de-obra


Nesta unidade voc ir aprender a classicar a mo-de-obra em direta ou indireta.

Unidade 6: Departamentalizao e rateio dos custos indiretos de fabricao


Nesta unidade voc ir compreender porque a prtica da departamentalizao um instrumento importante para o gestor da organizao.

Unidade 7: Custos influentes na tomada de deciso: mtodos de custeio


Aqui ser discutido questes referentes aos diversos tipos de mtodos de custeio, para que seja possvel, a partir desse estudo, voc saber escolher qual mtodo mais adequado as diferentes situaes encontradas.

Unidade 8: Margem de contribuio, ponto de equilbrio e grau de alavancagem operacional


Na presente unidade voc estudar algumas ferramentas da Contabilidade de custos que iro possibilit-lo a construir um novo entendimento gerencial.

Unidade 9: Comportamento das relaes de custo, volume e lucro


Esta unidade pretende mostrar quais so as conseqncias das variaes dos custos nas sociedades, bem como, discutir questes referentes aos resultados obtidos atravs da anlise de custo, volume e lucro.

Unidade 10: Custos para a determinao do preo de venda


Aqui voc ir ver como determinar o preo de venda da mercadoria.
13

Agenda de atividades/ Cronograma

Verique com ateno o EVA, organize-se para acessar periodicamente a sala da disciplina. O sucesso nos seus estudos depende da priorizao do tempo para a leitura, da realizao de anlises e snteses do contedo e da interao com os seus colegas e tutor. No perca os prazos das atividades. Registre no espao a seguir as datas com base no cronograma da disciplina disponibilizado no EVA. Use o quadro para agendar e programar as atividades relativas ao desenvolvimento da disciplina.

Atividades de Avaliao

Demais atividades (registro pessoal)

UNIDADE 1

A evoluo histrica e o conceito da contabilidade de custos


Objetivos de aprendizagem

Conhecer como surgiu a Contabilidade de custos. Compreender o que so Custos empresariais. Entender por que a Contabilidade de custos uma ferramenta importante no processo decisrio das sociedades. Identificar os objetivos da anlise de custos.

Sees de estudo
Seo 1 Qual a origem da Contabilidade de custos? Seo 2 O que so custos empresariais? Seo 3 Quais so os objetivos da anlise de custos?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


Nos dias atuais a contabilidade de custos tem sido cada vez mais utilizada como uma ferramenta dentro do processo de gesto das sociedades. Neste sentido, importante que voc inicie os estudos conhecendo algo sobre o seu surgimento, bem como alguns de seus conceitos e a sua utilidade.

SEO 1 Qual a origem da contabilidade de custos?


A origem histrica dos custos se confunde com o incio do capitalismo, cujo marco inicial foi a Revoluo Industrial iniciada na Inglaterra, no nal do sculo XVIII em meados do sculo XIX. A Revoluo Industrial encerrou a transio entre o feudalismo e o capitalismo, substituindo as ferramentas pelas mquinas, a energia humana pela energia motriz e o modo de produo domstico pelo sistema fabril.
Cresce a concorrncia, a indstria de bens de produo se desenvolve, a locomotiva inventada e as ferrovias se expandem; surgem novas formas de energia.

Os sistemas simples de produo no exigiam uma maior sosticao nas pequenas empresas. Seu controle era, na maioria das vezes, executado pelo proprietrio e no conseguiam mais dar sustentao s necessidades da poca. Com o desenvolvimento industrial na Europa, houve uma preocupao de se apurar o resultado obtido na produo das empresas, pois, com o crescimento das mesmas, houve a necessidade de maior controle. As maiores conseqncias da Revoluo Industrial foram:

a grande indstria; o grande comrcio; a formao da classe capitalista; o aparecimento de novas doutrinas sociais; e o crescimento das classes operria e burguesa.

16

Anlise de Custos

A partir desse desenvolvimento, foi com a Contabilidade de custos que o comerciante, o industrial e o prestador de servios passaram a saber efetivamente o quanto estavam ganhando.

SEO 2 O que so custos empresariais?


A Contabilidade de custos est preocupada em fornecer informaes de custos para a Contabilidade segundo as normas contbeis geralmente aceitas. A Contabilidade de custos evoluiu com a concorrncia em todos os mercados e como conseqncia disto foi que surgiu a Contabilidade gerencial.

a contabilidade gerencial tem por objetivo fornecer suporte ao processo de tomada de decises.

Segundo Francia et al., (1992, p. 4):


Contabilidade Gerencial o processo de identicao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes nanceiras utilizadas pela administrao para planejamento, avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos.

Para Leone (1997, p. 19):


A Contabilidade de custos o ramo da Contabilidade que se destina a produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao, de desempenho, de planejamento e de controle das operaes e de tomada de decises.

Crepaldi (2002, p. 13) dene Contabilidade de custos como:


Uma tcnica utilizada para identicar, mensurar e informar os custos dos produtos e/ou servios. Ela tem a funo de gerar informaes precisas e rpidas para a administrao e para a tomada de decises.
Unidade 1

17

Universidade do Sul de Santa Catarina

Todas essas denies servem para armar que os Custos empresariais/Contabilidade gerencial tm uma utilidade muito ecaz quando se trata de informaes que (devem) podero ser utilizadas no processo de gesto das sociedades.

SEO 3 Quais so os objetivos da anlise de custos?


O objetivo maior da anlise dos custos das empresas o de servir de suporte como ferramenta dentro do processo de gesto. Principalmente quando se trata de: planejamento, controle e informao. Planejamento para que a empresa possa identicar as alternativas e depois possa optar pela melhor alternativa podendo, assim, maximizar o lucro da sociedade. Controle para que a empresa saiba exatamente o que ela tem em relao aos seus estoques, quanto ganha em relao s suas vendas, qual o produto que deve incentivar no momento da venda, etc. Informao para que a empresa possa se posicionar quanto s decises estratgicas do tipo: quantidade a ser produzida/vendida, se a empresa deve comprar ou fabricar, etc. A anlise dos custos de uma empresa fornece informaes do tipo:

apurao do custo dos produtos, das mercadorias e dos servios; apurao dos resultados dos produtos, das mercadorias e dos servios; apurao da rentabilidade e da ecincia dos produtos, das mercadorias e dos servios; anlise de desempenho dos diversos setores da empresa; otimizao de resultados; parmetros para a xao do preo de venda; percentual mximo de desconto a ser concedido; etc.

18

Anlise de Custos

Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e responda as questes a seguir. As atividades de auto-avaliao objetivam ajud-lo a desenvolver com autonomia a sua aprendizagem. Para voc ter sucesso, primeiro realize com determinao todas as questes sugeridas e somente ao final verifique as suas respostas s relacion-las com as respostas e comentrios do professor, presentes ao final deste livro. 1. Quais foram as maiores conseqncias da Revoluo Industrial sob o aspecto comercial?

Unidade 1

19

Universidade do Sul de Santa Catarina

2. Escreva, com suas palavras, o conceito de Contabilidade de custos.

3. Quais so os objetivos da Contabilidade de custos?

20

Anlise de Custos

4. Quais as informaes que se pode retirar de uma anlise das informaes geradas pela Contabilidade de custos?

Unidade 1

21

Universidade do Sul de Santa Catarina

Sntese
A Contabilidade de custos surgiu com a necessidade que as empresas tiveram, a partir da Revoluo Industrial, de prossionalizar suas tcnicas de apurao dos seus resultados. Entre os objetivos da Contabilidade de custos, destacam-se:

o controle das operaes; e a informao no processo de tomada de decises.

Nesta primeira unidade voc aprendeu sobre a evoluo histrica e o conceito da Contabilidade de custos. Na prxima unidade, inicia-se, propriamente dito, a aplicabilidade destes conceitos, pois o estudo ser sobre a apurao de resultados em empresas comerciais, industriais e de servios.

Saiba mais
Caso voc queira estudar mais sobre os assuntos tratados nesta unidade, pesquise nos seguintes livros: CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. FRANCIA, Arthur J.; PORTER, Mattie C.; STRAWSER, Robert H, STRAWSER, Jerry R. Managerial accounting. 9. ed. Houston: Dame, 1992. LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de custos contm critrio do custeio ABC. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1997. 457 p.

22

UNIDADE 2

Definio e classificao dos custos


Objetivos de aprendizagem

Compreender alguns conceitos bsicos de Custos empresariais. Identificar a classificao dos custos e das despesas.

Sees de estudo
Seo 1 Conceitos bsicos de Custos empresariais Seo 2 Como os gastos (custos e despesas) so
classificados?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


A palavra custos muito utilizada e difundida em vrios meios, seja no empresarial, nas reas de administrao e economia ou mesmo no dia-a-dia. Cada rea utiliza o conceito de custos de forma muito particular. Por este motivo, iremos estudar este conceito nesta unidade e tambm como os custos podem ser classicados.

SEO 1 Conceitos bsicos de custos empresariais


Os conceitos bsicos so os seguintes:

Gasto o termo gasto usado, segundo Leone (1997, p. 46), para denir as transaes nanceiras em que h a diminuio do disponvel ou a assuno de um compromisso em troca de algum bem de investimento ou bem de consumo.
material de expediente; matria-prima; consumo de gua; servios de fretes, etc.

Despesa todo o gasto necessrio para a gerao de receitas. No existe uma receita sem que antes haja uma despesa.
impostos sobre vendas; propaganda e publicidade; aluguis; comisses sobre vendas, etc.

Custos so todos aqueles gastos utilizados na produo de bens ou na prestao de servios. Para Martins (1990, p. 24), custo um gasto relativo a bem ou ao servio utilizado na produo de outros bens ou servios.

24

Anlise de Custos

matria-prima; mo-de-obra direta; encargos sociais do pessoal da fbrica; materiais de embalagem, etc.

SEO 2 Como os gastos (custos e despesas) so classificados ?


Os gastos podem ser classicados em: custos e despesas xas; custos e despesas variveis; custos e despesas diretas; custos e despesas indiretas. Acompanhe a seguir em detalhe cada modo.

2.1 Custos e despesas xas: so aqueles que permanecem


constantes, independentemente das quantidades produzidas ou vendidas. Por exemplo: se uma fbrica produzir uma unidade ou produzir 2.000 unidades de qualquer produto, o valor do aluguel a ser pago no nal do ms ser o mesmo, independentemente da fbrica produzir ou no. Exemplos de Custos Fixos

salrios e encargos sociais das cheas dos departamentos e setores produtivos; aluguel do prdio da fbrica; aluguel de mquinas do setor fabril, etc.

Exemplos de Despesas Fixas

honorrios, salrios e encargos sociais dos diretores administrativos; salrios e encargos sociais dos funcionrios administrativos; gastos com seguros da rea administrativa, etc.

Unidade 2

25

Universidade do Sul de Santa Catarina

2.2 Custos e despesas variveis: so aqueles que aumentam


ou diminuem com o aumento ou com a reduo das quantidades produzidas. Por exemplo: se uma fbrica produzir uma unidade ou produzir 2.000 unidades de qualquer produto, o valor do consumo de energia eltrica ser proporcional as unidades produzidas, isto , se a produo aumentar, o consumo de energia eltrica aumenta, e se a produo reduzir, o consumo de energia eltrica reduz. Exemplos de Custos Variveis

madeira utilizada na fabricao de mveis de uma fbrica de mveis (quanto maior for a produo, maior ser o consumo de madeira); ferro utilizado na produo de pregos (quanto maior for a produo, maior ser o consumo de ferro); gua na fabricao de refrigerantes (quanto maior for a produo, maior ser o consumo de gua), etc.

Exemplos de Despesas Variveis

comisses de vendas (quanto maiores forem as vendas [de mercadorias e/ou servios], maiores sero as comisses a serem pagas); impostos incidentes sobre o faturamento (quanto maiores forem as vendas [de mercadorias e/ou servios], maiores sero os impostos a serem pagos); gastos com fretes (quanto maiores forem as vendas [de mercadorias e/ou servios], maiores sero os gastos com fretes para entrega ou instalao dos bens ou servios), etc.

26

Anlise de Custos

2.3 Custos e despesas diretas: so aqueles gastos que podem


facilmente ser identicados e quanticados aos produtos e/ ou servios. Exemplos de Custos Diretos ( fcil identicar em quais produtos foram utilizados):

madeira utilizada na fabricao de mveis de uma fbrica de mveis; ferro utilizado na fabricao de pregos; gua na fbrica de refrigerantes.

Exemplos de Despesas Diretas

comisso dos vendedores do setor de eletrodomsticos de uma loja de departamentos; despesas de fretes; impostos incidentes sobre o faturamento.

2.4 Custos e despesas indiretas: so aqueles que necessitam


de algum critrio de rateio (distribuio proporcional) para serem alocados aos produtos e/ou servios. Os custos indiretos no so facilmente identicveis aos bens ou aos servios que foram consumidos. No caso de despesas, no podem ser identicadas com preciso em relao s receitas que foram geradas. Exemplos de Custos Indiretos

salrios e encargos sociais do motorista de uma empilhadeira de uma fbrica de pisos cermicos; graxas e lubricantes utilizados na manuteno das mquinas de uma fbrica; gasolina utilizada na lavao de peas de uma ocina de automveis, etc.

Unidade 2

27

Universidade do Sul de Santa Catarina

Exemplos de Despesas Indiretas


despesas administrativas; despesas nanceiras; despesas com o Imposto de Renda.


Como voc pode separar (diferenciar) custos de despesas?

Os custos esto diretamente ligados produo/ aplicao de bens e/ou servios. s despesas esto diretamente relacionadas com as receitas (faturamento).

Atividades de auto-avaliao
Leia os enunciados com ateno e responda as questes que seguem. 1- Como podem ser classificados os custos em relao s variaes no volume das unidades produzidas?

28

Anlise de Custos

2 - Como podem ser classificados os custos quanto forma de identificao e de apropriao aos diversos produtos e servios?

3 - Tente identificar quais seriam os custos fixos e os custos variveis de uma videolocadora e de uma empresa de nibus de turismo.

Unidade 2

29

Universidade do Sul de Santa Catarina

Sntese
Esta unidade pode ser representada pelo seguinte esquema conceitual:

Saiba mais
Para aprofundar as questes abordadas nesta unidade pesquise os livros: CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. FRANCIA, Arthur J.; PORTER, Mattie C.; STRAWSER, Robert H; STRAWSER, Jerry R. Managerial accounting.9. ed. Houston: Dame, 1992. p. 4. LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de custos contm critrio do custeio ABC. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1997. 457 p. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1988. 357 p.

30

UNIDADE 3

Apurao de resultados em empresas comerciais, industriais e de servios


Objetivos de aprendizagem

Entender as diferenas entre as empresas comerciais, industriais e de servios. Identificar os diferentes critrios de apurao de resultados das empresas.

Sees de estudo
Seo 1 Qual a diferena entre empresas comerciais, Seo 2
industriais e de servios? Quais so os critrios de apurao de resultados das empresas?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


Esta unidade vai mostrar como proceder apurao de resultados em diversos tipos de sociedades. Voc ver que, na composio do custo unitrio de produo, teremos que encontrar os fatores de produo (matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de produo). Esses fatores sero explorados em detalhes nesta unidade. Vamos l?

SEO 1 Qual a diferena entre empresas comerciais , industriais e de servios ?


Dentro das relaes comerciais existem trs tipos de empresas: as comerciais, as industriais e as prestadoras de servios. Porm, em determinadas atividades, voc poder encontrar empresas que alm de serem empresas comerciais, tambm so empresas prestadoras de servios, e poder encontrar empresas industriais que tambm so empresas comerciais. A seguir acompanhe a denio de cada tipo de empresa e alguns exemplos.

1.1 Empresas comerciais


Suas principais atividades so a compra e a venda de mercadorias prontas para a revenda. Uma empresa comercial no produz nada, ela apenas vende o que j comprou de outras empresas.
Uma loja de artigos esportivos adquire raquetes, bolas, camisas, chuteiras, etc. de uma indstria para a revenda a seus clientes.

Normalmente uma empresa comercial:


Compra as mercadorias dos fornecedores; Estoca as mercadorias; Vende aos seus clientes.

32

Anlise de Custos

1.2 Empresas industriais


As empresas industriais exercem atividades de fabricao dos seus produtos, mas tambm exercem atividades comerciais, que so a venda destes produtos.
Uma indstria de alimentos compra diversas matriasprimas, utiliza mo-de-obra especializada e outros custos necessrios produo, e fabrica os diversos produtos para consumo.

So as principais funes de uma empresa industrial:


Comprar matrias-primas; Iniciar o processo de produo; Transformar matrias-primas, agregar mo-de-obra e acrescentar outros custos de fabricao; Separar a produo concluda da produo em processo; Estocar os produtos acabados; Vender os produtos acabados aos seus clientes.

1.3 Empresas de prestao de servios


As empresas prestadoras de servios so aquelas que prestam servios aos seus clientes e podem, alm de prestar servios, aplicar alguns materiais nas suas atividades.
Normalmente um advogado somente aplica os seus conhecimentos nas causas em que defende. Ou seja, o advogado est prestando um servio ao seu cliente. J um marceneiro, alm da mo-de-obra que a prestao de servios, acaba empregando tambm alguns materiais. Materiais do tipo: madeiras, pregos, tintas, etc.

Unidade 3

33

Universidade do Sul de Santa Catarina

SEO 2 Quais so os critrios de apurao de resultados das empresas?


Cada tipo de empresa ter suas peculiaridades quanto apurao do lucro ou prejuzo. Acompanhe a seguir estas diferenas.

2.1 Apurao do lucro ou prejuzo nas empresas comerciais


A apurao do lucro ou prejuzo nas empresas comerciais, na maioria dos casos, composta pela sua receita de vendas (unidades vendidas x preo de venda), menos o custo da mercadoria vendida (unidades vendidas x preo de custo), menos as despesas operacionais.
Demonstrao do resultado do exerccio Receita de vendas ( - ) Custo das mercadorias vendidas = Lucro br uto ( - ) Despesas operacionais = Lucro Lquido R$ 12.000,00 (7.000,00) 5.000,00 (3.000,00) 2.000,00

Onde:

Receita de vendas: igual ao nmero de unidades vendidas vezes o preo de venda de cada mercadoria. Custo das mercadorias vendidas: o quanto custou a mercadoria que a empresa est vendendo desde a sua compra at tudo que a empresa gastou para colocar a mercadoria na casa do cliente.

