A Problemtica e a Soluo para os Custos Invisveis e Custos Ocultos

18/12/2005 Tomislav Femenick Resumo: O problema dos custos empresariais vai muito alm dos custos que podem ser registrados pela Contabilidade. Eles rompem essa barreira e se fazem presente em todas as decises relacionadas com a gesto do negcio. Isto porque os ganhos possveis e no realizados tambm so considerados custos, custos que as organizaes dos tempos globalizados do Sculo XXI no podem se d ao luxo de t-los. Esses custos so de duas naturezas: custos invisveis, quando causados por problemas estruturais internos ou externos empresa e se evidenciam em grau comparativo com a concorrncia, ou custos ocultos, quando gerados por ineficincia de gesto e que resultam na queda do faturamento da organizao. Palavras chaves: custos comparativos; custos econmicos; custos de oportunidade; globalizao; tributao; logstica; eficincia de gesto. 1. INTRODUO Os estudantes dos cursos que formam administradores e gestores empresariais recebem instruo acadmica e profissional para identificar os custos em suas categorias mais tradicionais: custos diretos e indiretos e custos fixos e variveis. Quando aprimoram seus conhecimentos, eles ficam sabendo dos custos semi-diretos e semi-indiretos e dos semi-fixos e dos semi-variveis. Aprendem ainda sobre o custo marginal (o custo de se produzir unidades adicionais de um produto), os custos mdios e que, a longo prazo, todos os custos so variveis. Na sua caminhada em direo ao saber, aprendem os sistemas de custeio Padro, ABC e outros tais que adentram nos campos do Ponto de Equilbrio e da Margem de Contribuio. Por essas classificaes e sistemticas, os custos so facilmente mensurados e alocados aos produtos. No entanto a dinmica da economia hoje vivenciada, a economia globalizada, exige muito mais dos executivos das organizaes empresariais. Nesse mercado mundializado, qualquer produto, elaborado em qualquer parte do mundo, concorre com produtos similares, produzidos tambm em vrias partes do mundo. Um melo, uma camisa, um automvel ou um avio Made in Brazil, por exemplo, concorre com outros feitos na China, na Argentina, nos Estados Unidos, na Coria, em Singapura, na Europa, na frica ou em qualquer outro lugar do planeta. O que faz a diferena, o que determina a realizao da sua comercializao, alm da qualidade (bvio) o preo de venda. Tem-se que voltar ao ponto inicial e crucial do problema: o elemento bsico da formao do preo de venda de qualquer produto a natureza e a composio dos custos para se fazer tal produto. Se os custos de uma determinada empresa, localizada em um determinado lugar, em um determinado pas, for o menor, aquilo que por ela for fabricado possui um dos elementos chaves para garantir a sua presena no mercado. E o que a economia globalizada exige a mais dos executivos, mais especificamente dos administradores de custos? Exige que eles olhem, enxerguem, vejam, eliminem ou minimizem custos que aparentemente so invisveis e ocultos. O grande problema que

esses custos no so facilmente identificveis, pois eles nem sempre so registrados, j que nem sempre so custos contbeis. 2. CUSTOS INVISVEIS Os custos invisveis so custos que esto nas organizaes, mas no so men surados, no so medidos pelos sistemas tradicionais de custeio. Alguns deles tm origem externa, fora da empresa, enquanto outros nascem e se desenvolvem dentro dela. Em muitos casos os custos invisveis so na verdade escalas comparativas de custos, is to , o resultado da comparao dos custos de uma determinada planta de produo com outra de igual natureza ou, ento, com a mdia de um segmento especfico de mercado. Da a necessidade de compreenso dos princpios dos custo comparativo e custo de oportunidade ou de substituio. No primeiro caso a anlise envolve o estudo das condies objetivas em que se d a elaborao de uma dada mercadoria. Aplicado mais comumente nos estudos econmicos sobre a diviso territorial do trabalho e das trocas internacionais, desenvolvido principalmente