INTRODUCCION

El presente trabajo trata de resaltar lo importante que es la educacin tributaria en Mxico, algunos de los temas a tratar pertenecen a los elementos bsicos del Derecho Fiscal, as como de sus principios. As, en el primer captulo disertamos acerca del concepto de Derecho Tributario, para despus pasar de lleno a lo que son las contribuciones, su clasificacin y adems conceptualizacin de cada una de ellas. En el capitulo segundo, haremos un recorrido por el Cdigo Fiscal de la Federacin de manera general, resaltando aquellos artculos de este ordenamiento, los cuales determinan la obligacin tributaria, que es el tema que nos ocupa y poder entenderlo a profundidad en todos sus sentidos; tratando despus acerca de lo que es el hecho generador de la obligacin tributaria, de que precepto se deslinda; enseguida del nacimiento de la obligacin, en si; cuales son las formalidades que esta requiere para que conceptuarla de esa manera; tratando despus el tema, en el cual los anteriores desembocan, denominado determinacin de la obligacin; de ah podemos fcilmente integrar, de donde surge o que es la tarifa y poca de pago de la obligacin, la cual se configura en el crdito fiscal, el cual se diserta de manera clara y lo conceptualizamos de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin; adems identificamos en este mismo captulo, de acuerdo con el mismo ordenamiento quienes son los sujetos de la relacin jurdico-tributaria; para as finalizar con la extincin de las obligaciones, formas que el Cdigo Fiscal significa de manera clara. Tratamos de terminar esta investigacin con el tema de la extincin de las obligaciones, ya que en este tema es donde se centra la atencin de la misma para poder exponer nuestras propuestas de manera ntida, ya que una de las que exponemos es hacer entender a la poblacin del pas la importancia de cumplir con sus obligaciones, sobre todo con el pago de las contribuciones.

MARCO CONTEXTUAL

Tradicionalmente en Mxico se vive un ambiente tenso, opaco y poco confiable hacia la cultura tributaria, generalmente la poblacin contributiva, los sujetos pasivos del derecho tributario, no tienen una buena relacin con la autoridad recaudadora y adems es mucha la desconfianza que existe de aquella generalidad hacia esta institucin del derecho pblico que desemboca en el escaso pago de los impuestos. Es de vital importancia que Mxico, como estado fuerte y pas desarrollado;

desarrollare mejores tcnicas para preparar a los ciudadanos al pago de los impuestos, ya que el estado es un conjunto de ciudades las cuales deben satisfacerse a s mismas; a este respecto seguimos la opinin de Aristteles1. Es necesario que el estado sustente sus necesidades, que se baste as mismo; naturalmente ese debe ser su fin, para provocar en sus ciudadanos los sentimientos de desarrollo y progreso fundamentales para el avance de cualquier sociedad. Mxico debe enfocarse en desarrollar y mejorar la conciencia tributaria de los ciudadanos, la costumbre nos ha deformado la conciencia de obligacin, aquella que nos hace ser mejores y abandonar el sentimiento mal engendrado de ser un pueblo conquistado, que necesita de otros estados para su optimo funcionamiento o que vive a la sombra de otros estados para as poder desarrollar sus capacidades competitivas, ms aun, que ocupamos de ciudadanos extranjeros que nos instruyan en lo que es el cumplimiento de nuestras obligaciones. Mxico debe apostarle ms a crear consciencia tributaria, no solo para recaudar ms impuestos, aunque son muy indispensables, sino para que el ciudadano conozca cules son sus obligaciones, sus deberes, de que le beneficia realizar el cumplimiento

la primera comunidad a su vez que resulta de muchas familias y cuyo fin es servir a la satisfaccin de necesidades que no son meramente las de cada da, es el municipio. . La asociacin ltima de muchos municipios es la ciudad. Es la comunidad que ha llegado al extremo de bastarse en virtualmente a s misma, y que si ha nacido de la necesidad de vivir, subsiste porque puede proveer a una vida cumplida. (ARISTOTELES, Poltica, Libro I. Ed. Porra, vigesimoprimera edicin, Mxico, 2007. Pgs. 210, 211.

