Cartilla Tercera 2012 y Caso Practico 15feb2013

Con tus impuestos se construyen muchas cosas buenas!
DECLARA
Cartilla de Instrucciones PDT N 682

Renta Tercera Categora
www.renta2012.pe
RENTA TERCERA CATEGORA 2012
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 682 CARTILLA DERENTA INSTRUCCIONES PDT N 682 IMPUESTO A LA DE TERCERA CATEGORA IMPUESTOEJERCICIO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA GRAVABLE 2012 EJERCICIO GRAVABLE 2012
NDICE NDICE 1. GENERALIDADES 2 1. GENERALIDADES GENERALIDADES............................................................................................................................... 1. 2 1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada anual 2 1.1. a generadoras presentar la declaracin jurada anual 1.2. Obligados Actividades de Rentas de Tercera Categora 1.2. Actividades generadoras Rentas de Tercera Categora 1.3. No obligados a presentar de la declaracin jurada anual 1.3. No obligados presentar la 1.3.las NoRentas obligados a presentar la declaracin declaracin jurada jurada anual anual por las Rentas de Tercera Categora por de a Tercera Categora por las Rentas de Tercera Categora 1.4. Medio para declarar 1.4. para presentar declarar la declaracin jurada anual 1.5. Medio Plazo para 1.5. Plazo para presentar larelacionadas declaracin jurada 1.6 Infracciones tributarias con la anual presentacin de la declaracin jurada anual 2 2 2 4 4 4 4 5 5 5 5 5
5 5 5 5 5 5
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8 8 1.6 tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual 8 1.7. Infracciones Documentacin que debe mantener el contribuyente 1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 5 8 2. .......................................6 10 2. DETERMINACIN DETERMINACIN DEL DEL IMPUESTO. IMPUESTO.................................................................................................... 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO. ...... .................................6 10 2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta 6 10 10 2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta 6 2.2. Renta Bruta 7 10 2.2. 7 10 2.3. Renta Renta Bruta Neta 140 14 2.3. Renta Neta 140 16 2.3.1 Principales Gastos deducibles sujetos a lmite 162 14 2.3.1 Principales Gastos deducibles sujetos a lmite 162 16 2.3.2 Gastos no admitidos 46 46 46 2.3.2 Gastos no admitidos 46 2.3.3 Inafectaciones y Exoneraciones 42 48 2.3.3 y Exoneraciones 42 50 2.3.4 Inafectaciones Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la Renta Neta 43 48 50 2.3.4 temporales y permanentes la determinacin de la Renta Neta 43 50 2.3.5 Diferencias Participacin de los trabajadores en lasen utilidades 44 50 50 50 2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades 44 2.4. Impuesto a las Transacciones Financieras ITF 44 50 50 2.4. Impuesto a las Transacciones ITF 44 52 2.5. Compensacin de prdidas de Financieras tercera categora 45 52 52 2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora 45
3. TASA TASA DEL DEL IMPUESTO IMPUESTO A A LA LA RENTA RENTA .. .................................................................................................. 47 3. 3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ..47 4. CRDITOS CRDITO CONTRA EL IMPUESTO .................................................................................................... 4. CONTRA EL IMPUESTO .55 4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO .55 5. ECIALES DEL 5. TASAS TASAS ESP ESPECIALES DELIMPUESTO IMPUESTOA ALA LARENTA RENTA. ....................................................................... 51 5. ESP DEL TRANSFORMACIN, IMPUESTO A LA RENTA . 6. TASAS CENTROS DEECIALES EXPORTACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS - CETICOS 51 6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS DE CETICOS 53 6. EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y 7. CENTROS ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA ........................................................................... SERVICIOS CETICOS 53 7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53 8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO.................................................................................. 7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53 8. LEY DE DE PROMOCIN PROMOCIN Y AL SECTOR AGRARIO 9. LEY DESARROLLO DE LA... ACUICULTURA...................................................... 54 8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO ...54 9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54 9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54
54 54 54 55 55 55 59 59 59 60 60 60 60 60 61 60 61 61 61 61 61
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10. LEY DE DEPROMOCIN PROMOCINPARA PARAEL ELDESARROLLO DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONA DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS ALTOANDINAS . ..55 62 ALTOANDINAS..................................................................................................................................
11. CASO CASO PRCTICO............................................................................................................................... PRCTICO . 56 11. 11.1 PRESENTACIN 11.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA 11.3 DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA 11.4 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 11.5 ANEXOS 11.5.1 Anexo N 1 Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31 de diciembre de 2012. 11.5.2 Anexo N 2 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2012. 11.5.3 Anexo N 3 Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN. 11.5.4 Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 11.5.5 Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales. 11.5.6 Anexo N 6 Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales. 11.5.7 Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Estado de Situacin Financiera. 11.6 TABLAS ANEXAS
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65 71 72 72 73 75 76 77 77 78 78 79
RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA2012 2012 1. GENERALIDADES 1. GENERALIDADES 1. GENERALIDADES
LEY REGLAMENTO IMPUESTO : : : Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Impuesto a la Renta. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012. Tres mil seiscientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 3,650). (Decreto Supremo N 233-2011-EF)
EJERCICIO GRAVABLE : UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) :
1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
(Artculo 79 de la Ley y artculo 47 del Reglamento; inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 de su reglamento aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14, 79 y 80 de la Ley). Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por: a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) d) Las que obtengan los Notarios. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley
N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica
(Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010).
e)
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).
f) g) h)
i) j)
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
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RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA
1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada anual por las Rentas de Tercera Categora No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937 modificado por Decreto Legislativo N 967). El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086 - Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2012, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2012.
1.4. Medio para declarar La SUNAT ha desarrollado el PDT N 682, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin. La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 682 se podr realizar por Internet a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el disco compacto o memoria USB con el archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados. Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta: Su declaracin jurada la presentar por? Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir: Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL. Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT. Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel nacional. Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a Losde sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a travs SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas. travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se No obstante sealado, si el importe presentar slo lo a travs de SUNAT Virtual.total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
1.5. Plazo para presentar la declaracin 1.5. Plazo para presentar la declaracin El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del a la Renta por el ejercicio gravable 2012, se desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de suImpuesto nmero de RUC, segn el siguiente cro2012, se desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de vencimientos: nograma de vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC ULTIMO DIGITO DEL RUC 0 0 1 1 2y3 2y3 4y5 4y5 6y7 6y7 8y9 8y9 FECHA DE VENCIMIENTO FECHA DE VENCIMIENTO 22 de marzo de 2013 22 de marzo de 2013 25 de marzo de 2013 25 de marzo de 2013 26 de marzo de 2013 26 de marzo de 2013 27 de marzo de 2013 27 de marzo de 2013 01 de abril de 2013 01 de abril de 2013 02 de abril de 2013 02 de abril de 2013
1.6 Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual 1.6 Infracciones relacionadas con la por presentacin de la declaracin jurada anual (Artculo 176 y 178 tributarias del TUO del Cdigo Tributario aprobado D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias)
(Artculo 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias)
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de 1. presentar las declaraciones que contengan la 1 determinacin de la deuda tributaria dentro los No plazos establecidos: Sancin de 1 UIT (Numeral del artculo 176 del Cdigo Tributario). Es de los plazos establecidos: Sancin de 1 UIT (Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario). aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Re- Es aplicable a la presente infraccin el rgimen de y gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT normas modificatorias.. solucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.. 2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma in2. Presentar las declaraciones que(Numeral contengan la determinacin de Cdigo la deuda tributaria Es en aplicaforma incompleta: Sancin 50% de la UIT 3 del artculo 176 del Tributario). completa: Sancin 50% de la UIT (Numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Es aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolucin ble a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias. de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias. 3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario: San3. Presentar una declaracin rectificatoria relativa alde mismo tributo rectificatoria, y periodo tributario: Sancin de 30% ms de lade UIT , se aplica a partir de la presentacin la segunda y la sancin de 30% de la UIT , se aplica a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria, y la sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria (Numecin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria (Numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de gradualiral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de gradualidad. dad. 4. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tri4. La presentacin de originalmente una declaracin jurada rectificatoria en la tributario, que se determine obligacin butaria mayor a la que fue declarada por el deudor acredita una la comisin de tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del tributo omitido. Al respecto ver el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario tributo omitido. Al de respecto ver el rgimen de) incentivos del artculo 179 del Cdigo (RTF N12988-1-2009 Observancia Obligatoria aplicable hasta el 05.08.2012 .A partir Tributario del 06 1 (RTF N12988-1-2009 de Observancia Obligatoria ) aplicable hasta el 05.08.2012 . A partir del 06 de agosto del 2012 no 1 se aplica el rgimen de incentivos para las infracciones de los numerales de agosto del 2012 se aplica que el rgimen para infracciones de los numerales 1, 4 y5 del artculo 178,no las mismas a partirde deincentivos dicha fecha se las encuentran sujetas al rgimen 1, 4 y 5 del artculo 178, las mismas que a partir de dicha fecha se encuentran sujetas al rgimen de gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modifide gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificada por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT. cada por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT. 1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 1.7. Documentacin que mantener el contribuyente (Numeral 7 del artculo 87 deldebe TUO del Cdigo Tributario; Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolu7 del artculo del TUO del Cdigo Tributario; Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolucin(Numeral de Superintendencia N 87 286-2009-SUNAT y modificatorias). cin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias).
Mediante Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012 se estableci la no aplicacin, para las sanciones que im1 Mediante Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012 se estableci la Cdigo no aplicacin, para las sanciones que imponga la SUNAT, del Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del TUO del Tributario. ponga la SUNAT, del Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario.
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RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012
Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos. Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TO del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite (Informe N 035-2008-SUNAT).
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin y- CARTA N 120-2005-SUNAT). Tenga en cuenta para el cmputo de prescripcin los motivos de suspensin o interrupcin previstos en los Artculos 45 y 46 del TUO del Cdigo Tributario.
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RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA
INGRESOS BRUTOS (-) Costo Computable RENTA BRUTA (-) Gastos (+) Otros Ingresos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA) IMPUESTO RESULTANTE (-) Crditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
2.2. RENTA BRUTA
(Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al artculo 5 de la Ley, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
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RENTA RENTA TERCERA TERCERACATEGORA CATEGORA2012 2012

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal es el caso de los derechos antidumping (Informe N 026-2007-SUNAT). 2) Costo de produccin o construccin : es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos en el artculo 21 de la Ley. Las Rentas de Tercera Categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen (Inciso a) del artculo 57 de la Ley). Igual regla se aplica para la imputacin de los gastos. La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe N 085-2009-SUNAT). Asimismo, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Informe N 021-2006SUNAT; Informe N 048-2010-SUNAT; Informe N 097-2010-SUNAT).
EXCEPCIONALMENTE Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley). En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implique la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).
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Ejemplo:
Concepto Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) (-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza ( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) (-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*) ( = ) Renta bruta S/. 700,000 -35,500 664,500 -396,500 268,000
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).
Instrumentos Financieros Derivados

(Inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del Reglamento)
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Con la entrega fsica del elemento subyacente. Liquidacin en efectivo. Cierre de posiciones. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla. Cesin de la posicin contractual. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros.
CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO (Inciso a) del artculo 5-A de la Ley) Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.
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REQUISITOS DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO CON FINES DE COBERTURA (Inciso b) del artculo 5 A de la Ley) Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre: 1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que sean propios del giro del negocio. 2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos: a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido. c) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad. d) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente: i. ii. iii. iv. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgo desde la contratacin del instrumento. Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado. En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece un glosario de trminos referidos a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le brindar un mayor alcance y comprensin del tema. As tambin, hay un anlisis de los elementos de los IFD en el Informe N 157-2008-SUNAT
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INSTRUMENTO FINACIERO DERIVADO CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA (Inciso d) del artculo 5 A de la Ley) Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la Ley. Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos, bajo la modalidad, y su colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
219-2007-EF).
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 2192007-EF).
2.3. RENTA NETA
(Artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites y/o condiciones, as como deducciones no admitidas por la Ley. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente. Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley.
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RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA2012 2012 RENTA
Gastos de utilizacin comn Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento: Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados. (Decreto Supremo N 008-2011-EF). Procedimiento 1 - Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto (A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas (B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 (E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) Gasto no deducible: (C) - (E) S/. 5,220 320,310 17,655 98.40% 17,373 282
Procedimiento 2 Procedimiento 2 - Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto (A) Renta bruta gravada (B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.) (C) Total Renta Bruta: (A) + (B) (D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 (F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) Gasto no deducible: (D) - (F) S/. 442,110 5,128 447,238 21,753 98.85% 21,503 250
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Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE 1. Intereses de deudas 1. Intereses de deudas
a) del artculo 37 de la e inciso del artculo 21 del Reglamento). (Inciso(Inciso a) del artculo 37 de la Ley e Ley inciso a) del a) artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Puede revisar el anlisis respecto a los intereses en los ttulos valores en el Informe N 032-2007-SUNAT. Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre
los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Para poder verificar los supuestos en que dos o ms sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artculo 24 del Reglamento. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. A travs del Informe N 005-2002 se efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente.
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Ejemplo: Primer Caso Gastos por intereses mayores a los ingresos por intereses exonerados e inafectos S/. 28,341 28,341 9,279 2,921 12,200 25,420 2,921 Segundo Caso Gastos por intereses menores a los ingresos por intereses exonerados e inafectos S/. 2,860 2,860 2,015 3,149 5,164 0 2,860
Concepto
Cuenta 67 Gastos Financieros Intereses por prstamos. (A) Total gastos por intereses Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por cobrar comerciales (B) Intereses exonerados por crditos de fomento. Total Ingresos Financieros (C) Monto deducible: A - B (*) Monto no deducible: ( A ) - ( C )
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia
(Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como establecimiento comercial.
Ejemplo: El seor Fernando Vsquez Ruiz, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 - Otros Gastos de Gestin- la suma de S/. 7,355 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Los Hornos 795 San Martin de Porres, lugar donde funciona su empresa y adems, es utilizado como casa-habitacin.
CONCEPTO Monto cargado a gastos del ejercicio Lmite (30% de S/.7,355) Adicin por exceso de primas cargadas a gastos
S/. 7,355 - 2,207 5,148
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3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden
(Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
- No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. II. Las afianzadas por entre empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas meI. deudas Las deudas contradas s por partes vinculadas. diante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
- Para efectuar la provisin por deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley y el inciso f) del Art. 21 del Reglamento deber tener en cuenta las siguientes reglas: 1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta 1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. la provisin contable.
2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: 2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditas: b) Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o El protesto de documentos, o El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa.
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RENTATERCERA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA CATEGORA 2012
Ejemplo: La empresa Comercializadora e Importadora La Preferida S.A.C, ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del Ejercicio. La suma de la provisin asciende a S/. 45,125 de acuerdo al siguiente detalle: Operaciones con Operaciones con no empresas vincu- vinculadas afianzadas ladas por entidad bancaria
Concepto
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada "Comercial Marco el Bandido SAC." por un monto de S/ 12,070 provisin contabilizada en la cuenta 68. Venta a la empresa no vinculada Comercial Nuevo Mundo Meza SAC." por un monto de S/ 33,055 provisin contabilizada en la cuenta 68. Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por una suma de S/. 26,500. Exceso no garantizado (deducible) Adiciones por Provisiones no permitidas como gasto
12,070 33,055
26,500
6,555 12,070 26,500
TOTAL A ADICIONAR
38,570
4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor
(Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29498
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta Las por un monto mximo equivalente a cinco del porpersonal ciento (5%) del ser totaldeducidas de los gastos deducidos en sumas destinadas a la capacitacin podrn como gasto hasta el ejercicio . por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleaempleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de dores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin a la mejora o deque la productividad de la empresa, incluyendo los cursos dede formacin profesional o que profesional otorguen un grado acadmico, como cursos carrera, postgrados y otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras. maestras.
19 19

Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio , es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento
por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los contribuyentes que se acogen a deducir los gastos destinados a la capacitacin de sus trabajadores. Ya no slo ser necesario cumplir con acreditar la existencia del gasto, deber cumplir con las formalidades de la presentacin al Ministerio de Trabajo y promocin de Empleo del Programa de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, que constituye una obligacin administrativa de carcter formal, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley. En ese sentido el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infraccin tributaria (Novena Disposicin Complementaria y Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
Ejemplo: La empresa Fbrica de Calzado El Gngora ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2012, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 5,800. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 89,300. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.
Concepto Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal (S/. 89,300 S/. 5,800) El resultado anterior se divide entre 0.95. Gasto mximo es el 5% del resultado anterior (S/. 87,895 x 5%) Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (5,800 4,395) S/. 83,500 87,895 4,395
1,405
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 X S/. 3,650 = S/. 146,000). Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
2020

Ejemplo: La empresa Comercializadora Santa Rosa ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio 2012, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1 467,255.
Concepto Ingresos netos del ejercicio 2012 Gastos recreativos contabilizados Es deducible el importe que resulte menor entre: El 0.5% de los ingresos netos de: S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336 -7,336 S/. 1467,255 15,500
40 UIT = 40 x 3,650 = S/. 146,000
Adicin por exceso de gastos recreativos
8,164
5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio
(Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,650 = S/.146,000). A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes conceptos: 1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
gastos destinados a presentar una una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin 2. 2.Los Los gastos destinados a presentar imagen que le permita mantener o mejorar su poside mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. cin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
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Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/. 142,139 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro: Caso 1 S/. 24379,312 -307,118 24072,194 1139,142 25211,336 Caso 2 S/. 28346,312 -307,118 28039,194 1139,142 29178,336
Concepto Ingresos brutos del ejercicio: (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (=) Ingresos Brutos Netos (+) Otros ingresos gravados Total Ingresos Brutos del ejercicio 2012
Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados. (-) Gasto mximo deducible: El importe que resulte menor entre: Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
142,139
142,139
0.5% x 25211,336= S/ 126,057
-126,057
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 29178,336= S/. 145,892
-145,892
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000 Adicin por exceso de gastos de representacin 16,082 0
Nota: Cabe recordar que el IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto en el inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA2012 2012

