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INTRODUCCIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (noviembre, 2004)

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9 Introduccin: conceptos, cronologa, legislacin, rgano emisor 9 Marco conceptual. Valor razonable 9 NIC 1: Presentacin de los estados financieros 9 Puntos ms significativos de otras NIC 9 Impacto de las NIIF en la consolidacin de cuentas

Contenidos

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Introduccin: conceptos, cronologa, legislacin, rgano emisor

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Globalizacin: cada de las barreras para el comercio mundial Desarrollo del mercado de capitales con empresas cotizadas en varios mercados Introduccin del euro Sofisticacin y complejidad de las transacciones comerciales y utilizacin de instrumentos financieros Nuevas formas de difusin de la informacin

Cambios en el entorno

Obtencin de informacin relevante y fiable Conocimiento y control de riesgos Intensificacin de la armonizacin con la intencin de obtener principios contables comunes e internacionalmente aceptados

Necesidades

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son elaboradas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC), con el objetivo de formular un corpus nico de normas mundiales de contabilidad. A partir del 1 de abril de 2001, el nuevo Consejo pasa a denominarse Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC) y las futuras normas pasan a denominarse Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Concepto

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Las NIIF, desde que han sido publicadas en el DOCE forman un conjunto normativo de aplicacin obligatorio en la UE, con cuya implantacin se pretende la aplicacin de un corpus nico de normas de gran calidad para alcanzar una serie de objetivos: Imagen fiel Calidad de la informacin requerida, para que los estados financieros sean tiles a los usuarios Mayor grado de transparencia, las NIC se han elaborado desde la perspectiva del inversor Favorecer la comparabilidad de la informacin financiera

Objetivos

2005 Obligacin para grupos cotizados Optativo para grupos no cotizados (si deciden aplicar tienen que mantenerlos hasta 2007) Sociedades cotizadas individuales, elaboracin de anexo a la memoria con las diferencias entre NIC y normas espaolas 2007 Obligacin para empresas no cotizadas, seguirn existiendo cuentas abreviadas y ms simples para micropymes

Calendario de implantacin

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AEE CE EFRAG FEE FASB GAAP IASB (CNIC) IASC (CNIC) IFAC IFRIC / CNIIF IFRS / NIIF NIC / IAS SEC SIC

rea (o espacio) Econmica Europea (UE + Liechtenstein, Islandia y Noruega) Comisin Europea Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera (rgano especializado de de la
UE que asesora a la CE respecto a la aceptacin de las nuevas NIIF)

Abreviaturas

Federacin Europea de Expertos Contables (ICJCE, es el miembro por Espaa) Financial Accounting Standards Board (Consejo Norteamericano de Normas de Contabilidad Financiera, emisor de las US GAAP) Principios Contables Generalmente Aceptados International Accounting Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) International Accounting Standards Committee (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) Federacin Internacional de Contables (son todos miembros del IASB) Comit de Interpretacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera del IASB Normas Internacionales de Informacin Financiera (nueva denominacin del las NIC) Normas Internacionales de Contabilidad Securities and Exchange Commission (Comisin Norteamericana del Mercado de Valores) Interpretaciones de las NIC emitidas por el Standing Interpretation Committee (Comit de Interpretacin de IASB), con objetivo de interpretar y clarificar temas contables relacionados con las NIC
donde hayan surgido controversias

UE

Unin Europea

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1973 1975 1982 1989 1990 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

Acuerdo fundacional del IASC, rubricado por representantes de organismos profesionales de contabilidad de USA, Mjico, Alemania, Francia, Irlanda, Reino Unido, Canad, Japn , Pases Bajos y Australia. Publicacin de las primeras NIC IFAC considera y reconoce al IASC como emisor de las NIC Publicacin del Marco Conceptual para la preparacin de los EEFF por IASC La FEE apoya la armonizacin internacional y una mayor participacin europea de la IASC Aprobacin del PGC espaol actual (RD 1643/1990) La Comisin Europea recomienda que las multinacionales de la UE adopten las NIC La SEC muestra su apoyo a los objetivos del IASC Constitucin del Comit de Interpretacin Permanente (SIC) El IASC finaliza la elaboracin de las normas fundamentales Los ministros de Finanzas del G7 y FMI impulsan su apoyo a las NIC El IASC aprueba su reestructuracin y la constitucin de un nuevo IASC El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC, adoptando las principales NIC y SIC. Se constituye la Fundacin de la IASC. Directiva 2001/65 Normas de valoracin en determinadas sociedades (valor razonable) Europa exige la publicacin de las NIIF para las empresas que coticen en bolsa a partir de 2005 (Reglamento 1606/2002) El Comit de Interpretacin (SIC, Standing Interpretation Committee) pasa a denominarse IFRIC. El IASB y el FASB emiten un acuerdo de intenciones conjunto sobre la convergencia. La Comisin (Reglamento 1725/2003) adopta todas las NIC en vigor (excepto la 32 y la 39) tras la recomendacin formulada por el Comit Regulador Contable de la UE. Reglamento 707/2004: NIIF 1 (modificacin de la SIC 8) Adopcin por primera vez de las NIIF

Cronologa y legislacin de la UE

2002

2003 2004

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(19 patronos o administradores) (19 patronos o administradores)

FUNDACIN IASB FUNDACIN IASB

Composicin del rgano Emisor de las NIC (IASB)

El IFAC es un organismo independiente y sin finalidad lucrativa que se constituye en Abril 2001 (asumiendo responsabilidades del IASC, fundado en 1973). Tiene la sede en Londres (*) rgano deliberante formado por expertos contables y financieros, que emite Proyectos de Norma

IASB, CONSEJO PARA LA IASB, CONSEJO PARA LA APROBACIN DE NORMAS EE APROBACIN DE NORMAS INTERPRETACIONES INTERPRETACIONES
(14 miembros) (*)(*) (14 miembros)

IFRIC, Comit de IFRIC, Comit de interpretacin interpretacin de las NIIF de las NIIF
(12 miembros) (12 miembros)

SAC, Consejo Consultivo de Normas SAC, Consejo Consultivo de Normas

(49 miembros, aprox.) (49 miembros, aprox.)