por David Ricardo (1978, p. 149 a 167), atualmente tambm utilizado de forma mais ampla e busca evidenciar no o custo absoluto, o custo nominal, mas o custo obtido pela relao das vantagens comparativas de uma determinada empresa e de seus concorrentes. Por sua vez, o conceito de custos de oportunidade era compreendido como sendo o sacrifcio das alternativas renunciadas, ao se produzir uma mercadoria ou um servio para se fabricar outra (SELDON e PENNANCE, 1977. p 124 a 126), evoluiu para o entendimento de que o custo de oportunidade visa evidenciar como dado Pas, setor ou empresa utiliza as condies e oportunidades que lhe so disponveis para elaborar certos produtos. Essas condies e oportunidades podem ser invisveis, quer sob o ponto de vista econmico, contbil ou administrativo. A seguir esto elencados algumas dessas situaes. 2.1 CUSTOS TRIBUTRIOS DIFERENCIADOS Dentre eles se destacam aqueles contra os quais as empresas pouco podem fazer, pois decorrem de aes governamentais. H vrios casos. Vejamos alguns exemplos: a) Incentivo fiscal Se duas empresas produzem uma mesma mercadoria e uma delas receber incentivo governamental na forma de iseno ou reduo fiscal e a outra no, est ltima ter um custo invisvel que deve ser levado e m considerao no preo de venda de seus produtos. b) Diferena de alquotas Se uma delas est localizada em uma regio em que um determinado tributo seja inferior ao cobrado em outra localidade, a empresa que estiver nessa ltima situao tambm deve levar em conta esse fato, quando for fazer os clculos do seu preo de venda. c) Novo tributo Quando em um determinado Pas ou Estado institudo um tributo novo ou h um aumento significativo na alquota de um dado imposto, o valor do novo tributo e o delta representado pela diferena da alquota antiga e a nova um custo invisvel para a elaborao de suas mercadorias. Embora os mtodos tradicionais de anlise consideram o aumento da carga tributria, no levam em conta o fato de que em

outras regies o custo tributrio permanece estvel. d) Tributos em cascatas A tributao em cascata acontece quando um mesmo importo (ou impostos similares) cobrado em toda a cadeia produtiva. Se houve a taxao na produo, transporte e moagem do trigo; no transporte e venda da farinha trigo para a industria de panificao e, ainda, na venda do po, temos um exemplo clssico de tributao em cascata, pois o produto final, o po, teria sido tributado vrias vezes, embora que em etapas diferentes, elevando o preo final, o preo de repasse do produto para o consumidor. Quando aplicado s empresas exportadoras, o sistema faz com que a carga tributria seja um empecilho na conquista de mercados externos. H tributos que, por sua prpria natureza, so acumulativos. A CPMF um deles, pois onera as empresas em cada transao que ela realiza. 2.2 CUSTOS OPERACIONAIS EXTERNOS Esses custos so produzidos por fatores alheios empresa, porm so a ela indissociveis. So custos que no dependem de nenhuma ao da organizao, mas que incidem sobre a sua produo. Um desses custos seria o chamado Custo Brasil que, segundo Otaviano Canuto, uma expresso genrica para alguns fatores desfavorveis competitividade de setores ou empresas da economia brasileira que no dependem das prprias empresas, ou seja, da qualidade de seus produtos, de seus custos etc. [...] Outras vezes, aponta-se o custo com transportes terrestres, portos, comunicaes etc., cujo estado de deteriorao est hoje elevado em funo da insuficincia de investimentos pblicos em infra-estrutura desde o incio dos anos 80. Ento se tem, entre outros, como custos operacionais externos, uma srie de encargos que so acrescidos por corporativismo, estruturas arcaicas, legislao inapropriada, vcios de comportamento etc. 2.2.1 Custo de embarque As empresas brasileiras que vendem suas mercadorias no mercado internacional so oneradas por taxas porturias muito superiores as cobradas no exterior, o que torna seus produtos mais caros e menos competitivos. Somente para exemplificar o absurdo da composio das taxas porturias brasileiras, alm dos gastos comuns de embarque e desembarque, todo volume que transita pelos portos tem que pagar um valor para consertar sacarias, mesmo que o seu produto no utilize esse tipo de embalagem. 