6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta
(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.
Ejemplo: La empresa Textil Confecciones Rafaellita S.A.C, identificada con RUC N 20451430042, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2012 de S/. 2682,000. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 200,000.
Concepto Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2012 (+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin Total Utilidad
S/. 2682,000 200,000 2882,000
Remuneraciones de directores cargadas a gasto (-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/. 2882,000 Adicin por exceso de remuneracin de directores
200,000 172,920 27,080
(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para la empresa.
7.
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no exceda el valor del mercado, as como el cnyuge, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. (Incisos n) y
) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento).
23 23
En todos los casos en los en que dichas remuneraciones excedan el valor mercado, En todos los casos los que dichas remuneraciones excedan el de valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accio- acciola diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, nista, participacionista, socio o asociado. nista, participacionista, socio o asociado. Para valor mercado de las de remuneraciones se debe el procedimiento regulado hallar Para el hallar elde valor de mercado las remuneraciones seseguir debe seguir el procedimiento regulado en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes: en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes: 1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro dentro de 1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares de la empresa. la empresa. 2. En caso de no existir referente sealado anteriormente, ser laser remuneracin del trabajador 2. En caso de no el existir el referente sealado anteriormente, la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel o jerrquimejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora nivel jerrquico equivalente dentro dentro de la estructura organizacional de la empresa. co equivalente de la estructura organizacional de la empresa. 3. En caso no existir referentes anteriormente sealados, ser elser doble la remunera3. Ende caso de no los existir los referentes anteriormente sealados, el de doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, cate- catecin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, gora ogora nivel o jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la emprenivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. sa. 4. De no referentes anteriores, ser laser remuneracin del trabajador de menor remune4. existir De no los existir los referentes anteriores, la remuneracin del trabajador de menor remuneracin racin dentro dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato supe- supede aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato rior dentro de la estructura organizacional de la empresa. rior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 5. De 5. no De existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor mercado ser elser el no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, elde valor de mercado que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa y cincoy(95) UIT anuales (95 x 3,650 S/. 346,750), y la remuneracin del trabajador mejor mejor cinco (95) UIT anuales (95 x = 3,650 = S/. 346,750), y la remuneracin del trabajador remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. La remuneracin del trabajador elegido como referente deberdeber corresponder a un trabajador que que La remuneracin del trabajador elegido como referente corresponder a un trabajador no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinino guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior. dad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior. El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos en los incisos n) y ) n) del 37 de 37 de El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos en los incisos y artculo ) del artculo la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual retende las retenciones ciones de renta quinta categora, o, de ser el caso, el mes en queen opere ceseel del vnculo dede renta de quinta categora, o, de ser elen caso, en el mes que el opere cese del vnculo laborallaboral cuando ste ocurra antes del cierre ejercicio. cuando ste ocurra antes del del cierre del ejercicio. Se establece como condicin la vinculacin con el con empleador para determinar el lmite del va-del vaSe establece como condicin la vinculacin el empleador para determinar el lmite lor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del: lor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del: 1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como los accionis1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as cuando como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como como tas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. o el capital de la empresa. 2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de 2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como los de accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados Limitada; as de como los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn su a su de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en a razn participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El inciso del artculo 21 del21 Reglamento, establece que la que deduccin a que se refiere el inciso El ll) inciso ll) del artculo del Reglamento, establece la deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20 20 n) del artculo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 2 2 . del Reglamento del Reglamento . Para efecto de lo dispuesto en el inciso del artculo 37 de 37 la Ley, se considerar que el que accioPara efecto de lo dispuesto en el n) inciso n) del artculo de la Ley, se considerar el accionista, participacionista y, en general el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califi- califinista, participacionista y, en general el socio o asociado de la persona jurdica empleadora ca como con esta, en los siguientes supuestos: caparte comovinculada parte vinculada con esta, en los siguientes supuestos:
El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las 2 El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley. el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
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RENTA RENTATERCERA TERCERACATEGORA CATEGORA2012 2012
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora. Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin. Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal. 3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad posean, individualmente, entre s, o conjuntamente con el trabajador, la proporcin del capital sealada en el numeral 1 del presente inciso, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms de treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. 6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades. Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de los votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha de toma de decisiones. Para el efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso.
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La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas: i.el caso caso de de los losnumerales numerales11al al del presente inciso, vinculacin configurar desde i. En el 55 del presente inciso, la la vinculacin sese configurar desde el el mes en que que se se verifique verifiquela lacausal causalyy regir hasta mes en que produzca cese la cauregir hasta elel mes en que produzca el el cese de de la causal. sal. ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha ii.- de Enadopcin el caso del numeral del presente la vinculacin regir desde el mes de la fecha del acuerdo6hasta el cierreinciso, del ejercicio gravable siguiente. de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. Ejemplo: La empresa industrial El arcoris de Romina EIRL, cuenta con la siguiente informacin del personal en el Formulario Virtual PDT N 601 Planilla Electrnica. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador. Nombre Cecilia Cateriano Flores Miguel Salas Ramrez Mery Gabriela Herrera Fuentes Informacin adicional: 1. La Sra. Cecilia Cateriano Flores, es esposa del Sr. Miguel Salas Ramrez. 2. La Sra. Mery Gabriela Herrera Fuentes no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni afinidad con la familia Salas - Cateriano. - Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente General (Sra. Cecilia Cateriano Flores) ALTERNATIVAS 1 2 3 4 2 3 4 EVALUACIN OBSERVACIONES No existe funcin similar No existe nivel equivalente Gerente Financiero vinculado No existe nivel superior (95) UIT anuales y remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por 1.5. S/. 357,700 346,750 151,200 Cargo Titular Gerente General Gerente Financiero Gerente Legal Remuneracin Mensual S/. 25,550 S/. 11,500 S/. 7,200
No Noaplicable aplicable No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable Aplicable
CONCEPTO A. Remuneracin Total Anual del Titular Gerente (S/. 25,550 x 14) B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,650) (*) C. Remuneracin anual del Gerente Legal x Factor 1.5 (S/. 7,200 x 14 x 1.5) Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)
10,950
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). (**) Habindose producido exceso de gasto habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1 %.
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- Determinacin de la remuneracin a valor de mercado del esposo de la Gerente General (Sr. Miguel Salas Ramrez Gerente Financiero) ALTERNATIVAS EVALUACIN OBSERVACIONES No existe funcin similar No existe nivel equivalente El Gerente Legal est en el nivel inmediato inferior S/. 161,000 201,600 (A - B) 0
1 2 3
No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable Aplicable
CONCEPTO A. Remuneracin total anual del Gerente Financiero (S/.11,500 x 14) B. Doble de la remuneracin anual del Gerente Legal. (S/. 7,200 x 14 x 2) (*) No hay exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (**) (*) El valor de mercado ser S/. 201,600
(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habiendo producido exceso de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%
8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada
(Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual. Estas son las conclusiones a la que se llega en el Informe N 046-2007-SUNAT. Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la empresa. Adems, que si sustenta los gastos por alojamiento y viticos de una manera distinta a la sealada, no podr sustentar el gasto y tendr que ser reparado, como se seala en el Informe N 022-2009-SUNAT. Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre: A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 028-2009EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
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Escala vigente de viticos deducibles del 01.01.2012 al 31.12.2012 MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL Viticos diarios que otorga el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua (*) S/. 210.00 Viticos diarios para trabajadores del sector privado S/. 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009). Ejemplo: La empresa Comercializadora de calzado Pasitos S.A. ha registrado en sus registros contables del ejercicio 2012, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,500 respecto de su viaje a la sierra norte del pas del 12 al 17 de julio y a la zona sur del pas del 1 al 10 de setiembre de 2012, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
A. Viaje al interior del pas (del 12 al 17 de julio y del 1 al 10 de setiembre de 2012) Das de viaje Gasto mximo aceptado por da Total (16 x S/. 420.00) (A) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (B - A)
S/. 16 420.00 6,720.00 8,500.00 1,780.00
(DecretoSupremo Supremo N N 047-2002-PCM). B. B. Viticos por gastos de Viticos por gastos deviaje viajerealizados realizados en en el el exterior exterior (Decreto 047-2002-PCM). ElEl lmite est en funcin de acuerdo acuerdo a ala lasiguiente siguientetabla: tabla: lmite est en funcinde dela lazona zonageogrfica geogrfica y y por por da da de
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA ZONA GEOGRFICA frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana
GASTO MXIMO DEDUCIBLE US$ 400 US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ 480
Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domi-
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cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de 3 no debe exceder del treinta por ciento acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, 3 acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior. (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior. Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el exterior, con los requisitos ya sealados. exterior, con los requisitos ya sealados. Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y moCon ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el vilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado. exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comsolo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del probantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precepas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precedente al anterior. dente al anterior. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribucorresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin. yente, en su caso, encomend su representacin.
Ejemplo: Ejemplo: El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires (Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012. (Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos asLos importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobancienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas restes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo. pectivo. B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de T/C T/C 2012 2012 Lmite por da (*): Lmite por da (*): Da 15 : U.S.$ 400 2.664 Da 15 : U.S.$ 400 2.664 Da 16 : U.S.$ 400 2.670 Da 16 : U.S.$ 400 2.670 Da 17 : U.S.$ 400 2.667 Da 17 : U.S.$ 400 2.667 Da 18 : U.S.$ 400 2.672 Da 18 : U.S.$ 400 2.672 Da 19 : U.S.$ 400 2.669 Da 19 : U.S.$ 400 2.669 Lmite acumulado (A) Lmite acumulado (A) Gastos contabilizados (B) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos realizados al exterior Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B - A) (B - A) S/. S/.
1,065.60 1,065.60 1,068.00 1,068.00 1,066.80 1,066.80 1068.80 1068.80 1,067.60 1,067.60 5,336.80 5,336.80 6,976.00 6,976.00 1,639.2 1,639.2
l artculo 7 3 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los quisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada. requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
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RENTA TERCERA CATEGORA RENTA TERCERA CATEGORA 2012 2012

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe). (*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de 9. Los gastos de movilidad de los trabajadores Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
(Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento).
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores Los gastos pora1) concepto de de los trabajadores que sean necesarios para el cabal (Inciso del artculo 37movilidad de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento). desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser por sustentados comprobantes de pago o con planilla de gastos Los gastos concepto con de movilidad de los trabajadores queuna sean necesarios para el cabal de movilidad suscritade por el trabajador en la forma y condiciones que o se establece el Reglamendesempeo sus funciones y que no constituyan beneficio ventaja patrimonial directa de los 4 to . mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece el Reglamen4 Asimismo, se . debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto to de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo. Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en En el caso, dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el que primer prrafo. el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes deque pago. En el caso, dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados La planillacon de comprobantes gastos de movilidad puede comprender: de pago. a) Los gastos incurridos en uno omovilidad ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o La planilla de gastos de puede comprender: b) Los gastos incurridos en un solo incluye los de ms de un En caso, a) Los gastos incurridos enda, uno si o ms das, sigastos incluye los gastos de trabajador. un solo trabajador; o se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso, se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven congastos. forme a lo sealado en los incisos a y b). Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b). Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los trabajadores a la actividad privada. Los sujetos gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los Del 01 de enero de 2012 alactividad 31 de mayo de 2012 trabajadores sujetos a la privada. 4% de S/. 675.00 = S/. 27.00 Nuevos Soles (**) Del 01 de enero de 2012 al 31 de mayo de 2012 Del 01 de junio de 2012 al de diciembre 2012 4% de S/. 675.00 = 31 S/. 27.00 Nuevos Soles (**) 4% de S/. 750.00 = S/. 30.00 Nuevos Soles (**) Del 01 de junio de 2012 al 31 de diciembre 2012 4% de S/. 750.00 = S/. 30.00 Nuevos Soles (**)
(*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011 (**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012 (*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011 (**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo tampoco se considerar los gastos movilidad por concepto viticos, los mismos que Nodeben se aceptar la deduccin dede gastos sustentados con la de planilla de movilidad, en el caso de tienen su trabajadores propio tratamiento. que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que Al respecto en el Informe 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de tienen su propio N tratamiento. gasto. Al respecto en el Informe N 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de Ejemplo: gasto. Ejemplo:
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El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad. 4 El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
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RENTA RENTATERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012

La empresa de servicios El Castillo S.A, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 252.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de setiembre de 2012, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad: Fechas 03.09.2012 04.09.2012 06.09.2012 07.09.2012 10.09.2012 11.09.2012 12.09.2012 19.09.2012 Nombres y apellidos del trabajador Mara del Pilar Flores Ana Mara Olivera Tania Guevara Flavio Ortiz Ana Mara Olivera Joaqun Corts Henry Cabo Edgar Bustamante Totales Importe S/. 45.00 33.00 20.00 37.00 35.00 22.00 22.00 38.00 252.00 Lmite Mximo S/. 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 --Gasto Exceso deducible S/. S/. 30.00 30.00 20.00 30.00 30.00 22.00 22.00 30.00 214.00 15 3 0 7.00 5.00 0 0 8.00 38.00
Determinacin del exceso de movilidad

Concepto Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad (-) Gastos de movilidad deducible (setiembre 2012) Adicin por exceso de gastos de movilidad S/. 252.00 -214.00 38.00
10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada
(Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
Slo se aceptar aceptar como deduccin el treinta ciento (30%) del monto del alquiler y el Slo se como deduccin el treinta porpor ciento (30%) del monto del alquiler y el cincincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento. cuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo: El contribuyente seor Rodrigo Herrera Casana con RUC N 10200343035, vive en un predio arrendado en la calle Las Avellanas N 255 del distrito de Surquillo, paga por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,300.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casahabitacin y al mismo tiempo lo utiliza como consultorio y laboratorio dental.
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Adems, paga una suma adicional de S/. 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables del consultorio se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2012, por la suma de S/. 43,800.00
Concepto Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres: S/.3,300 x 12 = 39,600 Mantenimiento y vigilancia : S/. 350 x 12 = 4,200 Lmites: Por el alquiler: 30% de S/. 39,600 Por mantenimiento: 50% de S/. 4,200 Adicin por exceso cargado a gastos
Alquileres S/.
Mantenimiento y vigilancia S/.
Total S/.
39,600
4,200
43,800
-11,880 -2,100 27,720 2,100
-11,880 -2,100 29,820
11. Deduccin de gastos o costos sustentados con Boletas de Venta o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) (Penltimo prrafo del artculo 37) Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. Este lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta). Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT).
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RENTA 2012 RENTA TERCERA TERCERACATEGORA CATEGORA 2012
Considerando los lmites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro: Contribuyentes Sujetos comprendidos en la Ley 27360 (*) 10% 200 UIT S/. 730,000 Todos los dems
Porcentaje sobreel elimporte importe total de los Porcentaje sobre total de los comprobantes comprobantes que otorgan otorgan derecho derecho a a deducir deducir costo que costo o o gasto gasto
Mximo a deducir en cada caso
6% 200 UIT S/. 730,000
(*) La Ley N 27360 y modificatorias aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario. Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin: Primer caso en relacin a las compras: A.-A.Primer caso en relacin a las compras: Montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a gasto deducir Montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir o gasto o costo. costo.
Contribuyente: Los Campistas S. A. C Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6 % de S/. 185, 500 (*) S/. 11,130 200 UIT = 200 x 3,650 S/. 730,000 = = -11,130 0 -11,130 Emitidas por sujetos del NRUS 12,530 Emitidas por otros sujetos 1,440 Total S/. 13,970
Adicin por exceso de gastos
1,400
1,440
2,840 S/. 185,500
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
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B.- Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Transportes El Rpido S.A C. Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 20020,200 (*) 200 UIT = 200 x S/. 3,650 = S/. 1201,212 = S/. 730,000 570,212 730,000 0 8,456 578,668 S/. 20020,200 -730,000 Emitidas por sujetos del NRUS 1300,212 Emitidas por otros sujetos 8,456 Total S/. 1308,668
Adicin por exceso de gastos
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
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RENTATERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 RENTA 2012

