I Las Afirmaciones Bsicas del Dictamen II.

Dictamen con Salvedades

1. LAS AFIRMACIONES BSICAS DEL DICTAMEN. 1.1.Concepto. De acuerdo al boletn 4010 de las Normas y Procedimientos de Auditora, el dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate La comisin de procedimientos de auditoria del IMCP sostiene que el dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin en el que expresa su opinin relativa a la naturaleza, alcance y resultados de exmenes realizados sobre los estados financieros. Es un documento por medio del cual el contador pblico independiente seala brevemente la naturaleza y el alcance de la auditoria que ha realizado y expresa una opinin que se ha formado respecto de los estados financieros correspondientes. W.A. Patn considera que el dictamen es el instrumento mediante el cual el contador pblico reconoce formalmente su responsabilidad en el trabajo. En resumen el dictamen del contador pblico, segn los conceptos mencionados, es un conjunto de elementos aceptados por la profesin y por el pblico, con los cuales el contador pblico expresa su opinin concisa sobre los estados financieros de una empresa que examino. 1.2.Objetivo. El dictamen de auditoria tiene como objetivo expresar una opinin tcnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes, sobre si stas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado de sus operaciones, as como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio. Es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con las Normas Internacionales de informacin financiera. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados 1.3.Estructura de los dictmenes. El Dictamen del Auditor en una Auditoria Conducida de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria deber contener la siguiente estructura Ttulo.- El informe de auditora llevar un ttulo que indique con claridad que se trata del informe de un auditor independiente. Destinatario.- El informe de auditora ir dirigido al destinatario correspondiente segn lo requerido por las circunstancias del encargo Apartado Introductorio.- El apartado introductorio del informe de auditora identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; manifestar que los estados financieros han sido auditados;

identificar el ttulo de cada estado incluido en los estados financieros; remitir al resumen de las polticas contables significativas y a otra informacin especificar la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados financieros incluidos en los estados financieros.

Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros.- Esta seccin del informe de auditora describe las responsabilidades de las personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la preparacin de los estados financieros. No es necesario que el informe de auditora se refiera especficamente a "la direccin", sino que utilizar el trmino adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin de que se trate. En algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables del gobierno de la entidad. EI informe de auditora describir la responsabilidad de la direccin en relacin con la preparacin de los estados financieros Responsabilidad del auditor.- El informe de auditora incluir una seccin titulada "Responsabilidad del auditor". En el informe de auditora se manifestar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora. En el informe de auditora se har constar que la auditora se llev a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora Opinin del auditor.- El informe de auditora incluir una seccin titulada "Opinin". Para expresar una opinin no modificada (o favorable) sobre unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, y siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no establezcan otra cosa, se utilizar una de las frases indicadas a continuacin, que se consideran equivalentes: a) los estados financieros expresan la imagen fiel de conformidad con (el marco de informacin financiera aplicable)]; o b) los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, con (el marco de informacin financiera aplicable). ... de conformidad

Otras responsabilidades de informacin.- Si en el informe de auditora sobre los estados financieros, el auditor cumple con otras responsabilidades de informacin, adems de la establecida por las NIA de informar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de informacin se tratarn en una seccin separada del informe de auditora que llevar por subttulo "informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios, o cualquier otro que sea acorde con el contenido de la seccin Firma del auditor.- EI informe de auditora deber estar firmado. Fecha del informe de auditora.- La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basa su opinin sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que: a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados financieros. Direccin del auditor.- El informe de auditora indicar el lugar de la jurisdiccin en que el auditor ejerce.

1.4.Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el trabajo de otros auditores Cuando se presentan estados financieros comparativos y los correspondientes al ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor, se debe indicar esta situacin, el tipo de dictamen emitido y, en el caso de que se trate de un dictamen con salvedades, las razones que lo originaron. A continuacin se presenta un ejemplo de esta situacin: He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. de C.V., al 31 diciembre de 20_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el ao que termino en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobr los mismos con base en mi auditora. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas en Mxico, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con Normas de Informacin Financiera mexicanas. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las __________ estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el ao que termino en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera mexicanas. Los estados financieros del ejercicio 20_(ao anterior) que se presentan nicamente para efectos comparativos fueron dictaminados por otro Contador Pblico, quien emiti su dictamen con fecha _____ sin salvedades. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deber hacer constar este hecho en su dictamen y que, por lo tanto, dichos estados financieros se presentan nicamente para fines comparativos y no se expresa opinin alguna sobre ellos. Adems, es conveniente que en el cuerpo de los estados financieros se incluya la indicacin "no auditados" sobre las cifras correspondientes a dichos ejercicios. Un ejemplo de esta situacin es el siguiente: He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. de C.V., al 31 diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha . Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas en Mxico, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con Normas de Informacin Financiera mexicanas. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Campania X, S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20---, los

resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por el ao que termino en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera mexicanas. Los estados financieros al 31 de diciembre de 20 (ao anterior) que se presentan para fines comparativos no han sido examinados, consecuentemente no expreso opinin alguna sobre los mismos. 1.5.Otros pronunciamientos relativos al dictamen 1.5.1. Dictamen con mencin de un asunto importante Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse a los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no aplican salvedades. Existen contingencias no cuantificables, tales como demandas, programas de continuidad del negocio en marcha, etc. Existen cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad de las reglas particulares, por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores por correccin de errores. Existen operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, liquidacin, fusiones, escisiones, etc.

Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma: a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en su dictamen. b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisin. c) Cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad Continuacin de la entidad como negocio en marcha El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Se puede considerar como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por perdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los trminos de contrato de prstamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias, el auditor podr cuestionarse la existencia de una entidad como negocio en marcha, y por lo tanto podr tener dudas respecto a la valuacin y clasificacin de los activos y pasivos de los estados financieros. El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a ala capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Cambios contables y correccin de errores

1.5.2. Dictamen de estados financieros comparativos si en el ao anterior no hubo dictamen limpio o no hubo dictamen, o el dictamen es de otro contador pblico Si en el ao anterior hubo salvedades o se dio una opinin negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones debern mencionarse en el dictamen actual, si an son vlidas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deber mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinin previamente emitida. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deber hacer constar este hecho en su dictamen y sealar que, por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentan nicamente para fines comparativos y no se expresa opinin alguna sobre ellos. Adems, es conveniente que en la columna de las cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mencin de ser "No auditados". Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador Pblico, el auditor deber mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinin emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No ser necesario mencionar el nombre del auditor anterior, El auditor debe revelar en su dictamen, los hechos que afectan la comparabilidad de los estados financieros, haya auditado o no los del ao anterior. Para juzgar sobre la comparabilidad, el auditor necesita estar informado de las normas NIF utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea porque las examino, o bien, porque llevo a cabo una investigacin al respecto y debe evaluar los cambios en su aplicacin o en sus reglas particulares de valuacin y presentacin as como convencerse de: a) Que la nueva norma adoptada por la entidad, est de acuerdo con las NIF. b) Que la justificacin de la entidad para efectuar el cambio es razonable y se encuentra debidamente revelada, describiendo en un prrafo de nfasis el cambio y la indicacin de que el auditor est de acuerdo con el mismo. Si un cambio en las NIF no cumple con estas condiciones, el auditor deber expresar una opinin con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente deber emitir una opinin negativa sobre los estados financieros. Cuando el auditor ha verificado que el cambio en las normas cumple con los pronunciamientos antes indicados, deber incluir un prrafo de nfasis en su dictamen y dirigir la atencin del lector a la Nota a los estados financieros donde la administracin analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle. 1.5.3. Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor deber observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de las causas de los ajustes y de la conciliacin de estos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correccin, el auditor deber, atendiendo a su importancia relativa. Mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivas..1

Modelo de dictmenes IMCP pg. 34

Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que se hubiesen afectado el auditor deber en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen 1.5.4. Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen Existen hechos o transacciones, que es necesario revelar en los estados financieros que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad. De la fecha del dictamen a la fecha en que debido a propsitos diversos, se solicite al auditor emitir nuevamente su opinin

Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran despus de que haya concluido su trabajo de auditoria, pero antes de que entregue su dictamen, y que tenga un efecto sobre este, se puede seguir cualquiera de las dos alternativas: Utilizar dos o ms fechas, dejando la fecha original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelado en una nota a los estados financieros. En este caso el auditor solo se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminacin de la auditoria excepto por el hecho positivo. Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

Cuando al auditor se le solicite nuevamente su dictamen este deber llevar la misma fecha que el originalmente emitido, a menos que se tenga conocimiento de hechos ocurridos despus de esa fecha que afecten en forma importante el contenido e informacin de las estados financieros en cuestin, en cuyo caso el auditor deber referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos posteriores que originaron los cambios fechando el nuevo dictamen conforme a lo establecido en los incisos anteriores. Cundo despus de haber emitido su dictamen el auditor conozca de hechos o situaciones que existan a esa fecha y que, de haber sido conocidos por l, hubieran afectado su dictamen, deber solicitar a la entidad que notifique los hechos descubiertos a las personas que se sabe estn utilizando o hayan utilizado los estados financieros y el dictamen relativo, para que suspendan su uso y esperen a que los estados financieros y el dictamen revisados puedan ser nuevamente emitidos. En este caso, el auditor deber referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos descubiertos que originaron los cambios. Asimismo si la entidad se rehsa a hacer revelaciones solicitadas por el auditor, este deber notificar por escrito al consejo de administracin sobre esa negativa y tomar las medidas que considere pertinentes en las circunstancias, entre otras notificar por escrito a las personas que el auditor tenga conocimiento que estn utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deber considerar la conveniencia de asesorarse legalmente.

1.5.5. Asuntos pendientes de resolucin Normas Internacionales de Auditora que requieren un prrafo de otros asuntos en el dictamen del auditor Norma Internacional de auditoria NIA 560: Hechos Posteriores prrafo 12b). Proporcionar un dictamen nuevo o modificado que incluya un enunciado en un prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro (s) asunto (s), que exprese que los procedimientos de auditora sobre los hechos posteriores se limitan nicamente a la modificacin de los estados financieros, descrita en la nota pertinente a dichos estados. 16. Dice: El auditor deber incluir en el dictamen nuevo o modificado un prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro (s) asunto (s) relacionado con una nota para los estados financieros que discuta ms extensamente la razn para la modificacin de los estados financieros previamente emitidos y para el dictamen anterior proporcionado por el auditor NIA 710: Informacin comparativa 13. Dice: Cifras correspondientes y estados Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados financieros comparativos. por otro auditor, y la legislacin o normatividad le permiten al auditor entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y l decide hacerlo, deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor: a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las razones para ello; y c) La fecha de ese dictamen. (Ref. Prr. A7.) 14. Dice: Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-cifras correspondientes Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes no estn auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los balances iniciales no contienen representaciones errneas materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual 16. Dice: Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en conexin con la auditora del ejercicio actual, si la opinin del auditor sobre dichos estados financieros del ejercicio anterior difiere de la opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las razones de fondo para la diferencia de opinin en un prrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Prr. A10.) 17. Dice: Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, adems de expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio actual, el auditor deber