2.2.2 Custo de transporte de apoio O transporte de apoio, considerando somente o transporte rodovirio ou ferrovirio na origem, tambm pode ser um ponto de custo invisvel. Tomado como exemplo uma empresa exportadora do Rio Grande do Norte que, por indisponibilidade de navio no porto de Natal, tenha que transportar um continer no refrigerado de 40 ps cbicos no trajeto Natal-Fortaleza, para que este seja embarcado na capital cearense. Se for considerado que a distncia entre Natal e Fortaleza de aproximadamente 600 km e que o custo do transporte rodovirio entre as duas cidades de R$ 2.450.00, e que a distncia entre Fortaleza e Roterd de aproximadamente 9.000 km e que o transporte martimo entre as duas cidades de Us$ 1,800.00 ou R$ 4.950,00 (considerando o dlar a uma taxa de R$ 2,75), ter-se-ia um custo mdio de transporte rodovirio, o transporte de apoio, em torno de R$ 4,08 por quilometro transportado, enquanto que o

custo mdio do transporte martimo, o transporte principal, ficaria por apenas R$ 0,55, por quilometro transportado. Seguramente h uma distoro quando ao custo do transporte de apoio, que quase sete vezes e meia o custo do transporte principal. 2.2.3 O Custo da Burocracia Quanto custa a burocracia para as empresas? Custo com dispndio de recursos financeiros, tempo perdido, pedidos no atendidos, matrias-primas no recebidas, mode-obra que no adiciona valor ao produto, cobranas no efetuadas etc. O mais relevante que a burocracia no est somente no aparato estatal. Ela se infiltra tambm nas empresas privadas, que muitas vezes so vtimas e algozes do sistema. Um trabalho recentemente editado pelo Banco Mundial, cujo resumo foi publicado pela revista britnica The Economist, mostra o estado da burocracia e compara o seu custo em relao ao PIB per capita do vrios Pases. Outros parmetros usados para a pesquisa foram o tempo mdio de espera e o custo mdio para se abrir uma empresa. O resultado foi bastante desfavorvel para as empresas brasileiras. Enquanto no Canad o trmite burocrtico (pedidos, documentos etc.) envolve duas etapas, no Brasil temos que cumprir quinze; l o tempo mdio para registrar uma empresa de trs dias, aqui 152 dias; no Canad o custo mdio para se abrir uma empresa nova de Us$ 127.00, aqui de Us$ 331.00; no Pas da Amrica do Norte o processo de abertura de uma nova unidade produtiva custa 2% do PIB per capita, os brasileiros gastam 11,6% PIB per capita, cada vez que algum quer ser empreendedor. Esses custos so desnecessrios e causam atrasos, desemprego e corrupo. H, ainda, que se considerar que a burocracia atrasa o crescimento econmico do Pas. As dificuldades para se abrir uma empresa so desestmulos que acabam levando o candidato a empresrio para o mercado informal, margem da economia normatizada. 2.3 CUSTOS OPERACIONAIS INTERNOS Os custos invisveis operacionais internos so aqueles inerentes estrutura administrativa, tcnica e financeira da empresa. Decorrem de condies criadas pela prpria organizao. Estes custos nunca so mensurados contabilmente. Os exemplos abaixo so bem tpicos dessa situao bastante comum em empresas familiares, porm tambm recorrente nas outras organizaes. 2.3.1 Localizao Um dos mais importantes elementos componente do valor de funcionamento de uma empresa (o conhecido going on concerning ou seu par, o goodwill) justamente a sua localizao, principalmente quando se trata de industria de transformao. Quanto maior for a quantidade de matrias-primas e o volume produzido, maior a importncia relativa da localizao da indstria. A geo-localizao, ou localizao geogrfica, pode ser um elemento determinante do xito ou insucesso de um empreendimento. No Rio Grande do Norte tem-se como exemplo a industria sal (cloreto de sdio). Se a matria-prima (gua com um bom grau de salinidade) e as condies ambientais timas (solo impermevel, baixo ndice de precipitao pluviomtrica e ventos em constante movimento) esto localizadas aqui no Estado, o principal mercado consumidor est

