Manual de Costos

Boletn El Contador 98
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Es una publicacin de investigacin, especializada en gestin

empresarial, que genera valor agregado a empresarios, profesionales, acadmicos y estudiantes
INDICES
Contabilidad de Costos Contabilizacin de los CIF aplicados Metodologa para presupuestar los CIF del perodo Causas que originan la Variacin neta de los CIF Contabilizacin de las variaciones Registros Contables Contabilidad de Construcciones Obras iniciadas y terminadas dentro del ejercicio Asignacin de ingresos por direccin tcnica en la construccin Contabilidad de construcciones en curso Declaracin de Impto. A la Renta de Sociedades Ingresos Exentos GAstos no Deducibles Anexo para determinar Cuentas Incobrables Anexo para clculo de Amortizaciones de Prdidas Tributarias Modelo de Conciliacin Tributaria Legislacin Laboral Reglamento para pago de Dcimo Tercero, Dcimo Cuarta y 15% Trabajadores Resolucin SRI 9170104DGER-0057 Tabla de Impuesto ao 2004. Resolucin CAR N-789 Formalidades para Couriers ..................... 2 ..................... 2 ..................... 2 ..................... 8 ..................... 9 ..................... 10 .....................13 .....................14 .....................20 .....................20 .....................22 .....................24 .....................26 .....................28 .....................29 .....................30 .....................37 .....................31 ....................39 ..................... 40 .....................54 .....................60 .....................61 .....................62 .....................63 .....................64 .....................65 .....................66 .....................66 .....................67 .....................68
Contador Junior.- Depreciaciones
Costo mnimo de mano de obra Cuadro de Beneficios Sociales Cuadro de Remuneraciones Adicionales Cuadro de Salarios por categoras ao 2003 Cuadro de sanciones tributarias Cuadro de Retenciones en la Fuente de IVA Listado de formularios a presentar al SRI Recopilacin de intereses tributarias Calendario de vencimiento de Obligaciones Tributarias ndices Econmicos
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos Indirectos de Fabricacin

Dr. Pedro Zapata Snchez [1]
CONTABILIZACIN DE LOS CIF APLICADOS

Le corresponde a Contabilidad el registro (en el diario, mayores principales auxiliares) de los costos indirectos de fbrica que paulatina y sistemticamente van aplicndose a las hojas de costos, segn el siguiente formato:
www.elcontador.com.ec
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FECHA DETALLE --------- XX---------Inve ntar io Pr oduccin e n Proce s o CIF Hoja de Costos Nro. XX1 CIF Aplicados PARCIAL DEBE XXX xxx XXX HABER
La cuenta Inventario Produccin en Proceso CIF, representa el tercer elemento del costo, y surge siempre que se apliquen los CIF a las rdenes de produccin controladas a travs de las respectivas hojas de costos. La aplicacin peridica de CIF da origen a anotaciones en el sector C de la hoja de costos respectiva. Supongamos que los CIF presupuestados para el mes de abril fueron $6.800, que la base presupuestada (volumen) es 10.500 hora hombre y que la orden de produccin Nro. 04, al concluir su produccin el 18-04, utiliz 495 horas hombre. Se pide: 1.- Calcular la tasa; 2.- Valorar la aplicacin de CIF, 1.- tp = 6.800 = 0,64762 10.500 2.- Valor a aplicar a la orden Nro. 4: 0,6476 x 495 h/h = $320,572
METODOLOGA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF DEL PERIODO Y LA(S) TASA(S) PREDETERMINADA(S)
A manera de conclusiones generales se ha preparado, esta gua metodolgica que permitir presupuestar los CIF y calcular la tasa predeterminada para un ao completo. FASE PLANIFICACIN Durante el mes de diciembre del ao precedente. 1.- Identifique y enumere todos los conceptos (rubros, objetos, etc.) que comprenden los CIF; tome los auxiliares del ao corriente y aada otros que evidentemente deban incorporarse. 2.- Clasifique y organice estos conceptos entre fijos (f), variables (v), y semivariables (s). 3.- Coloque a la altura de cada concepto los valores histricos del ao precedente. 4.- Decida si departamentalizar la fbrica o la considera como una sola unidad. a.- Si departamentaliza el proceso de presupuestacin, este trabajo resultar un tanto complejo. b.- Si trata la fbrica como una sola unidad, el presupuesto ser una tarea menos complicada (siga slo aquellos pasos que se indican en los numerales 1-2-3-4b-6b-8-9 y 12). 5.- Identifique los centros productivos y asgneles un cdigo convencional. Por ejemplo CP01; proceda del mismo modo con los centros de servicios (por ejemplo, CS 01); procure reagrupar los servicios en centros relacionados a fin de evitar la proliferacin de centros de servicios y as facilitar la presupuestacin. 6.- a.- Designe, para cada departamento productivo, la unidad de medida idnea a travs de la cual se fijar el volumen de produccin y, por lo tanto, la tasa de reparto o prorrateo. (Por ejemplo, horas-hombre; unidades producidas, costo MOD, etc.) b.- Si se considera la fbrica como una sola unidad, defina la unidad de medida a travs de la cual se fijar el volumen de produccin y, por tanto la tasa de reparto. FASE DE PRESUPUESTACIN 7.- Efecte el clculo del volumen de produccin esperado por cada centro productivo; utilice la misma unidad de medida que design en el Nro. 6. Para ello, consulte la capacidad mxima de produccin, la capacidad
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real y la capacidad prctica (basado en el pronstico de ventas). 8.- Indexe los valores histricos (Nro. 3) en funcin del ndice de inflacin previsto para el perodo del presupuesto, de propuestas gubernamentales sobre los salarios, precios de los combustibles y de los servicios pblicos; para el caso de pagos en dlares solicite y aplique tasas cambiarias previstas; para contratos de servicios de largo y mediano plazo (como arriendos de edificios) tome en cuenta la clusula sobre el precio y renovaciones, para los otros conceptos efecte un estudio particular a fin de que el valor global del concepto sea aquel que efectivamente deber constar en el perodo presupuestario. 9.- Pondere el valor indexado de aquellos rubros variables (inclusive de la parte variable de los semivariables) en funcin del volumen de produccin previsto. 10.- Distribucin primaria (slo para empresas que departamentalizan). Los valores indexados por cada concepto sern distribuidos entre todos los centros productivos y de servicios, en funcin de criterios lgicos y razonables que prevean fsicamente la relacin causa y efecto. As, por ejemplo, el valor indexado de arriendos debe distribuirse en funcin del rea ocupada por cada centro. A continuacin, otros criterios referenciados de distribucin. Concepto Clase Criterio de distribucin a cada centro Materiales indirectos V Volumen de produccin Mano indirecta F Costo mano de obra directa Energa Elctrica S Kilovatios instalados Depreciacin F Valor activos asignados Impuestos fbrica F Partes iguales tiles de oficina fca. V Volumen produccin. Vigilancia y Seguridad F rea ocupada Seguros de materiales S Valor materiales Mantenim. Mquinas fca. S Antigedades de mquinas (relacin inversa) Arriendo fbrica F Area ocupada Seguros vida trabajadores F Nro. hombres Establezca la sumatoria de los valores de cada centro; no olvide que la suma de los valores distribuidos debe ser igual al valor presupuestado total (indexado y ponderado). 11.- Distribucin complementaria. Es obvio pensar que los productos no transitan, en su avance, a travs de los centros de servicios; por esta razn, los valores asignados a estos departamentos por concepto de CIF deben ser reasignados entre los centros productivos; por tanto, los totales de cada centro de servicios redistribyalos bajo algn criterio de interrelacin. Ejemplo: El total asignado primariamente al Servicio mdico-dental-social de fbrica, debe redistribuirse en funcin del nmero de hombres que laboran en los centros productivos. A continuacin, otros criterios de distribucin secundaria. Del centro de servicios Al centro de produccin Servicio mdico-dental-social Nro. Hombres asignados a cada departamento Bodega de materiales Costo de materiales Taller de mecnica y electricidad Valor de maquinaria e instalacin elctrica. Diseo del producto Partes iguales Control de calidad Volumen de produccin Superintendencia y supervisin de Importancia relativa. fbrica
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Luego de esta redistribucin, cada centro productivo tendr un mayor valor. 12.- Tasa predeterminada.- en el caso de las empresas que no han departamentalizado, el valor total indexado divida entre el volumen de produccin, expresado en unidades o en horas-hombre o en horas-mquina o en costo de materiales, etc.; el cociente constituir la constante (rata o tasa) que se utilizar para aplicar a cada hoja de costo (u orden de produccin). En el caso de empresas que han departamentalizado, cada valor ponderado y redistribuido, segn se explica en el Nro. 11, se dividir entre su correspondiente volumen de produccin. El resultado constituir la tasa predeterminada para dicho departamento. La aplicacin especfica a cada hoja de costos, y dentro de sta, al departamento respectivo la har peridicamente y por lo menos al momento que concluya con la produccin respectiva. VARIACIN NETA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICA (CIF) La diferencia entre los CIF aplicados a la produccin y el costo indirecto real de esa misma produccin se denomina VARIACIN NETA DE CIF, que puede ser desfavorable o favorable para la Entidad, y que esta nueva cuenta, considerada como temporal, debe cerrarse al final del periodo contable como un costo mayor o menor del producto, o como un gasto o una renta del periodo, de acuerdo con el estudio que se haga en relacin con sus componentes fijos y variables, y su control por parte de la gerencia. VN = CIFA - CIFR La variacin neta podr expresarse de acuerdo con la siguiente frmula: En donde: VN: Variacin neta de CIF CIFA: Costos indirectos de fbrica aplicados a la produccin CIFR: Costos indirectos de fbrica reales, o control CIF
CAUSAS QUE ORIGINAN LA VARIACIN NETA DE LOS CIF