Veja o exemplo a seguir: Uma empresa compra uma cadeira para revender a um preo de R$ 40,00. Alm do custo da cadeira, que de R$ 40,00, para que a empresa possa colocar esta cadeira na sua loja ela precisa pagar o transporte, o seguro, alguns impostos, montagem, etc. podendo at pagar taxas alfandegrias, dependendo da origem do produto. Todos estes gastos devem compor o preo de custo da mercadoria a ser vendida. Portanto, alm dos R$ 40,00, que o preo de

34

Anlise de Custos

compra da cadeira, a empresa dever somar o frete, o seguro, os impostos, a montagem, etc.

O lucro bruto, que voc aprendeu na disciplina de Contabilidade I, o resultado das receitas de vendas menos o custo das mercadorias vendidas. As despesas operacionais compreendem todos os gastos administrativos com vendas e os gastos nanceiros que uma empresa possui para poder abrir as suas portas, so eles: aluguis, luz, telefone, salrios e encargos sociais, etc. e que so necessrios para que a empresa possa vender suas mercadorias. O lucro lquido, o quanto sobrou depois de todo esse processo para que a empresa possa vender os seus produtos.
Ateno, esse tipo de apurao de resultado de empresa comercial no observa as normas brasileiras e nem a legislao pertinente para a publicao dos resultados das empresas comerciais.Esta apurao somente de resultados para fins gerenciais, ou seja, para o alto escalo da sociedade.

2.2 Apurao do lucro ou prejuzo nas empresas industriais


J numa empresa industrial, as matrias-primas so compradas, aplicada uma mo-de-obra especializada e so agregados outros custos de fabricao para que, ento, os produtos possam ser comercializados. Veja o exemplo a seguir: A indstria de sapatos Eco-p Ltda. tem os seguintes gastos para produzir cada par de sapatos:
Custos de produo Matrias-primas Mo-de-obra Custos indiretos de produo (CIP) Total dos custos R$ 20,00 16,00 12,00 48,0

Durante determinado ms do ano, ela produziu 1.500 pares de sapatos ao custo total unitrio acima (R$ 48,00).

Unidade 3

35

Universidade do Sul de Santa Catarina

No mesmo ms, ela vendeu 1.200 pares de sapatos ao preo de venda unitrio de R$ 72,00. As despesas operacionais do ms totalizaram R$ 12.600,00, a demonstrao do resultado do exerccio seria:
Demonstrao do resultado do exerccio Receita de vendas: 1.200 pares x R$ 72,00 cada ( - ) Custo dos produtos vendidos: 1.200 pares x R$ 48,00 cada = Lucro br uto ( - ) Despesas operacionais = Lucro lquido R$ 86.400,00 (57.600,00) 28.800,00 (12.600,00) 16.200,00

Restaram ainda 300 pares de sapatos que no foram vendidos. Isso implica num valor de estoques de R$ 14.400,00 (300 pares x R$ 48,00) que a empresa possui para vender posteriormente.
A receita de vendas de uma empresa industrial composta das unidades vendidas vezes o preo de venda de cada unidade

A maior diferena entre a empresa industrial e a empresa comercial que ao invs de custo das mercadorias vendidas a empresa industrial possui o custo dos produtos vendidos. Esse custo dos produtos vendidos deve ser calculado dentro da prpria indstria e ele composto de matriaprima aplicada, mais mo-de-obra e mais outros custos de fabricao, multiplicado pelo nmero de unidades vendidas.
para que uma empresa industrial faa a apurao do custo dos produtos vendidos necessrio que a empresa faa um apontamento da matria - prima utilizada, da mo-de-obra e dos custos indiretos de produo (CIP).

36

Anlise de Custos

2.3 Apurao do lucro ou prejuzo nas empresas prestadoras de servios


A apurao do lucro ou prejuzo nas empresas prestadoras de servios composta pela sua receita de servios, menos o custo dos servios prestados, os materiais aplicados e as despesas operacionais. Acompanhe como ca a demonstrao de resultado em uma empresa prestadora de servios:
Demonstrao do resultado do exerccio Receita de ser vios ( - ) Custo dos ser vios prestados = Lucro br uto ( - ) Despesas operacionais = Lucro lquido R$ 20.000,00 (11.000,00) 9.000,00 (4.000,00) 5.000,00

Onde:

a receita dos servios prestados o montante dos servios que a empresa executou; os custos dos servios prestados dizem respeito aos gastos que a empresa teve para poder efetuar os seus servios; o lucro bruto a diferena entre a receita de servios e o custo dos servios prestados (R$ 20.000,00 - R$ 11.000,00 = R$ 9.000,00); as despesas operacionais ocorrem em todos os tipos de empresas e so os gastos necessrios para que a empresa possa vender suas mercadorias, produtos ou servios; o lucro lquido o que sobra para a empresa depois que ela tirou todos os seus gastos.

Unidade 3

37

Universidade do Sul de Santa Catarina

Atividades de auto-avaliao
Leia os enunciados com ateno e responda as questes que seguem. 1. Acompanhe as afirmativas e depois responda a pergunta que segue. Uma loja de roupas uma empresa comercial. Uma academia de ginstica uma empresa prestadora de servios. Um hospital ou uma maternidade uma empresa que presta servios e vende medicamentos. Um posto de gasolina um comrcio (venda de combustveis e loja de convenincia) e, ao mesmo tempo, uma empresa que presta servios (troca de leo e lavao).

Voc conhece algum exemplo de empresa com os trs tipos de atividades (industrial, comercial e de prestao de servios)? Descreva detalhes.

38

Anlise de Custos

2. Uma empresa de informtica que vende exclusivamente programas de computador um comrcio, uma indstria ou uma empresa prestadora de servios?

3. Uma empresa de informtica que produz computadores um comrcio, uma indstria ou uma empresa prestadora de servios?

Unidade 3

39

Universidade do Sul de Santa Catarina

4. Uma empresa de informtica que produz computadores e programas um comrcio, uma indstria ou uma empresa prestadora de ser vios?

5. Pode haver uma empresa de informtica que seja um comrcio, uma indstria e uma empresa prestadora de servios ao mesmo tempo? Justifique e exemplifique a sua resposta.

40

Anlise de Custos

6. Determinada empresa comercial obteve, no ms de agosto de 2003, os seguintes valores de receitas, custos e despesas: Receita de vendas Custo da mercadoria vendida Despesas com telefone Despesas com aluguis Despesas com publicidade Despesas com salrios Comisses de vendas 500.000,00 380.000,00 3.200,00 2.000,00 7.000,00 18.000,00 17.000,00

Relacione a seguir de quanto o lucro bruto e de quanto o lucro lquido.

Unidade 3

41

Universidade do Sul de Santa Catarina

7. Determinada indstria de cadeiras obteve os seguintes gastos de produo em janeiro: Custos de produo Matrias-primas Mo-de-obra Outros custos de produo Total dos custos R$ 150.000,00 100.000,00 30.000,00 280.000,00

No ms de janeiro, produziu 5.000 cadeiras, das quais 4.000 foram vendidas durante o ms, ao preo de venda de R$ 90,00 cada. No ms, as despesas totalizaram R$ 85.000,00. Se os custos totais de produo foram de R$ 280.000,00, o custo de produo por unidade de R$ 56,00 (R$ 280.000,00 5.000 unidades). Supondo que no havia estoques no ms anterior: a) apure o lucro do ms de janeiro; b) de quanto o montante das unidades que restaram em estoques?

42

Anlise de Custos

8. Determinada indstria de plsticos produziu, em dezembro, 240.000 sacos plsticos. O custo de produo apurado pelo setor de custos foi de R$ 72.000,00 no total, o que resulta em um custo de R$ 0,30 por unidade. Durante o ms, foram vendidos 200.000 sacos plsticos, ao preo de venda unitrio de R$ 0,70. As despesas (administrativas, financeiras, comerciais, etc.) totalizaram R$ 28.000,00. Com base em tais informaes, preencha a seguir a demonstrao de resultados desta indstria de plsticos: Demonstrao do Resultado Receitas de vendas Menos: custo dos produtos vendidos no ms: = Lucro br uto Menos: despesas operacionais = Lucro do ms R$

9. Uma determinada loja de informtica vendeu durante o ms, 12 computadores modelo Pentium por R$ 1.800,00 cada. As despesas contabilizadas durante o ms foram:

aluguel R$ 2.000,00; salrios e encargos R$ 2.500,00; energia eltrica R$ 800,00; telefone R$ 750,00; materiais de expediente e limpeza R$ 550,00.

Sabendo que cada computador custou para a nossa empresa R$ 980, 00, de quanto foi o lucro no final desse ms?

Unidade 3

43

Universidade do Sul de Santa Catarina

Sntese
As atividades empresariais so divididas em empresas comerciais, industriais e de servios.

Uma empresa comercial, vende mercadorias que compra pronta. Uma empresa industrial, transforma materiais primas para depois vender como mercadorias prontas. Uma empresa prestadora de servios, alm de prestar servios, ainda pode acrescentar algum tipo de produto. Uma empresa pode englobar todas as atividades de comrcio, indstria e de servios.

Nos exemplos de apurao de resultados citados nesta unidade no foi observado a legislao para a publicao das demonstraes contbeis, pois so exemplos de apuraes de resultados que contemplam informaes para ns gerenciais. Uma vez que voc estudou como realizar a apurao dos resultados em cada tipo de empresa, na prxima unidade o desao aprender sobre custos da matria-prima a metodologia para avaliao de estoques.

Saiba mais
Para aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade pesquise nos livros: BROOKSON, Stephen. Como entender a Contabilidade. So Paulo: Publifolha, 2001, 72 p. OLIVEIRA, Lus Martins de.; PEREZ JR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000, 280 p. RIBEIRO, Osni de Moura. Contabilidade de custos: fcil. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. 223 p. VICECONTI, Paulo Eduardo V.; NEVES, Silvrio das. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. 4. ed. So Paulo: Frase, 1995. 212 p.
44

UNIDADE 4

Custos da matria-prima: metodologia para avaliao de estoques


Objetivos de aprendizagem

Entender a diferena entre o inventrio peridico e o inventrio permanente. Identificar as diferentes metodologias utilizadas para a avaliao dos estoques das empresas.

Sees de estudo
Seo 1 O que inventrio peridico e inventrio
permanente ?

Seo 2 Qual o procedimento para a determinao do


custo unitrio de cada tipo de estoque?

Seo 3 Quais so os mtodos de valorizao de


estoques?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


A gesto dos estoques pode ser considerada como um processo de grande importncia para a gesto das sociedades. O resultado obtido (lucro ou prejuzo) est diretamente relacionado gesto dos estoques. Sua descrio e importncia esto nesta unidade, e nela vamos estudar tambm alguns mtodos de controle.

SEO 1 O que inventrio peridico e inventrio permanente ?


Para a rea de Custos empresariais existem dois tipos de sistemas de controle de estoques:

o sistema de inventrio peridico; e o sistema de inventrio permanente.

Acompanhe a seguir em detalhe cada tipo:

1.1 O que sistema de inventrio peridico?


Este sistema registra todas as compras e vendas do perodo e, no nal do exerccio, feita a contagem fsica dos estoques (inventrio fsico). Em sntese, neste sistema o valor do custo das mercadorias vendidas pode ser denido pela equao:
Custo das mercadorias vendidas = estoque inicial + compras - estoque final.

ou
CMV = EI + C - EF

1.2 O que sistema de inventrio permanente?


Este sistema utiliza-se de uma metodologia que determina o custo da mercadoria vendida no momento em que efetuada a venda. No sistema de inventrio permanente a empresa deve manter um controle contnuo sobre as entradas e sadas de mercadorias
46

Anlise de Custos

(compras e vendas em quantidades e valores), de forma a dispor a qualquer momento da situao atualizada dos estoques e do custo da mercadoria vendida.

Por que adotar o sistema de inventrio permanente?

Ao adotar este sistema de administrao de estoques, a empresa poder dispor de informaes bsicas para o planejamento das compras, de forma a evitar que haja falta de mercadorias ou compras em excesso, bem como, acompanhar a evoluo do resultado contbil no decorrer do exerccio. Em suma, pode realizar o controle de estoque.

SEO 2 qual o procedimento para a determinao do custo unitrio de cada tipo de estoque?
O custo unitrio de compra de um determinado tipo de estoque obtido pelo valor total d as mercadorias compradas, inclusive os seguros e os fretes (art. 289 1 do decreto no 3.000 de 26/03/1999), dividido pela quantidade adquirida.

Acompanhe com ateno o que diz o Decreto:

Decreto n o 3.000 de 26/03/1999 - Ar t. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser deter minado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto- Lei no 1.598 Ar t. 14 de 1977). 1o O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transpor te e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto- Lei no 1.598 Ar t. 13 de 1977). 2o Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. 3o No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal.

Unidade 4

47

Universidade do Sul de Santa Catarina

Veja a seguir um exemplo de determinao de custo unitrio: Determinada empresa efetua a compra de 100 cadeiras pelos seguintes valores:
Valor das mercadorias Despesas com seguros Despesas com fretes Total 8.000,00 1.000,00 3.000,00 R$ 12.000,00

O valor unitrio de compra dessas cadeiras ser de R$ 120,00 (R$ 12.000,00 100). Caso a empresa considere seu estoque pequeno e decida comprar mais 50 cadeiras do mesmo tipo e tendo que efetuar a compra de um outro fornecedor, a um custo de:
Valor das mercadorias Despesas com seguros Despesas com fretes Total 4.000,00 350,00 2.150,00 R$ 6.500,00

Neste caso, o custo unitrio de compra foi de R$ 130,00 (R$ 6.500,00 50). Observe agora, que com a realizao de duas compras da mesma mercadoria a preos unitrios diferentes (mesmo que o valor diferente seja apenas o frete e o seguro), a companhia tem em estoque 150 cadeiras e o valor total contabilizado de R$ 18.500,00. Caso a companhia venha a efetuar uma venda de 50 cadeiras ao preo unitrio de R$ 200,00 cada uma, sendo contabilizado como vendas o valor total de R$ 10.000,00 (R$ 200,00 x 50), qual ser o valor da baixa nos estoques com o custo das mercadorias vendidas? Considerando o custo unitrio como sendo de R$ 120,00 (custo da primeira compra), tem-se:
Valor do estoque antes da venda Custo das mercadorias vendidas (R$ 120,00 x 50 cadeiras) Valor dos estoques aps a venda 18.500,00 6.000,00 R$ 12.500,00

48

Anlise de Custos

Se de outra forma voc considerar R$ 130,00 (custo da ltima compra) como sendo o custo unitrio ter:
Valor do estoque antes da venda 18.500,00 Custo das mercadorias vendidas (R$ 130,00 x 50 cadeiras) 6.500,00 Valor dos estoques aps a venda R$ 12.000,00

Porm, se voc optar por outro custo unitrio, o custo mdio obtido pela soma das duas compras dividido pelo nmero total de cadeiras compradas (R$ 12.000,00 + R$ 6.500,00 150 = R$ 123,33), car:
Valor do estoque antes da venda 18.500,00 Custo das mercadorias vendidas (R$ 123,33 x 50 cadeiras) 6.166,50 Valor dos estoques aps a venda R$ 12.333,50

E se zer uma comparao dos resultados obtidos atravs da aplicao de cada custo unitrio:
Receita de vendas ( - ) CMV ( = ) Lucro bruto Custo unitrio Valor do estoque final 10.000,00 6.000,00 4.000,00 120,00 12.500,00 10.000,00 6.500,00 3.500,00 130,00 12.000,00 10.000,00 6.166,50 3.833,50 123,33 12.333,50

Observe a variao provocada nos estoques e no lucro bruto pela simples escolha de um custo unitrio, tendo ocorrido apenas duas compras. Agora imagine que distores podem ser provocadas com a escolha de um custo unitrio inadequado, levando em considerao as diversas compras durante o ano de diversos produtos diferentes. Uma vez que estas variaes existem, os prossionais de Custos empresariais aplicam mtodos para efetuar a valorizao adequada do estoque.

Unidade 4

49

Universidade do Sul de Santa Catarina

SEO 3 Quais so os mtodos de valorizao de estoques ?


Existem diversos mtodos para determinar o valor dos estoques. Os principais e mais freqentemente utilizados so:

PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) ou FIFO ( rst in rst out); UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) ou LIFO (last in rst out); Mdia ponderada mvel ou custo mdio.

Acompanhe em detalhe cada mtodo:

3.1 PEPS Primeiro a entrar, primeiro a sair


O mtodo consiste em utilizar o custo das compras efetuadas primeiro, para valorizar as quantidades vendidas, e, dessa forma, obter o valor do CMV (custos das mercadorias vendidas). Assim, medida que ocorrem as vendas, se d a baixa das primeiras compras. Veja o exemplo a seguir: Partindo de um saldo inicial de estoques igual a zero, determinada empresa comercial efetuou as seguintes operaes:
Operao/Data Compra 8/2 Compra 9/2 Venda 10/2 Compra 11/2 Venda 12/2 Quantidades (unidades) 5 6 4 7 8 Preo unitrio 20,00 21,00 38,00 21,50 40,00 Preo total 100,00 126,00 152,00 150,50 320,00

No caso de:
vendas o preo unitrio refere-se ao preo de venda; compras o preo unitrio refere-se ao preo de compra (preo de custo).