10 Representantes de pases con sistemas contables de corte Anglosajn :

5 USA 2 UK 1 Canad 1 Sudfrica 1 Australia

4 Otros Representantes: 1 Alemania 1 Francia 1 Japn 1 Suiza

Nombramientos Conclusiones Asesoramiento

La UE mostr su disgusto por el dominio anglosajn

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Costes y beneficios
Costes de implementacin (asesora, formacin, informticos, ...) Adaptacin de los profesionales de la empresa Adaptacin de los auditores Ahorro de costes futuros al no tener algunas empresas duplicar la informacin y mejorar la comparabilidad

Efectos de la Implantacin. Incertidumbres

Principales sectores afectados:

Bancos Compaas aseguradoras

Impacto previsto de la implantacin por pases:

Alto: Espaa, Austria, Finlandia, Francia, Alemania y Grecia Medio: Blgica, Italia, Luxemburgo y Portugal Bajo: Reino Unido, Irlanda, Dinamarca, Holanda y Suecia De una forma u otra la reforma contable incorporar los criterios de las NIIF en vigor siendo su aplicacin obligatoria

Incertidumbres
Aprobacin continua por parte del IASB de proyectos de mejora tras lo que ser necesaria la aprobacin de la UE para su aplicacin Numerosos tratamientos alternativos permitidos que previsiblemente se irn reduciendo (p. ej. Valor adquisicin / valor razonable) (TRATAMIENTO PREFERENTE Y ALTERNATIVOS PERMITIDOS) El ICAC pretende elaborar un nuevo PGC aplicable en 2007 en consonancia con las NIC, del que apenas se sabe nada (nueva normativa contable, aplicacin directa de las NIC, aplicacin obligatoria/voluntaria?) Necesidad de modificacin de la legislacin mercantil y fiscal para incorporar aspectos de las NIC La nueva contabilidad obligar a aplicar nuevas tcnicas de auditora

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Uso de las NIIF en los Estados Unidos Una empresa extranjera registrada en la SEC puede presentar estados financieros elaborados de acuerdo con las NIIF, pero se exige una conciliacin de los beneficios y del patrimonio neto con las cifras calculadas segn los US GAAP. La posibilidad y forma de permitir la futura utilizacin de las NIIF a empresas extranjeras ante la extensin de su uso sigue estando en fase de estudio. Proyecto de convergencia NIIF y US GAAP Como resultado de un acuerdo alcanzado en septiembre de 2002 entre FASB e IASB, se puso en marcha un proyecto consistente en eliminar las diferencias entre ambas normas. Se prev que en 2005 se produzca la entrada en vigor de las propuestas. Comentarios introductorios al borrador de propuesta sobre La venta de activos no corrientes y Presentacin de Operaciones discontinuadas de Sir David Tweedie (presidente del IASB), 8 de octubre de 2003.
La publicacin de ste borrador de propuesta demuestra el importante cometido de ambas FASB (Financial Accounting Standars Board) e IASB (International Accounting standards Board) de trabajar hacia el objetivo de la consecucin de una nica normativa contable global. Estamos ahora empezando a acercarnos a las diferencias existentes entre las US GAAPS y las IFRS. La convergente iniciativa ha progresado rpidamente, y en los prximos meses veremos al FASB haciendo cambios en la normativa y acercando a EE.UU. a la lnea de la prctica internacional. En el futuro, esperamos llegar juntos a soluciones comunes de cara a: evitar afrontar diferencias y conseguir eliminar aquellas que actualmente estn operativas.

Estado de la relacin IASB / FASB:

Avanzando hacia un corpus nico de normas contables mundiales

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NIC y SIC en vigor

CONTENIDO ESTANDAR: Objetivo Alcance Definiciones Reconocimiento Valoracin Informacin a revelar Fecha de vigencia

El IASB ha emitido una serie de ED (exposure draft) o propuestas para modificar o sustituir algunas Normas e Interpretaciones.

SIC NIC

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Marco conceptual. Valor razonable

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Introduccin
La normalizacin espaola tiene un planteamiento inductivo: se basa en la codificacin de principios contables a partir de la prctica habitual de las empresas, la influencia fiscal y la planificacin iniciada en 1973. Las NIIF tienen un planeamiento lgico deductivo: el Marco Conceptual es una especie de Constitucin que les da sustento racional, en el que se recogen los objetivos, valores, hiptesis que debe tener presente la informacin contable.

Marco conceptual:
Introduccin y contenido

Contenido del Marco Conceptual Rasgos del entorno econmico

libertad de mercado, con participantes necesitados de informacin para tomar decisiones

Objetivos de la informacin financiera

Condiciones bsicas (*)

Caractersticas cualitativas

(*) La informacin se emite regularmente por imperativo legal Tiene un carcter eminentemente financiero

CAPITAL (a mantener)

ESTADOS FINANCIEROS

HIPTESIS BSICAS Reconocimiento

Mantenimiento del capital

ELEMENTOS DE LOS EEFF Activos y pasivos Gastos y ingresos Cobros y pagos

Valoracin

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Propsito
El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables y con ello ayudar a los organismos normalizadores en su labor de desarrollo o interpretacin de las NIC, a los usuarios de la informacin para su adecuada interpretacin y a los auditores en el proceso de formarse una opinin

Marco conceptual (*):

Propsito y usuarios de la informacin financiera
(*)

sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIC.

Usuarios y necesidades de informacin (la informacin ha de ser til para tomar decisiones): Inversionistas: Empleados: Acreedores comerciales Clientes Organismos pblicos
evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones evaluar si las cantidades adeudadas sern pagadas evaluar la continuidad de la empresa subvenciones, distribucin de recursos

En caso de conflicto con alguna NIC, prevalece esta ltima

La AECA ha emitido en 1999 dentro de su serie Principios Contables el Documento denominado Marco Conceptual para la Informacin Financiera, prcticamente coincidente con el de IASC

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Objetivos de los Estados Financieros. ofrecer informacin acerca de

Marco conceptual:
Estados Financieros

Situacin financiera
Balance de situacin

Actividad
Estado de resultados

Flujos de fondos
Estado de cambios de posicin financiera

Prioridades en la informacin financiera: Si actualmente la informacin financiera est supeditada a una correcta determinacin del resultado, en el Marco Conceptual la prioridad es la correcta determinacin de la situacin financiera. La valoracin de la situacin financiera se produce al incorporar elementos al balance de situacin o al modificar su valor. El estado de resultados muestra las variaciones de partidas del balance de situacin en relacin con actividades ordinarias o no En el estado de flujos de efectivo se muestra las variaciones de determinadas partidas del balance La evaluacin de la capacidad econmica y financiera de la empresa est asociada a la informacin contenida en el conjunto de los estados financieros

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Hiptesis fundamentales:

Base de acumulacin o devengo Registro e informacin de los hechos en el perodo en el que ocurren

Negocio en marcha Empresa en funcionamiento

Marco conceptual:
Hiptesis fundamentales y caractersticas cualitativas de los EEFF

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros: NIC 1 Comprensibilidad Relevancia (la informacin es relevante cuando puede influir sobre las decisiones) Importancia relativa: la relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza (por ejemplo
nuevo segmento) e importancia relativa.

Fiabilidad (informacin libre de error material, y de sesgo o prejuicio) Representacin fiel (a veces difcil por identificacin o medicin) La esencia sobre la forma (por ejemplo venta de activo con continuidad de uso por el vendedor) Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio) Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos no infravalorados) Integridad (informacin completa, teniendo en cuenta importancia relativa y coste) Comparabilidad (informacin sobre polticas contables aplicadas. No confundir con mera uniformidad, ni
impedir la introduccin de normas contables mejoradas)

Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad (informacin a tiempo (til) frente a informacin fiable) Equilibrio coste / beneficio Equilibrio entre caractersticas cualitativas (importancia relativa segn juicio profesional) Imagen fiel / Presentacin razonable (consecuencia de la aplicacin de las caractersticas cualitativas y
normas contables adecuadas)

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Elementos de los Estados Financieros: Situacin Financiera: Activos y Pasivos. El Patrimonio Neto, no tiene definicin autnoma, es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos. Desempeo: Ingresos y Gastos. No hay una definicin autnoma ni una medicin independiente de ingresos y gastos. Se deben localizar y valorar atendiendo al nacimiento o cambio del valor de los activos y los pasivos Flujos de fondos de efectivo: recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambios en el balance. Ajustes por mantenimiento de capital: ingresos y gastos considerados como variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados. Reconocimiento: proceso de incorporacin a los estados financieros de un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la informacin en las notas. Medicin de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los que se reconocen.

