IMPUESTO A LA RENTA En este artculo definiremos una manera sencilla para calcular el IR, que grava los ingresos

de las personas, empresas, u otras entidades legales por actividades comerciales (venta de productos o servicios). Cabe indicar que para entender qu es el pago del IR hay que tener en cuenta los grupos tributarios involucrados: negocios, trabajadores independientes y otros ingresos de personas naturales. Quines pagan Impuesto a la Renta? Empresas de todos los tamaos, trabajadores en planilla e independientes (recibo por honorario) y arrendatarios de departamentos. En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regmenes: Rgimen General, Rgimen Especial, Nuevo RUS (la diferencia est en los niveles de ingresos y tamao de la actividad. Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin embargo, la declaracin del impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao y el pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio. Rgimen General: Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta. Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior (coeficiente) o si inicia actividades en el ao (porcentaje). Rgimen Especial: Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: Impuesto a la Renta Tercera Categora (rgimen especial) 1.5% del ingreso neto mensual y 18% por Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual (ideal para MYPE), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet. Nuevo RUS: El pago es mensual y se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank), a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS.

CATEGORIAS: Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. RGIMEN DE CUARTA CATEGORA

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora. Tributariamente son independientes con recibo por honorarios (cuarta categora). Los de cuarta categora pasan por deducciones de sus ingresos: descuento de 20% del ingreso hasta un lmite de 24 UIT (gastos por servicios); tambin se le permite deducir un monto de 7 UIT, adems de los ITF aplicados por las entidades bancarias. Luego de restar a su ingreso bruto estas deducciones, aplique la tasa de 15%, siempre que su ingreso bruto haya sido de hasta 27 UIT. El resultado, ser el monto a pagar por renta anual. SUJETOS Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares. Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias No se consideran Rentas de Cuarta Categora:

Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA 298-2011-SUNAT- CUARTA CATEGORIA Mediante la citada Resolucin de Superintendencia N 298-2011-SUNAT publicada el 31 de diciembre del 2011, se establecen los parmetros aplicables para efectos de la aplicacin de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categora El marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categora se encuentren comprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo. La imputacin de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo percibido, es decir cuando la retribucin sea pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorario debe r emitirse al momento en que la persona natural perciba la retribucin situacin que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, as como en su declaracin mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes. I. OBLIGACIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA 2012 a. Rentas de trabajo independiente sin relacin de subordinacin: SUNAT establecer que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,661.00 mensuales. Cabe referir que mediante Decreto Supremo N 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones cuando: Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00. El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar con la constancia de suspensin de retenciones respectiva. b. Dietas de directores y otras rentas

Por otra parte, SUNAT ha establecido que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,129.00 mensuales.

Se recuerda que el numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas. II. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales debern considerar los siguientes supuestos: a. Procede la suspensin para las personas naturales que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del 2011, cuando los ingresos que proyectan percibir en el 2011 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe de S/.31,938.00 anuales. b. Procede la suspensin para las personas naturales que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del 2011 cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.31,938.00 anuales. c. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del 2011, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe de S/.25,550.00. d. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares q ue percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del 2011, cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.25,550.00. Cabe destacar que SUNAT mediante Carta N 005-2011-SUNAT/200000, de fecha 14 de enero del 2011, da cuenta que independientemente que el monto total del servicio supere el monto establecido para afectar la operacin con la retencin del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora, si los recibos por honorarios que se emiten por los pagos parciales que se efecten no superan los S/.1,500 nuevos soles, stos no se encontrarn sujetos a la retencin antes sealada. Sin embargo si en un determinado mes se obtiene ingresos por rentas de cuarta categora que superen los S/.2,625 nuevos soles la persona natural deber realizar el correspondiente pago a cuenta. Este punto siempre fue sostenido en este portal, a diferencia de algunos infames, lo cual queda claro que nuestra posicin siempre fue la correcta.