de una obligacin tan importante como lo es el pago de contribuciones y sobre todo disfrutar del progreso a que dicha actividad conlleva.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Una de las faltas ms grandes que Mxico ha cometido en el transcurso de su historia, es la de no desarrollar su sistema educativo. Planes repetitivos, de mala calidad, hechos por personas incompetentes y no aptas para desempear el puesto. La conciencia tributaria, no se crea de la noche a la maana, es producto del esfuerzo, de la costumbre y de la evolucin de las personas en relacin con la instruccin tributaria; Moiss al hablarle a su pueblo acerca de las normas y

preceptos de Dios, no solo se diriga a una cierta parte de l, del pueblo, sino que hacia la encomienda de que les hablaran a los jvenes y a los nios para que tambin conocieran de tales preceptos y que a temprana edad los pusieran en prctica Estos son los mandatos, normas y Preceptos que el seor mando que te enseara, para que los pongas en prctica en la tierra que vas a poseer cuando maana tu hijo te pregunte: Qu significan los mandatos, y preceptos que el seor nuestro Dios mando?2. No se ha observado que Mxico realice programas para que instruya a su niez, a su juventud, en lo que es la cultura tributaria; apoyndose en los planes, programas e incluso talleres educativos. Mxico tiene una conciencia a corto plazo, nunca toma en cuenta a esa parte de la poblacin que es numerosa y que algn da sern el futuro del pas, los nuevos contribuyentes. Son alarmantes las cifras que el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI) muestra, de la parte de la poblacin que asiste a la escuela3; es decir, Mxico no solo debe impulsar la cultura tributaria por medio de sus instituciones, sino que debe impulsar a sus ciudadanos a percibir obligacin hacia la educacin, ya que tambin nuestro mximo ordenamiento no solo lo prescribe como un derecho, sino como una obligacin y como lo muestra la reforma que sufri el artculo tercero, publicada en el

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Deuteronomio 6:1, 6:20.

http://www.inegi.org.mx/lib/olap/consulta/general_ver4/MDXQueryDatos.asp?proy=cpv10_p12mas

Diario Oficial de la Federacin el nueve de febrero del 2012, prescribiendo que lo es hasta la media superior4.

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cpeum_art.htm

HIPOTESIS
1. Dado que es excesiva la falta de educacin tributaria en Mxico, creemos importante incluirla dentro de los planes de estudio de nivel bsico en el pas. 2. Dado que es excesiva la evasin de impuestos en Mxico, creemos importante la educacin tributaria como medida para incrementar la recaudacin fiscal en el pas.

CAPITULO I 1 Aspectos generales del derecho tributario. 1.1 Concepto de derecho tributario.
Es el conjunto de las disposiciones legales referentes a los gravmenes o impuestos establecidos por el Estado, Entidades Federativas o Municipios, con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para la atencin de los servicios pblicos5. Diferentes corrientes doctrinarias nos muestran que no existe un consenso acerca de lo que es la definicin del derecho tributario, ya que cada terico nos la da a su manera personal; nosotros en cambio nos guiaremos con las que nos parecen ms apropiadas. Rafael Bielsa indica que el derecho fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de principios de derecho pblico que regulan la actividad del fisco6.

1.2 Clasificacin de las contribuciones.

Para ms claridad en el texto y secuencia en el mtodo de investigacin, introduciremos la definicin de tributo. Tributo. Los tributos, son los ingresos pblicos de derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin prejuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines7.

DE PINA, RAFAEL. Et al. Diccionario de derecho. Editorial Porra, trigsimo quinta edicin, Mxico, 2006, Pg. 235. 6 Fritz Newmark. Principios de la imposicin, 2 ed., Instituto de Estudios Fiscales/Ministerio de Economa y Hacienda, Madrid, 1994, p. 54. Citado por Reyes Altamirano Rigoberto. Elementos bsicos de derecho fiscal, 2 ed., Universidad de Guadalajara, Guadalajara, Jalisco, Mxico, 2001. Pg. 25. 7 http://es.wikipedia.org/wiki/Tributo

