2010-07-13 Marco Concept PDF

MC
EL MARCO CONCEPTUAL NO HA SIDO MODIFICADO PARA REFLEJAR LOS CAMBIOS EFECTUADOS POR LA NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
(Modificada en 2007)
M A R C O
C O N C E P T UA L
INTRODUCCIN Objetivos y valor normativo Alcance Los usuarios y sus necesidades de informacin Objetivo de los estados financieros Situacin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera Notas e informacin complementaria Postulados o hiptesis fundamentales Devengado o base de acumulacin Empresa en marcha Caractersticas cualitativas de los estados financieros Relevancia o aplicabilidad Importancia relativa o materialidad Fiabilidad o confiabilidad Representacin fiel Neutralidad Prudencia Integridad Comparabilidad Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficio Equilibrio entre las caractersticas cualitativas Elementos de los estados financieros Situacin financiera Activos Pasivos Provisiones diversas Patrimonio neto Desempeo o rendimiento Ingresos Gastos Ajustes por mantenimiento del capital Reconocimiento de los elementos de los estados financieros La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros Fiabilidad de la medicin o valoracin Reconocimiento de activos Reconocimiento de pasivos Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Medicin o valoracin de los elementos de los estados financieros Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado
contenido
N ormas I nternacionales de Contabilidad
El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
(Modificada en 2007)
El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros es un documento que fue aprobado por el Ex International Accounting Standard Committee (Comit del IASC) en el mes de abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao. Actualmente el ente emisor de normas de contabilidad es el International Accounting Standard Board (Consejo o Junta del IASB), que en el ao 2001 reemplaz al IASC y en el mes de abril del 2001 adopt el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 2007). A continuacin encontraremos comentarios, explicaciones y ejemplos prcticos sobre las disposiciones que seala el marco conceptual INTRODUCCIN Qu es el Marco Conceptual Conceptual? Es un conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales a partir del cual se han desarrollado las Normas Internacionales de Contabilidad y se viene desarrollando las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Expresado en trminos informticos, equivale a lo que en sistemas computarizados se denomina lenguaje de programacin Por qu existen diferencias entre los estados financieros de distintos pases? En el mundo, las empresas por lo general, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos Aunque tales estados financieros pudieran parecer iguales o similares entre un pas y otro, sin embargo existen en ellos diferencias probablemente originadas por: a) una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; y b) tambin porque en los diferentes pases se toman en cuenta principalmente las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable de cada pas. Como consecuencia de tales diferencias: a) en muchos pases ha originado el uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, existen distintas definiciones para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. b) ha dado como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en adoptar A c tual idad E mpresar i al
preferencias sobre las diferentes bases de medicin. c) el alcance de los estados financieros as como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de variedad de circunstancias. Quines gobiernan la contabilidad en el mundo? WTO - World Trade Organization IOSCO - International Organizaton of Securities Commisons SEC - Securities and Exchange Commisson IFAC - International Federaton of Accountants IASB - International Accounting Standards Board FASB - Financial Accounting Standards Board CICA - Canadian Institute of Chartered Accounting Qu est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las diferencias? En el mbito mundial de la profesin contable, existe el actual Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que tiene la misin de reducir las diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos que se relacionen con la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASB considera que esta armonizacin puede lograrse si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparen con el propsito de suministrar informacin que sea til para la toma de decisiones econmicas. El Consejo del IASB cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman, de alguna manera, decisiones econmicas, como por ejemplo: a) decidir si compran, mantienen o venden inversiones financieras de capital; b) evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores; c) evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados; d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; e) determinar polticas tributarias, fiscales o impositivas; f ) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; g) preparar y usar las estadsticas de la renta nacional; o h) regular las actividades de las empresas. Marco Conceptual
M arco Conceptual
El Consejo del IASB reconoce que cada Gobierno, puede fijar requisitos contables diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos usuarios. Es comn que los estados financieros se preparen de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser ms apropiadas, an cuando actualmente no existe consenso para llevar a cabo el cambio. El Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, as como a los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. En bsqueda de la integracin mundial, tenemos: NAFTA - North American Free Trade Agreement EU - the European Unin ASEAN - Association of South East Asian Nations MERCOSUR - Mercado Comn Suramericano CAN - Comunidad Andina de Naciones Objetivos y valor normativo 1. Objetivos del Marco Conceptual En el Marco Conceptual se establecen los conceptos bsicos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del IASB es:
Ayudarlo en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como en la revisin de las ya existentes. Ayudarlos a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad. Ayudarlos en el desarrollo de normas nacionales, cuando tengan que desarrollar sus propias normas. En el Per tenemos los siguientes organismos pblicos: CONASEV, Superintendencia de Banca y Seguros, Consejo Normativo de Contabilidad, etc. Ejemplo: En el Per el Reglamento para la preparacin de informacin financiera que fuera emitido por CONASEV y aprobado mediante Resolucin N 103-99-EF/94.10 est formulado sobre la base de las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas hasta la fecha.
Para lo preparadores de estados financieros
Ayudarlos a aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como a tratar adecuadamente temas o materias que todava no han sido objeto de una Norma Internacional de Informacin Financiera. Ayudarlos en el proceso de formacin de una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Ayudarlos en la interpretacin de la informacin contenida en aquellos estados financieros que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Para los auditores
Para los usuarios de los estados financieros
Para los Interesados
Suministrarles a todos aquellos interesados en la labor del IASB informacin acerca de su metodologa, en relacin a la formulacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Para el Consejo del IASB
2. El Marco Conceptual no constituye una norma internacional de informacin financiera Est claramente establecido que el Marco Conceptual: no es una Norma Internacional de Informacin Financiera, y por lo tanto, no define reglas para ningn tema particular de medicin o presentacin. no tiene poder derogatorio, ni parcial ni total, sobre ninguna Norma Internacional de Informacin Financiera. Ejemplo: En el Marco Conceptual no se tratan criterios contables para temas especficos como son: Existencias, Contratos de Construccin, Arrendamientos, Agricultura, etc. 3. Las normas prevalecen sobre el Marco Conceptual El marco reconoce que es posible que exista un nmero limitado de casos donde puede haber un conflicto entre los criterios y requisitos que seala el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Informacin Financiera. Si se presentaran esos casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptuall. Al respecto, el Consejo del IASB se seguir guiando por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, para lograr que el nmero de casos en conflicto disminuya con el tiempo. Instituto Pacfico
Para los organismos pblicos nacionales emisores de normas
Marco Conceptual
Ejemplo:
Aumento de valor de un activo ya existente MARCO CONCEPTUAL El Marco Conceptual seala que el aumento o el mayor valor del activo deben ser reconocidos como un ingreso, dentro del estado de ganancias y prdidas. (prrafo 70 a) NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO La NIC 16 seala que cuando una partida del activo fijo sufre un aumento de valor por revaluacin por primera vez, el mayor valor debe ser reconocido como un incremento de la partida patrimonial Excedente de Revaluacin del balance general. (prrafo 39)
Estados financieros de propsito general b) estn dirigidos a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. c) algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados financieros. d) muchos de los usuarios confan en los estados contables como su principal fuente de informacin financiera, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios.
Estados financieros de propsito especial No obstante, el Marco Conceptual puede usarse en la preparacin de informes para propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.
En aplicacin del prrafo 3 del Marco, prevalece lo dispuesto por la NIC 16, por lo tanto, se trata contablemente como un incremento patrimonial: Excedente de Revaluacin
4. Revisin peridica del Marco Conceptual A partir de la experiencia que el Consejo viene adquiriendo, el IASB considera que el Marco Conceptual con el que est trabajando ser revisado peridicamente. Alcance 5. Alcance del Marco Conceptual
a) el objetivo de los estados financieros b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital
7. Conjunto o juego de estados financieros Dentro de un proceso de informacin financiera, los estados financieros forman parte de dicho proceso.
- un balance general. - un estado de desempeo, resultados o de ganancias y prdidas. - un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de flujos de fondos). - unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los estados financieros. En ellos tambin pueden tener cabida cuadros suplementarios y otra informacin basada o derivada de tales estados financieros, que se espera sea leda junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la informacin aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin financiera sobre los segmentos de negocios o geogrficos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios.
El Marco trata los siguientes asuntos
Normalmente, un conjunto o juego completo de estados financieros comprende: 1
6. Clases de estados financieros Existen dos tipos de estados financieros:

Estados financieros de propsito general ste se refiere a los estados financieros elaborados con propsitos de informacin general (en adelante estados financieros), incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados. Tales estados financieros tienen las siguientes caractersticas: a) se preparan y presentan al menos anualmente; es decir, al 31 de diciembre, Estados financieros de propsito especial Los informes financieros para propsitos especiales caen fuera del alcance de este Marco Conceptual. Por ejemplo tenemos: a) los folletos de informacin burstil o las declaraciones para efectos tributarios o fiscales; b) los estados financieros de empresas en liquidacin.
Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la compaa, las discusiones o anlisis por parte de la administracin o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en las memorias o los informes anuales o en la informacin financiera anual.
Informacin ms actualizada sealada en el prrafo 11 del prlogo a las NIIF, se seala que comprende: un balance general o estado de situacin financiera;
1. Informacin actualizada al respecto se encuentra en el prrafo 11 del prlogo a las NIIF.
A c tual idad E mpresar i al
Marco Conceptual
M arco Conceptual
un estado de resultados o estado de desempeo financiero; un estado que muestre: i) bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios; un estado de flujo de efectivo y las polticas contables utilizadas junto con las dems notas explicativas. En el Per, y conforme lo seala el prrafo 8 de la NIC 1, el conjunto de estados financieros est constituido por: - un balance general general, - un estado de desempeo, resultados o de ganancias y prdidas, - un estado de cambios en el patrimonio neto, que muestra todos los cambios habidos en el patrimonio neto, - un estado de flujos de efectivo - notas explicativas que forman parte integrante de los estados financieros.
Para este caso, en aplicacin del prrafo 3 del Marco Conceptual, prevalece lo sealado en la NIC 1. 8. El Marco Conceptual es de aplicacin a estados financieros de todo tipo de negocios
El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados financieros de todas las empresas industriales, comerciales o de negocios del: SECTOR PRIVADO SECTOR PBLICO
Una empresa que presenta estados financieros es toda entidad para la cual existen usuarios que confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin acerca de la empresa
Normas Internacionales de Contabilidad para el sector pblico Sin embargo, se debe tener en cuenta que tambin se viene emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, conocidas como NICs SP.
Los usuarios y sus necesidades de informacin 9. Los usuarios de los estados financieros y sus necesidades de informacin
a) Inversionistas presentes y potenciales. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el desempeo o rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y desempeo o rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, las prestaciones tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. Entre los usuarios de los estados financieros que usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin, se encuentran c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento. d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser ste un cliente importante. e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f) Los Gobiernos y sus organismos pblicos. Los Gobiernos y sus organismos pblicos estn interesadas en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales o tributarias y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas sobre el ingreso nacional y otras similares. g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades
Marco Conceptual
Instituto Pacfico
N ormas I NterNacIoNales de coNtabIlIdad
Inversiones Sobre riesgos y beneficios de sus inversionistas
Proveedores Si los montos adeudados le sern pagados
Clientes Inters en la continuidad si son dependientes de ella
Trabajadores La estabilidad y rentabilidad de sus empleadores
Los usuarios y sus necesidades de informacin
Gobierno Regular sus actividades polticas fiscales y datos estadsticos
Prestamistas Si los prstamos e intereses le sern devueltos
Pblico en general Tendencias, avances, prosperidad y amplitud de actividades
10. Los estados financieros cubren las necesidades de informacin que son comunes para los usuarios En algunos casos, todas las necesidades de informacin de los usuarios no pueden quedar cubiertas o satisfechas solamente por la informacin que brindan los estados financieros. Sin embargo, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Esto significa que como los inversionistas son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer con la informacin de tales estados financieros. 11. Responsables de la preparacin y presentacin de los estados financieros
La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin financiera y de gestin que le ayuda a llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la informacin, usada por la gerencia, sobre la situacin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera de la entidad.
En el Per, tal responsabilidad est contenida en los artculos 190 y 221 de la Ley 26887, Ley General de Sociedades. Objetivo de los estados financieros 12. Objetivo: suministrar informacin Suministrar informacin acerca de: OBJETIVO la situacin financiera, desempeo o rendimiento, Estados y Financieros cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 13. Limitaciones de informacin Los estados fi nancieros que son preparados con el propsito de suministrar la informacin sealada en el prrafo 12, cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.
La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros, corresponde a: LA GERENCIA DE LA EMPRESA
LIMITACIONES Estados Financieros
Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos ya ocurridos, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Marco Conceptual
a c tualIdad e mpresar Ial
m arco coNceptual
14. Objetivo: Mostrar los resultados de la administracin Los estados fi nancieros tambin muestran los resultados de la administracin de los OBJETIVO recursos llevada a cabo por la Estados gerencia, o dan cuenta de la Financieros responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas.