50

Anlise de Custos

Como as operaes comerciais dentro das empresas so milhares dentro de um perodo, atualmente so adotados sistemas, que com o uso da informtica, sintetizam as funes da cha de controle de estoques. Transferindo-se os dados acima para a cha de controle de estoques:
Empresa:___________________________________________________________ Produto:___________________________ Modelo: __________________________ Fornecedor: _________________________________________________________ Quantidade mnima de estoque: ___________________________________________ ENTRADAS Datas Quant. 5 6 Valores Unit. 20,00 21,00 Total 100,00 126,00 4 7 21,50 150,50 1 6 1

SADAS Quant. Valores Unit. Total Quant. 5 5 6 20,00 80,00 1 6 1 6 7 20,00 21,00 21,50 20,00 126,00 21,50 6

SALDOS Valores Unit. 20,00 20,00 21,00 20,00 21,00 20,00 21,00 21,50 21,50 Total 100,00 100,00 126,00 20,00 126,00 20,00 126,00 150,50 129,00

8/2 9/2 10/2 11/2

12/2

O valor nal dos estoques corresponde a R$ 129,00 (R$ 21,50 x 6 unidades). Os custos das mercadorias vendidas correspondem a soma da coluna dos valores totais das sadas, ou seja: R$ 80,00 + R$ 20,00 + R$ 126,00 + R$ 21,50 = R$ 247,50. O u : CMV = EI + C - EF CMV = 0,00 + 376,50 - 129,00 = R$ 247,50.

Unidade 4

51

Universidade do Sul de Santa Catarina

O total das vendas foi de: 4 unidades x 38,00 8 unidades x 40,00 R$ 152,00 R$ 320,00 R$ 472,00

Sendo assim, o lucro bruto foi de: Vendas ( - ) CMV R$ 472,00 R$ 247,50 R$ 224,50

3.2 UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair


Este mtodo consiste em utilizar o custo das compras efetuadas por ltimo para valorizar as quantidades vendidas, e, dessa forma, obter o valor do CMV. Assim, medida em que ocorrem as vendas, se d a baixa das ltimas mercadorias compradas. Utilizando-se o mesmo exemplo anterior, veja o quadro a seguir:
Operao/Data Compra 8/2 Compra 9/2 Venda 10/2 Compra 11/2 Venda 12/2 Quantidades (unidades) 5 6 4 7 8 Preo unitrio 20,00 21,00 38,00 21,50 40,00 Preo total 100,00 126,00 152,00 150,50 320,00

No caso de:

vendas o preo unitrio refere-se ao preo de venda; compras o preo unitrio refere-se ao preo de compra (preo de custo).

52

Anlise de Custos

Transferindo-se os dados anteriores para a cha de controle de estoques:


ENTRADAS Datas Quant. 5 6 Valores Unit. 20,00 21,00 Total 100,00 126,00 4 7 21,50 150,50 1 7

SADAS Quant. Valores Unit. Total Quant. 5 5 6 21,00 84,00 5 2 5 2 7 21,00 21,50 21,00 150,50 5 1

SALDOS Valores Unit. 20,00 20,00 21,00 20,00 21,00 20,00 21,00 21,50 20,00 21,50 Total 100,00 100,00 126,00 100,00 42,00 100,00 42,00 150,50 100,00 21,00

8/2 9/2 10/2 11/2 12/2

O valor nal dos estoques corresponde a R$ 121,00 (R$ 20,00 x 5 unidades + R$ 21,00 x 1 unidade). O custo das mercadorias vendidas corresponde a soma da coluna dos valores totais das sadas, ou seja: R$ 84,00 + R$ 21,00 + R$ 150,50 = R$ 255,50. O u : CMV = EI + C - EF CMV = 0,00 + 376,50 - 121,00 = R$ 255,50.

O total das vendas foi de: 4 unidades x 38,00 8 unidades x 40,00 R$ 152,00 R$ 320,00 R$ 472,00

Sendo assim, o lucro bruto foi de: Vendas ( - ) CMV R$ 472,00 R$ 255,50 R$ 216,50

Unidade 4

53

Universidade do Sul de Santa Catarina

3.3 Mdia ponderada mvel ou custo mdio


o mtodo mais usado no Brasil, justamente porque aceito pela scalizao (Decreto no 3.000 Art. 295 de 26/3/1999), e consiste em avaliar os estoques pelo custo mdio de aquisio apurado em cada entrada de mercadoria, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anteriores existentes. O sistema exige que cada entrada a custo unitrio de aquisio diferente do custo mdio anterior, necessite de um ajuste do custo mdio. Utilizando-se o mesmo exemplo anterior, veja o quadro a seguir:
Operao/Data Compra 8/2 Compra 9/2 Venda 10/2 Compra 11/2 Venda 12/2 Quantidades (unidades) 5 6 4 7 8 Preo unitrio 20,00 21,00 38,00 21,50 40,00 Preo total 100,00 126,00 152,00 150,50 320,00

No caso de:

vendas o preo unitrio refere-se ao preo de venda; compras o preo unitrio refere-se ao preo de compra (preo de custo).

Transferindo-se os dados anteriores para a cha de controle de estoques:


ENTRADAS Datas Quant. 5 6 Valores Unit. 20,00 21,00 Total 100,00 126,00 4 7 21,50 150,50 8 21,02 168,16 20,55 82,20 Quant. SADAS Valores Unit. Total Quant. 5 11 7 14 6 SALDOS Valores Unit. 20,00 20,55 20,55 21,02 21,02 Total 100,00 226,00 143,80 294,30 126,14

8/2 9/2 10/2 11/2 12/2

54

Anlise de Custos

O valor nal dos estoques corresponde a R$ 126,14 (R$ 21,02 x 6 unidades = R$ 126,12) que na cha de controle de estoques foi ajustada para R$ 126,14 de forma a fechar os lanamentos contbeis juntamente com o controle de estoques. Observe que o custo das mercadorias vendidas corresponde a soma da coluna dos valores totais das sadas, ou seja: R$ 82,20 + R$ 168,16 = R$ 250,36. Ou: CMV = EI + C - EF CMV = 0,00 + 376,50 - 126,14 = R$ 250,36.

O total das vendas foi de: 4 unidades x 38,00 8 unidades x 40,00 R$ 152,00 R$ 320,00 R$ 472,00

Decreto no 3.000 Art. 295 de 26/3/1999: O valor dos bens existentes no encerramento do perodo poder ser o do custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro.

Sendo assim, o lucro bruto foi de: Vendas ( - ) CMV R$ 472,00 R$ 250,36 R$ 221,64

Unidade 4

55

Universidade do Sul de Santa Catarina

Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e responda as questes a seguir. As atividades de auto-avaliao objetivam ajud-lo a desenvolver com autonomia a sua aprendizagem. Para voc ter sucesso, primeiro realize com determinao todas as questes sugeridas e somente ao final verifique as suas respostas s relacion-las com as respostas e comentrios do professor, presentes ao final deste livro. 1. Quais so os tipos de mtodos de valorizao e de controle de estoques?

56

Anlise de Custos

2. Complete, com os valores correspondentes, a ficha de controle de estoques nas lacunas que contm asteriscos e responda a seguir as perguntas:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES

ENTRADAS Datas Quant. Valores Unit. Total Quant.

SADAS Valores Unit. Total Quant. 24

SALDOS Valores Unit. * 23,00 * * * Total 480,00 * * * *

1/12 2/12 4/12 6/12 10/12 20 * 520,00 36 25,00 900,00 20 10 * * * *

* * * *

a. Qual o mtodo de controle de estoques utilizado?

Unidade 4

57

Universidade do Sul de Santa Catarina

b. Quantas unidades restaram no final e de quanto o estoque final?

c. Caso o preo de venda fosse de R$ 40,00 por unidade, de quanto seria o lucro?

58

Anlise de Custos

3. Utilize a mdia ponderada mvel e o PEPS para determinar o custo das mercadorias vendidas, os estoques finais e o lucro bruto da AMEX S/A em 31/5/2005. Em 30/4/2005 ela apresentou informaes demonstrando que o saldo da conta de mercadorias para revenda foi composto da seguinte forma:

3 unidades adquiridas em 20/3/2005 a R$ 20,00 cada; 2 unidades adquiridas em 28/4/2005 a R$ 23,00 cada.

As seguintes transaes ocorreram na empresa em maio de 2005: em 2/5/2005 foi efetuada uma compra de mais 4 unidades, a R$ 25,70 cada, a prazo; em 5/5/2005, nova compra vista de 3 unidades, por R$ 25,00 cada; em 6/5/2005, venda vista de 5 unidades, por R$ 32,00 cada; em 7/5/2005, nova compra vista de 8 unidades, por R$ 25,15 cada; em 18/5/2005, venda a prazo de 3 unidades, por R$ 35,00 cada; em 28/5/2005, venda vista de 2 unidades, por R$ 40,00 cada.

A partir destas informaes determine: a. estoque final de mercadorias pelos dois mtodos;

Unidade 4

59

Universidade do Sul de Santa Catarina

b. custo das mercadorias vendidas (CMV) pelos dois mtodos;

c. lucro o sobre as vendas pelos dois mtodos.

60

Anlise de Custos

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES ENTRADAS Datas Quant. Valores Unit. Total Quant. SADAS Valores Unit. Total Quant. SALDOS Valores Unit. Total

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES ENTRADAS Datas Quant. Valores Unit. Total Quant. SADAS Valores Unit. Total Quant. SALDOS Valores Unit. Total

Unidade 4

61

Universidade do Sul de Santa Catarina

4. Utilize o mtodo PEPS, o UEPS e a mdia ponderada mvel para calcular a ficha de controle de estoques segundo os seguintes dados:

vendas o preo de venda dos produtos de R$ 102,00 por unidade, e as quantidades vendidas durante o ano foram as seguintes: Abril Maio Junho Agosto 80 unidades 150 unidades 50 unidades 60 unidades

compras durante o ano foram efetuadas as seguintes compras: Quantidades 10 20 60 200 100 20 Preos unitrios 94,00 95,00 92,00 81,50 82,95 86,50 Preo total 940,00 1.900,00 5.520,00 16.300,00 8.295,00 1.730,00

Ms Janeiro Fevereiro Maro Maio Junho Julho

A partir destas informaes determine: a) estoque final;

b) CMV;

62

Anlise de Custos

c) lucro bruto sobre vendas.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES ENTRADAS Datas Quant. Valores Unit. Total Quant. SADAS Valores Unit. Total Quant. SALDOS Valores Unit. Total

Unidade 4

63

Universidade do Sul de Santa Catarina

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES ENTRADAS Datas Quant. Valores Unit. Total Quant. SADAS Valores Unit. Total Quant. SALDOS Valores Unit. Total

64

Anlise de Custos

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES ENTRADAS Datas Quant. Valores Unit. Total Quant. SADAS Valores Unit. Total Quant. SALDOS Valores Unit. Total

Unidade 4

65

Universidade do Sul de Santa Catarina

5. Considere os dados, utilize a mdia ponderada mvel e responda a seguir, qual o custo das mercadorias vendidas. a. estoque de 100 unidades a R$ 3,50; b. compra de 600 unidades a R$ 4,00; c. consumo de 300 unidades; d. Compra de 300 unidades a R$ 4,00; e. Consumo de 450 unidades; f. Compra de 500 unidades a R$ 4,50. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES ENTRADAS Datas Quant. Valores Unit. Total Quant. SADAS Valores Unit. Total Quant. SALDOS Valores Unit. Total

66

Anlise de Custos

Sntese
Nesta unidade voc estudou os critrios que podem ser utilizados para o controle dos estoques. Pde aprender que existem trs mtodos de valorizao dos estoques: PEPS, UEPS e mdia ponderada mvel. Dependendo do critrio utilizado, o resultado lquido da sociedade no nal do perodo ser maior ou menor reetindo na base do Imposto de Renda a pagar a legislao brasileira permite que sejam utilizados somente o PEPS e a mdia ponderada mvel. Caso a empresa opte por utilizar o critrio UEPS, este critrio somente poder ser empregado para ns gerenciais, desta forma, no serve de base para o clculo do Imposto de Renda. Na prxima unidade voc ir estudar como calcular os custos da mo-de-obra.

Saiba mais
Para voc aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade, realize pesquisa nos seguintes livros: DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995. 191 p. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. OLIVEIRA, Lus Martins de.; PEREZ JR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p. RIBEIRO, Osni de Moura. Contabilidade de custos: fcil.6. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. 223 p.

Unidade 4

67

UNIDADE 5

Custos da mo-de-obra
Objetivos de aprendizagem

Entender a importncia dos custos de mo-de-obra. Distinguir mo-de-obra direta de mo-de-obra indireta. Calcular os custos de mo-de-obra.

Sees de estudo
Seo 1 A importncia do clculo dos custos de mode-obra.

Seo 2 Quais so os tipos de mo-de-obra? Seo 3 O que integra o custo de mo-de-obra?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


Mais uma vez temos um importante fator de produo. Os custos de mo-de-obra incluem os salrios, encargos, impostos, etc. Para tirarmos um maior proveito no processo de gesto das sociedades vamos estudar os custos de mo-de-obra nesta unidade. Preparado? Ento, mos obra!

SEO 1 A importncia do clculo dos custos de mo-de-obra


A mo-de-obra representa um esforo humano e um importante fator de produo. Dependendo da atividade da empresa (indstria, comrcio ou prestao de servios), a mo-deobra pode ser o principal componente dos custos, como o caso das empresas prestadoras de ser vios. Alm do caso especco das empresas prestadoras de servio, existem outros tipos de empresas que acabam substituindo o fator humano (mo-de-obra) pelo uso das mquinas. Este no o foco do nosso estudo, porm esta substituio d-se principalmente pela economia de custos de produo.

Nunca se esquea: quanto menor o custo maior ser o lucro.

SEO 2 Quais so os tipos de mo-de-obra?


Para a determinao de custos, a mo-de-obra classicada em: direta e indireta. A seguir, acompanhe em detalhe cada tipo.

2.1 O que mo-de-obra direta?


Mo-de-obra direta (MOD) para Viceconti e Neves (1995 p. 34), o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente na produo, sendo possvel a averiguao do tempo consumido na

70

Anlise de Custos

elaborao do produto e, portanto, um gasto cujo valor pode ser apropriado a este sem necessidade de qualquer critrio de rateio. Mo-de-obra direta, segundo Crepaldi (2002 p. 56), o custo de qualquer trabalho humano diretamente identicvel e mensurvel com o produto.
Salrios, inclusive os encargos sociais (13o, frias, FGTS, INSS), dos empregados que trabalham diretamente na produo.

J mo-de-obra direta, para Martins (2000 p. 143), aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que sejam possveis a mensurao do tempo despendido e a identicao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Se houver qualquer tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais, passa a desaparecer a caracterstica de direta.
Portanto, a mo-de-obra direta aquela referente ao pessoal que trabalha diretamente com o produto e no precisa de nenhum tipo de critrio de rateio para que seja alocada a este ou aquele produto.

2.2 O que mo-de-obra indireta?


A mo-de-obra indireta diz respeito ao pessoal que trabalha com vrios produtos ou setores, e, por isso, necessita de algum critrio de rateio para que os custos de mo-de-obra sejam distribudos proporcionalmente a cada setor.
Em um supermercado fcil de identificar o que mo-de-obra direta e o que mo-de-obra indireta.

O pessoal que trabalha no aougue e na panicadora tem os seus custos de mo-de-obra com a caracterstica direta. Quem trabalha no aougue ou na panicadora tm seus custos de mode-obra perfeitamente identicados e no precisam de critrios de rateio.

Unidade 5

71

Universidade do Sul de Santa Catarina

J o pessoal que trabalha na reposio de mercadorias ou nos caixas, tem os seus custos de mo-de-obra com a caracterstica indireta. Os trabalhadores encarregados da reposio das mercadorias e os caixas de um supermercado, necessitam de critrios de rateio para que os seus custos de mo-de-obra sejam distribudos aos vrios setores de um supermercado.

SEO 3 o que integra o custo de mo-de-obra?


Alm do salrio propriamente dito, todos os encargos e benefcios que a empresa despende (gasta) devem compor o montante da mo-de-obra. So eles:

repouso semanal remunerado; frias e 1/3 de frias; INSS; FGTS; feriados; faltas abonadas; licena maternidade; licena por casamento; licena por morte; todos os direitos garantidos pela Consolidao das Leis Trabalhistas e Convenes Coletivas de Trabalho de cada categoria prossional, etc.

Agora voc ir estudar como calcular a mo-de-obra direta. A mo-de-obra indireta ser objeto de estudo da unidade seguinte (Unidade 6).

72

Anlise de Custos

3.1 Como que se calcula a mo-de-obra direta?


medida que um funcionrio entra na empresa e comea a trabalhar, ele passa a ter direitos que lhe so garantidos na Consolidao das Leis Trabalhistas. Por esse motivo, passa a ser mais correto o apontamento dos gastos anuais e a diviso desse valor pelas horas efetivamente trabalhadas durante o ano. Veja o exemplo a seguir: Para um funcionrio com um salrio mensal de R$ 1.320,00 que trabalha 8 horas de segunda sexta-feira e 4 horas aos sbados, seu salrio por hora seria: R$ 1.320,00 220 horas* = R$ 6,00 por hora.
1. Salrio anual: 12 meses x R$ 1.320,00. 2. 13o salrio. 3. Supondo que o funcionrio tenha gozado 30 dias de frias durante este perodo, como j foram calculados 12 meses no item salrio anual, faltam apenas acrescentar 1/3 de frias. 4. INSS. O recolhimento ao INSS pode variar de empresa para empresa, para efeito de clculo iremos utilizar a alquota de 27,8%. A par te relativa ao empregado descontada do prprio empregado, e recolhido ao INSS, por isso no deve entrar no clculo anual (R$ 15.840,00 + R$ 1.320,00 + R$ 440,00). 5. FGTS. Atualmente as empresas recolhem 8,5% sobre (R$ 15.840,00 + R$ 1.320,00 + R$ 440,00) Total dos gastos anuais R$ 15.840,00 R$ 1.320,00 R$ 440,00
5 dias x 8 horas + 4 sbados x 4 horas = 220 horas/ms (conveno).

R$ 4.892,80

R$ 1.496,00 R$ 23.988,80

No total dos gastos anuais esto includos feriados e horas no produtivas. Portanto, o prximo clculo agora denir quantas horas por ano um funcionrio pode trabalhar para uma empresa.
Total de dias por ano (-) domingos (-) frias (-) feriados (=) dias teis trabalhados 365 (52) (26) (11)
276

Unidade 5

73

Universidade do Sul de Santa Catarina

As frias so de 30 dias corridos, foram descontados quatro dias que so os domingos que j haviam sido computados anteriormente.