En otras palabras, se entiende que son los ingresos pblicos, aquellos que recibe el Estado por parte de los contribuyentes; como lo mencionbamos anteriormente, los servicios que el estado ofrece a sus ciudadanos, tienen que financiarse de alguna manera y ese financiamiento se obtiene mediante la aportacin que estos realizan al Estado; es decir, son contribuciones. Nuestro Cdigo Fiscal, hace una ntida clasificacin de estos: Articulo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos8 Impuestos. Conforme a la teora de la tributacin, la figura tributaria por excelencia son los impuestos, que representan el monto de ingresos tributarios ms importante que perciben la federacin, las entidades federativas y los municipios 9. Aportaciones de seguridad social. Estas contribuciones generalmente se refieren a cuotas obrero-patronales que tienen como fin cubrir los gastos necesarios para el otorgamiento de beneficios de seguridad social, como asistencia mdica, quirrgica, hospitalaria, seguro de maternidad, indemnizacin, jubilacin, derechos a la vivienda, crditos hipotecarios, centros vacacionales y apoyos para la capacitacin, entre otros10. Contribuciones de mejoras. Se trata de una aportacin que hacen los particulares para costear una obra pblica o un servicio que brinda ventajas econmicas o de bienestar social al individuo, a la familia y a la comunidad, tales como carreteras, mercados, escuelas, etc.11

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http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/7/3.htm?s= Delgadillo, Luis Humberto. Principios de derecho tributario. Editorial Limusa, Noriega editores. 4 edicin, Mxico. Pg. 61 10 Idem. 11 Ibidem. Pg. 62.

Derechos. Se trata de aportaciones de los particulares cuyo origen es la prestacin de un servicio otorgado por el estado en sus funciones de derecho pblico, o el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin12

1.3 Principios tributarios.

El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, proporcionalidad, igualdad y legalidad; consagrados en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

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Ibidem. Pg. 63.

CAPITULO II 2. Visin general del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2.1 La obligacin tributaria.
Principalmente la obligacin tributaria, est consagrada en nuestro mximo ordenamiento; el Cdigo Fiscal de la Federacin la consagra expresamente en su artculo 1 prrafo primero Articulo 1. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este cdigo se aplicaran en su defecto y sin prejuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Solo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto publico especifico13. La obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especie o servicio, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.

2.2 El hecho generador de la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria nace, se crea, se instaura por fuerza de la ley (CFF) en la ley radican todos sus factores germinales. Es cierto que el individuo es quien realiza las situaciones jurdicas o de hecho que el legislador ha previsto en la norma, pero esta obligacin no nacer siempre que el individuo actu, sino solo en caso de que su situacin coincida con el supuesto normativo, de donde se deriva que fue la voluntad del legislador la que hizo posible que naciera la obligacin. As por ejemplo, la obligacin para el pago del IVA nacer cuando el contribuyente enajene bienes14.

13 14

http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/7/2.htm?s= Op. Cit. Pg. 120.

10

2.3 Nacimiento de la obligacin tributaria.

El artculo 6 del CFF categricamente indica que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales durante el lapso en que ocurran. Esta definicin no es otra cuestin que precisar cuando nace la obligacin tributaria y las leyes aplicables al respecto. La realizacin del supuesto normativo da lugar a las obligaciones. Este es un principio fundamental del derecho, ya que a partir de ese momento se puede determinar la exigibilidad de las conductas comprendidas en la obligacin. En especial, el momento del nacimiento de la obligacin tributaria representa en nuestra materia un punto de gran importancia debido a que nos permite determinar cual disposicin legal es aplicable a esa situacin, es decir, a partir de qu momento ser exigible, as como el momento en que se extinguirn las facultades de las autoridades fiscales para su cuantificacin15.

2.4 Determinacin de la obligacin.

La figura de la determinacin se refiere a la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad liquida. La determinacin de la obligacin la podemos entender como la actividad de la

administracin tributaria tendiente a constatar la verificacin y el momento de nacimiento de la obligacin tributaria y precisar el sujeto obligado16.

2.5 Tarifa y poca de pago de la obligacin fiscal.

Tasa o tarifa. Es la cantidad a pagar, en porciento o en cantidad, establecida en la ley. Las tarifas pueden ser de cuatro tipos: de derrama, cuando la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectos al mismo, tomando en cuenta la base del tributo o las situaciones especificas previstas
15 16

Delgadillo. Op. Cit., pg. 96. Reyes. Op. Cit., pg. 122.

