IV

C o n t e n i d Lineamientos o InformE especial generales para disear un sistema de costos

InformE especial aplicacin prctica aplicacin prctica GLOSARIO contable GLOSARIO CONTABLE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV IV--51 IV - 8 IV - 6 IV - 7 IV-11 IV-11 IV-14 IV-14 IV-14

Asignacin del costo indirecto en una baja de la produccin Anlisis del comportamiento de fijo los costos Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de emisin, aplicando Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia desu cambio por compra lasactivos cunetas del (Parte PCGE (modificado) de fijos final) Cierre de las resultados 8 Saldos Intermediarios Adopcin porcuentas primerade vez de la NIIF 1 Elemento - Aplicacin prctica (Parte final) de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio Tratamiento de las mercaderas en consignacin (Parte final) Costos de los inventarios para un prestador de servicios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Anlisis del comportamiento de los costos Fuente : Actualidad Empresarial, N 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011

La compaa proces dos trabajos durante el mes a los siguientes costos:

Detalle Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Trabajo 101 S/.3,000 6,000 4,000 2,000 Trabajo 102 S/.2,000 4,000 3,000 1,000

Concepto
Los costos no se comportan igual, es decir, existe una porcin fija y una porcin variable. El conocimiento del comportamiento de los costos son muy tiles para la gerencia de una empresa, porque les permite predecir los resultados econmicos de la empresa en funcin de los volmenes de produccin, venta y sus respectivos cambios. Conocer el comportamiento del costo permite proyectar los costos a diferentes niveles sobre todo si se ha utilizado la ecuacin de la recta: y= a + bx, donde y = costo estimado total; a = la porcin fija; b = la porcin variable; x = la variable independiente de la produccin.

Horas mano de obra Horas mquina

La compaa no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes. En trminos tanto de horas de mano de obra directa como horas mquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos. (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo1. Solucin a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:
Costos indirectos Total horas mod S/.12,000 7,000 S/.1.71

Caso N 1
Estructura del costo de produccin La empresa manufacturera Los Rosales S.A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compaa tena los siguientes saldos:
Materia prima utilizada Mano de obra directa Mano de obra indirecta Materiales indirectos Costo de prestaciones sociales Sueldo del supervisor Depreciacin de la maquinaria Varios costos indirectos Calefaccin y luz Seguro de planta S/.5,000 10,000 3,000 2,000 1,000 1,000 2,000 1,000 500 1,500

Costos indirectos Total horas mquina

S/.12,000 3,000

S/.4.00

b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma: Para el trabajo 101: Tasa CIF x horas MOD= S/.1.71 x 4,000 = 6,840 Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 = 8,000 Para el trabajo 102: Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = S/.5,130 Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000
1 SHIM JAE. Contabilidad administrativa.

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Primer Quincena - Diciembre 2011

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Anlisis del comportamiento de los costos

IV

Informe Especial
Trabajo 101 h MOD S/.3,000 6,000 6,840 S/.15,840 h MAQ S/.3,000 6,000 8,000 S/.17,000 Trabajo 102 h MOD S/.2,000 4,000 5,130 S/.11,130 h MAQ S/.2,000 4,000 4,000 S/.10,000

c) Costo de produccin
Elementos Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto Total costo produccin

Los costos de produccin del caso 1 indican la estructura del costo de produccin, donde todos los costos son variables debido a que estn en funcin de la produccin realizada; sin embargo, el comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los siguientes dos factores deben ser considerados: primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de inters. A este rango de actividad se le llama rango relevante2.

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en proporcin a los cambios en la base de actividad. Para el modelo L-10, por ejemplo, el costo de materia prima directa para 10,000 unidades (S/.200,000) es el doble del costo de materia prima directa para 5,000 unidades (S/.100,000). El costo total de la materia prima directa vara en proporcin al nmero de unidades producidas porque el costo de materia prima directa por unidad (S/.20) es el mismo para todos los niveles de produccin. Entonces, producir 20,000 unidades adicionales del producto L-10 incrementara el costo de materiales directos por S/.400,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementara el costo por S/.500,000 y as sucesivamente.
S/. 600,000 500,000 400,000 300,000 Costo variable total

Caso N 2
Costos fijos y costos variables3 Clasifique los siguientes costos como variables (V), fijos (F), o semivariables (S), en trminos de su comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad.
a Impuesto a la propiedad de fbrica en la empresa textil b Mantenimiento de la maquinaria de la planta c Servicio de reparacin de maquinaria de planta d Salario del personal de venta de una empresa comercial e Materia prima directa usada en la produccin de cemento f Seguro de maquinaria de la fbrica de calzado g Depreciacin de la maquinaria en lnea recta empresa petrolera h Comisin de los vendedores de la empresa textil i j Depreciacin por kilometro recorrido por los camiones de carga Alquiler de planta de una empresa industrial F S S F V F F V I F

