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InformE especial Importacin: Concepcin, costo y Registro Contable Activos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial aplicacin prctica Nueva cuenta 10 Efectivo y equivalente de efectivo en la versin modificada del nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte Final) Plan Contable General Empresarial Versin modificada (Resolucin C.N.C. N 043-2010-EF/94 publicada el 12.05.10) (Parte Final) GLOSARIO contable
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IV - 1 IV - 6 IV - 9 IV-12 IV-14
2. Beneficios de la Importacin
Los Beneficios de la Importacin son los siguientes: - Permite el mejoramiento de la Tecnologa y la Tecnificacin. - Permite ingresar un conjunto de mercadera o bienes que son indispensables para la produccin nacional. - Contribuye a que las empresas puedan mantenerse con los estndares de competitividad. - Genera el incremento de la recaudacin tributaria.
3. Con endeudamiento pblico. Si un pas importa sin recurrir al endeudamiento ni a un tipo de cambio fijo, la economa no se ve afectada, cosa que s ocurre cuando el Estado interviene tomando deuda o fijando tipos de cambio que no reflejan las preferencias de los ciudadanos2.
Resumen El presente artculo sobre el anlisis del costo de importacin est referido a la naturaleza de las importaciones, beneficios de la importacin, desventajas, financiamiento, tributos que origina la importacin, qu se puede importar, las importaciones actuales que hace el pas, as como el costo de la importacin y su tratamiento contable. Palabras Claves Importacin. Valor FOB, Valor CIF, Advalrem, Tributos de importacin.
3. Desventajas
- Al ingresar mercaderas del exterior muchas de las empresas peruanas no pueden competir con el bajo costo con que ingresan stas del exterior. - Afecta considerablemente la Balanza Comercial si la Importacin es mayor que la Exportacin. - Si es que los bienes importados que ingresan a nuestro pas han sido subsidiados por sus gobiernos provocara una competencia desleal. - Si es que existiera gran presencia de importadores debilitan la presencia de los productores nacionales. - Debilitamiento de la actividad laboral nacional.
1. Naturaleza
Las Importaciones vienen a ser el ingreso legal de mercaderas a nuestro pas, cumpliendo normas legales vigentes. En economa, la importacin es el transporte legtimo de bienes y servicios nacionales exportados por un pas pretendido para su uso o consumo en el interior de otro pas. Las importaciones pueden ser cualquier producto o servicio recibido dentro de la frontera de un Estado con propsitos comerciales. Las importaciones son generalmente llevadas a cabo bajo condiciones especficas. Las importaciones permiten a los ciudadanos adquirir productos que en su pas no se producen, o ms baratos o de mayor calidad, beneficindolos como consumidores. Al realizarse importaciones de productos ms econmicos, automticamente se est librando dinero para que los ciudadanos ahorren, inviertan o gasten en nuevos productos, aumentando
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4. Financiamiento
Existen tres formas de financiar las importaciones: 1. Con un saldo comercial favorable; es decir, exportando ms de lo que se importa. 2. Con ingreso de capitales al pas (turismo, inversin extranjera, etc.).
1 Wikipedia. Enciclopedia Libre
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
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Informe Especial
las ordinarias, para la verificacin del cumplimiento de las obligaciones y la prevencin de los delitos aduaneros o infracciones administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las acciones de fiscalizacin, entre otros. La realizacin de estas acciones no opera de manera formal ante un trmite aduanero regular, pudiendo disponerse antes, durante o despus del trmite de despacho, por las aduanas operativas o las intendencias facultadas para dicho fin. Acciones de control ordinario. Aquellas que corresponde adoptarse para el trmite aduanero de ingreso, salida y destinacin aduanera de mercancas, conforme a la normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisin documentaria y reconocimiento fsico, as como el anlisis de muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del proceso de despacho aduanero, as como la atencin de solicitudes no contenciosas. Administracin Aduanera. rgano de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria competente para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo as como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El trmino tambin designa una parte cualquiera de la Administracin Aduanera, un servicio o una oficina de sta. Aforo. Facultad de la autoridad aduanera de verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificacin arancelaria de las mercancas, para la correcta determinacin de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables as como los recargos de corresponder, mediante el reconocimiento fsico y/o la revisin documentaria. Almacn aduanero. Local destinado a la custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindose como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros. Autoridad aduanera. Funcionario de la Administracin Aduanera que de acuerdo con su competencia, ejerce la potestad aduanera. Bienes de capital. Mquinas y equipos susceptibles de depreciacin que intervienen en forma directa en una actividad productiva sin que este proceso modifique su naturaleza. Comiso. Sancin que consiste en la privacin definitiva de la propiedad de las mercancas, a favor del Estado. Control aduanero. Conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislacin aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicacin o ejecucin es de competencia o responsabilidad de sta. Declaracin aduanera de mercancas. Documento mediante el cual el declarante indica el rgimen aduanero que deber aplicarse a las mercancas, y suministra los detalles que la Administracin Aduanera requiere para su aplicacin. Declarante. Persona que suscribe y presenta una declaracin aduanera de mercancas en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislacin nacional. Depositario. La persona jurdica autorizada por la Administracin Aduanera para operar un almacn aduanero. Derechos arancelarios o de aduana. Impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancas que entren al territorio aduanero. Incautacin. Medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que consiste en la toma de posesin forzosa y el traslado de la mercanca a los almacenes de la Sunat, mientras se determina su situacin legal definitiva. Manifiesto de carga. Documento que contiene informacin respecto del medio o unidad de transporte, nmero de bultos, peso e identificacin de la mercanca que comprende la carga, incluida la mercanca a granel. Mercanca extranjera. Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, as como la producida o manufacturada en el pas y que ha sido nacionalizada en el extranjero. Mercanca nacional. La producida o manufacturada en el pas con materias primas nacionales o nacionalizadas.