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en la ley para el impacto del gravamen; fija, cuando en la ley se expresa la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria; proporcional, cuando se establece un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base; y progresivas, cuando aumentan al aumentar la base17. La poca de pago de la obligacin fiscal, es la fecha o momento en que debe enterarse la contribucin. La poca de pago de la obligacin fiscal es el momento por la ley para que se satisfaga la obligacin. El pago debe efectuarse dentro del plazo o bien en el momento que la ley seala para el efecto18. En nuestra legislacin, el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones deben pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas, y a falta de disposicin expresa, el pago debe hacerse mediante declaracin que se presentara ante las oficinas autorizadas dentro dl plazo que corresponda segn sea el caso.

2.6 Crdito fiscal.

Es la obligacin determinada en cantidad liquida y representa la forma en que aquella se materializa, es decir; el solo nacimiento de la obligacin tributaria no tiene consecuencia para el contribuyente si aquella no se determina y liquida: de ah que sea esencial materializar la obligacin, lo cual se logra solo mediante la determinacin y liquidacin. La realizacin de estas fases son las que originan el crdito fiscal. Si la obligacin fiscal en general no es exigible de inmediato, tratndose de la obligacin sustantiva su exigibilidad adquiere matices especiales, ya que esta no es exigible como tal, puesto que resulta indispensable tener la certeza de la cantidad en que se traduce la misma, lo cual se realiza a travs de un procedimiento denominado

17 18

Delgadillo. Op. Cit., Pg. 98. Idem.

12

determinacin, mediante el cual se precisa el monto de aquella obligacin sustantiva19. En el Cdigo Fiscal vigente se precisa el alcance y contenido de este concepto al establecer en su artculo 4 que: son crditos fiscales, los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de

contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. Habiendo definido lo que es crdito fiscal, podemos precisar que entre estos dos conceptos hay una relacin de interdependencia y de antecedente-consecuencia. El antecedente es la obligacin tributaria, la consecuencia el crdito fiscal

(materializacin de la obligacin). Si no hay antecedente no hay consecuencia, pero no a la inversa, es decir, puede haber obligacin aunque no haya crdito fiscal, con excepcin de los aprovechamientos20.

2.7 Sujetos de la relacin jurdico-tributaria.

En cuanto al sujeto vinculado con las contribuciones, podemos establecer dos categoras: el facultado para exigirlo (denominado activo o creedor) y el obligado al pago (llamado pasivo o deudor). Como se indico, el destino de las contribuciones es el gasto pblico, que como tal son las erogaciones que realizan las entidades del Estado a cualquier nivel, por lo que de esta aseveracin podemos derivar la regla general para determinar quines son o pueden ser los sujetos activos de la relacin jurdico-tributaria. En toda relacin jurdica el sujeto activo es quien tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la obligacin, en los trminos fijados por la propia ley. Sin embargo, en materia tributaria eta facultad no es discrecional, se presenta como una facultad19 20

Ibidem. Pg. 101. Ibidem. Pg. 123

13

obligacin de carcter irrenunciable, de lo que resulta que no solo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento, sino tambin la obligacin de hacerlo 21. Entendemos por sujeto pasivo las personas fsicas o morales que estn obligadas a otorgar una prestacin de dar consistente en la entrega de una suma de dinero al sujeto activo. En el otro extremo de la relacin jurdica se encuentra el sujeto pasivo que, conforme a la teora general del Derecho, es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico norma22 . establecido en la

2.8 Extincin de las obligaciones.

Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan por un proceso de nacimiento, vigencia y extincin, toda vez que, como fenmenos jurdicos, no pueden permanecer estticos, ya que es necesario dar certeza jurdica de su principio y fin en la esfera jurdica de los particulares. El principio general de la extincin de las obligaciones es que una vez satisfecha la conducta debida: dar, hacer, no hacer o tolerar, culminan su existencia, de donde derivamos que, tratndose de las obligaciones formales, su extincin se produce con la realizacin de la conducta que la norma seala como la consecuencia de haberse colocado dentro de la hiptesis contenida en la norma. La presentacin de una declaracin, la comprobacin de un hecho, el respeto al mandato legal, la recepcin de una inspeccin, etc., sern el cumplimiento del mandato y, por lo tanto, la extincin de la obligacin formal23. Sin embargo, tratndose de la obligacin sustantiva, la extincin puede presentar diversos matices y formas.