Portanto, tem-se:
276 dias - 52 sbados = 224 dias x 8 horas por dia (+) 48 sbados x 4 horas (quatro sbados foram pagos nas frias) Total de horas trabalhadas por ano 1.792 horas por ano 192 horas por ano 1.984 horas por ano

Agora divida o total dos gastos anuais pelo nmero de horas trabalhadas por ano: R$ 23.988,80 1.984 = R$ 12,091129 = R$ 12,09 (custo total por hora trabalhada) Este resultado implica em uma relao de 101,5% de encargos sobre o salrio do funcionrio.

Esta relao vai variar de empresa para empresa todas as particularidades devem ser observadas.

Alguns especialistas estimam que a soma de todos os encargos trabalhistas representa pelo menos 100% do salrio nominal, ou seja, um funcionrio com o salrio mensal de R$ 1.000,00 custa, na realidade, R$ 2.000,00 para a empresa (OLIVEIRA, PEREZ JR., p. 89).

3.2 Mo-de-obra direta: custo fixo ou custo varivel?


No Brasil, a legislao trabalhista determina para cada tipo de categoria um salrio chamado salrio normativo, o qual estipulado nas diversas Convenes Coletivas de Trabalho. Esse salrio normativo implica em um montante mnimo que cada trabalhador deve receber.

74

Anlise de Custos

Por esta ltima razo, que a mo-de-obra direta normalmente varivel, pois somente se considera como mo-de-obra direta quelas horas em que o funcionrio emprega diretamente na produo. Caso a produo seja interrompida por falta de matria-prima, manuteno ou quebra de maquinrio, falta de energia eltrica, etc., o tempo em que o funcionrio no dedicou a produo dever ser considerado como custo indireto de produo. por isso que o total pago em folha de pagamento (horas disponveis) no deve ser considerado como custo de mo-deobra direta (horas produtivas) e nem como custo xo.
A PONTAMENTO DA MO-DE-OBRA Para que a empresa possa determinar exatamente o quanto de mo-de-obra deve ser atribudo de custos, dever possuir ferramentas que possibilitem este apontamento: sistemas de relgio de ponto, carto de apontamento, relgios automticos de incio e trmino de ordens, etc., que lhe permitam saber quanto tempo cada empregado direto de produo trabalhou por dia e em quais produtos.

Unidade 5

75

Universidade do Sul de Santa Catarina

Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e responda as questes a seguir. As atividades de auto-avaliao objetivam ajud-lo a desenvolver com autonomia a sua aprendizagem. Para voc ter sucesso, primeiro realize com determinao todas as questes sugeridas e somente ao final verifique as suas respostas s relacion-las com as respostas e comentrios do professor, presentes ao final deste livro. 1. O que mo-de-obra?

2. O que so horas produtivas?

76

Anlise de Custos

3. Qual a diferena entre horas produtivas e horas disponveis?

4. Com os dados a seguir determine os custos por hora e por homem em um determinado departamento de uma indstria de calados: salrio pago ao operrio: R$ 28,00 por hora; regime de trabalho: 44 horas semanais, sendo que entre faltas abonadas e feriados, o operrio deixou de trabalhar 12 dias por ano; encargos sociais da empresa: INSS e seguro de acidentes de trabalho 27,5%, FGTS 8,5%, 13o salrio e frias de 30 dias corridos. 1/3 das frias foi pago em dinheiro.

Unidade 5

77

Universidade do Sul de Santa Catarina

Sntese
Como mo-de-obra direta so consideradas somente as horas produtivas, as horas improdutivas so apreciadas como custos indiretos de fabricao. Uma vez que se consideram somente as horas produtivas, por esse motivo que a mo-de-obra direta normalmente varivel. Todos os encargos e benefcios decorrentes da mo-de-obra direta fazem parte do clculo de seus custos.

Saiba mais
Para aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade pesquise nos livros: CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ JR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: um enfoque administrativo. 8. ed. Rio de Janeiro: FGV, 1985. 575 p. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2000. 357 p. VICECONTI, Paulo Eduardo; NEVES, Silvrio das. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo, 4. ed. So Paulo: Frase, 1995. 212 p.

78

UNIDADE 6

Departamentalizao e rateio dos custos indiretos de fabricao


Objetivos de aprendizagem

Entender a importncia da departamentalizao. Utilizar alguns critrios de rateio. Compreender a importncia dos critrios de rateio.

Sees de estudo
Seo 1 Por que departamentalizar? Seo 2 Quais so os critrios de rateio dos custos
indiretos?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


Os custos indiretos so aqueles que necessitam da utilizao de critrios de rateio para serem distribudos aos produtos e/ou servios. Qual a sua importncia e como devem ser distribudos objeto de estudo desta unidade. Vamos em frente!

SEO 1 Por que departamentalizar?


Departamentalizao, segundo Leone (1997, p. 113), a diviso do trabalho baseada na capacidade especca de cada pessoa ou grupo de pessoas. A departamentalizao se destina a separar as atividades de uma empresa de acordo com a natureza de cada uma delas, procurando maior ecincia nas operaes.
O processo de departamentalizao necessrio em custos para uma racional distribuio dos custos indiretos de fabricao (CIF) aos produtos.

Isso porque no processo de manufatura os produtos e/ou servios so executados em diversos departamentos.

O que so os custos indiretos de fabricao (CIF)?


Os custos indiretos de fabricao so custos que so considerados comuns entre vrios departamentos, dentre eles pode-se citar:

aluguis; seguros; energia eltrica, etc.

80

Anlise de Custos

So conhecidos tambm por outros nomes: despesas gerais de produo, despesas gerais de fabricao, gastos gerais, custos gerais, etc.

O que so departamentos?
Departamentos so unidades operacionais que dividem uma mesma rea e geralmente so divididos em dois grandes grupos:

departamentos de produo; e departamentos de servios.

So exemplos de departamentos:
a) Indstria: corte, costura, tingimento, estamparia, etc.; b) comrcio: administrao, financeiro, contabilidade, pessoal, vendas, compras, etc.; c) servios: administrao, financeiro, contabilidade, pessoal, atendimento ao cliente, desenvolvimento, etc.

Para que a Contabilidade de custos utiliza-se da departamentalizao?


A Contabilidade de custos utiliza-se da departamentalizao para que possa ocorrer uma correta alocao dos custos indiretos de fabricao aos produtos. Cada custo agregado primeiramente ao departamento, e ento, ao produto, diminuindo assim a margem de erro da lucratividade de cada produto.
A grande virtude da departamentalizao a correta distribuio dos custos indiretos de fabricao. Essa distribuio chamada de rateio.

Rateio, para Crepaldi (2002, p. 95), um artifcio empregado para distribuio dos custos, ou seja, o fator pelo qual so divididos os custos indiretos de fabricao (CIFs).

Unidade 6

81

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para realizar com consistncia os rateios dos CIFs faz-se necessrio que os gestores estabeleam critrios.

SEO 2 Quais so os critrios de rateio dos custos indiretos?


Os custos indiretos precisam ser rateados segundo os critrios julgados mais adequados para relacion-los aos produtos em funo dos fatores mais relevantes que se conseguir. Critrios bons numa empresa podem no serem em outra, em virtude das caractersticas especiais do prprio processo de produo. absolutamente necessrio que a pessoa responsvel pela escolha dos critrios conhea bem o processo produtivo. A consistncia na aplicao desses critrios, segundo Eliseu Martins (1988, p. 92), de extrema importncia par a avaliao homognea dos estoques em perodos subseqentes, de forma a no se articializar resultados.

O que pode ser critrio de rateio dos custos indiretos?


Observe na tabela a seguir alguns tipos de gastos e de critrios de rateio utilizados para a sua distribuio:
Gastos Material indireto Aluguis Energia eltrica Mo-de-obra indireta Depreciao de mquinas Critrios usuais Consumo de material direto Metros quadrados de cada departamento Quantidade produzida Tempo de utilizao da mo-de-obra direta Quantidades produzidas ou tempo de utilizao das mquinas

Acompanhe o exemplo a seguir:

82

Anlise de Custos

Determinada empresa possui trs departamentos: nanceiro; administrativo e comercial. Mensalmente pago um aluguel no valor de R$ 4.000,00. Cada departamento ocupa respectivamente: 20m2, 40m2 e 100m2. Para que a empresa possa fazer o rateio do gasto com aluguel, ela poder dividir o valor total do aluguel pela rea total do imvel, assim: R$ 4.000,00 160m2 = R$ 25,00 por m2 e multiplicar o valor do aluguel por metro quadrado pela rea de cada departamento:
Financeiro: Administrativo: Comercial: Total 20m2 x R$ 25,00/m2 40m2 x R$ 25,00/m2 100m2 x R$ 25,00/m2 = = = = R$ 500,00 R$ 1.000,00 R$ 2.500,00 R$ 4.000,00

Esquema bsico completo para efetuar a departamentalizao


Para voc utilizar a departamentalizao como uma ferramenta de distribuio dos custos indiretos aos produtos, acompanhe a seguir uma sntese com os principais procedimentos que se faro necessrios: a) separao entre custos e despesas; b) apropriao dos custos diretos aos produtos; c) apropriao dos custos indiretos que pertencem visivelmente aos departamentos, agrupando, parte, os comuns; d) rateio dos custos indiretos comuns e rateio da administrao geral da produo aos diversos departamentos, quer de produo, quer de servios; e) escolha da seqncia de rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e sua distribuio aos demais departamentos; f) atribuio dos custos indiretos, que agora s esto nos departamentos de produo, aos produtos segundo os critrios xados.

Unidade 6

83

Universidade do Sul de Santa Catarina

Por que importante a consistncia nos critrios de rateio?


Uma vez escolhido um critrio de rateio, uma alterao de critrio poder provocar mudanas no valor apontado como custo de um produto, sem que de fato nenhuma outra modicao tenha ocorrido no processo de produo. Se todos os produtos feitos fossem vendidos no mesmo perodo, o efeito dessa alterao no seria sensvel na avaliao do resultado global da empresa. Contudo, se parte da produo car em estoque, poder existir alteraes articiais no resultado. Assim, os custos indiretos no atribudos aos produtos estocados, estaro nos resultados do perodo, provocando alteraes, tanto no estoque, quanto nos resultados.

Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e responda as questes a seguir. As atividades de auto-avaliao objetivam ajud-lo a desenvolver com autonomia a sua aprendizagem. Para voc ter sucesso, primeiro realize com determinao todas as questes sugeridas e somente ao final verifique as suas respostas s relacion-las com as respostas e comentrios do professor, presentes ao final deste livro. 1. O que departamentalizar?

84

Anlise de Custos

2. O que rateio e para que serve o rateio?

3. Identifique os principais departamentos produtivos na empresa onde voc trabalha, ou escolha uma outra para observar.

Unidade 6

85

Universidade do Sul de Santa Catarina

4. Com base nas informaes a seguir, calcule o custo com depreciao que deve ser alocado a cada departamento da indstria Metalrgica Ferrabrs. O montante da depreciao do perodo totalizou R$ 12.000,00. Os tempos utilizados de horas- mquina foram os seguintes: Indstria Metalrgica Ferrabrs Departamento Fundio Usinagem Trefilao Cromeao Total Total de horas-mquina/ms 200 400 350 550 1500

86

Anlise de Custos

5. Supondo que os gastos indiretos tenham somado R$ 60.000,00 e os consumos de matrias-primas ocorridas sejam: Produto A B C Total Soluo: Produto A B C Total Matria-prima R$ 50.000,00 85.000,00 65.000,00 200.000,00 60.000,00 Rateio Matria-prima R$ 50.000,00 85.000,00 65.000,00 200.000,00

6. Os custos de manuteno de uma empresa industrial so rateados para os departamentos de corte, costura e acabamento, proporcionalmente s horas trabalhadas para esses departamentos: 140 horas no departamento de corte; 90 horas no departamento de costura; 70 horas no departamento de acabamento.

O total dos gastos de manuteno de R$ 390.000,00. Qual o valor a ser rateado para cada departamento?

Unidade 6

87

Universidade do Sul de Santa Catarina

Sntese
Departamentalizar a forma ideal para que sejam distribudos corretamente os custos indiretos de fabricao. Os custos indiretos devem ser distribudos pelos critrios mais adequados a cada produto. Uma vez escolhido um critrio de rateio, deve-se evitar qualquer tipo de mudana de critrio de rateio. Uma vez que voc estudou como alocar os custos indiretos, na unidade seguinte voc ir estudar mtodos de custeio.

Saiba mais
Para voc aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade realize pesquisa nos seguintes livros: CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de custos contm critrio do custeio ABC. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1997. 457 p. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1988. 357 p. OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ JR., Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p.

88

UNIDADE 7

Custos influentes na tomada de deciso: mtodos de custeio


Objetivos de aprendizagem

Entender a importncia dos mtodos de custeio. Conhecer a diferena entre custeio por absoro e custeio varivel. Compreender as vantagens e as desvantagens de cada mtodo de custeio.

Sees de estudo
Seo 1 O que so mtodos de custeio? Seo 2 Quais so os tipos de mtodos de custeio?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


Como a contabilidade de custos uma importante ferramenta do processo de gesto, o conhecimento dos mtodos de custeio vem a contribuir para este entendimento. Ento, vamos em frente!

SEO 1 O que so os mtodos de custeio?


Mtodo de custeio, segundo Crepaldi (2002, p. 217), o mtodo usado para a apropriao de custos. O objetivo fundamental do mtodo de custeio apurar o custo de uma unidade do produto fabricado. Custeamento do produto o processo de identicar o custo unitrio de cada produto produzido pela empresa, nas suas diferentes verses ou variaes. atravs do mtodo de custeio que se busca determinar o custo unitrio do produto um dado de alta utilizao pelos administradores.
Para o administrador (gestor), qual a utilidade de conhecer o custo unitrio de um produto?

Ter este conhecimento til para o administrador, pois permite:

custear inventrios para demonstrativos nanceiros e para determinar o lucro lquido do perodo; assistir a gerncia no planejamento e controle das operaes; e assistir a gerncia nas situaes de tomadas de decises (formao de preo de venda, manter ou eliminar linhas de produtos, fabricar ou comprar componentes, negociar preos especiais, etc.).

90

Anlise de Custos

SEO 2 Quais so os tipos de mtodos de custeio?


Existem dois tipos principais de custeio: o custeio por absoro (custeio pleno) e o custeio varivel (custeio direto). Acompanhe em detalhe cada mtodo:

Custeio por absoro (custeio pleno)


O mtodo do custeio por absoro observa a metodologia dos princpios fundamentais da Contabilidade.
Ele consiste na apropriao de todos os custos de produo (diretos e indiretos, fixos e variveis) aos bens elaborados, ou (seja, todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos.

Apropriao de todos os custos (sejam eles xos ou variveis) produo do perodo, os gastos no fabris (despesas xas ou variveis), so excludos. As despesas so contabilizadas imediatamente, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos tero idntico tratamento. Os custos referentes aos produtos em elaborao e aos produtos acabados no vendidos constaro do estoque desses produtos.

Este mtodo o nico aceito pelo Imposto de Renda.

Custeio por absoro um processo de apurao de custos, cujo objetivo ratear todos os seus elementos ( xos ou variveis) em cada fase da produo. S considerado custo a parcela dos materiais que utilizada na produo.

Unidade 7

91

Universidade do Sul de Santa Catarina

Voc j acompanhou alguns exemplos de custeio por absoro em formas de apurao de resultados na Unidade 3 Apurao de resultados em empresas comerciais, industriais e de servios. De todo modo, acompanhe a seguir outro exemplo de custeio por absoro:

Acompanhe o exemplo a seguir:

A indstria de sapatos Eco-p Ltda tem os seguintes gastos para produzir cada par de sapatos:
Custos de Produo Matrias-primas Mo-de-obra Outros custos de fabricao Total dos custos R$ 20,00 16,00 12,00 48,00

Durante determinado ms do ano, ela produziu 1.500 pares de sapatos ao custo unitrio, conforme o quadro, de R$ 48,00. Durante o mesmo ms, vendeu 1.200 pares de sapatos ao preo de venda unitria de R$ 72,00. As despesas operacionais do ms totalizaram R$ 12.600,00, e a demonstrao do resultado do exerccio cou:
Demonstrao do resultado do exerccio Receita de vendas: 1.200 pares x R$ 72,00 cada ( - ) Custo dos produtos vendidos: 1.200 pares x R$ 48,00 cada = Lucro bruto ( - ) Despesas operacionais = Lucro lquido R$ 86.400,00 (57.600,00) 28.800,00 (12.600,00) 16.200,00

Restaram 300 pares de sapatos nos estoques de produtos acabados, totalizando: 300 unidades x R$ 48,00 = R$ 14.400,00

92

Anlise de Custos

Algumas observaes podem ser feitas acerca deste exemplo: a) os custos de produo foram distribudos parte para os produtos vendidos e parte para os produtos que caram em estoques (1.200 pares vendidos e 300 pares em estoques); b) as despesas operacionais do ms totalizaram R$ 12.600,00 e foram descarregadas na sua totalidade para uma venda de 1.200 pares ao invs de serem distribudas para uma produo de 1.500 pares. Ou seja, as unidades que caram em estoques para serem vendidas no futuro (300 pares) no receberam nenhuma carga de despesas operacionais.
Quais so as desvantagens no uso do custeio por absoro?

As desvantagens no uso do custeio por absoro so:

os custos xos existem independentemente da fabricao ou no desta ou daquela unidade, e acabam presentes no mesmo montante, mesmo que oscilaes (dentro de certos limites) ocorram no volume de produo; por no se relacionarem com este ou aquele produto, ou esta ou aquela unidade, so quase sempre distribudos (os custos xos) base de critrios de rateio, quase sempre com grande grau de arbitrariedade; o custo xo por unidade depende ainda do volume de produo, pior do que tudo isso, o custo de um produto pode variar em funo da alterao de volume de outro produto, o que se traduz num modelo totalmente inadequado para ns de tomada de deciso.