declarar en un prrafo de otro asunto: a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor; b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las razones para ello; y c) La fecha de ese dictamen, A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros. 19. Dice: Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto que los estados financieros comparativos no estn auditados. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los balances inciales no contienen representaciones errneas de importancia relativa que afecten los estados financieros del ejercicio actual NIA 720: Responsabilidades del auditor 10 a) .Dice: relacionadas con a) Incluir en el dictamen del auditor un prrafo de otro (s) asunto (s) que describa la inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706

Si el prrafo de otros asuntos se incluye para llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto importante, con el fin de que entiendan la auditora de los estados financieros, el prrafo se incluir inmediatamente despus del prrafo de opinin y cualquier prrafo de nfasis; si ste se incluye para llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto referente a "Otras responsabilidades de informar", tratadas en el dictamen del auditor, el prrafo puede incluirse en la seccin subtitulada: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos". Ejemplo Opinin En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo lo importante (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los resultados y los flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Y del Reglamento. Base de contabilidad Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con los requisitos del organismo normativo DEF. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Otro asunto La Compaa ABC ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20XX, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sobre el cual emitimos el 31 de marzo de 20XX un dictamen de auditora distinto para los accionistas de la Compaa ABC.

1.5.6. Dictamen de estados financieros de negocios de personas fsicas Para que el auditor est en condiciones de dictaminar los estados financieros del negocio de una persona fsica, entendiendo este como una entidad econmica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control interno En el cdigo fiscal de la federacin se menciona lo siguiente en su artculo 32 A Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los trminos del Artculo 522 del Cdigo Fiscal de la Federacin sus estados financieros por contador pblico autorizado. Por los ingresos acumulados en el ejercicio inmediato anterior superiores a $39,140,520.00, y valor de activos superiores a $78,281,070.00 o Mientras que el reglamento del cdigo fiscal de la federacin en su artculo 51 fraccin II nos especifica que: Los contribuyentes que estn obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico registrado en los trminos del artculo 32-A del Cdigo, podrn utilizar sus propios equipos para el registro de operaciones con el pblico en general siempre que cumplan los requisitos siguientes: a) Contar con sistemas de registro contable electrnico que permitan identificar en forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada da con el pblico en general, as como el monto de los impuestos trasladados en dichas operaciones; b) Que los equipos para el registro de sus operaciones con el pblico en general cumplan con los siguientes requisitos: 1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas durante el da, as como el monto de los impuestos trasladados en dichas operaciones; 2. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales consultar la informacin contenida en el dispositivo mencionado; 3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que renan los requisitos a que se refiere la fraccin I de este artculo, y 4. 4. Contar con la capacidad de efectuar en forma automtica, al final del da, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operacin, y de emitir un reporte global diario, y 5. Cumplir con los requisitos relativos a sistemas de registros electrnicos en trminos del artculo 34 de este Reglamento. No se requerir que los comprobantes a que se refiere este artculo sean impresos por establecimientos autorizados. 1.5.7. Aclaraciones y explicaciones en el dictamen La NIA 706 denominada Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente, pretende orientar al auditor cuando una vez que se ha formado su opinin (modificada o no modificada) considera que existe un asunto que sea necesario llamar la atencin, a travs de un prrafo adicional a su opinin.3 Los prrafos de nfasis y otros asuntos se dan cuando el auditor considera necesario:
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Que el dictamen ser cierto cuando sean elaborados por contadores pblicos http://www.elcriterio.com/revista/contenidos_9/4arroyo_9.pdf

a) Llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros; o b) Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor. Por prrafo de nfasis se entiende aquel que incluye el auditor en su dictamen que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que a juicio del auditor revisten de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros; ahora bien, ello siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditora de que el asunto no tiene representaciones errneas en los estados financieros. Dicho prrafo deber referirse nicamente a la informacin presentada o revelada en los estados financieros. Algunos ejemplos que proporciona la norma para incluir prrafos de nfasis son los siguientes

No obstante, no se recomienda el uso generalizado de los prrafos de nfasis con el fin de que esto no haga que pierdan importancia para el lector asimismo, la inclusin de un prrafo de nfasis no sustituye la emisin de una opinin modificada si as lo exigen los hallazgos de la auditora. Ahora bien, existen Normas Internacionales de Auditora que poseen requerimientos especiales en cuyos casos corresponde emitir un prrafo de nfasis, que son: Normas Internacionales de Auditora que requieren un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor Norma Internacional de Auditora Prrafo de la Norma: NIA 210: Acuerdo de los trminos de los 19 b). Dice: trabajos de auditora b) Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que: i) El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de nfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones adicionales, de acuerdo con al NIA 706; y ii) A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacin que exprese la opinin del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases: presentan razonablemente, respecto de todo lo importante; o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el