21 22

Ibidem. pg. 114. Ibidem. Pg. 115. 23 Ibidem. Pg. 123.

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El Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la obligacin tributaria se extingue por: 1. Pago. El artculo 20 del CFF indica que el pago deber hacerse con moneda nacional, salvo que los pagos se realicen en el extranjero, o con cheques personales solo si son expedidos por el mismo contribuyente y se asiste en ellos la leyenda para abono en cuenta (art. 8, RCFF). Conforme al artculo 20 del CFF, el pago de las contribuciones y sus accesorios que se realice dentro del pas deber ser en moneda nacional, y cuando se deba llevar a cabo alguna conversin de moneda extranjera a nacional, se har al tipo de cambio que rija en la fecha en que se realizo el hecho generador. Para el pago se podrn utilizar cheques certificados y personales y giros postales, telegrficos o bancarios. Las cantidades que se paguen se aplicaran a los crditos ms antiguos, siempre que se trate de un mismo tipo de contribucin; y antes de aplicarse al crdito principal se aplicaran a los accesorios en el siguiente orden: 1. Gastos de ejecucin. 2. Recargos. 3. Multas. 4. Indemnizacin por devolucin de cheques sin fondos. Tambin puede suceder que el pago no se realice precisamente dentro del plazo que la ley concede para ello. Por regla general, este se deber efectuar dentro de los 7 das posteriores a la terminacin del periodo de causacin, cuando se calcula por periodos, o en los 7 das siguientes al mes en que se retuvo o recaudo la contribucin, y en cualquier otro caso, dentro de los 5 das posteriores al momento de s u causacin. Fuera de estos plazos se pueden cubrir los crditos con posterioridad a la fecha de su vencimiento, con autorizacin expresa de la autoridad fiscal para diferirlos en forma

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total a una fecha, o para cubrirlos hasta en 36 parcialidades, con lo que se causaran recargos sobre saldos insolutos a la tasa que fije anualmente el Congreso de la Unin; o puede suceder que la extemporaneidad en el pago se realice sin previa autorizacin de la autoridad fiscal, en cuyo caso la tasa de referencia se incrementara en un 50% adicional. Por disposicin del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los recargos: Se causan solamente sobre la suerte principal. Tienen como lmite de causacin hasta cinco aos. Se causan de mes a mes, computando da a da, esto es, se causan de fecha a fecha. Cuando el Pago extemporneo sea espontaneo, los recargos se causaran solo por un ao, puesto que se presume que no existi mala fe por parte del contribuyente, al no habrsele requerido el pago. Sin embargo, el artculo 66 del CFF prev la posibilidad de que se prorrogue la poca de pago de la obligacin fiscal, al dispones que las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazo, ya sea diferido o en parcialidades, de las contribuciones omitidas y sus accesorios, sin que dichos plazos excedan de treinta y seis meses, y durante el plazo concedido se causaran recargos sobre el saldo insoluto, incluyndolos accesorios, a la tasa que mediante ley fija anualmente el Congreso de la Unin, tomando en consideracin el costo porcentual promedio de captacin de recursos del sistema bancario proporcionado por el Banco de Mxico. Se prev tambin en este precepto legal, que las autoridades fiscales, al autorizar el pago a plazo exigirn se garantice el inters fiscal, a excepcin en que dichas autoridades dispensen el otorgamiento de garanta en razn de que el contribuyente, en los trminos del reglamento del Cdigo, tenga plena solvencia, o su capacidad econmica sea insuficiente.

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En principio parecera que con el entero del dinero o de los bienes debidos se cumplira con la obligacin fiscal, pero en la prctica tenemos que dentro del Derecho Fiscal existen diversas formas de pago que en cada caso producen efectos jurdicos y econmicos diversos. Inclusive, puede afirmarse que alguna de estas formas no necesariamente implica la extincin, al menos inmediata, del tributo de que se trate24. La entrega de las cantidades que se adeudan representa la forma ms comn de extincin de las obligaciones sustantivas. En la actualidad, nuestro Cdigo Fiscal no especfica, como el Cdigo Fiscal anterior, que dichos pagos se pueden efectuar en dinero o en especie, pero las leyes impositivas especficas pueden disponerlo de esta forma25. El artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que las contribuciones se deben pagar en la fecha o dentro del palazo sealado en las disposiciones respectivas, y para el caso de que no haya disposicin expresa, el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentara ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que corresponda segn sea el caso. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en la ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores, o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enteraran a mas tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del periodo, de la retencin o de la recaudacin, respectivamente. En cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin.