Custeio varivel (custeio direto)


Neste mtodo, segundo Eliseu Martins (1988), s so alocados aos produtos os custos variveis, cando os xos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o resultado. Para os estoques s vo, como conseqncia, os custos variveis.
Unidade 7

93

Universidade do Sul de Santa Catarina

S so apropriados produo os custos variveis, quer diretos ou indiretos. Os custos xos so alocados diretamente com as despesas sob a alegao de que estes ocorrero independentes do volume de produo da empresa. Se a empresa produzir ou no, os custos xos ocorrem da mesma forma, produzindo mais ou menos unidades, eles tambm ocorrero da mesma forma.

Exemplo: despesas com aluguel.

Portanto, os custos xos no so considerados como custos de produo e sim como despesas para este critrio de rateio. Por este mtodo, os custos dos produtos vendidos e os estoques nais de produtos em elaborao e os produtos acabados s contero custos variveis. Uma outra diferena deste mtodo de custeio varivel em relao ao custeio por absoro, esta de natureza formal, reside na maneira de apresentar a demonstrao dos resultados. No custeio varivel a diferena entre vendas lquidas e a soma de custo de produtos vendidos (que s contm custos variveis) e despesas variveis denominada margem de contribuio. Deduzindo as despesas xas e os custos xos da margem de contribuio, obtm-se o lucro operacional lquido.
Vendas lquidas (-) Custo dos Produtos Vendidos (-) Despesas variveis (=) Margem de contribuio (-) Custos fixos (-) Despesas fixas (=) Lucro lquido 8.000,00 3.800,00 1.000,00 3.200,00 1.200,00 800,00 1.200,00

94

Anlise de Custos

Quais so as vantagens do mtodo de custeio varivel?

As principais vantagens do uso do mtodo de custeio varivel so:

impede que os aumentos de produo que no correspondam ao aumento de venda distoram os resultados; uma ferramenta melhor para a tomada de deciso dos administradores. O uso do custeio por absoro pode induzir a decises errneas sobre a produo. A alocao dos custos indiretos de fabricao pode sofrer subjetividade; o lucro lquido no afetado por mudanas de aumento ou diminuio de inventrios de mercadorias; os dados necessrios para a anlise das relaes custovolume- lucro so rapidamente obtidos do sistema de informao contbil; mais fcil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio varivel (custeio direto), pois os dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial; o custeamento varivel (direto) possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de deciso; oferece condies para os gestores avaliarem os impactos de reduo ou aumento de custos nos resultados da entidade; permite a obteno do ponto de equilbrio (ser estudado na Unidade 8).

E quais so as desvantagens do custeio varivel?

Unidade 7

95

Universidade do Sul de Santa Catarina

As principais desvantagens do uso do mtodo de custeio varivel so:

diculdade de separar efetivamente alguns custos (se xos ou se variveis); custeio varivel no aceito pela Legislao do Imposto de Renda, pois fere os princpios contbeis geralmente aceitos.

Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e responda as questes a seguir. 1. Com as informaes apresentadas no quadro a seguir, realize as atividades propostas: calcule o custo unitrio de produo do ms, utilizando o mtodo do custeio por absoro e do custeio varivel; faa a demonstrao do resultado do exerccio, utilizando o mtodo do custeio por absoro e do custeio varivel.

Quadro: Gastos e volume de produo do ms Itens Volume produzido Quantidades vendidas Preo de venda unitrio Gastos no ms Custo total com matria-prima Custo total com a mo-de-obra direta fixa Mo-de-obra indireta varivel Aluguel do prdio do escritrio Vigilncia das lojas comerciais Vigilncia da fbrica Salrios e encargos do pessoal administrativo Energia eltrica da fbrica Salrios e comisses de vendedores Total de gastos 90.000,00 30.000,00 25.000,00 13.000,00 12.000,00 10.000,00 11.000,00 5.000,00 14.000,00 210.000,00 Unidades 20.000 u 18.000 u 14,00 R$

96

Anlise de Custos

2. Como so distribudos os custos pelo custeio varivel?

3. Quais as vantagens do uso do mtodo de custeio varivel?

4. Quais so as desvantagens da aplicao do mtodo do custeio varivel?

Unidade 7

97

Universidade do Sul de Santa Catarina

5. Determinada indstria produziu e vendeu 4.000 unidades do seu produto a um preo de R$ 60,00 por unidade. O custo unitrio de produo de R$ 35,00. Sabendo que as suas despesas operacionais foram de R$ 40.000,00, responda, utilizando o mtodo do custeio por absoro, qual foi o lucro dessa indstria?

98

Anlise de Custos

Sntese
Nesta unidade voc estudou como utilizar os mtodos de custeio, por absoro e varivel. No custeio por absoro todos os custos de produo so alocados aos bens ou aos servios produzidos, o que compreende todos os custos variveis, xos, diretos ou indiretos. Os custos diretos, por meio da apropriao direta, enquanto os custos indiretos, por meio de sua atribuio com base em critrios de rateios. No custeio varivel somente os custos variveis de produo so alocados aos bens ou servios produzidos, o que compreende todos os custos variveis, diretos ou indiretos. Os custos xos so considerados diretamente como despesas do perodo, no sendo, portanto, includos nos custos de produo dos bens ou servios. Na prxima unidade voc ir aprender como denir a margem de contribuio, estabelecer o ponto de equilbrio e conhecer o grau de alavancagem operacional.

Saiba mais
Para voc aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade realize pesquisa nos livros: CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade gerencial: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 1998. 273 p. OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ JR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: um enfoque administrativo. 8. ed. Rio de Janeiro: FGV, 1985. 575 p. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1988. 357 p. PADOVESE, Clvis Lus. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1997. 414 p.

Unidade 7

99

SANTOS, Joel J. Anlise de custos: remodelado com nfase para custo marginal, relatrios e estudos de casos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. 224 p. VICECONTI, Paulo Eduardo V.; NEVES, Silvrio das. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. 4. ed. So Paulo: Frase, 1995. 212 p.

UNIDADE 8

Margem de contribuio, ponto de equilbrio e grau de alavancagem operacional


Objetivos de aprendizagem

Entender a importncia e utilizar a margem de contribuio. Eompreender a importncia e utilizar o ponto de equilbrio no processo decisrio da sociedade. Identificar o ponto de equilbrio contbil e o ponto de equilbrio econmico. Conhecer o grau de alavancagem operacional de uma empresa.

Sees de estudo
Seo 1 O que margem de contribuio? Seo 2 Como estabelecer o ponto de equilbrio? Seo 3 O que grau de alavancagem
operacional (GAO)?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


De quanto o lucro na venda de cada produto? Quantas unidades devem ser produzidas e vendidas para que possamos ter lucro? Como aumentar os lucros? Os temas que vamos discutir nesta unidade impressionam e estimulam o processo de gesto, por isso so to importantes para a anlise de custos.

SEO 1 O que margem de contribuio?


At esta unidade voc j deve ter observado que as empresas incorrem em custos xos e custos variveis na execuo das suas atividades operacionais. Os custos xos, na maioria das vezes, no so responsabilidade da gerncia administrativa, e sim, do grande escalo da sociedade. Por outro lado, existem gastos xos do tipo: salrios normativos (que so salrios determinados por categorias salariais) que nem mesmo o grande escalo da gerncia da sociedade pode interferir. Os custos variveis so de exclusiva responsabilidade dos gerentes da sociedade. A margem de contribuio, segundo Crepaldi (2002, p. 224), representa o valor que cobrir os custos e as despesas xas da empresa e proporcionar o lucro. Segundo Oliveira e Perez (2000 p. 202), margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e a soma das despesas e dos custos variveis de um produto ou servio.
Qual a importncia da margem de contribuio para uma empresa?

Para a empresa, a apurao da margem de contribuio muito importante, pois atravs da margem de contribuio que a organizao sabe o quanto cada produto contribui na formao do lucro.

102

Anlise de Custos

Frmula da margem de contribuio MC (u) = Pv(u) - cv(u) Onde: MC(u) = margem de contribuio unitria; Pv(u) = preo de venda unitrio; cv(u) = custo varivel unitrio.

A seguir, observe o detalhamento da frmula atravs do exemplo da indstria de pneus.


A margem de contribuio s se aplica para clculo de um produto?

No, a margem de contribuio tambm pode ser calculada de forma individual para vrios produtos, por departamentos, por liais, por setores, etc.

Acompanhe o exemplo a seguir:

Determinada indstria de pneus produz quatro tipos de pneus: PN165, PN175, PN190 e PN190X, e apresenta as seguintes informaes relativas aos seus preos de vendas, seus custos e despesas variveis:
Modelo do pneu Preo de venda unitrio (-) Custos e despesas variveis por unidade (=) Margem de contribuio unitria R$ Margem de contribuio em % PN165 120,00 65,00 55,00 45,83% PN175 140,00 80,00 60,00 42,85% PN190 195,00 135,00 60,00 30,76% PN190X 210,00 160,00 50,00 23,80%

Unidade 8

103

Universidade do Sul de Santa Catarina

Realizando uma rpida anlise sobre este quadro, voc pode observar que o produto com a maior margem de contribuio em percentual o pneu PN165, independente de ter o preo de venda menor e de ter uma margem de contribuio em reais menor. Esse resultado se deu, porque os seus custos e despesas variveis por unidade so os menores. Essa anlise pode tambm dar informaes do tipo:

qual o produto mais lucrativo? qual o produto com menor lucratividade? qual o produto que deve ter sua venda incrementada?
Acompanhe agora outro exemplo.

Resumo do resultado dos cursos de uma universidade, referente ao perodo de janeiro a dezembro de 2002.
Cursos Margem de contribuio R$ Administrao Cincias da computao Engenharia de produo Total da margem de contribuio 30.000,00 28.000,00 22.000,00 80.000,00 % 37,50 35,00 27,50 100,00

O curso que mais contribuiu com o resultado desta universidade foi o de Administrao. Portanto, qualquer tipo de deciso gerencial deve levar em conta esta anlise de margem de contribuio por cursos. Uma vez que a organizao consegue determinar a sua margem de contribuio, conseqentemente, ela poder determinar o seu ponto de equilbrio, e este o prximo assunto que voc ir estudar.

104

Anlise de Custos

Seo 2 Como estabelecer o ponto de equilbrio?


Conforme voc j estudou, o ponto de equilbrio o momento em que a empresa no possui nem lucro e nem prejuzo (CREPALDI, 2002).

No ponto de equilbrio, as receitas totais so iguais aos custos totais ou despesas totais.

O ponto de equilbrio, para Garrison e Noreen (2001), pode ser denido como o nvel de vendas em que o lucro zero.
Quando e para que o ponto de equilbrio usado na empresa?

O ponto de equilbrio pode e deve ser utilizado em diversas atividades empresariais. Serve para identicar em que momento a empresa equilibra as suas receitas com os seus custos e suas despesas. Voc sabia que muitos segmentos do mercado acabam utilizando o ponto de equilbrio sem conhecimento terico, somente com conhecimento prtico? Acompanhe os exemplos a seguir.
Um barbeiro sabe exatamente quantos cabelos deve cortar por dia para poder pagar os seus custos e as suas despesas no final do ms. Um vendedor de cachorro quente sabe quantos cachorros quentes deve vender por dia para poder honrar com os seus custos e as suas despesas no final do ms. Um aougue sabe quanto tem que vender por ms para poder pagar os seus custos e as suas despesas.

Portanto, o clculo do ponto de equilbrio traz alguns benefcios quando perfeitamente aplicados no processo de planejamento das sociedades.

Unidade 8

105

Universidade do Sul de Santa Catarina

Ponto de equilbrio tambm chamado de break-even point, ponto de ruptura, ponto de nivelamento, ponto crtico ou ponto de quebra.
Como se d a representao grfica do ponto de equilbrio?

A representao grca do ponto de equilbrio assim:

Onde: PE = ponto de equilbrio; RT = receita total; CT = custo total; CV = custo varivel; CF = custo xo. Observe no grco alguns conceitos de custos e a comprovao do conceito de ponto de equilbrio:

106

Anlise de Custos

Os custos xos (CF) representam uma reta paralela em relao s quantidades. Isso quer dizer e comprova que os custos xos representam gastos constantes que no variam em relao s quantidades produzidas.
O pagamento de um aluguel um gasto fixo e pode ser considerado como custo ou despesa, dependendo de que tipo de aluguel que se est pagando. Porm, se este pagamento no valor de R$ 1.000,00, ele ser sempre no mesmo valor, independentemente da empresa produzir ou vender mais ou menos unidades, exceto quando for ms de reajuste de aluguel, a o aluguel reajustado para um novo valor e mesmo assim no perde a caracterstica de gasto fixo.

Os custos variveis (CV) possuem, como o nome j diz, uma caracterstica de variabilidade, ou seja, quanto mais a empresa produzir, mais incorrer em custos variveis. Exemplo de custo varivel a matria-prima. Numa fbrica de gelo, quanto maior for o volume produzido, maior ser o consumo de matria-prima (gua). Caso a empresa produza menos quantidades, o consumo de matria-prima reduzir proporcionalmente s quantidades produzidas; por isso que no grco ao lado a reta dos custos variveis aumenta em relao s quantidades vendidas (receita de vendas). O custo total (CT) representa a soma dos custos xos (CF) mais os custos variveis (CV). A receita total (RT) representa o nmero de unidades vendidas multiplicado pelo preo de venda unitrio de cada produto. O ponto de equilbrio (PE) indica o momento em que a empresa no tem nem lucro e nem prejuzo, ou seja, o resultado das suas receitas menos os seus custos variveis e custos xos igual a zero.

Uma vez que voc estudou o que ponto de equilbrio, o prximo passo aprender que existem duas frmulas para calcul-lo: uma analisa sob o ponto de vista contbil e a outra, sob o econmico. Acompanhe a seguir qual a diferena que identica cada uma delas.

Unidade 8

107

Universidade do Sul de Santa Catarina

Como identificar o ponto de equilbrio contbil (PEC)?


Nesse ponto de equilbrio, a empresa no tem nem lucro nem prejuzo.
PEC = (CD) F Pv (u) cv (u) = (CD) F MC (u)

Onde: (CD) F = custos e despesas xas; Pv (u) = preo de venda unitrio; cv (u) = custo varivel unitrio; MC (u) = margem de contribuio unitria.

Acompanhe o exemplo a seguir.

Determinada empresa possui um custo xo total de R$ 90 que o seu custo varivel de R$ 60.000,00 para uma produo mxima de 20.000 unidades a um preo de venda unitria de R$ 8,00.
PEC = (CD)F 90.000,00 90.000,00 = = = 18.000 unidades Pv(u u) - cv(u) 8 - (60.000,00 20.000) 8-3

Ou seja, esta empresa precisa vender 18.000 unidades para no ter nem lucro e nem prejuzo. Veja agora como ca a sua demonstrao de resultado (prova real):
Receita de vendas (R$ 8,00 x 18.000 unidades) (-) Custos variveis (R$ 3,00 x 18.000 unidades) (-) Custos fixos (=) Lucro 144.000,00 54.000,00 90.000,00 0,00

E se a empresa vendesse 18.001 unidades? Ela teria um lucro de R$ 5,00, que a margem de contribuio unitria.

108

Anlise de Custos

Veja como ca a nova demonstrao de resultado ento:


Receita de vendas (R$ 8,00 x 18.001 unidades) (-) Custos variveis (R$ 3,00 x 18.001 unidades) (-) Custos fixos (=) Lucro 144.008,00 54.003,00 90.000,00 5,00

Nunca esquea: os custos fixos so fixos, por isso eles no se alteram caso a empresa venda mais ou menos unidades.

E se a nossa empresa vendesse 18.200 unidades, de quanto seria o lucro? O lucro seria de R$ 1.000,00. (R$ 5,00 x 200 unidades). Experimente fazer voc mesmo a prova real.
Receita de vendas (-) Custos variveis (-) Custos fixos (=) Lucro

Como identificar o ponto de equilbrio econmico (PEE)?


Nesse ponto a empresa no teria nem lucro nem prejuzo e remuneraria o capital investido com uma taxa desejada (lucro).
PEE = (CD)F + i Pv(u) - cv(u) = (CD)F + i MC(u)

Onde: i = taxa desejada; (CD) F = custos e despesas xas; Pv(u) = preo de venda unitrio; cv(u) = custo varivel unitrio; MC (u) = margem de contribuio unitria.

Unidade 8

109

Universidade do Sul de Santa Catarina

Qual o valor da receita para uma empresa que pretende ter um lucro de R$ 3.000,00, tendo como base as seguintes informaes:

venda total: 22.000 unidades; custo xo total: R$ 42.000,00; custo varivel total: R$ 33.000,00; preo de venda unitrio: R$ 2,00.

PEC =

(CD)F + i 42.000,00 + 3.000,00 45.000,00 = = Pv(u) - cv(u) 2 - (33.000,00 22.000) 2 - 1,5

= 90.000 unidades

Para que esta empresa possa ter um lucro de R$ 3.000,00 dever produzir e vender 90.000 unidades. Veja como ca a sua demonstrao de resultado (prova real):
Receita de vendas (R$ 2,00 x 90.000 unidades) (-) Custos variveis (R$ 1,50 x 90.000 unidades) (-) Custos fixos (=) Lucro 180.000,00 135.000,00 42.000,00 3.000,00

Caso a empresa queira saber quantas unidades dever produzir e vender para no ter nem lucro e nem prejuzo, voc dever utilizar a frmula do ponto de equilbrio contbil.

Quais so as variaes do ponto de equilbrio?


O ponto de equilbrio tambm pode ser calculado sob as seguintes variaes: Ponto de equilbrio em percentual
PE% = (CD) F x 100 RT - CV

110

Anlise de Custos

Onde: RT = receita total; CV = custo varivel total; (CD) F = custos e despesas xas. Por meio da aplicao da frmula se obtm o ponto de equilbrio em percentual. Ele permite que a empresa saiba quanto tem que vender para poder cobrir os seus custos e as suas despesas xas.

Veja o exemplo a seguir.

Acompanhe no quadro as empresas Alfa, Beta e Gama.