Son varias las causas que dan origen a una variacin neta de los CIF pero esencialmente se concretarn en el clculo de la tasa predeterminada, que utiliza unos datos presupuestados para toda la empresa en un perodo determinado, que luego sern diferentes de os de la produccin real porque dicho presupuesto se hace con base en un nivel de capacidad considerado como normal, que posteriormente ser diferente del nivel al cual se realiza la produccin. Podemos, pues, resumir lo anterior en dos causas principales: 1.- primera causa.- El costo del presupuesto de los CIF de la produccin, o sea lo que se debera haber gastado en la produccin de acuerdo con el nivel real de actividad, que por lo general es diferente del costo de los CIF, reales de produccin. La diferencia entre estos dos costos da lugar a una variacin de presupuesto, conocida tambin con los nombres de variacin de costo o variacin presupuestaria, porque los costos variables involucrados dentro del presupuesto de CIF tienen gran incidencia en la variacin neta, ya que se considera que los costos fijos debern permanecer constantes aunque cambie el nivel de actividad. Pero aun en el caso de que algunos costos fijos reales cambiaran con respecto a los presupuestados, como seria el caso de una mayor depreciacin por nuevas instalaciones de equipos, o mayores costos fijos por concepto de seguro e impuestos, tales cambios tendran, igualmente, influencia dentro de la variacin de presupuesto. VP = CIFPNN - CIFR La variacin de presupuesto puede expresarse mediante la siguiente frmula general: En donde: VP: Variacin de presupuesto CIFPNN: Costos indirectos de fbrica presupuestados, expresados a nivel real de produccin. CIFR: Costos indirectos reales de produccin (o control CIF)
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2.- Segunda causa.- El volumen real de produccin (de ms o menos) en relacin con el volumen de produccin que se tom como normal para el clculo del costo de los CIF presupuestados, bien sea expresado en unidades, en horas de mano de obra directa o en porcentaje, con una incidencia muy especial en lo que respecta a la productividad de la mano de obra para dar la variacin de capacidad o de volumen de produccin, tambin conocida como variacin incontrolable, por cuanto se considera al elemento fijo de los costos como el que tiene mayor influencia en esta variacin, que es tambin el resultado de una subutilizacin o sobreutilizacin de las instalaciones de la planta en relacin con el nivel de actividad presupuestado.
CONTABILIZACIN DE LA VARIACIONES
Todo lo dicho, con respecto a las variaciones de presupuesto y de capacidad se refiere exclusivamente al clculo de las mismas. Sin embargo, estas dos variaciones slo pueden apreciarse al final del ciclo contable, en el momento del cierre de las cuentas de CIF reales y CIF aplicados. Precisamente, la diferencia entre estas dos cuentas da la variacin neta que debe expresarse en trminos de las variaciones de presupuesto y de capacidad, con saldo dbito o crdito, segn representen un hecho desfavorable o favorable. En las cuentas del libro mayor solamente aparecern las variaciones de presupuesto y de capacidad. El clculo de la variacin neta slo servir para comprobar si las dos anteriores fueron obtenidas en forma correcta. En una situacin en la que las dos variaciones fueran desfavorables, apareceran registradas contablemente al final de un perodo, a travs del siguiente asiento de cierre:
REGISTROS CONTABLES
FECHA DETALLE --------- XX---------CIF aplicados V ar iacin de pr e s upue s to V ar iacin de capacidad CIF Re ale s DETALLE --------- XX---------CIF aplicados V ar iacin de pr e s upue s to V ar iacin de capacidad CIF Re ale s PARCIAL DEBE XXX XXX XXX XXX PARCIAL DEBE XXX XXX XXX XXX HABER HABER
Si las variaciones fueran favorables, el asiento de cierre sera el siguiente:

FECHA
Cierre de Variaciones Las variaciones deben repartirse mediante el empleo de tasas suplementarias entre las tres cuentas principales de produccin, a saber: inventario en proceso, inventario de artculos terminados y costos de productos vendidos. Variaciones desfavorables: a.- Con cargo a costo de produccin y ventas
FECHA DETALLE --------- XX---------Cos to de pr oductos ve ndidos V ar iacin de pr e s upue s to V ar iacin de capacidad PARCIAL DEBE XXX XXX XXX HABER
b.- Con cargo a costo de produccin en proceso

FECHA DETALLE --------- XX---------Inve ntar io PEP V ar iacin de pr e s upue s to V ar iacin de capacidad PARCIAL DEBE XXX XXX XXX HABER
(en caso de que los artculos estn en calidad de semielaborados)
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c.- Con cargo a artculos terminados

FECHA DETALLE --------- XX---------Inve tar io de ar tculos te r m inados V ar iacin de pr e s upue s to V ar iacin de capacidad PARCIAL DEBE XXX XXX XXX HABER
(en caso de productos terminados que permanecen en bodega) d.- Con cargo a las tres opciones
FECHA DETALLE --------- XX---------Inve ntar io PEP Inve ntar io Ar tculos Te r m inados Cos to de pr oductos ve ndidos V ar iacin de pr e s upue s to V ar iacin de capacidad PARCIAL DEBE XXX XXX XXX XXX XXX HABER
(mediante reparto proporcional entre las cuentas citadas) Nota.- para el caso de variaciones favorables, la afectacin contable ser exactamente inversa. Conclusiones 1.- Las variaciones pueden ser favorables, mientras los CIF reales sean menores que los CIF aplicados o viceversa. 2.- Las variaciones son de presupuesto y de capacidad, o de una de ellas especficamente. 3.- Es necesario reconocer dos cuentas contables transitorias: a.- Variacin de presupuesto (VP) b.- Variacin de capacidad (VC) 4.- Estas diferencias (variaciones) pueden aplicarse exclusivamente o simultneamente a: a.- Produccin en proceso, por el monto proporcional al costo de las hojas u rdenes de produccin que se hallen en proceso. b.- Artculos terminados.- por el monto proporcional al costo de los artculos concluidos que an no han sido facturados. c.- Costo de Ventas.- por el monto proporcional de aquellos artculos terminados que hayan sido facturados. 5.- Si la aplicacin de las variaciones afecta positiva o negativamente a los inventarios PEP y/o artculos terminados, redundar en la situacin financiera, es decir, las variaciones se activarn. En cambio, si las diferencias afectan el costo de productos vendidos, stas afectarn a la situacin econmica.
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CURSO DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
OBJETIVO.- Dotar de herramientas prcticas y eficaces para la contabilizacin de transacciones en forma legal y correcta en el sector pblico. METODOLOGA.- Activa - Participativa, se desarrollar casos prcticos, simulaciones encaminados a una aplicacin practica en el sector gubernamental, se efectuar el curso con un 20% de aspectos tericos y 80% prctica y aplicacin contable. DIRIGIDO A: Jefes Financieros, Asistentes contables, Contadores, pagadores y responsables en el manejo de estas reas. CONTENIDO TEORICO: NORMAS QUE REGULAN LA RELACIN LABORAL Base legal y Normativa del Sistema de Contabilidad Gubernamental Bases conceptuales del sistema Catlogo de Cuentas y Clasificaciones presupuestarias Proceso Contable CONTENIDO PRACTICO: LABORATORIO DE APLICACIN PRCTICA Registro de transacciones en el Diario General integrado Mayorizacin Balance de Comprobacin Ajustes y Reclasificaciones Hoja de trabajo Estados Financieros Notas a los Estados Financieros Cdula Conciliatoria de Estados Financieros DURACIN: 20 horas FECHAS: Mircoles 14, Jueves 15, Viernes 16 y Sbado 17 de Abril de 2004 HORARIOS: Mircoles a Viernes 18h00 a 21h00 Sbado 8:30 a 18:30 LUGAR: Colegio deQumicos de Pichincha: 9 de Octubre N 27-107 y Orellana (frente Colegio L. N. Dillon; parqueadero propio) COSTO: El Costo para suscriptores es de $60,00; no suscriptores $75,00, en las tarifas sealadas no se incluyen impuestos; este valor incluye material de apoyo; breaks, buffet, certificado. Para instituciones que enven mas de 4 personas, se efectuarn descuentos.
CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES
PARTE IV
4.3.2 OBRAS INICIADAS Y TERMINADAS DENTRO DEL EJERCICIO

Si la obra se inici y termin dentro del ejercicio anual, simplemente, todos los ingresos recibidos por anticipado constituyen ejercicio, ejemplo:
Valor de la obra: $ 100.000 dlares Anticipos: 30 % 10.06. /2003: $ 30.000 Fecha de inicio: 10.06 /2003 50 % 15.09 /2003 : 50.000 Fecha de terminacin: 30.10./2003 20 %: 30.10 /2003: 20.000 Margen Direccin Tcnica: 10 %
ingresos
definitivos del
ejercicio luego de haberlos asignado a la obra,
consecuentemente, se realizan los ingresos, y el constructor obtiene su ingreso, beneficio o utilidad dentro del
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Primer anticipo recibido: 30.000 REGISTRO DEL PRIMER ANTICIPO RECIBIDO: 30.000
FECHA DETALLE --------- 16---------PARCIAL DEBE 30,000 30,000 HABER
BANCOS Ingr e s os anticipdos por obr as de te r ce r os
ASIGNACION DE MATERIALES Ejemplo.- Asignaciones a la obra: materiales: 18.000

FECHA DETALLE --------- 17---------OBRAS EN EJECUCIN Materiales BANCOS PARCIAL DEBE 18,000 18,000 18,000 HABER
ASIGNACION DE MANO DE OBRA Ejemplo.- Por concepto de mano de obra asignamos 6.000
FECHA DETALLE --------- 17---------OBRAS EN EJECUCIN Mano de Obra BANCOS PARCIAL DEBE 6,000 6,000 6,000 HABER
ASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOS Ejemplo.- Por concepto de costos indirectos asignamos 4.000
FECHA DETALLE --------- 19---------OBRAS EN EJECUCIN Costos indirectos BANCOS PARCIAL DEBE 4,000 4,000 4,000 HABER
INGRESOS PARA GASTOS DE OPERACIN Y UTILIDADES DEL CONSTRUCTOR Regularmente, en el caso de obras por encargo de terceros, los ingresos propios del constructor estn en funcin del margen de Direccin Tcnica previsto en el contrato o en el presupuesto previo a la adjudicacin de la obra. Una alternativa muy prctica de apropiacin de ingresos en la medida que avanza la obra se la hace con frecuencia mensual, aplicando el porcentaje previamente establecido en el Presupuesto. Cuando la obra termina dentro del ejercicio no es necesario contabilizar la apropiacin de ingresos, simplemente, al final del ejercicio se transfiere la totalidad de INGRESOS ANTICIPADOS POR ENCARGO DE TERCEROS a INGRESOS POR SERVICIOS, de los cuales una parte se habr destinado a Gastos Generales de Administracin, Gastos de Ventas y Financieros si los hubiere y el margen de utilidad previsto. Es decir, el margen del 10 % en concepto de Direccin Tcnica est en la cuenta Bancos y la empresa constructora podr con cargo a sta cuenta destinar a gastos y un margen de utilidad, sin necesidad de hacer asientos contables peridicos. REGISTRO DEL SEGUNDO ANTICIPO RECIBIDO: 50.000
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FECHA
DETALLE --------- 21----------
PARCIAL
DEBE 50,000
HABER
50,000