RENTAS DE CUARTA CATEGORA TRABAJADORES INDEPENDIENTES Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesin, oficio, arte o ciencia, y que son capaces de generar ingresos como consecuencia de la prestacin de sus servicios. TIPO DE RENTA QUE GENERA TODO TRABAJADOR INDEPENDIENTE Nuestro Sistema Tributario reconoce al Impuesto a la Renta como aquel que grava toda actividad econmica o de servicios desarrollada por personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas , que generan ingresos y que debe ser declarado y pagado por estas personas a quienes se les denomina contribuyentes del impuesto. la Ley del Impuesto a la Renta considera a las rentas generadas por el trabajo que usted realiza de forma independiente como Rentas de Cuarta Categora. OTROS INGRESOS CALIFICADOS COMO RENTAS DE CUARTA CATEGORA Tambin se consideran en este tipo de rentas, las retribuciones que perciben los directores de empresas, sndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las dietas de los regidores de municipalidades y consejeros de gobiernos regionales. Asimismo los ingresos que se perciban a travs de los Contratos Administrativos de ServiciosCAS en el Sector Pblico, se consideran en esta categora, conforme a lo establecido en el reglamento del Decreto Legislativo 1057. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligaciones tributarias y por lo tanto usted debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar sus impuestos y convertirse as en un contribuyente. Para ello debe seguir los siguientes pasos: 1. Inscribirse en el RUC 2. Emitir y entregar comprobantes de pago. En este caso, Recibos por Honorarios 3. Pagar el impuesto por los ingresos obtenidos, ya sea va retencin o pago directo 4. Llevar el libro de ingresos y gastos 5. Presentar declaraciones mensuales y anuales en los casos que la SUNAT establezca. EMISIN DEL RECIBO POR HONORARIO ELECTRNICO Para emitir Recibos por Honorarios Electrnicos se debe seguir estos pasos: 1. Ingrese con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y seleccione la opcin Sistema de Emisin Electrnica SEE 2. A continuacin, haga clic sobre la opcin: Emisin de Recibo por Honorarios Electrnico 3. Luego deber registrar la siguiente informacin: Nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nmero de RUC

automticamente consignar los datos de identificacin de su cliente o usuario de acuerdo a la informacin registrada en nuestros sistemas. Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nmero de RUC y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr registrar otro tipo de documento de identificacin como: Documento Nacional de Identidad (DNI). Carn de Extranjera. Pasaporte Cdula Diplomtica de Identidad. Descripcin o tipo del servicio prestado. Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. (ver base legal: Incisos a) y b) del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta). Si est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora Tipo de moneda y monto de los honorarios. Recuerde que si el servicio lo presta a ttulo gratuito, deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y el monto de los honorarios que le hubieran correspondido.

VENTAJAS Y FACILIDADES Ventajas de la formalizacin: Ser identificado por sus potenciales clientes Contar con su nmero de RUC, le permite poder prestar sus servicios a todo tipo de clientes, sean personas o empresas e incluso cualquier entidad del Estado, que podrn verificar, previamente, su condicin tributaria. Mejora su condicin como sujeto de crdito Las entidades privadas a las que proporcione, voluntariamente, datos referidos a sus ingresos y actividades comerciales, lo considerarn como un ciudadano que acta con veracidad y suficiente capacidad para obtener crditos financieros, hipotecarios, vehiculares, de consumo, entre otros. Facilidades como contribuyente Fraccionamiento de su deuda tributaria En casos que lo requiera puede solicitar que su deuda sea fraccionada o aplazada evitando problemas posteriores por incumplimiento de sus obligaciones tributarias. Transacciones y operaciones por Internet va SUNAT Operaciones en Lnea - SOL La SUNAT le otorga a usted, como contribuyente, acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea para que pueda efectuar tramites del RUC y actualizar sus datos en este registro. Adems puede presentar sus Solicitudes, Declaraciones Juradas mensuales y la Declaracin anual y pagar su impuesto anual, as como acceder al Sistema de Emisin Electrnica que le facilita la emisin de sus Recibos por Honorarios y su Libro de Ingresos y Gastos por este novedoso sistema. El Sistema SOL funciona las 24 horas del da y durante todo el ao en forma ininterrumpida.