Empresas Preo de venda Quantidades vendidas (=) Receita total () Custos variveis totais (=) Margem de contribuio () Custos fixos (=) Lucro Ponto de equilbrio em percentual Alfa 10,00 400 4.000,00 3.000,00 1.000,00 800,00 200,00 80% Beta 10,00 300 3.000,00 2.250,00 750,00 800,00 (50,00) 106,66% Gama 10,00 200 2.000,00 1.500,00 500,00 800,00 (300,00) 160%

Observe que a empresa Alfa tem que comprometer 80% do seu faturamento para no ter nem lucro e nem prejuzo. A empresa Beta tem que comprometer 6,66% a mais do que o seu faturamento para no ter prejuzo. E a empresa Gama tem que comprometer 60% a mais do que o seu faturamento para no ter prejuzo.

Unidade 8

111

Universidade do Sul de Santa Catarina

Ponto de equilbrio em valor da receita total ou das vendas


(CD)F PERT = 1 - CV RT

Esta frmula se aplica quando voc deseja obter o montante da receita, ela afere o ponto de equilbrio em valor da receita total ou das vendas.

SEO 3 O que grau de alavancagem operacional (GAO)?


Grau de alavancagem operacional , segundo Crepaldi (2002), o ndice que relaciona o aumento percentual nos lucros com o aumento percentual na quantidade vendida em determinado nvel de atividades.
Com o grau de alavancagem operacional, a empresa poder calcular o que acontecer com o seu lucro caso haja um aumento nas quantidades vendidas.

Sua frmula :
GAO = Variao % no lucro Variao % na quantidade vendida

Na condio de ser mantido constante (a margem de contribuio, o total das despesas e os custos xos), o grau de alavancagem operacional pode ser utilizado para calcular o possvel lucro da empresa.

Acompanhe esse exemplo:

112

Anlise de Custos

Determinada empresa obteve os seguintes resultados nos meses de janeiro e fevereiro: Lucro do ms de janeiro:
Receita de vendas (R$ 10,00 x 20.000 unidades) (-) Custos variveis (R$ 6,00 x 20.000 unidades) (=) Margem de contribuio total (-) Custos e despesas fixas (=) Lucro 200.000,00 120.000,00 80.000,00 40.000,00 40.000,00

Lucro do ms de fevereiro:
Receita de vendas (R$ 10,00 x 22.000 unidades) (-) Custos variveis (R$ 6,00 x 22.000 unidades) (=) Margem de contribuio total (-) Custos e despesas fixas (=) Lucro 220.000,00 132.000,00 88.000,00 40.000,00 48.000,00

O lucro do ms de janeiro era de R$ 40.000,00 e passou para R$ 48.000,00, aumentando 20,0%. Utilize a frmula:
GAO = Variao % no lucro Variao % na quantidade vendida = 20% = 2 vezes 10%

Esse resultado signica que no volume de 20.000 unidades qualquer que seja o aumento nas unidades vendidas implicar num lucro proporcional de duas vezes. Ou seja: ao considerar um volume de atividades de 20.000 unidades, caso haja um aumento nas unidades vendidas de 30%, de 20.000 unidades vendidas se passaria ento para 26.000 unidades. Portanto, o novo lucro aumentaria 60 % (30% x 2), e passaria de R$ 40.000,00 para R$ 64.000,00.

Unidade 8

113

Universidade do Sul de Santa Catarina

Veja como ca a sua demonstrao de resultado (prova real).


Receita de vendas (R$ 10,00 x 26.000 unidades) (-) Custos variveis (R$ 6,00 x 26.000 unidades) (=) Margem de contribuio total (-) Custos e despesas fixas (=) Lucro 260.000,00 156.000,00 104.000,00 40.000,00 64.000,00

Atividades de auto-avaliao
Leia com ateno os enunciados e responda as questes a seguir. 1. O que margem de contribuio unitria?

114

Anlise de Custos

2. Como voc pode utilizar as informaes da margem de contribuio unitria?

3. O que ponto de equilbrio?

Unidade 8

115

Universidade do Sul de Santa Catarina

4. Para que serve o ponto de equilbrio econmico?

5. Como se utiliza o ponto de equilbrio em percentual?

116

Anlise de Custos

6. Seu primo acabou de comprar uma moto atravs de um financiamento com 36 parcelas fixas de R$ 180,00. Atualmente ele trabalha como motobi e tem como despesas mensais os seguintes valores:

combustvel: 35 Km por litro (preo por litro: R$ 1,75; leo: R$ 10,00 por troca a cada 1.000 Km.

O preo mximo a ser cobrado como tarifa de R$ 0,16 por Km. Sem considerar qualquer outro tipo de custo, ele lhe pediu que calculasse quantos quilmetros teria que rodar por dia para pagar a prestao da moto e obter um rendimento de R$ 300,00 mensais (ponto de equilbrio econmico). a) 160 Km. b) 4.800 Km. c) 3.000 Km. d) 3.800 Km.

Unidade 8

117

Universidade do Sul de Santa Catarina

7. Uma agncia de turismo realiza excurses para Gramado/RS. Uma de suas excurses de cinco dias custa R$ 2.000,00 por turista. Seus gastos fixos para esse pacote so de R$ 20.000,00 e cada cliente representa uma margem de contribuio de R$ 800,00 sobre o preo da excurso. Caso a agncia de turismo deseje um lucro mnimo de R$ 4.000,00 em cada excurso, qual o mnimo de excursionistas necessrios? (ponto de equilbrio econmico).

118

Anlise de Custos

Sntese
Nesta unidade voc estudou importantes ferramentas gerenciais, as quais sero muito teis para o futuro gestor de organizao. Com o clculo da margem de contribuio unitria, a organizao possui subsdios para projetar o seu lucro caso venda algumas unidades a mais. O ponto de equilbrio contbil tanto quanto o ponto de equilbrio nanceiro, so de suma importncia para a sociedade, pois se aplicados de forma gerencial, podem informar o quanto a empresa precisa vender para no ter nem lucro nem prejuzo ou para ter um lucro esperado. Nas atividades comerciais, o ponto de equilbrio muito utilizado, pois por meio desse clculo que a gesto da empresa dene a meta de vendas de cada vendedor, buscando, dessa forma, um lucro esperado. Uma vez que voc aprendeu como usar estas ferramentas, nas prximas unidades voc ir estudar a anlise de custo/volume/ lucro e como determinar o preo de venda para produtos ou servios.

Saiba mais
Para voc aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade realize pesquisa nos livros: CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995. 191 p. GARRISON, Ray H.; NOREEN, Eric W. Contabilidade gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC Editora, 2001. 643 p.

Unidade 8

119

Universidade do Sul de Santa Catarina

OLIVEIRA, Lus Martins de.; PEREZ JR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. 518 p. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1988. 357 p.

120

UNIDADE 9

Comportamento das relaes custo/volume/lucro


Objetivos de aprendizagem

Quais so as conseqncias das variaes, para mais ou para menos, de diversos custos nos resultados das sociedades. Compreender os resultados obtidos atravs da anlise custo/volume/lucro. Identificar a utilidade da anlise custo/volume/lucro no processo de gesto das sociedades.

Sees de estudo
Seo 1 Introduo a anlise custo, volume e lucro Seo 2 Anlise das variaes

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


Vamos estudar nesta unidade algumas informaes quanto s variaes de diversos fatores de produo, de receitas, etc., bem como seus possveis reexos nos resultados da sociedade.

Seo 1 Anlise das variaes


A anlise custo/volume/lucro segundo Viceconti (1995, p.94) um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido a diversos nveis possveis de produo e vendas, bem como analisar impacto sobre o lucro de modicaes no preo de venda, nos custos ou em ambos.
Segundo Dutra (1995, p.169) consiste na comparao dos diversos resultados que podem ser apresentados por um empreendimento. Isto significa que os vrios nveis de produo, dentro da capacidade mxima instalada, devem ser estudados e comparados para ser detectada a alternativa mais vivel ou as alternativas mais convenientes.

Em sntese a anlise custo/volume/lucro serve para demosntrar o que aconteceria ou acontecer com os resultados das sociedades se houverem modicaes nas quantidades vendidas, nos custos xos, nos preos praticados, nos custos variveis, etc... Sendo que estas modicaes podem ser favorveis ou desfavorveis sociedade, podendo trazer prejuzos muito signicativos quando as variaes so desfavorveis ou lucros muito signicativos quando estas variaes so favorveis. Os resultados obtidos atravs da anlise custo/volume/lucro podem ser analisados sob vrias ticas, dentre elas, fatores de rentabilidade, lucratividade, ponto de equilbrio e outros.

122

Anlise de Custos

Seo 2 - Anlise das Variaes


Para que se possam analisar os resultados obtidos pelas variaes custo/volume/lucro necessrio partir de uma estrutura de produo/vendas encontrada como ideal. Sociedades que possuem produtos diferentes devem ter o cuidado de desenvolver uma anlise especca para cada tipo de produto. Esta anlise utiliza os conceitos do custeio varivel ou direto, portanto os conceitos vistos anteriormente (na unidade intitulada Custos inuentes na tomada de deciso: mtodos de custeio) so aplicados nesta anlise, bem como, os conceitos de margem de contribuio e ponto de equilbrio que tambm j foram estudados. Para que se possa efetuar a anlise custo/volume/lucro, algumas premissas sero utilizadas e consideradas como ideais para este desenvolvimento.
Toda e qualquer anlise a ser desenvolvida fora desta proposta considerada como ideal, deve ser analisada de acordo com as caractersticas peculiares de cada sociedade.

Para este desenvolvimento sero utilizadas as seguintes premissas determinadas como ideais:

Investimento: R$ 100.000,00 Preo de venda unitrio: R$ 40,00 Custo varivel unitrio: R$ 22,00 Custo fixo total: R$ 5.000,00 Capacidade normal de produo: 500 unidades

Unidade 9

123

Universidade do Sul de Santa Catarina

A partir deste exemplo, iremos calcular: O lucro, a rentabilidade (lucro sobre o investimento), a lucratividade (lucro sobre a receita) e o ponto de equilbrio.
ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,00

Receita total: Encontrada mediante a multiplicao do preo de venda pelas quantidades (40,00 x 500 = R$ 20.000,00) Custos variveis totais: Encontrado mediante a multiplicao dos custos variveis unitrios pelas quantidades (22,00 x 500 = R$ 11.000,00) Rentabilidade: A rentabilidade encontrada dividindo-se o lucro encontrado pelo investimento.
Lucro Investimento 4.000,00 100.000,00 x 100

x 100 = 4%

124

Anlise de Custos

Lucratividade: A lucratividade encontrada com a diviso do lucro total pela receita total.
Lucro Receita Total 4.000,00 20.000,00 x 100

x 100 = 20%

Ponto de equilbrio em percentual: Representa o percentual das receitas totais que precisam ser vendidos para que a empresa, neste ponto no encontre nem lucro e nem prejuzo.
Custos Fixos (Receita Total Custos Variveis Totais) 5.000,00 (20.000,00 11.000,00) x 100

x 100 = 55,56%

Ponto de equilbrio em valor: Representa o valor monetrio das receitas totais que precisam ser vendidos para que a empresa, neste ponto no encontre nem lucro e nem prejuzo.
Custos Fixos (1 {Custos Variveis Totais Receita Total}) 5.000,00 (1 {11.000,00 20.000,00})

= R$ 11.111,11

Ou seja, para que a empresa no tenha nem lucro e nem prejuzo precisar vender o valor de R$ 11.111,11.

Unidade 9

125

Universidade do Sul de Santa Catarina

Influncia da variao de quantidade


Agora que todos os clculos j foram feitos e podemos entender a forma como foram calculados, podemos desenvolver um exerccio de projeo para vericar quais sero os resultados, caso haja um aumento nas vendas das quantidades no percentual de 10 e 20%:
Variaes de quantidade para mais ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 + 10% 40,00 550 22.000,00 12.100,00 9.900,00 5.000,00 4.900,00 4,9% 22,27% 50,51% 11.111,11 + 20% 40,00 600 24.000,00 13.200,00 10.800,00 5.000,00 5.800,00 5,8% 24,17% 46,3% 11.111,11

Todos os valores calculados utilizaram como padro os clculos descritos anteriormente. Com o aumento das quantidades vendidas em 10% (de 500 unidades para 550 unidades) podemos observar um aumento no lucro encontrado, bem como na rentabilidade e na lucratividade. O ponto de equilbrio em percentual reduziu em funo do aumento da receita de vendas, isso signica que houve uma sobra maior de lucro.

126

Anlise de Custos

E se as quantidades vendidas reduzirem em 10 e 20%?

Variaes de quantidades para menos ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 - 10% 40,00 450 18.000,00 9.900,00 8.100,00 5.000,00 3.100,00 3,1% 17,22% 61,73% 11.111,11 - 20% 40,00 400 16.000,00 8.800,00 7.200,00 5.000,00 2.200,00 2,2% 13,75% 69,44% 11.111,11

Agora os resultados encontrados foram bastante ruins. Se houver uma reduo de 20% nas quantidades vendidas o lucro cai quase pela metade. Ser preciso vender 69,44% das quantidades para que se possa encontrar o ponto de equilbrio (no ter nem lucro e nem prejuzo).

Unidade 9

127

Universidade do Sul de Santa Catarina

Influncia das variaes de preo


Agora iremos vericar o que aconteceria com o resultado da nossa empresa, se houvessem variaes de preo, na ordem de 10 e 20% para mais e 10 e 20% para menos. As bases continuam as mesmas.
Variaes de preo para mais ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 + 10% 44,00 500 22.000,00 11.000,00 11.000,00 5.000,00 6.000,00 6% 27,27% 45,45% 10.000,00 + 20% 48,00 500 24.000,00 11.000,00 13.000,00 5.000,00 8.000,00 8% 33,33% 38,46% 9.230,77

Variaes de preo para menos ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 - 10% 36,00 500 18.000,00 11.000,00 7.000,00 5.000,00 2.000,00 2% 11,11% 71,43% 12.857,14 - 20% 32,00 500 16.000,00 11.000,00 5.000,00 5.000,00 0,00 100% 16.000,00

128

Anlise de Custos

A inuncia das variaes de preo, sejam para mais como para menos, impacta expressivamente no resultado da sociedade. Quando reduzimos o preo de venda em 20%, nosso resultado foi igual a zero, o que signica que teremos que vender todos os produtos para no ter nenhum lucro e nenhum prejuzo.

Influncia das variaes de preo e de quantidade


Alm das variaes de quantidade e de preo, ainda podemos ter variaes com as duas situaes em conjunto. Para vericar os resultados, estaremos desenvolvendo os clculos a seguir. Na primeira situao, estamos desenvolvendo os clculos aumentando os preos de venda em 10 e 20% e reduzindo as quantidades vendidas em 10 e 20%.
Variaes de preos para mais e variaes de quantidades para menos ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 10% 44,00 450 19.800,00 9.900,00 9.900,00 5.000,00 4.900,00 4,9% 24,75% 50,51% 10.000,00 20% 48,00 400 19.200,00 8.800,00 10.400,00 5.000,00 5.400,00 5,4% 28,13% 48,08% 9.230,77

Analisando os resultados, podemos vericar que aumentando os preos na ordem de 10 e 20% e reduzindo as quantidades vendidas em 10 e 20%, tivemos um aumento da rentabilidade e da lucratividade, bem como uma reduo nos pontos de equilbrio, ou seja, ser necessrio vender menos para encontrar o ponto de equilbrio.

Unidade 9

129

Universidade do Sul de Santa Catarina

Agora, iremos desenvolver os clculos reduzindo os preos de venda em 10 e 20% e aumentando as quantidades vendidas em 10 e 20%.
Variaes de preos para menos e variaes de quantidades para mais ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 10% 36,00 550 19.800,00 12.100,00 7.700,00 5.000,00 2.700,00 2,7% 13,64% 69,64% 12.857,14 20% 32,00 600 19.200,00 13.200,00 6.000,00 5.000,00 1.000,00 1% 5,21% 83,33% 16.000,00

Mesmo com uma reduo muito pequena na receita total, a rentabilidade e a lucratividade so reduzidas e os pontos de equilbrio aumentam. Essa situao acontece porque temos um aumento nos custos variveis totais, fruto do aumento das quantidades vendidas

Influncia das variaes dos custos fixos totais


Outra hiptese seria o aumento ou a reduo dos custos xos. Estaremos utilizando para os clculos os mesmos dados e vericando os resultados obtidos com a variao dos percentuais em 10 e 20%.

130

Anlise de Custos

Variaes dos custos fixos para mais ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 + 10% 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.500,00 3.500,00 3,5% 17,5% 61,11% 12.222,22 + 20% 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 6.000,00 3.000,00 3% 15% 66,67% 13.333,33

Variaes dos custos fixos para menos ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 - 10% 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 4.500,00 4.500,00 4,5% 22,5% 50% 10.000,00 - 20% 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 4.000,00 5.000,00 5% 25% 44,44% 8.888,89

As variaes dos custos xos, assim como as demais possveis variaes j demonstradas tambm reetem no aumento ou na reduo do resultado. importante ressaltar que no processo de gesto, as variaes de custos xos talvez tenham a possibilidade de um maior gerenciamento pelos diretores das sociedades.

Unidade 9

131

Universidade do Sul de Santa Catarina

Inuncia das variaes dos custos variveis unitrios Mais uma hiptese pode ser calculada, so as alteraes para mais ou para menos nos custos variveis unitrios.
Como ficaro os resultados se os custos variveis unitrios aumentarem ou reduzirem na proporo de 10 e 20%?

Variaes dos custos variveis unitrios para mais ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 + 10% 40,00 500 20.000,00 12.100,00 7.900,00 5.000,00 2.900,00 2,9% 14,5% 63,29% 12.658,23 + 20% 40,00 500 20.000,00 13.200,00 6.800,00 5.000,00 1.800,00 1,8% 9% 73,53% 14.705,88

132

Anlise de Custos

Variaes dos custos variveis unitrios para menos ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 40,00 500 20.000,00 11.000,00 9.000,00 5.000,00 4.000,00 4% 20% 55,56% 11.111,11 - 10% 40,00 500 20.000,00 9.900,00 10.100,00 5.000,00 5.100,00 5,1% 25,5% 49,5% 9.900,99 - 20% 40,00 500 20.000,00 8.800,00 11.200,00 5.000,00 6.200,00 6,2% 31% 44,64% 8.928,57

Nesta nova hiptese, foram apurados os resultados anteriores. A reduo dos custos variveis pode trazer vrios resultados positivos para a empresa, dentre eles um aumento substancial no resultado e uma reduo em seu ponto de equilbrio, esta reduo no ponto de equilbrio far com que a empresa passe a encontrar o seu lucro mais rapidamente.