200,000 100,000

5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000 Unidades producidas

S/. 48 40 32 20 16 8 0

Costo variable unitario

Comportamiento de los costos variables Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, la materia prima directa y la mano de obra directa son generalmente clasificadas como costos variables. Los costos variables son costos que varan en total proporcin a los cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo, asuma que la compaa Rojas S.A. produce sistemas de sonido bajo la marca L. Las partes para el sistema de sonido son compradas de proveedores externos por S/.20 por unidad y son ensambladas en la planta Rojas S.A., en San Luis, Lima. Los costos de la materia prima directa para los modelos L-10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de produccin se muestran a continuacin:
Unidades producidas 5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000
2 www.loscostos.info/comportamiento.html 3 SHIM, Jae. Contabilidad de costos.

5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000 Unidades producidas

Costo materia prima directa S/.20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00

Costo de mano de obra directa S/.100,000 200,000 300,000 400,000 500,000 600,000

Costo variables. Segn Kohler, los costos variables, son gastos operativos o gastos de operacin como clase, que varan directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de produccin, los medios empleados, la utilizacin u otra medida de actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz, los suministros, la depreciacin (sobre la base de produccin);las comisiones sobre ventas, etc. Segn Welsch, los costos variables son aquellas partidas de costo que varan en proporcin directa con la produccin o actividad en un centro de responsabilidad. Los costos variables son costos de actividad porque se acumulan como resultado de la produccin, actividad o trabajo realizado. No existiran si no fuera por la realizacin de alguna actividad. Los costos variables aumentan o disminuyen directamente con cambios en la produccin; por eso, si se duplica la produccin, el costo variable se duplica; o si la produccin disminuye por ejemN 244 Primera Quincena - Diciembre 2011

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

plo en un 10%, el costo disminuye en la misma proporcin. La siguiente lista presenta los factores principales que una empresa debe considerar al establecer una definicin de costos variables. - Controlabilidad. Los costos variables generalmente estn sujetos al control administrativo a corto plazo. - Relaciones proporcionalmente con la actividad. Los costos variables varan en proporcin con la actividad o produccin y no con el transcurso del tiempo, puesto que varan en razn directa con los cambios en produccin, son costos de lnea recta cuando se relacionan con alguna medida de actividad. - Rango pertinente. Los costos variables tienen que relacionarse con la actividad dentro de un rango normal o pertinente de operaciones. Fuera de este rango normal es muy posible que cambie el patrn de costos variables. - Regulados por la administracin. La mayora de costos variables pueden ser afectados por las decisiones de poltica discrecionales de la administracin. Por ejemplo, la administracin puede decidir usar una materia prima menos costosa que la que se usa actualmente, reduciendo as el valor del costo variable, aunque el costo todava es variable pero a una tasa diferente. - Costos de actividad. Puesto que el costo variable flucta en proporcin con la actividad, es importante que se seleccione alguna medida adecuada de actividad. Por ejemplo, en un departamento productivo en que se elaboran varios productos diferentes simultneamente, las unidades de varios productos no podran sumarse; por eso hay que usar alguna medida comn de esfuerzo, como horas directas de mquina u horas de mano de obra. La medida de produccin seleccionada se conoce generalmente como la base actividad. - Variables en total pero fijos por unidad. Un costo variable lo es cuando no se relaciona con la produccin total; sin embargo, es constante cuando se mira como un costo unitario. Por ejemplo, suponga un costo variable de S/.8,000, si se producen 1,600 unidades, el costo variable por unidad es S/.5. Sin embargo, si se producen 2,400 unidades, el costo variable total sera S/.12,000. Comportamiento de los costos fijos Cuando las unidades fabricadas son la medida de la actividad de la produccin, los costos fijos incluyen el costo de la depreciacin en la lnea recta del equipo de una fbrica, como tambin el seguro de la maquinaria de la planta, los salarios del personal de supervisin entre otros similares. Los costos fijos totales son desembolsos y sacrificios que continan igual cualesquiera sea el volumen de produccin dentro de un rango determinado. No as el costo unitario fijo que tiene una lnea descendente dependiendo, por ejemplo:
Produccin 50,000 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000 Salario fijo total 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 Salario fijo unitario 2.00 1.00 0.66 0.50 0.40 0.33 200,000 180,000 160,000 120,000 100,000 80,000 60,000 40,000 20,000 0 50 100 150 200 250 300 Costo fijo total

IV

2.60 2.30 2.00 1.70 1.40 1.10 0.90 0.60 0.30 0.00 50 100 150 200 250 300 Costo fijo unitario