16. Importancia de informar acerca de la situacin financiera y de los aspectos que la afectan
los recursos econmicos que controla, su estructura fi nanciera, su liquidez y solvencia, as como la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. As tenemos que:
La Situacin Financiera de una Empresa se ve afectada por:
Ejemplo: Tomar la decisin de mantener o vender su inversin en la empresa, o mantener o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.
La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos
es til al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro.
Situacin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera 15. Evaluacin de la capacidad para generar efectivo basada en informacin sobre la situacin financiera En general, las decisiones econmicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren que se considere una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. Esta capacidad de generar efectivo es la que determina, entre otros, la posibilidad que tiene la empresa para: pagar a sus empleados y proveedores; satisfacer los pagos de intereses; reembolsar los prstamos; y
La informacin acerca de la estructura financiera
es til al predecir las necesidades futuras de prstamos, as como para entender cmo las ganancias y flujos de efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; tambin es til al predecir si la empresa tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiacin. es til al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros segn vayan venciendo.
La informacin acerca de la liquidez y solvencia
El trmino liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio. El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros segn vayan venciendo las deudas. 17. Importancia de informar acerca del desempeo de una empresa Para evaluar los cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probaGanancias ble puedan ser controlados y en el futuro, es necesaria prdidas la informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su desempeo o rendimiento. Para ello, la informacin sobre la variabilidad de los resultados es muy importante. La informacin acerca de la actuacin de la empresa es til para:
distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo si se les suministra informacin que haga hincapi en la situacin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera de la empresa.
Marco Conceptual
INstItuto pacfIco
N ormas I NterNacIoNales de coNtabIlIdad
predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos, y formarse juicios acerca de la efi cacia con que la empresa puede emplear recursos adicionales.
18. Importancia de informar acerca de los cambios en la situacin financiera La informacin que se puede dar acerca de los cambios en la posicin financiera de una empresa es til: para evaluar sus actividades de fi nanciacin, inversin y operacin, en el ejercicio que cubre la informacin financiera. porque la informacin sobre las actividades de financiacin, inversin y operacin suministra al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Significado del trmino fondos Al preparar el estado de cambios en la posicin financiera, el significado del trmino fondos puede ser definido de varias maneras, tales como, recursos financieros, capital circulante, activos lquidos o efectivo. El Marco Conceptual no contiene ningn intento de definicin especfica del trmino fondos. En la actualidad, el estado fi nanciero que se presenta es el Estado de Flujos de Efectivo que reemplaz al Estado de Cambios en la Situacin Financiera. 19. Tipo de informacin que muestra cada estado financiero
20. Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros Las partes que componen los estados fi nancieros, como por ejemplo: Cuentas por Cobrar Comerciales Ventas; Mercaderas Costo de Ventas; Estn interrelacionadas ya que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems, es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en particular o que contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Ejemplo: Una cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance general o con el estado de flujos de efectivo.
Notas e informacin complementaria 21. Informacin adicional a los estados financieros Los estados fi nancieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin, as como: a) pueden contener informacin adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance general y del estado de ganancias y prdidas; Ejemplo:
3. TRANSACCIONES QUE NO HAN GENERADO MOVIMIENTO DE FONDOS Durante el ao 20X1 se efectuaron las siguientes transacciones en la Principal: a) Se transfiri del activo fijo al rubro de existencias S/. 230,000. b) En agosto de 20X1 se transfirieron cuentas por pagar comerciales al distribuidor Comercial Alvarado S.A. como deudas a largo plazo por S/. 5,000,000. c) Como resultado del Convenio Extrajudicial con el Banco de Crdito se acord el pago de S/. 3,290,000 que se registr en el rubro de sobregiros y prstamos bancarios, los cuales inicialmente estaban registrados como deuda a largo plazo. Asimismo el Banco condonar S/. 8,000,000 que se muestra como ganancia diferida. d) Se registr la participacin de los trabajadores e impuesto a la renta diferido originado por la NIC 41 Agricultura cargndose a resultados no realizados S/. 9,700,000. Durante el ao 20X0 se efectuaron las siguientes transacciones en la Principal: e) Se recibieron activos, pasivos y patrimonio por la fusin de Compaa Peruana El Dulce S.A.C.
a) la informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente a travs del
Balance General
b) la informacin acerca del resultado de la actividad es suministrada fundamentalmente en el Estado de
Ganancias y prdidas
c) la informacin acerca de los flujos de efectivo es suministrada fundamentalmente por el Estado de
Flujos de efectivo
a c tualIdad e mpresar Ial
Marco Conceptual
M arco Conceptual
S/. S/. Activo cte. 6,607,577 Pasiv. cte. 55,016,453 Activo no cte. 55,943,060 Deuda a larg. plaz. 5,084,973 2,449,211 ---------------------------- Result. acumul. ----------------------Total Activ. 62,550,637 Total pas. y patrim. 62,550,637 ======== ======== f ) Se aplic el excedente de revaluacin por S/. 17,900,000 contra los resultados acumulados. g) De acuerdo a Ley 28027, se capitalizaron adeudos tributarios por S/. 14,000,000 h) En diciembre el Hamilton Bank condon obligaciones a la Compaa por S/. 6,200,000 i) Por aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura, se reconoci las utilidades que generaran los cultivos de caa de azcar en ejercicios futuros, lo cual origin un abono a resultado no realizado y resultados del ejercicio por S/. 40,550,000 y S/. 6,890,000; respectivamente. k) Se registr con cargo a resultados acumulados S/. 2,000,000, correspondiente a deudas tributarias determinadas por fiscalizacin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria efectuada a la Compaa Peruana El Dulce S.A.C. en el ao 2002 (compaa fusionada en el 20X0). El importe se abon a deuda largo plazo. 32. INFORMACIN POR SEGMENTOS La Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF 8 Segmentos Operativos, requiere que la Compaa presente informacin financiera por segmentos. Dichos segmentos son determinados por la manera cmo la Gerencia organiza la Compaa para tomar decisiones y evaluar el desempeo del negocio. Al respecto la Gerencia considera que la Compaa opera en un solo segmento reportable.
Postulados o hiptesis fundamentales Devengado o base de acumulacin 22. Las transacciones y sus efectos se reconocen cuando ocurren Es esencial que con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparen sobre la base contable de la acumulacin o devengado. Segn esta base: a) los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo); y b) se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los ejercicios con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base contable del devengado informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas. Ejemplo:
Si en el mes de diciembre del ao 20X1 la Empresa Comercial Norte S.A. ha vendido mercaderas al crdito (artefactos elctricos), y su poltica es otorgar una garanta de 6 meses por desperfectos de fabricacin, y en el mes de marzo del ao 20X2 ha atendido reclamos, entonces bajo la base contable del devengado en el mes de diciembre del ao 20X1 debe reconocer (contabilizar) los efectos de las siguientes dos transacciones ocurridas: a) La venta de las mercaderas al crdito. b) El otorgamiento de la garanta. Y en el mes de marzo del ao 20X2 se debe reconocer (contabilizar) los efectos contables de la atencin de los reclamos. Los criterios contables en particular para reconocer y medir las tres transacciones se encuentran en las NICs 18 y 37, respectivamente.
b) pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance general (tales como recursos minerales). Ejemplo:
30. CONCENTRACIN DE RIESGO CREDITICIO, RIESGO DE INTERS Y RIESGO DE CAMBIO Los activos y pasivos que se encuentran potencialmente expuestos a concentraciones de riesgo crediticio, de inters y de cambio corresponden a cuentas por cobrar a afiliadas y vinculados; adems, de cuentas por pagar a proveedores, prstamos bancarios y o subsidiaria y vinculadas. Las cuentas por pagar con proveedores, bancos y terceros estn siendo atendidas normalmente a travs de flujo de operaciones, el inters ha sido pactado previamente y no se estima fluctuaciones de cambio importantes. En opinin de la Gerencia al 31 de diciembre de 20X1 y de 20X0, no existen riesgos de crdito, de inters, ni de cambio.
c) asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o geogrficos, o sobre el efecto sobre la empresa de los cambios en los precios. Ejemplo:
Marco Conceptual
10
Instituto Pacfico
Empresa en marcha 23. Empresa en marcha: No hay intencin ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades Este prrafo seala que los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa est en marcha o en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros habran de prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada. Ejemplo:
Si una empresa ha entrado en un proceso de liquidacin, ya no rene la caracterstica de ser una empresa en marcha, por lo tanto, su informacin contable se debe preparar sobre valores de liquidacin.
Temas complejos: La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios. Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que faciliten su comprensin como son: Caja y bancos; Cuentas por Cobrar Comerciales; Activos Biolgicos, Activos por Impuesto a la Renta Diferido, etc.
Relevancia o aplicabilidad 26. Los estados financieros deben ser relevantes para ser tiles Este prrafo seala que para ser til, la informacin debe ser relevante para la toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de ser relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Ejemplo:
Para un analista de crditos, informacin relevante es el grado de endeudamiento que se muestre en los estados financieros de un posible cliente.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros 24. Atributos que hacen que la informacin sea til
a) comprensibilidad; Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son b) relevancia o aplicabilidad; c) fiabilidad o confiabilidad; i) Exposicin fidedigna. ii) Sustancia antes que forma. iii) Neutralidad. iv) Prudencia. v) Informacin completa. d) comparabilidad.
27. Los estados financieros contienen informacin predictiva y confirmativa Este prrafo seala que los roles predictivo y confirmativo de la informacin estn interrelacionadas. Ejemplo:
Predictiva: La informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. Confirmativa: La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.
Comprensibilidad 25. Los estados financieros deben ser fcilmente comprensibles para ser tiles Este prrafo seala que una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios.
tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios; y b) tienen un conocimiento razonable de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia.
Para que se cumpla este propsito, se supone que los usuarios
28. Importancia de la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada de un negocio, como informacin predictiva Este prrafo seala que la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que Marco Conceptual
11
m arco coNceptual
los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la empresa para satisfacer las deudas al vencimiento. Para tener valor predictivo, la informacin no necesita reflejarse explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera en que se presenta la informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Ejemplo:
El valor predictivo del estado de ganancias y prdidas se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes Ingresos por ventas de activos fijos Ganancias y prdidas Prdidas por desastres naturales Efectos de los cambios en la polticas contables
Como se determina la materialidad: La materialidad depende de: la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, Juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la informacin ha de tener para ser til. Ejemplo:
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoci (contabiliz) como ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente.
Fiabilidad o confiabilidad 31. Si la informacin est libre de errores es fiable Este prrafo seala que para ser til, la informacin tambin debe ser fi able. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. 32. Importancia versus confiabilidad Este prrafo seala que se pueden dar casos en que la informacin puede ser relevante, pero poco fiable en su naturaleza, y que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos o errores. Ejemplo:
Si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos a) puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, b) aunque, puede resultar apropiado, revelar el importe y circunstancias de la reclamacin en una nota.
Importancia relativa o materialidad 29. La naturaleza e importancia relativa afectan la materialidad Este prrafo seala que para que la informacin financiera sea relevante o aplicable, tambin debe ser importante o material.
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa En algunos casos, la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia Ejemplo: La presentacin de informacin sobre un nuevo segmento puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el ejercicio Ejemplo: Los saldos de existencias mantenidos en cada una de las categoras principales, que son apropiados para la actividad empresarial.
E n o t ros c as os, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas
30. La informacin es material si su omisin o presentacin errnea afectan las decisiones En el prrafo 30 del Marco Conceptual se seala que la informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros. Marco Conceptual
Representacin fiel 33. Presentacin fiel de las transacciones en los estados financieros Este prrafo seala que para que la informacin financiera sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. INstItuto pacfIco
12
Ejemplo: Si una empresa se dedica a la compra venta de equipos de cmputo y video, su balance general debe representar fielmente las transacciones de compras y ventas y dems sucesos que han dado como resultado el reconocimiento de: los activos (existencias), pasivos (cuentas por pagar) y patrimonio neto (utilidad) de la empresa, en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Ejemplos:
1. Una empresa puede vender un vehculo de su uso (activo) a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra NO representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin). 2. Una empresa puede adquirir una maquinaria para ser usada cuatro aos. Sin embargo, pueden existir normas tributarias que exijan su depreciacin en no menos de 5 aos. En tales casos, depreciar el activo en ms de 4 aos no reflejara la recuperacin de la inversin a travs de la depreciacin anual.
34. Riesgos de no ser el fiel reflejo de las transacciones Este prrafo seala que una gran parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el fiel reflejo de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes que presentan las transacciones, debido a: problemas de identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse; y dificultades en la proyeccin y aplicacin de las tcnicas de medicin o valoracin y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medicin o valoracin de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las empresas, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Ejemplo:
Muchas empresas generan con el tiempo un activo intangible denominado plusvala, que es difcil identificarlo o medirlo de forma fiable. Por ejemplo, la marca Pardos Chicken para la empresa peruana que lo gener. En otros casos, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin o valoracin-
Neutralidad 36. Informacin financiera libre de sesgos y prejuicios Este prrafo seala que es primordial que para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, en el proceso de captacin o presentacin de la informacin, existen influencias en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. Ejemplo:
Sobrevaluar las estimaciones de las cuentas de cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a la renta, conllevara a presentar informacin sesgada o con prejuicios.
Reconocimiento de gastos por garantas sobre ventas
La esencia o el fondo sobre la forma 35. La esencia de la operacin es determinante para el reconocimiento de los elementos de una transaccin Este prrafo seala que es bsico que si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se reconozcan (contabilicen) A c tual idad E mpresar i al
Prudencia 37. Uso de estimaciones en la formulacin de estados financieros Este prrafo seala que en algunos casos, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, Marco Conceptual
13
m arco coNceptual
rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como: la recuperabilidad de las cuentas por cobrar dudosas; la estimacin de la vida til probable de inmuebles, maquinaria y equipo; o el nmero de reclamaciones por garanta postventa que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas en los estados financieros mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia: es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se subestimen. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la subestimacin o valoracin deliberada de activos o ingresos ni la sobremedicin o valoracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario, los estados financieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad. Ejemplo:
Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por futuros reclamos de mercaderas vendidas con garanta por desperfectos de fabricacin, a fin de NO CREAR provisiones excesivas que tienen efecto en los resultados del ejercicio.
Integridad 38. La informacin financiera debe ser completa e ntegra Este prrafo seala que es primordial que para que los estados financieros sean fiables, la informacin contenida en ellos debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca y, por lo tanto, no fiable y deficiente en trminos de relevancia. Ejemplo:
Si una empresa prepara y presenta informacin financiera en forma interina y anual, debe presentar todo el conjunto de estados financieros, para que los usuarios puedan tomar las decisiones mas acertadas, es decir: Balance general. Estado de desempeo o de resultados. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de fl ujos de efectivo. Notas a los estados fi nancieros.
Comparabilidad 39. La informacin financiera debe permitir su comparabilidad Este prrafo seala que los usuarios de la informacin contable deben ser capaces de: comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo o rendimiento.
TEXACO
PERU ESTADOS FINANCIEROS 2002
TEXACO
TEXACO
comparar los estados fi nancieros de diferentes empresas, con el fi n de evaluar su posicin fi nanciera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.
PETRO
RED
EXPORT
M A L L
Marco Conceptual
14
INstItuto pacfIco
Por tanto, la medicin o valoracin y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa a travs del tiempo y tambin de una manera coherente para diferentes empresas.
40. Importancia de la revelacin de las polticas contables Este prrafo seala que se debe tener en cuenta que para poder comparar la informacin financiera, una implicacin importante de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad es que los usuarios deben ser informados sobre: las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, cualquier cambio habido en tales polticas, y los efectos de los cambios en las polticas contables. Los usuarios necesitan estar en la capacidad de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas para similares transacciones y otros sucesos ejecutadas por la misma empresa de un ejercicio a otro, y tambin por diferentes empresas. El reconocimiento de tales hechos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, incluyendo la revelacin de las polticas contables empleadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. Ejemplo:
Cuentas por cobrar comerciales y estimacin de cuentas de cobranza dudosa Los saldos de las cuentas por cobrar comerciales se registran a su valor nominal, neto de su estimacin para cobranza dudosa. El saldo de esta estimacin se determina de acuerdo con las polticas establecidas por la Gerencia considerando, entre otros factores, la antigedad de los saldos por cobrar y la efectividad de su cobranza, de modo que su monto tenga un nivel que la gerencia estima adecuado para cubrir eventuales prdidas en las cuentas por cobrar a la fecha del balance general. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como tales. Existencias Las existencias se registran al costo de produccin o adquisicin y se presentan al costo o a su valor neto de realizacin el que resulte menor. La valuacin de los inventarios se realiza a travs del mtodo promedio. El costo de los productos terminados y de los productos en proceso comprende el costo de la materia prima, mano de obra directa, otros costos directos y gastos generales de fabricacin y excluye los gastos de financiamiento y las diferencias en cambio.
necesidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. En tal sentido, NO ES apropiado, para una empresa: continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso, si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras polticas ms relevantes o fiables. Ejemplo:
Si la Empresa Sur Per S.A. utiliza el mtodo PEPS para medir sus existencias y para mejorar la informacin financiera debe cambiar al mtodo de medicin COSTO PROMEDIO, la empresa deber proceder a su cambio, cumpliendo los criterios que seala la NIC 8.
42. La informacin financiera debe presentarse en forma comparativa Este prrafo seala que teniendo en consideracin que los usuarios desean comparar la situacin financiera, desempeo o rendimiento y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la informacin correspondiente a los ejercicios precedentes. Ejemplo:
Cuentas por cobrar comerciales Al 31 de diciembre este rubro comprende: 20X2 20X1 S/.000 S/.000 Facturas 143,966 112,940) Letras 473) 379) 144,439) 113,319) Provis. para ctas. de cobranza dudosa ( 11,665) ( 14,700) 132,774 98,619 Las cuentas por cobrar comerciales son de vencimiento corriente, no tienen garantas especficas y no devengan intereses. El movimiento de la estimacin para cuentas de cobranza dudosa fue el siguiente: 20X2 20X1 S/.000 S/.000 Saldo inicial 14,700) 14,300) Saldo escindido - ( 2,889) Adiciones 1,534) 3,693) Recuperos ( 41) ( 14) Castigos ( 4,218) ( 151) Resultado por exposicin a la inflacin ( 310) ( 239) Saldo final 11,665) 14,700 El detalle de la antigedad de las cuentas por cobrar es el siguiente: 20X2 20X1 S/.000 S/.000 Vigentes 107,456 55,626 Vencidas hasta 30 das 15,535 27,681 Vencidas mayores a 30 das 21,448 30,012 144,439 113,319
41. La aplicacin uniforme de polticas no debe impedir la comparabilidad. Este prrafo seala que si bien es necesario contar con informacin financiera comparable, dicha A c tual idad E mpresar i al
Marco Conceptual
15
M arco Conceptual
Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad 43. Oportunidad versus totalidad de la informacin Este prrafo seala que la oportunidad se refiere a que si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin financiera, sta puede perder su relevancia. Cuando ocurra ello, la gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. Ejemplo:
Casi siempre, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, A la inversa, si se de mora la presentacin de la informacin hasta poder conocer todos sus aspectos,
Equilibrio entre costo y beneficio 44. Los beneficios deben ser mayores a los costos Este prrafo seala que lograr el equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. En tal sentido, se debe considerar que: Los beneficios derivados de la informacin siempre deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquellos para los que se prepara la informacin. Ejemplo:
Si se suministra mayor informacin a los prestamistas puede reducir los costos del prstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin.
LO CUAL PERJUDICA SU FIABILIDAD
LA INFORMACIN PUEDE SER ALTAMENTE FIABLE, PERO DE POCA UTILIDAD PARA LOS USUARIOS QUE HAN TENIDO QUE TOMAR DECISIONES EN EL NTERIN
Se debe buscar conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, de esa forma, la consideracin decisiva ser cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios.
Equilibrio entre las caractersticas cualitativas 45. Lograr equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas Este prrafo seala que para lograr informacin financiera razonable, es necesario que en la prctica se logre un equilibrio o contrapeso entre las caractersticas cualitativas. Generalmente, el objetivo es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, para cumplir el objetivo de los estados financieros, que es presentar informacin financiera en forma razonable. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.
Factores limitantes de la informacin aplicable y confiable Oportunidad Evaluacin de la gerencia Buscar Equilibrio Informe Oportuno Ventajas entre Informe Confiable
Imagen fiel / Presentacin razonable 46. Los estados financieros presentan informacin financiera razonable Este prrafo seala que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera de la empresa. Aunque el Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, porque de dichos conceptos se ocupa la NIC 1, cuando una empresa aplique las principales caractersticas cualitativas y las normas contables apropiadas llevarn, normalmente, a presentar estados financieros que trasmitan lo que Instituto Pacfico
Antes de ser conocidos
Informar todos los hechos y transacciones
Despus de ser conocidos
Se debe buscar equilibrio Oportuno pero no confiable Informacin para una correcta toma de decisiones Confiable pero no oportuno
Marco Conceptual
16
generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal informacin. Elementos de los estados financieros 47. Elementos o categoras que componen los estados financieros El Marco Conceptual seala que los estados financieros deben reflejar los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los denominados elementos de los estados financieros, que a continuacin se detallan:
Los elementos relacionados directamente con la medicin o valoracin de la situacin financiera, que pertenecen al Los elementos directamente relacionados con la medicin o valoracin del desempeo o rendimiento, que pertenecen al BALANCE GENERAL Activos. Pasivos Patrimonio neto
48. Subdivisin de los elementos o categoras Plan de cuentas Este prrafo seala que para efectos de una mejor comprensin y detalle de informacin, la presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance general como en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Esta subdivisin est contenida en los denominados Planes de Cuentas. Ejemplo:
Los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Caja y Bancos. Cuentas por Cobrar Comerciales. Existencias. Sobregiros Bancarios. Cuentas por Pagar Comerciales. Deudas a Largo Plazo.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Ingresos. Gastos.
Situacin financiera 49. Definicin de activo, pasivo y patrimonio neto El Marco Conceptual seala que los elementos del balance general relacionados directamente con la medicin o valoracin de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto, y se definen como sigue: a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u ocurridos, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos: Ejemplos: Caja y Bancos. Cuentas por Cobrar Comerciales. Existencias. Valores. Intangibles. b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados u ocurridos al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan (contengan) beneficios econmicos. Ejemplos: Sobregiros Bancarios. Cuentas por Pagar Comerciales. Deudas a Largo Plazo. Provisiones. c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos Marco Conceptual
Debido a que el estado de flujos de efectivo utiliza, generalmente, elementos del estado de ganancias y prdidas y cambios en los elementos del balance general, este Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero.
Elementos de los Estados Financieros Las transacciones y otros hechos generan
Efectos financieros clasificados en grandes clases
Medicin o cuantificacin de la Situacin financiera Balance General
Medicin o cuantificacin de los resultados Estado de ganancias y prdidas
Elementos Activo Pasivo Patrimonio neto
Elementos Ingresos Gastos
17
M arco Conceptual
sus pasivos, que est integrado por partidas, como son: Capital Social.
Reservas. Resultados no realizados. Excedente de Revaluacin.
Activo
Recursos que controla la empresa Se espera que fluyan
Pasivo
Beneficios econmicos futuros de ese recursos
Patrimonio Neto Es la participacin o residuo Despus de haber deducido
Obligacin presente de la empresa Su cancelacin produce la salidad de recursos
Con beneficios econmicos futuros
Todos los pasivos
50. Las caractersticas esenciales permiten identificar un elemento El prrafo 50 del Marco Conceptual seala que si bien las definiciones o conceptos de activo, pasivo y patrimonio neto, se han hecho sobre la base de la identifican sus caractersticas esenciales, con ello no se pretende especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general. Por lo tanto, ciertas eventos o hechos pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance general, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98 del Marco Conceptual. Grado de certeza de que llegarn a, o saldrn beneficios econmicos: En particular, este marco requiere que la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad sealada en el prrafo 83, a fin de permitir que se reconozca un activo o un pasivo.
Ejemplo:
Si en los meses de octubre a diciembre se efectan desembolsos para capacitar a los vendedores a fin de elevar las ventas de la temporada de verano, estas operaciones se debern reconocer como GASTOS en el periodo en que se recibe el servicio de capacitacin, y NO como ACTIVO, pues no hay la suficiente certeza de que sern capaces de generar y obtener un mejor nivel de ventas.
51. Identificar un elemento del balance general en funcin a la esencia de la transaccin y no a su forma legal El Marco Conceptual seala que cuando se evale si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y al fondo y realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
Marco Conceptual
18
Instituto Pacfico
Ejemplo:
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS En el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo arrendado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a reconocer partidas que satisfacen la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como tales en el balance general del arrendatario.
Este potencial puede ser: a) de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa. Mercaderas. Materias primas. b) puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes. Cuentas por Cobrar. Valores Negociables. c) tienen la capacidad para reducir pagos en el futuro, tal y como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin. Maquinarias.
52. Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin El Marco Conceptual seala que los balances generales elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como de la formulacin de otras posteriores. Ejemplo:
ADQUISICIN DE EQUIPOS DE CMPUTO PARA EL AREA DE CONTABILIDAD Si una empresa adquiere algunas computadoras personales para el personal que labora en el rea de contabilidad, de tales bienes no se espera que generen beneficios econmicos en el futuro, por lo tanto no satisface uno de los requisitos de la definicin de activo. Sin embargo, en la prctica contable an se consideran como activos porque de alguna manera existe la probabilidad remota de obtener beneficios a travs de su venta a su valor residual o entrega en pago de alguna obligacin, an cuando esa no fue su finalidad al adquirirlo.
54. La fabricacin y posterior venta de bienes contribuye a los flujos de efectivo de la empresa El marco conceptual seala que el fin de una empresa es emplear sus activos para: producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes, y como estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos. Por lo tanto, de esta forma la venta de bienes o servicios contribuyen a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos. 55. Formas en que los beneficios econmicos futuros llegan a una empresa El marco conceptual seala que los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Ejemplo: Un activo puede generar beneficios econmicos cuando: a) es utilizado aisladamente o en combinacin con otros activos en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa; maquinarias para la produccin. b) es intercambiado por otros activos; vehculos. c) es utilizado para satisfacer un pasivo; efectivo o bienes. d) es distribuido a los propietarios de la empresa. pago de dividendos en efectivo o en bienes.
Activos 53. Beneficios econmicos futuros incorporados a un activo El Marco Conceptual seala que los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
Marco Conceptual
19
M arco Conceptual
Beneficio econmico futuro
Potencial incorporado para contribuir
Directa o indirectamente a la Generacin de efectivo Se utiliza para producir bienes y servicios Para cubrir las necesidades de los clientes Activos
econmicos que se espera obtener de ellos. En otros casos, aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios normalmente sea el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Ejemplo: Los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo aunque se guarden en secreto sin patentar, si la empresa controla los beneficios econmicos que se esperan de ellos.
Los clientes pagan por los servicios generando efectivo Utilizando para la produccin de bienes Puede fluir a la empresa de la siguiente manera Intercambiado por otros activos Usado para liquidar un pasivo Distribuido entre los dueos de la empresa
56. La tangibilidad no es esencial para la existencia (reconocimiento) de un activo Este prrafo seala que si bien muchos activos, entre ellos por ejemplo los activos que integran la partida los inmuebles, maquinaria y equipo, son elementos tangibles, sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo Ejemplo: Las patentes y los derechos de autor, son elementos intangibles que tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.
58. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos Por lo general, los activos de una empresa proceden: de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado que se obtienen mediante transacciones de compra o produccin; o tambin pueden generarse mediante otro tipo de transacciones, como por ejemplo, los terrenos recibidos por la empresa de los Gobiernos, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Sin embargo, las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a activos. Ejemplo: La emisin de una orden de compra es una intencin de comprar existencias que no cumple, por s misma, la definicin de activo.
57. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia (reconocimiento) de un activo Este prrafo seala que existen algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, que estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Cuando se tenga que determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Ejemplo: Los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son activos para la empresa arrendataria si la empresa controla los beneficios Marco Conceptual
59. Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos Este prrafo seala que en general, existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Si una empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo. Ejemplo: Si una empresa adquiere un software contable para, usarlo dos aos y luego venderlo, si bien se esta ante la evidencia de obtener beneficios econmicos, no es una prueba concluyente de que se trate de un activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y Instituto Pacfico
20
que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance general. Ejemplo: Si una empresa recibe una donacin, dichas partidas pueden satisfacer la definicin de activos.
Pasivos 60. Concepto de pasivo: obligacin o responsabilidad contrada en el presente En el Marco Conceptual se seala que una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo se define como un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una obligacin de tipo legal. Cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. Sobregiros bancarios. Prstamos bancarios. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo: SI la empresa decide adoptar como poltica atender la rectificacin de fallas en sus productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos tambin son pasivos para la empresa.
empresa entrega recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. Formas de cancelar un pasivo: La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de: a) pago de dinero; b) transferencia de otros activos; c) prestacin de servicios; d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o e) conversin del pasivo en patrimonio neto. Un pasivo tambin puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
2004
01/ENERO 2005
Aplicacin opcional Aplicacin obligatoria
63. Otras transacciones que dan origen a pasivos: Rebajas y descuentos futuros En el Marco Conceptual se seala que los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Ejemplo: a) la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y b) la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. La empresa puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da lugar al nacimiento de la obligacin. Ejemplo: Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de abono por S/. 15,000 a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de compras al contado efectuadas en el ao, entonces la Empresa El Sabor de Lima S.A., deber reconocerlo como pasivo.
Provisiones diversas 61. Distincin entre obligacin presente y compromiso futuro En el Marco Conceptual se seala que es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo, a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo. 62. Formas de cancelacin de pasivos Este prrafo seala que generalmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la A c tual idad E mpresar i al
64. Provisiones que califican como pasivos Este prrafo seala que en algunos casos, ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin, por lo que algunas empresas describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan estrechamente que slo Marco Conceptual
21
M arco Conceptual
permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La definicin de pasivo dada en el prrafo 49 es una aproximacin ms amplia al concepto. As, cuando la provisin implique una obligacin presente que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos: Las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.
de reservas se pueden constituir porque las leyes fiscales o tributarias del pas conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o incremento. La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La constitucin o aumento de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por lo tanto no constituye un gasto para la empresa. Ejemplo: En el Per, por disposicin del artculo 229 de la Ley 26887, Ley General de Sociedades, las empresas deben deducir un 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, despus de deducir el impuesto a la renta, el cual debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital.
Patrimonio neto 65. Clasificacin del patrimonio para efectos de presentacin En el Marco Conceptual se seala que el patrimonio neto definido en el prrafo 49, es la parte residual de los activos luego de deducidos los pasivos, que puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance general. Ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado: los fondos aportados por los accionistas; las ganancias pendientes de distribucin; las reservas especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital. Ejemplo: Capital Social. Capital Adicional Reservas. Excedente de Revaluacin. Resultados Acumulados.
67. Medicin del patrimonio Este prrafo seala que el importe por el que se muestra el patrimonio en el balance general, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Se debe tener en cuenta que normalmente, y slo por mera casualidad el importe acumulado en el patrimonio neto coincidir con el valor de mercado de las acciones de la empresa, pero no necesariamente con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de toda la empresa en funcionamiento. 68. Alcance de la definicin de patrimonio neto Este prrafo seala que a menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como comerciantes individuales, sociedades de personales, asociaciones y una variada gama de empresas de propiedad de los Gobiernos. Por lo general, el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad de los socios. Ejemplo: En estas empresas puede haber poca o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la definicin de patrimonio neto como los dems aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales empresas. Instituto Pacfico
66. Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto Este prrafo seala que en algunos casos, la creacin de reservas responde al mandato de leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos Marco Conceptual
22