ASIGNACION DE INGRESOS POR DIRECCION TECNICA - MIENTRAS SE CONSTRUYE LA OBRA

No es necesario asiento alguno pues la totalidad se transfiere al trmino del ejercicio, y los gastos se aplican directamente a la cuenta BANCOS. REGISTRO DEL TERCER ANTICIPO RECIBIDO: 20.000
FECHA DETALLE --------- 25---------PARCIAL DEBE 20,000 20,000 HABER

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ASIGNACION DE INGRESOS POR DIRECCION TECNICA - MIENTRAS SE CONSTRUYE LA OBRA No es necesario asiento alguno pues la totalidad se transfiere al trmino del ejercicio, y las gastos se aplican directamente a la cuenta BANCOS. TERMINACION DE LA OBRA Cuando los tcnicos ordenan que la obra est debidamente terminada, Contabilidad registra en la siguiente forma: SALDO DE OBRAS EN EJECUCION: 90.000 Transferimos a OBRAS TERMINADAS DE TERCEROS (cuenta del Activo Corriente) y a COSTO DE OBRAS TERMINADAS DE TERCEROS
FECHA DETALLE --------- 29---------OBRA TERM INADAS DE TERCEROS OBRAS EN EJECUCIN PARCIAL DEBE 90,000 90,000 PARCIAL DEBE 90,000 90,000 HABER HABER
FECHA
DETALLE --------- 30---------COSTO DE OBRAS TERM INADAS DE TERCEROS OBRAS TERM INADAS DE TERCEROS
REVELACION EN EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO INGRESOS POR SERVICIOS 100.000 COSTO DE OBRAS TERMINADAS - 90.000 UTILIDAD BRUTA 10.000 GASTOS GENERALES, DE VENTA, - xxx Y FINANCIEROS UTILIDAD NETA xxxx
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4.4 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES RESUMEN Encargo de terceros: si la obra no concluye dentro del ejercicio:
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE --Recib os de anticipos y ab onos del cliente-XXX BANCOS INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS (Cuenta de Pas ivo corriente) --Registro de costos segn ocurran-OBRAS EN EJECUCIN Materiales Mano de Obra Depreciaciones BANCOS, CUENTAS O DOC. POR PAGAR (Segn m odalidades de pago) --Asignaciones a ingresos del ejercicio-(s egn % de acuerdo al presupues to) INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS INGRESOS POR PROYECTOS O SERVICIOS XXX xxx xxx xxx XXX HABER
XXX
XXX XXX
b Encargo de terceros: si la obra termina dentro del ejercicio o perodo contable:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE --Recib os de anticipos y ab onos del cliente-XXX BANCOS INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS (Cuenta de Pasivo corriente) --Registro de costos segn ocurran-OBRAS EN EJECUCIN Materiales Mano de Obra Depreciaciones BANCOS, CUENTAS O DOC. POR PAGAR (Segn modalidades de pago) --Registro de la ob ra terminada-COSTO DE OBRAS TERMINADAS OBRAS EN EJECUCIN --Transferencia a ingresos del ejercicio-INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS INGRESOS POR PROYECTOS O POR SERVICIOS XXX xxx xxx xxx XXX HABER
XXX
XXX XXX
XXX XXX
c.- Por cuenta propia: si la obra no concluye dentro del ejercicio:

FECHA DETALLE --Registro de costos segn ocurran-OBRAS EN PROCESO BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR (segn modalidades de pago) PARCIAL DEBE XXX HABER
XXX
d. Por cuenta propia: si la obra concluye dentro del ejercicio:
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FECHA
DETALLE --Registro de costos segn ocurran-COSTO DE OBRAS TERMINADAS OBRAS EN PROCESO
PARCIAL
DEBE XXX
HABER
XXX
e.- Por cuenta propia: cuando se venda la obra:

FECHA DETALLE --------------XX-------------BANCOS, CUENTAS POR COBRAR O DOCUMENTOS POR COBRAR (segn modalidades de cobro) VENTAS ----------XX----------COSTO DE VENTAS COSTO DE OBRAS TERMINADAS PARCIAL DEBE XXX HABER
XXX XXX XXX
4.5 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES EN CURSO (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)

Cuando se construye activos fijos propios de la empresa constructora como edificios, bodegas, oficinas, etc., cuyo destino no es la venta, todos los costos directos e indirectos se cargan a la obra aplicando a la cuenta CONSTRUCCIONES EN PROCESO CONSTRUCCIONES EN CURSO; una vez que se termina la obra se transfiere a la cuenta respectiva del activo propiedad, planta y equipo, EDIFICIOS por ejemplo. Ejemplo: pagamos durante la construccin en curso: 15.000 por materiales; 12.000 por mano de obra; asignamos 1.000 por depreciaciones de maquinarias y equipos. Durante la construccin:
FECHA
DETALLE --------------XX-------------CONSTRUCCIONES EN CURSO Materiales Mano de obra Depreciaciones BANCOS, CUENTAS POR PAGAR (segn modalidades de pago) DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIAS Y EQUIPOS
PARCIAL
DEBE 28,000
HABER
15,000 12,000 1,000 27,000 1,000 28,000
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TRIBUTACIN INTERNA

DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA EN SOCIEDADES

Para poder hablar sobre impuesto a la renta de sociedades, es importante en un inicio hablar o aclarar el concepto del trmino sociedad, mismo que segn la Ley de Rgimen Tributario Interno nos seala que es: Para efectos de esta Ley el trmino sociedad comprende la persona jurdica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compaa tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros. La determinacin del Impuesto a la Renta de sociedades tiene en varios aspectos similitud con la de una persona natural, pues para poder determinar nuestro impuesto a la renta es necesario conocer cual es la base imponible, misma que deber ser despejada mediante la ecuacin que se ha elaborado ya en personas naturales; es decir que la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto descontando a estos los valores relacionados con devoluciones, descuentos, costos, gastos y cualquier otro tipo de deduccin imputable a los ingresos por los que se tributa.
B.I.= Ingresos Gravados y Gastos Deducibles