Si esta informacin la graficamos, podemos observar que el costo fijo es una lnea recta paralela al eje de la X, mientras que el costo unitario fijo es una lnea descendente, es decir, en la medida que aumenta el volumen de produccin disminuye el costo unitario fijo, siempre en un determinado rango; es decir, tiene un lmite inferior y un lmite superior, el ejemplo, el rango es entre 50,000 y 300,000 unidades.
N 244 Primer Quincena - Diciembre 2011

Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto de las operaciones como clase, que no vara en relacin con el volumen de negocios. Ejemplo: los intereses sobre bonos; los impuestos sobre bienes; la depreciacin en lnea recta; las cantidades mnimas de gastos de venta y gastos generales de fabricacin. Un costo considerado como fijo representa frecuentemente una funcin de la capacidad y, por tanto, aun cuando es fijo con respecto al volumen, vara de acuerdo con el tamao de la planta. O bien, un departamento de una planta puede sufrir un cargo mensual por un servicio que tenga su origen en otro departamento; en el caso del primero, el cargo se considera un costo fijo, fuera de su control inmediato; en el segundo, el cargo puede provenir en gran parte de los costos variables sobre los cuales se tiene principalmente control. Los costos fijos no son fijos en el sentido de que no fluctan o no varan; s varan, pero por causas independientes del volumen. Aun cuando el trmino se define usualmente respecto al volumen, puede aplicarse tambin cuando algn otro factor es la variable independiente y el costo la variable dependiente. Para Welsch los costos fijos son aquellos que no varan con la produccin o la actividad productiva. Se acumulan con el transcurso del tiempo, es decir, son costos de tiempo. Permanecen constantes en valor durante un perodo a corto plazo, dentro de un rango pertinente de actividad. Los costos fijos
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Informe Especial
Elementos Materia prima directa Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta Costo fijo S/.0.00 0.00 6,000.00 0.00 4,000.00 Costo variable unitario S/.10.00 8.00 0.00 1.00 2.00

son ocasionados por el mantenimiento de activos y de los otros factores de produccin en un estado de disposicin a producir de ah, que frecuentemente son denominados costos de capacidad. Los costos fijos son de dos tipos principales. Primero, ciertos costos fijos son establecidos por decisiones administrativas previas. Algunos ejemplos de estos costos son depreciacin, impuestos y seguro. Segundo, algunos costos fijos son establecidos por decisiones administrativas en una base a corto plazo. Sueldos, gastos de publicidad y gastos de investigacin caen en esta categora. Pueden fluctuar por razones de cambio en la estructura bsica del negocio, mtodo de operaciones y los estudios discrecionales en la poltica administrativa. La lista siguiente explica los factores principales que una compaa debe considerar al establecer una definicin de costos fijos. 1. Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables durante la vida de la empresa. Algunos costos fijos, pero no todos, estn sujetos al control administrativo o a corto plazo. Numerosos costos fijos son determinados anualmente por las polticas discrecionales de la administracin. 2. Relacin con la actividad. Los costos fijos resultan de la capacidad de producir o de realizar alguna actividad; sin embargo, no son el resultado de la realizacin de esta actividad. Los costos fijos pueden ser afectados por otros factores aparte del transcurso de tiempo, pero no por la produccin ni la realizacin de actividad. 3. Rango pertinente. Los costos fijos tienen que relacionarse con el rango pertinente de la actividad. Hay pocos costos, si alguno, que permaneceran constantes a lo largo del amplio rango de produccin o de actividad desde cero hasta plenas capacidades. Los costos fijos en un rango de actividad normalmente seran diferentes de aquellos en otros rangos porque los aumentos o disminuciones en capacidad pueden cambiar los costos fijos. Por lo tanto, en la definicin y clasificacin de costos es esencial que se especifique un rango pertinente de actividad. Dicho rango establece limitaciones definidas sobre la validez de las cantidades presupuestadas. 4. Regulados por la administracin. La estimacin de muchos costos fijos implica que se han tomado ciertas decisiones de poltica administrativa. Muchos costos fijos dependen de decisiones administrativas especficas. Pueden variar si cambian estas decisiones. Por ejemplo, en el presupuesto de sueldos, hay que conocer o anticipar las polticas administrativas acerca de cambios en sueldos. 5. Costos por tiempo. Puesto que los costos fijos se acumulan con el transcurso del tiempo, el valor de costos fijos debe relacionarse con un perodo de tiempo especificado. Para propsito del presupuesto, los costos fijos deben relacionarse con el perodo anual de contabilidad o deben expresarse como un valor constante por mes. 6. Fijos en total pero variables por unidad. Un costo fijo es constante en valor total cada perodo; sin embargo, cuando se ven en trminos de unidades de produccin, tiene un efecto variable sobre el costo unitario. Estos efectos diferentes frecuentemente causan confusin. Suponga por ejemplo, costos fijos de S/.20,000 dentro de un rango pertinente de 1,500 a 2,000 unidades. Si se producen 2,000 unidades, el costo fijo por unidad es de S/.20; sin embargo, si se producen 1,700 unidades el costo fijo por unidad es S/.11.76.El costo total permanece constante en S/.20,000 independientemente de la cantidad producida, mientras que el costo unitario vara inversamente con respecto al volumen.

