AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II

MATERI KULIAH

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI - PENGANTAR

LANJUTAN

FAKULTAS EKONOMI

JURUSAN AKUNTANSI
SEMESTER GENAP TH 2007/2008 TATAP MUKA KE 6

PENYUSUN: HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI TUJUAN INSTRUKSIONAL KHUSUS : Memberikan kemampuan kepada mahasiswa untuk, 1. Menyusun laporan keuangan konsolidasi pada saat akuisisi maupun setelah akuisisi pada kepemilikan kurang dari 100% . 2. Mengalokasikan excess cost over book value saat akuisisi maupun setelah akuisisi. DAFTAR MATERI PEMBAHASAN : 1 Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi 2 Alokasi Kelebihan (excess) Pada Net Assets Yang dapat Diidentifikasi dan Goodwill Efek alokasi pada neraca konsolidasi pada saat akuisisi. Efek amortisasi pada neraca konsolidasi setelah akuisisi pada net assets yang dapat diidentifikasi dan goodwill, serta efek alokasi excess pada neraca konsolidasi pada

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI

AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI - PENGANTAR

1. NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI Saldo-saldo account baik perusahaan induk maupun anak berubah untuk merefleksikan operasi masing-masing setelah hubungan induk anak dibentuk..Neraca PT.Primer dan PT.Sekunder pada tanggal 31 Desember 2002 , satu tahun setelah akuisisi terdiri dari : PT.Primer Cash Dividend receivable Other current assets Fixed assets Accum.Depretiation Investment in PT.Sekunder (90%) Total assets Accounts payable Dividend payable Other current liabilities Capital stock Total ekuitas Asumsi : 1. PT.Primer memperoleh 90% kepemilikan PT.Sekunder sehara Rp 50.000.000 pada tanggal 1 Januari 2002 ketika ekuitas PT.Sekunder Rp 40.000.000 (seperti dalam kasus sebelumnya). Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI
AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

PT.Sekunder 15.000.000 -28.000.000 45.000.000 (8.000.000) --80.000.000 ======== 15.000.000 10.000.000 5.000.000 30.000.000 80.000.000 ========

22.400.000 9.000.000 41.000.000 75.000.000 (20.000.000) 57.600.000 185.000.000 ========= 30.000.000 ---20.000.000 100.000.000 185.000.000 =========

2. Accounts payable PT.Sekunder termasuk hutangnya pada PT.Primer sebesar Rp 5.000.000. 3. Goodwill diamortisasi selama 10 tahun. 4. Selama tahun 2002 PT.Sekunder memperoleh net income Rp 20.000.000 dan mengumumkan deviden sebesar Rp 10.000.000. Maka saldo Invetment in PT.Sekunder per 31 Desember 2002 seperti yang tercantum pada neraca diatas sebesar Rp 57.600.000 dapat dihitung dari : Investment in PT.Sekunder 1/102 Net income Sekunder 90% x 20.000.000 Amortisasi goodwill 14.000.000/10 th Dividend 90% x 10.000.000 Investment in PT.Sekunder 31/1202 a. Capital Stock PT Sekunder Retained Earning- PT. S Goodwill Investment in PT. S Minority Interest akun resiprokal) b. Deviden Payable Deviden Receivables 9.000.000 9.000.000 30.000.000 20.000.000 12.600.000 57.600.000 5.000.000 Rp 50.000.000 Rp 18.000.000 (Rp 1.400.000) (Rp 9.000.000) Rp 57.600.000

Jurnal eliminasi untuk penyusunan kertas kerja konsolidasi adalah

(Mengeliminasi investment in PT. S dengan Ekuitas PT.S yang merupakan

( Mengeliminasi hutang piutang deviden, 90% x Rp. 10 juta) c. Account Payable Account Receivables 5.000.000 5.000.000

( Eliminasi hutang- piutang dagang antar perusahaan)

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI

AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

Kertas kerja neraca konsolidasi PT.Primer dan anak per 31 Desember 2002 dapat dilihat dibawah ini : PT.PRIMER DAN PERUSAHAAN ANAK KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2002 (DALAM 000) PT.Primer B/S Assets Cash Dividend receivable Other CA Fixed Assets Acc.Depr Goodwill Total Assets Liabilities dan equity Accounts Payable Dividend payable Other CL CS Primer RE Primer CS Sekunder RE Sekunder 185.000 ====== Hak Minoritas Total Liabilities dan Equities 20.000 100.000 35.000 30.000 20.000 80.000 ===== a. 5.000 5.000 206.000 ====== Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI
AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

PT.Sekunder Adjustment 90% & eliminasi

Consolidated

22.400 9.000 41.000 75.000 (20.000) --185.000 ===== 30.000

15.000 b.9.000 28.000 45.000 (8.000) ----80.000 ===== 15.000 10.000 5.000 c. 5.000 b. 9.000 a.12.600 a.57.600 c.5.000