6. Qu se puede importar
Para el caso del ingreso de mercaderas al pas, debemos tener en cuenta la calificacin de mercancas prohibidas y restringidas. Como su nombre lo indica, no se permitir la importacin de mercaderas prohibidas. Sin embargo, para el caso de mercaderas restringidas, slo ser posible su importacin, si obtiene la correspondiente autorizacin del sector competente. Todas las dems mercaderas pueden ser importadas, cumpliendo las formalidades aduaneras para cada caso.
9. Registro Contable5
El proceso de registro del costo del producto importado est estructurado de la forma siguiente: a. Costo de las mercaderas importadas. b. Seguro que se paga por la mercadera importada. c. Flete por el transporte del bien que se compra. d. El ad valorem de la mercadera que se importa. e. Servicios de almacenaje. f. Servicio de estiba. g. Servicio de agencia de aduana y otros. El registro general referencial se hace como una compra normal.
5 PeruContable.com
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Instituto Pacfico
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el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta gravable de aqul6. El asiento correspondiente sera as:7
X DEBE HABER 60.1 x 42 x Por la contabilizacin de la factura (importe FOB). X 28.1 x 61. x x/x Destino de las compras. X 60.9 x 40.11 x 42. x Provisin de importe FOB (gastos vinculados).
8. Casos
Para la aplicacin prctica tambin se ha tomando en cuenta a otros especialistas en el tema de costos de importaciones8.
Debemos tener en cuenta la siguiente normatividad: NIC 2 Existencias Prrafo 11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Impuesto a la Renta Artculo 20 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. b]Artculo 64.-[/b] Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operacin. Si el importador asignara un valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se considerar, salvo prueba en contrario, como renta gravable de aquel. Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mercaderas o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en
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Caso N 1
Planilla de Costo de Importacin Soungan company Corea N 6-711650-95. Fecha 15.06.09 DOWOOD N 18.352860 305-95-087360-Fecha: 18.08.09 Aduanera. Comercial S.A. Fact. 896-07-20-08-2009 Producto A 3,000 Kilos 200 unidades TOTAL U$ 66,500.00 6,650.00 1,665.00 U$ 74,815.00 11,222.25 455.70 11.60 997.50 $12,687.05 665.00 $88,167.05
Proveedor Pas de procedencia Factura Vapor Conocimiento de embarque Pliza de Importacin Supervisin Agente de aduana Artculos
Producto B PESO 2,500 Kilos CANTIDAD 250 unidades A B FOB U$ 20,000.00 U$ 46,500.00 FLETE MARTIMO I 3,627.27 3,022.73 SEGURO II 500.75 1,164.25 Costo Seguro y Flete (CIF) U$ 24,128.02 U$ 50,686.98 DERECHOS AD VALREN 15% III 3,619.20 7,603.05 ALMACENAJE Y DESCARGA IV 248.56 207.14 VALOR DOCUMENTOS V 3.49 8.11 COMISIN AGTE. DE ADUANA VI 300.00 697.50 Subtotal $4,171.25 $8,515.80 SUPERVISIN VII 200.00 465.00 COSTO TOTAL $28,499.27 $59,667.78 Unidades 200 250 COSTO UNITARIO $142.49965 $238.67112 TIPO DE CAMBIO S/. 3.005 POR DLAR EQUIVALENTE EN SOLES S/. 264,941.99 S/. 85,640.31 S/. 179,301.68 CLCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VALOR CIF $74,815.00 AD VALREM $11,222.25 MONTO IMPONIBLE $86,037.25 IGV $16,347.08 EQUIVALENTE EN SOLES S/.49,122.97
6 Per Contable.com 7 Bravo Contreras, Jess. Per contable.com 8 FRANCO FALCN, Justo. (1994). Costo para toma de decisiones.
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
Producto Producto A Producto B Total Valor Base $20,000 46,500 $66,500 Tasa 0.015 0.015 Costo $300.00 697.50 $997.50
5 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T 224,819.08 4251 Crditos documentarios 10 CAJA Y BANCOS 224,819.08 10411 Banco de crdito 6 660 COMPRAS 38,124.89 6093 Derechos ad valrem $ 11,222.25 6094 Almacenaje y descg. 455.70 6095 Valor de documentos 11.70 6096 Comisin de agentes 997.50 TOTAL 12,687.15 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,243.73 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 45,368.62 4212 Facturas por pagar Para registrar la importacin segn pliza. 7 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 38,124.89 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 38,124.89 615 GASTOS DE IMPORTACIN Para registrar los de importacin.