Marco conceptual:
Elementos de los estados financieros

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Es un ACTIVO Es un ACTIVO

Marco conceptual:
Activo,concepto y reconocimiento

La transaccin tuvo lugar (no es necesario desembolso)

Es un recurso econmico

Condiciones esenciales frente a forma legal (ej.: leasing)

Va a generar beneficios futuros para la empresa (potencial (productiva/convertibilidad) para contribuir dir. indir. a los flujos de efectivo)

La empresa tiene control sobre dicho recurso (no es necesaria la propiedad)

No puede haber activos ni pasivos con los propietarios en su condicin de tales, sern componentes positivos o negativos de los fondos propios: No son activos los desembolsos pendientes ni las acciones propias.

Reconocimiento, cuando cumple La definicin de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo El coste del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente fiabilidad

Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente

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Es un PASIVO Es un PASIVO

Marco conceptual:
Pasivo, concepto y reconocimiento

Es una obligacin presente (incluso los derivados de garantas futuras) (*)

Es resultado de una transaccin pasada o actual

Se van a derivar sacrificios de beneficios futuros (en su cancelacin se utilizan activos que los llevan incorporados)

(*) Si la cancelacin se va a producir de forma diferida, la valoracin se har por VAN utilizando como tasa el inters a que se financia la empresa.

Reconocimiento, cuando cumpla La definicin de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios econmicos futuros derivados del mismo El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente fiabilidad

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Se trata de un INGRESO Se trata de un INGRESO

Marco conceptual:
Ingreso, concepto y reconocimiento
El aumento del patr. neto no procede de aportaciones de ese patrimonio

Como resultado aumento del Pat. Neto

Una transaccin que da lugar a una entrada o un aumento de valor de los activos

Transaccin que aumenta los beneficios del perodo

Una transaccin que da lugar a una disminucin de los pasivos (ej.:

cancelacin de prstamo con entrega de bienes)

Reconocimiento, cuando cumpla La definicin de ingreso Puede ser medido con fiabilidad La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente

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Se trata de un GASTO Se trata de un GASTO

Marco conceptual:
Gasto, concepto y reconocimiento
La disminucin del patr. Neto no est relacionado con distribuciones realizadas a los propietarios de ese patr.

Se produce una disminucin del Pat. Neto

Una transaccin que da lugar a una salida o una disminucin del valor de los activos

Transaccin que disminuye los beneficios del perodo

Una transaccin que da lugar a un aumento de los pasivos

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando cumpla La definicin de gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa

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ELEMENTO COSTE HISTRICO COSTE CORRIENTE (reposicin) VALOR REALIZABLE (liquidacin) VALOR PRESENTE (actual neto)

ACTIVO
9 Importe pagado 9 Valor razonable de la contrapartida entregada 9 Importe que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo o equivalente

PASIVO
9 Valor del producto recibido 9 Cantidad que se espera pagar para satisfacer la deuda (p.ej. Impuestos) 9 Importe (sin descontar) que se precisara para pagar el pasivo en el momento actual PASADO

Marco conceptual:
Criterios de valoracin para la medicin de los elementos de los EEFF

Entradas

PRESENTE

Valor razonable

9 Importe que podra obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los activos 9 Descuento de las entradas netas de efectivo que se espera genere el activo, en el curso normal de la operacin

9 Importe (sin descontar) que se espera pueda pagar las deudas en el curso normal de la operacin 9 Descuento de las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin

Salidas

FUTURO

Ejemplos de utilizacin:
Ms utilizado: coste histrico Inventarios: al menor del coste histrico o valor realizable Cambios de precios en activos no monetarios: coste corriente Obligaciones por pensiones: valor presente

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APLICACIN VALOR RAZONABLE APLICACINDEL DEL VALOR RAZONABLE

Valor razonable
Aplicacin en las NIIF
Valor razonable:

APLICACIN OBLIGATORIA

APLICACIN VOLUNTARIA

Instrumentos Instrumentos financieros Financieros Financieros

Productos agrcolas y activos biolgicos

Elementosde de Elementos Elementos de IMat. e IInmat.. IMat. e IInmat.. IMat. e IInmat..

Propiedades Inmobiliarias

Importe por el que podra ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes independientes y debidamente informadas , en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Resultados Disponibles para negociar continuamente con ellos Prdidas Ganancias

Resultados

Revisiones de valor:
En cada fecha de balance, excepto IM e Iinmat. que debe hacerse regularmente y depreciados y amortizados a partir de valores revisados.

Slo disponibles para venta

Resultados

Patrimonio

Resultados

Patrimonio

Consignacin de las variaciones de valor

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El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar determinado por la seleccin de la base de medida y el concepto de mantenimiento de capital

Marco conceptual:
Conceptos de capital y de mantenimiento de capital

concepcin

CAPITAL FINANCIERO
9 Activos netos o patrimonio neto de la empresa (unidades monetarias nominales o unidades de poder adquisitivo constante) 9 Se obtiene ganancia si el importe financiero de los activos netos al final del perodo excede al del inicio 9 No se requiere ninguna en particular

CAPITAL FSICO (*)

9 Capacidad operativa de la empresa
(*) En

desuso.

Definicin

Puede ser importante en servicios pblicos regulados.

9 Se obtiene ganancia si la capacidad de la empresa en trminos fsicos al final del perodo excede la del inicio 9 Coste corriente

Mantenimiento Base de medicin contable Resultado

9 Aumento del capital nominal 9 Aumento de la capacidad adquisitiva invertida

9 Aumento de la capacidad productiva

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El Marco Conceptual contempla el contenido de los principios contables vigentes actualmente a lo largo de su texto sin aludir a los mismos con esa denominacin. Se trata de una cuestin de presentacin y no de cambios sustanciales.