marco de referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre los estados financieros no incluir estas frases. NIA 560: Hechos Posteriores 12b). Dice: b) Proporcionar un dictamen nuevo o modificado que incluya un enunciado en un prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro (s) asunto (s), que exprese que los procedimientos de auditora sobre los hechos posteriores se limitan nicamente a la modificacin de los estados financieros, descrita en la nota pertinente a dichos estados. 16. Dice: El auditor deber incluir en el dictamen nuevo o modificado un prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro (s) asunto (s) relacionado con una nota para los estados financieros que discuta ms extensamente la razn para la modificacin de los estados financieros previamente emitidos y para el dictamen anterior proporcionado por el auditor. NIA 570: Negocio en Marcha 19.Dice: Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin sin salvedades e incluir un prrafo de nfasis de asunto en el dictamen del auditor para: a) Resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa con respecto al suceso o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; y b) Atraer atencin hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos expuestos en el prrafo 18. (Consulte la NIA 706) (Ref. Prr. A21-A.22) NIA 800: Consideraciones especiales 14. Dice: Auditoras de estados financieros El dictamen del auditor sobre los estados financieros de preparados de acuerdo con marcos de propsito especial deber incluir un prrafo de nfasis que referencia de propsito especial. alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. El auditor deber incluir este prrafo bajo un ttulo apropiado El auditor deber incluir el prrafo de nfasis inmediatamente despus del prrafo de opinin utilizando el ttulo nfasis del asunto en donde desarrollar el asunto que est enfatizando y en qu parte de los estados financieros se puede encontrar, adems de aclarar que el prrafo de nfasis no est modificando su opinin. 2. DICTAMEN CON SALVEDADES. 2.1.Concepto. El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presentan razonablemente la situacin financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacin financiera o resultados de operaciones mostradas. El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:

habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.

2.2.Origen. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin "en mi opinin" la frase "excepto por" o su equivalente, hacienda referencia a dichos prrafos. Los prrafos antes mencionados deben revelar, en su caso, los efectos netos de las salvedades en los estados financieros, considerando el impuesto a la utilidad. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, as deber indicarse en el dictamen. 2.3.Pronunciamientos normativos Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin negativa, de las cuales se presentan dos esquemas: Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de informacin Financiera. El Boletn A-1 establece que las Normas de informacin Financiera se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos, cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichas normas el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten cuantificar su efecto en los estados financieros, Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, as deber indicarse en el dictamen Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado. Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado necesarios en las circunstancias los cuales pueden ser: Imposibilidad prctica Limitaciones impuestas por la administracin de la compaa

Por lo que el auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, segn la gravedad y naturaleza de las restricciones Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deber describir, en un prrafo especfico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones. 2.4.Redaccin Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de informacin Financiera. Ejemplo de dictamen con salvedad por desviacin en la aplicacin de las Normas de informacin Financiera:

He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20__ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20_____ y 20____ no Incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera. Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado. Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado: He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujo de efectivo, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa". mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a

travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con las Normas cie informacin Financiera. 2.5.Casos. Las deviaciones en la aplicacin de las NIF se dan en tres casos que se explican en la siguiente tabla:: Tipo elementos Las polticas contables no son consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicado. El juego completo de estados financieros no representa las transacciones y hechos subyacentes de manera que logren una representacin razonable. No se han aplicado correctamente las polticas contables seleccionadas; o bien, no las ha aplicado consistentemente entre ejercicios o a transacciones y hechos similares Error no intencional en la aplicacin de los mtodos de las polticas contables. Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco de referencia aplicable de informacin financiera, c. Las revelaciones en los estados financieros Las revelaciones en los estados financieros no estn presentadas de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera. Los estados financieros no proporcionan las revelaciones necesarias para lograr una presentacin razonable. Limitaciones al alcance pueden darse en tres casos diferentes, que se explican en la siguiente tabla: Incapacidad de obtener suficiente evidencia de auditora Tipo elementos Se han destruido los registros contables de la entidad.

Desviaciones en la aplicacin de las NIF

a. Seleccin de las polticas contables.

b. Aplicacin de las polticas contables.

a. Circunstancias fuera del Los registros contables de un componente importante han sido control de la entidad. confiscados por tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales.. La entidad est obligada a utilizar el mtodo contable de participacin en el capital para una entidad asociada, y el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora b. Circunstancias relacionadas sobre la informacin financiera de sta para evaluar si el mtodo con la naturaleza u de participacin en el capital ha sido correctamente aplicado oportunidad del trabajo del auditor El momento de la cita del auditor es tal que no puede observar los inventarios fsicos El auditor determina que no es suficiente realizar nicamente

procedimientos substantivos, pero los controles de la entidad no son eficaces. La administracin de la entidad impide al auditor observar los c. Limitaciones impuestas por inventarios fsicos la administracin de la entidad. La administracin de la entidad impide al auditor solicitar la confirmacin externa de saldos de cuenta especficos.

Compaa Ejemplo, S. A.
Estados financieros consolidados por los aos que terminaron el 31 de diciembre de 2009 y 2008, y dictamen de los auditores independientes.

COMPAA EJEMPLO, S. A.

CONTENIDO Pgina

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Y 2008: Balances generales Estados de resultados Estados de variaciones en el capital contable Estado de Flujo de efectivo Notas a los estados financieros

2 3 4 5 6

Pgina 1 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Al Consejo de Administracin y Accionistas de Compaa Ejemplo, S. A.: Hemos examinado los balances generales consolidados de Compaa Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en nuestras auditoras. Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera mexicanas. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinin. Con excepcin de lo que se menciona en la Notas a los estados financieros, a partir del 1 de enero de 2009, la Compaa adopt las disposiciones de la nueva norma de informacin financiera C-8, Activos intangibles. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2008 y 2007, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera mexicanas. C. P. Gabriel Prez Vargas

15 de abril de 2009.