2. Compensacin. Esta se configura u opera cuando el acreedor y deudor son acreedores y deudores entre s. Es decir, si a le debe a b y b le debe a a, entonces ambos pueden aplicar sus crditos y deudas para extinguirlos.
24 25

Idem. Idem.

17

Con respecto a la compensacin, el artculo 23 del CFF, precisa: a) solo podrn aplicarla quienes estn obligados a pagar mediante declaracin; b) se har sobre las cantidades a su favor, contra las que estn obligadas a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que deriven de una misma contribucin; c) si va referida a contribuciones distintas, deber recabarse autorizacin de la SHCP; d) debern pagarse recargos sino fuera procedente; e) no podr efectuarse si se solicito devolucin de las cantidades a favor y f) debern actualizarse las cantidades por compensar, es decir, aplicar el procedimiento del artculo 17-A del CFF. Como sabemos, la compensacin es un medio por el cual dos sujetos, que recprocamente renen la calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el lmite del adeudo inferior. El procedimiento bsico que regula este procedimiento responde al fin prctico de liquidar dos adeudos que directamente se neutralizan. Para que este procedimiento se pueda efectuar en materia tributaria, nuestro Cdigo Fiscal plantea estos supuestos: a) Que la obligacin de pago se realice mediante la presentacin de una declaracin. b) Que el crdito a favor del particular, y el pago que se vaya a realizar, sean con respecto a una misma contribucin. Los supuestos de referencia tienen una explicacin justificada debido a las necesidades de la autoridad en la administracin de las contribuciones, ya que es indiscutible que si se trata de una misma contribucin, que se realiza con procedimientos formales de declaracin, existen los elementos necesarios para la identificacin de los crditos. 3. Condonacin. Jurdicamente es el perdn de la deuda. En materia tributaria existen dos formas de perdonar los adeudos fiscales, una parcial (multas) y otra general (se aplica para casos de hecatombes, terremotos, etc.).

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La condonacin parcial se encuentra regulada en el artculo 74 del CFF y la general, en el artculo 39 del mismo cdigo. Aquello opera a peticin de parte o de oficio. Cuando se ejercita a peticin de parte, el concederla o no es una facultad discrecional de la autoridad. La condonacin general opera de oficio y el otorgarla es tambin una facultad discrecional del Ejecutivo Federal. Algunos de los casos de condonacin de contribuciones y sus accesorios se registraron por los sismos del 19 de septiembre de 1985 en la ciudad de Mxico y por las explosiones del 22 de abril de 1992 en Guadalajara26. Esta figura es reconocida por el Derecho Fiscal, sujeta a una regulacin especial en razn del inters pblico, por los derechos y obligaciones que regula, ya que, el derecho del sujeto activo, como un derecho de carcter pblico, constituye a la vez una obligacin a la que no puede renunciar el rgano encargado de su cobro; cuando menos no lo puede hacer a su arbitrio, sino solo en los trminos que disponga la ley. El Cdigo Fiscal establece un rgimen diferente con respecto a los crditos derivados de la obligacin principal y de los derivados de multas por infraccin a las disposiciones fiscales, no obstante que en ambos casos se trata de crditos fiscales. En el caso del pago de las contribuciones y sus accesorios en general en el articulo 39 fraccin I del Cdigo Fiscal dispone que la condonacin podr ser total o parcial, y la resolucin que la establezca deber ser de carcter general, referida a algn lugar del pas, a una rama de actividad, a la produccin o venta de productos, o a la realizacin de un tipo de actividad, as como en casos de catstrofes derivadas de fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Como se ve, en estos casos la finalidad es suavizar la carga tributaria en alguna regin o en alguna rama de actividad, siempre en razn de la equidad; y para que opere se debern cumplir los siguientes requisitos: 1. La debe otorgar el Ejecutivo Federal.

26

Reyes Altamirano. Op. Cit. pg. 124, 125.