Los Principios Contables actuales y el Marco Conceptual

Principio contable
Empresa en Funcionamiento Uniformidad Importancia Relativa Afectacin de la Transaccin Registro Correlacin de Ingresos y gastos Devengo Prudencia valorativa Precio de adquisicin

Equivalencia en el Marco Conceptual

Hiptesis Bsica Consecuencia de la caracterstica cualitativa de la Comparabilidad Variable asociada a la caracterstica cualitativa de la Relevancia Criterios de reconomiento de los elementos de los EEFF Criterios de reconomiento de los elementos de los EEFF Criterios de reconomiento de los elementos de los EEFF Hiptesis Bsica Caractersitica cualitativa asociada a la fiabilidad Criterios de valoracin posibles

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NIC 1: Presentacin de los estados financieros

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Se abandona la supremaca del principio de prudencia, a favor del principio del devengo y de empresa en funcionamiento. Las prdidas se han de reconocer si se corresponden con obligaciones actuales cuantificables, en caso contrario informacin en notas. Se introducen dos estados financieros nuevos: estado de cambios de patrimonio neto y estado de flujos de efectivo Se da prioridad al balance, reflejndose directamente en l algunos gastos e ingresos Los balances se adaptan a los formatos internacionales agrupando las partidas menos relevantes. Agrupacin optativa en balance entre activos / pasivos corrientes / no corrientes Se permite la modificacin de la denominacin, orden y formato de los componentes del balance La cuenta de resultados adopta un formato vertical permitiendo el desglose de gastos por funcin o naturaleza Aumenta la informacin de la memoria: empresa en funcionamiento, hechos posteriores, autocartera, etc. de cara a la transparencia informativa Aunque se delimita su contenido el informe de gestin es optativo La compensacin de activos y pasivos/ ingresos y gastos slo est permitido si as est dictaminado por una NIC En caso de cambios de criterios en la presentacin o clasificacin se obliga a cambiar los importes del ao anterior para preservar la uniformidad y la comparabilidad Aumenta el plazo de formulacin a 6 meses

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Aspectos ms significativas

Mayor requerimiento de informacin, de calidad Menos requisitos formales Para favorecer la comparabilidad se establece un contenido mnimo de los EEFF

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Alcance
Presentacin de todo tipo de estados financieros con propsito de informacin general Aplicable a todo tipo de empresas

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Conceptos bsicos (1/2)

Finalidad
Representacin estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa til para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones econmicas Dar informacin acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo

Responsabilidad de la elaboracin y presentacin

rgano de administracin o equivalente

Plazo mximo de formulacin

6 meses

Componentes de los estados financieros

Balance Cuenta de resultados Estado de cambios del patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Polticas contables utilizadas y notas explicativas Se aconseja: Informe financiero de los administradores

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Presentacin razonable y cumplimiento de las NIC

La aplicacin correcta de las NIC dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que presentan la imagen fiel Para declarar que los estados financieros siguen las NIC debe cumplir con todos los requisitos de cada Normas De no seguirse algn requisito, debe informarse de ello, indicando la norma que se ha dejado de cumplir y el impacto financiero en el balance, los resultados y flujos de efectivo.

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Conceptos bsicos (2/2)

Polticas contables:
La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar polticas contables que aseguren que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NIC Las polticas contables adoptadas han de asegurar una informacin
Comparable Completa Clara Sustancia frente a forma Identificable (con las transacciones o sucesos que reflejan) Presentan la imagen fiel Reflejan el fondo econmico de los hechos o transacciones Son neutrales (libres de prejuicios o sesgos) Son prudentes Estn completos en los extremos significativos

MARCO Con

RELEVANTE

FIABLE, FIABLE los EF

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HIPTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO HIPTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

Nada indica que la empresa va a cesar su actividad La empresa tiene un historial de explotacin rentable La empresa tiene facilidades para acceder al crdito financiero La gerencia no pretende liquidar la empresa No existen incertidumbres importantes en relacin con la continuidad

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Hiptesis fundamentales

HIPTESIS CONTABLE DE DEVENGO HIPTESIS CONTABLE DE DEVENGO

Principio de correlacin Las transacciones y dems hechos se reconocen cuando ocurren Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre una base de asociacin directa entre los costes y los ingresos

No se permite el reconocimiento en el balance de partidas que no cumplan las definiciones de activos o pasivos

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Uniformidad
Se obliga a cambiar los importes de los aos procedentes en caso de cambios significativos para preservar la uniformidad de la presentacin

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Otros aspectos a tener en cuenta

Importancia relativa y agrupacin de datos

Cada partida con la suficiente importancia relativa deber ser presentada de forma separada Las partidas de importes poco significativos se deben agrupar con otras de similar naturaleza o funcin

Compensacin
Cuando sea explcitamente dictaminado por una NIC tanto para el activo (gasto) como para el pasivo (ingreso) Tanto el activo (gasto) como el pasivo (ingreso) no son significativos

Informacin comparativa
En general, toda la informacin numrica incluida en los estados financieros (incluidas las notas) del ejercicio debe acompaarse de las cifras comparativas del ao anterior

ED de mejora: Una entidad estar exenta de corregir la informacin comparativa (NIC 1 y NIC 8) cuando ello suponga esfuerzos desproporcionados.

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Clasificacin
La empresa puede presentar o no los activos corrientes y los pasivos corrientes como categoras separadas Cuando no se efecte la clasificacin anterior los activos y pasivos se presentarn segn su grado de liquidez

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Balance

Activos corrientes
Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente cuya utilizacin no est restringida Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la empresa Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del plazo de 12 meses desde la fecha del balance ED de mejora: La clasificacin entre corriente y no corriente, ser la norma, dejando de ser de libre eleccin

Pasivos corrientes
Se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la empresa Debe liquidarse dentro del perodo de 12 meses desde la fecha del balance (en caso de prstamos a largo plazo los vencimientos a corto se consideraran como no corrientes si hay acuerdo para refinanciacin antes de la formulacin de de los EF)

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Informacin a revelar
Ingresos ordinarios [Resto segn desglose elegido] Resultado de explotacin Gastos financieros, resultados con asociadas, impuesto. Resultado actividades ordinarias Resultados extraordinarios, ingresos minoritarios. Resultado del ejercicio

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Cuenta de resultados (1/3)

Desglose de los gastos Segn naturaleza o funcin Si se opta por desglose por funcin de debe proporcionar informacin desglose por naturaleza de, al menos, personal y amortizacin Clasificacin segn la naturaleza
Ingresos ordinarios Otros ingreso de explotacin Variacin de existencias de PT Consumo de MP Gastos de personal Gastos por amortizacin Otros gastos de explotacin Resultado de explotacin

Clasificacin segn la funcin

Ingresos ordinarios Coste de las ventas Margen bruto Otros ingresos de explotacin Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos de explotacin Resultado de explotacin

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Resultado total y resultado realizado:

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Cuenta de resultados (2/3)

Cambios en lala valoracin de activos. Principio de prudencia: Cambios en valoracin de activos. Principio de prudencia:

PLUSVALAS

MINUSVALAS

(*)

Pueden llevarse a patrimonio neto: Plusvalas por revalorizacin Errores de perodos anteriores o cambios Diferencias de conversin Variacin de valor de activos financieros disponibles para la venta

ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO NETO (*)

NO REPARTIBLES

Pendientes de realizacin (p. ej.