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Tasa
VII. Supervisin
Costo Base de distribucin Total base Tasa
Producto Producto A Producto B Total Valor Base $20,000 46,500 $ 66,500
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Tasa 1% 1%
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Tasa
Registro Contable
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 1,998.33 609251 Supervisin 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 1,998.33 42211 Facturas del exterior Por los gastos de verificacin. U$ 665 x S/. 3.005. 2 60 COMPRAS 24,819.08 6011 Mercaderas 60911 Fletes 60912 Seguro 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 224.819.08 4251 Crditos documentarios Para registrar la importacin segn factura US $74,815.00 x S/.3.005. 3 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 226,817.41 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 226,817.41 6111Mercaderas CIF $ 74,815 * S/.3.005 6115 GASTOS SUPERVISIN $665* S/.3.005 Para registrar la importacin segn facturas. 4 32 Crditos documentarios 224,819.08 36 Responsabilidad por crditos documentarios 224,819.08 Banco de crdito C/D N
Detalle Peso Arancel Cantidad Concepto Valor FOB Flete Martimo Seguro VALOR CIF Total $45,150.00 4,620.00(1) 1,205.00(2) $50,975.00
1,164.25
$1,665.00
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74,815.00 $11,222.25
Caso N 2
Planilla de Costo de Importacin
Proveedor : Du Pont Company Procedencia : Estados Unidades Factura : N 07-286420 del 10.02.10 Vapor : Baltimori Conocimiento de embarque : No.11214570 Pliza de Import: : 208-07-086240 del 19.05.10 Supervisin : N 3-825-07-056240 Agente de aduana : Musso SA Factura N 785-05 del 25.05.10 Artculos : Disolventes.Pigmentos (colorantes)
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Tasa
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Tasa
Disolvente 12,600 kilos 38.10.01.00 12,000 Disolvente $26,400.00 3,037.81 704.59 $30,142.40
Pigmentos 6,562 kilos 38.18.00.00 6,250 Pigmento 18,750.00 1,582.19 500.41 $20,832.60
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152,925.00
...viene 2 6091 Fletes 6092 Seguros 42 Proveedores 4231 Crditos documentarios Para registrar la importacin US $ 50,975.00 x S/.3.00. 3 28 Existencias por Recibir 154,279.50 61 Variacin de Existencias 154,279.50 6111. Mercaderas CIF 152,925.00 6115 Gastos supervisin 1,354.50 Para registrar la importacin de mercaderas segn facturas. 4 032 Crditos Documentarios 152,925.00 036 Responsabilidad por crditos Documentarios 152,925.00 Control de la importacin por recibir. 5 42 Proveedores 152,925.00 4231 Crditos Documentarios 67 Cargas financieras 1,354.50 6790 Otras cargas Cancelacin de la factura. 10 Caja y Bancos 154,279.50 1045 Banco X 6 60 Compras 28,698.15 6093 Impuesto de importacin $7,646.25 6094 Gastos despacho 990.45 6095 Gastos de agente 917.55 6096 Documentos 11.80 Total S/. 3.00 $9,566.05 40 Tributos por pagar 33,414.11 4011 Impuesto a las ventas 42 Proveedores 62,112.26 4210 Facturas por Pagar Para registrar los gastos de importacin segn pliza. 7 28 Existencias por recibir 28,698.15 61 Variac. de Existencias 28,698.15 6116 Gastos de importacin Para registrar los gastos de importacin. 8 20 Mercaderas 182,977.6 201 Mercadera manufacturada 61 Existencias por recibir 182,977.65 Para transferir a la primera cuenta el costo de la mercadera importada.
Tipo de cambio
Producto
Valor Base
Tasa
Costo $ 6.90
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Tasa
Valor de la base
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Clculo del IGV VALOR CIF US Impuesto Ad valrem Monto imponible 19% de US $ 58,621.25 = $ 11,138.04 $50 975.00 7 646.25 $58 621.25
Equivalente en soles $ 11,138.04 x S/. 3 = S/. 33,414.11 Registro contable segn Plan Contable Vigente
1 DEBE HABER 60 Compras 1,354.50 6093 Gastos de supervisin 42 Proveedores 1,354.50 4225 Facturas exterior Registro de gastos de verificacin. US $ 451.50 x S/.3.00 = 1,354.50 2 DEBE HABER 60 Compras 152,925.00 601 Mercaderas ...va
Partida : Almacenaje y descarga (4) Valor : S/. 990.45 Base de distribucin : kilos Total de la base : 19,162.50 Tasa : 0.051687
Producto Disolventes Pigmentos Total Valor de la base Tasa Costo $ 651.26 339.19 $ 990.45
Partida : Valor de los Document. (5) Valor : $ 11.80 Base de distribucin : Valor FOB Total de la base : $ 45,150.00 Tasa : 0.000261351
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