12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o 12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta quinta categora categora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley). (Inciso v) del artculo 37 de la Ley). Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio. De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, de observancia obligatoria, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no es aplicable a otros gastos regulados en el artculo citado. Hay que tener en cuenta adems que en caso no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley. Tmese en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la regla contenida en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo indica el Informe N 051-2011-SUNAT. Ejemplo: La Empresa comercial La Chinita S.A, ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2012, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual N 02 -00055 N 02-00132 Importes a ser adicionados a la Renta Imponible S/. 4,200 7,400 11,600
13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estricta13. Gastos incurridos en automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten mente indis pensables y vehculos se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades estrictamente y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las propias del giroindispensables de negocio o empresa. actividades propias del giro de e negocio empresa (Inciso w) del artculo 37 de la Ley inciso r)o del artculo 21 del Reglamento). (Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento).
En ese sentido, los siguientes conceptos se encuentran incluidos: i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros; ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y iii) Depreciacin por desgaste. Al respecto los vehculos se han categorizado de acuerdo a la siguiente tabla: Categora A2 A3 A4 Cilindrada De 1,051 a 1,500cc. De 1,501 a 2,000cc. Ms de 2,000cc.
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Para la deduccin del gasto, se han clasificado en dos grupos, con sus respectivos lmites para la deduccin, que son: Por un lado, los gastos de los vehculos que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, como por ejemplo se dediquen al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, cuyo lmite del gasto se regir por el principio de causalidad. De otro lado, los gastos de los vehculos automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. En este caso, el nmero de vehculos permitidos para poder deducir estos tipos de gastos est en funcin a los ingresos netos anuales, de acuerdo a la siguiente tabla: Ingresos netos anuales (UIT) Hasta Hasta Hasta Hasta Ms de 3,200 16,100 24,200 32,300 32,300 Hasta Hasta Hasta Hasta Ms de Ingresos netos anuales S/. 11520,000 57960,000 87120,000 116280,000 116280.000 Nmero de vehculos 1 2 3 4 5
A fin de aplicar la tabla se considerar: 1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2011: S/. 3,600) 2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso. Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
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RENTA TERCERA RENTA TERCERACATEGORA CATEGORA 2012 2012
La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente: %= N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla) ---------------------------------------------------------------------------------------N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa X 100
Ejemplo: La empresa comercial El Sauce S.A.C. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa: - Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos Datos del Vehculo Placa de Rodaje CQN-123 APP-876 CBD-987 AXY-764 Categora A3 A2 A2 A3 Destino Administracin Direccin Representacin Representacin
Gasto del Ejercicio S/. 2,733 1,567 1,450 2,678 8,428
Total de Gastos del ejercicio - Determinacin del gasto deducible: Concepto Ingresos netos del ejercicio 2011 (*) (A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa (B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos segn Tabla de Referencia. Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de los vehculos de placas CQN-123 y AXY-764 declarados por la empresa (**) (D) Determinacin del gasto mximo deducible: Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin
S/. 17879,066 4 2
5,411
50% 8,428 4,214 4,214 4,214
Mximo deducible : 50% de S/.8,428 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Adicin por exceso de gastos (S/. 8,428 - S/.4,214)
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
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RENTA TERCERA RENTA TERCERACATEGORA CATEGORA 2012
(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho (Producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables). De acuerdo al Informe N 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del artculo 37 de la Ley. A travs de la Carta N 092-2010-SUNAT se ha indicado que las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no les resulta de aplicacin las disposiciones del inciso w) del artculo 37, al no encontrarse comprendidas en las categoras A2, A3 y A4. 14. Los gastos por concepto de donaciones
(Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) Beneficencia ii) Asistencia o bienestar social iii) Educacin iv) Culturales v) Cientficas vi) Artsticas vii) Literarias viii) Deportivas ix) Salud x) Patrimonio histrico cultural indgena xi) Otras de fines semejantes. La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley. Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
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Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donacionesentidades por el Ministerio de Economa y Finanzas. Para ello las entidades debern encontrarse Las dems beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donacioinscritas en elde Registro nicoyde Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesnes por el Ministerio Economa Finanzas. Para ello las entidades debern encontrarse laRegistro Renta o en el Registro de Entidades Registro Exoneradas del Impuesto a la Renta cumplir con inscritas to enael nico de Contribuyentes, de Entidades Inafectas delyImpueslos dems requisitos en Exoneradas la Resolucin Ministerial Na767-2008-EF/15. to a la Renta o en el Registroestablecidos de Entidades del Impuesto la Renta y cumplir con los dems requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15. La calificacin como entidad perceptora de donaciones correspondi al Ministerio de Econ oma y Finanzas hasta perceptora el 29.06.2012. La calificacin como entidad de donaciones correspondi al Ministerio de Econ oma y Finanzas hasta el 29.06.2012. 5 A partir del 30.06.2012 dicha calificacin se encuentra a cargo del SUNAT, la misma que 5 mediante Resolucin decalificacin Superintendencia N 184-2012/SUNAT establecido disposiciones dicha se encuentra a cargo del ha SUNAT, la misma que A partir del 30.06.2012 a losde requisitos y calificacin de las entidades perceptoras de donaciones. medianterelativas Resolucin Superintendencia N 184-2012/SUNAT ha establecido disposiciones relativas a los requisitos y calificacin de las entidades perceptoras de donaciones. - Con relacin a los bienes donados: - Con relacin a los bienes donados: En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr serde endonaciones ningn caso en superior al muebles costo computable de los el bienes En el caso bienes e inmuebles, valordonados. de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados. La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con establecido en utilizando el artculo 3 de la Ley N 28194. La donacin de dinero selo deber realizar Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194. Para el adecuado control y la efectiva aplicacin de la exoneracin y del beneficio tributario, la SUNAT fiscalizar menos del 10% de de las la entidades calificadas perceptoras de la donaPara el adecuado control y no la efectiva aplicacin exoneracin y del como beneficio tributario, ciones. SUNAT fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones. Los donatarios debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en donacin mediante la presentacin Formulario N de 570, as como y de los fondos y bienes Los donatarios debern informar a la SUNAT del de la aplicacin los fondos bienes recibidos recibidos en donacin mediante del el Formato 1, dentro de los primeros de ejercien donacin mediante la presentacin Formulario N 570, as dos como de losmeses fondos y cada bienes Ambos formatos han aprobados mediante demeses Superintendencia N 055recibidos cio. en donacin mediante el sido Formato 1, dentro de los Resolucin dos primeros de cada ejerci2009/SUNAT. cio. Ambos formatos han sido aprobados mediante Resolucin de Superintendencia N 0552009/SUNAT. Asimismo, a travs de la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley 29565 Ley de Creacin del Ministerio de Disposicin Cultura, se estableci a partir Final del 01.01.2011 y 29565 hasta el Asimismo, a travs de la Stima Complementaria de la Ley 31.12.2013, Ley de que los donantes pueden deducir como gasto el 100% del importe donado, siempre que dicha Creacin del Ministerio de Cultura, se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el 31.12.2013, deduccinpueden no exceda el 15% de la rentael neta de tercera categora, luego de efectuada la comque los donantes deducir como gasto 100% del importe donado, siempre que dicha pensacin de prdidas a que se refiere artculo 50 de la Ley luego del Impuesto a la Renta. deduccin no exceda el 15% de la renta netael de tercera categora, de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente se seala que en en caso de los donantes que realicen donaciones al amparo de la mencionada disposicin y caso adems donaciones al amparo del artculo inciso x) de Adicionalmente se seala que en en de realicen los donantes que realicen donaciones al 37 amparo de la Ley, el porcentaje mximo de deduccin se determinar en base al promedio ponderado la mencionada disposicin y adems realicen donaciones al amparo del artculo 37 inciso x) de de lmites establecidos por las referidas la Ley, ellos porcentaje mximo de deduccin se normas. determinar en base al promedio ponderado de los lmites establecidos por las referidas normas. 15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual 15. voluntario con finfin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los de los trabajadores 15.El Elaporte aporte voluntario con previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual trabajadores (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley) de los trabajadores
(Inciso a2) del artculo 37 de la Ley) (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley)
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin individual deaporte los trabajadores remuneracin exceda en de la veintiocho (28) RemuneEs deducible como gasto el voluntariocuya con fin previsionalno abonado cuenta de capitaraciones Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito prevializacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remunemente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como raciones Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previa- remuneracin para el mente entre el trabajador y trabajador. el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador. El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio no que realiza.exceder el El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador deber cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1112 publicado el 29.06.2012 y vigente a partir del 30.06.2012 establece que la calificacin como entidad perceptora de donaciones a partir de su vigencia estar a cargo la SUNAT establece que la El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1112 publicado el 29.06.2012 y vigente a partir del de 30.06.2012 calificacin como entidad perceptora de donaciones a partir de su vigencia estar a cargo de la SUNAT
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16. Deduccin adicional sobre remuneraciones se paguen a personas con discapaci16. Deduccin adicional sobre laslas remuneraciones que que se paguen a personas con discapacidad dad (Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 2962004/SUNAT).
2004/SUNAT). (Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 296-
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050 Ley General de la Persona con Discapacidad. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD. Dentro de este alcance se encuentra lo regulado por la Ley N 29524 Ley que reconoce la sordo-ceguera como discapacidad nica y establece disposiciones para la atencin de las personas sordo-ciegas en todo el territorio nacional, la cual seala las siguientes definiciones: Sordo-ceguera: Discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno. Gua interprete: Persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas sordo-ciegas, con amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades.
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad, de acuerdo con el Informe 084-2008SUNAT. A tal efecto, el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente: Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores Hasta 30% Ms de 30% Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80%
- Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio: A. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. B. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales. C. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio. D. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
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RENTA CATEGORA2012 2012 RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA
Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya renta de rentacategora de quinta categora quinta para la Ley. para la Ley. Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectiefectivamente en establecido el plazo establecido para la presentacin de la Declaravamente pagada pagada en el plazo para la presentacin de la Declara-cin Jurada cin correspondiente Jurada Anual correspondiente al ejercicio. Anual al ejercicio. Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio. Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio. Ejemplo: La empresa comercializadora Las Vias S.A.C, de enero a junio de 2012 cuenta con 65 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado. Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/. 3,250 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2012 asciende a S/. 2,000 Nuevos Soles.
Concepto Trabajadores con Trabajador con antiantigedad mayor a gedad menor a 1 1 ao ao
1. Determinacin del porcentaje de trabajadores

discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012: (65 x 6) + (67 x 6) = 390+ 402 =792 b) Nmero de trabajadores discapacitados: (6 x 6) + (7 x 6) = 36 + 42 = 78 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 78 x 100 = 9,85 % 792
2. Remuneraciones Pagadas:
a) Seis trabajadores con ms de un ao de servicios: S/. 3,250 x 14 x 6 b) Un trabajador con menos de un ao de servicio: S/.2,000 x 6 x 1 = 12,000 Mas: Gratificacin S/. 2,000 14,000 273,000
3. Deduccin adicional: 50% (*)

a) 50% de S/. 273,000 b) 50% de S/. 14,000 136,500 7,000
4. Lmite mximo deducible como gasto adicional:

Trabajadores con ms de un ao de servicios: De enero a diciembre de 2012 24 x 750(**) x 6 (n trabajadores) Trabajador con menos de un ao de servicios: 2 x 750(**) x 6 (n meses) x 1 (n trabajadores) Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional y Lmite mximo) TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***) 108,000 115,000 108,000 9,000
7,000
41 41
(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad. (*) El empleador se encuentra en elal primer de la tabla sealada numeral 3 del inciso del ar(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) cierretramo del ejercicio para efectos en de el establecer el lmite esx) S/. tculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remune750, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012. raciones efectivamente pagadas acons cada persona con discapacidad. (***) El Total Deduccin Adicional deber ignarse en la casilla Deducciones por personal con discap a(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite cidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible deles S/. 750, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012. Formulario Virtual N 682. (***) El Total Deduccin Adicional deber cons ignarse en la casilla Deducciones por personal con discap acidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible del 17. Depreciaciones 17. Formulario Virtual N 682. (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)
17. Depreciaciones (Artculos 38 aldeben 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Las depreciaciones computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin deSupre6 mo N 194-99-EF) los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance . Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de 6 en la geneLas depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance . racin de rentas gravadas. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la geneLa depreciacin tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del racin deaceptada rentas gravadas. ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtoLa depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del do de depreciacin aplicado por el contribuyente. ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtoEn ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio do de depreciacin aplicado por el contribuyente. gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de aplicable a ejercicios gravables futuros. En depreciacin ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la Ley del No Impuesto a la Renta para de acuerdo al tipo de bien de sedel trate, segnpueda lo indicado en el hay impedimento que el contribuyente, en elque curso ejercicio, rectificar la tasa Informe de N depreciacin, 066-2006-SUNAT. siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la N 1. 2. 3. 4. 5. 6. Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate, segn lo indicado en el Informe N 066-2006-SUNAT. Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla: Porcentaje mximo Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:de Bienes depreciacin anual Porcentaje 25 % mximo de depreciacin anual 20 % 25 % 20 % 20 %
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. Bienes N Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. hornos en general. Vehculos deutilizados transporte terrestre (excepto ferrocarriles); Maquinaria y equipo por las actividades minera, 2. hornos en general. petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos oficina. Maquinaria y equipo de utilizados por las actividades minera, 3. petrolera y de excepto muebles, enseres y Equipos de construccin; procesamiento de datos. equipos de oficina.
25 % 20 % 10 % 25 % 10 % 10 %
4. Equipos de procesamiento datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir delde 01.01.91. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. Otros bienes del activo fijo
28394).
6. conformidad con Otros bienes delde activo fijo los edificios y construcciones 10slo % sern Adems, de el artculo 39 la Ley, depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley 29342). Adems, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley 29342). Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N
6
Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N 28394).
42 42
La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento financiero se realiza de acuerdode a las normas del Impuesto a la del Renta, excepcionalmente se podr deLa depreciacin activos fijos adquiridos a partir 01.01.2001 mediante arrendamiento finan(Art 6 dea lalas Leynormas N 27394). preciar en funcin contrato ciero seal realiza de acuerdo del Impuesto a la Renta, excepcionalmente se podr depreciar en funcin al contrato (Art 6 de la Ley N 27394). Otras depreciaciones por actividades especficas: Otras depreciaciones por actividades especficas: 1. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido el Decretosern Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superin1. Las aves en reproductoras depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el proceditendencia N 018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual miento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superinaplicable a tendencia las gallinas 75%. Nen 018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual
cio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin. Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones en afecten la proporcin correspondiente. Cuando los bienes se delefectuarn activo slo se parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. Ejemplo: La empresa de confecciones Paracas S.A.A., tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maEjemplo: quinaria y equipo-, unade mquina remalladora marca Sise adquirido puesto en funcionamiento La empresa confecciones Paracas S.A.A., tiene registradayen la cuenta 33 Inmuebles, maen junio de quinaria 2012, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciemy equipo-, una mquina remalladora marca Sise adquirido y puesto en funcionamiento bre de 2012 es de S/. 10,300. en junio de 2012, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciemLa empresa hade depreciado dicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de bre 2012 es de S/. 10,300. depreciacin tributaria aceptable es La empresa ha depreciado 10%. dicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%. - Determinacin del exceso de depreciacin:
Concepto
aplicable a las gallinas en 75%. 2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura 2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder lneas arriba (20%) cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin ejercique figura cio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y desido construccin. lneas arriba (20%) cuando la maquinaria y equipo haya utilizada durante ese ejerci-
- Determinacin del exceso de depreciacin:

Depreciacin segn registros contables: 20% de S/.Depreciacin 10,300 x 7/12 segn registros contables: Depreciacin 20% aceptable como x deduccin: de S/. 10,300 7/12 10% de S/.Depreciacin 10,300 x 7/12 aceptable como deduccin: 10% de S/. 10,300 x 7/12 Adicin por exceso de depreciacin
S/. 1,202 -601 -601 601.00 601.00 S/.
Concepto
1,202
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Disposicin Transitoria y final de la Ley). Tratamientos de depreciacin sicin Transitoria y final de la Ley).
Adicin por exceso de depreciacin
establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Dispo-
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin: Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
Concepto Depreciacin Depreciacin
Concepto Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de serviDecreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aprobacios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aprobaArtculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y 132-97-EF). Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N 132-97-EF). Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los promocin del sector agrario Ley N 27360 sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de promocin del sector agrario Ley N 27360
20 %
20 %
20 % 20 %
lternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo la concesin, 7 aplicando el mtodo lineal de depreciacin. Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
43 43
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RENTA RENTA TERCERA CATEGORA 2012 TERCERA CATEGORA 2012
Rgimen Especial de Depreciacin (Artculos 2, 3 y 4 de la Ley N 29342 de fecha 07.04.2009)