Resultados Los activos luego de liquidar todos los pasivos Ingresos La utilidad Como medida de rendimiento o como base de otras mediciones
Participacin o residuo de los propietarios
Subclasificados: Aportes Utilidades retenidas Reservas Depende de la cuantificacin de los activos y pasivos
Gastos
El importe del patrimonio
Patrimonio neto
Como recuperacin de la inversin o ganancia por accin
El valor agregado de las accionistas por concidencia es igual al valor de mercado Vendiendo los activos de la empresa uno por uno o del importe que se obtiene Vendiendo la empresa como un todo considerado como empresa en marcha
70. Definicin de ingresos y gastos Los elementos que corresponden al estado de ganancias o prdidas denominados ingresos y gastos se definen as: a) Ingresos: Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de: entradas de nuevos activos, como por ejemplo:
DEBE EVENTO O TRANSACCIN una maquinaria recibida de un tercero en donacin representa la entrada de un nuevo activo que genera el reconocimiento de dos elementos una venta de mercaderas representa la entrada de un nuevo activo que genera el reconocimiento de dos elementos HABER
ACTIVO
INGRESO
Desempeo o rendimiento 69. Origen del desempeo o rendimiento o resultados El marco conceptual seala que por lo general, la cifra del desempeo, rendimiento o resultado es a menudo utilizada como una medicin o valoracin del desempeo o rendimiento en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el desempeo o rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medicin o valoracin del resultado son: los ingresos, y los gastos. El reconocimiento y medicin o valoracin de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital utilizado por la empresa al elaborar los estados financieros. Estos dos conceptos se presentan y son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110 del marco conceptual. A c tual idad E mpresar i al
ACTIVO
INGRESO