Debemos recordar que lo que diferencia en la determinacin de la base imponible de una persona natural a una sociedad es que los datos que se obtienen para la declaracin del impuesto a la renta de la sociedad son aquellos que constan en los respectivos balances general y de resultados y los de la persona natural aquellos del correspondiente y obligatorio resumen de ingresos y egresos. Adicionalmente una sociedad para llegar a determinar cual es la base imponible, deber efectuar la correspondiente Conciliacin Tributaria, pues si bien es cierto que los balances nos facilitan el valor contable de la utilidad o la prdida del ejercicio, varios de los gastos que incluimos para conseguir nuestra utilidad contable no son considerados como deducibles para efectos tributarios, pues la prctica contable conlleva mucho el criterio de quien est registrando estos gastos, criterio que no siempre ser compartido con lo que seala la Ley. De igual manera existen ingresos que contablemente se registrarn como tales, sin embargo por efectos tributarios es aconsejable manejar en forma separada, es decir ingresos gravados y aquellos ingresos exentos. Con la finalidad de manejar estos tipos de ingresos (exentos y gravados) y gastos (deducibles y no deducibles) a continuacin detallamos los ingresos que segn la Ley se encuentran exentos as como aquellos gastos que son considerados como deducibles.
INGRESOS EXENTOS
1. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos, pagados o
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acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador; 2. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetas a impuesto a la renta las empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas, mineras, tursticas, transporte y de servicios en general; 3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; 4. Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas; 5. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas de: culto religioso; beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el nio y la familia; cultural; arte; educacin; investigacin; salud; deportivas; profesionales; gremiales; clasistas; y, de los partidos polticos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos. Para que las fundaciones y corporaciones creadas al amparo del Cdigo Civil puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito indispensable que estas instituciones se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario y esta Ley; El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades especficas. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar respecto de las utilidades que obtengan en las actividades empresariales, de carcter econmico, que desarrollen en competencia con otras sociedades obligadas a pagar impuesto a la renta. 6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas; 7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado; 8. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Universidades y Escuelas Politcnicas; 9. Los percibidos por las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos; 10. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciadas por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra; 11. Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el Reglamento de Aplicacin del Impuesto a la Renta; 12. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica exenta del pago de impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
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13. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes; 14. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente; 15. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda; y, 16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms exoneraciones que las previstas en este artculo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente.
GASTOS NO DEDUCIBLES
A continuacin se presenta un cuadro de aquellos gastos que no sern considerados deducibles para el momento de efectuar la Conciliacin Tributaria, por lo tanto es importante tomar en cuenta este particular, ser de mucha ayuda para usted:
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Es importante tambin conocer que junto a este cuadro que servir como auxiliar para nuestra conciliacin tributaria, pues se determinar con esto el total de Gastos no Deducibles que sern sumados a la Utilidad Contable para poder determinar la Utilidad Tributaria. Debern efectuarse varios anexos que servirn para el mismo fin anterior, entre estos cuadros o anexos adjuntamos aquellos que sern de ayuda para la determinacin de la Base imponible:
ANEXO PARA DETERMINAR CUENTAS INCOBRABLES
ANEXO PARA CALCULO DE AMPORTIZACIN DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
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MODELO DE CONCILIACION TRIBUTARIA
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LEGISLACIN LABORAL
REGLAMENTO PARA EL PAGO Y LEGALIZACION DE LAS DECIMOTERCERA, DECIMOCUARTA REMUNERACIONES Y DEL 15% DE PARTICIPACION DE UTILIDADES.
ACUERDO No. 0131 TITULO PRIMERO DE LA DECIMOTERCERA REMUNERACIN Art. 1.- Para el clculo de la decimotercera remuneracin se observar lo dispuesto en los artculos 111 y 95 del Cdigo del Trabajo, conforme a los cuales los trabajadores en ningn caso tendrn derecho a percibir valores inferiores a los establecidos en la tabla salarial especfica de cada ocupacin. TITULO SEGUNDO DE LA DECIMOCUARTA REMUNERACIN Art. 2.- El pago de la decimocuarta remuneracin ser conforme a las disposiciones constantes en el Art. 113 reformado del Cdigo del Trabajo, esto es una remuneracin bsica mnima unificada vigente a la fecha del pago. TITULO TERCERO DE LAS UTILIDADES Art. 3.- La legalizacin de los informes empresariales sobre participacin de utilidades, es obligatoria tanto en caso de PERDIDA, como en UTILIDAD, debiendo por tal efecto junto con el formulario respectivo, adjuntar la declaracin del impuesto a la renta debidamente registrado. Art. 4.- CALCULO.- Se considerar para el clculo del 15% de participacin de utilidades lo declarado al
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Servicio de Rentas Internas en el formulario respectivo. Art. 5.- Cualquier reclamacin que tuviere un trabajador con respecto al reparto del 15% de utilidades, las formular por escrito a las inspectoras de Trabajo de cada provincia o a las direcciones regionales de Trabajo segn su jurisdiccin. Art. 6.- DEL 10% DE PARTICIPACION.- Para el clculo del 10% se tomar en consideracin el tiempo trabajado sin que se realice discriminacin alguna con el tipo de ocupacin del trabajador. Art. 7.- DE LA UNIFICACION DE UTILIDADES.- La Direccin Regional de Trabajo de cada circunscripcin territorial conocer y resolver previamente la autorizacin de unificacin de utilidades, dada por vinculacin o por relacin, que ser conferida, para el primer caso mediante aprobacin del Director Regional del Trabajo respectivo; y, en el segundo mediante acuerdo ministerial suscrito por el Ministro del Trabajo y Recursos Humanos. Estos documentos debern presentarse para la legalizacin del formulario. De variar las circunstancias que determinaron las autorizaciones concedidas, stas debern ser actualizadas. Art. 8.- Las empresas que deseen efectuar el trmite referido en el Art. 9 debern presentar la siguiente documentacin: Peticin de unificacin especificando claramente si se trata de vinculacin es decir en aplicacin de lo que dispone el Art. 100 del Cdigo del Trabajo; o relacin conforme lo preceptuado en el Art. 103 del referido cuerpo legal, que deber estar suscrita por el representante legal de las empresas recurrentes y la de su abogado patrocinador; b) Escrituras de constitucin donde conste claramente el objeto social de las empresas; c) Nombramiento del representante legal debidamente registrado que corresponda al perodo de legalizacin; d) Registro nico de contribuyentes; y, e) Documentos personales del representante legal: cdula de ciudadana y certificado de votacin de la ltima eleccin. Art. 9.- De no existir trabajadores en la empresa sta estar obligada a comunicar anualmente sobre tal hecho, para fines estadsticos, para lo cual se adjuntar el certificado del IESS, de no tener la calidad de patrono. Art. 10.- EL 5% POR CARGAS FAMILIARES.- Para efecto del 5% de utilidades, se considerarn como cargas familiares a los hijos menores de 18 aos, hijos discapacitados de cualquier edad, y la o el cnyuge o conviviente que no se encuentren realizando actividad remunerada alguna. Art. 11.- Los trabajadores para ser beneficiarios del reparto del 5% de utilidades, hasta el 31 de diciembre del ao correspondiente al reparto, debern justificar documentadamente ante el Directorio del Comit de Empresa o de la asociacin mayoritaria, o ante el empleador, la paternidad, tenencia, edad y supervivencia de los hijos menores de 18 aos, los hijos minusvlidos de cualquier edad que estn bajo su cuidado y proteccin, as como del o de la cnyuge o conviviente, que no estn realizando actividad remunerada alguna. Para certificar dicha informacin el trabajador entregar las partidas de nacimiento; partida de matrimonio o declaracin juramentada en caso de convivientes y certificado de no afiliacin al IESS y de no ser contribuyente al Servicio de Rentas Internas, para cada caso en particular. En caso de que la tenencia del menor de edad o discapacitado, no estuviere a cargo del trabajador, el 5% ser entregado a la persona encargada de su cuidado o proteccin. Art. 12.- Si el hijo hubiere nacido o fallecido en el lapso comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, el trabajador percibir el 5% de utilidades de forma ntegra; igual tratamiento se aplicar en los casos de que el hijo cumpla la mayora de edad en el tiempo sealado, de invalidez o de matrimonio o unin libre y fallecimiento del o la cnyuge o conviviente. Art. 13.- Si el y la cnyuge o conviviente laboraren en la misma empresa o para un mismo empleador, el derecho a participar por los hijos menores de edad o minusvlidos, lo ejercern separadamente por ttulo propio. Art. 14.- El reparto del 5% de utilidades, se har por intermedio del Comit de Empresa y a falta de ste por el sindicato o asociacin mayoritaria de trabajadores. De no existir organizacin laboral que los represente, el indicado reparto ser de responsabilidad directa del respectivo empleador.
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Art. 15.- Para efecto de lo determinado en el artculo anterior, el comit de empresa o la organizacin mayoritaria y la Directiva que los represente, justificarn su calidad de tales mediante certificacin extendida por el departamento correspondiente de las direcciones regionales o las inspectoras del trabajo, segn sea la jurisdiccin. Cualquier controversia relativa a la calificacin de la asociacin mayoritaria de trabajadores, ser resuelta por el Inspector del Trabajo de la respectiva jurisdiccin, previa la investigacin pertinente. Art. 16.- Para calcular los valores a recibir por carga familiar se tomarn en cuenta dos factores: tiempo laborado en el ao y nmero de cargas de cada trabajador. Art. 17.- Cuando un solo trabajador justificare tener cargas familiares dentro de la empresa, este valor ser ntegramente repartido al nico beneficiario. De no existir trabajadores con derecho a dicho porcentaje ste se incrementar al 10% para ser repartido entre todos los trabajadores dependientes del mismo empleador. TITULO CUARTO PAGO DE UTILIDADES, DECIMOTERCERA Y DECIMOCUARTA A EXTRABAJADORES Art. 18.- Los ex trabajadores dentro de la empresa, o trabajadores activos que no hubieren podido cobrar, los valores correspondientes a estos beneficios sern depositados hasta el ltimo da de la fecha de legalizacin, mediante cheque certificado a la orden del Ministerio de Trabajo y Recursos Humanos o dinero en efectivo, adjuntando para ello un listado de la nmina de los trabajadores indicados, donde conste claramente el total del depsito. Art. 19.- Para proceder al pago de los valores depositados, se requerir que el beneficiario presente copias de la cdula de ciudadana y certificado de la ltima votacin. Los mandatarios debern a ms de los indicados documentos personales, el poder debidamente notariado. De haber fallecido el beneficiario, sus herederos presentarn la declaratoria de posesin efectiva. TITULO QUINTO DISPOSICIONES GENERALES Art. 20.- Para la presentacin de los informes empresariales de la decimotercera, decimocuarta remuneraciones y participacin de utilidades se deber adjuntar los siguientes requisitos: 1.- Formulario ntegramente lleno, sin enmendadura alguna y con la informacin completa. 2.- Dentro de la nmina de trabajadores no deben constar quienes ejercen dentro de la empresa la calidad de MANDATARIOS, conforme a lo establecido en el inciso primero del Art. 314 del Cdigo del Trabajo; por lo que para su verificacin deber adjuntarse el documento debidamente legalizado que pruebe la representacin legal, durante el perodo reportado. 3.- Nmina en orden alfabtico con la distincin clara de la ocupacin (conforme a las tablas sectoriales), esto es sin categorizaciones genricas (obrero, trabajador, empleado). 4.- Para el personal pasivo que no ha cobrado estos valores, se proceder con el depsito a la cuenta fondos de terceros del Ministerio de Trabajo y Recursos Humanos, para lo cual es pertinente que con un mismo formulario se realice la distincin de una nmina de pasivos y otra de activos, facilitando de esta manera la revisin. 5.- Respecto a los trabajadores contratados por horas, a medio tiempo, pasantes o aprendices, se adjuntar copia de los contratos debidamente legalizados. 6.- En caso de existir retenciones judiciales stas sern debidamente justificadas por parte del empleador a fin de salvaguardar los derechos de los menores beneficiados. 7.- De haberse procedido el pago mediante acreditacin en cuentas de ahorro o corrientes a rdenes de los trabajadores, el formulario respectivo deber contener toda la informacin requerida, adjuntando la certificacin y acreditacin bancaria en las cuentas respectivas, con la firma y sello de responsabilidad tanto
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de la empresa como de la institucin bancaria, debiendo en sta identificarse el concepto de la acreditacin y el total de los valores depositados. PLAZO DE PRESENTACIN Art. 21.- A partir de la fecha lmite de pago establecida en la ley, los documentos a ser legalizados se presentarn dentro de los quince das posteriores; es decir: DECIMOTERCERA: Se paga hasta el 24 de diciembre y se presenta hasta el 8 de enero. DECIMOCUARTA: Para la Sierra y Oriente: se paga hasta el 15 de septiembre se presenta hasta el 30 de septiembre. Para la Costa y Regin Insular: se paga hasta el 15 de abril y se presenta hasta el 30 de abril. 15% DE PARTICIPACION DE UTILIDADES: Se paga hasta el 15 de abril se presenta hasta el 30 de abril. En el caso del No. 4 del Art. 20 la presentacin de se extender hasta el 15 de mayo.
Art. 22.- Los das de mayor afluencia de pblico, se proceder a la entrega de tickets, sin que por el hecho de la presentacin se est garantizando la legalizacin del documento, debiendo los interesados presentarse dentro del trmino de 20 das ante el funcionario responsable a verificar la situacin de su formulario. Art. 23.- En caso de falta de pago de estas obligaciones los directores regionales del Trabajo sancionarn al empleador por cada uno de los casos incumplidos; sin perjuicio de la multa por presentacin tarda. Art. 24.- El presente acuerdo entrar en vigencia a partir de su suscripcin sin perjuicio de su publicacin. Publicado en el Registro Oficial 291 de 12-03-04
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RESOLUCIONES Y NORMAS LEGALES
No. 9170104DGER-0057
Considerando: Que de conformidad con el Art. 8 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, publicada en el Registro Oficial No. 206, el 2 de diciembre de 1997, la Directora General del Servicio de Rentas Internas expedir, mediante resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio, necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias; Que el segundo inciso del literal a) del Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, dispone que los valores de la tabla prevista para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, sern corregidos anualmente por el ndice de precios al consumidor en el rea urbana, dictada por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos -INEC-, en el mes de noviembre de cada ao, con vigencia para el ao siguiente; Que el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos - INEC, es el organismo tcnico que tiene a su cargo la preparacin y difusin del ndice de precios al consumidor en el rea urbana; y, En uso de las facultades que le seala la ley, Resuelve: Art. 1.- Para efectos de aplicacin del artculo 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se determina que para la liquidacin del impuesto a la renta de las personas naturales y sucesiones indivisas correspondiente al ejercicio econmico 2004, se considerar la tabla modificada en base a la variacin anual del ndice de Precios al Consumidor Urbano (IPCU), publicado por el INEC en el mes de noviembre del 2003. Art. 2.- De conformidad con lo dispuesto en el artculo anterior, la tabla prevista en el Art. 36 literal a) de la Ley de Rgimen Tributario Interno, ser la siguiente, que regir para los ingresos percibidos a partir del 1 de enero del 2004. Comunquese y publquese.
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No. 789
LA GERENCIA GENERAL DE LA CORPORACIN ADUANERA ECUATORIANA Considerando: Que de conformidad con lo establecido en la Ley Orgnica de Aduanas, publicada en el Registro Oficial No. 359 del 13 de julio de 1998, en su Captulo VI y su codificacin publicada en el Registro Oficial No, 219 de noviembre 26 del 2003 en el artculo 69 establece el rgimen particular o de excepcin, que contempla las formalidades de Trfico Postal Internacional y Correos Rpidos, determinando que la importacin o exportacin a consumo de los envos o paquetes postales desde o hacia el Ecuador se despacharn mediante formalidades simplificadas; Que los artculos 137 y 138 del Reglamento General a la Ley Orgnica de Aduanas, determina los requisitos, sujecin y formalidades para este rgimen aduanero, sin establecer con claridad los procedimientos que deben cumplirse para el despacho de las mercancas sujetas a este rgimen; Que es necesario regularizar esta actividad, que conlleva el manejo de bienes transportados por empresas de correos rpidos y conforme las atribuciones contempladas en el articulo 111 administrativas literal ) de la Ley Orgnica de Aduanas en concordancia con el artculo 177 de su reglamento general, es facultad de la Gerencia General expedir manuales y procedimientos para la correcta aplicacin de esta ley y su reglamento general, Resuelve: Expedir el Manual de procedimiento que regulariza las actividades de trfico postal internacional y correos rpidos. NORMATIVAS Y ANTECEDENTES RELEVANTES > Convenio Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los regmenes aduaneros, revisado. Bruselas, Blgica, 2000. > Directivas del Anexo General del Convenio Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los regmenes aduaneros. Asociacin Latinoamericana de Integracin, Organizacin de los Estados Americanos. > Directrices que pueden ser aplicadas para simplificar y armonizar las formalidades aduaneras con respecto a envos para los que se solicita desaduanamiento inmediato. Organizacin Mundial de Aduanas, Bruselas, Blgica, 1994. > Reporte del Grupo de Trabajo al Comit Tcnico Permanente, Documento PW0066EO. Organizacin Mundial de Aduanas, Bruselas, Blgica, marzo del 2002. > Directrices para la liberacin inmediata de envos por aduanas. Anexo II al documento PW0066EO. Organizacin Mundial de Aduanas, Bruselas, Blgica, marzo del 2002. > Reglamento de Internacin y Exportacin Va Empresas de Correos Rpidos o Courier, memorando de Cancn. Mxico, junio de 1996. > Iniciativa del G7 para la estandarizacin y simplificacin en Aduanas, descripcin en lenguaje sencillo (Kyoto, principios sobre datos de Aduanas).
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> Recomendacin COMALEP 2 del Consejo de directores nacionales de Aduanas de Amrica Latina, Espaa y Portugal, Cartagena de Indias, Colombia, octubre del 2001. > Glosario de trminos aduaneros internacionales, Organizacin Mundial de Aduanas, 1995. > rea de Libre Comercio de las Amricas, declaracin ministerial, quinta reunin ministerial de Comercio, Anexo II. Toronto, Canad, noviembre de 1999. > Declaracin conjunta del sector privado sobre el rea de Libre Comercio de las Amricas, "La facilitacin de los negocios en las Amricas: Una perspectiva del sector privado". Washington, D.C., julio de 1999. > Ley Orgnica de Aduanas. Ley No. 99 del Congreso Nacional, Registro Oficial 359 del 13 de julio de 1998. > Reglamento General a la Ley Orgnica de Aduanas. Decreto Ejecutivo 726, Registro Oficial 158 del 7 de septiembre del 2000. > Reglamento a que estn sujetas las empresas de correos o courier y el trfico postal internacional. Acuerdo 034, Decreto Ejecutivo 1798, Registro Oficial 454 del 3 de junio de 1994. DEFINICIONES: BULTO: Unidad utilizada para contener mercancas, consistente en cajas, fardos, sacas, contenedores, cilindros y dems formas de presentacin de las mercancas, segn su naturaleza. CARGA GENERAL; Propiedades y mercancas de todo tipo, incluyendo bultos pequeos, entregados a una aerolnea para su transporte. El trmino excluye correspondencia, envos expresos y el equipaje de los pasajeros, a los que se les brinda un tratamiento aduanero especial y carga postal que venga manifestada como correo expreso. CONSIGNADOR: Tambin conocido como consignante, remitente o embarcador; es la persona natural o jurdica que designa al destinatario que debe recibir los envos y que brinda la informacin necesaria a la empresa de servicios expresos para el despacho inmediato en el lugar de destino. Por lo general el consignador es el mismo despachador. CONSIGNATARIO: Es la persona natural o jurdica designada como destinatario, a cuyo nombre vienen manifestadas un envo de correo rpido o courier de mercancas y que, en tal virtud, tratndose de importaciones, se constituye en un sujeto pasivo de la obligacin tributaria aduanera, el envo va consignado a su nombre. CORRESPONDENCIA: Lo determinado por la normativa aduanera vigente. DESPACHO SIMPLIFICADO: Tratamiento de mercancas para la importacin o exportacin con base en un mnimo de elementos de informacin. DEVOLUCIN: Proceso simplificado de devolucin de mercancas al exterior, que no han sido nacionalizadas, a pedido de la empresa de correos rpidos o courier y bajo su responsabilidad, por rechazo del consignatario de recibir el producto, orden del consignador del producto, por mal clasificacin o mala codificacin de la empresa de correos rpidos o courier o su representante en el exterior as como de bienes sujetos a restriccin, que no pueden cumplir con la obtencin de permisos, certificados, autorizaciones, exoneraciones u otros requeridos para su despacho. DOCUMENTOS: Lo determinado por la normativa aduanera vigente. DOCUMENTO DE TRANSPORTE: Documento que contiene el contrato celebrado entre el embarcador y el transportista areo o terrestre, para transportar mercancas, representativo de la mercanca transportada, entre puntos especficos a un costo determinado y designa al consignatario de ellas. EMPRESA DE CORREOS RPIDOS O COURIER: Persona jurdica legalmente establecida en el pas, que presta servicios de transporte internacional expreso a terceros, con medios de transporte propios, regulares o de contratacin especfica, registrada y autorizada por la Aduana, para desaduanizar documentos y envos, bajo un rgimen especial que le permite despachar a su nombre por cuenta de terceros las mercancas transportadas, con aplicacin de procedimientos simplificados y dentro de rangos de cuanta previamente determinados. ENVOS DE CORREO RPIDO O COURIER: Mercancas de todo tipo que requieran de traslado urgente y disposicin inmediata por parte del