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2. Debe ser general. 3. procede por regin o por rama de actividad. 4. Debe estar autorizada por la ley. Sin embargo, este articulo y en particular a la fraccin I, se le ha dado un carcter inusitado que ha creado efectos perversos en el pago de las contribuciones, esto es, que se ha hecho un uso irracional de esta facultad, extendiendo este beneficio, en algunos casos, a contribuyentes incumplidos. 4. Prescripcin. El artculo 146 del CFF regula esa figura, misma que tiene las caractersticas siguientes: a) opera por haber transcurrido cinco aos a partir de que el crdito fiscal pudo ser legalmente exigible y b) se interrumpe por cada gestin de cobro notificada o hecha saber al deudor o por reconocimiento expreso o tcito de este, respecto del crdito. Como puede advertirse, la prescripcin, ya sea adquisitiva o liberatoria, se configura por el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento de los requisitos que marque la ley respectiva. Sin embargo, el concepto no tiene un contenido uniforme en el mundo jurdico, ya que en materia penal se refiere a la extincin de facultades de la autoridad, como tambin sucede en materia de responsabilidades de los servidores pblicos, en que la ley de la materia dispone que la facultad sancionadora de la autoridad prescribe en diversos tiempos. Ahora bien, en materia fiscal el nico tipo de prescripcin que contempla el Cdigo Fiscal de la Federacin es la prescripcin liberatoria, que opera como una forma de extinguir la obligacin de pagar tributos o contribuciones; o de devolver las cantidades que los contribuyentes hayan pagado indebidamente. Dentro de este contexto, el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco ao, y aunque este articulo hace referencia en forma genrica a la prescripcin del crdito fiscal, el artculo 22 del mismo ordenamiento establece en su penltimo prrafo que para el

20

fisco la obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal.

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CAPITULO III 3. PROPUESTAS

3.1 COMO IMPARTIR EDUCACION TRIBUTARIA EN MEXICO. Para impartir educacin tributaria debe existir un fortalecimiento y buen

funcionamiento de la administracin tributaria, por lo que es de suprema importancia la organizacin y buen funcionamiento del Servicio de Administracin Tributaria, el mismo que debe tener un sistema de informacin computarizado y a la misma vez administrado por un personal calificado a travs de mecanismos objetivos de seleccin, formacin y promocin con adecuados niveles de retribuciones. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la obligacin de dar a conocer detalladamente a los mexicanos todos los mtodos de declaracin, porque es el encargado de controlar y supervisar estrictamente el cumplimiento por parte de todas las personas naturales como jurdicas que ejercen el comercio, quienes deben emitir facturas o notas de ventas. Actualmente existen muchos comerciantes que no emiten facturas de sus negocios y es aqu donde se debe impartir la educacin tributaria como medida de cultura en nuestro pas. La educacin de impuestos beneficia a los contribuyentes y sirve para incrementar la cultura tributaria en los ciudadanos; por lo que, el Sistema de Administracin Tributaria se encuentra capacitando a varios sectores. CAPACITACION. Dentro de dicho contexto se han elaborado tres etapas, siendo la primera la capacitacin interna (funcionarios del SAT), la segunda que tiene que ver con la capacitacin externa que se refiere a los contribuyentes en general, y la tercera comprendida en la capacitacin de estudiantes de nivel bsico y medio. OBJETIVO.

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El objetivo de la capacitacin en la educacin de impuestos es llegar a tratar de incrementar la cultura tributaria en los ciudadanos mexicanos, as como muchos

reclaman sus derechos, tambin deben estar conscientes de cumplir con sus obligaciones y responsabilidades. A recaudacin de impuestos en el pas junto con el petrleo es la principal fuente de ingresos para el presupuesto del estado, el incremento en la recaudacin es imprescindible para mejorar la inversin social y poder tener mejores posibilidades de desarrollo para la nacin. Los ciudadanos deben conocer la importancia de la poltica tributaria, as como el manejo y destino de los fondos recaudados va el pago de impuestos. Todo esto se puede lograr a travs de mecanismos de difusin y programas de asesoramiento directo a los contribuyentes, como: Seminarios, conferencias y talleres, mediante universidades, colegios