COMPAA EJEMPLO, S. A
BALANCES GENERALES 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Y 2008 (En pesos)

Pgina 2.

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE: Efectivo e inversiones temporales

2009 $
2,911,850 $ 5,965,839 2,099,920 232,114 ------------------8,297,873 334,830 199,808 ------------------7,763,235 9,848,085 674,380 ------------------21,197,549 287,946 19,151,009 418,853

2008
82,300 997,954 333,805 198,410 ------------------1,530,169 500,000 431,290 ------------------598,879 6,623,099 738,032 ------------------8,042,310 478,300 19,409,977 180,443

Clientes
Documentos por cobrar Deudores diversos

Menos: Documentos descontados Estimacin para cuentas incobrables

Inventarios Neto (Nota 4 ) Pagos anticipados Activo circulante IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Neto (NOTA 5) CARGOS DIFERIDOS Neto (Nota 6) OTROS ACTIVOS TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE PASIVO CIRCULANTE: Instituciones de crdito Cuentas por pagar a proveedores Impuestos y gastos acumulados Impuesto sobre la renta Participacin de los trabajadores en la utilidad Pasivo circulante PRIMA DE ANTIGEDAD CAPITAL CONTABLE (Nota 7): Capital social Utilidades retenidas Efecto acumulado inicial del impuesto sobre la renta diferido Exceso (Insuficiencia) en la actualizacin del capital contable Total capital contable

150,000 0 ------------------- ------------------$ 41,205,357 $ 28,111,030 ========= =========

4,000,000 $ 1,500,000 6,555,101 20,531,182 5,344,288 2,547,895 3,720,788 890,675 2,369,204 347,185 ------------------- ------------------21,989,381 25,816,937 474,497 344,665

TOTAL

27,317,296 23,317,296 (8,575,817) 5,687,837 254,389 (27,310,095) ------------------- ------------------18,741,479 1,949,428 ------------------- ------------------$ 41,205,357 $ 28,111,030 ========= =========

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.

COMPAA EJEMPLO, S. A.
ESTADOS DE RESULTADOS AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Y 2008 (En pesos)

Pgina 3

2009
INGRESOS (Nota 11): Ventas netas

2008

70,422,478 8,089,753 ------------------78,512,231 -------------------

49,265,827 78,130 ------------------49,343,957 ------------------21,206,132 21,353,367 ------------------42,559,499 ------------------6,784,458

Otros

COSTOS Y GASTOS (Nota 11): Costo de ventas Gastos de venta, generales y de administracin

28,618,833 29,327,308 ------------------57,946,141 ------------------20,566,090

Utilidad de operacin COSTO (INGRESO) INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: Gastos por intereses Prdida por posicin monetaria

OTROS GASTOS Utilidad antes de provisiones Perdida en Venta de Activo Fijo

547,137 0 ------------------547,137 0 ------------------20,018,953 0 ------------------20,018,953 7,226,901

1,465,679 0 ------------------1,465,679 0 ------------------5,318,779 0 ------------------5,318,779 824,785

Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuesto a la utilidad

(Perdida) Utilidad neta

------------------12,792,051 =========

------------------4,493,994 =========

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

COMPAA EJEMPLO, S. A.
ESTADOS DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 y 2008 (En pesos)

Pgina 4

Capital Social

Utilidades retenidas (dficit)

Exceso (insuficiencia) en la actualizacin del capital contable

28,640,702 $

Efecto acumulado inicial de impuesto sobre la renta diferido

Total (Nota 10)

SALDOS AL 1o. DE ENERO DE 2008 Utilidad neta Traspaso a resultados acumulados Traspaso del efecto inicial de diferidos a resultados acumulados

$ 23,317,296 $

1,381,063 $ 4,493,994 -28,640,702 254,389

254,389 $ (3,687,954) 4,493,994

28,640,702

-----------------

-------------------22,511,256

254,389 --------------------------------------------------------0 0

0 ----------------806,040 4,000,000

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Aumento de Capital Utilidad Neta Resultado por tenencia de activos no monetarios

23,317,296 4,000,000

12,792,051

12,792,051

0 ----------------======== ------------------=========

0 --------------------------------------------------------

0 -----------------

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 $ 27,317,296 $ (9,719,205) $

0 $ 0 $ 17,598,091 ============= ============ ========

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

COMPAA EJEMPLO, S. A.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 y 2008 (En pesos)

Pgina 5

2009 Actividades de operacin

Utilidad antes de impuestos a la utilidad Partidas relacinadas con actividades de inversin de recursos: Depreciacin y amortizacin Costo en venta de activo fijo $ 20,018,953

2008
$ 5,318,779

1,450,035 525,000 ----------------21,993,987

1,457,980 --------------6,776,759

Partidas relacionadas con actividades de financiamiento Intereses a cargo (Aumento) Disminucion en: Cuentas por cobrar Inventarios Proveedores Impuesto a la utilidad pagados Otros Flujos neto de efectivo de actividades de operacin Actividades de Inversin Ingreso por Venta de Activo Fijo Adquisicin de maquinaria y equipo Gastos de Instalacin Flujos netos de efectivo de actividades de inversin Efectivo a obtener en actividades de financiamiento Actividades de financiamiento Prestamos Obtenidos Pago de prestamos Pago de pasivos derivados de Arrendamiento Financiero Intereses Pagados Aportaciones de capital social Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 900,000 1,839,492 262,750 ----------------1,202,242 3,583,072

7,014,356 4,067,670 13,976,081 7,226,901 7,910,190 ----------------2,380,830

587,654 275,672 4,794,537 824,785 1,535,517 --------------1,241,406

1,531,040 --------------1,531,040 2,772,446

4,000,000 1,500,000 75,717 11,661 4,000,000 ----------------6,412,622 ----------------2,829,550 82,300 ----------------$ 2,911,850 ========

3,000,000 25,987 1,517,057 --------------1,456,956 --------------1,315,490 1,397,790 --------------82,300 $ =======

Efectivo y equivalente de efectivo al principio del periodo Saldo al final del ao

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.