Reserva por valor razonable)

Resultado neto

ESTADO DE RESULTADOS (realizados)

REPARTIBLES

Realizacin

Resultado total

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Proyectos del IASB: Se pretende que todos los cambios que se produzcan en el activo y en el pasivo, no derivados con transacciones con propietarios, debern presentarse en una sola cuenta. La estructura sugerida es la siguiente:

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Cuenta de resultados (3/3)

Columna 1 Total (2+3)

Columna 2 Columna 3 Ingresos y Ingresos y Gastos Gastos Distintos de Derivados de Remediciones Remediciones

Operaciones Financiacin Impuesto sobre beneficios Resultado neto

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Estado de cambios en el patrimonio neto

Resultado neto Gastos, ingresos o resultados cargados directamente a patrimonio Efecto del cambio de polticas contables o de errores importantes Operaciones de capital, resultados, dividendos y reservas

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Otros componentes de los estados financieros
Modelo estados

Estado de flujos de efectivo (NIC 7)

Utilidad: Permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y determinar las necesidades de liquidez Presentacin: Actividades de explotacin Actividades de inversin Actividades de financiacin Mtodos permitidos: Mtodo directo: Cobros y pagos por categoras en trminos brutos Mtodo indirecto: se presenta el resultado neto procediendo a su posterior correccin Informacin adicional sobre restricciones a la disposicin o cualquier otra de inters

Notas a los estados financieros, en ellas la empresa debe: Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los EEFF y polticas contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones Presentar informacin exigida por las NIC y no incluida en otros componentes de los EEFF Presentar informacin adicional que sea necesaria para reflejar la imagen fiel Presentar las notas a los EEFF de forma sistemtica (ref cruzada con balance y c/rtdos)

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Aspectos ms significativos de otras NIC

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El tratamiento de referencia ante un cambio en los criterios contables o errores importantes es el de registrar el efecto acumulado del cambio ajustando el saldo de reservas iniciales (*)(del perodo ms alejado en el tiempo sobre el que se presenta informacin), recalculando la informacin comparativa siempre que sea posible (los estados financieros se presentan como si el error hubiese sido corregido en el ejercicio en que ocurri). El tratamiento alternativo permitido es registrar el efecto en la cuenta de resultados del ejercicio no modificando los estados financieros de ejercicios anteriores (presentar aparte informacin adicional corregida). Son partidas extraordinarias aquellas que por su naturaleza tienen carcter excepcional, tales como terremotos o expropiaciones. Se debe informar sobre el importe y la naturaleza de cada partida por separado en los estados financieros, desglosando su importe en la cuenta de resultados o en la memoria. Informar de forma separada en aquellas partidas de ingresos o gastos procedentes de actividades ordinarias que por razones cualitativas o cuantitativas tengan una incidencia significativa en los resultados de la entidad. Deben revisarse las estimaciones de partidas como deudas incobrables, obsolescencia de existencias o clculo de vida til cuando surjan cambios en las circunstancias que originaron las estimaciones, registrando el cambio en los resultados del ejercicio corriente y ejercicios futuros (no correccin retroactiva)

NIC 8: Ganancia o prdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las polticas contables
(*) En la normativa actual espaola los ajustes se realizan contra resultados extraordinarios

ED de mejora: Eliminar la clasificacin de partidas extraordinarias Obligacin de desglosar la naturaleza y efecto de las nuevas NIC, aunque todava no sean obligatorias

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HECHOS POSTERIORES: eventos, favorables o no, ocurridos HECHOS POSTERIORES: eventos, favorables o no, ocurridos entre la fecha de cierre y la de formulacin de los estados financieros entre la fecha de cierre y la de formulacin de los estados financieros
Proporcionan evidencia adicional sobre condiciones existentes a la fecha de cierre
(ej.: resolucin judicial)

NIC 10: Hechos posteriores a la fecha del balance

Hechos surgidos con posterioridad al cierre (ej.:

disminucin de precios)

IMPLICAN AJUSTES

NO IMPLICAN AJUSTES

Aunque la normativa espaola est menos desarrollada el tratamiento es similar

La distribucin de dividendos propuesta con posterioridad a la fecha de cierre no debe ser reconocida como pasivo a la fecha del balance. Se requiere desglose. No se debe aplicar el principio de empresa en funcionamiento si existen hechos posteriores al cierre que indican que esta asuncin no es apropiada. Se requiere indicar la fecha de formulacin y quin la realiza

ED de mejora: Aclarar porque un pasivo por dividendos aprobado despus del cierre no constituye una obligacin actual

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Contabilizacin de los impuestos diferidos segn el mtodo del balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contable y fiscal de los elementos de activo y pasivo exigible. Estas diferencias se denominan temporarias. El enfoque basado en la cuenta de resultados contempla las diferencias entre ingresos y gastos contables y fiscales que pueden ser temporales (todas son temporarias) o permanentes. Definiciones: Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos a recuperar en ejercicios futuros, relacionados con diferencias temporarias deducibles, compensacin de prdidas o crditos de ejercicios anteriores. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos a pagar en ejercicios futuros, relacionados con diferencias temporarias imponibles. Las diferencias temporarias son divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y el valor que constituye su base fiscal. Las diferencias temporaria surgen por diferencias temporales, revalorizacin contable sin ajuste fiscal similar, etc. La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible (no tributa) a efectos fiscales cuando se recupere su importe en libros (Ej.: La base fiscal de los intereses a cobrar es 0, al ser
los ingresos financieros objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los dividendos a cobrar de una dependiente coinciden con su valor en libros al no tributar los dividendos)

NIC 12: Impuesto sobre ganancias (1/3)

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que resulte deducible en ejercicios futuros (Ej.: La base fiscal de la deuda por gastos devengados es
cero, al ser deducibles los gastos cuando se paguen. Las deudas por sanciones tienen una base fiscal igual a su importe en libros al no ser deducibles fiscalmente)

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CUADRO RESUMEN

Elemento que produce la diferencia temporaria: de activo

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido

de pasivo exigible
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido

NIC 12: Impuesto sobre ganancias (2/3)

Valor contable mayor que la base fiscal Valor contable menor que la base fiscal

Se debe reconocer un pasivo por diferimiento de impuestos por causa de cualquier diferencia temporaria imponible excepto (entre otros): Fondo de comercio (si la amortizacin no es deducible fiscalmente) y fondos de comercio negativos que se traten como ingresos diferidos. Reconocimiento inicial de un activo (pasivo) en una transaccin distinta a una combinacin de negocios, que no afecta ni al resultado contable ni al fiscal (an en el caso de que tengan subvenciones asociadas)

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Se debe reconocer un activo por diferimiento de impuestos por causa de cualquier diferencia temporaria en la medida en que resulte probable que pueda ser deducible en un futuro. A la fecha de cierre de cada ejercicio la empresa proceder a efectuar una revisin de los activos por impuestos diferidos, reducindolos si no los espera recuperar o registrndolos en caso de un cambio de circunstancias que posibilitan su recuperacin. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados (actualizados) Los pasivos (activos) por diferimiento de impuestos deben determinarse aplicando el tipo impositivo que se espera aplicar en el ejercicio que se prevean liquidar. Los impuestos (corrientes o diferidos) se reconocen como gasto o ingreso en la cuenta de resultados, excepto si han surgido por una transaccin que se ha reconocido contra patrimonio neto (revalorizacin de inmovilizado, ajuste del saldo inicial de reservas por errores fundamentales, diferencias de cambio por conversin de estados financieros de sociedades extranjeras, etc.) Se pueden compensar activos y pasivos diferidos si la empresa est legalmente amparada para ello

NIC 12: Impuesto sobre ganancias (3/3)