37.400 64.000 120.000 (28.000) 12.600 206.000 ====== 40.000 1.000 25.000 100.000 20.000 a.30000 a.20000

Inv.inPT.Skdr 100% 57.600

ALOKASI

KELEBIHAN

(EXCESS)

PADA

NET

ASSETS

YANG

DAPAT

DIIDENTIFIKASI DAN GOODWILL Kelebihan cost investasi terhadap nilai buku yang diperoleh pada ilustrasi diatas ditetapkan sebagai goodwill , karena nilai buku dan nilai wajar dari aktiva dan kewajiban PT.Sekunder adalah sama. Apabila nilai buku dan nilai wajar aktiva dan kewajiban tidak sama maka kelebihan tersebut harus dialokasikan. A. EFEK ALOKASI PADA NERACA KONSOLIDASI PADA SAAT AKUISISI Misalnya pada tanggal 31 Desember 2002 PT.Pangan membeli 90% saham PT. Sandang sehara Rp 5.000.000 dengan cash, ditambah 100.000 lembar common stock PT.Pangan dengan nilai nominal Rp 10.000 per lembar dan total nilai pasar Rp5.000.000.000. Biaya tambahan untuk penggabungan usaha terdiri dari biaya pencatatan dan penerbitan saham Rp 100.000.000, biaya penggabungan usaha lainnya Rp 200.000.000 , semua biaya dibayar secara tunai oleh PT.Pangan. Ayat jurnal yang dibuat oleh PT.Pangan adalah : Investment in PT. Sandang Common stock Additional paid in capital Cash Investment in PT.Sandang Additional PIC Cash Rp 200.000.000 Rp 100.000.000 Rp 300.000.000 Rp 10.000.000.000 Rp 1.000.000.000 Rp 4.000.000.000 Rp 5.000.000.000

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI

AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

Neraca kedua perusahaan perusahaan secara terpisah sebagai berikut (dalam 000): PT.Pangan Nilai buku Assets Cash Receivable net 300.000 Inventory Other CA Land Building-net Equipment-net Total Assets 900.000 600.000 1.200.000 8.000.000 7.000.000 25.000.000 ======= Liabilities and Equities Accounts payable N/P CS 10000 par Add.PIC RE Total L dan EQ 2.000.000 3.700.000 10.000.000 5.000.000 4.300.000 25.000.000 ======= 2.000.000 3.500.000 700.000 1.400.000 4.000.000 1.000.000 ..900.000 8.000.000 ======= 700.000 1.300.000 1.200.000 800.000 11.200.000 15.000.000 9.000.000 44.500.000 ======= 500.000 400.000 600.000 4.000.000 2.000.000 8.000.000 ====== 600.000 400.000 800.000 5.000.000 1.700.000 9000000 ====== 6.600.000 6.600.000 700.000 200.000 200.000 300.000 700.000 Nilai wajar PT.Sandang Nilai buku Nilai wajar

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI

AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

Pengalokasian diferensial cost vs book value dapat dilihat dibawah ini : PT.PANGAN DAN 90% KEPEMILIKANNYA PADA PERUSAHAAN ANAK Investment in PT.Sandang, cost Nilai buku 90% x 5.900.000 Total excess cost vs book value 10.200.000 5.310.000 4.890.000 ======= ALOKASI PADA ASSETS DAN LIABILITIES YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI Fair value Inventory Land Building Equipment N/P 600.000 800.000 5.000.000 1.700.000 1.300.000 Book value 500.000 600.000 4.000.000 2.000.000 1.400.000 x kepemilikan = alokasi excess 90% 90% 90% 90% 90% 90.000 180.000 900.000 (270.000) 90.000 990.000 3.900.000 4.890.000 =========

Total excess yang dialokasikan pada net assets Sisa excess yang dialokasikan sebagai goodwill Total excess cost vs book value

Jurnal eliminasi untuk penyusunan kertas kerja konsolidasi adalah (dalam 000) A Capital Stock PT Sekunder Retained Earning- PT. S Ad. PIC Unamortized Excess Investment in PT. S Minority Interest 4.000.000 900.000 1.000.000 4.890.000 10.200.000 590.000

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI

AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

(Mengeliminasi investment in PT. S dengan Ekuitas PT.S yang merupakan akun resiprokal) b. Inventory Land Building Goodwill Notes Payables Unamortized Excess kewajiban dan goodwill). Kertas kerja neraca konsolidasi kedua perusahaan sesaat setelah akuisisi dapat dilihat dibawah ini : PT.PANGAN DAN PERUSAHAAN ANAK KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2002 (DALAM 000) PT.Pangan B/S PT.Sandang Adjustment 90% & eliminasi Consolidated 90.000 180.000 900.000 3.900.000 270.000 4.890.000