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destinatario, transportadas por servicios de transporte internacional, consignadas a personas jurdicas que prestan servicios de envos expresos y que emiten el manifiesto de carga expresa a su nombre, como tambin para terceros y son desaduanizadas por stas con aplicacin de formatos electrnicos, procedimientos simplificados y dentro de rangos de cuanta previamente determinados. ENVOS MAL CLASIFICADOS: Son mercancas arribadas al Ecuador por error en la clasificacin del material en el exterior, que tendrn, gua y factura con informacin de su lugar de destino final, fuera del Ecuador y que son calificadas por las empresas de correos rpidos o courier como MS (miss sort), que sern re-enrrutados a su destino correcto inmediatamente despus de detectar el error. Esto ser considerado, an cuando no venga manifestado. ENVOS MAL CODIFICADOS: Son mercancas arribadas al Ecuador por error de origen en la codificacin del cdigo IATA del destino y que son calificadas por las empresas de correos rpidos o courier como MC (miss code), que sern re-enrrutados a su destino correcto inmediatamente despus de detectar el error. Esto ser considerado, an cuando no venga manifestado. FLETE: Se debe declarar como valor del flete para la base CIF de la autoliquidacin de impuestos, el que la empresa de correos rpidos o courier y/o un tercero presente ante la Aduana para la nacionalizacin de los pequeos paquetes, envos y carga expresa. En caso que el flete del master del documento de transporte no venga valorado o ste sea inferior al informado a la Aduana, se tomar como base mnima el valor de US $ 1,50 por kilo. FRACCIONAMIENTO: Divisin de la carga, en varios paquetes que lleguen en el mismo manifiesto de empresa de correos rpidos o courier, de la mercanca para un mismo consignatario cuyo valor y peso unitario sea inferior a US $ 200,00 y dos kilos. GARANTA: Obligacin que contrae el sujeto pasivo de la obligacin tributaria a favor de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, con el objeto de afianzar o asegurar el pago de los tributos al comercio exterior eventualmente exigibles y el cumplimiento de las formalidades legales; del mismo modo para el cumplimiento de las actividades aduaneras de acuerdo a su objeto social. GUIA DE EMPRESA DE CORREOS RPIDOS O COURIER: Documento que da cuenta del contrato entre remitente y la empresa de correos rpidos o courier, que hace las veces de conocimiento de embarque por cada envo. En este documento se especfica detalladamente el contenido y valor de cada uno de los envos que ampara segn la informacin proporcionada por el remitente o embarcador. Ser el documento utilizado para la declaracin en Aduana. MANIFIESTO DE CARGA: Documento emitido por el responsable de transportar las mercancas, que contiene la descripcin de los bultos u otros elementos de transporte de cualquier clase y expresa los datos comerciales de las mercancas que llegan a bordo del medio de transporte. Es emitido por el transportista o su representante. MANIFIESTO DE EMPRESA DE CORREOS RPIDOS O COURIER: Es el documento que se transmitir por va electrnica a la Aduana, que contiene la individualizacin de cada una de las guias de empresa de correos rpidos o courier, que transporta una aeronave mediante el cual los envos se presentan a la Aduana a fin de acceder al tratamiento expreso. MUESTRA SIN VALOR COMERCIAL: Mercancas nacionales o extranjeras exportadas o importadas, con la finalidad de demostrar sus caractersticas y que carezcan de todo valor comercial, ya sea porque no lo tienen, debido a su cantidad, peso, volumen u otras condiciones de presentacin, o porque han sido privadas de ese valor mediante operaciones fsicas de inutilizacin que eviten la posibilidad de ser comercializadas. NORMATIVA: Conjunto de disposiciones legales, reglamentarias y administrativas que se deben aplicar en operaciones aduaneras y de comercio exterior en cada pas. PEQUEOS PAQUETES: Son los envos remitidos por el consignador, para uso especfico del consignatario, desprovisto, en razn de su naturaleza y cantidad, de toda finalidad comercial, siempre que no excedan en peso, de (2) dos kilogramos y su valor FOB de $ 200 (doscientos dlares americanos) o su equivalente en otras monedas. REEMBARQUE: Lo considerado en la normativa aduanera vigente. SEGURO: Valor determinado por la pliza de seguro o aplicacin de seguro que la empresa de correos rpidos o courier adjuntar como aplicacin general o individual para cada una de las guas que transporte, segn lo establecido en la legislacin aduanera vigente. En caso de que los envos de correo expreso o courier se clasifiquen en la categora a), b) y c) de la poltica general 7, no tuvieren una pliza de seguro o aplicacin de
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seguro que los ampare, deber utilizarse el 2% del valor FOB ms FLETE. TERCEROS: Entindase a toda persona natural o jurdica que es el destinatario, consignatario o cliente, de la empresa de correos rpidos o courier, a nombre de quien se ha emitido la gua de transporte, por parte de la empresa de correos rpidos o courier. POLTICAS GENERALES: 1) La empresa de correos rpidos o courier autorizada, est facultada para actuar ante la Aduana, bajo el presente procedimiento y con el rgimen de responsabilidad que ello implica. 2) La Aduana llevar un registro de acuerdo al artculo 142 del Reglamento General de la Ley Orgnica de Aduanas de las empresas de correos rpidos o courier, autorizadas para operar bajo el presente procedimiento. Estas empresas debern proporcionar identificacin a su personal. 3) Las empresas de correos rpidos o courier autorizadas por la Aduana, estarn habilitadas para representar expresa o tcitamente a terceros, con responsabilidad tanto con la Aduana como con sus clientes, bsicamente por las siguientes operaciones: - Embarque de mercancas desde el extranjero hasta su arribo al pas o viceversa. - Presentacin ante la Aduana de los bultos que contienen los envos transportados mediante manifiesto de empresa de correos rpidos o courier. - Declaracin a travs del sistema informtico, utilizando nombre de usuario y clave de acceso confidencial, la que equivaldr, para todos los efectos a la firma autgrafa del declarante. - Correccin del manifiesto de empresa de correos rpidos o courier o de la declaracin de despacho simplificado, cuando corresponda. - Presentacin de los envos expresos a la Aduana. - Confeccin y presentacin de documentos simplificados de despacho para importacin o exportacin, cuando las mercancas por su valor, lo requieran. - Responder ante la Aduana por el pago oportuno de los derechos arancelarios, impuestos y dems tributos al comercio exterior que correspondan, cuando se trate de mercancas afectas a tributos y actan como mandatario en representacin del destinatario de las mercancas. - Responder ante la Aduana por cualquier diferencia que se produzca en cantidad, naturaleza y valor de las mercancas declaradas, respecto de lo efectivamente arribado o embarcado. - Mantener a disposicin de la Aduana, durante un plazo de tres aos los registros, documentos y antecedentes de los despachos aduaneros, en formato electrnico, que sirvi de base para la confeccin de los documentos presentados en las operaciones en que intervengan. Cuando la normativa o la tecnologa del pas no lo permita, la documentacin podr ser guardada en formato fsico. - Asumir la responsabilidad ante la Aduana por los documentos que deben suscribir, en cuanto a la veracidad y exactitud de los datos declarados, el estricto cumplimiento de las formalidades y exigencias contempladas en las normas y procedimientos que disponga la normativa local. 4) Los transportistas internacionales debern transmitir el manifiesto de carga general por va electrnica a la Aduana, hasta la llegada al aeropuerto de destino, de los medios de transporte debidamente autorizados. 5) Los transportistas internacionales debern presentar a la Aduana, la carga de envos expresos separada del resto de carga general. 6) Las empresas de correos rpidos o courier comunicarn hasta la llegada del medio de transporte, los envos al territorio mediante transmisin electrnica de datos y los formatos electrnicos que se establezcan, el manifiesto de empresa de correos rpidos o courier y/o la declaracin de despacho simplificado. Esas comunicaciones tienen por objeto, permitir a la empresa la liberacin de envos conforme la categorizacin dispuesta en la poltica 7 y el despacho inmediato al trfico de importacin o exportacin. La transmisin de la informacin al arribo de la aeronave, le permitir a la Aduana, comprobar a qu categora pertenecen los envos antes de su llegada, preseleccionar aquellos que requieran una inspeccin ms detallada, identificar envos de alto riesgo, dar despacho expedito a envos de documentos o correspondencia, de bajo valor o libres de pago de derechos e impuestos, a los que no aplique prohibicin, restriccin o requisitos especiales y concentrar la fuerza del dispositivo aduanero en aquellos envos que requieren una inspeccin
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profunda y detallada, mediante la aplicacin de metodologas de anlisis de riesgo, conforme lo disponga la Gerencia de Fiscalizacin. Con base a la informacin del manifiesto la empresa de correos rpidos o courier podr acceder ante la Aduana para requerir la liberacin de envos conforme la categorizacin dispuesta en la poltica 7, as como preparar y presentar el despacho simplificado al trfico de importacin o exportacin. 7) Para el presente manual, se debern tomar las previsiones necesarias para que el despacho de envos expresos opere bajo la categorizacin del modelo, y exclusivamente de acuerdo a su valor; el despacho de envos expresos operar bajo la siguiente categorizacin: I.- LIBRE DE DERECHOS ARANCELARIOS a) Trfico postal internacional. - Que se trate de documentos o informacin, tales como: cartas, impresos, peridicos, prensa, fotografas, ttulos, revistas, catlogos, libros, tarjetas, chequeras, secogramas o cualquier otro tipo de informacin, contenidos en medios de audio, de video, magnticos, electromagnticos, electrnicos, que no sean sujetos de licencias, pudiendo ser de naturaleza judicial, comercial, bancaria, pero desprovistos de toda finalidad comercial. - Que las mercancas no sean de prohibida importacin; b) Pequeos paquetes postales cuyo valor no supere los doscientos dlares de los Estados Unidos de Norteamrica y los dos kilos de peso, siempre y cuando se trate de mercanca de uso para el destinatario y sin fines comerciales. Esta categora incluye las mercancas cuyo valor FOB individual sea igual o inferior a 200 dlares americanos y su peso inferior o igual a 2 (dos) kilogramos, inclusive las muestras sin valor comercial. II. SUJETOS AL PAGO DE DERECHOS ARANCELARIOS Y DEMS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR c) Mercancas que superen los dos kilos de peso y cuyo valor supere los doscientos dlares de los Estados Unidos de Norteamrica y a su vez, sean menores a los US $ 4.000,00. En los despachos de importaciones cuyo valor supere los US $ 2.000,00 es obligatoria la intervencin de un Agente de Aduana segn lo estipulado en el artculo 168 del Reglamento General a la Ley Orgnica de Aduanas; y, d) Envos de cuatro mil dlares en adelante. En esta categora se clasifican los envos que no se ubican en las categoras descritas anteriormente e incluye los envos que contengan bienes que estn sujetos a, todas las formalidades aduaneras. Se deben aplicar los procedimientos normales de despacho, incluyendo el pago de tributos al comercio exterior. Para tal efecto el despacho se efectuar con base en la gua de empresa de correos rpidos o courier. El despacho para esta categora deber ser facilitada, si la informacin necesaria es recibida por la Aduana en un tiempo estipulado con anticipacin al arribo de los bienes y se cumplan con todos los requisitos necesarios para su nacionalizacin. 8) Todo envo de correo rpido o courier, independientemente de su valor o peso, deber acceder a los beneficios de la liberacin expresa, siempre y cuando se hayan cumplido con todos los requerimientos solicitados por la Aduana para su liberacin. 9) Los bultos que arriben o salgan del pas, debern presentarse a la Aduana por parte de la empresa de correos rpidos o courier, debidamente separados y clasificados, en documentos, correspondencia y dems envos. Los paquetes que no estn debidamente separados sern clasificados de conformidad con la poltica 7. Los bultos debern portar una etiqueta de acuerdo a regulaciones internacionales; en la etiqueta deber venir el nmero de gua de empresa de correos rpidos o courier con su correspondiente cdigo de barras. Todos los envos courier de importaciones debern ingresar a almacenaje temporal previo a su despacho. El control de la Aduana ser ejercido directamente sobre los envos postales, tengan o no finalidad comercial, a partir de la apertura de las valijas, sacas, cuando procedan del exterior o hasta su cierre para aquellas destinadas al exterior. 10) En caso de existir alguna discrepancia que no sea resueltas la Aduana a la empresa de correos rpidos o courier, agente de Aduana o importador en el pas de destino, le podr requerir que verifique la declaracin
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del embarcador sobre el contenido o valor. 11 ) La declaracin del valor o factura comercial deber anexarse a los paquetes como una etiqueta o documento requerido debe estar adjunta al envi. 12) Para la determinacin del valor FOB de los envos expresos y su consecuente categorizacin, los costos de transporte y seguro deben ser excluidos. 13) El despacho simplificado de envos expresos se realizar mediante la liquidacin de derechos e impuestos con las tarifas definidas en el captulo 98 del arancel de importacin. 14) El pago de los derechos e impuestos correspondientes a despachos simplificados, se realizar a travs de las instituciones del sistema financiero autorizadas por la Aduana. La empresa de correos rpidos o courier puede convenir con dichas instituciones el dbito automtico de la obligacin tributaria, de manera que el trmite sea ms expedito. 15) El aforo de los despachos de envos expresos se efectuarn en la mayor brevedad posible. El sistema informtico seleccionar en forma aleatoria, de acuerdo a perfiles de riesgo, pero controlando la distribucin equitativa de las cargas de trabajo, los funcionarios responsables de dicho acto. 16 ) Los funcionarios de Aduana encargados de realizar cualquier actuacin durante la tramitacin de los procesos de recepcin, liberacin y despacho de envos expresos, dejarn constancia de sus actuaciones en el sistema informtico, para lo que debern disponer de distintas opciones, a las cuales ingresarn mediante el nombre de usuario y clave de acceso confidencial. 17) En los casos de envos mal clasificados o mal codificados, se proceder con la devolucin de la mercanca al exterior, para ello la empresa de correo rpido o courier solicitar a la Aduana la autorizacin correspondiente para su devolucin. Para estos casos la Aduana realizar una inspeccin fsica y si no hay observaciones se permitir su despacho. 18) Si en el mismo manifiesto, existiesen bultos, paquetes, valijas para un mismo destinatario, se agruparn para poder determinar el monto de la importacin y en funcin de ese resultado, se determinar el valor en Aduana del envo, a fin de establecer la clasificacin establecida en la poltica 7. No se permitir el fraccionamiento de los envos bajo este rgimen; independientemente de lo anterior, la Aduana podr verificar aleatoriamente las declaraciones realizadas bajo este rgimen de acuerdo a la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento general. 19) Las empresas de correos rpidos o courier tienen la obligacin de verificar las declaraciones de valor de la correspondencia o carga courier, de acuerdo a las categoras de la poltica 7; y debern adoptar las medidas necesarias que permitan asegurarse que las mismas sean llenadas en origen o procedencia en forma correcta y completa; caso contrario, deben negarse a aceptar la encomienda. 20) A fin de facilitar el despacho para las mercancas de la categora c) y d) consideradas en este manual, las empresas de correo rpido o courier distribuirn la mercanca considerando su peso y volumen y siempre y cuando excediesen de doscientos kilos. 21) No se permite la exportacin o importacin por esta va de mercancas que prohbe la ley. Dado y firmado en Guayaquil, 7 de diciembre del 2003. R.O. 274 de 16/02/2004
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No. 04.Q.IJ.001 Considerando: Que el artculo 30 de la Constitucin Poltica de lu Repblica del Ecuador reconoce y garanta la propiedad intelectual, en los trminos previstos en la ley y de conformidad con los convenios y tratados vigentes; Que el artculo 222 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador seala que "Las Superintendencias sern organismos tcnicos con autonoma administrativa. econmica y financiera y personera jurdica de derecho pblico, encargados de controlar instituciones pblicas y privadas, a fin de que las actividades econmicas y los servicios que presten, se sujeten a la ley y atiendan al inters general"; Que de conformidad con el postulado del Art. 1 de la Ley de Propiedad Intelectual, el Estado reconoce, regula y garantiza la propiedad intelectual adquirida de conformidad con el ordenamiento vigente; Que el artculo 332 de la Ley de Propiedad Intelectual establece que "La observancia y el cumplimiento de los derechos de Propiedad Intelectual son de Inters Pblico..."; Que el artculo 20 de la Ley de Compartas dispone que "Las compaas constituidas en el Ecuador, sujetas a la vigilancia y control de la Superintendencia de Compaas, enviarn a sta, en el primer cuatrimestre de cada ao: ... c) Los dems dalos que se contemplaren en el reglamento expedido por la Superintendencia de Compaas..."; Que el artculo 433 de la Ley de Compaas le confiere al Superintendente de Compaas la facultad para expedir las regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de las compaas mencionadas en el artculo 431 de esa misma ley; Que mediante Resolucin No. 92-1-4-3-0013 de 18 de septiembre de 1992, publicada en el Registro Oficial No. 44 de 13 de octubre de 1992, se expidi el "Reglamento para la presentacin de los informes anuales de los administradores a las juntas generales"; Que mediante Resolucin No. 02.Q.ICI.008 de 23 de abril del 2002, publicada en el Registro Oficial No. 564 de 26 de abril del 2002, esta Superintendencia expidi el "Reglamento sobre los requisitos mnimos que deben contener los informes de auditora externa"; Que con el fin de garantizar los derechos de propiedad intelectual que son de inters pblico y prevenir que stos sean atropellados, es necesario introducir reformas a los reglamentos antes mencionados; y, En ejercicio de las atribuciones que le confiere la ley, Resuelve: ARTICULO PRIMERO.- Aadir el numeral 1.7 al artculo uno del Reglamento para la presentacin de los informes anuales de los administradores a las juntas generales, con el siguiente texto: "1.7 El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la compaa". ARTICULO SEGUNDO.- Insertar, en el Reglamento sobre los requisitos mnimos que deben contener los informes de auditora externa: un literal f) en el artculo cuatro; y, en el punto 1 del Acpite III del artculo 20, un literal m), con el siguiente texto: "Verificar el estado de cumplimiento de las normas sobre derechos de autor por parte de las compaas auditadas; y,". Los actuales literales f) y m), en su orden, con la reforma, pasarn a ser g) y n), respectivamente. R.O. 289 10/03/2004
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DEPRECIACIN
Es considerada como la prdida paulatina del valor de los activos fijos tangibles por desgaste u obsolescencia. Es el proceso de desgaste o deterioro a los que estn expuestos los activos fijos tangibles, este desgaste se produce por varias causas como: el aparecimiento de nueva tecnologa, por el uso acelerado, decadencia o destruccin total o parcial. Las depreciaciones se pueden clasificar en: Depreciaciones Normales.- Se sujetan a la naturaleza de los bienes y a su vida til, de acuerdo con las normas legales aceptadas por la tcnica contable. Depreciaciones Especiales.- Son aquellas que no se sujetan al perodo de vida til, por razones como: obsolescencia, depreciacin acelerada (uso). Para su aplicacin estas deben ser autorizadas de acuerdo a nuestra legislacin. Al hablar de depreciacin debemos familiarizarnos con ciertos trminos: Valor Actual.- Es el valor original del activo ms los valores por revalorizacin que sufra este bien. Valor Residual.- Es el valor estimado de realizacin. Es el monto que se cree valdr un activo al trmino de su vida til. Aos de vida til.- Tiempo de duracin normal del activo; de acuerdo a su naturaleza y a lo estipulado por la Ley. Valor en Libros.- Es el monto del perodo anterior menos su respectiva depreciacin anual.
M E T O D O S D E D E P R E C I A C I N
Existen alternativas o mtodos de depreciacin a elegir de acuerdo a la naturaleza del bien y a las exigencias de una organizacin. Estos son: METODO LEGAL O DE PORCENTAJES Se basa en los porcentajes establecidos por la Ley. La Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento establece los porcentajes de depreciacin de acuerdo a la naturaleza de los bienes y su vida til. En este sentido los porcentajes establecidos por la Ley son: % DEPRECIACION Edificios 5%
VIDA UTIL(AOS) 20
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Muebles y Enseres Equipos de Oficina Equipo y Maquinaria Vehculos Equipos de Computacin
10% 10% 10% 20% 33,33%
10 10 10 5 3
EJEMPLO: Se adquiere un vehculo en febrero/04 a un valor de $15.000 Costo * % Depreciacin anual establecido por la Ley COSTO 15.000 * 20% = 3.000 valor de la depreciacin anual Aos Deprec.Acumulada Valor en Libros Depreciacin anual 1 3.000 3.000 12.000 2 3.000 6.000 9.000 3 3.000 9.000 6.000 4 3.000 12.000 3.000 5 3.000 15.000 --- 15.000 REGISTRO CONTABLE
FECHA DETALLE --------- XX---------Gas to Depreciacin Vehculo Depreciacin Acum ulada Vehculo V/depreciacin ao Nro...... PARCIAL DEBE 3,000 3,000 HABER
METODO DE LINEA RECTA Se base en determinar cuotas proporcionales iguales, fijas o constantes en funcin de la vida til estimada. Este mtodo es el ms aplicado. Para su aplicacin es necesario establecer el perodo de vida til. FORMULA: Costo de Adquisicin - Valor Residual Nros. aos de vida til EJEMPLO: Tomando el ejemplo anterior cuyo costo es $15.000 con un valor residual estimado del 10% y con una vida til de 7 aos. 15.000 1.500 13.500 1.928,57 Depreciacin anual 7 Aos Valor en Libros Deprec. Depreciacin anual Acumulada 1 1.928,57 1.928,57 13.071,43 3.857,71 11.142,86 2 1.928,57
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3 4 5 6 7 REGISTRO CONTABLE
FECHA
1.928,57 1.928,57 1.928,57 1.928,57 1.928,57
5.785,71 7.714,28 9.642,85 11.571,42 13.499,99
9.214,29 7.285,72 5.357,15 3.428,58 1.500,00
DETALLE --------- XX---------Gas to Depreciacin Vehculo Depreciacin Acum ulada Vehculo V/depreciacin ao Nro......
PARCIAL
DEBE 1,928.57
HABER
1,928.57
METODO DE SUMA DE DIGITOS (ACELERADO) Es aplicable a consecuencia del uso intensivo de los bienes en maquinarias y/o equipos generalmente en el sector industrial. Este mtodo carga una depreciacin ms alta en los primeros aos y luego paulatinamente va descendiendo, precisamente por considerar que un bien va disminuyendo su capacidad o productividad conforme pasan los aos. Para la aplicacin de este mtodo es necesario asignar a cada perodo de vida un digito a contar de uno, luego se suman estos dgitos, para cada perodo existe un quebrado donde el numerador es el dgito del ao correspondiente y su denominador la suma de los dgitos, y por ltimo este quebrado se multiplica por la diferencia entre el Valor Actual y el Valor Residual. EJEMPLO: Tomando el ejemplo anterior cuyo costo es $15.000 con un valor residual estimado del 10% y con una vida til de 5 aos. Costo Valor Residual 15.000 - 1.500 = 13.500 SUMA DE DIGITOS ASCENDENTE Nro. 1 2 3 4 5 15 Alcuota 1/15 * 13.500 2/15 * 13.500 3/15 * 13.500 4/15 * 13.500 5/15 * 13.500 Deprec. Anual 900 1.800 2.700 3.600 4.500 13.500
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Depreciacin anual
Deprec. Acumulada
Valor en Libros
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Aos 1 2 3 4 5
900 1.800 2.700 3.600 4.500
900 2.700 5.400 9.000 13.500
14.100 12.300 9.600 6.000 1.500
SUMA DE DIGITOS DESCENDENTE Nro. Alcuota Deprec. Anual 5 5/15 * 13.500 4.500 4 4/15 * 13.500 3.600 3 3/15 * 13.500 2.700 2 2/15 * 13.500 1.800 1 1/15 * 13.500 900 15 13.500 Deprec. Depreciacin anual Acumulada
Valor en Libros
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Aos 5 4 3 2 1 15 REGISTRO CONTABLE