Concepto Depreciacin
A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las construcciones se podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta , aplicando un porcentaje anual de depreciacin, siempre que cumplan las siguientes condiciones: a) b) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009. Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construccin tuviera como mnimo un avance de obra del 80 %. 20 %
Ampliaciones y mejoras, que renan las condiciones a que refiere el primer prrafo del artculo 2 de la Ley, de manera separada a los de edificios y las construcciones. Edificios y construcciones comprendidos en la presente Ley que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2009. El mtodo de depreciacin es el de lnea recta.
20 %
20 %
Tenga en cuenta que el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley, no es de aplicacin para los inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero, segn Informe N 073-2010SUNAT.
a)
Depreciaciones aceleradas
(Artculo 3 del Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artculo 63 del Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE).
Depreciacin acelerada para las pequeas empresas
Para efectos del Impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3) aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011. El beneficio de depreciacin acelerada, se perder a partir del mes siguiente a aqul en el que la pequea empresa pierde tal condicin. b) Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el uso de energas renovables con recursos Hdricos y con otros recursos renovables
(Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1058 y Decreto Supremo N 050-2008-EM)
Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008. La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma. Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20 %) como tasa global anual. La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la SUNAT, sin exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. La vigencia del presente beneficio tributario ha sido prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2020, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 29764 de fecha 22.07.2011,
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18. Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana 8 (Artculo 15Gasto del D. S. N 025-2005-EF, Reglamento la Ley N 28424 ) 18. por Impuesto Temporal ade los Activos Netos (ITAN) pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana 8 El monto (Artculo del Impuesto a los Reglamento Activos Netos ITANpagado por los contribuyentes cu15 del D. Temporal S. N 025-2005-EF, de la Ley N 28424 ) yos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior 9 El de monto del peruana, Impuesto Temporal a los la Activos Netos ITAN- ser pagado por los contribuyentes , no podr acreditado contra el Im- cupor rentas fuente y que ejerzan opcin accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior puesto a yos la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto. 9 por rentas de fuente peruana, y que ejerzan la opcin , no podr ser acreditado contra el Impuesto a la se Renta, nireferencia, ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto. La Opcin a la que hace consiste en aplicar los pagos a cuenta efectivamente pagados del Impuesto a la Renta como crdito contra las cuotas del ITAN. La Opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar los pagos a cuenta efectivamente pagados del Impuesto a la Renta como crditola contra las cuotas delde ITAN. De conformidad con ello, cuando se haya ejercido Opcin, el monto los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utiliza como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado niconformidad con ello, cuando se haya ejercido la Impuesto Opcin, el a monto de los pagos a cuenta camente,De como crdito sin derecho a devolucin, contra el la Renta del ejercicio. En del a la Renta que se utiliza como crdito del ITAN podr ser usado caso queImpuesto dicho monto sea mayor que el Impuesto a la contra Renta las delcuotas ejercicio, la diferencia hasta el nicamente, como crditocomo sin derecho a devolucin, contra el Impuesto a la del Renta del ejercicio. En monto del ITAN ser deducida gasto para efecto del Impuesto a la Renta ejercicio. caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta el ITANaser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio. El monto monto de losdel pagos cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin. El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas ITAN, Legislativo mantienen su de crdito derecho a devolucin. Segn el del Decreto Ncarcter 976 (15.03.07), elcon ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: Segn el Decreto Legislativo N 976 (15.03.07), el ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa ACTIVOS NETOS siguiente: TASAS
Hasta S/. 1000,000 ACTIVOS NETOS Por el exceso de S/. 1000,0000 Hasta S/. 1000,000 0.0 % TASAS 0.4 % 0.0 % 0.4 %
19. Arrendamiento Financiero
Por el exceso de S/. 1000,0000
(Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394, artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915)
19. Arrendamiento Financiero Para efectos tributarios, los que artculo sean 18 objeto de arrendamiento financiero se consideran (Artculos 6, 7 y 8 de la bienes Ley N 27394, del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915) activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas InternacionaPara efectosLa tributarios, los bienes que sean objeto deaarrendamiento financiero sedel consideran les de Contabilidad. depreciacin se efectuar conforme lo establecido en la Ley Imfijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionapuesto a activo la Renta. les de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la se Renta. Excepcionalmente, podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre se podr aplicar como de depreciacin mxima anual, aquella que se que este Excepcionalmente, rena las caractersticas establecidas en tasa el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 determine de manera lineal en funcin a la y cantidad de aos que comprende el contrato, siempre modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394 precisado por el Decreto Legislativo N 915. que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por el artculo a 6los de contratos la Ley N 27394 y precisado por el Decreto Legislativo N 915. Lo dispuesto es de aplicacin de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394). Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394). 20. Revaluacin Voluntaria
(Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)
20. Revaluacin Voluntaria El mayor (Inciso valor b) resultante de del las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar ludel artculo 14 Reglamento) gar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser consiEl mayor valorde resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar luderado para el clculo la depreciacin. gar a modificaciones elsociedades costo computable ni en la vida til tomar de los bienes, tampoco ser consiEn el caso de reorganizacinen de o empresas se debe en cuenta lo sealado derado para de la depreciacin. en el artculo 104 y el la clculo Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el En del el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado artculo 69 Reglamento. en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento.
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Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modifica por los Decretos Legislativos N 971 y 976). 9 La opcin8se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. Npublicado 025-2005-EF. Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos el 15 de marzo de 2007, modifica por los Decretos Legislativos N 971 y 976). 9 La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
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2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS
2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS No son son deducibles para la determinacin de No deducibles para determinacin de la la renta renta imponible imponible de de tercera tercera categora, categora, entre entre otros, otros, los (Artculo 44 de la Ley y artculo 25la del Reglamento) los siguientes conceptos: siguientes conceptos: No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los Concepto Sustento siguientes conceptos:
Por ejemplo: Sustento - Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. Gastos Personales del contribuyente y sus familiares. Por ejemplo: - Adquisicin de bienes para el uso particular del - Gastos de alimentacin, vestido, recreativos, etc. contribuyente y sussalud, familiares. Gastos Personales del sus familiares. y reparacin de bienes - contribuyente Gastos de y mantenimiento del - Adquisicin deal bienes para del el contribuyente uso particular destinados uso personal y sus famicontribuyente y sus familiares. liares. - Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares. El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. El contribuyente nopodr podr deducir cuando de la renta Por excepcin, deducirlo dicho bruta tributo el grave Impuesto que haya asumido y que corresponda a un El Impuesto a la Renta los intereses por operaciones de crdito a favor deterbeneficero. ciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artcuEl Impuesto a la Renta los intereses por operaciones de crdito a favor de benefilo 47 de la Ley). ciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artcuExiste la obligacin de usar medios de pago: lo 47 de la Ley). Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o pago a que se refiere la Ley N 28194, y modificaUS $ 1,000. la obligacin de usar medios de pago: torias, cuando exista la obligacin de hacerlo. Existe - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones cuyo importe sea superior a fuere S/. 3,500 o concepto de mutuos de dinero, sea cual el monto. pago a que se refiere la Ley N 28194, y modificaUS $ 1,000. Por ejemplo: Las multas, recargos, intereses moratorios pretorias, cuando exista la obligacin de hacerlo. - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por -Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehcuvistos en el Cdigo Tributario y, en general, san- concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto. los de la empresa. ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Por ejemplo: - Los pagos por derechos antidumping que haya efectuaLas multas, recargos, intereses moratorios pre-Multas do. por infracciones de trnsito cometidas con vehcuvistos en el Cdigo Tributario y, en general, sanlos de la empresa. ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a - Los pagos por derechos antidumping que haya efectuafavor de entidades y dependencias del Sector Pblico do. Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas dinero o en especie. lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los afines favor de entidades del Sector Pblico contemplados enyeldependencias inciso x) del artculo 37 de la Ley y el Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional, las empresas, y a entidades sin fines de incisoexcepto s) del artculo 21 del Reglamento. dinero o en especie. lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines La inversin eninciso bienes cuyo costo por unidad contemplados en el x) de deluso artculo 37 de la Ley y el no Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes supere S/. 912.5 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, inciso s) del artculo 21 del Reglamento. o mejoras de carcter permanente. se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que La inversin en bienes departe uso cuyo por o unidad no dichos bienes formen de uncosto conjunto equipo neceLas sumas invertidas en la adquisicin de bienes supere S/.para 912.5 de UIT), a opcin del 23 contribuyente, sario su(1/4 funcionamiento (Artculo del Reglameno mejoras de carcter permanente. se podr to). considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del Reglamento). Por ejemplo: Las asignaciones destinadas a la constitucin de - Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorireservas o provisiones no admitidas por la Ley zacin de existencias. Por ejemplo: Las Las asignaciones asignaciones destinadas destinadas a a la la constitucin constitucin de de - Provisiones parael laprecio fluctuacin depor valores o la desvaloriSin embargo, pagado los activos intangibles reservas o o provisiones provisiones no no admitidas admitidas por por la la Ley Ley reservas zacin existencias. de de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser La amortizacin de llaves, marcas, patentes, proconsiderado como gasto y aplicado a los resultados del cedimientos de fabricacin y otros activos intanSin embargo, el un precio por los activos intangibles negocio en solopagado ejercicio o amortizarse proporcionalgibles similares. de duracin limitada, a de opcin contribuyente, podr ser mente en el plazo diez del (10) aos. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, proconsiderado como gasto y aplicado aa los resultados del La regla anterior no es aplicable los activos aportados. cedimientos de fabricacin y otros activos intannegocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalgibles similares. mente en el plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los activos aportados. Concepto
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comisiones mercantiles originadas enexteel exteLasLas comisiones mercantiles originadas en el compra o venta mercaderas u otra riorrior porpor compra o venta de de mercaderas u otra clase de bienes, la parte que exceda por- Inciso h) del artculo 44 de la Ley. clase de bienes, porpor la parte que exceda del del porInciso h) del artculo 44 de la Ley. centaje que usualmente abone el pas centaje que usualmente se se abone en en el pas de de origen. origen. prdidas que se originen la venta Para el caso empresas aplican normas LasLas prdidas que se originen en en la venta de de ac- acPara el caso empresas queque anan aplican las las normas de de ciones o participaciones recibidas re expreajuste inflacin (Convenio de Estabilidad). ciones o participaciones recibidas porpor re expreajuste por por inflacin (Convenio de Estabilidad). sin de capital como consecuencia ajuste sin de capital como consecuencia del del ajuste porpor inflacin. inflacin. Los gastos cuya documentacin sustentatoria Esta regla no aplicable: es aplicable: Los gastos cuya documentacin sustentatoria no no Esta regla no es cumpla con requisitos y caractersticas mni-Para comprobantes de pago emitidos sujetos cumpla con los los requisitos y caractersticas mni-Para los los comprobantes de pago emitidos por por sujetos no no mas establecidos el Reglamento Comprodomiciliados (inciso o) del artculo Reglamento). mas establecidos porpor el Reglamento de de Comprodomiciliados (inciso o) del artculo 21 21 del del Reglamento). bante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto embargo, gastos incurridos el extranjero bante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto Sin Sin embargo, los los gastos incurridos en en el extranjero se se sustentado comprobante pago emitido acreditarn correspondientes documentos emitidos sustentado en en comprobante de de pago emitido porpor acreditarn concon los los correspondientes documentos emitidos contribuyente que, la fecha de emisin comenexterior el exterior de conformidad disposiciones legales contribuyente que, a laafecha de emisin del del comen el de conformidad concon las las disposiciones legales probante, tena la condicin de habidos no habidos segn pas respectivo, siempre conste en stos, probante, tena la condicin de no segn del del pas respectivo, siempre queque conste en stos, por por lo lo la publicacin realizada la Administracin menos, el nombre, denominacin o razn social el domila publicacin realizada porpor la Administracin menos, el nombre, denominacin o razn social y elydomiTributaria, salvo que al de 31 diciembre de diciembre ejercitransferente o quien de quien presta el servicio, la natuTributaria, salvo que al 31 del del ejerciciliocilio del del transferente o de presta el servicio, la natuel contribuyente haya cumplido con levantar raleza u objeto la operacin, como la fecha y el cio,cio, el contribuyente haya cumplido con levantar raleza u objeto de de la operacin, as as como la fecha y el tal condicin. monto pagado. tal condicin. monto pagado. se aplicar lo previsto enpresente el presente inciso No No se aplicar lo previsto en el inciso en en casos en que, de conformidad con el artculo -Para la deduccin de los gastos comunes, realizados los los casos en que, de conformidad con el artculo -Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por por deLey, la Ley, se permita la sustentacin gasto propietarios, arrendatarios u otros poseedores 37 37 de la se permita la sustentacin del del gasto los los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de de in- incon otros documentos. muebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias con otros documentos. muebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de de Propiedad Exclusiva y Propiedad de Propiedad Comn, en cuyo caso Propiedad Exclusiva y de Comn, en cuyo caso se debern sustentar la liquidacin de gastos elaborase debern sustentar concon la liquidacin de gastos elaborada por el administrador deedificacin, la edificacin, como da por el administrador de la as as como concon la la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre deJunta la Junta de Propietarios (Resolucin emitidos a nombre de la de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT). de Superintendencia N 050-2001/SUNAT). Artculo Texto nico Ordenado deLey la Ley Artculo 69 69 del del Texto nico Ordenado de la Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impues El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga del Impuesto General a las Ventas e Impuesto SeEl Impuesto General a las Ventas cuando se tenga del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Seto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo derecho a utilizar como crdito fiscal. lectivo al Consumo - Decreto Supremo N 055-99derecho a utilizar como crdito fiscal. lectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99- Decreto Supremo N 055-99-EF. EF.EF. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal el Impuesto Selectivo Inciso k) del artculo de la Ley. Promocin Municipal y ely Impuesto Selectivo al al Inciso k) del artculo 44 44 de la Ley. Consumo que gravan el retiro de bienes. Consumo que gravan el retiro de bienes. El monto la depreciacin correspondiente El monto de de la depreciacin correspondiente al al mayor valor atribuido como consecuencia Inciso l) del artculo de la Ley. mayor valor atribuido como consecuencia de de Inciso l) del artculo 44 44 de la Ley. revaluacin voluntaria activos con motivo Salvo lo dispuesto ennumeral el numeral 1 del artculo 104 de la revaluacin voluntaria de de los los activos con motivo Salvo lo dispuesto en el 1 del artculo 104 de la reorganizacin empresas o sociedades Ley. de de reorganizacin de de empresas o sociedades o o Ley. fuera de estos actos fuera de estos actos . . Los gastos, incluida la prdida capital, proveLos gastos, incluida la prdida de de capital, provenientes operaciones efectuadas con sujetos nientes de de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen alguno siguientes que califiquen en en alguno de de los los siguientes su- supuestos: puestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados 2) Sean establecimientos permanentes situados o o Inciso m) del artculo 44, 86 y 87 de la Ley y Anexo Lista establecidos en pases o territorios baja Inciso m) del artculo y 87 de lanula Ley y Anexo establecidos en pases o territorios de de baja o o Inciso m) del artculo 44,44, 86 86 y 87 de la Ley y Anexo de pases o territorios considerados de baja o imposinula imposicin; Lista de pases considerados de baja o nula nula imposicin; o, o, Lista de pases o territorios considerados de baja o nula cin del Reglamento .o territorios 3) Sin quedar comprendidos supuestos imposicin Reglamento 3) Sin quedar comprendidos en en los los supuestos imposicin del del Reglamento anteriores, obtengan rentas, ingresos o gaanteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de pas un pas o territorio de baja nancias a travs de un o territorio de baja o nula imposicin. o nula imposicin. estn comprendidos gastos derivados No No estn comprendidos los los gastos derivados de de siguientes operaciones: las las siguientes operaciones: i) Crdito; i) Crdito; ii) Seguros o reaseguros; ii) Seguros o reaseguros; iii) Cesin en uso de naves o aeronaves: iii) Cesin en uso de naves o aeronaves:
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iv) Transporte que se realice eldesde pas hacia iv) Transporte que sedesde realice pas hacia iv) Transporte que se realice desde pasel hacia el exterior y desde eldesde exterior hacia elel pas; y, iv) Transporte que se realice desde pasy, hacia el exterior y el exterior hacia elel pas; el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, v) Derecho de pase de por el canal de Panam. el exterior y desde elel exterior hacia el pas; y, v) Derecho pase por canal de Panam. v) Derecho de pase por el canal decanal Panam. Dichos gastos sern deducibles, siempre que el que el v) Derecho de pase por el de Panam. Dichos gastos sern deducibles, siempre Dichos gastos sern deducibles, siempre que precio oprecio monto de la contraprestacin sea igual al el Dichos gastos sern deducibles, siempre que o monto de la contraprestacin sea igual alel oprecio monto de la partes contraprestacin sea igual al queprecio hubieran pactado en o monto de laindependientes contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en que hubieran pactado pactado partes independientes en transacciones comparables. que hubieran partes independientes en transacciones comparables. comparables. Lostransacciones gastos ygastos prdidas provenientes de la celebracomparables. Lostransacciones y prdidas provenientes de la celebraLos gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos Financieros Derivados que Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos Financieros Derivados cin de Financieros Derivados que que califique eninstrumentos alguno de los siguientes supuestos: cin de instrumentos Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos: califiquecalifique en alguno de los siguientes supuestos: en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido ha sido Si el Instrumento Financiero Derivado 1) Si 1) el con Instrumento Financiero Derivado ha sido haInciso celebrado residentes o establecimientos del artculo de la44 Leyde la Ley 1) Si el Instrumento Financiero Derivado sido q) Inciso celebrado con residentes o establecimientos q) del44 artculo celebrado con residentes o establecimientos Inciso q) Inciso del artculo 44 de la44 Leyde la Ley permanentes situados en pases o territorios de celebrado con residentes o establecimientos q) del artculo permanentes situados en pases o territorios de permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. permanentes situados en pases o territorios de baja o imposicin. nula imposicin. baja o nula 2) Si el contribuyente posiciones sim- simbaja o nulamantiene imposicin. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones 2) Si el contribuyente mantiene posiciones sim- simtricas a travs de posiciones de compras y de 2) Si el contribuyente mantiene posiciones tricas a travs de posiciones de compras tricas a travs de posiciones deFinancieros compras y de y de venta enventa dos o ms instrumentos tricas a travs de posiciones de compras y de eno dos o instrumentos ms instrumentos Financieros venta en dos ms Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prventa en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, se permitir la deduccin de prDerivados, no seno permitir la deduccin de dida sino hasta que exista reconocimiento de pr- de Derivados, no se permitir la deduccin dida sino hasta que exista reconocimiento de prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. dida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. ingresos. Adicionalmente, conforme a lo indicado en el en el ingresos. Adicionalmente, conforme a lo indicado Adicionalmente, conforme a de lo esta indicado en el en el tercer prrafo del artculo 50 Ley, lasLey, Adicionalmente, conforme a de lo indicado tercer prrafo del artculo 50 esta tercer de prrafo del artculo 50 de esta Ley, lasLey,las prdidas fuente peruana, provenientes de la tercer prrafo del artculo 50 de esta las prdidas de fuente peruana, provenientes de la prdidas de Instrumentos fuente provenientes de la ltimo celebracin de Derivaprrafo inciso q) inciso del artculo de la44 Ley. prdidas de peruana, fuenteFinancieros peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivaltimodel prrafo del q) del44 artculo de la Ley. de Instrumentos Financieros Derivaltimo prrafo inciso q) inciso del artculo de la44 Ley. doscelebracin quedos no tengan finalidad de cobertura, slo Derivacelebracin de Instrumentos Financieros ltimodel prrafo del q) del44 artculo de la Ley. que no tengan finalidad de cobertura, slo dos que no que tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de ganancias de dos no las tengan finalidad de fuente cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente podrn deducirse delalas ganancias de fuente peruana originadas por celebracin de Instrupodrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instruperuana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados tengan el de Instruperuana originadas porque la celebracin mentos Financieros Derivados que tengan el mentos Financieros Derivados que tengan el Inciso mismo fin. e)Inciso del artculo del Reglamento. mentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. e) del 25 artculo 25 del Reglamento. mismo fin. Inciso e)Inciso del artculo del Reglamento. mismo fin. e) del 25 artculo 25 del Reglamento. Tratndose de gastos comunes a los instrumenTratndose de gastos comunes a los instrumende gastos comunes ase losrefiere instrumentos Tratndose financieros derivados a que dederivados gastos comunes ase losel instrumentos Tratndose financieros a se que refiere el tos financieros derivados a que refiere el numeralnumeral 1 tos del financieros inciso q) del artculo 44 de la derivados a que se refiere el 1 del inciso q) del artculo 44 de 1 del inciso q) del artculo 44 de 44 la delala Ley,numeral asLey, como a como otros instrumentos financieros numeral 1 del inciso q) del artculo as a otros instrumentos financieros Ley, as como a como otros a instrumentos financieros derivados y/o a la generacin de rentas Ley, as otros instrumentos derivados y/o a la generacin dedistintas rentas financieros distintas derivados y/o a la generacin de rentas de las provenientes de contratos, no direcderivados y/otales a la de generacin dedistintas rentas de las provenientes tales contratos, nodistintas direcde las provenientes de tales contratos, no directamente tamente imputables a ninguno de el ellos, ntegro de las provenientes de ellos, talesde contratos, no direcimputables a ninguno el ntegro tamente imputables a ninguno de ellos, el ellos, ntegro de tales gastos no es deducible para la determitamente imputables a ninguno de el ntegro de tales gastos no es deducible para la determide tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera de tales no es deducible para la determinacin de lagastos renta imponible decategora. tercera categora. nacin de la renta imponible de tercera categora. La remuneracin que los notarios se asignan a nacin de la renta imponible de tercera categora. La remuneracin quenotarios los notarios se asignan a La de remuneracin que los se asignan a travs su planilla, en aplicacin de lo dispuesartculo 28 del TUO de TUO la Ley del ImLa remuneracin que los notarios se asignan a Inciso del travs de su planilla, en aplicacin de lo dispuesInciso del28 artculo 28 de del de la Ley del a ImInciso del artculo del TUO Ley del Impuesto la travs de su planilla, en aplicacin de lo dispuesInciso del artculo 28 del TUO dela la Ley del to en el to inciso b) delsu artculo 19 Decreto Lepuesto a la Renta. travs de planilla, endel aplicacin de lo dispuesInciso del artculo 28 del TUO de la ImLey del Imen el inciso b) del artculo 19 del Decreto Lepuesto a la Renta. Renta. to en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Lepuesto a la Renta. gislativogislativo Nto 1049, no constituye gasto deducible Informe 009-2009-SUNAT. en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Le- N puesto a la Renta. N 1049, no constituye gasto deducible Informe N 009-2009-SUNAT. gislativo N 1049, no constituye gasto deducible N 009-2009-SUNAT. InformeInforme N 009-2009-SUNAT. para determinar la renta neta de neta tercera categora gislativo N 1049, no constituye gasto deducible Informe N 009-2009-SUNAT. para determinar la renta de tercera categora para determinar la neta de su tercera de los notarios por el renta ejercicio de funcin no- categora para determinar la neta de categora tercera denotarios los notarios por elrenta ejercicio de su funcin de los por el ejercicio de su funcin no- notarial. tarial. de los notarios por el ejercicio de su funcin notarial. tarial.
2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 2.3.3 INAFECTACIONES (Artculos 18 INAFECTACIONES y 19 de la LeyY e EXONERACIONES Inciso b) artculo 8 del Reglamento) 2.3.3 Y del EXONERACIONES
A) INAFECTACIONES A) INAFECTACIONES A) inafectas, INAFECTACIONES A) inafectas, INAFECTACIONES Estn entre otras: Estn otras: Estn inafectas, entre entre otras: Estn inafectas, entre otras: Las indemnizaciones previstas por las por disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se que se Las indemnizaciones previstas las disposiciones laborales vigentes, las cantidades Las indemnizaciones previstas por las por disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se que se Las indemnizaciones previstas las disposiciones laborales vigentes, las cantidades abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso abonen, de producirse el del cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso abonen, de producirse el cese trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso abonen, de producirse el cese del programas trabajador en el marco las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los o ayudas a de que hace referencia el artculo b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo b) del del Decreto artculo 88 y en la aplicacin de de los Fomento programas o ayudas a hasta que hace referencia el artculo b) del del Decreto artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a hasta que hace referencia el 147 Legislativo N 728, Ley del Empleo, un monto al artculo 147 Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, unequivalente monto equivalente al 147 del147 Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta injustificado. un monto equivalente al del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. de la indemnizacin que correspondera al trabajador en casoen decaso despido injustificado. de la indemnizacin que correspondera al trabajador de despido injustificado. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidenLas indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por acciden indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por acciden Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes Las o enfermedades. tes o enfermedades. tes o enfermedades. tes o enfermedades. Las compensaciones por tiempo servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por de tiempo de servicios, previstas las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo servicios, previstas por las por disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por de tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
(Artculos 18de y 19 de laInciso Ley eb) Inciso b) del artculo 8 del Reglamento) (Artculos 18 y 19 artculo 8artculo del Reglamento) (Artculos 18la y Ley 19 e de la Ley edel Inciso b) del 8 del Reglamento)
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Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de artculo 18 de la Ley, incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970). Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin. Invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley. Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento Financiero Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per: i) ii) iii) En el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF. Bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya o En el mercado internacional a partir del ao 2002.
As yy ganancias de capital provenientes de de obligaciones del del Banco Central de Re Ascomo comolos losintereses intereses ganancias de capital provenientes obligaciones Banco Central de serva del Per, salvosalvo los originados por lospor depsitos de encaje realicen instituciones de crdito; Reserva del Per, los originados los depsitos deque encaje quelas realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valoresoque conforman o y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman subyacen los Ex subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como rechange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como re-ferencia instrumentos ferencia instrumentos de inversin nacionales, se cuando enajenacin efecte la de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin efectedicha para la constitucin se entrega depara valores constitucin entrega de valores cambio de recibir unidades los ETF, entrea cambio de recibir unidades de los a ETF, cancelacin entrega de de unidades de cancelacin los ETF a cambio de ga de valores unidades ETF a cambio de recibirde valores de los de ETFgestin de la cartera de inrecibir de de los los ETFo gestin de la cartera in-versiones los o ETF. versiones de los ETF.
so f) del artculo 1 del Reglamento).
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inci-
El Artculo 3 de la Ley N 29683 de fecha 13.05.2011, precisa que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85 Ley General de Cooperativas, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 074-90-TR, las cooperativas estn inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios. B) EXONERACIONES Estn exonerados del Impuesto, entre otros: Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados. . La estatuaria referida en en el prrafo anterior no ser exigible a las a entidades e institu-ciones Ladisposicin disposicin estatuaria referida el prrafo anterior no ser exigible las entidades e institude cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar insciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debecritos en elinscritos Registro en de el Entidades e de Instituciones Internacional del Ministerio rn estar Registro Entidadesde e Cooperacin Instituciones Tcnica de Cooperacin Tcnica Internade Relaciones Exteriores. cional del Ministerio de Relaciones Exteriores. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).
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2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento) 2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento) La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede por la de las normas contenidas en la Ley,generalmente diferencias temporales y permaLa determinar, contabilizacin deaplicacin operaciones bajo principios de contabilidad aceptados puede nentes en la determinacin delas la renta neta. En consecuencia, que la temporales Ley o el Reglamento determinar, por la aplicacin de normas contenidas en la Ley,salvo diferencias y permacondicionen la deduccin al registro contable, la consecuencia, forma de contabilizacin operaciones no orinentes en la determinacin de la renta neta. En salvo quede la las Ley o el Reglamento ginar la prdida de una deduccin. condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no oriLas la diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance ginar prdida de una deduccin. general, que obligarn a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable tributaLas diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libroscomo del balance rio en que la declaracin jurada anual. general, obligarn a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaracin jurada anual. 2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1, 2, 4 DE y 10 del Decreto Legislativo N 892EN y Decreto N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873). 2.3.5 PARTICIPACIN LOS TRABAJADORES LAS Supremo UTILIDADES Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que sujetos desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante de la disLos trabajadores al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades las tribucin por desarrollan parte de stas de un porcentaje de la de renta anual antes de impuestos. empresas que actividades generadoras rentas de tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin su renta neta. La de referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de La su participacin renta neta. se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo obtiene luego de compensar la prdida de la ejercicios anteriores con la renta neta determinada en La se participacin se calcular sobre el saldo de renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo ejercicio, sinde que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidase el obtiene luego compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en des. el ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidaEl porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo des. al siguientede cuadro: El porcentaje participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:
Pesqueras Telecomunicaciones Pesqueras Industriales Telecomunicaciones Mineras Industriales Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes Mineras Otras actividades Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes Otras actividades EMPRESAS EMPRESAS PARTICIPACIN PARTICIPACIN 10% 10% 10% 10% 10% 8% 10% 8% 8% 5% 8% 5%
(Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
- Nota Importante: - Nota Importante: Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo ha Contabilidad con Resolucin N 0462011-EF/94 , ha precisado que para reconocimiento de ha las Contabilidad participaciones deResolucin los trabajadores en Para efectos de su contabilizacin, el el Consejo Normativo con N 046las utilidades las empresas determinadas sobre BASE TRIBUTARIA , se deber hacer de acuer2011-EF/94 , ha de precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en con la NIC-19 Beneficios determinadas a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Galasdo utilidades de las empresas sobre BASE TRIBUTARIA , se deber hacer de acuero la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos con Contingentes. do nancias con la NIC-19 Beneficios a los Empleados y no por analoga la NIC 12 Impuesto a las GaLa presente Resolucin entr en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo opcional la aplicacin en nancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio La presente Resolucin entr en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo 2010. opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio 2010. 2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Texto nico Ordenado de la Ley N 28194 aprobado por Decreto Supremo 2.4 2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF N 150-2007-EF y normas modificatorias y su
reglamento, aprobado por S.N N 28194 047-2004-EF y normas modificatorias). (Texto nico Ordenado de la D. Ley aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF y normas modificatorias y su reglamento, aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).
En la declaracin jurada anual del Impuesto efectuada a travs del PDT N 0682 se consigna el total de los pagos realizados en el ejercicio gravable as como el monto de los pagos realizaEn monto la declaracin jurada anual del Impuesto efectuada a travs del PDT N 0682 se consigna el dos total en el de ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de el pago. monto los pagos realizados en el ejercicio gravable as como monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
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El ITF se determina aplicando, sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo establecido endetermina el artculoaplicando, 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes: El ITF se sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo Periodo establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes: Periodo A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011. A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011. A partir del 01.de abril de 2011 (*) A partir del 01.de abril de 2011 (*)
Alcuota Alcuota 0.07 % 0.07 % 0.06 % 0.06 % 0.05 % 0.05 % 0.005 % 0.005 %
(*) La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0.005%). El Impuesto se determina aplicando la tasa sobre valor de laITF operacin conforme a lo establecido en el artculo 12 de la Ley (Ley N aplicando 29667 (*) La el alcuota del es cero afecta, coma cero cero cinco por ciento (0.005%). El Impuesto se determina la de 20tasa de febrero de 2011). sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo establecido en el artculo 12 de la Ley (Ley N 29667 de 20 de febrero de 2011).
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar Recuerde que, para gastos, efectoscostos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios devolude Pago no ciones por derecho tributos,asaldos a gastos, favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,ni restitucin darn deducir costos o crditos; a efectuar compensaciones a solicitar de devoluderechos arancelarios (Artculo 8 TUO de la Ley tributarios, para la Lucha contra la Evasin y para la For- de ciones por tributos, saldos a del favor, reintegros recuperacin anticipada, restitucin malizacin de la Economa). (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Forderechos arancelarios malizacin de la Economa).
Procedimientos: Procedimientos: En el caso de las operaciones gravadas segn el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley N Enla el caso de las operaciones gravadas segn inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley N 28194, base imponible se determinar de acuerdo alel siguiente procedimiento: 28194, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, a) Los determinarn total de loscomo pagos realizados en elgeneradas ejercicio gravable, tanto porcontribuyentes obligaciones generadas en el el monto mismo ejercicio por obligaciones en tanto anteriores. por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios ejercicios anteriores. b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%). b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%). c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago 10 . el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago c) Al monto los pagos realizados se deducir el de resultado obtenido en b)en 10 se deducir el resultado obtenido en b) . d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley. sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley. El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con la El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del delejercicio Impuesto conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta gravable en el cual presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos. se realizaron los pagos. Ejemplo: Ejemplo:
Concepto Concepto A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B ) C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B ) D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A) D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A)
10
S/. 765,738 765,738 398,785 398,785 366,953 366,953 114,861 114,861
S/.
Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten 10 con las empresas coaseguradoras reaseguradoras, as como los pagos siniestros en bienes parayreposicin de actiTratndose de empresas deyseguros, adicionalmente deducirn las de compensaciones de primas siniestros que efecten vos. con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
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51
RENTA CATEGORA 2012 2012 RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA

E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D)) ITF - Impuesto a pagar = (Base Imponible x 0.005 % x 2) 252,092 25
2.5
COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas: a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes. b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la prdida neta compensable por el ejercicio. En caso que el contribuyentes no arroje prdida por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas (Inciso c) del artculo 29 del Reglamento).
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley). La opcin del sistema ha aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y en el ejercicio que se genere dicha prdida. Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, podra rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido si presenta la rectificatoria de la declaracin anual donde ha elegido el sistema y hasta antes del vencimiento de la declaracin anual del siguiente ejercicio, segn el Informe 069-2010SUNAT. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a). La SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario. Ejemplos: SISTEMA A) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS La empresa de servicios Las Dunas S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2012 una prdida de S/.20,130 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligi el sistema A de arrastre
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de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene una prdida del ejercicio 2012 de S/. 1,280 y una renta exonerada de S/.150 en el ao 2012.
Ejercicio Gravable Concepto 2009 S/. Renta neta o prdida del ejercicio Rentas exoneradas Utilidad o prdida del ejercicio compensada Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (30%) Prdida neta compensable 3,250 0 3,250 -20,130 0 0 -16,880 2010 S/. 4,607 0 4,607 -16,880 0 0 -12,273 2011 S/. 8,961 0 8,961 -12,273 0 0 -3,312 2012 S/. -1,280 150 -1,130 -3,312* 0 0 -1,130 2013 S/. 4,345 0 4,345 -1,130 3,215 965 0
Nota: * Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2012, el saldo de la prdida (S/.3,312) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/.1,280), se deber considerar las rentas exoneradas (S/. 150) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 1,130), monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2013.
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SISTEMA B) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS La empresa distribuidora El Diamante S. A. C., arrastra una prdida de S/. 15,900 generada en el ejercicio gravable 2008 y por el ejercicio gravable eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene prdida del ejercicio 2012 S/. 7,550 y una renta exonerada de S/. 985 en el ao 2012. Ejercicio Gravable Concepto 2009 S/. Renta neta o prdida del ejercicio Rentas Exoneradas Perdida del ejercicio compensada Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible (50%) Impuesto a la Renta (30%) Prdida Neta a compensable 8,290 0 0 -15,900 4,145 1,244 -11,755 2010 S/. 6,456 0 0 -11,755 3,228 968 -8,527 2011 S/. 9,654 0 0 -8,527 4,827 1,448 -3,700 2012 S/. -7,550 985 -6,565 -3,700 0 0 -10,265 2013 S/. 10,548 0 0 -10,265 5,274 1,582 -4,991
Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2013 es de S/. -4,991, an cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/. 7,550), se deber considerar las rentas exoneradas: S/. 985, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar de S/.6,565.
3. 3.TASA TASADEL DELIMPUESTO IMPUESTOA ALA LARENTA RENTA

