Auditoria Contbil

(Normas Relativas Pessoa do Auditor)

Aula 4 Professor Anderson Alves

Legislao aplicada:
Resoluo 781/95 Normas Profissionais do Auditor Interno (Atual NBC PI 01); Resoluo 803/96 Cdigo de tica Profissional do Contabilista; Resoluo 821/97 NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente; Resoluo 1.307/10 Altera a 803/96; Instruo CVM 308/99.
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A Resoluo CFC 821/97 foi ampliada pela 965/2003, que incluiu o item

Manuteno dos Lderes da Equipe de Auditoria, e foi modificada pelas Resolues 1.023/2005, 1.100/2007 e 1.267/2009, que tratam da utilizao do trabalho de

especialistas e de sigilo, respectivamente.

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A INSTRUO CVM 308/99. dispe sobre o registro e o exerccio da atividade da auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes.

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Art. 3 - Para fins de registro na categoria de Auditor Independente - Pessoa Fsica, dever o interessado atender s seguintes condies: I. estar registrado em Conselho Regional de

Contabilidade, na categoria de contador; II. haver exercido atividade contbeis, de dentro auditoria do de

demonstraes

territrio

nacional, por perodo no inferior a cinco anos, consecutivos ou no, contados a partir da data do registro em Conselho Regional de Contabilidade;

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III. estar

exercendo

atividade

de

auditoria profissional

independente,

mantendo

escritrio

legalizado, em nome prprio, com instalaes compatveis com o exerccio da atividade, em condies que garantam a guarda, a segurana e o sigilo dos documentos e informaes decorrentes dessa atividade, bem como a privacidade no relacionamento com seus clientes; IV. ter sido aprovado em exame de qualificao tcnica;
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V. possuir

conhecimento

permanentemente

atualizado sobre o ramo de atividade, os negcios e as prticas contbeis e operacionais de seus clientes, bem como possuir estrutura operacional adequada ao seu nmero e porte.

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COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL

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auditor

independente

deve

manter

conhecimento atualizado dos Princpios de Contabilidade, das NBCs e das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos

conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada.

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O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis.

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INDEPENDNCIA

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O auditor no pode se deixar influenciar por fatores estranhos, por preconceitos materiais ou ou

quaisquer outros

elementos

afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.

Ser independente atributo essencial da atividade auditorial.

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Definio de independncia, de acordo com a Resoluo 1.267/2009: CFC 1.034/2005, alterada pela

(...) a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
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De acordo com a Resoluo CFC 803/96 Cdigo de tica Profissional do Contabilista:

(...) So deveres do contabilista:

I exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. (Grifo nosso)
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Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia do auditor definem que ele no deve:

auditar o seu prprio trabalho; exercer funes gerenciais na entidade auditada; promover interesses da entidade auditada.

Ateno! A independncia deve ser tanto em nvel de pensamento como de aparncia.

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Tipos de ameaas independncia

Ameaa interesse prprio; Ameaa de auto-reviso; Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada; Ameaa de familiariedade; Ameaa de intimidao.

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Perda de independncia
Na relao entre a empresa de auditoria, seus scios e membros da equipe e a auditada existem situaes que caracterizam a perda de independncia. Nestas

situaes, medidas devem ser tomadas pela entidade de auditoria para garantir sua independncia. As principais situaes, conforme o CFC so:

interesses financeiros na entidade auditada;

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interesses financeiros na entidade auditada; operaes de crditos e garantias com a entidade auditada; relacionamentos comerciais com a entidade auditada; relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada; prestao de outros servios auditada que

caracterize conflitos de interesses; aceitao de presentes e brindes; litgio em curso ou iminente contra a auditada.

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RESPONSABILIDADE DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS

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O trabalho de auditoria precisa ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento.

Embora o exame das DC no objetive a descoberta de fraudes, o auditor independente necessita considerar, em seu planejamento, a possibilidade de sua ocorrncia.

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O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses.

A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao.

A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento, requeridas nas circunstncias.
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HONORRIOS

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O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios.

Ao determinar os honorrios a serem pagos, que no podem ser condicionais aos resultados ou incompatveis com a complexidade do trabalho, o auditor independente tem de considerar a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual.

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Os honorrios devem constar de carta-proposta ou

documento equivalente, elaborado antes do incio da

execuo do trabalho, que tambm contenham: a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos e aos regulamentos aplicveis ao caso; b) Que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis; c) o prazo estimado para a realizao dos servios; d) os relatrios a serem emitidos; e e) As condies de pagamento dos honorrios.
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De acordo com a Resoluo CFC 803/96 Cdigo de tica Profissional do Contabilista:

vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal.

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GUARDA DA DOCUMENTAO

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O auditor deve conservar seus papis de trabalho ou documentao de auditoria pelo prazo de 5 anos, a partir da data de emisso do parecer.

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SIGILO

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O auditor deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando a terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade em que atua.

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Para o CFC, o sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:

na relao entre o auditor e a entidade auditada; na relao entre auditores; na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; na relao entre o auditor e terceiros.

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O dever de manter o sigilo prevalece: a) para os auditores, mesmo aps terminados os

compromissos contratuais; b) para os contadores designados pelo CFC e CRCs, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e c) para os Conselheiros do CFC e dos CRCs, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.
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 obrigatrio e relevante que todos os Auditores Independentes tenham procedimentos de proteo de informaes sigilosas obtidas durante o relacionamento com a entidade auditada, por quaisquer meios, devendo dispensar especial ateno ao uso de redes de computador internas ou externas (internet).

Resoluo CFC 1.100/07 NBC P 1.6

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De acordo com a Resoluo CFC 803/96 Cdigo de tica Profissional do Contabilista:

(...) So deveres do contabilista: I guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades

competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. (Grifo nosso)

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RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO E DE ESPECIALISTAS

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A responsabilidade do auditor no se altera se for utilizado o trabalho do auditor interno.

Contudo, fica restrita a sua competncia se for utilizado especialista contratado pela empresa.

Os parmetros para utilizao de trabalhos de especialistas esto relacionados na Resoluo CFC n 1.023/05.
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Ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor independente deve avaliar a competncia do especialista em questo.

Se o auditor tiver dvidas quanto competncia profissional ou objetividade do especialista, deve discutir suas opinies com a administrao da entidade auditada e considerar a necessidade de aplicar procedimentos adicionais de auditoria ou buscar evidncias junto a outros especialistas de sua confiana.
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EDUCAO CONTINUADA

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O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo CFC.

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EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL

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Foi institudo, pela Resoluo CFC 1.065/2005, o Exame de Qualificao Tcnica, como um dos requisitos para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do CFC, considerando o disposto na Instruo CVM 308 e na Resoluo 3.198/2004 do BACEN.

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MANUTENO DE LDERES DA EQUIPE DE AUDITORIA

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A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo, necessrios na auditoria. Conselho Federal de Contabilidade

Para eliminar esse risco, deve-se adotar a rotatividade, a cada intervalo menor ou igual a 5 anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho, que somente devem retornar referida equipe no intervalo mnimo de 3 anos.
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E se a entidade for de pequeno porte, onde impraticvel a rotao com apenas um scio ou diretor e auditores pessoas fsicas?
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Nesse caso, seus trabalhos devero ser submetidos reviso por outra entidade de auditoria, que emitir relatrio circunstanciado sobre a correta aplicao das normas profissionais e tcnicas nesses trabalhos,

encaminhando-o ao CFC at 31 de julho do respectivo ano.

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OBRIGADO!!!

E-mail: andersonoliveira@facitec.br

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