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El reconocimiento inicial del inmovilizado material ha de realizarse al coste (en caso de permuta VR) (la capitalizacin de los gastos financieros se permite nicamente como tratamiento alternativo). Los desembolsos posteriores a la adquisicin se activarn cuando resulte probable que de los mismos se deriven beneficios futuros, en caso contrario se reconocern como gasto del perodo en que se incurran. En caso de activos depreciables, su amortizacin se determinar mediante el mtodo que refleje de forma ms adecuado su depreciacin efectiva Valoracin posterior al reconocimiento inicial: Tratamiento preferente: coste de adquisicin, menos depreciacin acumulada y prdidas por deterioro Tratamiento alternativo permitido: valor razonable menos amortizacin acumulada practicada posteriormente y prdidas por deterioro. El valor razonable de terrenos y edificios ser el de mercado, determinado por tasacin. En este caso la revalorizacin ha de realizarse regularmente y se realizar para todos los activos de la misma clase (terrenos, maquinaria, ) Valor razonable Los cambios en la revalorizacin en el valor del activo revalorizado (beneficio o prdida) se registran directamente contra patrimonio neto, excepto cuando el valor contable se reduce por debajo del coste histrico neto de amortizacin. Inmuebles de inversin (destinados al alquiles o a la obtencin de plusvalas): se pueden valorar posteriormente al coste o valor razonable (el modelo ha de aplicarse a todo el inmovilizado de este tipo): Valor razonable: los cambios se contabilizan directamente en resultados. Los activos no continan amortizndose. Si no es posible utilizarlo para una propiedad concreta puede utilizar, para ella, el modelo del coste hasta la venta de la propiedad.

NIC 16: Inmovilizado material NIC 40: Inmuebles de inversin

ED de mejora: Los desembolsos posteriores slo pueden considerarse como coste del activo si permiten aumentar la capacidad de generacin de beneficios por encima de la que haba antes de efectuar el desembolso.

Coste: valor neto contable, corregido por prdidas por deterioro, debiendo revelarse el valor razonable de estos bienes. normasinternacionalesdecontabilidad

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Arrendamientos: determinacin del tipo atendiendo a la sustancia de la Arrendamientos: determinacin del tipo atendiendo a la sustancia de la
transaccin y no a su instrumentalizacin transaccin y no a su instrumentalizacin

NIC 17: Arrendamientos

FINANCIERO: se transmiten los riesgos y beneficios derivados de la propiedad Reconocimiento de activo y pasivo: El menor entre el valor actual de los pagos mnimos (#) del arrendamiento y el valor razonable del activo (*)

OPERATIVO

(#)

Pagos que van a a ser requeridos, excluyendo costes contingentes, y el pago para ejercitar la opcin de compra

Reconocimiento de forma lineal de los pagos como un gasto en la cuenta de resultados a lo largo de la vida del contrato, excepto que otro criterio resulte ms representativo

(*)

Adems de dejar de utilizarse el valor de coste / reembolso, desaparecen los gastos a distribuir al no incorporar el pasivo inicial los gastos financieros derivados de las cuotas futuras

Poltica de amortizacin: igual que para activos similares Cuotas: Reconocimiento de Intereses Reduccin del principal

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Reconocimiento: nicamente cuando exista seguridad razonable de que se cumplirn los requisitos y que sta ser recibida. Valoracin: subvenciones no dinerarias por valor razonable, aunque permitido reconocerlas por valor nominal (ahora menor entre valor venal y precio de mercado) Tratamiento contable: Si bien hay dos alternativas Mtodo de la renta: Reconocimiento como ingresos sobre una base sistemtica a lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlas con los costes relacionados Mtodo del capital: Contabilizacin directamente en el patrimonio neto la NIC establece el mtodo de la renta como el adecuado para el reconocimiento de los ingresos Activos no depreciables: las subvenciones se reconocen como ingresos en los mismos ejercicios en los que se soporten los gastos necesarios para cumplir las obligaciones (ej.:
subvencin terreno vinculada a construccin nave, s/amortizacin nave)

NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas

Compensacin de gastos o prdidas ocurridas o apoyo financiero, sin costes posteriores: resultados extraordinarios en el momento en que sea exigible Presentacin en estados financieros: Asociadas a activos: ingreso diferido o menor valor neto del activo relacionado Relacionadas con ingresos: ingresos o deduccin de los costes asociados Devolucin de subvenciones reembolsables, revisin de estimacin contable (NIC 8): Relacionada con ingresos: cargando ingresos diferidos y resto a resultados Relacionada con activos: aumento del valor del activo (la amortizacin no dotada cargo a resultados) o cargando ingresos diferidos.

Los ingresos diferidos slo se permiten en las subvenciones de capital. El resto de ingresos diferidos se tratan como ingresos (dif. + de cambio) o como cuentas correctoras de las partidas a las que se refieren (gastos financieros diferidos: las partidas recogen nicamente los devengados a la fecha)

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Conversin de transacciones en moneda extranjera Conversin de transacciones en moneda extranjera Registro inicial
T/c vigente a la fecha de la operacin

Fechas posteriores
Partidas monetarias Partidas no monetarias
Registradas al coste histrico: t/c vigente fecha de la transaccin Registradas al valor de mercado: t/c a la fecha de la valoracin

Diferencias de cambio
Ingreso (*)/gasto del ej. En determinada circunstancias pueden ser incluidas como parte del valor contable del activo

NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

T/c del cierre

(*) En la normativa actual, los ingresos en caso de no estar realizados se consideran como ingresos a distribuir

Conversin de estados financieros de entidad extranjera Conversin de estados financieros de entidad extranjera Activos y pasivos Partidas de c/rtdos Diferencias de cambio

Baja de entidad extranjera

Reconocimiento de las diferencias de cambio diferidas como ingreso/gasto en el perodo que se reconoce la ganancia prdida derivada de la venta

T/c del cierre

T/c vigente a la fecha de la operacin

Partida separada formando parte del patrimonio neto

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Prdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo excede a su importe recuperable Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no es posible
determinar el importe recuperable para un activo, habra que determinarlo para la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso tambin estn los activos comunes).

NIC 36: Deterioro del valor de los activos

Esta NIC es aplicable a todos los activos, excepto:
Inventarios (NIC 2) Activos en construccin (NIC 11) Activos por impuestos diferidos (NIC 12) Activos relacionados con bfos. a empleados (NIC 19) Activos Financieros (NIC 32) Propiedades inmobiliarias y activos biolgicos valorados a valor razonable (NIC 40 y 41)

Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transaccin libre Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.
Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoracin actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. La tasa de descuento no debera reflejar riesgos ya incluidos en la determinacin de los flujos de caja y debera coincidir con la tas de retorno que un tercero exigira a una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.

Identificacin de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de los activos considerando: Fuentes externas de informacin: disminucin inusual del valor de mercado, cambios
significativos, aumento significativo del inters de mercado (disminucin del importe recuperable)

Fuentes internas de informacin: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso del activo,
rendimiento peor que el esperado

Reconocimiento (para Reversin, lo figurado entre parntesis) Activos registrados al coste: gasto (ingreso) en la cuenta de resultados Activos revalorizados: disminucin (aumento) de la reserva de revalorizacin Amortizacin: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida til restante Informacin: se deben desglosar las prdidas / reversiones por deterioro por clases de activo.

