Distribuio de lucros por empresas com dbito tributrio - Vedao

1. INTRODUO A legislao em vigor impede a distribuio de lucros pela empresa que tenha dbitos tributrios no garantidos com a Unio, prevendo multas no caso de inobservncia da proibio. Conforme examinado a seguir, h controvrsias quanto validade jurdica dessa norma, mas o fato que se trata de restrio que pode efetivamente resultar em autuao fiscal caso a empresa, tendo dbitos tributrios, venha a efetuar distribuio de lucros. Salientamos, ainda, a existncia de deciso do 1 Conselho de Contribuintes, proferida em 2007, que confirmou a validade da multa num caso concreto, conforme tpico 4. 2. CONTORNOS ORIGINAIS DA RESTRIO Originariamente, a Lei n 4.357/1964 (art. 32) imps restrio distribuio de bonificaes e lucros por empresas com dvidas no garantidas para a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de imposto, taxa ou contribuio. Segundo esse dispositivo legal, em tais casos ficava vedado pessoa jurdica distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas e dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos. O mesmo art. 32, em seu pargrafo nico, dispunha que a desobedincia a essa restrio importaria em multa imposta: a) s empresas que distribussem ou pagassem bonificaes ou remuneraes, em montante igual a 50% das quantias pagas indevidamente; b) aos diretores e demais membros da administrao superior que houvessem recebido as importncias indevidas, em montante igual a 50% dessas importncias. 2.1 Teria a Constituio de 1988 recepcionado a regra impeditiva H opinies no sentido de que o supracitado art. 32 da Lei n 4.357/1964 no teria sido recepcionado pela Constituio Federal de 1988. Aqueles que assim entendem elegem como principal razo afronta aos princpios da propriedade privada e do livre exerccio da atividade econmica, insculpidos no art. 170, II e pargrafo nico, da CF/1988. Deve ser salientado, a propsito, que a Lei n 8.212/1991 (entre outras providncias, disps sobre a organizao da Seguridade Social), editada j na vigncia da atual Constituio, contm dispositivo muito semelhante, o qual transcrevemos: "Art. 52. empresa em dbito para com a Seguridade Social proibido: I - distribuir bonificao ou dividendo a acionista;

II - dar ou atribuir cota ou participao nos lucros a scio-cotista, diretor ou outro membro de rgo dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a ttulo de adiantamento. Pargrafo nico. A infrao do disposto neste artigo sujeita o responsvel multa de 50% (cinqenta por cento) das quantias que tiverem sido pagas ou creditadas a partir da data do evento, atualizadas na forma prevista no art. 34.". Aqueles que consideram inconstitucional a regra do art. 32 da Lei n 4.357/1964, por coerncia, estendem a suposta inconstitucionalidade tambm ao art. 52 da Lei n 8.212/1991, pelos mesmos motivos. 2.2 Incorporao da regra ao RIR/1999 A restrio distribuio de lucros por empresa com dbito tributrio, referida no art. 32 da Lei n 4.357/1964, veio a ser incorporada ao texto do Regulamento do Imposto de Renda. Atualmente, o art. 889 do RIR/1999 assim dispe, incorporando a norma com indevida modificao de texto (referindo-se apenas a "imposto" enquanto o dispositivo-matriz se refere a "imposto, taxa ou contribuio"): "Art. 889. As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n 4.357, de 1964, art. 32): I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.". 3. A ATUAL REDAO DA NORMA RESTRITIVA O tema recebeu novo contorno mais recentemente, em face da edio da Lei n 11.051/2004. Isso porque o art. 17 desse diploma legal modificou o art. 32 da Lei n 4.357/1964, com a incluso de dois pargrafos, passando o dispositivo a ter, ento, a seguinte redao: Art. 32. As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, para com a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de imposto, taxa ou contribuio, no prazo legal, no podero: a) distribuir ... (VETADO) .. quaisquer bonificaes a seus acionistas; b) dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos; c) (VETADO). 1 - A inobservncia do disposto neste artigo importa em multa que ser imposta: I - s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) das quantias distribudas ou pagas indevidamente; e II - aos diretores e demais membros da administrao superior que receberem as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) dessas importncias.

 2 - A multa referida nos incisos I e II do 1o deste artigo fica limitada, respectivamente, a 50% (cinqenta por cento) do valor total do dbito no garantido da pessoa jurdica. (NR)". Registre-se que, mesmo com essa modificao - entendida por muitos como mera tentativa de fazer "renascer" regra supostamente revogada -, parte da doutrina permanece entendendo inconstitucional a restrio. Argumenta-se que a alterao do dispositivo no teria o condo de dar vigncia a um dispositivo legal no recepcionado pela vigente Constituio, ou seja, sem efeito jurdico. Alm, claro, de continuar representando, segundo essa corrente, restries inconstitucionais propriedade privada e ao livre exerccio da atividade econmica ao interferir na livre distribuio de lucros. 4. RECOMENDAES Embora tenhamos registrado a discordncia de parte da doutrina quanto validade jurdica da norma restritiva sob foco, o fato que a regra permanece em vigor. Isso significa que, caso a empresa com dbito tributrio no garantido com a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social distribua lucros, estar sujeita autuao pelo Fisco, que exigir as multas respectivas. claro que, em tal hiptese, a empresa poder defender-se administrativa ou judicialmente, para tentar afastar a aplicao das multas previstas. Contudo, no que se refere instncia administrativa, chamamos a ateno para o fato de que o 1 Conselho de Contribuintes, por sua 5 Cmara, confirmou a imposio da multa em anlise, entendendo vlida a norma do art. 32 da Lei n 4.357/1964 (com a redao da Lei n 11.051/2004), conforme se l na ementa do Acrdo n 105-16490, de 23.05.2007: "RECURSO VOLUNTRIO: MULTA REGULAMENTAR - devida a multa de 50% sobre o valor distribudo aos scios quando houver dbito no garantido com a Unio e suas Autarquias de Previdncia e Assistncia Social, limitada metade do referido dbito. (Art. 32 da Lei 4.357/64 c/ redao dada pela Lei 11.051/2004). As penalidades no esto sujeitas s regras de no confisco prprias dos tributos, pois com esses no se confundem. (Art. 3 CTN)." Tal deciso, embora vincule apenas as partes diretamente envolvidas no processo, sinaliza para a formao de jurisprudncia favorvel validade da norma no tribunal administrativo. 5. A QUESTO DOS DBITOS PARCELADOS comum a indagao sobre se a existncia de dbitos tributrios parcelados impediria, ou no, a distribuio dos lucros, considerada a restrio sob anlise. Por isso, conveniente registrar a deciso emitida pela Superintendncia Regional da Receita Federal da 4 Regio Fiscal, que declarou inexistir restrio em tal hiptese, o que, embora ainda de modo incipiente, pode indicar interpretao a ser adotada de modo amplo pela Receita Federal (Soluo de Consulta n 82/2005): "A pessoa jurdica que possui dbitos parcelados para com a Unio, relativos a tributos administrados pela Receita Federal do Brasil, pode, sim, distribuir bonificaes a seus acionistas, dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou cotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos, ainda que o respectivo

parcelamento no exija a prestao de garantia, visto que este suspende a exigibilidade do crdito tributrio.".