FECHA DETALLE --------- XX---------Gas to Depreciacin Vehculo Depreciacin Acum ulada Vehculo V/depreciacin ao Nro......
4.500 3.600 2.700 1.800 900 13500
4.500 8.100 10.800 12.600 13.500
10.500 6.900 4.200 2.400 1.500
PARCIAL
DEBE 900.00
HABER
900.00
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COSTO MINIMO DE MANO DE OBRA
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CUADRO DE BENEFICIOS SOCIALES

Quines tienen erecho? erodo de culo: orma de lculo ase de Clculo:
FONDO DE RESERVA
Todos los trabajadores que han cumplido un ao de trabajo para el mismo patrono
VACACIONES ANUALES
echa de Pago:
ase Legal:
Todos los trabajadores que han cumplido un ao de trabajo para el mismo, caso contrario pagar proporcional 1ro. De Julio del ao anterior al 30 de Junio del ao en curso Ao de Servicios La doceava parte de lo recibido en La veinticuatroava parte de el perodo que se calcula o su lo recibido en el perodo que proporcional se calcula Sueldo + Horas Extras + Comisiones + Sueldo + Horas Extras + Otras retribuciones Accesorias Comisiones + Otras Permanentes retribuciones Accesorias Permanentes Se paga o las goza al cumplir Hasta el 30 de Septiembre de cada un ao de trabajo. El ao; en el formato que para el efecto otorga el IESS o en el sistema trabajador puede acumular hasta 3 aos y gozarlas en el Verificador Cliente que tambin cuarto ao, de no hacerlo se lo obtiene en el IESS. Se puede pierde el primer ao de pagar en los bancos o directamente vacaciones. en el Instituto de Seguridad Social. Cdigo del Trabajo Art. # 196 ... 220 Cdigo del Trabajo Art.# 69 ... 78
Concepto
% Recargo
JORNADA ORDINARIA En el caso del Ecuador es de lunes a viernes 8 horas diarias 40 horas semanales 0%
Base Legal Cdigo del Trabajo Art. 47 Forma de s./ 240 hs = v.h.n. calculo Ejemplo 121.91/240=0.51
HORAS SUPLEMENTARIAS Despus de la jornada ordinaria, mximo 4 horas al da y 12 horas a la semana 50 % hasta las 24H00 100 % desde 01H00 a 06H00 Cdigo del Trabajo Art. 55 v.h.n. + 50 % = v.h.s. 0,51 + 0,25 = 0,76
HORAS EXTRAORDINARIAS Cuando el empleado trabaja sbados, domingos o das feriados 100 % Cdigo del Trabajo Art. 55 v.h.n. + 100 % = v.h.e. 0,51 + 0,51= 1,02
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CUADRO DE REMUNERACIONES ADICIONALES