Si con las NIC la prdida por deterioro se aplica directamente al activo, en la normativa actual se hace as para las prdidas irreversibles, mientras que para las reversibles se dota una provisin

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El pasivo es una PROVISIN El pasivo es una PROVISIN

Existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento

Es una obligacin presente como resultado de un suceso pasado

Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos

Puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda

NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1/2)

Desaparecen las provisiones de activo: Prdidas por deterioro

El importe registrado constituye la mejor estimacin del desembolso a realizar a fecha del balance, teniendo en cuenta los riesgos e incertidumbres que rodean a estos sucesos Se requiere revisar las provisiones en cada cierre con objeto de ajustarlas por cambio en las estimaciones La utilizacin de las provisiones deben limitarse a los propsitos para los que se constituyeron Ejemplos: contratos onerosos (implican contraprestacin, ej.: contratos de compra con penalizacin por incumplimiento), reestructuraciones (las condiciones son bastante restrictivas.Se establece la informacin a revelar), garantas, reembolso y rehabilitacin de terrenos (no por prdidas futuras derivadas de las explotaciones: prdidas
por deterioro).
Cuando existan reembolsos ligados a las provisiones (ej.: garantas cubiertas por seguros) se reconocern nica y exclusivamente cuando su recepcin sea prcticamente segura. En tal caso el reembolso se tratar como activo independiente, en la cuenta de resultados el gasto relacionado con la provisin puede presentarse neto del reembolso a recibir.

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(*) PASIVO CONTINGENTE PASIVO CONTINGENTE (*)

Posible obligacin cuya confirmacin depende de acontecimientos futuros fuera del control de la empresa

Obligacin presente que podra pero probablemente no dar lugar a salida de recursos

No puede realizarse una estimacin suficientemente fiable

NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (2/2)

(*) Los

No se permite su registro, pero se obliga a su desglose (tampoco se realizar en caso de obligacin remota)

activos contingentes no estn regulados actualmente, los pasivos contingentes poco.

(*) ACTIVO CONTINGENTE ACTIVO CONTINGENTE (*)

Activo posible surgido de sucesos pasados

Su existencia quedar confirmada si llegan a ocurrir uno o varios sucesos inciertos en el futuro fuera del control de la empresa (ej.: reclamacin de desenlace incierto)

No se permite su registro, pero se obliga a su desglose Cuando la realizacin del ingreso resulte cierta, el activo dejar de ser contingente y deber registrarse

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ACTIVO INMATERIAL ACTIVO INMATERIAL

NIC 38: Activos Inmateriales (1/2)

Se espera obtener, en el futuro beneficios econmicos para la entidad.
Los programas informticos para un ordenador, que no puede funcionar sin un programa especfico, ser parte integrante del equipo y sern tratados como elementos del inmovilizado material. Lo mismo para el sistema operativo. Cuando los programas no son parte integrante del equipo sern tratados como activos inmateriales.

Es un activo identificable, no monetario y sin apariencia fsica

Se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios, para ser arrendado o para funciones propias de admn.

Est controlado por la empresa consecuencia de sucesos pasados

Reconocimiento (a precio de coste), adquirido o desarrollado internamente cuando cumple La definicin de activo inmaterial Es probable que beneficios econmicos futuros, atribuidos al mismo, entren en la empresa El coste del activo para la empresa puede ser valorado de forma fiable No deben registrarse como activos:

Gastos de puesta en marcha Costes de formacin Costes de publicidad Costes de reubicacin Fondos de comercio generados internamente

Marcas comerciales Cabeceras de peridicos Sellos o denominaciones editoriales Listas de clientes

Los gastos incurridos con posterioridad a la adquisicin o finalizacin del desarrollo se contabilizarn como gasto, pudiendo capitalizarse si se cumple: Mejoren los beneficios esperados del activo Se puede cuantificar y asignar razonablemente el importe al activo inmaterial

Los gastos de ampliacin de capital se contabilizarn como una reduccin del patrimonio neto (SIC 17, NIC 32)

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Valoracin posterior al reconocimiento inicial: Preferente: coste, menos amortizacin acumulada y prdidas por deterioro Alternativo permitido, slo si existe un precio en un mercado organizado: valor razonable, menos amortizacin acumulada y prdidas por deterioro Amortizacin: en la vida til (presumiblemente no superior a 20 aos) basndose en un modelo de beneficios esperados (por defecto amortizacin lineal) Prdidas por deterioro: NIC 36

NIC 38: Activos Inmateriales (2/2)

Investigacin yy desarrollo Investigacin desarrollo

Investigacin

Desarrollo: se reconoce como activo si se ha podido establecer la viabilidad tecnolgica y comercial del activo para su venta y uso

Gasto en el momento en que se incurra

Se puede valorar de forma fiable, el desembolso atribuible al II durante su desarrollo Existe disponibilidad de recursos tcnicos y financieros para completar el desarrollo y para usar y venderlo

ED de mejora: Eliminacin de la presuncin de vida til mxima. Los activos con vida til indefinida deberan estar exentos de amortizacin debiendo someterse a pruebas de deterioro al final de cada ejercicio

Es tcnicamente posible completar la produccin

La empresa tiene intencin de completar la produccin

La empresa es capaz de utilizar o de vender el activo

Se puede demostrar la existencia de un mercado que vaya a generar bfos. ec. futuro o se puede demostrar que la empresa lo vaya utilizar intern. y es til

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Entrada en vigor: perodos que comienzan a partir del 1 de enero de 2004 Objetivo: Establece la preparacin de los estados financieros de acuerdo con los requisitos de las NIIF que se encuentran en vigor en el momento de la adopcin Informacin comparativa: El balance de apertura del primer ejercicio comparativo (1-1-04) deber expresarse de manera retrospectiva aplicando la normativa NIIF de la fecha de cierre del ejercicio al que se refieren los EEFF (31-12-05) Excepciones en la 1 aplicacin de las NIIF, si la empresa opta por ello: No es necesaria la aplicacin retrospectiva de la NIC 22 Combinacin de negocios Utilizacin del valor razonable o valor resultante de revalorizaciones como coste de referencia Las diferencias de conversin a la fecha de transicin pasarn a tener valor cero. Ajustes requeridos para traspasar los EEFF desde la normativa contable nacional a la NIIF en el momento de la 1 aplicacin: No reconocimiento de activos / pasivos que no tengan la calificacin de tales, o, en su caso, reconocimiento de los que la tengan. Valoracin aplicando las normas NIIF Los ajustes derivados del cambio se reconocern directamente en el saldo de reservas Etc.