Presupuesto flexible:
Casto controlable Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto: Salarios Suministros Mano obra indirecta F V SV 6,000.00 0.00 4,000.00 0.00 1.00 2.00 Comportamiento del costo V V Costo fijo S/,0.00 0.00 Tasa variable S/.10.00 8.00

Mtodos de determinacin de la variabilidad de los costos Para propsitos de varios tipos de anlisis de costo, los costos semivariables, o costo mixtos, se deben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el anlisis toma la siguiente forma matemtica, la cual se llama frmula de costo-volumen:
y = a + b x

Donde: y = el costo a ser dividido. x = cualquier medida dada de actividad tal como volumen de produccin, volumen de ventas, u horas de mano de obra directa. a = componente de costo fijo. b = tasa variable por unidad de x. Existen varios mtodos disponibles para separar un costo en sus componentes variables y fijos. Ellos son: - El mtodo del punto alto y del punto bajo. - El mtodo del grfico de dispersin. - El mtodo de los mnimos cuadrados. (Anlisis de regresin)

Caso N 3
Determinacin de los costos en fijos y variables Una empresa industrial decidi relacionar los costos indirectos de fabricacin totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una frmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente:
Mes Enero Febrero Horas de mano de obra directa x 9 19 Costo indirecto de fabricacin y 15 20

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Mes Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Horas de mano de obra directa x 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo indirecto de fabricacin y 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 S/. 225 b a a a a = = = = = b = 1,818 3,228 0.5632 y bx 18.75 (0.5632) (14.5) 18.75 8.1664 10.5836 b = Frmulas a utilizar: b = n(xy) (x) (y) n(x2 (x)2 (12) (3,414) (174) (225) (12) (2,792) (174)2

IV

a. Mtodo punto alto punto bajo Es un mtodo para determinar el costo fijo y el costo variable. Para el efecto, se seleccionan los valores altos y los valores bajos, tal como se detalla a continuacin:
Detalle Alto Bajo Diferencia Horas X 23 horas 7 horas 16 horas = Costo Y S/.25 14 11 S/.11 16 horas = S/.0.6875 Meses Mayo Setiembre

Siendo la frmula general: Y = a + bx Tenemos entonces que los costos fijos y variables son: Y = S/.10.5836 + S/.0.5632

Tasa variable b = Diferencia en y Diferencia en x

La porcin del costo fijo se calcula en la forma siguiente:

Detalle Costo indirecto de fabricacin (y) Costo variable (S/.0.6875) Costo fijo Punto Alto S/.25.00 (15.8125) S/.9.1875 Punto Bajo S/.14.00 (4.8125) S/.9.1875

c. Mtodo grfico En el mtodo grfico se emplean las grficas de dispersin para determinar visualmente los costos fijos y variables de un costo. El anlisis en cuestin implica la preparacin de una grfica en la que los datos histricos de los costos se marcan sobre la escala vertical (eje de la Y) y los datos de produccin o la actividad (sin importar cmo se midan) se marcan sobre la escala horizontal (eje de la X).
24 22 20 18 16 14 12 10 8 6 4 2

Luego la ecuacin de volumen-ganancia ser:

y = S/.9.1875 + S/.0.6875 x

b. Mtodo de los mnimos cuadrados Utilizando los datos del caso 4, procedemos a hacer la siguiente tabla:
Horas mano de obra directa X 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo Indirecto Y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 225 XY 135 380 154 224 575 240 240 506 98 286 270 306 3,414 X2 81 361 121 196 529 144 144 484 49 169 225 289 792 Y2 225 400 196 256 625 400 400 529 196 484 324 324 4,359

10

12

14

16

18

20

22

Horas de mano de obra directa (X)

Para el mtodo grfico de dispersin ilustrado, notamos que la lnea de regresin corta el eje Y en el punto de costo fijo S/.9.6. La porcin variable se calcula de la manera siguiente:
Costos en el nivel 23 horas Menos porcin fija Porcin variable S/.25.00 9.60 15.40

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes frmulas:

Promedios de x e y: X: 174/12 Y: 225/12 = 14.50 = 18.75

Por consiguiente, la tasa de costos variables por hora es: S/.15.40/23 horas = 0.67 por hora de mano de obra directa. La frmula de costo-volumen es S/.9.60 fijos, ms S/.0.67 por hora de mano de obra directa, que la podemos demostrar as:
Y = S/.9.60 + S/.0.67 x

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