DEBE
aumentos de valor de los activos existentes, como por ejemplo:

EVENTO O TRANSACCIN el aumento de una cuenta por cobrar por diferencia de cambio La medicin a valores razonables de las existencias de las empresas agrcolas. HABER
ACTIVO
INGRESO
ACTIVO
INGRESO

DEBE PASIVO
como disminuciones de las obligaciones,

EVENTO O TRANSACCIN una condonacin de deudas HABER INGRESO
Marco Conceptual
23
M arco Conceptual
Condicin elemental para reconocer un ingreso: Los ingresos dan como resultado aumentos del patrimonio neto, que no provienen ni estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
INGRESO UTILIDAD DEL EJERCICIO PATRIMONIO NETO
Ingresos Aumento de beneficios econmicos Incremento de activos o disminucin de pasivos
Ingresos Disminucin de beneficios econmicos Disminucin de activos o aumento de pasivos
b) Gastos: Son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas del valor de los activo, como por ejemplo:
DEBE EVENTO O TRANSACCIN Entrega de mercaderas por ventas HABER
Incremento del patrimonio
Diferente a los aportes y distribucin
Decremento del patrimonio
GASTO
ACTIVO
disminuciones del valor de los activos, como por ejemplo:

EVENTO O TRANSACCIN el reconocimiento de la morosidad de los clientes la depreciacin de los activos fijos. HABER
DEBE
GASTO
ACTIVO
71. La definicin de ingresos y gastos est en funcin a sus caractersticas esenciales En el Marco Conceptual se seala que las definiciones de ingresos y gastos que se describen en el prrafo 70, identifican sus caractersticas esenciales de dichos conceptos, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 82 a 98 de este marco conceptual. 72. Formas de presentacin de los ingresos y gastos Este prrafo seala que los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de ganancias y prdidas, con el objeto de suministrar informacin que sea relevante para la toma de decisiones econmicas. Ejemplo: Es una prctica comn distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. Las actividades espordicas como la venta de una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una
GASTO
ACTIVO

DEBE
nacimiento o aumento de pasivos.