Acceso a informacin de primera mano a travs del Buzn Electrnico Al contar con su Clave SOL, usted tiene acceso a un Buzn Electrnico mediante el cual la SUNAT le enviar alertas informativas, normas legales, cronogramas, informacin de determinadas campaas, aviso sobre sus solicitudes de devolucin de pagos en exceso de impuesto a la renta y consultas a su solictud de fraccionamiento si las hubiere etc. CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2013

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL MES DE ENERO DE CADA AO: Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2013: S/. 32,375) podr solicitar la Suspensin de

Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. Referencia: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT Cuando supere el limite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2012 la solicitud podr ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda. NO DEBER SOLICITAR LA SUSPENSIN En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta. Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, con su Clave SOL. Debe llenarse all el Formulario Virtual N 1609. Ver cuadro con lmites.

CMO CONSULTO EL ESTADO DE UNA SOLICITUD DE SUSPENSIN? Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla. Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos: a. Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud. b. Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT Virtual. ACREDITACIN DE LA SUSPENSIN Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a tu agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente: Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma. Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente. En este caso, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma

DESDE CUNDO SURTE EFECTO LA SUSPENSIN? La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin. INFORMACIN QUE CONTIENE LA CONSTANCIA DE AUTORIZACIN DE LA SUSPENSIN La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin: 1. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual). 2. Resultado de la Solicitud. 3. Identificacin del contribuyente. 4. Fecha de presentacin de la Solicitud. 5. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. 6. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente). VIGENCIA DE LA CONSTANCIA DE AUTORIZACIN 1. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre: o Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento. o Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la suspensin. 2. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente: En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIN

I. De los Contribuyentes Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma. Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio.

III.

De los Agentes de Retencin Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos: 1. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categora. 2. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

QUINES NO DEBEN SOLICITAR LA SUSPENSIN No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto. No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2013, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SE NO SUPERIOR ENCUENTRAN A: OBLIGADOS A:

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta Categora Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categora por las funciones a que se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y

El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes

S/. 2,698

S/. 2,698

S/. 2,158

Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras. Importante Para el ejercicio gravable 2013 los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,158. Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia. REINICIO DE RETENCIONES Y /O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda FORMA DE REINICIAR LAS RETENCIONES Y / O PAGOS A CUENTA Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas. LIBROS DE CONTABILIDAD Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos. Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado. En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin: a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso. b) Nombres y apellidos del contribuyente.

c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga y g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. LIBROS DE CONTABILIDAD Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos. Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado. En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin: a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso. b) Nombres y apellidos del contribuyente. c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga y g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a: a) Inscribirse al RUC. b) Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a S/.5. c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias. Enlace(s) recomendado(s): CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS d) Comunicar la suspensin de actividades. e) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC. f) Comunicar el cese de actividades. El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la aplicacin de una sancin por parte de SUNAT. CUADRO RESUMEN

SUJETOS

Personas naturales que realicen en forma individual e independiente cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Mensual: No obligado a efectuar pago : Cuando el total de sus Rentas 10% de Cuarta o Cuarta ms Quinta Categora no supera S/. 2,343.

Impuesto a la Renta

DECLARACIN Y PAGO

- PDT Trabajadores Independientes Formulario Virtual N 616 - Formulario 116 Trabajadores Independientes Anual : Impuesto a la Renta 15%, 27% y 30%, segn corresponda

- PDT anual segn el ao que corresponda. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA COMPROBANTES DE PAGO LIBRO DE CONTABILIDAD OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Podr realizarlo a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que se publique. Deben emitir recibos por honorarios. Solo deben llevar el libro de ingresos y gastos Entre las principales: Inscribirse en el RUC. Emitir recibos por honorarios. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.

Comunicar la suspensin y cualquier cambio en la informacin del RUC. Comunicar el cese de actividades.

RENTAS DE CUARTA CATEGORA a. Renta Bruta (Artculo 33 de la Ley) Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por: a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categora. Tambin se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio especfico para la actividad turstica (Ley N 27607 y D. S. N 010-2002-TR). Asimismo, las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), son calificadas como Rentas de Cuarta Categora. (Decreto Legislativo N 1057 y Decreto Supremo N 075-2008-PCM)

a.2. El desempeo de funciones de: Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas. Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida. Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante. Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo. Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.

Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban. b. Renta Neta (Artculo 45 de la Ley) Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable: b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,600= S/. 86,400). b.2. Dicha deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

CASO PRCTICO

CASO 1 El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos Anuales (-)Deduccin del 20% Renta de Cuarta Categora (-) Deduccin de 7 UIT Renta Neta IR segn escala 15% (-)Pagos a cuenta (-) Retenciones Impuesto a Pagar S/. 60,980 12,196 48,784 24,850 23,934 3,590 2,750 530 310

CASO 2: Pedro Prez, es un profesor independiente que brinda clases a diversas universidades de Lima, cuya actividad le permiti ingresos durante el 2011 por S/. 60.000. Sin embargo, como a las rentas de cuarta categora se le deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir, S/. 12.000, adems de descontrsele 7 unidades impositivas tributarias (UIT), que para el 2011, equivalan a S/. 25. 200, la renta neta a la que se le aplicar el impuesto es de S/. 37.200. Es a esta renta neta que se le aplicar la tasa del impuesto, que en el caso de Pedro es de 15%, pues sus ingresos brutos (ingresos antes de deducciones) no superan las 27 UIT, es decir, S/. 97.200. De este modo el impuesto a pagar por Pedro ser de S/. 5.625, pero este tuvo retenciones por S/ 3.000 ( al descontrsele el 10% de recibos por honorarios mayores a S/. 1.500), por lo que el pago de renta anual ascendera a S/. 2.625.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. SUPUESTO DE HECHO: est determinado por la ley del impuesto a la renta. 2. HECHO GENERADOR: est determinado por la accin que va a realizar el contribuyente, en este caso los contribuyentes de renta de cuarta categora, es decir, las deducciones que se les va hacer a estos sujetos. 3. ASPECTO PERSONAL: en este elemento se determina al sujeto activo, en este caso vendra a ser el agente de retencin del impuesto a la renta de cuarta categora la entidad administrativa la SUNAT, y como sujeto pasivo al contribuyente, es decir las personas sujetas al impuesto de renta de cuarta categora. 4. Aspecto temporal: se considera como aspecto temporal a la fecha en la cual el sujeto va tributar. 5. Aspecto econmico: estn sujetos a tributacin las personas sujetas al rgimen del impuesto a la renta de cuarta categora, es decir, trabajadores independientes.

6. Aspecto material: Este aspecto esta dado en la expresin de deducciones. 7. Base imponible: es la cantidad de dinero que se da por la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios menos los gastos deducibles, ejemplo: el ingresos por un monto de S/. 60,980 en el ao 2012. 8. Alcuota: es el valor numrico expresado en porcentaje aplicado a la base imponible. Ejemplo: base imponible: S/. 60,980, alcuota: 20% S/. 12.196

ANALISIS Renta de cuarta categora En estos tiempos donde el empleo seguro ha pasado al olvido, muchos de los profesionales trabajan de manera independiente y otros como servicios no personales en las entidades pblicas, a esta inseguridad ha ayudado el estado con leyes muy favorables para el empleador y poco beneficiosas para los trabajadores. Por todo ello las rentas de cuarta categora han elevado su importancia y su utilidad, por lo cual es necesario saber su manejo para poder tributar de manera justa y correcta, algo difcil en un sistema tributario tan complejo. Las rentas de cuarta categora son las rentas que se obtienen por el desarrollo del trabajo independiente, es decir que no generan ningn vnculo laboral ni relacin de dependencia, se consideran dentro de estos tambin los contratos de locacin de servicios (Contrato regulado por el cdigo civil donde el trabajador independiente se compromete a prestar sus servicios a alguna entidad si carcter de subordinacin) La ley del impuesto a la renta slo precisa los nuevos lmites para los pagos mensuales del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora e Impuesto Extraordinario de Solidaridad por Rentas de Cuarta Categora. Y en lo que respecta a la obligacin de efectuar las retenciones por dichos impuestos