localizado nas regies sudeste, centro-oeste, centro-sul e sul do Pas. Se for considerado o fato de que o sal um produto pesado e que o custo de transporte , relativamente, maior do que os custos de fabricao, ter-se-ia um setor condenado ao fracasso, no fora o fato de que somente aqui h a matria-prima e as condies ambientais necessrias. Hoje o Rio Grande do Norte responde por 95% do sal consumido no Pas e o setor emprega cerca de 15 mil pessoas. Inclusive esses so os motivos por que as lideranas empresariais e polticas do Estado esto se posicionando contra a liberao da explorao do sal gema (denominao dada ao cloreto de sdio acompanhado de cloreto de potssio, cloreto de magnsio, que ocorre em jazidas na crosta terrestre) das jazidas encontradas pela Petrobrs em Conceio da Barra, no Estado do Esprito Santo, com potencial produtivo estimado em 15 bilhes de toneladas. Essas jazidas se encontram no epicentro do maior mercado consumidor do sal norte-rio-grandense, constitudo pelos Estados de So Paulo, Rio de Janeiro. Minas Gerais e, ainda, Paran, Mato Grosso etc. Caso seja liberada a explorao das minas capixabas, a localizao das salinas potiguares provocaria um custo de localizao to alto que, talvez, inviabilizasse a sua continuidade. 2.3.2 Tecnologia Defasada Muito embora a tecnologia deva muito do seu desenvolvimento s descobertas da cincia, preciso distinguir a tecnologia da cincia. Pois, enquanto a primeira uma srie de processos e mtodos, a cincia um conjunto organizado de conhecimentos relativos a um determinado fenmeno e serve a um determinado fim. As descobertas cientficas podem fazer parte da tecnologia como instrumental, porm no como determinante da sua composio. Ento, o que tecnologia? um conjunto de princpios, mtodos, instrumentos e processos aplicados atividade empresarial, objetivando a produo de bens, por meios mais eficientes e mais baratos. Portanto, pode-se definir tecnologia como a maneira de se fazer determinada mercadoria. A evoluo dos processos produtivos exige que a tecnologia tambm evolua. Por isso que cada momento histrico tem um nvel tecnolgico que lhe correspondente (FEMENICK, 2000, p. 43 a 45). Por outro lado, a tecnologia tambm algo que faz parte do produto, pois eles variam de qualidade conforme as tendncias do mercado especifico a que vai atender. A qualidade diferenciada para aqueles itens que so fabricados sob encomenda, para os que so produzidos para estoque, para mercados regionais e para segmentos diferentes da populao conforme o seu poder aquisitivo, as suas necessidades e expectativas. Essa qualidade deve ser uma definio coordenada entre o setor de marketing e a engenharia de produo, de modo que para cada segmento de mercado haja um nvel da tecnologia do produto adequado. Mas, nem sempre quando se fala em tecnologia a entendemos como um fator industrial com essa amplitude dual: a tecnologia de produo e a tecnologia do produto. A primeira est relacionada com a tcnica de se fazer a mercadoria; a segunda est relacionada com a qualidade tecnolgica da prpria mercadoria.

a) Tecnologia de produo Trata-se da tecnologia utilizada no processo de elaborao da mercadoria. Envolve elementos dos mais variados naipes, tais como: qualidade e quantidade das matrias-primas, a forma como elas so mixadas (combinadas), os equipamentos e mquinas utilizados na planta industrial (se mquinas, manuais, automticas ou computadorizadas, por exemplo) e layout (o desenho da fbrica), o know-how (os conhecimentos tcnicos, culturais e administrativos) usado em todo o processo de fabricao. Envolve, pois, tanto fatores tangveis e facilmente identificveis, como fatores intangveis, como mtodos e procedimentos. Quanto melhor a tecnologia de produo, melhores so as condies objetivas para se obter um produto de melhor