(Mengalokasikan Excess cost yg belum diamortisir kepada tiap-tiap aktiva,

Assets Cash Receivable-net Inventory Other CA Land Building net Equipment net Inv.inPT.Sdg 90% Goodwill Execc unamortized Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB 900 600 1.200 8.000 7.000 10.200 1.300 700 500 400 600 4.000 2.000 --b. 3900 a. 4890 b. 4890 b.180 b.900 b. 270 a.10200 3.900 ---200 300 b.90 1.490 1.000 1.980 12.900 8.730 1.500 1.000

HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI

AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

10

Total Assets Liabilities dan equity Accounts Payable N/P CS Pangan Add.PIC Pangan RE Pangan CS Sandang Add.PIC Sandang RE Sandan

29.900 ===== 2.000 3.700 11.000 8.900 4.300

8.000 ===== 700 1400 b. 90

32.500 ====== 2.700 5.010 11.000 8.900 4.300

4.000 1.000 900 29.900 ====== 8.000 =====

a.4000 a.1000 a.900

Hak Minoritas Total Liabilities dan Equities

a. 590

590 32.500 ======

B. EFEK AMORTISASI PADA NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI Efek amortisasi excess sebesar Rp 4.890.000 pada neraca konsolidasi tanggal 31 Desember 2003 didasarkan pada asumsi-asumsi berikut : Net income selama tahun 2003 : PT.Sandang Dividend yang dibayar tahun 2003 : PT.Sandang PT.Pangan Amortisasi excess : Inventory- dijual tahun 2003 Land masih dimiliki oleh PT.Sandang, tidak ada amortisasi Building masa manfaat 45 tahun sejak 1 Januari 2003 Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI
AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

Rp 800.000.000

PT.Pangan, belum termasuk income from Sandang Rp 2.523.500.000

Rp 300.000.000 Rp 1.500.000.000

11

Equipment masa manfaat 5 tahun sejak 1 Januari 2003 N/P ditarik tahun 2003 Goodwill amortisasi selama 40 tahun Maka Income from PT.Sandang tahun 2003 dapat dihitung sebagai berikut : Net income PT.Sandan 90% x 800.000.000 Amortisasi equipment 270.000.000/5 tahun Amortisasi inventory (sales 2003) Land Amortisasi building 900.000.000/45 tahun Amortisasi N/P (ditarik 2003) Amortisasi goodwill 3.900.000.000/40 tahun Income from PT.Sandang tahun 2003 720.000.000 54.000.000 (90.000.000) -(20.000.000) (90.000.000) (97.500.000) 476.500.000 ========= Sedangkan saldo Investment in PT.Sandang per 31 Desember 2003 adalah : Investment in PT.Sandang 31/1202 Income from PT.Sandang Dividend dari PT.Sandang 90% x 300.000.000 Investment in PT.Sandang 31/1203 10.200.000.000 476.500.000 (270.000.000) 10.406.500.000 ============ Jurnal eliminasi untuk penyusunan kertas kerja konsolidasi adalah (dalam 000) A Capital Stock PT Sekunder Retained Earning- PT. S Ad. PIC Unamortized Excess Investment in PT. S Minority Interest 4.000.000 900.000 1.000.000 4.464.500 10.406.500 640.000

(Mengeliminasi investment in PT. S dengan Ekuitas PT.S yang merupakan akun resiprokal) b. Land Building Goodwill Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB 180.000 880.000 3.802.500 HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI
AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

12

Notes Payables Unamortized Excess goodwill)

216.000 4.646.500

(Mengalokasikan Excess cost yg belum diamortisir kepada tiap aktiva dan

Neraca konsolidasi kedua perusahaan tersebut dapat dilihat dibawah ini : PT.PANGAN DAN PERUSAHAAN ANAK KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2003 (DALAM 000) PT.Pangan B/S PT.Sandang Adjustment 90% & eliminasi Consolidated

Assets Cash Receivable-net Inventory Other CA Land Building net Equipment net Inv.inPT.Sdg 90% Goodwill Exess unamortized Total Assets 32.000 ===== 7.600 ===== 1300 800 1200 9500 8000 10406,5 253,5 540 600 500 600 3800 1800 --b. 3802,5 a. 4646,5 b. 4646,5 b.180 b.880 b. 216 a.10406,5 3802,5 ---33.840 ====== 100 200 1900 1300 1980 14180 9584 353,5 740

Liabilities dan equity Accounts Payable N/P 2300 4000 1200 3500 4000 HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI
AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

13

CS Pangan Add.PIC Pangan RE Pangan CS Sandang Add.PIC Sandang RE Sandan

11000 8900 5800 4000 1000 1400 32.000 ====== 7.600 ===== a. 640 a.4000 a.1000 a.1400

11000 8900 5800

Hak Minoritas Total Liabilities dan Equities

640 33.840 ======

DAFTAR PUSTAKA 1. Floyd A, Beams, Advanced Accounting, Edisi 7, New Jersey, Prentice Hall Inc, 2000. 2. Ikatan Akuntan Indonesia, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, 2001

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

HARI SETIYAWATI, SE.,AK.,M.SI

AKUTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2