3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
(Artculo 55 de la Ley y artculo 95 del Reglamento).
Tasa General El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.
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Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 de la Ley no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85 de la Ley. En el artculo 13-B del Reglamento se establece una relacin de otros gastos que deben ser considerados para calcular la tasa adicional. Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 de la tasa Ley no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85 de la Ley. Esta procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya En el artculo 13-B del Reglamento se establece unadel relacin de otros gastos que deben ser conside(ltimo prrafo del artculo13-B Reglamento). prdida tributaria arrastrable rados para calcular la tasa adicional.
4. CONTRA EL IMPUESTO 4.CRDITOS CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
(ltimo prrafo del artculo13-B del Reglamento). prdida tributaria arrastrable 4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
Esta tasa procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya
Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin: 4. CONTRA EL IMPUESTO 4.CRDITOS CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
(Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento) A. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento)
Extranjera
Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin: Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen dereA. Crdito por Impuesto a la Fuente Extranjera cho a un crdito equivalente alRenta montode del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, (Inciso e) del artculo 88 de la Ley artculo 58 del Reglamento) siempre que dicho monto noy exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente documento fehaciente. a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. documento fehaciente. El que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse B. importe Crditos por reinversiones en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. Entre otros: B. Crditos por reinversiones Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, tendrn derecho a un crdito tribu Entre otros: tario equivalente al 5% del monto reinvertido. Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N crdito 27037 se - Ley de Promocin la Inversin la Amazona, tendrn a un tribuEl utilizar a partir delde ejercicio en queen comience la ejecucin delderecho programa de crdito reinversin, y tario equivalente alno 5% del monto reinvertido el saldo del crdito utilizado podr aplicarse .nicamente contra los pagos de regularizacin del Im puesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19 El se de utilizar a partir del de ejercicio en en que comience la ejecucin del programa de reinversin, y del crdito Reglamento la Ley de Promocin la Inversin la Amazona, aprobado por D.S. N 103-99-EF). el saldo del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19
del Reglamento de la Leypublicada de Promocin de la julio Inversin en la Amazona, D.S. N de 103-99-EF). La Ley N 29742 el 9 de de 2011, restituyeaprobado la plenapor vigencia la Ley N 27037 y pro-
rroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037. La Ley N 29742 publicada el 9 de julio de 2011, restituye la plena vigencia de la Ley N 27037 y prorroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.
Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura y su Reglamento Decreto Supremo N 008-2004-ED: las empresas de la industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponiLey N 28086 - Ley de Democratizacin del y Libro y de Fomento de la Lectura y su para Regla determinada ble, de conformidad al TUO de la Ley su Reglamento, en bienes y servicios el mento Decreto N 008-2004-ED: las de la industria editorial en todas fases, desarrollo de suSupremo propia actividad empresarial o empresas en el establecimiento de otras empresas desus estos ruas como la circulacin del y productos editoriales afines, aequivalente cargo de empresas constituidas cobros, tendrn derecho a unlibro crdito tributario por reinversin a la tasa del Impuesto a mo personas jurdicas domiciliadas en el pas , que reinviertan total o parcialmente su renta imponila Renta (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido. ble, determinada de conformidad al TUO de la Ley y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia con actividad empresarial o en el establecimiento de empresas de en estos ruEl crdito ser aplicado ocasin de la determinacin del Impuesto a la otras Renta del ejercicio el que bros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido. El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que
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RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que comience la del programa, aprobado por la Nacional del Per. comience la ejecucin ejecucin del del programa, aprobado porpor la Biblioteca Biblioteca Nacional del del Per. comience la ejecucin programa, aprobado la Biblioteca Nacional Per.
En ningn caso, el presente crdito tributario podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por En ningn caso, presente crdito tributario podrno ser mayor al a la Renta determinado el contribuyente. En el consecuencia la parte del crdito utilizado noImpuesto podr aplicarse contra los pagos por el contribuyente. En consecuencia la parte del crdito no utilizado no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros. devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros. Las empresas receptoras y los inversionistas debern informar a la SUNAT, en su respectiva DeclaraLas empresas y los debern informar a la SUNAT, en su respectiva Declaracin Jurada Anual receptoras del Impuesto a lainversionistas Renta, los datos relativos a la inversin realizada. cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada. La Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per, La Constancia de de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per, tendr validez para la Ejecucin aplicacindel de Programa Crdito Tributario por Reinversin siendo de competencia de esta tendr validez para la aplicacin de Crdito Tributario por Reinversin siendo de competencia de esta entidad determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse a entidad determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que considerarse efecto de aprobar los Programas de Reinversin (Informe N 093-2009-SUNAT). La deben facultad de fiscali- a efecto de aprobar losenerva Programas de sea Reinversin (Informe N 093-2009-SUNAT). La facultad de fiscalizacin de SUNAT no se porque la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia de Ejecuzacin de SUNAT no se enerva porque sea la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT). cin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT). Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Privaque Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Privados desarrollen actividades de Formacin Tcnica Profesional en las reas econmicasdos que desarrollen actividades de Formacin Tcnica Profesional en las reas econmicasproductivas de Agroindustria, Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana estableci11 productivas deDecreto Agroindustria, Metalmecnica, Energa, Minera, Pesquera y Artesana establecique dos mediante el Legislativo N 1087 Gas, 11 se encuentren dentro de los alcances del benefique se encuentren dederecho los alcances benefidos mediante el Decreto Legislativo N 1087 cio tributario de la reinversin regulado en el Decreto Legislativo N 882dentro tendrn a un del crdito cio tributario de la reinversin regulado en el Decreto Legislativo N 882 tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido. tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido. La reinversin slo podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fireinversin slo podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los finesLa educativos y de investigacin nes educativos y de investigacin Otros Beneficios Otros Beneficios Ley N 28583 modificada por el artculo 2 de la Ley N 29475 Ley de Reactivacin y Promode Ley N 28583 modificada por el artculo aprobado 2 de la Ley N 29475 Ley de Reactivacin y Promocin la Marina Mercante y su Reglamento por Decreto Supremo N 014-2011-MTC: cin de la Marina Mercante y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 014-2011-MTC: los navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir anualmente, libre de pago navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir , libre de pago del los Impuesto a la Renta, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta netaanualmente en programas destinadel Impuesto a la Renta, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta neta en programas destinados a la adquisicin de buques, en cualquiera de las formas previstas en la presente Ley, as como pados a la adquisicin de buques, en cualquiera de las formas previstas en la presente Ley, as como ra la adquisicin de partes integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de navegacin y re- para la en adquisicin de partes para integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de adquirirse. navegacin y repuestos general necesarios el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por puestos en general necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse. Para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la DiParaGeneral el goce de de Transporte este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la Direccin Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, acompaanreccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, acompaando un informe tcnico preparado por el propio contribuyente, que tiene carcter de declaracin jurada, do un contener informe tcnico preparado por el propio contribuyente, que tiene carcter de declaracin jurada, el deber el detalle, caractersticas y valorizacin de la inversin. el deber contener el detalle, caractersticas y valorizacin de la inversin. El presente beneficio que se aplicar sobre las rentas que se devenguen a partir del 01 de enero de El presente beneficio que se aplicar sobre las rentas que se devenguen a partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2014. 2009 hasta el 31 de diciembre de 2014. C. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores C. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
(Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, la SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya reconocidos solicitado su por la SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no ha- su devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas. yan sido impugnadas. D. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN D. Pagos ala cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN N 025-2005-EF) (Artculo 8 de Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto Supremo
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto Supremo N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opLos obligados a Temporal tributar en a ellos exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin de contribuyentes utilizar contra el Impuesto Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto cin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto
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Mediante la Ley N 29766 publicada el 23.07.2011 se precisa que el plazo del presente beneficio se sujeta a los trminos y 11 Mediante la Ley N publicada el 23.07.2011 seTributario. precisa que plazo del presente beneficio se sujeta a los trminos y plazos de la norma VII 29766 del ttulo preliminar del Cdigo Al el respecto ver la nica Disposicin Complementaria plazos de la norma VII del ttulo preliminar del Cdigo Tributario. Al respecto ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012. Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012.
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efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. E. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio
(Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de la Ley y 54 del Reglamento, se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual. El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843 Ley que precisa la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en perodos deflacionarios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y N 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta. F. Retenciones por Rentas de Tercera Categora
(Inciso f) del artculo 71, artculo 73-B, artculo 73-C de la Ley y artculo 54- A del Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. En el caso de enajenacin de los valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley a travs de la Bolsa de Valores de Lima, as como intereses provenientes de valores mobiliarios representativos de deuda (por ejemplo, bonos), operaciones de reporte y operaciones de prstamos burstiles que sean liquidados por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores - ICLV., tenga en cuenta lo siguiente:
a) a) Si es persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que ha optado por tributar como tal, en caso genere rentas de tercera categora se le retendr el 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable, tratndose de enajenaciones de valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tratndose de los otros rendimientos (intereses antes sealados) la retencin ser del 5% sobre el importe pagado por tales conceptos. La retencin es efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI en nuestro pas y ser utilizada como crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora. b) Si es persona jurdica no debern efectuarle la retencin por la enajenacin de estos valores. c)
Los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entidades designadas mediante Resolucin de Superintendencia. De esta manera mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se ha aprobado la regulacin del rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la retencin: (i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
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(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra. G. Saldo a favor del exportador
(Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias)
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. H. Impuesto Temporal a los Activos Netos
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y normas modificatorias y artculos 9 y 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda. El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la Renta. En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del Formulario Virtual N 682. Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin, sin embargo, son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N 034-2007SUNAT/2B0000). I. Ley N 29230 Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con participacin del sector privado y su Reglamento Decreto Supremo N 133-2012-EF). El Certificado Inversin Pblica Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL) es un documento emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin de los proyectos de inversin. Este tiene carcter de no negociable y una validez de diez aos contados a partir de su emisin, hasta por el monto total de la inversin que haya asumido la empresa privada. La empresa privada utilizar los CIPRL, nica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de Impuesto a la Renta de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses moratorios del artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. Los CIPRL, no podrn ser aplicados contra el pago de multas. La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un porcentaje mximo de cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la Renta calculado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio anterior, presentada a la SUNAT. Para tal efecto: a) Se considerar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta original, sustitutoria o rectificatoria siempre que esta ltima hubiera surtido efecto a la fecha de utilizacin de los CIPRL y se hubiera presentado con una anticipacin no menor de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin. b) Se entender por Impuesto a la Renta calculado al importe resultante de aplicar sobre la renta neta la tasa del citado impuesto (30%) a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de la Ley, o aquella a la que se encuentre sujeta la empresa privada.
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5.5. TASAS ESPECIALES IMPUESTO LA RENTA TASAS ESPECIALES DEL DEL IMPUESTO AA LA RENTA
Promocin de la Inversin en la Amazona
5. N TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA (Ley 27037, cuya plena vigencia fue restituida por Ley N 29742 y su Reglamento Decreto Supremo N 103-99-EF y sus modificatorias)
Promocin de la Inversin en la Amazona N 27037, cuya plena vigencia por Ley N 29742 y su Reglamento Decreto Supremo N 103-99-EF y sus Para (Ley efectos de la aplicacin de fue los restituida beneficios comprendidos en los artculos 11 y 12 de la Ley N modi12 ficatorias) y en los artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente: 27037 efectos de la aplicacin de los beneficios comprendidos en los artculos 11 y 12 de la Ley N Para Zonas: 12 La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT N y en los artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente: 27037 682; de esta manera: Zonas: clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT N Zona 1 de La la Amazona 682; de esta manera: Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2. Zona 1 de la Amazona Los provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin Zona 2departamentos, de la Amazona en la Amazona (Ley Departamento de Loreto N 27037), no incluidos en la Zona 2.
Departamento de Madre de Dios Zona de layAmazona Distritos de 2 Iparia Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs Departamento de Loreto del departamento de Ucayali. Departamento de Madre de Dios Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs Actividades econmicas del departamento de Ucayali. Agropecuaria Acuicultura Actividades econmicas Pesca Agropecuaria Turismo Acuicultura Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de Pesca productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas. Turismo Forestal Transformacin Actividades vinculadas al en procesamiento, transformacin y comercializacin de Siempre que dichasManufactureras actividades sean producidas la Zona. productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas. Transformacin Beneficios tributarios Forestal Siempre que dichas actividades sean producidas en la Zona.
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materia de inversiones relacionadas con el comerc io de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037. 12 Al respecto, mediante Decreto Legislativo N 1035 que aprueba La Ley de adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comerc io de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
puestos: 3. Tasa de 10% cipalmente a actividades agropecuaria, acuicultura,acuicultura, pesca, turismo, actividades Cuando Cuando se se dediquen dediquen prin principalmente a actividades agropecuaria, pesca, turismo, Las empresas vinculadas ubicadas en la Zona 1 de la transformacin Amazona aplicarn esta tasa, en de losproductos siguientes sumanufactureras alvinculadas procesamiento, y comercializacin actividades manufactureras al procesamiento, transformacin y comercializacin puestos: marios provenientes de las provenientes actividades antes indicadas y la transform acin forestal, as a las actipri de primarios de las actividades antes indicadas y lacomo transformacin a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades productos Cuando se dediquen principalmente forestal, as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral del artculo 12 de la manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y 12.1 comercializacin de productos Al respecto, mediante Legislativo N 1035 que aprueba La Ley de adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en actiLeyDecreto N 27037). primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as como a las
puestos: 2. Tasa de 5% Cuando se dediquen principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, Las empresas ubicadas envinculadas la Zona 2 al deprocesamiento, la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes suactividades manufactureras transformacin y comercializacin puestos: de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin Cuando se dediquen principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, turismo, artculo 12 pesca, de la Ley N forestal, as como a las actividades de extraccin forestal ( Numeral 12.2 del actividades manufactureras vinculadasaal procesamiento, transformacin y comercializacin Cuando se dediquen principalmente actividades de transformacin o procesamiento 27037). productos primarios provenientes de las actividades antes 12.3 indicadas y la transformacin de lade palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral del artculo 12 de la Numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N forestal, as como a las actividades de extraccin forestal ( Ley N 27037). 27037). Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la 3. Tasa de de la 10% Ley N 27037). en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes suLas empresas ubicadas
1. Exoneracin Beneficios tributarios Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos califica1. Exoneracin dos como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito. Estn exoneradas Impuesto, las y empresas en la Amazona que desarrollan princiTratndose de la palmadel aceitera, el caf el cacao, ubicadas la exoneracin slo ser de aplicacin a la palmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificaproduccin agrcola. dos como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito. Tratndose 2. Tasa de 5% de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin agrcola.en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes suLas empresas ubicadas
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vidades de extraccin RENTA TERCERA 2012 forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037). RENTA TERCERA CATEGORA RENTA TERCERA CATEGORA 2012 Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la
mbitos geogrficos cuando por dicha situacin lesrealicen sea de aplicacin distintas tasas. Aplicarn la tasa ms alta empresas que distintas actividades o las efecten dis6. CENTRO DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y Aplicarn la tasa ms alta laslas empresas que realicen distintas actividades o las efecten en en dis6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y
tintos mbitos geogrficos cuando dicha situacin sea aplicacin distintas tasas . . tintos mbitos geogrficos cuando porpor dicha situacin lesles sea de de aplicacin distintas tasas SERVICIOS - CETICOS SERVICIOS CETICOS(Decreto N 112-97-EF y TRANSFORMACIN, su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 023-96-ITINCI y normas modificatorias) 6. CENTRO DESupremo EXPORTACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y CENTRO DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y 6. 6. CENTRO DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y 6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN SERVICIOS CETICOS 13 6. CENTROS -DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y Y
palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037). vidades de extraccin forestal (Numeral 12.1 artculo 12 la Ley 27037). de la palma se de dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento - Cuando vidades extraccin forestal (Numeral 12.1 deldel artculo 12 de de la Ley N N 27037). Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las efecten en la dis Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 artculo 12 de la Ley N 27037). Cuando se dediquen principalmente a del actividades de transformacin o procesamiento de de la tintos mbitos geogrficos cuando por dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas. palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037). palma aceitera, caf el cacao (Numeral 12.3 distintas del artculo 12 de la o Ley N 27037). en distintos Aplicarn la tasa ms el alta lasyempresas que realicen actividades las efecten
SERVICIOS - CETICOS Es aplicable laCETICOSpresente normativa a los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Tumbes . SERVICIOS - CETICOS SERVICIOS
SERVICIOS CETICOSEn los CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modi13 ficaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, y alma13 distribucin aplicable la presente normativa a los CETICOS Matarani, Tacna y Tumbes . . Es Es aplicable la presente normativa a los CETICOS de de Ilo,Ilo, Matarani, Tacna y Tumbes cenamiento de bienes, entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e indirectos. Estn incluidas en este se beneficio la transferencia de bienes y la prestacin de servicios entre los usuarios insCETICOS puede prestar servicios reparacin, reacondicionamiento mercancas, modiEn En loslos CETICOS se puede prestar servicios de de reparacin, reacondicionamiento de de mercancas, moditalados en mezcla, los CETICOS. ficaciones, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y almaficaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y almaMediante la de Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley directos N 27688 a partir del cenamiento bienes, entre otros, todos ellos exonerados impuestos e vigente indirectos. Estn cenamiento de bienes, entre otros, todos ellos exonerados de de impuestos directos e indirectos. Estn 18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona Comerincluidas este beneficio la transferencia bienes y prestacin la prestacin servicios entre usuarios insincluidas en en este beneficio la transferencia de de bienes y la de de servicios entre loslos usuarios inscial de Tacna las disposiciones contenidas para los CETICOS de Ilo, Matarani y de Paita. talados en los CETICOS. talados en los CETICOS. Mediante la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria la Ley 27688 vigente a partir Mediante la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de de la Ley N N 27688 vigente a partir deldel 18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona Comer18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona Comercial Tacna disposiciones contenidas para CETICOS Matarani y de Paita. cial de de Tacna laslas disposiciones contenidas para loslos CETICOS de de Ilo,Ilo, Matarani y de Paita.
(Decreto Supremo N 112-97-EF yReglamento su Reglamento aprobado Decreto Supremo N 023-96-ITINCI y normas modificatorias) (Decreto Supremo N 112-97-EF y su aprobado por por Decreto Supremo N 023-96-ITINCI y normas modificatorias)
7.
N 27688 y el Texto nico Ordenado de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR) 7. ZONA(Ley FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las 7. 7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA
Exoneracin del Impuesto: Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS 14 de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022 . Exoneracin Impuesto: Exoneracin deldel Impuesto: ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA Estn exoneradas del Impuesto a Renta, la Renta, las empresas constituidas o establecidas CETICOS Estn exoneradas del Impuesto a la las empresas constituidas o establecidas en en loslos CETICOS 14 7. de ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA 14 . Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022 . de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022 ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA (Ley N 27688 yque el nico Ordenado de su Reglamento aprobado Decreto Supremo en N 002-2006-MINCETUR) 7. 7. ZONA FRANCA YTexto ZONA COMERCIAL DE TACNA mercancas en ella se internen se consideran como por si no estuviesen el territorio aduanero para (Ley N 27688 y el Texto nico Ordenado de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR) (Leyefectos N 27688de y ellos Texto nico Ordenado de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR) derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera, entiende gozando de un rgimen especial en materia tributaria. Zona Franca a parte la parte territorio nacional perfectamente delimitada la que Se Se entiende porpor Zona Franca a la deldel territorio nacional perfectamente delimitada en en la que laslas mercancas que ella internen consideran como si no estuviesen el territorio aduanero para mercancas que en en ella se se internen se se consideran como si no estuviesen en en el territorio aduanero para La Zona Franca de Tacna, ZOFRATACNA, est constituida sobre el rea del actual CETICOS de efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin defsica extraterritorialidad aduaneefectos de 15los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduane. Tacna ra, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. ra, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. La Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea donde se encuentran funcionando losest mercadillos en sobre el distrito del fsica Alto de laactual Alianza de la provinLa Zona Franca Tacna, ZOFRATACNA, constituida el rea CETICOS La Zona Franca de de Tacna, ZOFRATACNA, est constituida sobre el rea fsica deldel actual CETICOS de de 15 cia de Tacna. 15 . Tacna Tacna . En Zona la Zona Franca,de se podrn desarrollar industriales, agroindustriales, de maquila, enComercial Tacna comprende el actividades distrito Tacna la provincia Tacna, como La La Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de de Tacna de de la provincia de de Tacna, asas como el el samblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, rea donde encuentran funcionando mercadillos el distrito Alto la Alianza la provinrea donde se se encuentran funcionando loslos mercadillos en en el distrito deldel Alto de de la Alianza de de la provinenvasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como Tacna. ciacia de de Tacna. la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la activila Zona Franca, podrn desarrollar actividades industriales, agroindustriales, maquila, enEn En la Zona Franca, se se podrn desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de de maquila, endad minera, deservicios, acuerdo a la que lista incluyen, aprobadael por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en samblaje y de los almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, samblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, coordinacin con el etiquetado, Ministro de divisin, Economa y Finanzas. envasado, rotulado, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como la reparacin, reacondicionamiento mantenimiento maquinaria, motores y equipos para la activila reparacin, reacondicionamiento y/oy/o mantenimiento de de maquinaria, motores y equipos para la activiRespecto de laacuerdo Zona Comercial de Tacna,por lasresolucin mercancas que en ella se internen, que se encuentran dad minera, de a la lista aprobada ministerial del Ministerio de la Produccin dad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en en en la relacin deel bienes susceptibles de y ser comercializados en dicha zona y que se han internado a coordinacin con Ministro Economa Finanzas. coordinacin con el Ministro de de Economa y Finanzas. travs de los depsitos francos de la Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas, Respecto la Zona Comercial Tacna, mercancas que ella internen, que encuentran Respecto de de la Zona Comercial de de Tacna, laslas mercancas que en en ella se se internen, que se se encuentran la relacin bienes susceptibles comercializados dicha zona y que han internado en en la relacin de de bienes susceptibles de de serser comercializados en en dicha zona y que se se han internado a a El CETICOS Tumbes fue creadofrancos mediante Ley N 29704 publicada el 10.06.2011 yImpuesto le resultan aplicables los Ventas, beneficios travs de los depsitos de la Zofratacna estn exoneradas del General a las travs de los depsitos francos de la Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas,
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establecidos en el Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el artculo 4 de la mencionada Ley. 14 Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009 . 13 13 15 El CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N 29704 publicada el 10.06.2011 y le resultan aplicables los beneficios El El CETICOS Tumbes creado mediante Ley 29704 publicada el 10.06.2011 le resultan aplicables los beneficios CETICOS Tacnafue est constituido sobre la N base del rea de 394.5 hectreas y que comprende el Complejo de Depsitos establecidos enDecreto el Decreto Supremo 112-97-EF conforme lo establecido enartculo el artculo 4 la demencionada la mencionada Ley. establecidos enTacna, el Supremo 112-97-EF conforme a loaestablecido en el 4 de Ley. Francos de ubicado en el km. 1,303 de la carretera Panamericana Sur. 14 14 Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009 Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009 . . 15 15 El CETICOS Tacna est constituido sobre la base rea 394.5 hectreas que comprende el Complejo Depsitos El CETICOS Tacna est constituido sobre la base del del rea de de 394.5 hectreas que comprende el Complejo de de Depsitos Francos de Tacna, ubicado enkm. el km. 1,303 decarretera la carretera Panamericana Sur. Francos de Tacna, ubicado en el 1,303 de la Panamericana Sur.
60 60 6060

Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y dems tributos que gravan las operaciones de venta de bienes en dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la Renta. Exoneracin del Impuesto: Los usuarios que realicen las actividades mencionadas en la ZOFRATACNA estn exonerados del Im16 puesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2032 .
8. AL SECTOR SECTORAGRARIO AGRARIO 8.LEY LEY DE DE PROMOCIN PROMOCIN AL

8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO
(Ley N 2736017, su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG y el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1035 Decreto Legislativo que aprueba la Ley de adecuacin al acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relaci onadas con el comercio de la OMC)
Tasa de 15% Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos: Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia. De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 1035, tambin se encuentran dentro de los alcances de la Ley N 27360, las persona naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y provincia Constitucional del Callao. No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Deducciones sujetas a lmite Los sujetos comprendidos en los alcances del presente beneficio podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley). Depreciacin Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances del presente beneficio, podrn depreciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley. Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera aplicable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las Cadenas Productivas y Conglomerados.
9. Y DESARROLLO DESARROLLODE DELA LA ACUICULTURA 9.LEY LEY DE DE PROMOCIN PROMOCIN Y ACUICULTURA