qualidade, isto , quanto mais avanada ela for, maior poder ser a qualidade do produto e, certamente, maior ser a produtividade alcanada pela empresa maior nmero de unidades produzidas em menor tempo e com menor custo unitrio. A tecnologia de produo determina, tambm, a economia de escola e o valor agregado do produto. Apesar de ser um fator endgeno, interno, essencialmente ligado empresa, a tecnologia de produo deve acompanhar o estado da arte, deve acompanhar o nvel tecnolgico usado pela concorrncia. Assim, se a empresa optar por um planta de produo arcaica ou em desacordo com o nvel mdio do seu segmento de mercado, ter um custo maior do que os seus concorrentes. Essa diferena que lhe desfavorvel um custo invisvel, um custo no registrvel pela Contabilidade com tal. b) Tecnologia do produto Est diretamente relacionada com a qualidade tcnica da mercadoria. Dependendo do pblico alvo, os produtos devem ser fabricados com determinado nvel de tecnologia. Mesmo se voltadas ao mercado de baixo poder aquisitivo, as mercadorias devem possuir aquele mnimo de tecnologia exigida. Neste caso a melhor forma de explicar exemplificar. Mesmo destinados a atender ao pblico de baixa renda, os receptores de televiso preto-e-branco atualmente so produzidos em pequenas quantidades, pois esse pblico se interessa mais por aparelhos de recepo em cores, mesmo que de menor tamanho. Os relgios-a-corda tambm so produzidos em pequenas quantidades mas, por serem sofisticados, se destinam ao pblico de maior poder aquisitivo. Se a tecnologia do produto no atender s expectativas do mercado alvo da empresa, suas vendas podero ser contradas. Essa perda de venda tambm representa um custo invisvel. 2.3.3 Logstica de Distribuio A palavra logstica integra atualmente o elenco dos termos em moda na administrao, a ponto de a ela serem atribudos vrios significados, s vezes conflitantes entre si. Entretanto, optamos pela definio dada pelo Concil of Logistics Manegement, segundo a qual: Logstica o processo de planejar, implementar e controlar o fluxo e armazenagem, eficaz e eficiente em termos de custos, de matrias-primas, materiais em elaborao e produtos acabados, bem como as Informaes correlatas, desde o ponto de origem at o ponto de consumo, com o propsito de atender s exigncias dos clientes. sob essa tica que se faz necessrio aperfeioar mtodos que assegurem a disponibilidade de insumos e produto ao menor preo, na qualidade e na quantidade certas, no momento em que sejam necessrios produo ou venda. Aqui se destaca o papel das funes planejamento e controle, relacionadas ao fluxo dos estoques (FEMENICK, 2005, p. 25) e do produto final.

Assim, se a empresa optar por uma logstica de entrega de mercadoria aos clientes utilizando veculos prprios sem terceirizar esse setor, poder aumentar seus custos ou vice-versa. Se optar pela situao de maior custo, a Contabilidade registrar tal somente o valor da operao de entrega e no esse custo a mais, que permanecer invisvel aos administradores. 2.3.4 Controles Internos Inadequados Segundo Franco e Marra (2000, p 261), os Controles Internos so: Todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prev, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzem reflexo em seu patrimnio [...]. So, portanto, meios de controles internos todos os registros, livros, fichas, mapas, boletins, papis, formulrios, pedidos, notas, faturas, documentos, guias, impressos, ordens internas, regulamentos e demais instrumentos de organizao administrativa que formem o sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao utilizado pelos administradores para exercer o controle sobre todos os fatos ocorridos na empresa e sobre todos os atos praticados por aqueles que exercem funes direta ou indiretamente relacionadas com a organizao, o patrimnio e o funcionamento da empresa. Pode-se, ento, dizer que os Controles Internos espelham o sistema organizacional e administrativo da empresa. Eles so os sistemas burocrticos internos da