Clculo: DECIMO TERCERA REMUNERACIN (BONO NAVIDEO) Se tomar en cuenta los valores recibidos durante el ao calendario DECIMO CUARTA REMUNERACIN (BONO ESCOLAR) Ao 2002 (hasta diciembre) Monto equivalente a 2 Salarios mnimos vitales generales de la respectiva categora ocupacional Ao 2003 Monto equivale a un salario bsico unificado de su categora ocupacional Ao 2002 2 S.M.V.G. $8,00 Ao 2003 1 S. Unificado $121.91
Base del Clculo
Sueldo Mensual + Horas Extras + Comisiones + Otras remuneraciones consideradas como permanentes Se exceptan de entrar al clculo los valores percibidos por concepto de utilidades, viticos o subsistencias, componentes salariales 1 de diciembre del ao anterior al 30 de noviembre del ao en curso Hasta el 24 de Diciembre de cada ao. Deber realizarse los roles en los formatos que expide la Direccin General del Trabajo y registrarse en esa misma dependencia, en los 15 das posteriores al pago, o sea, hasta el 8 de enero de cada ao como mximo. Cdigo de Trabajo artculos 111 y 112
Valores no considerados para el clculo
Perodo Fecha de Pago
Base Legal
1 de septiembre del ao anterior hasta el 31 de agosto del ao en curso. En la Sierra y Oriente Se cancelar hasta el 15 de septiembre de cada ao. Deber reportarse hasta el 30 de septiembre de cada ao, la nmina a la Direccin General del Trabajo en los formatos que expide la Direccin General del Trabajo. En la Costa y Galpagos se cancelara hasta el 15 de abril Cdigo de Trabajo artculos 113 y 114
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SALARIOS POR ACTIVIDADES