profesionales e instituciones que deseen colaborar para incrementar la educacin tributaria. Publicaciones peridicas por parte del SAT a manera de manuales e instructivos sencillos para un mejor entendimiento de los impuestos. Instrucciones permanentes y sobre distintos aspectos del sistema, a travs de todos los medios de comunicacin colectiva. Asesoramiento directo al contribuyente, ya sea en el momento de la finalizacin o dentro de un programa elaborado sobre la base de los resultados de la finalizacin. Uno de los objetivos primordiales es fomentar la cultura tributaria en los mexicanos, para crear una conciencia tributaria real de la importancia del [pago de impuestos, a nuestro entender, debe abordarse este tema desde que se es nio, puesto que en esta etapa de la vida se puede influir en gran medida para el futuro de un pas. Para hacer comprender a los nios, una manera de influir es guindolos por el sendero no solo de los derechos sino de las obligaciones que, como integrantes de
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una sociedad tenemos. Formando en ellos un compromiso con la sociedad y con ellos mismos, por el cual paguen impuestos, de tal forma que sea, por conviccin y no por obligacin. No se debe dejar que tengan su primera impresin de los impuestos hasta el nivel medio superior, donde puede haber influencias negativas por parte de los medios de comunicacin, maestros, o gente que, en algn momento, pudiera haber tenido problemas fiscales, ocasionando que su particular punto de vista no sea objetivo y pueda ser perjudicial para la formacin de un potencial contribuyente. La mejor forma de crear educacin tributaria en Mxico, es introducir en los libros de enseanza bsica informacin sencilla y de fcil entendimiento, referente a lo que son los impuestos utilizando, a los maestros de todas las escuelas como principales promotores. De esta forma se llegara al total de nios, que reciben educacin bsica en Mxico, sin importar la ciudad o comunidad en la que vivan, originando que todos ellos tengan el mismo conocimiento de lo que son los impuestos. 3.2 Conclusin y recomendacin. Es difcil poder afirmar que incluir una educacin tributaria dentro de los planes de estudio de nivel bsico en Mxico ayudara a incrementar el pago de impuestos. Se tendra que esperar aos para analizar los resultados que se hayan obtenido. Sera necesario realizar un estudio dirigido a conocer que tanto ayudo a modificar la percepcin y estimulo a las personas para el pago de impuestos. Con nuestra propuesta intentamos fomentar cultura tributaria en Mxico desde la adolescencia, por medio de recopilacin de datos del SAT nos hemos dado cuenta que si hay un inters por parte de los alumnos en nivel de educcin bsica por conocer ms de los impuestos, tenemos que aprovechar un arma como lo son los libros del estado que se reparten en forma gratuita, para hacer llegar la educacin tributaria a todos y cada uno de los rincones del pas, de esta manera, se podr dotar a los alumnos de una verdadera educacin cvica.

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Aun cuando los alumnos tienen un rechazo a los impuestos, mantienen un inters por conocer lo que son estos, que se ve disminuido conforme pasa el tiempo. Ambos resultados tienen el comn denominador, conforme pasa el tiempo el inters disminuye, lo que nos muestra que el mejor periodo para ensearles acerca de esto es el nivel bsico; puesto que si se mantuviera esta tendencia, en nivel medio y superior, sera muy bajo el inters por conocer la importancia de los impuestos. Todas aquellas acciones que realiza el Estado deben ser vistas hacia futuro, sin olvidar nunca el pasado. En Mxico siempre se ha tenido el problema que, el gobierno ha visto la solucin de los problemas a corto plazo, por ejemplo, en lugar de aumentar los contribuyentes a los que se les cobra aumenta las tasas olvidndose de buscar acciones en otras areas que no han sido tomadas en cuenta. Es necesario tomar en cuenta que el capital humano ms precioso es la niez y la juventud. Transitando su periodo de formacin, constituyen la permanente oportunidad de la sociedad el futuro en la medida que ella misma lo logre, ofrecer mejores condiciones de educacin, de desarrollo y de civismo.

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BIBLIOGRAFIA
Reyes Altamirano, Rigoberto. Elementos bsicos de derecho fiscal. Universidad de Guadalajara. 2 edicin, 2001. Mxico. Delgadillo, Luis Humberto. Principios de derecho tributario. Editorial Limusa, 4 edicin, Mxico, 2003. De pina, Rafael. Et al. Diccionario de derecho. Editorial Porra 35 edicin, Mxico, 2006.

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