organizao. A burocracia salutar, deve existir, porm na medida certa. Por isso que o sistema de Controles Internos deve possuir extenso, profundidade e natureza compatveis com a organizao. Se eles foram subdimensionados, podem criar condies para que haja desvio de valores, impropriedade das funes de compra, estocagem, produo, venda etc., fatos que acarretaria perda de qualidade do produto, de vendas e mesmo do patrimnio da empresa. Se superdimensionados, podem tolher os processos produtivos e administrativos, com os mesmos efeitos. Se os Controles Internos forem inadequados, eles causam custos invisveis impossveis de serem identificados pela Contabilidade, pois eles so agregados aos custos das outras funes. O custo do controle do Almoxarifado, por exemplo, atribudo conta Estoques; o controle da produo somado aos custos do produto final, e assim por diante. 3. CUSTOS OCULTOS Os custos ocultos so evidenciados pelo resultado de uma equao que contrape o resultado do desempenho ideal com o resultado do desempenho real da empresa (Custo Oculto = Desempenho Real Desempenho Ideal, ou ento Desempenho Ideal Desempenho Real = Custo Oculto). Eles no representam prejuzos ou um gasto, mas sim uma perda na receita. Por no poderem ser explicitados nos registros contbeis, exigem ateno especial dos administradores, pois dizem respeito ao montante das receitas da empresa. A Contabilidade realiza dois tipos de anlises: a anlise de fatos que aconteceram no passado (por exemplo, o Demonstrativo do Resultado do Exerccio), e a anlise

gerencial, de gesto, que uma anlise mais abrangente e visa cercar as vrias situaes que a empresa pode passar, como resultado de decises de sua administrao. a anlise gerencial que identifica os custos ocultos, vantagens perdidas medidas monetariamente com relao a outras alternativas. Por isso, que se pode dizer que os custos ocultos so uma hiptese do que aconteceria se a empresa optasse pela melhor alternativa, comparada com o que acontece realmente na organizao. 3.1 REFORMAS O custo oculto de reforma o que se deixa de ganhar quando se est realizando uma reforma. Periodicamente as empresas necessitam fazer reforma em suas instalaes, para melhor atender aos seus clientes e, tambm, para acompanhar a evoluo tecnolgica. Esse perodo exige uma paralisao total ou parcial das atividades do estabelecimento que, certamente, resultar na queda das receitas da empresa. Os hotis so organizaes tipicamente afetadas por essa ocorrncia, mesmo que as reformas sejam realizadas no que se costuma chamar de perodo de baixa estao. Tomemos como exemplo um hotel que possua mil apartamentos, e que aluga cada um deles a uma diria mdia de R$ 100,00. Se no perodo de reforma 200 forem imobilizados, restariam 800 para locao. O custo oculto est na receita que essas 200 unidades no gerariam, como segue:

Quadro 1 - Exemplo de um hotel. Fonte: Dados da pesquisa. 3.2 MANUTENO INEFICIENTE A manuteno visa o perfeito funcionamento das mquinas e equipamentos de trabalho da empresa., mas cada organizao adota uma poltica especfica para a funo, o que absolutamente correto quando se sabe que cada organizao possui uma tipologia, uma matriz de produo com elementos, dimenses, componentes e tecnologia diferentes. Quando uma mquina ou um equipamento sofre qualquer dano, h uma interrupo no fluxo produtivo em, pelo menos, um ou mais dos seus setores. Conseqentemente haver menos produtos, menos venda, menos receitas. A funo manuteno talvez seja uma das que mais gera custos ocultos, quando no realizada apropriadamente. H dois tipos de manuteno: a) Manuteno preventiva Visa manter as maquinas e equipamentos em perfeito estado de funcionamento, e efetuada com a inteno de reduzir a probabilidade de paradas. subdividida em manuteno preventiva peridica ou sistemtica ( realizada em datas certas e antecede a qualquer dano de equipamento) e manuteno preventiva previsvel dos equipamentos (que se antecipa aos problemas, atravs de inspees, avaliaes, testes e limpezas).