Unidade 9

133

Universidade do Sul de Santa Catarina

Atividades de auto-avaliao
Efetue as atividades de auto-avaliao e, a seguir, acompanhe as respostas e os comentrios a respeito. Para melhor aproveitamento do seu estudo, realize a conferncia de suas respostas somente depois de fazer as atividades propostas 1 - Preencha as lacunas dos quadros a seguir, observando o percentual de variao de quantidade em cada uma das colunas. Admite-se uma quantidade ideal de produo de 1.000 unidades, o custo varivel unitrio de R$ 500,00, o preo de venda de R$ 800,00, custo fixo total de R$ 200.000,00 e investimento de R$ 1.000.000,00. Variaes de quantidade para mais ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) Variaes de quantidade para menos ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL - 10% - 20% IDEAL + 10% + 20%

134

Anlise de Custos

2 - Aps calcular as variaes de quantidade para menos, identifique e indique de quanto ser o lucro mximo da sociedade caso a empresa tenha uma reduo das quantidades vendidas nas suas vendas da ordem de 20%?

Unidade 9

135

Universidade do Sul de Santa Catarina

Sntese
Mais uma vez nos deparamos com importantes ferramentas que podem ser utilizadas no processo de gesto. A anlise custo/volume/lucro tm por nalidade apresentar ao gestor uma situao futura, baseada nas diversas alteraes que podem ocorrer no que diz respeito variaes de preos, quantidades vendidas, custos xos e variveis, etc. Tambm muito importante, deixar claro que esta projeo no pode ser utilizada como padro. Cada sociedade deve desenvolver o seu estudo baseado na sua prpria estrutura.

Saiba mais
Para voc aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade realize pesquisa nos livros: CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995. 191 p. GARRISON, Ray H.; NOREEN, Eric W. Contabilidade gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC Editora, 2001. 643 p. OLIVEIRA, Lus Martins de.; PEREZ JR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. 518 p. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1988. 357 p.

136

UNIDADE 10

Custos para a determinao do preo de venda


Objetivos de aprendizagem

10

Conhecer o mtodo baseado no custo de aquisio da mercadoria. Utilizar o mtodo de custo da mercadoria na formao do preo de venda.

Sees de estudo
Seo 1 Quais so os mtodos de formao de preos? Seo 2 Como o mtodo baseado no custo da
mercadoria?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa


Os preos de venda podem e devem ser estudados sob diversos fatores. Um destes fatores a sua determinao em relao aos seus custos. Nesta ltima unidade da disciplina vamos estudar a sua determinao em relao ao custo da mercadoria.

SEO 1 Quais so os mtodos de formao de preos?


Durante a formao do preo de venda preciso tomar precaues quanto aos custos de reposio de estoques ou de produo. Quando a alta administrao de uma empresa conhece efetivamente os seus custos, ela pode tomar decises do tipo:

aumentar as quantidades vendidas; oferecer um produto ou servio diferenciado aumentando, assim, seu campo de atuao e podendo agregar valor ao produto, etc.

Existem vrios mtodos que podem ser adotados pelas empresas para a formao de preos:

mtodo baseado no custo da mercadoria; mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes; mtodo baseado nas caractersticas do mercado; mtodo misto, etc.

O mtodo baseado no custo da mercadoria ser o que voc ir estudar nesta disciplina (unidade) com mais detalhes. Mas antes, leia uma breve denio sobre cada um dos outros mtodos. O mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes leva em considerao, principalmente, que qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas concorrentes, que porventura existam no mercado.

138

Prestao de Servios Personalizados

E possui alguns desdobramentos:

mtodo do preo corrente: adotado para os casos de produtos vendidos a um mesmo preo por todos os concorrentes. Voc pode vericar essa prtica em alguns postos de gasolina. Ser que os custos desses postos so todos iguais?; mtodo de preos agressivos: ocorre quando um grupo de empresas concorrentes determina uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em alguns casos, nveis abaixo do custo das mercadorias; mtodo de preos promocionais: caracteriza a situao em que as empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de supermercado) a preos tentadores com o intuito de atrair o pblico para o local de venda.

O mtodo baseado nas caractersticas do mercado exige conhecimento profundo do mercado por parte da empresa, para que o administrador possa decidir em atrair clientes da classe mais elevada ou com menos poder aquisitivo. O mtodo misto para a formao de preos observa a combinao dos seguintes fatores:

custos envolvidos; decises de concorrncia; caractersticas do mercado.

Alm destes mtodos citados, existem vrios outros, e outros desdobramentos so tambm utilizados neles. Como voc j sabe, esta unidade apresenta, visto a sua importncia, somente o mtodo baseado no custo da mercadoria, certo?

Unidade 10

139

Universidade do Sul de Santa Catarina

SEO 2 Como o mtodo baseado no custo da mercadoria?


Neste mtodo a empresa adiciona ao seu custo total uma margem que possa cobrir os lucros por ela desejados.

Alm dos lucros desejados, existem outros fatores que devem se considerados na formao do preo de venda:

qualidade do produto; demanda do mercado; nveis de produo da fbrica; disponibilidade de matria-prima no mercado; concorrentes, etc.
Se a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os custos fixos. Esse processo conhecido por mark-up.

O mark-up pode ser denido como um ndice ou percentual que ir ser adicionado aos custos e despesas, o que no signica que deva ser aplicado linearmente a todos os bens e servios (BERNARDI, 1996). O mark-up um ndice aplicado sobre o custo com a nalidade de cobrir:

impostos sobre vendas; despesas administrativas; custos indiretos de produo; despesas xas, administrativas e de vendas; lucros.
Acompanhe o exemplo a seguir:

140

Prestao de Servios Personalizados

Admita que uma empresa tenha incorrido nos seguintes gastos para produzir e vender determinado produto:
Matria-prima Outros custos (CIP) R$ 600,00 R$ 400,00 $ 1.000,00

Taxas hipotticas para a formao do mark-up:


ICMS PIS/Cofins Comisses de vendas Desp. adm. fixas Desp. vendas fixas Custos ind. prod. fixos Lucro Total 17,00% 2,65% 1,50% 2,50% 3,00% 4,00% 14,00% 44,65% Impostos e taxas de vendas

21,15%

Margem de 23,50% contribuio

Com base nessas informaes possvel calcular o mark-up divisor.


Mark-up divisor Preo de venda ( - ) Impostos e taxas sobre venda Margem de contribuio Mark-up divisor 100,00% 21,15% 23,50% 55,35%

Ou ento o mark-up multiplicador: Mark-up multiplicador 1,80668 (100% 55,35%). Preo de venda com base no:
Mark-up multiplicador Matria-prima (+) Outros custos diretos Total (x) Mark-up multiplicador (=) Preo de venda vista R$ 600,00 R$ 400,00 R$ 1.000,00 R$ 1,80668 R$ 1.806,68

Unidade 10

141

Universidade do Sul de Santa Catarina

Mark-up divisor Matria-prima (+) Outros custos diretos Total () Mark-up divisor (=) Preo de venda vista R$ 600,00 R$ 400,00 R$ 1.000,00 55,35% R$ 1.806,68

Comprovao de margem de contribuio de 23,50%. Demonstrao de resultados (por produto):


Preo de venda ( - ) Impostos e taxas sobre vendas Preo lquido de venda ( - ) Total dos custos diretos Margem de contribuio R$ 1.806,68 R$ 382,11 R$ 1.424,57 R$ 1.000,00 R$ 424,57 100,00% 21,15% 78,85% 55,35% 23,50%

Acompanhe agora um exemplo.

A loja de mveis infantis Meu Anjinho, especializada na venda de produtos para bebs, precisa fazer uma anlise do seu preo de venda com base no custo de aquisio de um bero infantil. As informaes sobre os custos de aquisio e despesas de um ms so (valores em R$):
Custo de aquisio Custos e despesas fixas da loja por ms (aluguel, salrios, encargos, honorrios, etc.) Servios de terceiros Total dos custos e despesas do ms Aquisio mensal 175 beros total dos custos e despesas de cada bero (R$ 35.000,00 175 beros) R$ 23.600,00 R$ 9.200,00 R$ 2.200,00 R$ 35.000,00 R$ 200,00

As informaes sobre as despesas variveis e margem de lucro pretendida:

142

Prestao de Servios Personalizados

as despesas variveis representam 22,5% do preo de venda do bero. Trata-se das comisses sobre vendas, fretes e impostos; as despesas xas do ms representam 13% sobre o preo de venda; os diretores e proprietrios da empresa xaram uma margem de lucro de 11% sobre o preo de vendas.

Com base nessas informaes pode-se calcular o mark-up divisor:


Mark-up divisor Preo de venda ( - ) Impostos e taxas sobre vendas ( - ) Despesas fixas ( - ) Lucro Mark-up divisor 100,00% 22,50% 13,00% 11,00% 53,50%

Ou ento o mark-up multiplicador: Mark-up multiplicador 1,8691588 (100% 53,50%). Calculando o preo de venda com base no:
Mark-up multiplicador Custo de aquisio (x) Mark-up multiplicador (=) Preo de venda vista Mark-up divisor Custo de aquisio () Mark-up divisor (=) Preo de venda vista R$ 200,00 53,50% R$ 373,83 R$ 200,00 1,8691588 R$ 373,83

Unidade 10

143

Universidade do Sul de Santa Catarina

Atividades de auto-avaliao
Leia os enunciados com ateno e responda as questes que seguem. 1. Qual a importncia da utilizao do mtodo de formao de preos baseado no custo da mercadoria?

144

Prestao de Servios Personalizados

2. Calcule o mark-up multiplicador com os seguintes dados: preo de custo da mercadoria: R$ 30,00; impostos e taxas de vendas (ICMS, PIS e Cofins): 19,65%; total dos custos e despesas do ms: 8%; lucro desejado: 16%.

Unidade 10

145

Universidade do Sul de Santa Catarina

3. Demonstre com exatido os clculos da loja de mveis Meu Anjinho (apresentados como exemplo) de forma que comprove que realmente a empresa obteve uma margem de lucro de 11%.

146

Prestao de Servios Personalizados

Sntese
So vrios os fatores que as empresas devem observar no momento de determinar o seu preo de venda. Com relao ao mtodo baseado no custo da mercadoria, utilizase com freqncia o mark-up que um ndice que se multiplica ou se divide para que se possa determinar o preo de venda j com um lucro desejado. Esta unidade naliza seus estudos nesta disciplina, o esperado que voc tenha sido iniciado para experimentar os novos conhecimentos, mas para ter um domnio pleno de Custos empresariais, outros estudos devero ser realizados.

Saiba mais
Para voc aprofundar os estudos sobre os assuntos tratados nesta unidade realize pesquisa nos livros: BERNARDI, Luiz Antonio. Poltica e formao de preos: uma abordagem competitiva, sistmica e integrada. So Paulo: Atlas, 1996. 355 p. OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ JR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p. SANTOS, Joel J. Formao do preo e do lucro. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995.187 p.

Unidade 10

147

Para concluir o estudo


Ao chegar aqui voc teve uma introduo dos benefcios que o controle dos custos podem trazer para uma empresa. Num mundo altamente competitivo, esse tipo de controle se torna imprescindvel para o sucesso de qualquer tipo de organizao. Procurei abordar cada tpico de maneira clara e objetiva facilitando assim, o entendimento dos conceitos e dos contedos que foram apresentados. Porm, um entendimento pleno sobre custos exige uma carga maior de estudos. Quero com isso, incentiv-lo para que num futuro prximo voc possa dar continuidade a esse processo de aprimoramento prossional, pessoal e familiar. Espero que voc tenha gostado da disciplina e desejo-lhe um bom estudo e muito sucesso nesta caminhada. Prof. Adriano Srgio da Cunha.

Referncias
BROOKSON, Stephen. Como entender a Contabilidade. So Paulo: Publifolha, 2001. 72 p. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO. Curso sobre Contabilidade de custos. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1992. 252 p. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO. Custo como ferramenta gerencial. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1995. 178 p. CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 1998. 273 p. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 363 p. DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995. 191 p. FRANCIA, Arthur J.; PORTER, Mattie C.; STRAWSER, Robert H.; STRAWSER, Jerry R. Managerial accounting. 9. ed. Houston: Dame, 1992. GARRISON, Ray H.; NOREEN, Eric W. Contabilidade gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC Editora, 2001. 643 p. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1998. 332 p. OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ J. R., Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. 280 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de custos contm critrio do custeio ABC. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1997. 457 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. 518 p. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: um enfoque administrativo. 8. ed. Rio de Janeiro: FGV, 1985. 575 p. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1988. 357 p.

Universidade do Sul de Santa Catarina

MELHORAMENTOS. Minidicionrio da lngua portuguesa. So Paulo: Companhia Melhoramentos, 1997. 252 p. PADOVESE, Clvis Lus. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1997. 414 p. RIBEIRO, Osni de Moura. Contabilidade de custos: fcil. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. 223 p. S, Antonio Lopes de; S, Ana M. Lopes de. Dicionrio de contabilidade. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1994. 443 p. SANTOS, Joel J. Formao do preo e do lucro. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995.187 p. SANTOS, Joel J. Anlise de custos: remodelado com nfase para custo marginal, relatrios e estudos de casos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. 224 p. VICECONTI, Paulo Eduardo; NEVES, Silvrio das. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. 4. ed. So Paulo: Frase, 1995. 212 p.

152

Sobre o professor conteudista


ADRIANO SRGIO DA CUNHA professor da Universidade do Sul de Santa Catarina (Unisul) desde 1998, onde leciona as disciplinas de Contabilidade I e II e Custos empresariais. Tambm professor da Escola Superior de Administrao e Gerncia da Universidade do Estado de Santa Catarina (ESAG/UDESC) onde leciona a disciplina de Estrutura e anlise das demonstraes nanceiras. Graduado em Cincias Contbeis pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC) e ps-graduado em Planejamento Tributrio pela Fundao de Estudos e Pesquisas Scio Econmicas (Fepese/UFSC) atua como prossional na rea contbil prestando consultoria a diversas empresas da grande Florianpolis.

Respostas e comentrios das atividades de auto-avaliao


Unidade 1
1. O crescimento do comrcio e o crescimento da concorrncia. 2. uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos produtos e/ou ser vios. 3. Planejamento, controle e informao. Para gerar informaes precisas e rpidas, para a tomada de decises. 4. Respostas: apurao do custo dos produtos, das mercadorias, dos servios; apurao dos resultados dos produtos, das mercadorias, dos servios; apurao da rentabilidade e da eficincia dos produtos, das mercadorias e dos servios; anlise de desempenho dos diversos setores da empresa; otimizao de resultados; parmetros para a fixao do preo de venda; percentual mximo de desconto a ser concedido; etc.

Unidade 2
1. Custos fixos e variveis. 2. Custos diretos e indiretos. 3. Respostas

Videolocadora: Fixos: aluguis, salrios, encargos sociais e imposto predial; Variveis: gua, energia eltrica, material de expediente, comisso de entrega, embalagens, etc.

Empresa de nibus: Fixos: aluguis, salrios, encargos sociais e imposto predial;

Universidade do Sul de Santa Catarina

Variveis: gua, energia eltrica, material de expediente, combustveis, peas de manuteno, produtos de higiene e limpeza, etc.

Unidade 3
1. Uma empresa no ramo de piscinas de fibra de vidro pode produzir, comercializar e prestar ser vios de manuteno nas piscinas. 2. Uma empresa que vende exclusivamente programas um comrcio. 3. Uma empresa que produz uma indstria. 4. Uma empresa que produz uma indstria. 5. Sim, uma empresa de informtica pode produzir seus produtos (programas e computadores), fazer a sua comercializao e prestar servios de manuteno. 6. Demonstrao do resultado Receitas de vendas: Menos: custo da mercadoria vendida = Lucro bruto Menos: despesas operacionais = Lucro do ms R$ 500.000,00 380.000,00 120.000,00 47.200,00 72.800,00

7. Respostas: a) Demonstrao do resultado Receitas de vendas: (4.000 x R$ 90,00) Menos: custo dos produtos vendidos no ms: (4.000 x R$ 56,00) = Lucro bruto Menos: despesas operacionais = Lucro do ms R$ 360.000,00 224.000,00 136.000,00 85.000,00 51.000,00

b) Restaram 1.000 unidades no estoque a um custo unitrio de R$ 56,00, totalizando R$ 56.000,00.

156

Anlise de Custos

8. Respostas: Demonstrao do resultado Receitas de vendas: (200.000 x R$ 0,70) Menos: custo dos produtos vendidos no ms: (200.000 x R$ 0,30) = Lucro bruto Menos: despesas operacionais = Lucro do ms R$ 140.000,00 60.000,00 80.000,00 28.000,00 52.000,00

9. Respostas: Demonstrao do resultado Receitas de vendas: (12 x R$ 1.800,00) Menos: custo dos produtos vendidos no ms: (12 x R$ 980,00) = Lucro bruto Menos: despesas operacionais = Lucro do ms R$ 21.600,00 11.760,00 9.840,00 6.600,00 3.240,00

Unidade 4
1. So: o PEPS, o UEPS e a mdia ponderada mvel. 2. Respostas: Ficha de controle de estoques Datas Quant. ENTRADAS Valores Unit 1/12 2/12 4/12 6/12 10/12 20 26,00 520,00 36 25,00 900,00 20 10 23,00 23,00 460,00 230,00 Total Quant. SADAS Valores Unit. Total 24 60 40 30 50 Quant. SALDOS Valores Unit. 20,00 23,00 23,00 23,00 24,20 Total 480,00 1.380,00 920,00 690,00 1.210,00

157

Universidade do Sul de Santa Catarina

a) O mtodo de controle de estoques utilizado a mdia ponderada mvel. b) Restaram 50 unidades a um custo unitrio de R$ 24,20 totalizando R$ 1.210,00 c) Receita de vendas: 30 unidades x R$ 40,00 = R$ 1.200,00 ( - ) Custo da mercadoria vendida 20 unidades x R$ 23,00 = R$ 460,00 10 unidades x R$ 23,00 = R$ 230,00 ( = ) Lucro bruto R$ 510,00 3. Respostas: a) Mdia ponderada mvel: 10 unidades a um custo unitrio de R$ 24,45 totalizando R$ 244,50; PEPS: 2 unidades a um custo unitrio de R$ 25,00 e 8 unidades a um custo unitrio de R$ 25,15, totalizando (R$ 50,00 + R$ 201,20) R$ 251,20.