COMPAA EJEMPLO, S. A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2006 (En pesos de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2007) 1. Actividades

Pgina 6

Operaciones - Compaa Ejemplo, S. A. se dedican a la fabricacin y venta de bobinas y reguladores de uso domstico. 2. Bases de presentacin a) Unidad monetaria de los estados financieros - Los estados financieros y notas al 31 de diciembre de 2008 y por el ao que termino en esa fecha incluyen saldos y transacciones de pesos de diferente poder adquisitivo. Los estados financieros y notas al 31 de diciembre de 2007 y por el ao que termino es esa fecha estn presentados en pesos de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2007; en consecuencia no son comparables b) Utilidad integral - Es la modificacin del capital contable durante el ejercicio por conceptos que no son distribuciones y movimientos del capital contribuido; se integra por la utilidad neta del ejercicio ms otras partidas que representan una ganancia del mismo periodo, las cuales se presentan directamente en el capital contable sin afectar el estado de resultados. Las otras partidas de utilidad integral estn representadas en el 2008 por intereses pagados por financiamiento, y en 2007 por el exceso en financiamiento a clientes c) Clasificacin de costos y gastos - Se presentan atendiendo a su funcin debido a que esa es la prctica del sector al que pertenece la Compaa d) Utilidad de operacin - La utilidad de operacin se obtiene de disminuir a las ventas netas, el costo de ventas y los gastos generales. Aunque la NIF B-3 no lo requiere, se incluye este rengln en los estados de resultados que se presentan ya que contribuye a un mejor entendimiento del desempeo econmico y financiero de la Compaa. 3. Resumen de las principales polticas contables Los estados financieros adjuntos cumplen con las Normas de Informacin Financiera Mexicanas (NIF). Su preparacin requiere que la administracin de la Compaa efecte ciertas estimaciones y utilice determinados supuestos para valuar algunas de las partidas de los estados financieros y para efectuar las revelaciones que se requieren en los mismos. Sin embargo, los resultados reales pueden diferir de dichas estimaciones. La administracin de la Compaa, aplicando el juicio profesional, considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en las circunstancias. Las principales polticas contables seguidas por la Compaa son las siguientes: a) Cambios contables b) A partir del 1 de enero de 2009, la Compaa adopt la siguiente nueva NIF c) NIF C-8, Activos intangibles, requiere que el saldo no amortizado de costos pre operativos al 31 de diciembre de 2008 se cancele afectando utilidades retenidas.

d) Reclasificaciones - Los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2008 han sido reclasificados en ciertos rubros para conformar su presentacin con la utilizada en 2009. e) Reconocimiento de los efectos de la inflacin La inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores al 31 de diciembre de 2009 y 2008, es 15.01% y 11.56%, respectivamente; por lo tanto, el entorno econmico califica como no inflacionario en ambos ejercicios. Los porcentajes de inflacin por los aos que terminaron el 31 de diciembre de 2009 y 2008 fueron 3.57 % y 6.53%, respectivamente. f) A partir del 1 de enero de 2008, la Compaa suspendi el reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros; sin embargo, los activos, pasivos y capital contable incluyen los efectos de reexpresin reconocidos hasta el 31 de diciembre de 2007 g) El 1 de enero de 2008, la Compaa reclasific la totalidad del saldo del exceso (insuficiencia) en la actualizacin del capital contable a resultados acumulados ya que determin que fue imprctico identificar el resultado por tenencia de activos no monetarios correspondiente a los activos no realizados a esa fecha. h) Efectivo y equivalentes de efectivo - Consisten principalmente en depsitos bancarios en cuentas de cheques e inversiones en valores a corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y sujetos a riesgos poco significativos de cambios en valor. El efectivo se presenta a valor nominal y los equivalentes se valan a su valor razonable; las fluctuaciones en su valor se reconocen en el Resultado Integral de Financiamiento (RIF) del periodo. Los equivalentes de efectivo estn representados principalmente por inversiones en Certificados de la Tesorera de la Federacin, fondos de inversin y mesa de dinero i) Inventarios y costo de ventas - Los inventarios se valan al menor de su costo o valor de realizacin utilizando el mtodo de costos promedios o valor de realizacin. Inmuebles, maquinaria y equipo - Se registran al costo de adquisicin. Los saldos que provienen de adquisiciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2007 se actualizaron aplicando factores derivados del INPC hasta esa fecha. La depreciacin se calcula conforme al mtodo de lnea recta con base en la vida til remanente de los activos, como sigue: Aos Promedio Edificio y mejoras Maquinaria y equipo industrial Vehculos Equipo de cmputo Mobiliario y equipo
a.

j)