NIIF 1: Primera adopcin de las Internacionales de Informacin Financiera (antes SIC 8)

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NIC 11, Contratos de construccin. Regula el tratamiento contable a aplicar a los ingresos y costes asociados a contratos de construccin en los estados financieros del constructor NIC 14, Informacin financiera por segmentos. Principios para preparar la informacin por lneas de negocio o reas geogrficas. Aplicable slo a empresas con acciones que cotizan pblicamente. SIC 23, Inmovilizado material (NIC 16)-Costes de revisiones o reparaciones generales. En el caso especial de las provisiones para reparaciones extraordinarias, las NIC establecen no dotar provisin y registrarlo como gasto en el ejercicio en que se incurra. Excepcin: se permite cuando la sociedad contabiliza los distintos elementos que componen el activo por separado y amortiza estos con sus respectivas vidas tiles con el fin de reflejar el consumo de los beneficios asociados a la inspeccin mayor. NIC 24, Informacin a revelar sobre partes vinculadas. Se debe informar de su existencia an sin operaciones cuando existen elementos de control o influencia significativa. Habr que dar informacin sobre las relaciones existentes y tipos de transacciones con los elementos de las mismas. SIC 16, Capital emitido-Recompra de instrumentos de capital (acciones propias) (NIC 32). Nunca son activos, sino disminuciones del patrimonio neto. Los resultados por operaciones con acciones propias son variaciones del patrimonio, con independencia de su carcter y propsito. NIC 33, Ganancias por accin. Principios para su determinacin y presentacin. Aplicable slo a empresas con acciones que cotizan pblicamente. NIC 34, Informacin financiera intermedia. Regula el contenido mnimo a incluir en la informacin financiera para perodos intermedios

Aspectos destacables de otras NIC

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Modificacin de las NIC 32 y 39 Retribucin en forma de acciones Combinaciones de negocios Cuenta de resultados totales Convergencia NIIF y US GAAP Conceptos de Ingresos, Pasivos y Patrimonio Neto Consolidacin Industrias extractivas Industrias extractivas: Criterios de valoracin de activos relacionados con las actividades extractivas Reconocimiento de los ingresos Aplicacin de las NIIF a PYMES

Proyectos actuales del IASB

Proyectos IASB

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NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y valoracin CLASIFICACIN Y CONTABILIZACIN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Valoracin (posterior a la compra) Imputacin de cambios de valor

NIC pendientes de aprobacin

Finalidad

Denominacin
Prstamos y cuentas a cobrar originados por la empresa Mantenidos hasta el vencimiento Para negociar (compras y ventas
continuas)

Coste amortizado (*) Resultados Coste amortizado (*) Resultados Valor razonable Valor razonable Resultados Resultados o patrimonio
(en la venta resultados)

Valor razonable

PARA CONSERVAR

PARA VENDER

Disponibles para la venta (cuando

se presente la ocasin)

(*)

Coste histrico ms intereses acumulados a la fecha del balance. Los cambios Como son derechos de cobro hay que considerar el posible deterioro. Este criterio se aplicar al resto de activos financieros no negociables en los que la determinacin del VR resulte inapropiada o muy costosa.

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Impacto de las NIIF en la consolidacin de cuentas

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Definicin de grupo. En la normativa internacional se habla de entidades y no de empresas, y de rgano de gobierno frente a rgano de administracin. Permetro de consolidacin. Actualmente, la normativa espaola permite consolidar por puesta en equivalencia aquellas sociedades en las que se posee ms de un 3% si cotizan en bolsa o ms de un 20% si no cotizan. Las NIC elevan este lmite hasta una cuanta de un 20%, cotice o no en bolsa la participada, al considerar que existes influencia significativa con un porcentaje nico de participacin. Sociedad dependiente. Se supone control cuando se demuestra el poder de dirigir las polticas financieras y operativas de la empres (ya incorporado a la normativa espaola) frente al control determinado por la mayora de los derechos de voto. El concepto de grupo no solamente se basa en el control accionarial sino en la unidad de decisin. Entidades con Cometido Especial (ECE o SPE). Las entidades creadas, bajo cualquier forma jurdica, para alcanzar un objetivo concreto y definido de antemano (un arrendamiento financiero, una actividad de I+D, la titulacin de un activo financiero, etc) y en las que la sociedad que consolida ostenta una participacin bajo cualquier modalidad (instrumento de deuda o de capital, un derecho de participacin en excedentes o en un arrendamiento, etc.) deben ser consolidadas si se presume la existencia de control, si se participa en el proceso de fijacin de polticas y estrategias, si se realizan transacciones de importancia, si hay intercambio de personal directivo o si hay suministro de informacin tcnica esencial.

Novedades de las NIC en la preparacin de las cuentas consolidadas

NIC 22: Combinaciones de negocios NIC 27: EEFF consolidados NIC 28: Contabilizacin de inversiones en asociadas NIC 31: Inf. Fin. sobre los intereses en negocios conjuntos

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COSTE DE ADQUISICIN (*)

Fondo de Comercio surgido de la adquisicin

Reconocimiento Y Valoracin

NIC 22: Combinaciones de Negocios (1/2)

En las NIC se presume que todas las fusiones son de adquisicin (cuando una empresa obtiene el control de la otra) (en la norma espaola que son uniones de intereses), valorndose activos y pasivos a valor razonable. En caso de ser fusin de intereses (marginal), valoracin de balance segn valores contables. Unificacin de intereses, en este caso no hay un adquirente, los accionistas se unen en un acuerdo igualitario, compartiendo el control (ED suprime)
(*)

El Fondo de comercio debe contabilizarse por su coste menos la amortizacin acumulada y la prdida acumulada por deterioro

La vida til mxima del FC se estima en 20 aos (se admite presuncin justificada para plazos superiores)

El FASB es partidario de su no aplicacin, efectundose un test de deterioro para concluir sobre la necesidad de sanear o o el fondo de comercio (ED adopta este criterio)

Valor razonable de los activos netos identificables (Activos menos Pasivos)

Deben realizarse comprobaciones peridicas del FC para determinar si los beneficios econmicos futuros esperados disminuyen. En este caso debe registrarse la prdida por deterioro

Fecha de adquisicin: Es la fecha a partir de la cual se obtiene el control efectivo para dirigir las polticas de explotacin y financieras

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(*) Fondo de Comercio negativo (activo intangible negativo) Fondo de Comercio negativo (activo intangible negativo) (*)

NIC 22: Combinaciones de Negocios (2/2)

Si tiene relacin con prdidas o gastos futuros esperados pero no representan gastos identificables en el momento de la adquisicin

Si NO tiene relacin con prdidas o gastos futuros esperados

(*)

Actualmente se incluye en el pasivo como diferencia negativa de consolidacin, imputndose a ingresos con este criterio

El importe del FC (-) no excede de los VR de los Activos no Monetarios adquiridos identificables La proporcin del FC (-) debe ser reconocido como Ingreso en el ejercicio en que se reconozca la prdida o los gasto relacionados (*)

El importe del FC (-) EXCEDE de los VR de los Activos no Monetarios adquiridos identificables
ED de mejora: El fondo de comercio negativo que permanezca una vez realizada la asignacin a activos y pasivos se considerar ingreso de forma inmediata.

El FC (-) debe ser reconocido como ingreso de forma sistemtica, a lo largo de un periodo igual a la vida til media ponderada restante de los activos amortizables adquiridos

El FC (-) debe ser reconocido como ingreso de forma INMEDIATA

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