b) Manuteno corretiva realizada quando h quebra ou defeitos em maquinas e equipamentos de produo,. a manuteno realizada aps uma tem por objeto corrigir falhas e realizar reparos nos equipamentos danificados. Divide-se em corretiva no programada ou emergencial, ou seja, acontece repentinamente sem que haja tempo para conserto; e a corretiva programada ou no emergencial, acionada por sinais suscetveis de avarias e quebras futuras. Os custos de ambas so registrados e perfeitamente identificveis na Contabilidade. O custo oculto de manuteno o valor da produo no realizada, quando, por ineficincia da manuteno preventiva, tenha havido a paralisao da produo. Ele corresponde ao preo de venda das mercadorias no fabricadas. 3.3 MO-DE-OBRA NO CAPACITADA Tradicionalmente, os custos de mo-de-obra abrangem todos os gastos com o pessoal, porm destacando os valores gastos com a mo-de-obra direta e com a mo-de-obra indireta. Os custos de mo-de-obra direta so aqueles despendidos com os empregados envolvidos diretamente na elaborao dos bens ou servios. J os custos de mo-de-obra indireta no podem ser associados diretamente com um bem ou servio, pois esta beneficia o negcio como um todo. Alm dessa classificao tradicional, h os custos ocultos provocados pela mo -deobra no qualificada, tanto gerencial como operacional. Entretanto, se considerado que aos postos de gesto so atribudos encargos de muita responsabilidade; que seus titulares devem levar s camadas hierrquicas sob o seu comando os objetivos, metas e polticas da empresa e, ainda, organizar e coordenar os departamentos, a fim de que esses objetivos sejam atingidos, ver-se que a no capacitao desses gestores uma fonte permanente de desperdcio de oportunidade e mesmo de desperdcio de recursos (COIMBRA, 1998, p. 118). Portanto, os custos ocultos decorrentes da impercia de mo-de-obra gerencial so exponencialmente maiores do qual os relacionados com aqueles provocados pelos erros da rea operacional. Alm do mais, a incompetncia gerencial que permite a existncia inabilidade da operacional. Os erros na contratao de funcionrios so uma constante em toda as reas empresariais. Na maioria das vezes, opta-se por candidatos sem experincia, mas que apresentam boa vontade para aprendizado e que exigirem salrios menores. Porm, esta pode ser uma escolha equivocada. A rapidez de troca de informaes, a viso de novos negcios, a agilidade empresarial em detectar novas necessidades do mercado depende dos profissionais que fazer o produto. A mo -de-obra no corretamente qualificada , seguramente, um fator gerador de custos ocultos. 4. A SOLUO Dario Jos dos Santos, o Dad Maravilha campeo mundial de futebol, conquistado com a seleo brasileira na Copa do Mundo disputada no Mxico, em 1970, e trs vezes artilheiro do Campeonato Brasileiro , certa vez disse uma frase que, primeiro, entrou para o folclore esportivo nacional e, depois, se incorporou no linguajar popular: toda problemtica tem sua soluciontica. Em outras palavras, ele disse que para todo problema h uma soluo. Seguindo essa linha de raciocino, a questo dos custos

invisveis e dos custos ocultos tem soluo que deve ser encontrada pelos administradores das empresas. No caso especfico dos Custos Tributrios Diferenciados, as sociedades devem buscar tambm para si os benefcios fiscais concedidos aos correntes, sediar suas organizaes em regies que tenham as menores alquotas e, atravs das organizaes representativas do empresariado, lutar contra a criao de novos tributos e contra os tributos em cascata. No que se refere aos Custos Operacionais Externos, encontrar meios de minimiz-los. J quanto aos Custos Operacionais Internos, rever novas oportunidades de localizao, adquirir tecnologias mais modernas, adequar sua logstica de distribuio e seus controles internos. Por outro lado devem realizar as reformas de suas instalaes em perodos de baixa movimentao, aprimorar sua manuteno preventiva e recrutar mo-de-obra mais capacitada, inclusive instituindo um programa de treinamento e reciclagem para seus empregados de todos os nveis, adotando um sistema de aprendizado continuado. REFERNCIA BIBLIOGRFICA CANUTO, Otaviano. Custo Brasil, in http://www.mre.gov.br/cdbrasil/itamaraty/web/port/economia/comext/ custobr/apresent.htm. Acesso em 23 mar. 2005. COIMBRA, Ricardo. Assassinatos na hotelaria ou como perder seu hspede em oito captulos. 3 edio. Salvador: Casa da Qualidade, 1998. ESTMULO INFORMALIDADE, in Informativo Semanal da CACB Sobre Temas Econmicos, Tributrios e Polticos de Interesse do Setor Privado Brasileiro e de Utilidade Gerencial. Braslia: Confederao das Associaes Comerciais e Empresariais do Brasil. Ano I, N. 020, 24 out. 2003. FEMENICK, Tomislav R. Auditoria de Estoques. Natal: Fanr, 2005. FEMENICK, Tomislav R. Para aprender economia. 2 ed. So Paulo: CenaUn, 2000. RICARDO, David. Princpios de economia e poltica de tributao. Traduo de Maria Adelaide Ferreira. 2 ed. Lisboa: Calouste Guldenkian, 1978. SELDON, Arthu e PENNNANCE, F. G. Dicionrio de economia. Traduo de Nelson Voncenzi. 3 ed. Rio de Janeiro: Bloch, 1977.

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