Valor de Rescate 10% 30% 20% 20% 5%

20 10 5 3 10

Deterioro de activos de larga duracin en uso - La Compaa revisa el valor en libros de los activos de larga duracin en uso, ante la presencia de algn indicio de deterioro que pudiera indicar que el valor en libros pudiera no ser recuperable, considerando el mayor del valor presente de los flujos netos de efectivo futuros o el precio neto de venta en el caso de su eventual disposicin. El deterioro se registra si el valor en libros excede al mayor de los valores antes mencionados. Los indicios de deterioro que se consideran para estos efectos, son entre otros, las prdidas de operacin o flujos de efectivo negativos en el periodo si es que estn combinados con un historial o proyeccin de prdidas, depreciaciones y amortizaciones cargadas a resultados que en trminos porcentuales, en relacin con los ingresos, sean substancialmente superiores a las de ejercicios anteriores, efectos de obsolescencia, reduccin en la demanda de los productos que se fabrican ( en su caso los servicios que se prestan), competencia y otros factores econmicos y legales.

b.

Gastos de Instalacin y de Organizacin.-Se registran al costo de adquisicin. Los saldos que provienen de adquisiciones realizadas entre el 1 de enero de 2000 y hasta el 31 de diciembre de 2007 se actualizaron aplicando factores derivados del INPC hasta esa fecha, La amortizacin se calcula conforme al mtodo de lnea recta con base en la vida til de las adaptaciones, que es de 40 aos. Provisiones - Se reconocen cuando se tiene una obligacin presente como resultado de un evento pasado, que probablemente resulte en la salida de recursos econmicos y que pueda ser estimada razonablemente. Beneficios a los empleados por terminacin, al retiro y otras - El pasivo por primas de antigedad, pensiones (en su caso incluir: pagos por retiro que se asemejan a una pensin, (en su caso: y beneficios posteriores al retiro como servicios mdicos y hospitalarios), e indemnizaciones por terminacin de la relacin laboral se registra conforme se devenga, el cual se calcula por actuarios independientes con base en el mtodo de crdito unitario proyectado utilizando tasas de inters nominales. Participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) - La PTU se registra en los resultados del ao en que se causa y se presenta en el rubro de otros ingresos y gastos en el estado de resultados adjunto. La PTU diferida se determina por las diferencias temporales que resultan de la comparacin de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos y se reconoce slo cuando sea probable la liquidacin de un pasivo o generacin de un beneficio, y no exista algn indicio de que vaya a cambiar esa situacin, de tal manera que dicho pasivo o beneficio no se realice. El efecto de la PTU diferida generado al 1 de enero de 2008 por cambio en el mtodo de reconocimiento, de la comparacin entre el resultado contable y la renta gravable y la comparacin de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos, se reconoci en utilidades retenidas. La PTU se determina con base en la utilidad fiscal conforme a la fraccin I del artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La PTU diferida se determina por las diferencias temporales que resultan de la comparacin de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos y se reconoce slo cuando sea probable la liquidacin de un pasivo o generar un beneficio, y no exista algn indicio de que vaya a cambiar esa situacin, de tal manera que dicho pasivo o beneficio no se realice

c.

d.

e.

f.

Impuestos a la utilidad - El impuesto sobre la renta (ISR) y el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) se registran en los resultados del ao en que se causan. Para reconocer el impuesto diferido se determina si, con base en proyecciones financieras, la Compaa causar ISR o IETU y reconoce el impuesto diferido que corresponda al impuesto que esencialmente pagar. El diferido se reconoce aplicando la tasa correspondiente a las diferencias temporales que resultan de la comparacin de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos, y en su caso, se incluyen los beneficios de las prdidas fiscales por amortizar y de algunos crditos fiscales. El impuesto diferido activo se registra slo cuando existe alta probabilidad de que pueda recuperarse. Conforme a la NIF D-4, Impuestos a la Utilidad, el saldo del rubro denominado Efecto acumulado inicial de impuesto sobre la renta diferido, se reclasific a resultados acumulados el 1 de enero de 2008. Reconocimiento de ingresos - Los ingresos se reconocen en el periodo en el que se transfieren los riesgos y beneficios de los inventarios a los clientes, lo cual generalmente ocurre a su entrega lo cual generalmente ocurre cuando se entregan dichos inventarios en cumplimiento de sus pedidos Utilidad por accin - La utilidad bsica por accin ordinaria se calcula dividiendo la utilidad neta entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el ejercicio. La utilidad por accin diluida se determina ajustando la utilidad neta y las acciones ordinarias, bajo el supuesto de que se realizaran los compromisos de la entidad para emitir o intercambiar sus propias acciones.

g.

h.

4.

INVENTARIOS 2009 2008

Materia prima Productos terminados Produccin en proceso Material de empaque Anticipo de Proveedores

3,913,383 $ 3,741,266 1,419,995 848,044 225,397 -

2,184,629 1,454,475 3,087,775 643,520 0

Estimacin para inventarios obsoletos $

10,148,085 7,370,399 300,000 747,300 -----------------------------------9,848,085 $ 6,623,099 ========== ==========

5.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2009 Terreno Edificios Maquinaria y equipo Vehculos Equipo de computo Mobiliario y equipo Equipo de Transporte en Arr Fin $ 2008

Depreciacin acumulada

8,192,417 $ 8,192,417 3,684,369 3,684,369 6,981,255 9,148,249 2,207,296 576,596 2,450,308 2,450,308 1,323,591 1,184,246 157,603 157,603 ----------------------------------------24,996,839 25,393,788 5,845,831 5,983,811 ----------------------------------------$ 19,151,009 $ 19,409,977 ============ ============

6.