R$ 690,00

b) Mdia ponderada mvel: R$ 240,50 (R$ 118,25 + R$ 73,35 + 48,90) sempre igual a soma da coluna das sadas; PEPS: R$ 233,80 (R$ 60,00 + R$ 46,00 + R$ 77,10 + R$ 25,70 + R$ 25,00)

c) Receita CMV = Lucro Bruto Mdia ponderada mvel: Receita R$ 345,00 (5 unidades x R$ 32,00 + 3 unidades x R$ 35,00 + 2 unidades x R$ 40,00) R$ 240,50 = R$ 104,50 PEPS: Receita R$ 345,00 (5 unidades x R$ 32,00 + 3 unidades x R$ 35,00 + 2 unidades x R$ 40,00) R$ 233,80 = R$ 111,20

158

Anlise de Custos

Ficha de controle de estoques (Mdia ponderada mvel) Datas Quant. 20/3 28/4 2/5 5/5 6/5 7/5 18/5 28/5 8 25,15 201,20 3 2 24,45 24,45 73,35 48,90 3 2 4 3 ENTRADAS Valores Unit 20,00 23,00 25,70 25,00 Total 60,00 46,00 102,80 75,00 5 23,65 118,25 Quant. SADAS Valores Unit. Total 3 5 9 12 7 15 12 10 Quant. SALDOS Valores Unit. 20,00 21,20 23,20 23,65 23,65 24,45 24,45 24,45 Total 60,00 106,00 208,80 283,80 165,55 366,75 293,40 244,50

Ficha de controle de estoques (PEPS) Datas Quant. 20/3 28/4 2/5 3 2 4 ENTRADAS Valores Unit 20,00 23,00 25,70 Total 60,00 46,00 102,80 Quant. SADAS Valores Unit. Total 3 3 2 3 2 4 3 2 4 3 3 2 8 25,15 201,20 20,00 23,00 60,00 46,00 4 3 4 3 8 3 25,70 77,10 1 3 8 2 8 Quant. SALDOS Valores Unit. 20,00 20,00 23,00 20,00 23,00 25,70 20,00 23,00 25,70 25,00 25,70 25,00 25,70 25,00 25,15 25,70 25,00 25,15 25,00 25,15 Total 60,00 60,00 46,00 60,00 46,00 102,80 60,00 46,00 102,80 75,00 102,80 75,00 102,80 75,00 201,20 25,70 75,00 201,20 50,00 201,20

5/5

25,00

75,00

6/5 7/5

18/5

28/5

1 1

25,70 25,00

25,70 25,00

159

Universidade do Sul de Santa Catarina

4. Respostas: a) Estoque final: PEPS: 50 unidades x R$ 82,95 + 20 unidades x R$ 86,50 = R$ 5.877,50 UEPS: 10 unidades x R$ 94,00 + 50 unidades x R$ 81,50 + 10 unidades x R$ 82,95 = R$ 5.844,50 Mdia ponderada mvel: 70 unidades x R$ 83,208 = R$ 5.824,65 b) CMV: igual a soma da coluna das sadas. PEPS: R$ 28.807,50 (R$ 940,00 + R$ 1.900,00 + R$ 4.600,00 + R$ 920,00 + R$ 11.410,00 + R$ 4.075,00 + R$ 815,00 + R$ 4.147,50) UEPS: R$ 28.840,50 (R$ 5.520,00 + R$ 1.900,00 + R$ 12.225,00 + R$ 4.147,50 + R$ 1.730,00 + R$ 3.318,00) Mdia ponderada mvel: R$ 28.860,35 (R$ 7.431,12 + R$ 12.306,30 + R$ 4.130,45 + R$ 4.992,48) c) Lucro bruto sobre vendas: A receita de vendas de: R$ 102,00 x 340 unidades = R$ 34.680,00 PEPS: R$ 34.680,00 R$ 28.807,50 = R$ 5.872,50 UEPS: R$ 34.680,00 R$ 28.840,50 = R$ 5.839,50 Mdia ponderada mvel: R$ 34.680,00 R$ 28.860,35 = R$ 5.819,65

160

Anlise de Custos

Ficha de controle de estoques (PEPS) Datas Quant. Jan Fev Mar 10 20 60 ENTRADAS Valores Unit 94,00 95,00 92,00 Total 940,00 1.900,00 5.520,00 Quant. SADAS Valores Unit. Total 10 10 20 10 20 60 10 Quant. SALDOS Valores Unit. 94,00 94,00 95,00 94,00 95,00 92,00 92,00 Total 940,00 940,00 1.900,00 940,00 1.900,00 5.520,00 920,00

Abr

10 20 50 200 81,50 16.300,00 10 140 100 82,95 8.295,00 50 20 86,50 1.730,00

94,00 95,00 92,00

940,00 1.900,00 4.600,00

Mai Mai Jun Jun Jul

92,00 81,50

920,00 11410,00

10 200 60 60 100 10 100 10 100 20 50 20

92,00 920,00 81,50 16.300,00 81,50 4.890,00 81,50 82,95 81,50 82,95 81,50 82,95 86,50 82,95 86,50 4.890,00 8.295,00 815,00 8.295,00 815,00 8.295,00 1.730,00 4.147,50 1.730,00

81,50

4.075,00

Ago

10 50

81,50 82,95

815,00 4.147,50

161

Universidade do Sul de Santa Catarina

Ficha de controle de estoques (UEPS) Datas Quant. Jan Fev Mar 10 20 60 ENTRADAS Valores Unit 94,00 95,00 92,00 Total 940,00 1.900,00 5.520,00 Quant. SADAS Valores Unit. Total 10 10 20 10 20 60 60 20 200 81,50 16.300,00 150 100 82,95 8.295,00 81,50 12.225,00 92,00 95,00 5.520,00 1.900,00 10 10 200 10 50 10 50 100 50 82,95 4.147,50 10 50 50 10 50 50 20 20 40 86,50 82,95 1.730,00 3.318,00 10 50 10 Quant. SALDOS Valores Unit. 94,00 94,00 95,00 94,00 95,00 92,00 94,00 Total 940,00 940,00 1.900,00 940,00 1.900,00 5.520,00 940,00

Abr Mai Mai Jun

94,00 940,00 81,50 16.300,00 94,00 81,50 94,00 81,50 82,95 94,00 81,50 82,95 94,00 81,50 82,95 86,50 94,00 81,50 82,95 940,00 4.075,00 940,00 4.075,00 8.295,00 940,00 4.075,00 4.147,50 940,00 4.075,00 4.147,50 1.730,00 940,00 4.075,00 829,50

Jun

Jul

20

86,50

1.730,00

Ago

162

Anlise de Custos

Ficha de controle de estoques (mdia ponderada mvel) Datas Quant. Jan Fev Mar Abr Mai Mai Jun Jun Jul Ago 20 86,50 1.730,00 60 83,208 4.992,48 100 82,95 8.295,00 50 82,609 4.130,45 200 81,50 16.300,00 150 82,042 10 20 60 94,00 95,00 92,00 ENTRADAS Valores Unit Total 940,00 1.900,00 5.520,00 80 92,889 7.431,12 Quant. SADAS Valores Unit. Total 10 30 90 10 210 12.306,30 60 160 110 130 70 Quant. 94,00 94,667 92,889 92,889 82,042 82,042 82,609 82,609 83,208 83,208 SALDOS Valores Unit. Total 940,00 2.840,00 8.360,00 928,88 17.228,88 4.922,58 13.217,58 9.087,13 10.817,13 5.824,65

5. Respostas: Ficha de controle de estoques (mdia ponderada mvel) Datas Quant. 1 2 3 4 5 6 500 4,50 2.250,00 300 4,00 1.200,00 450 3,959 1.781,55 600 4,00 2.400,00 300 3,928 1.178,40 ENTRADAS Valores Unit Total Quant. SADAS Valores Unit. Total 100 700 400 700 250 750 Quant. 3,50 3,928 3,928 3,959 3,959 4,32 SALDOS Valores Unit. Total 350,00 2.750,00 1.571,60 2.771,60 990,05 3.240,05

O custo da mercadoria vendida de R$ 2.959,95 (R$ 1.178,40 + R$ 1.781,55)

163

Universidade do Sul de Santa Catarina

Unidade 5
1. um esforo humano utilizado na produo. 2. So as horas efetivamente trabalhadas na produo de algum produto ou servio. 3. A diferena que as horas disponveis representam o total da folha de pagamento e as horas produtivas representam as horas efetivamente trabalhadas. 4. Respostas: 1. Salrio anual: 220 horas mensais x salrio por hora x 12 meses (220 x R$ 28,00 x 12) 2. 13 salrio (220 x R$ 28,00) 3. 30 dias de frias durante este perodo, como j foram calculados 12 meses no item salrio anual, falta apenas acrescentar 1/3 de frias 4. INSS. 27,5%. A parte relativa ao empregado descontada do prprio empregado e recolhida ao INSS, por isso no deve entrar no clculo anual 5. FGTS. 8,5% sobre (R$ 73.920,00 + R$ 6.160,00 + R$ 2.053,33) Total dos gastos anuais R$ 73.920,00 R$ 6.160,00 R$ 2.053,33

R$ 22.586,66

R$ 6.981,33 R$ 111.701,32

No total dos gastos anuais esto includos feriados e horas no produtivas. Portanto, devemos calcular agora quantas horas por ano um funcionrio pode trabalhar para uma empresa. Total de dias por ano (-) domingos (-) frias (-) feriados (=) dias teis trabalhados

365 (52) (26) (12) 275

As frias so de 30 dias corridos, foram descontados quatro dias que so os domingos que j haviam sido computados anteriormente.

164

Anlise de Custos

Portanto tem-se: 275 dias 52 sbados = 223 dias x 8 horas por dia (+) 48 sbados x 4 horas (4 sbados foram pagos nas frias) Total de horas trabalhadas por ano 1.784 horas por ano 192 horas por ano 1.976 horas por ano

Agora divida o total dos gastos anuais pelo nmero de horas trabalhadas por ano: R$ 111.701,32 1.976 = R$ 56,5290 = R$ 56,53 (Custo total por hora trabalhada)

Unidade 6
1. Departamentalizar dividir o trabalho para cada pessoa ou setor. 2. Rateio o processo de diviso proporcional a cada departamento, setor, produto, etc. 3. Na empresa onde trabalho os principais departamentos podem ser: administrativo, financeiro, comercial, etc. 4. Respostas: Departamento Fundio Usinagem Trefilao Cromeao Total

Total de horas-mquina/ms 200 400 350 550 1500

Rateio 1.600,00 3.200,00 2.800,00 4.400,00 12.000,00

R$ 12.000,00 1.500 horas x total de horas de cada departamento. 5. Respostas: Produto A B C Total Matria-prima R$ 50.000,00 85.000,00 65.000,00 200.000,00 Rateio 15.000,00 25.500,00 19.500,00 60.000,00

165

Universidade do Sul de Santa Catarina

6. Respostas: R$ 390.000,00 300 horas = R$ 1.300,00 por hora Corte: R$ 1.300,00 x 140 horas = R$ 182.000,00 Costura: R$ 1.300,00 x 90 horas = R$ 117.000,00 Acabamento: R$ R$ 1.300,00 x 70 horas = R$ 91.000,00

Unidade 7
1. Respostas: 1. Passo: Separao entre custos fixos e variveis e entre despesas fixas e variveis: Custo de Produo Custos variveis MP MOI Energia Eltrica Custos Fixos MOD Vigilncia Despesas Fixas Aluguel Vigilncia lojas Salrios Despesas Variveis Salrios e Comisses 160.000,00 120.000,00 90.000,00 25.000,00 5.000,00 40.000,00 30.000,00 10.000,00 36.000,00 13.000,00 12.000,00 11.000,00 14.000,00 14.000,00

2. Passo: Clculo do custo unitrio por mtodo e saldo de estoque final: Mtodos Absoro Varivel Estoque Absoro Varivel Diferena Custo Unitrio 8,00 6,00 Saldo 16.000 12.000 4.000

166

Anlise de Custos

3. Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado DRE Mtodo do Custeio Por Absoro DRE Receita Operacional Bruta (18.000u x R$ 14,00) ( - ) CPV (18.000u x R$ 8,00) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Fixas ( - ) Despesas Variveis ( = ) Lucro Lquido Mtodo do Custeio Varivel DRE Receita Operacional Bruta (18.000u x R$ 14,00) ( - ) CPV (18.000u x R$ 6,00) ( - ) Despesas Variveis ( = ) Margem de Contribuio ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Lquido 2. Os custos diretos e indiretos so alocados produo. 3. Respostas: impede que os aumentos de produo que no correspondam a aumento de venda distoram os resultados; uma ferramenta melhor para a tomada de deciso dos administradores. O uso do custeio por absoro pode induzir a decises errneas sobre a produo, a alocao dos custos indiretos de fabricao pode sofrer subjetividade; o lucro lquido no afetado por mudanas de aumento ou diminuio de inventrios de mercadorias; os dados necessrios para a anlise das relaes custo-volume-lucro so rapidamente obtidos do sistema de infor mao contbil; mais fcil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio direto (custeio varivel), pois os dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial; o custeamento varivel (direto) possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de deciso;

Absoro 252.000,00 (144.000,00) 108.000,00 (36.000,00) (14.000,00) 58.000,00

Varivel 252.000,00 (108.000,00) (14.000,00) 130.000,00 (40.000,00) (36.000,00) 54.000,00

167

Universidade do Sul de Santa Catarina

oferece condies para os gestores avaliarem os impactos de reduo ou aumento de custos nos resultados da entidade; permite a obteno do ponto de equilbrio.

4. Respostas: dificuldade de separar efetivamente alguns custos (se fixos ou se variveis); custeio varivel no aceito pela Legislao do Imposto de Renda, pois fere os princpios contbeis geralmente aceitos. 5. Respostas:

Demonstrao do resultado do exerccio Receita de vendas: 4.000 unidades x R$ 60,00 cada ( - ) Custo dos produtos vendidos: 4.000 unidades x R$ 35,00 cada = Lucro bruto ( - ) Despesas operacionais = Lucro lquido

R$ 240.000,00 (140.000,00) 100.000,00 (40.000,00) 60.000,00

UNIDADE 8
1. a diferena entre o preo de venda unitrio e a soma dos custos e despesas variveis unitrios de um produto. 2. A anlise da margem de contribuio pode colaborar com infor maes do tipo: qual o produto mais lucrativo, qual o produto com menor lucratividade, etc. 3. Ponto de equilbrio o momento em que a empresa no possui nem lucro e nem prejuzo. As suas receitas so geradas para cobrir todos os seus custos e despesas neste ponto. 4. Para identificar o quanto teremos que vender para atingir um lucro projetado. 5. O ponto de equilbrio em percentual pode ser utilizado para verificar o quando em termos percentuais est comprometido do faturamento da empresa em relao aos seus custos e despesas fixas. 6. Resposta: a) 160 Km. combustvel: R$ 0,05 por Km; leo: R$ 0,01 por Km

PEE =

CD (F) + i 180,00 + 300,00 480,00 4.800 Km por = 160 Km por dia = = = ms 30 dias MC (u) 0,16 (0,05 + 0,01) 0,10

168

Anlise de Custos

7. Resposta: PEE = CD (F) + i 20.000,00 + 4.000,00 24.000,00 = = = 30 turistas MC (u) 800,00 800,00

UNIDADE 9
1. Respostas: Variaes de quantidade para mais ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) Variaes de quantidade para menos ITENS Preo de Venda Quantidade Receita Total (=) Custos Variveis Totais (-) Receita Marginal (=) Custos Fixos (-) Lucro (=) Rentabilidade (=) Lucratividade (=) PE em percentual (=) PE Valor (=) IDEAL 800,00 1.000 - 10% 800,00 900 - 20% 800,00 800 IDEAL 800,00 1.000 + 10% 800,00 1.100 + 20% 800,00 1.200

800.000,00 880.000,00 960.000,00 500.000,00 550.000,00 600.000,00 300.000,00 330.000,00 360.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 100.000,00 130.000,00 160.000,00 10% 12,5% 66,67% 13% 14,77% 60,61 16% 16,67% 55,56

533.333,33 533.333,33 533.333,33

800.000,00 720.000,00 640.000,00 500.000,00 450.000,00 400.000,00 300.000,00 270.000,00 240.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 100.000,00 70.000,00 10% 12,5% 66,67% 7% 9,72% 74,07% 40.000,00 4% 6,25% 83,33%

533.333,33 533.333,33 533.333,33

169

Universidade do Sul de Santa Catarina

2. Resposta: R$ 640.000,00 R$ 533.333,33 = R$ 106.666,67

UNIDADE 10
1. A empresa estaria compondo o seu preo de forma a remunerar o custo de aquisio adicionado a uma margem de lucro desejada. 2. Respostas: Mark-up divisor Preo de venda ( - ) Impostos e taxas sobre vendas ( - ) Despesas fixas ( - ) Lucro Mark-up divisor Mark-up multiplicador 1,7746228 (100% 56,35%) 16,00% 8,00% 19,65% 100,00% 19,65% 8,00% 16,00% 56,35%

Calculando o preo de venda com base no: Mark-up multiplicador Custo de aquisio (x) mark-up multiplicador (=) preo de venda a vista R$ 30,00 1,7746228 R$ 53,24

3. Respostas: Preo de venda unitrio ( - ) Impostos e taxas sobre vendas ( - ) Despesas fixas ( - ) Lucro ( = ) Custo de aquisio da mercadoria 373,83 84,11 48,60 41,12 200,00 100,00% 22,50% 13,00% 11,00% 53,50%

170