9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
N 030-2001-PE)
(Artculo 26 y 27 de la Ley N 27460 y modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 030-2001-PE) (Artculo 26 y 27 de la Ley N 27460 y modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
Tasa de 15 % Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura. Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificia16
Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739 publicada el 06.07.2011.
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021. Asimismo debe de considerarse que los ingresos de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados deben considerarse parte de los ingresos anuales de la Ley N 27360 segn lo establecido en el Informe N 069-2011-SUNAT/2B0000.
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61 61
RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
10. 10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN 10. LEY PROMOCIN PARA PARA EL DEDE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS 10. LEY DEDE PROMOCIN EL DESARROLLO DESARROLLO ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ALTOANDINAS ZONA (Ley NALTOANDINAS 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF) ALTOANDINAS ZONA ALTOANDINAS
(Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF) La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo (Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
les, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Lasea actividad acucola tambin la o investigacin y,aguas para efectos decontinentales esta Ley, el proceles, ya que realicen el comprende ciclo biolgico parcial completo, en marinas, o salosamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. les, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales oprocesalobres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, el bres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. 18 Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta de el 31 de diciembre samiento primario de los productos provenientes dicha actividad. del ao 2013 , y se aplicarn sin 18 perjuicio de cualquier otro tendrn beneficio tributario establecido el fin de promover actividades econmi, y se aplicarn sin Los beneficios tributarios vigencia hasta el 31 decon diciembre del ao 2013 18legislacin vigente. cas en zonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la , y se aplicarn sin Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del promover ao 2013 actividades perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de econmiperjuicio de cualquier otro del beneficio tributario establecido con el fin de promover econmicas en zonas especficas pas, los que mantendrn su vigencia acuerdo a actividades la legislacin vigente. cas en zonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente. 10. LEY PROMOCIN PARA PARA EL DEDE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS LEY DEDE PROMOCIN EL DESARROLLO DESARROLLO ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ALTOANDINAS ZONA ALTOANDINAS 10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS
servicios, pobreza. que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la Exoneraciones pobreza. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de Exoneraciones los alcances del artculo 2 de la Ley 29482, el 31naturales de diciembre de 2019. Exoneraciones Estn exoneradas del Impuesto a laN Renta, lashasta personas o jurdicas comprendidas dentro de Estn exoneradas del Impuesto aLey la Renta, las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de los alcances del artculo 2 de la N 29482, hasta el 31 de diciembre de 2019. Obligacin de los beneficiarios los alcances del artculo 2 de la Ley N 29482, hasta el 31 de diciembre de 2019. Para gozar de la los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacio Obligacin exoneracin, de los beneficiarios nes tributarias. Obligacin de los beneficiarios Para gozar de la exoneracin, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacioPara gozar de la exoneracin, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligaciones tributarias. nes tributarias. En caso de incumplimiento se pierden los beneficios otorgados, quedando los contribuyentes obligado alse pago de tributos e intereses legales respectivos. En caso de incumplimiento pierden los beneficios otorgados, quedando los contribucaso de incumplimiento se pierden losbeneficios beneficios otorgados, quedando los contribu contribuyentes obligado al pago delos tributos e intereses legales respectivos. EnEn caso de incumplimiento se pierden otorgados, quedando los yentes obligado al pago de tributos intereses legales respectivos. yentes obligado al pago de tributos ee intereses legales respectivos.
de actividades productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo de actividades productivas y la de pobreza. La Ley N 29482 tiene elvalor objeto de promover fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen agregado y usoy de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la
18
Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 274 60 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura venca el 31 de diciembre de 2010, sin embargo, dicho plazo fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est a18 Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 274 60 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura blecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010. 18 Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 274 60 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura venca el 31 de diciembre de 2010, sin embargo, dicho plazo fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est ablecido artculo 3 de la2010, Ley N 29644 publicada 31.12.2010. venca elen 31el de diciembre de sin embargo, dichoel plazo fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est ablecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010.
62 62
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resumen de los sujetos yy actividades comprendidos en lala presente Ley: Cuadro Cuadro resumen de los sujetos actividades comprendidos en presente Ley:
Sujeto Sujeto Personas Personas naturales naturales Actividades Actividades Econmicas Econmicas Altitud Altitud
1.1. Acuicultura Acuicultura yy Piscicultura Piscicultura (reguladas (reguladas AA partir partir de de los los 2,500 2,500 metros metros por por Ley Ley 27460). 27460). sobre sobre elel nivel nivel del del mar mar 2.2. Procesamiento Procesamiento de de carnes carnes en en general general Micro Micro y Pequeas y Pequeas EmEm(CIIU (CIIU Clase Clase 1511). 1511). SiSi su su domicilio domicilio fiscal, fiscal, centro centro de de presas inscritas en el el presas inscritas en operaciones y centro y centro de de propro3.3. Plantaciones Plantacionesforestales forestalespara parafines fines operaciones REMYPE REMYPE duccin se se encuentran encuentran ubicaubicacomerciales comerciales oo industriales. industriales. (Literal (Literal a.a. duccin dos en en las las zonas zonas altoandinas altoandinas aa numeral numeral 2 del 2 del art. art. 88 Ley Ley 27308 27308 - Ley - Ley dos partir partir de de los los 2,500 2,500 metros metros Forestal). Forestal). Cooperativas Cooperativas constituiconstituisobre sobre el el nivel nivel del del mar. mar. das al al amparo del D.S. das amparo del D.S. 4.4. Produccin Produccin lctea lctea (actividades (actividades CIIU CIIU 074-90-TR 074-90-TR 1520). 1520). Exclusin Exclusin Se encuentran excluidos los encuentran excluidos los 5.5. Crianza Crianzay yexplotacin explotacinde defibra fibrade de Se distritos donde se encuentran distritos donde se encuentran camlidos camlidos sudamericanos sudamericanos Empresas Empresas Comunales Comunales yy ubicadas las capitales de ubicadas las capitales de Multicomunales constiMulticomunales consti- 6.6. Agroindustria: Agroindustria: comprende comprende la la activiactividepartamento. departamento. tuidas al al amparo del D.S: tuidas amparo del D.S: dad dad productiva productiva dedicada dedicada aa transfortransfor045-93-AG 045-93-AG macin macin primaria primaria de de productos productos agroagropecuarios, pecuarios,efectuada efectuadadirectamente directamente por por el el propio propio productor productor oo por por otro otro AA partir partir de de los los 3,200 3,200 metros metros distinto distinto a ste. a ste. sobre sobre elel nivel nivel del del mar. mar. 19 19 7.7. Artesana Artesana 8.8. Textiles Textiles(actividades (actividadesdescritas descritasen en Las dems personas Las dems personas Divisin Divisin 17, 17, y en y en la la clase clase 1810 1810 de de la la jurdicas consideradas jurdicas consideradas Divisin Divisin 18 18 CIIU). CIIU). como tales para efecto como tales para efecto del Impuesto a la Renta del Impuesto a la Renta Se excluyen: excluyen: no incluidas como Unino incluidas como Uni- Se Lasactividades actividades de comercio, en Las de comercio, endades Productivas, con dades Productivas, con tendidas como aquellas que ventendidas como aquellas que venventas superiores a lmite ventas superiores a lmite den, den, sin sin transformar, transformar, bines bines al al por por mximo establecido para mximo establecido para mayor mayor o por o por menor. menor. las pequeas empresas las pequeas empresas Los Los servicios servicios realizados realizados por por terterceros ceros an an cuando cuando formen formen parte parte del del proceso proceso productivo. productivo. SiSi su su domicilio domicilio fiscal, fiscal, centro centro de de operaciones operaciones y centro y centro de de proproduccin duccin se se encuentran encuentran ubicaubicados dos en en las las zonas zonas altoandinas altoandinas aa partir partir de de los los 3,200 3,200 metros metros sobre sobre el el nivel nivel del del mar. mar. Exclusin Exclusin Se encuentran excluidos los Se encuentran excluidos los distritos donde se encuentran distritos donde se encuentran ubicadas las capitales de ubicadas las capitales de departamento. departamento.
19 19
Comprende Comprende actividades actividades destinadas destinadas aa la la elaboracin elaboracin yy produccin produccin de de bienes, bienes, ya ya sea sea totalmente totalmente aa mano mano oo con con ayuda ayuda de de herramientas herramientas manuales, manuales, ee incluso incluso medios medios mecnicos, mecnicos, siempre siempre yy cuando cuando el el valor valor agregado agregado principal principal sea sea compuesto compuesto por por la la mano mano de de obra obra directa directa y esta y esta contine contine siendo siendo el el componente componente ms ms importante importante del del producto producto acabado. acabado.
EMPRESAS EMPRESAS
UNIDADES PRODUCTIVAS UNIDADES PRODUCTIVAS
63
63 63
RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 PRCTICO 11. CASO PRCTICO
1.- PRESENTACIN 11.1.La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2012, mediante el PDT N 682, ha desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, debiendo tener en cuenta las definiciones siguientes:
11. CARTILLA CASO PRCTICO
LEY: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. REGLAMENTO: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. IMPUESTO: Impuesto a la Renta. ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras Ley N 28194 y modificatorias, Decreto Supremo N 047-2004-EF y modificatorias. ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley N 28424 y modificatorias, Decreto Supremo N 025-2005-EF. EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos cincuenta nuevos soles (S/. 3,650) - Decreto Supremo N 233-2011-EF. Enunciado: La empresa comercial "El Ejecutivo S.A.C. identificada con RUC N 20864105845 y domicilio en la Av. Tomas Marsano N 1058 Surquillo; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas y en el exterior de productos qumicos y desarrolla actividades desde el ao 1995. Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio gravable 2012 presenta la siguiente informacin: 1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2012 (Ver Anexo N 1), refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10'320,146. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT N 682, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible. 2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al ejercicio 2012 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2448,486. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.309,838) (Ver anexos N 3 y 4). 3) Al 31 de diciembre de 2012, la empresa cuenta con un total de setenta y dos (72) trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8 % de la Renta Anual antes de Impuestos, alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la empresa cumpli con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual. 4) La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a cuatro (04) trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, ingresa a laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remune-
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racin mensual de S/. 2,000 Nuevos Soles. 5) La empresa no tiene: i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar. ii) Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores. iii) Vinculacin econmica con otras empresas. 6) La empresa es representada por su Gerente General, seorita Cosette Pozada Torres, identificada con DNI N 16488666. 7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han determinado los siguientes reparos tributarios: 2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA NETA 11.2.CONCEPTO ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL DIFERENCIA
1) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses (B) Total ingresos por Intereses exonerados (C) Monto deducible: A - B Monto no deducible ( A - C )
S/. 118,436
60,275 58,161 60,275 60,275
Permanente
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento. 2) Gastos recreativos del personal
Por el da del trabajo, da de la madre y da del padre se organizaron agasajos para el personal
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms otros 86,766,310 ingresos gravados) B) Gastos recreativos contabilizados 178,428 (1) C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 146,000 3,650) Monto no deducible (B - C) 32,428
(1)
S/.
Permanente
32,428
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 433,832 (0.5% de S/. 86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,650).
Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley. 3) Exceso de remuneraciones del Directorio
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administracin, ascienden a S/.682,444 A) Utilidad segn Balance al 31.12.2012 10,320,146
Permanente
S/.
65 65
RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA
B) (+) Remuneraciones a Directores cargadas a gastos Total Utilidad C) Deducin aceptable como gasto: 6% de S/. 11,002,590 Monto no deducible (B - C)
682,444 11,002,590 22,289 22,289
Base Legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del Artculo 21 del Reglamento.
4) Exceso de gastos de representacin
Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el importe de S/. 194,320 A) Ingresos brutos del ejercicio 86,766,310 B) Gastos de representacin contabilizados 194,320 (1) C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 146,000 3,650) Monto no deducible (B - C) 48,320
(1)
48,320
Permanente
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos brutos S/. 433,832 (0.5% de S/. 86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,650).
Base Legal: Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del Reglamento.
5) Gastos por viticos en el exterior
El gerente de ventas viaj a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) en busqueda de nuevos clientes y permaneci 5 das, del 09 al 13 de julio de 2012. Se registraron gastos de alimentacin por S/. 3,540 y movilidad por S/.1,550 sustentados slo mediante declaracin jurada. Lmite por da: Da 05 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.649 Da 06 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650 Da 07 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650 Da 08 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650 Da 09 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.639 (A) (B) Gastos contabilizados segn declaracin jurada (S/.3,540 + S/.1,550) Monto no deducible (B - A) S/. 317.88 318.00 318.00 318.00 316.68 1,588.56 5,090.00 3,501.44 3,501
Permanente
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto Supremo N 047-2002-PCM. VAN... 166,813
66
RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA 2012

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL 166,813
CONCEPTO ...VIENEN
DIFERENCIA
6)
Gastos por viticos en el interior del pas
Se ha contabilizado gastos por viticos por viajes a provincias por un importe de S/. 5,320. Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del pas del 15 al 21 de octubre. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago. S/. Gasto mximo aceptado por da (15 al 21 de octubre) (A) Total (7 x S/. 420.00) (B) Gastos contabilizados Monto no deducible (B - A) 420.00
Permanente
2,940.00 5,320.00 2,380.00 2,380
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto Supremo N 028-2009-EF.
7)
Gastos no sustentados con comprobantes de pago
- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de confeccin de almanaques con una orden de servicio por S/. 3,880. - Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de Equipos de oficina con el Presupuesto Tcnico N EO - 1807, por un importe de S/. 2,840. - Se ha registrado gastos diversos sustentados con Notas de Venta por un monto de S/. 1,980.
3,880
2,840 1,980 8,700
Permanente
Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del Artculo 25 del Reglamento.
8)
Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una mquina detectora de impurezas, la cual fue puesta en funcionamiento en mayo de 2012. El valor histrico de este activo al 31.12.2012 es S/. 73,500. Depreciacin contabilizada: S/. 73,500 x 20% x 8 meses 12 Menos : Depreciacin mxima aceptable S/. 73,500 x 10% x 8 meses 12 Monto no deducible S/. 9,800
Temporal
4,900 4,900 4,900
Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del Reglamento.
67
RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 RENTA
9)
Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio: - Gastos de Viaje de persona con vinculo familiar con el Gerente General y que no presta servicos en la empresa, cuyo gasto es de S/. 10,410. - Compra de bienes de recreacin infantil segn facturas de Tiendas de productos importados - Servicios de vigilancia prestados en domicilios que no son locales o establecimientos de la empresa y que corresponden a viviendas particulares.
10,410 6,770
Permanente
6,300
23,480
Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.
10) Multas e Intereses cargados a gastos.

La empresa carg a gastos administrativos lo siguiente: - Multa por infracciones de trnsito de los vehculos de la empresa, impuesta por la Municipalidad Provincial del Callao. - Multa impuesta por Municipalidad de Lima por infraccin a Limpieza Pblica. - Multa ms intereses moratorios emitidos por el Ministerio de Trabajo.
5,460 9,450 7,050 21,960
Permanente
Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley.
VAN...
228,233
68 68
CONCEPTO ...VIENEN 11) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa cuyo cargo es Gerente de Administracin.
El gerente de administracin ha retirado bienes en desuso, valorizados en S/. 4,850 para su uso personal, el retiro fue realizado el 29.03.2012 - Valor de mercado de los bienes retirados - IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/. 4,850)
ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL
DIFERENCIA
228,233
4,850 873 5,723 5,723
Permanente
Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo 44 de la Ley.
12) Provisiones no admitidas

- Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/. 11,350, sin efectuar la destruccin correspondiente.
11,350 11,350
Temporal
Base Legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y el Tercer prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento. 13) Gastos de Vehculos
De acuerdo con el monto de ingresos netos devengaDe con el monto de ingresos netos deveng dosacuerdo en el ejercicio anterior (2011) se permite a la emdos endeducir el ejercicio anterior (2011) se permite a la em-presa los gastos de mantenimiento correspon presa deducir los gastos mantenimiento dientes a un mximo de de dos (2) vehculoscorresponasignados dientes a un mximo de dos (2) vehculos asignados aa actividades de direccin, representacin y adminis actividades de direccin, representacin y administratracin. Durante el ejercicio 2011, la empresa registra cin. Durante ejercicio 2011, la empresaidentifica registradentro de sus el activos cuatro (4) vehculos, dentro de sus activos cuatro (4) vehculos, identificados dos con nmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG con nmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG 711 y 711 y ACB 422, cuyos gastos de mantenimiento asACB 422, cuyos gastos de mantenimiento ascienden cienden en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro se observa se observa el detalle de los gastos incurridos por cada el detalle de los gastos incurridos por cada uno de uno de estos vehculos: estos vehc
Datos del Vehculo Placa de Rodaje 1) OQR 581 2) GOT 277 3) EKG 711 4) ACB 422 Total Gasto S/. Categora A3 A3 A2 A2 Gasto del Ejercicio 4,500 4,810 5,810 5,230 20,350
Permanente
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S/. S/. Ingresos netos ejercicio anterior (2011) Ingresos netos del del ejercicio anterior (2011) 24,850,700 24,850,700 (A) Total vehculos de propiedad en posesin de la (A) Total vehculos de propiedad o enoposesin de la 4 4 empresa empresa (B) Nmero mximo de vehculos otorgan derecho (B) Nmero mximo de vehculos queque otorgan derecho 2 2 a deducir gastos segn Tabla a deducir gastos segn Tabla Determinacin del monto deducible: Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de vehculos los vehculos de placas: OQR 581, TGO (C) Gastos de los de placas: OQR 581, TGO EKG y ACB 422, declarados la empresa 277,277, EKG 711 711 y ACB 422, declarados por por la empresa (D) Determinacin del Mximo deducible: (D) Determinacin del Mximo deducible: - Porcentaje de deduccin mxima: B)/x A100 ) x 100 - Porcentaje de deduccin mxima: ( B /(A - Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento - Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de de los vehculos de categoras las categoras A2 y asignados A3 asignados los vehculos de las A2 y A3 a a actividades de direccin, representacin y administraactividades de direccin, representacin y administracincin Mximo deducible: de S/.20,350 Mximo deducible: 50%50% de S/.20,350 Monto no deducible 20,350 10,175) Monto no deducible (S/. (S/. 20,350 - S/.- S/. 10,175) 20,350 20,350 50%50% 20,350 20,350
10,175 10,175 Monto deducible: el que resulte menor entre y (D) 10,175 10,175 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) (C) y (D) 10,175 10,175 10,175 10,175
Base Legal: Inciso w) Artculo del Artculo de la Ley e inciso Base Legal: Inciso w) del 37 37 de la Ley e inciso r) r) del Artculo del Reglamento. del Artculo 21 21 del Reglamento. VAN... VAN... 255,481 255,481
CONCEPTO CONCEPTO ...VIENEN ...VIENEN

Compras pagadas pagadassin sinutilizar utilizarMedios Mediosde dePago Pago dinero en efectivo. 14) Compras 14) oo dinero en efectivo. Se registr registr como costo o gasto su contabilidad elde importe de que S/. Se como costo o gasto en su en contabilidad el importe S/. 54,550 corresponde adquisiciones con cheques al con portador, a diferentes 54,550 que a corresponde a pagadas adquisiciones pagadas cheques al porproveedores, por montos superiores por a los sealados en el artculo de la Ley tador, a diferentes proveedores, montos superiores a los3 sealados N 28194 ( S/. 3,500 o US$ 1,000 ). en el artculo 3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar MePago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni darn a solicitar devoluciones de tributos, dios de Pago no derecho a deducir gastos, saldos costosaofavor, crreintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos ditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de arancelarios. tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin antici-
ADICIONES S/. S/. ADICIONES PARCIAL TOTAL PARCIAL TOTAL
255,481 255,481
DIFERENCIA DIFERENCIA
Permanente
pada, restitucin de derechos arancelarios.
54,550 54,550
Base Legal: Artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del Artculo 25 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
TOTAL ADICIONES TOTAL ADICIONES
310,031 310,031
70 70
RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA2012 2012