EVENTO O TRANSACCIN El aumento de una cuenta por pagar por diferencia de cambio El consumo de energa elctrica del rea de administracin. HABER
GASTO
PASIVO
GASTO
PASIVO
Condicin elemental para reconocer un gasto: Dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
GASTO RESULTADO DEL EJERCICIO PATRIMONIO NETO
Marco Conceptual
24
Instituto Pacfico
determinada empresa pueden no ser habituales en otra. 73. Combinacin de ingresos y gastos para una mejor informacin En el Marco Conceptual se seala que realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, permite que se presenten diversas mediciones o valoraciones del resultado o desempeo Estas mediciones o valoraciones se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Ejemplo: En el estado de ganancias y prdidas se puede presentar subtotales que correspondan al margen bruto, el resultado de operaciones, el resultado antes de impuestos y el resultado neto del ejercicio.
ganancias obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aquellas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Ejemplo: Los activos financieros clasificados en la categora de disponibles para la venta que se cotizan en un mercado activo, si el valor aumenta, el mayor valor es un ingreso no realizado que debe reconocerse directamente en el patrimonio neto, hasta que se disponga de esos activos, momento en que se trasladan al estado de ganancias y prdidas. Si las ganancias se reconocen en el estado de ganancias y prdidas, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmica. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. Ejemplo: La ganancia en la venta de un activo fijo por encima de su valor en libros debe presentarse neto de su costo no depreciado.
Ingresos 74. El concepto de ingresos incluye el concepto de ganancia y otros nombres que recibe Este prrafo seala que el concepto de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Ingresos ordinarios: Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como: Ingresos por ventas, ingresos por prestacin de servicios. Ingresos por honorarios. Ingresos financieros o por intereses. Ingresos por dividendos. Ingresos por alquileres. Ingresos por regalas. 75. Las ganancias tambin provienen de las actividades no ordinarias En el Marco Conceptual se seala que son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por lo tanto, en el Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. Ejemplo: Las ganancias pueden provenir de la venta de activos fijos, valores, etc. por encima de su valor en libros.
77. Origen de los ingresos En el Marco Conceptual se seala que al generarse un ingreso, puede recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos puede mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones. Ejemplo: Una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vigente de un prstamo.
Gastos 78. El concepto de gastos incluye el concepto de prdida En el Marco Conceptual se seala que la definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Gastos ordinarios: Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo: el costo de las ventas. los salarios y la depreciacin. Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo Marco Conceptual
76. Ganancias no realizadas y presentacin de ganancias netas de sus gastos relacionados En el Marco Conceptual se seala que entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las A c tual idad E mpresar i al
25
M arco Conceptual
y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o inmuebles, maquinaria y equipo. 79. Las prdidas tambin provienen de las actividades no ordinarias En el Marco Conceptual se seala que son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las prdidas representan disminuciones en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por lo tanto, en el Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. Ejemplo: Las prdidas pueden provenir de la venta de activos fijos, valores, etc., por debajo de su valor en libros.
A u m e n t o d e b e n e f i c i o s e c o n m i c o s
Ingresos: Provienen de las actividades ordinarias de la empresa Ventas * honorarios * intereses * dividendos * regalas y rentas Ganancias No proviene de las actividades ordinarias * venta de activos no corrientes
D i s m i n u c i n d e
Las ganancias se incluyen dentro del concepto de ingresos Las prdidas se incluyen dentro del concepto de gastos
b e n e f i c i o s e c o n m i c o s
80. Tipos de prdidas, prdidas no realizadas y presentacin de prdidas netas de sus ingresos relacionados En el Marco Conceptual se seala que entre las prdidas se encuentran, por ejemplo: las que resultan de siniestros tales como incendios o inundaciones.
Gastos: Proviene de las actividades ordinarias de la empresa Costos de ventas * remuneraciones * depreciaciones * gastos varios Prdidas No proviene de las Actividades ordinarias * venta de activos no corrientes
las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los incrementos en el tipo de cambio de una determinada divisa tienen sobre los prstamos tomados por la empresa en esa moneda. Ejemplo: Los activos financieros clasificados en la categora de disponibles para la venta que se cotizan en un mercado activo, si el valor disminuye, el mayor valor es una prdida no realizada que debe reconocerse directamente en el patrimonio neto, hasta que se disponga de esos activos, momento en que se trasladan al estado de ganancias y prdidas. Si las prdidas se reconocen en el estado de ganancias y prdidas, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas. Ejemplo: Los gastos por intereses deben presentarse netos de los ingresos por intereses. Marco Conceptual
Ajustes por mantenimiento del capital 81. Los aumentos o reexpresin del valor de los activos y pasivos no necesariamente origina su reconocimiento en resultados En el Marco Conceptual se seala que la revalorizacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o disminuciones en el patrimonio neto. An cuando tales incrementos y disminuciones cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos dentro del estado de ganancias y prdidas bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110 del Marco Conceptual. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 82. Significado de la palabra reconocimiento Reconocimiento: Es el proceso de incorporacin, en el balance general o en el estado de ganancias y prdidas, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83 del marco conceptual. Instituto Pacfico
26
Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance general o del estado de ganancias y prdidas. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede corregir mediante su revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo. Ejemplo: Efectivo en Caja y Bancos 100,000 Cuentas por Cobrar Comerciales, 800,000 neto
miento de un elemento, para referirse al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn o saldrn, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. El grado de certidumbre se debe tener en cuenta en la oportunidad de preparacin de los estados financieros: La medicin o valoracin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible que se tiene cuando se preparan los estados financieros. Ejemplo: Cuando es probable que una partida por cobrar a otra empresa vaya a ser pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, en la mayora de las cuentas por cobrar, se considera probable un cierto grado de impago, y por tanto, se reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.
83. Requisitos para reconocer un elemento o una partida En el Marco Conceptual se seala que debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue, o salga de la empresa; y b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado con fiabilidad. Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea lcita. 84. Requisito de materialidad e interelacin de elementos para reconocer elementos Partida doble En el Marco Conceptual se seala que evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, si est calificada para su reconocimiento en los estados financieros, requiere que se tenga en cuenta las condiciones de materialidad contenidas en los prrafos 29 y 30 del marco conceptual. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo, (partida doble). Ejemplo:
DEBE ACTIVO: Caja y Bancos EVENTO O TRANSACCIN Obtencin de un prstamo bancario HABER PASIVO: Cuentas por pagar
Fiabilidad de la medicin o valoracin 86. Requisito de la medicin o valoracin En el Marco Conceptual se seala que la segunda condicin para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o valor que pueda ser determinado de forma fiable, tal como este concepto de fiabilidad ha sido discutido en los prrafos 31 a 38 del Marco Conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance general ni en el estado de ganancias y prdidas. Ejemplo: Las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. Sin embargo, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios. Marco Conceptual
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros 85. Concepto de probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros En el Marco Conceptual se seala que el concepto de probabilidad se utiliza, en la fase de reconociA c tual idad E mpresar i al
27
M arco Conceptual
87. Excepciones para el reconocimiento de una partida o elemento En el Marco Conceptual se seala que una partida que en un determinado momento no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el prrafo. 83 del marco conceptual, puede sin embargo quedar calificada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos producidos en un momento posterior en el tiempo. Ejemplo: Las indemnizaciones ganadas legalmente en un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definicio nes tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable la reclamacin, debe posponerse su reconocimiento.
90. Transaccin que no genera beneficios econmicos futuros ES GASTO.

Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se considera improbable que, del desembolso correspond i e n te, s e vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un GASTO en el estado de ganancias y prdidas. Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo La nica consecuencia de lo anterior es que el grado d e c e r te z a , sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, despus del presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo
88. Revelacin en notas a los estados financieros En el Marco Conceptual se seala que puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales para ser un elemento, le falte cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, en relacin a los usuarios de los estados financieros, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y los flujos de fondos de una empresa. Ejemplo: Las indemnizaciones ganadas legalmente en un litigio ante los tribunales que no es posible valorar de forma fiable debe ser objeto de revelacin o divulgacin en notas.
Ejemplo: Si la Empresa Textil Oriente S.A., adquiere perros como medida de seguridad, dicha operacin se reconoce como un gasto, pues ellos NO originarn beneficios econmicos futuros.
Reconocimiento de pasivos 91. Requisitos para reconocer un pasivo

Un PASIVO se reconoce en: EL BALANCE GENERAL cuando es probable que, del pago de esa obligacin: se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y la cuanta del desembolso a realizar pueda ser valorada con fiabilidad.
Reconocimiento de activos 89. Requisitos para reconocer un activo

Un ACTIVO se reconoce en: EL BALANCE GENERAL cuando es probable que se obtengan de los mismos: BENEFICIOS ECONMI COS FUTUROS PARA LA EMPRESA y, adems el activo tiene un costo o valor que puede ser determinado con fiabilidad
Ejemplo: Si la Empresa PETHOUSE S.A. dedicada a la crianza y venta de perros y gatos, adquiere animales reproductores, dicha operacin se reconoce como un activo, pues ellos originarn beneficios econmicos futuros. Marco Conceptual
En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por existencias encargadas pero no recibidas todava), no se reconocen como obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, puesto que satisfacen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar calificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
28
Instituto Pacfico
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Balance general Activo Sea probable que: Pasivo
Ejemplo: El incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o la disminucin en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor (condonacin de deudas)
Fluyan beneficios econmicos a la empresa Y que su costo o valor pueda ser medido confiablemente
La liquidacin de la obligacin implique salida de recursos
93. Principio del devengado: condicin para reconocer ingresos Este prrafo seala que los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar devengados: son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en el Marco Conceptual. tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser valoradas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Ejemplo: Si la Empresa Textil Oriente S.A., efecta depsitos a plazo en entidades financieras que le rinden un inters, esta ganancia se debe reconocer conforme se vaya devengando el derecho a cobrarlos.
Resultados Ingresos Gastos
Reconocimiento de gastos 94. Requisitos para reconocer un gasto
Cuando existe un incremento De beneficios econmicos Asociado a un incremento del activo o disminucin de pasivo
Cuando existe un decremento
Un GASTO se reconoce en:
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Asociado a un decremento del activo o aumento del pasivo
cuando ha surgido UNA DISMINUCIN en los beneficios econmicos futuros, relacionado con una disminucin en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede valorarse con fiabilidad
Reconocimiento de ingresos 92. Requisitos para reconocer un ingreso