GASTOS DE INSTALACIN Y ORGANIZACIN 2008 Gastos de Instalacin Gastos de Organizacin $ 2007

Amortizacin acumulada

262,750 $ 0 294,481 294,481 -----------------------------------557,561 294,481 138,708 114.038 -----------------------------------$ 418,853 $ 180,443 ========== ===========

7.

Pasivo a largo Plazo 2009 Documentos por pagar a bancos, devenga intereses a la tasa del 29% y 21 % en 2009 y 2008, respectivamente. Obligaciones por contratos de arrendamiento financiero de equipo al 12 % de inters anual al 31 de diciembre de 2009 y 2008. Pasivo a largo plazo Menos - Porcin circulante 56,491 75,717 $ 4000,000 $ 2008 1500,000

56,491

$ 56,491 $ 132,208 =========== ===========

8.

Beneficios a empleados El costo neto del periodo por las obligaciones derivadas del plan de pensiones y sus relativas primas de antigedad, ascendi a $ 165,820 y $ 123,380 en 2008 y 2007, respectivamente. Otras revelaciones que requieren las disposiciones contables se consideran poco importantes La Compaa tiene un plan de primas de antigedad que consiste en un pago nico de 12 das por cada ao trabajado con base al ltimo sueldo. El salario mximo est limitado al doble del salario mnimo establecido por ley. El pasivo relativo y el costo anual de dicho beneficio fueron calculados por actuario independiente conforme a las bases definidas en el plan, utilizando el mtodo de crdito unitario proyectado. 2008 Obligacin por beneficios actuales $ 456,821.00 -----------------564,312 0 ----------------456,821 68,671.00 0 21,144.00

Obligacin por beneficios proyectados Activos del plan Pasivo neto actual Partidas pendientes de amortizar : Obligacin de transicin no amortizado Variaciones en supuestos y ajustes por experiencia

Pasivo neto proyectado Costo neto del periodo Incremento a la Provisin

----------------89,815.00 165,820.00 --------------352,155.00

9.

CAPITAL CONTABLE El capital social a valor nominal al 31 de diciembre se integra como sigue: Numero de Acciones 2009 2008 Capital fijo 14,000 10,000 Importe 2009 14,000,000 2008 10,000,000

a. Las acciones de la serie "A" representan el 51 % del capital social y pueden ser adquiridas solamente por mexicanos. La serie "B" representa el 49% del capital social y son de libre suscripcin. b. De acuerdo con la resolucin adoptada en asamblea de accionistas celebrada el 30 de junio de 2008, se increment el capital social en su parte variable con 4,000 acciones con valor nomina de $10,000 por accin, con un import de $ 4,000,000 de aportacin en efectivo (a pesos histricos). c. Al 31 de diciembre de 2007, las utilidades retenidas y el exceso en la actualizacin del capital social incluyen $ 204,758 de utilidades no distribuibles, como reserva legal.
10. Otros (ingresos) y gastos

Se integra como sigue: 2009 Otros gastos Prdida por deterioro Participacin de los trabajadores en las utilidades $ Ganancia en venta de activo fijo Otros ingresos diversos $ $ 51,041.11 $ 2,185,932.61 2008 0 347,185.00 -----------------347,185.00 ===========

-------------------2,336,973.72 $ ============ (17,700.00) (2,912,697.23) 81,656.00 ------------------------------------1,743,550.21 $ 776,026.00 ============ ===========

9.

Impuestos a la utilidad La Compaa est sujeta al ISR y al IETU. ISR - La tasa es 28% para 2009 y 2008, y ser 30% para los aos de 2010 a 2012, 29% para 2013 y 28% para 2014. IETU - Tanto los ingresos como las deducciones y ciertos crditos fiscales se determinan con base en flujos de efectivo de cada ejercicio. La tasa es 17.0% y 16.5% para 2009 y 2008, respectivamente, y 17.5% a partir de

2010. Asimismo, al entrar en vigor esta ley se abrog la Ley del IMPAC permitiendo, bajo ciertas circunstancias, la recuperacin de este impuesto pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aqul en que se pague ISR, en los trminos de las disposiciones fiscales. El impuesto a la utilidad causado es el que resulta mayor entre el ISR y el IETU. En el caso de compaas que pagarn esencialmente ISR, revelar lo siguiente: Con base en proyecciones financieras, de acuerdo con lo que se menciona en la INIF 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica, la Compaa identific que esencialmente pagar ISR, por lo tanto, reconoce nicamente ISR diferido. Los impuestos a la utilidad y la conciliacin de la tasa legal y la tasa efectiva expresadas en importes y como un porcentaje de la utilidad antes de impuestos a la utilidad, es como sigue: 2009 Tasa legal Ms (menos) efecto de diferencias permanentes, principalmente gastos no deducibles ) Ms (menos) efectos de la inflacin (presentar desglose si es importante) Menos diferencias temporales 19% --------------------------------- 36% 16% ======== ========== 9% 28% 2008 28%

17%

7%

Tasa efectiva

BIBLIOGRAFIA Normas de auditoria para atestiguar NIA 700 705 706 IMCP Normas de Auditoria y Normas Para Atestiguar IMCP NIA 4010 4030 Modelo De Dictmenes Y Otras Opiniones E Informes Del Auditor IMCP

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