3.-DEDUCCIONES DEDUCCIONES A LA UTILIDAD UTILIDAD NETA 11.3.NETA
CONCEPTO DEDUCCIONES S/. DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
La empresa empresadesde desde ao 2004 tiene contratados a cuatro (4) trabajaLa el el ao 2004 tiene contratados a cuatro (4) trabajadores dores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500 S/. 2,500 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, ingresaron a ingresaron a empresa laborar ados la empresa dos (2) discapacitados trabajadores discapacitados con laborar a la (2) trabajadores con un sueldo de un sueldo de S/.2,000 Nuevos Soles. La empresa inici el ao con 70 S/.2,000 Nuevos Soles. La empresa inici el ao con 70 trabajadores. trabajadores.
Cuatro trabajadores con antigedad mayor a 1 ao Dos trabajadores con antigedad menor a 1 ao
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012, calculados mensualmente y totalizados por ao: (70 x 6) + (72 x 6) = 420 + 432 = 852 b) Nmero de trabajadores discapacitados: (4 x 6) + (6 x 6) = 24 + 36 = 60 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 60 x 100 = 7. 04 % 852 Corresponder entonces un porcentaje de deduccin adicional de 50% Remuneraciones Pagadas: 4 Trabajadores con ms de un ao: 4 x S/. 2,500 x 14 2 Trabajadores con menos de un ao: (2 x S/. 2,000 x 6) + (2000 x 2) Deduccin adicional: 50% 50% de S/. 140,000 50% de S/. 28,000 Limite mximo: Trabajadores con ms de un ao: 4 x 24 x 750 Trabajadores con menos de un ao:
Permanente
140,000 28,000
70,000 14,000
72,000
71 71
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
2 x2 750 x 750 6x x6 2 xx62x 2 x2750 18,000 18,000 18,000
Deduccin adicional porpor trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional trabajador (Menor valor entre 70,000 14,000 14,000 70,000 70,000 14,000 Deduccin adicional y Lmite mximo) Deduccin Deduccin adicional adicional y Lmite y Lmite mximo) mximo) TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL TOTAL TOTAL DEDUCCIN DEDUCCIN ADICIONAL ADICIONAL 84,000 84,000 84,000
84,000 84,000 84,000
Base Legal: Inciso z) del Artculo 37 de la Ley Base Base Legal: Legal: Inciso Inciso z) del z) del Artculo Artculo 3737 de de la Ley la Ley
TOTAL DEDUCCIONES TOTAL TOTAL DEDUCCIONES DEDUCCIONES 84,000 84,000 84,000
RENTA 4.DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 4.- 4.DETERMINACIN DETERMINACIN DEDE LA LA RENTA RENTA IMPONIBLE IMPONIBLE Y LIQUIDACIN Y LIQUIDACIN DEL DEL IMPUESTO IMPUESTO A LA A LA RENTA 11.4.DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA S/. S/.S/. Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto Utilidad Utilidad Neta Neta antes antes de de Participaciones Participaciones e Impuesto e Impuesto (+) Ms adiciones: (+) (+) Ms Ms adiciones: adiciones: Menos deducciones: (-) Menos (-) (-) Menos deducciones: deducciones: RENTA NETA IMPONIBLE RENTA NETA IMPONIBLE RENTA NETA IMPONIBLE Utilidad Neta antes de Impuesto Utilidad Utilidad Neta Neta antes antes de de Impuesto Impuesto LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto Resultante Impuesto Impuesto Resultante Resultante 30% de dede 10,546,177 30% 10,546,177 30% 10,546,177 Menos: Menos: Menos: (-) (-) Pagos a cuenta (-) Pagos a cuenta Pagos a cuenta SALDO POR REGULARIZAR SALDO SALDO POR POR REGULARIZAR REGULARIZAR
Consignar en la Consignar Consignar en en la la casilla 128. casilla 128. casilla 128. Consignar en la Consignar Consignar en en la la 10,320,146 10,320,146 10,320,146 casillacasilla 103. 103. casilla casilla 103. 103.
310,031 310,031 310,031 (84,000) (84,000) (84,000) 10,546,177 10,546,177 10,546,177 10,546,177 10,546,177 10,546,177
Consignar en la Consignar Consignar en en la la casilla 105. casilla 105. casilla 105.
3,163,853 3,163,853 3,163,853
(Ver Anexo (Ver Anexo (Ver Anexo N N 4) N 4) 4)
(2,448,486) (2,448,486) (2,448,486) 715,367 715,367 715,367
5. ANEXOS 5. ANEXOS 5. 11.5.ANEXOS ANEXOS ANEXO 1 Estado Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31 de diciembre de 2012. ANEXO ANEXO 1 1 Estado de de Situacin Situacin Financiera Financiera a valores a valores histricos histricos al 31 al 31 de de diciembre diciembre de de 2012. 2012. ANEXO 2 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2012. ANEXO Estado Resultados al 31 diciembre 2012. ANEXO 2 2 Estado dede Resultados al 31 dede diciembre dede 2012. ANEXO 3 Detalle Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN. ANEXO ANEXO 3 3 Detalle de de los los pagos pagos deldel Impuesto Impuesto Temporal Temporal a los a los Activo Activo Netos Netos - ITAN. - ITAN. ANEXO 4 Detalle Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a Renta. la Renta. ANEXO ANEXO 4 4 Detalle de de los los pagos pagos a cuenta a cuenta deldel Impuesto Impuesto a la aRenta. la ANEXO 5 5 Determinacin de de los efectos de de las diferencias temporales. ANEXO 5 Determinacin Determinacin de los efectos de las diferencias temporales. ANEXO los efectos las diferencias temporales. ANEXO 6 Impuesto Impuesto a Renta la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales. ANEXO ANEXO 6 6 Impuesto a la aRenta la neto neto de de los los efectos efectos de de las las diferencias diferencias temporales. temporales. ANEXO 7 Asientos Asientos contables posteriores al Estado de Situacin Financiera. ANEXO ANEXO 7 7 Asientos contables contables posteriores posteriores al Estado al Estado de de Situacin Situacin Financiera. Financiera.
72 7272 72
RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA2012 2012 ANEXO N 1 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
CUENTAS (en Nuevos Soles) 31 diciembre 2012 (Histrico) Pasivo y Activo Patrim. S/. S/. Asientos posteriores al Balance (1) Debe S/. Haber S/. Balance Final al 31.12.2012 Pasivo y Activo Patrim. S/. S/. 14,925,162 7,133,764 2,773,432 0
Caja y Bancos Clientes Cuentas por cobrar a accionistas y personal Cuentas por cobrar diversas Provisin por cuentas de cobranza dudosa Mercaderas Productos terminados Subprod. desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas y auxiliares Envases y embalajes Suministros diversos Existencias por recibir Otras cuentas del activo corriente Provisin para desvalorizacin de existencias Valores Inmuebles, maquinarias y equipos Depreciacin inmuebl. maq. y equip. Intangibles Amortizacin de intangibles Cargas Diferidas Otras cuentas del activo no corriente Sobregiros bancarios Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Proveedores Dividendos por pagar Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales de los trabajadores Provisiones diversas Ganancias diferidas
14,925,162 7,133,764 2,773,432 (59,252)
(59,252) 0
21,360,891 4,583,422
21,360,891 4,583,422
31,450,453 (8,577,932)
31,450,453 (8,577,932)
5,053,627
4,875
5,058,502
3,163,853 2,786,057 8,801,351 147,119 134,945
3,163,853 2,786,057 8,801,351 147,119 134,945
73 73

Otras cuentas del pasivo Capital Accionariado laboral Capital adicional Excedente de revaluacin Utilidades reinvertidas Ley 27394 Reservas Otras cuentas del patrimonio neto Resultados acumulados positivos Resultados acumulados negativos Utilidad del ejercicio Prdida del ejercicio (1) Ver detalle en el Anexo N 7. 51,360,106 51,360,106
2,809,223
2,809,223
2,284,620
2,284,620
10,320,146 3,158,978
7,161,168
TOTALES 78,643,567 78,643,567 3,163,853 3,163,853 78,648,442 78,648,442
74 74

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012 ANEXO N 2 ANEXO N 2
Ventas Netas Costo de Netas Ventas Ventas UTILIDAD BRUTA Costo de Ventas Gastos de UTILIDADOperacin BRUTA Participacin de los trabajadores (8% de 10546,177) Gastos de Operacin Gastos de Ventas Participacin de los trabajadores (8% de 10546,177) Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos de Administracin UTILIDAD DE OPERACIN UTILIDAD DE OPERACIN Gastos Financieros Ingresos Financieros Gravados Gastos Financieros Ingresos Financieros No Gravados Ingresos Financieros Gravados Cargas Excepcionales Ingresos Financieros No Gravados UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO Cargas Excepcionales UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO Impuesto a la Renta (Ver Anexo N 6) (3,163,853 - 4,875 = 3,158,978) (1) Impuesto a la Renta (Ver Anexo N 6) (3,163,853 - 4,875 = 3,158,978) (1) UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD DEL EJERCICIO
ESTADO DE RESULTADOS (en Nuevos Soles) ESTADO DE RESULTADOS (en Nuevos Soles)
(843,694) (3,370,912) (843,694) (5,340,631) (3,370,912) (5,340,631)
87,469,645 (67,648,916) 87,469,645 19,820,729 (67,648,916) 19,820,729 (9,555,237) (9,555,237) 10,265,492 10,265,492 (118,436) 140,819 (118,436) 60,275 140,819 (28,004) 60,275 10,320,146 (28,004) 10,320,146 (3,158,978) (3,158,978) 7,161,168 7,161,168
* La participacin en la utilidades de los trabajadores es calculada sobre el importe resultante de la utilidad contable antes de impuestosen mas las adiciones y deducciones la Ley del Impuesto a la Renta. * La participacin la utilidades de los trabajadoresestablecidas es calculadaen sobre el importe resultante de la utilidad contable (1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 3,163,853 - 4,875en = 3,158,978 antes de impuestos mas las adiciones y deducciones establecidas la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 3,163,853 - 4,875 = 3,158,978
75

ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN Ejercicio Gravable 2012
MES DE PAGO DEL IMPUESTO SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO RESULTANTE IMPUESTO PAGADO S/.
ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre TOTALES
34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,430 309,838
34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,426 34,430 309,838
A) CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2012 CONCEPTO TOTAL ACTIVO AL 31.12.2011 (-)DEPRECIACIN ACUMULADA TOTAL ACTIVO NETO AL 31.12.2011
S/. 82,400,410 (3,940,894) 78,459,516 78,459,516
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.12.2011 B) DETERMINACIN DE LA TASA DEL ITAN BASE
Hasta 1'000,000 Exceso de 1'000,000 TOTAL
TASA 0.0% 0.4%
BASE 1,000,000 77,459,516 S/.78,459,516
ITAN
0 309,838 S/.309,838
C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/.309,838 = 9 Base legal: Decreto Legislativo N 971
S/.34,426
76
76
RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012
TRIBUTARIO MES DE PAGO ENERO FEBRERO TRIBUTARIO PERIODO MES DE PAGO ENERO FEBRERO FEBRERO MARZO TRIBUTARIO ENERO FEBRERO FEBRERO MARZO MARZO ABRIL ENERO FEBRERO FEBRERO MARZO MARZO ABRIL ABRIL MAYO FEBRERO MARZO MARZO ABRIL ABRIL MAYO MAYO JUNIO MARZO ABRIL ABRIL MAYO MAYO JUNIO JUNIO JULIO ABRIL MAYO MAYO JUNIO JUNIO JULIO JULIO AGOSTO MAYO JUNIO JUNIO JULIO JULIO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE JUNIO JULIO JULIO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE JULIO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO 2013 OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE TOTALES DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO 2013 NOVIEMBRE TOTALES DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO 2013 DICIEMBRE TOTALES ENERO 2013 TOTALES
ANEXO N 4 ANEXO N 4 ANEXO N 4 DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL ANEXO N 4 IMPUESTO A LA RENTA DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Ejercicio Gravable 2012 DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Ejercicio Gravable 2012 PERIODO IMPUESTO IMPUESTO PAGADO MES DE PAGO PAGOS DEL ITAN DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Ejercicio Gravable 2012 TRIBUTARIO RESULTANTE S/.PAGADO PERIODO IMPUESTO IMPUESTO
PERIODO MES DE PAGO PAGOS DEL ITAN Ejercicio Gravable 2012 IMPUESTO RESULTANTE PAGOS DEL ITAN 130,000 RESULTANTE IMPUESTO PAGOS DEL ITAN 130,000 175,000 RESULTANTE 130,000 175,000 155,000 34,426 130,000 175,000 155,000 34,426 160,880 175,000 155,000 34,426 160,880 34,426 350,500 155,000 34,426 160,880 350,500 34,426 408,731 160,880 34,426 350,500 408,731 34,426 330,200 350,500 34,426 408,731 330,200 34,426 165,450 408,731 34,426 330,200 165,450 34,426 173,250 330,200 34,426 165,450 173,250 34,426 128,350 165,450 34,426 173,250 128,350 34,426 124,352 34,430 173,250 34,426 128,350 124,352 34,430 146,773 128,350 34,426 124,352 34,430 146,773 2,448,486 309,838 124,352 34,430 146,773 2,448,486 309,838 146,773 2,448,486 309,838 2,448,486 309,838
IMPUESTO PAGADO S/. 130,000 S/.PAGADO IMPUESTO 130,000 175,000 S/. 130,000
175,000 120,574 130,000 175,000 120,574 126,454 175,000 120,574 126,454 316,074 120,574 126,454 316,074 374,305 126,454 316,074 374,305 295,774 316,074 374,305 295,774 131,024 374,305 295,774 131,024 138,824 295,774 131,024 138,824 93,924 131,024 138,824 93,924 89,922 138,824 93,924 89,922 146,773 93,924 89,922 146,773 2,138,648 89,922 146,773 2,138,648 146,773 2,138,648 2,138,648
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Diferencia de Bases Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA Concepto DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES RENTA (30%) Diferencia de Bases Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA Contable Tributaria Activa Pasiva EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Concepto DETERMINACIN DE LOS Diferencia de Bases Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA RENTA (30%) Contable Tributaria Activa Pasiva Concepto Inmueble, Maquinaria y Equipo 31,450,453 RENTA (30%) Diferencia de Bases Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA Contable Tributaria Activa Pasiva 31,450,453 Concepto Inmueble, Maquinaria y Equipo 31,450,453 RENTA (30%) Contable Tributaria Activa Pasiva 31,450,453
ANEXO N 5 ANEXO N 5 ANEXO N 5 DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS TEMPORALES ANEXO N DIFERENCIAS 5
Inmueble, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Inmueble, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada Productos Terminados Depreciacin Acumulada Productos Terminados Productos Terminados Productos Terminados Exis. Provisin Desvalorizacin Provisin Desvalorizacin Exis. Provisin Desvalorizacin Exis. Provisin Desvalorizacin Exis.
TOTALES TOTALES TOTALES TOTALES
31,450,453 (8,577,932) 31,450,453 (8,577,932) (8,577,932) 11,350 (8,577,932) 11,350 11,350 11,350 (11,350) (11,350) (11,350) (11,350)
(8,573,032) 31,450,453 (8,573,032) 31,450,453 (8,573,032) (8,573,032) 11,350 11,350 11,350 11,350
(8,589,282) (8,589,282) (8,589,282) (8,589,282)
(4,900) (4,900) (4,900) (4,900) (11,350) (11,350) (11,350) (11,350)
(1,470) (1,470) (1,470) (1,470) (3,405) (3,405) (3,405) (3,405)
(16,250) (16,250) (16,250) (16,250)
0.00 0.00 0.00 0.00
(4,875) (4,875) (4,875) (4,875)
77 77 77
ANEXO N6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto resultante (Ver Rubro N 4) Impuesto a la renta diferido (Ver Anexo N 5)
3,163,853 (4,875)
Impuesto a la Renta Neto
3,158,978
ANEXO N 7
- 1ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 1 3,158,978 4,875 3,163,853 881.- Impuesto a la Renta Corriente 37.- Activo Diferido (Ver anexo N 5) 371.- Impuesto a la Renta Diferido 40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401.- Gobierno Central 4017.- Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta del Ejercicio - 289.- Determinacin del Resultado del Ejercicio 401.- Utilidad 88.- Impuesto a la Renta 881.- Impuesto a la Renta Corriente Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del Ejercicio - 389.- Determinacin del Resultado del Ejercicio 401.- Utilidad 59.- Resultados Acumulados 5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio 7,161,168 3 7,161,168 3,158,978 2 3,158,978
88.- Impuesto a la Renta
78
RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012
TABLAS ANEXAS 6.- 6.TABLAS ANEXAS 6.TABLAS ANEXAS 6.1 TIPOS CAMBIO CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Inciso d del artculo Reglamento). 6.TABLAS ANEXAS TABLAS ANEXAS 6.1 TIPOS DEDE CAMBIO ALAL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Inciso d del artculo 3434 del del Reglamento). 6.- 6.TABLAS ANEXAS Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre operaciones Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de de operaciones 6.1 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 ( Inciso d del artculo 34 del Reglamento). (1) : del ao 2012 6.1 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 ( Inciso d del artculo 34 del Reglamento). 6.1 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 ( Inciso d del artculo 34 del Reglamento). (1)CAMBIO : del ao 2012 6.1 TIPOS DE AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 ( Inciso d del artculo 34 del Reglamento). Superintendencia de Banca y Compra y de Moneda Extranjera al de operaciones Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones Superintendencia de Banca y Seguros: Seguros: Compra y Venta Venta de Moneda Extranjera al cierre cierre operaciones Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de de operaciones (1): del ao 2012 (1)MONEDA : (1): del ao 2012 del ao 2012 COMPRA VENTA (1): del ao 2012MONEDA COMPRA VENTA DOLAR N.A. S/. 2.549 S/. 2.551 MONEDA COMPRA VENTA DOLAR N.A. S/. 2.549 S/. 2.551 MONEDA COMPRA VENTA MONEDA COMPRA VENTA MONEDA COMPRA VENTA DOLAR N.A. S/. 2.549 S/. 2.551 DOLAR N.A. 2.549 S/. 2.551 DOLAR N.A. MNIMA VITAL - S/. S/. 2.549 2.551 REMUNERACIN RMV (Decreto Supremo 011-2011-TR y Decreto Supremo DOLAR N.A. S/. 2.549 S/. S/. 2.551 6.26.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL - RMV (Decreto Supremo N N 011-2011-TR y Decreto Supremo (2): N 007-2012-TR) N 007-2012-TR) (2): 6.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL (Decreto Supremo N 011-2011-TR y Supremo 6.2 MNIMA VITAL (Decreto Supremo N 011-2011-TR y Supremo 6.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL - RMV RMV (Decreto Supremo 011-2011-TR y Decreto Decreto Supremo 6.2 REMUNERACIN REMUNERACIN MNIMA VITAL - RMV RMV (Decreto Supremo N N 011-2011-TR y Decreto Decreto Supremo (2): N 007-2012-TR) (2): (2): N 007-2012-TR) N 007-2012-TR) (2): enero al 31 de mayo de 2012 N 007-2012-TR) Del 675 Del 01 01 de de enero al 31 de mayo de 2012 S/. S/. 675 Del enero al 31 de mayo de 2012 Del 01 01 de de enero al 31 de mayo de 2012 Del 01 de enero al de 31 de mayo de 2012 junio al de 2012 Del enero al31 31 dediciembre mayo de 2012 Del 01 01 de de junio al 31 de diciembre de 2012 Del 01 de junio al 31 de diciembre de 2012 S/. 675 S/. 675 S/. 675 S/. 750 S/. 675 S/. 750 S/. 750
Del 01 de junio al de diciembre de 2012 S/. 750 Del 01 de junio al 31 de diciembre de 2012ponderado (Resolucin Cambiaria 750 Cotizacin de oferta y demanda tipo de cambio N 007-91-EF/90) Del 01 de junio al 31 31 de diciembre depromedio 2012 S/. S/. 750 (1) (1) Cotizacin de oferta y demanda tipo de cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) (2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. (2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. (1) Cotizacin de y tipo de promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N (1) Cotizacin de y tipo de promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N (1) Cotizacin de oferta oferta y demanda demanda tipo de cambio cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) 007-91-EF/90) (1) (2) Cotizacin de oferta oferta y demanda demanda tipo de cambio cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) 007-91-EF/90) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. (2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. (2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. (2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente.
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Cartilla Tercera 2012 y Caso Practico 15feb2013

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Con tus impuestos se construyen muchas cosas buenas!

Cartilla de Instrucciones PDT N 682

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

EJERCICIO GRAVABLE : UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) :

1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012 RENTA

RENTA RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012

2.2. RENTA BRUTA

RENTA RENTA TERCERA TERCERACATEGORA CATEGORA2012 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

Instrumentos Financieros Derivados

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

2.3. RENTA NETA

RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA2012 2012 RENTA

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

S/. 7,355 - 2,207 5,148

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTATERCERA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA CATEGORA 2012

6,555 12,070 26,500

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

40 UIT = 40 x 3,650 = S/. 146,000

Adicin por exceso de gastos recreativos

5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio

(Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

0.5% x 25211,336= S/ 126,057

b) Con lmite mximo de 40 UIT:

40 x 3,650 = S/. 146,000

Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:

0.5% x 29178,336= S/. 145,892

b) Con lmite mximo de 40 UIT:

40 x 3,650 = S/. 146,000 Adicin por exceso de gastos de representacin 16,082 0

RENTA TERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA2012 2012

S/. 2682,000 200,000 2882,000

200,000 172,920 27,080

RENTA RENTATERCERA TERCERACATEGORA CATEGORA2012 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTATERCERA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA CATEGORA 2012

No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable Aplicable

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

S/. 16 420.00 6,720.00 8,500.00 1,780.00

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA RENTA TERCERA CATEGORA 2012 2012

RENTA RENTATERCERA TERCERA CATEGORA CATEGORA 2012 2012

Determinacin del exceso de movilidad

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

Mantenimiento y vigilancia S/.

-11,880 -2,100 27,720 2,100

-11,880 -2,100 29,820

RENTA 2012 RENTA TERCERA TERCERACATEGORA CATEGORA 2012

6% 200 UIT S/. 730,000

Adicin por exceso de gastos

2,840 S/. 185,500

RENTA TERCERA CATEGORA 2012 RENTA TERCERA CATEGORA 2012

B.- Segundo caso en relacin a la UIT:

Adicin por exceso de gastos