Un INGRESO se reconoce en: EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS cuando ha surgido UN INCREMENTO en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminucin en los pasivos, y adems el importe del ingreso pueda valorarse con fiabilidad
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o disminuciones en los activos Ejemplo: El devengamiento de sueldos y salarios o bien la depreciacin de equipos de oficina.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o disminuciones de pasivos.
95. Asociacin de costos, gastos e ingresos En el Marco Conceptual se seala que los gastos se reconocen en el estado de ganancias y prdidas sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos Marco Conceptual
29
M arco Conceptual
Ejemplo: Los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las existencias vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo el Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas en el balance general que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.
Empresa Sur Per S.A. Estado de Ganancias y Prdidas Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (Expresado en miles de nuevos soles) 20X2 20X1 Ventas netas 2000,000 1600,000 Costo de Ventas ( 1400,000 ) ( 1300,000 ) Utilidad Bruta 600,000 300,000 Gastos de Administracin ( 400,000 ) ( 180,000 ) Gastos de Venta ( 100,000 ) ( 40,000 ) Resultado de Operaciones 100,000 80,000 Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 20,000 Ingresos por Alquileres 12,000 5,000 Ingresos de Venta de Activos Fijos 40,000 10,000 Ingresos Varios 3,000 5,000 Prdidas por Desastres Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 ) Resultado antes de Participac. 170,000 96,000 e Impuesto a la Renta Participaciones ( 10,000 ) ( 4,500 ) Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 ) Resultado de Ejercicio 140,000 79,000
97. Desembolsos que no producen beneficios o activos que dejan de cumplir las condiciones para generar beneficios, SON GASTOS
Se reconoce inmediatamente un GASTO EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS el desembolso co rrespondiente que no produce beneficios econmicos futuros, o cuando y en la medida en que los beneficios econmicos no se acrediten o dejan de acreditarse para su reconocimiento como activos en el balance general.
Ejemplo: Si la Empresa Textil Oriente S.A., adquiere perros como medida de seguridad, dicha operacin se reconoce como un gasto, pues ellos NO originarn beneficios econmicos futuros. Si la Empresa Textil Oriente S.A. no tiene la seguridad razonable de hacer efectivo sus derechos de cobro, las cuentas por cobrar dejarn de ser reconocidas como activo y se considerarn como gastos.
96. Distribucin de gastos en ms de un ejercicio En el Marco Conceptual se seala que cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios ejercicios econmicos, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de ganancias y prdidas utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Ejemplo: Generalmente esto es necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen inmuebles, maquinaria y equipo, as como con el fondo de comercio, las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los ejercicios en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas. Marco Conceptual
98. Reconocer un pasivo sin relacin a un activo, tambin puede ser gasto Obligacin derivada del otorgamiento de la garanta de un producto. En el prrafo 98 del Marco Conceptual se seala que se reconoce tambin un gasto en el estado de ganancias y prdidas en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto. Ejemplo: Si la Empresa Lima S.A. vende artefactos elctricos con una garanta de 6 meses para cubrir fallas de fabricacin, se debe reconocer un pasivo que tendr como contrapartida un gasto.
Medicin o valoracin de los elementos de los estados financieros 99. Proceso de medicin
MEDICIN O VALORACIN es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y contabilizan los elementos de los estados financieros para su inclusin en EL BALANCE GENERAL, o EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin o valoracin.
30
Instituto Pacfico
100. Bases de medicin o valoracin En el prrafo 100 del Marco Conceptual se seala que en los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin o valoracin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la explotacin. Los activos se contabilizan segn el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. COSTO CORRIENTE Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Ejemplo: las compras de activos al valor de compra pactado
VALOR REALIZABLE (o DE LIQUIDACIN)
Los pasivos se registran por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la explotacin Los activos se contabilizan segn su valor actual, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la explotacin
Ejemplo: Letras por pagar.
Ejemplo: Los activos biolgicos se reconocen a su valor actual.
COSTO HISTRICO
Ejemplo: los servicios pblicos al valor del servicio recibido
VALOR PRESENTE
Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la explotacin
Ejemplo: el valor de las pensiones de jubilacin.
Ejemplo: el valor de mercado de un activo
101. Base comnmente usada: COSTO HISTRICO En el Marco Conceptual se seala que la base o mtodo de medicin o valoracin ms comnmente utilizado por las empresas, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin o valoracin. En la contabilidad a valores razonables, el costo histrico ha pasado a ser denominado COSTO DE ADQUISICIN. Ejemplo: Las existencias se registran contablemente por el menor valor entre el costo y el valor neto de realizacin, los ttulos que cotizan pueden contabilizarse segn su valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se registran por su valor actual. Adems, algunas empresas utilizan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.
Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas.
VALOR REALIZABLE (o DE LIQUIDACIN)
Ejemplo: el valor neto de realizacin de las existencias obsoletas
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Conceptos de capital 102. Capital financiero y capital fsico En el Marco Conceptual se seala que la mayora de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Marco Conceptual
31
M arco Conceptual
Capital financiero: Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. Capital fsico: Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.
empresa al final del ejercicio (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del ejercicio, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones realizadas a los mismos durante ese ejercicio. 105. Relacin entre capital y concepto de ganancia En el Marco Conceptual se seala que el concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para valorar tal resultado, lo cual es un pre-rrequisito para distinguir entre lo que es desempeo o rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto, como desempeo o rendimiento del capital. Por ello, el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. 106. Costo corriente como base de medicin del capital fsico En el Marco Conceptual se seala que el concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como base de la medicin o valoracin contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de una base particular de medicin o valoracin. Segn esta concepcin, la seleccin de la base de medicin o valoracin depende del tipo de capital financiero que la empresa desee mantener. 107. Diferencias entre los conceptos de mantenimiento de capital En el Marco Conceptual se seala que la principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa. En trminos generales, una empresa ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al final del ejercicio. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del ejercicio es ganancia. 108. Capital financiero definido en trminos de unidades monetarias nominales En el Marco Conceptual se seala que bajo el concepto de mantenimiento del capital finanInstituto Pacfico
103. Seleccin de concepto de capital En el Marco Conceptual se seala que la seleccin del concepto apropiado del capital por parte de una empresa, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Concepcin financiera del capital: Debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Concepcin fsica del capital: Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medicin o valoracin al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida. Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado 104. Definicin de mantenimiento de capital En el Marco Conceptual se seala que los conceptos de capital expuestos en el prrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del ejercicio excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones realizadas a los mismos en ese ejercicio. El mantenimiento del capital financiero puede ser valorado en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la Marco Conceptual
32
ciero, el capital est definido en trminos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento, en el ejercicio, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio, a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los a activos sean intercambiados por medio de una transaccin. Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el ejercicio, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, slo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del patrimonio neto. 109. Capital fsico definido en trminos de capacidad productiva fsica En el Marco Conceptual se seala que bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital est definido en trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del ejercicio en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa
se consideran como cambios en la medicin o valoracin de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado. 110. Bases de los modelos contables En el Marco Conceptual se seala que el modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar determinado por la seleccin de las bases de medicin o valoracin y del concepto de mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras reas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas. Este Marco Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una gua al preparar y presentar los estados financieros por medio del modelo escogido. En el Marco Conceptual se seala que en el momento presente, no hay intencin por parte del Consejo del IASB de prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en empresas que presentan sus estados financieros en la moneda de una economa hiperinflacionaria. No obstante, esta intencin ser revisada en funcin de la evolucin de los acontecimientos mundiales.
Marco Conceptual
33

2010-07-13 Marco Concept PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

2010-07-13 Marco Concept PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

MC

N ormas I nternacionales de Contabilidad

Para lo preparadores de estados financieros

Para los auditores

Para los usuarios de los estados financieros

Para los Interesados

Para el Consejo del IASB

Para los organismos pblicos nacionales emisores de normas

N ormas I nternacionales de Contabilidad

El Marco trata los siguientes asuntos

Normalmente, un conjunto o juego completo de estados financieros comprende: 1

6. Clases de estados financieros Existen dos tipos de estados financieros:

A c tual idad E mpresar i al

N ormas I NterNacIoNales de coNtabIlIdad

Inversiones Sobre riesgos y beneficios de sus inversionistas

Proveedores Si los montos adeudados le sern pagados

Clientes Inters en la continuidad si son dependientes de ella

Trabajadores La estabilidad y rentabilidad de sus empleadores

Los usuarios y sus necesidades de informacin

Gobierno Regular sus actividades polticas fiscales y datos estadsticos

Prestamistas Si los prstamos e intereses le sern devueltos

Pblico en general Tendencias, avances, prosperidad y amplitud de actividades

LIMITACIONES Estados Financieros

a c tualIdad e mpresar Ial

La Situacin Financiera de una Empresa se ve afectada por:

La informacin acerca de la estructura financiera

La informacin acerca de la liquidez y solvencia

N ormas I NterNacIoNales de coNtabIlIdad

a) la informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente a travs del

b) la informacin acerca del resultado de la actividad es suministrada fundamentalmente en el Estado de

c) la informacin acerca de los flujos de efectivo es suministrada fundamentalmente por el Estado de

a c tualIdad e mpresar Ial

N ormas I nternacionales de Contabilidad

Para que se cumpla este propsito, se supone que los usuarios

A c tual idad E mpresar i al

E n o t ros c as os, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas

N ormas I nternacionales de Contabilidad

Reconocimiento de gastos por garantas sobre ventas

PERU ESTADOS FINANCIEROS 2004

PERU ESTADOS FINANCIEROS 2004

N ormas I nternacionales de Contabilidad

LO CUAL PERJUDICA SU FIABILIDAD

Antes de ser conocidos

Informar todos los hechos y transacciones

Despus de ser conocidos

N ormas I nternacionales de Contabilidad

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Elementos de los Estados Financieros Las transacciones y otros hechos generan

Efectos financieros clasificados en grandes clases

Medicin o cuantificacin de la Situacin financiera Balance General

Medicin o cuantificacin de los resultados Estado de ganancias y prdidas

Elementos Activo Pasivo Patrimonio neto

Elementos Ingresos Gastos

A c tual idad E mpresar i al

Reservas. Resultados no realizados. Excedente de Revaluacin.

Recursos que controla la empresa Se espera que fluyan

Beneficios econmicos futuros de ese recursos

Patrimonio Neto Es la participacin o residuo Despus de haber deducido

Obligacin presente de la empresa Su cancelacin produce la salidad de recursos

Con beneficios econmicos futuros

Todos los pasivos

N ormas I nternacionales de Contabilidad

A c tual idad E mpresar i al