CUADRO DE SALARIOS POR CATEGORIA AO 2003
REFERENCIAS TRIBUTARIAS
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CUADRO DE SANCIONES TRIBUTARIAS
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CUADRO DE RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LISTADO DE FORMULARIOS A PRESENTAR AL
SRI
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RECOPILACION DE INTERESES TRIBUTARIOS
CALENDARIO DE VENCIMIENTOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
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INDICADORES ECONOMICOS
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[1] Zapata Pedro Dr.; Compendio de Contabilidad de Costos

Manual de Costos

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Boletn El Contador 98

Es una publicacin de investigacin, especializada en gestin

Contador Junior.- Depreciaciones

Costos Indirectos de Fabricacin

CONTABILIZACIN DE LOS CIF APLICADOS

CAUSAS QUE ORIGINAN LA VARIACIN NETA DE LOS CIF

Si las variaciones fueran favorables, el asiento de cierre sera el siguiente:

b.- Con cargo a costo de produccin en proceso

(en caso de que los artculos estn en calidad de semielaborados)

c.- Con cargo a artculos terminados

CURSO DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

4.3.2 OBRAS INICIADAS Y TERMINADAS DENTRO DEL EJERCICIO

ejercicio luego de haberlos asignado a la obra,

BANCOS Ingr e s os anticipdos por obr as de te r ce r os

ASIGNACION DE MATERIALES Ejemplo.- Asignaciones a la obra: materiales: 18.000

DETALLE --------- 21----------

BANCOS Ingr e s os anticipdos por obr as de te r ce r os

ASIGNACION DE MATERIALES Ejemplo.- Asignaciones a la obra: materiales: 30.000

ASIGNACION DE INGRESOS POR DIRECCION TECNICA - MIENTRAS SE CONSTRUYE LA OBRA

BANCOS Ingr e s os anticipdos por obr as de te r ce r os

ASIGNACION DE MATERIALES Ejemplo.- Asignaciones a la obra: materiales: 8.000

b Encargo de terceros: si la obra termina dentro del ejercicio o perodo contable:

c.- Por cuenta propia: si la obra no concluye dentro del ejercicio:

d. Por cuenta propia: si la obra concluye dentro del ejercicio:

DETALLE --Registro de costos segn ocurran-COSTO DE OBRAS TERMINADAS OBRAS EN PROCESO

e.- Por cuenta propia: cuando se venda la obra:

XXX XXX XXX

4.5 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES EN CURSO (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)

15,000 12,000 1,000 27,000 1,000 28,000

DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA EN SOCIEDADES

B.I.= Ingresos Gravados y Gastos Deducibles

ANEXO PARA DETERMINAR CUENTAS INCOBRABLES

ANEXO PARA CALCULO DE AMPORTIZACIN DE PERDIDAS TRIBUTARIAS

MODELO DE CONCILIACION TRIBUTARIA

RESOLUCIONES Y NORMAS LEGALES

Muebles y Enseres Equipos de Oficina Equipo y Maquinaria Vehculos Equipos de Computacin

10% 10% 10% 20% 33,33%

1.928,57 1.928,57 1.928,57 1.928,57 1.928,57

5.785,71 7.714,28 9.642,85 11.571,42 13.499,99

9.214,29 7.285,72 5.357,15 3.428,58 1.500,00

900 1.800 2.700 3.600 4.500

900 2.700 5.400 9.000 13.500

14.100 12.300 9.600 6.000 1.500

Aos 5 4 3 2 1 15 REGISTRO CONTABLE

4.500 3.600 2.700 1.800 900 13500

4.500 8.100 10.800 12.600 13.500

10.500 6.900 4.200 2.400 1.500

COSTO MINIMO DE MANO DE OBRA

CUADRO DE BENEFICIOS SOCIALES

CUADRO DE REMUNERACIONES ADICIONALES

Base del Clculo

Valores no considerados para el clculo

Perodo Fecha de Pago

SALARIOS POR ACTIVIDADES

CUADRO DE SANCIONES TRIBUTARIAS

CUADRO DE RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LISTADO DE FORMULARIOS A PRESENTAR AL

RECOPILACION DE INTERESES TRIBUTARIOS

CALENDARIO DE VENCIMIENTOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

[1] Zapata Pedro Dr.; Compendio de Contabilidad de Costos

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